Аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции в колбасном производстве потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции в колбасном производстве потребительской кооперации"

На правах рукописи

Миловвдова Светлана Николаевна

Аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции в колбасном производстве потребительской кооперации

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре аудита и экономического анализа ОУ ВПО Центросоюза России «Московский университет потребительской кооперации»

Научный руководитель - кандидат экономических наук,

доцент Андреева Лидия Викторовна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Петрова Валентина Ивановна;

кандидат экономических наук, доцент Скачко Галина Александровна

Ведущая организация - Финансовая академия при

Правительстве Российской Федерации

Защита состоится «24» ноября 2004 в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 в Московском университете потребительской кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, д.12, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан «22» октября 2004г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Осуществление экономических реформ в потребительской кооперации РФ определило глобальные изменения всех сторон её деятельности. Произошел переход от стратегии выживания и стабилизации к стратегии сбалансированного развития. Это привело к возрождению всех отраслей деятельности потребительской кооперации, в том, числе производственных. В настоящее время в системе потребительской кооперации действует свыше 11 тыс. цехов по производству продовольственных и непродовольственных товаров, мощности которых позволяют выработать в год свыше 6,8 млн. тонн хлебобулочных, 180 тыс. тонн колбасных и около 65 тыс. тонн кондитерских изделий.

Восстановление и развитие производства в потребительской кооперации связано с относительной стабилизацией и постепенным ростом благосостояния населения в целом по стране. Следствием этого является повышение спроса на различные виды качественных продуктов, в том числе колбасных изделий, составляющих значительную часть рациона питания жителей России. Анализ статистических данных производства колбасных изделий в России показал, что только за 2003 год их производство в стране возросло на 10%.

На фоне общероссийского роста объемов производства колбасных изделий в системе потребительской кооперации наблюдается их снижение. В 2003 году оно составило почти 3% по сравнению с 2002 годом и 40% по сравнению с 1990 годом. Выпуск колбасных изделий сократился по всем потребсоюзам. Такая ситуация определяется объективными причинами и, в частности, зависимостью экономического положения потребительской кооперации от развития экономики страны в целом. Сокращение выпуска колбасных изделий вызвано не только объективными экономическими причинами, но и уменьшением поголовья скота, снижением его продуктивности и качества мяса. Одной из причин сложившейся ситуации является неэффективное управление производственными ресурсами.

В настоящее время перед организациями потребительской кооперации поставлена задача повышения эффективности производства на основе совершенствования управления хозяйственно-финансовой деятельностью, преодоления бесхозяйственности и активизации инициативы менеджеров. В этой связи возникает потребность в совершенствовании внутреннего и внешнего контроля над затратами на производство колбасных изделий и формированием финансовых результатов от их продажи. Повысить эффективность управления затратами позволяет проведение внутреннего аудита себестоимости продукции, с помощью которого выявляются незаконные и нецелесообразные расходы, необоснованное уменьшение доходов, подлежащих налогообложению и другие нарушения. Осуществление внутреннего аудита себестоимости предполагает применение аналитических процедур, позволяющих изучить выполнение бюджетов доходов и расходов, подтвердить достоверность исчисленной себестоимости продукции, работ, услуг; выявить ошибки в еб учете и калькулировании, установить их виновников, мобилизовать внутренние резервы эффективного использования производственных ресурсов.

Проблемы организации и методики аудита исследовались в трудах отечественных ученых: Андреева В.Д, Бычковой СМ., Гутцайта Г.М., Данилевского Ю.А., Крикунова А.В., Кондракова Н.П., Мельник М.В., Островского О.М., Овсийчук М.Ф., Палия В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Ремизова Н.А., Скобары В.В., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Старовойтовой Е.В., Суйца В.П., Шапигузова СМ., Шеремета А.Д. и других.

Недостаточная изученность и отсутствие методик использования аналитических процедур в аудите себестоимости как элемента финансовых результатов производственных предприятий потребительской кооперации и возникающие при этом проблемы обусловили актуальность и выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в систематизации применяемых на практике аналитических процедур в аудите

себестоимости продукции колбасного производства и обосновании применяемых методов анализа, позволяющих оценить достоверность расчетов фактической себестоимости продукции и её прогнозов.

Исходя из поставленной цели, определены и решены следующие задачи:

изучен порядок формирования и анализа себестоимости колбасной продукции на производственных предприятиях потребительской кооперации;

проанализированы используемые на предприятиях потребительской кооперации методы калькулирования себестоимости колбасной продукции и обоснованы преимущества и недостатки их применения;

изучена практика организации внутреннего аудита формирования себестоимости колбасной продукции и обоснована необходимость осуществления внутреннего аудита на производственных предприятиях потребительской кооперации;

обобщена практика применения аналитических процедур на различных этапах аудита себестоимости колбасной продукции и определена возможность расширения их использования для повышения эффективности аудита;

исследованы направления и особенности использования аналитических процедур в аудите прогнозов в целях выявления нерациональных затрат на стадии планирования себестоимости, выявления внутренних резервов и разработки мер по повышению эффективности использования ресурсов.

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (Методология и технология аудита).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются организация и методика аудита себестоимости продукции колбасного производства потребительской кооперации.

Объектом исследования были выбраны потребительские общества, занимающиеся производством колбасных изделий, и аудиторские организации.

Теоретической в методологической основой исследования явились работы ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита в области экономического анализа, финансового менеджмента, бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; материалы научных и научно-практических конференций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы сравнительного анализа, построения гипотез, логическая оценка явлений, факторный анализ, системный подход к изучению результативных показателей.

Информационной базой исследования послужили материалы сборников Государственного комитета по статистике РФ, статистические данные Центросоюза РФ, бухгалтерская отчетность союзов потребительских обществ отдельных областей Центрального Федерального округа.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики аудита себестоимости продукции колбасного производства, учитывающей особенности деятельности потребительских обществ.

В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

уточнены цели использования аналитических процедур в аудите себестоимости колбасной продукции на предприятиях потребительской кооперации;

обоснованы преимущества калькулирования себестоимости продукции методом «стандарт-кост» на предприятиях потребительской кооперации, позволяющие отслеживать отклонения фактических затрат от нормативных и принимать оперативные меры по их устранению;

определены основные этапы аудиторской проверки себестоимости продукции и последовательность применения аналитических процедур на каждом из них;

предложены методы аналитических процедур в аудите себестоимости продукции колбасного производства, позволяющие получать более объективные и достоверные данные, обеспечивающие качество аудиторской проверки на различных этапах;

предложены направления повышения эффективности внутреннего аудита в результате расширения использования аналитических процедур на всех стадиях проверки;

рекомендованы методы применения аналитических процедур в аудите прогнозов себестоимости.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке направлений и конкретных рекомендаций по организации и методике использования аналитических процедур в ходе проведения аудита себестоимости на производственных предприятиях организаций потребительской кооперации.

Все предложения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, могут быть использованы аудиторскими организациями, что позволит повысить качество аудита.

Рекомендуемые аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции колбасного производства могут быть использованы при проведении ревизии на мясоперерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебных заведениях при разработке методических пособий по аудиту и анализу.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и выводы научного исследования реализованы в статьях и выступлениях на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI веке» в Московском университете потребительской кооперации (2001 г.) и на Международной научной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» в Московском университете потребительской кооперации (2002 г.).

Рекомендации по проведению аналитических процедур в аудите себестоимости колбасной продукции приняты к внедрению ООО «Марлин Транс» (справка о внедрении от 18 декабря 2003г.), используются аудиторскими фирмами 0 0 0 «Центр-Аудит, Консалтинг» (справка о внедрении от 31 марта 2004 г.) и 0 0 0 «Аудиторская компания «Регион Аудит» (справка о внедрении от 21 июля 2004г.).

Материалы исследования используются в учебном процессе на кафедре «Аудита и экономического анализа» при преподавании дисциплин: «Экономический анализ», «Аудит».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ, общим объемом 3,36 пл.

Объем и структура диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 16 таблиц, 7 рисунков, библиографический список использованной литературы и 17 приложений. Работа изложена на 156 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, раскрыта степень изученности проблемы, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов, их апробация и внедрение.

В первой главе «Методические подходы к формированию себестоимости продукции производственного предприятия» раскрывается роль и значение себестоимости для финансово-хозяйственной деятельности организаций. В данной главе рассмотрены понятие, сущность, составляющие себестоимости, а также методы её формирования.

Во второй главе «Аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции производственных предприятий потребительской кооперации» раскрыты методы аналитических процедур, которые наиболее часто используются при аудите себестоимости колбасной продукции организаций потребительской

кооперации. Определены аналитические процедуры на этапе планирования аудита, при проверке по существу и на заключительном этапе аудиторской проверки.

В третьей главе «Аудит себестоимости продукции на предприятиях потребительской кооперации» раскрыта методика аудита себестоимости колбасной продукции с использованием различных методов анализа. Определены наиболее важные факторы, влияющие на себестоимость продукции и возможности использования прогнозного анализа в аудите себестоимости продукции колбасных цехов.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В условиях рыночной экономики повышается роль контроля над себестоимостью продукции, одним из видов которого является независимая аудиторская проверка.

Аудит себестоимости является частью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Изучение понятийного аппарата аудита, рассматриваемого различными авторами, позволяет сделать вывод, что сущность аудита себестоимости продукции состоит в независимой экспертизе данных об издержках, отраженных в бухгалтерской отчетности, проверке и оценке состояния внутреннего контроля за формированием себестоимости, оказании консультационных услуг, направленных на оптимизацию издержек, предотвращение нерациональных расходов.

В рыночных условиях себестоимость является ограничителем прибыли и одновременно главным фактором, определяющим стоимость объема производства продукции. Её величина становится барометром экономического положения организации, во многом определяя конкурентоспособность продукции и эффективность хозяйствования.

Формирование себестоимости колбасной продукции, выпускаемой организациями потребительской кооперации, имеет свои особенности. Например, кроме общепринятых статей калькуляции, на себестоимость продукции относят отчисления в фонд развития потребительской кооперации, внутрихозяйственные отчисления, проценты за пользование заемными средствами от населения, что несколько повышает еб уровень.

Необходимость эффективного использования каждого вложенного в производство рубля в целях увеличения прибыли от продажи колбасной продукции требует снижения себестоимости продукции путем строгого контроля за калькулированием себестоимости и анализа её структуры.

Калькулирование себестоимости по существу создает информационную базу контроля и управления затратами, систему наблюдения за соблюдением норм расходов труда и материальных ресурсов, снижением этих норм по мере внедрения организационно-технических и научных мероприятий по совершенствованию техники и технологии производства. В этих условиях особенно важным является своевременное получение информации о калькулировании для осуществления контроля за расходом конкретных видов ресурсов, используемых в производстве.

Проведенное исследование методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости на промышленных предприятиях, позволило сделать вывод о том, что выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от технологии производства, его организации, особенностей выпускаемой продукции и должен соответствовать отраслевой специфике организации. В связи с этим порядок и условия исчисления себестоимости различных организаций могут отличаться, поскольку используются различные приемы определения себестоимости: простой, «стандарт-кост», «директ-костинг», ЛТ («точно в срок») и другие.

На практике в предприятиях потребительской кооперации для определения себестоимости колбасной продукции чаще используется система «стандарт-кост» или так называемый нормативный метод. Основными достоинствами этой системы

является получение информации об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; о предполагаемой себестоимости единицы продукции; о доходах и расходах, их отклонений от нормативов и причинах возникновения. Ожидаемые затраты определяются на основе нормативов, рассчитанных внутри организации.

Система «стандарт-кост» позволяет оценить насколько существенны выявленные отклонения, степень их значимости для результатов работы предприятия в целом и для анализа затрат на производство.

Нормативный способ калькулирования себестоимости колбасной продукции позволяет экономически обосновать фактическую себестоимость всего выпуска или отдельного вида. Исследования показывают, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости, а, наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета (переделам, процессам, заказам, видам изделий).

Информационной базой получения аудиторских доказательств в аудите себестоимости колбасной продукции являются данные учета производственных затрат и калькулирования себестоимости. Для сбора аудиторских доказательств используются различные методы, одним из которых являются аналитические процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Целями применения аналитических процедур в аудите себестоимости являются выявление наличия и отсутствия необычных, нетипичных ситуаций или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности; изучение факторов, влияющих на себестоимость; . оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности; выявление

фактов искажения себестоимости продукции и влияния их на достоверность бухгалтерской отчетности; расчет резервов снижения себестоимости и использование полученных данных для её прогнозирования.

В современных условиях аудиторские проверки становятся наиболее важным инструментом процесса контроля и оценки деятельности мясоперерабатывающих предприятий системы потребительской кооперации. Обобщение практического опыта и теории аудита себестоимости перерабатывающих предприятий подтверждает целесообразность осуществления аудиторской проверки в следующей последовательности:

-подготовительный этап, при котором производится сбор максимально возможной информации о клиенте и его финансово-хозяйственной деятельности до заключения договора о проверке;

-планирование аудита, то есть оценка организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля; определение уровня существенности и аудиторского риска; составление общего плана и программы аудита; -сбор и документирование аудиторских доказательств;

-заключительный этап, предполагающий проведение прогнозного аудита и составления аудиторского заключения.

Аудиторской проверке документов и бухгалтерских записей предшествует анализ, определяющий результаты хозяйственной деятельности и нацеливающий на изучение слабых участков в работе проверяемой организации, выявление недостатков и их причин. В условиях аудиторской проверки деятельности организаций экономический анализ является инструментом получения аудиторских доказательств, позволяющих повысить качество аудита, сократить затраты времени на его проведение, получить необходимую информацию.

Эффективность аналитической работы во многом зависит от правильного определения состава показателей, отбора факторов и последовательности проведения анализа. Аналитические процедуры могут и должны быть использоваться на различных этапах аудита: при планировании, детальном

тестировании, получении аудиторских доказательств и формировании мнения аудитора.

Применение аналитических процедур на стадии планирования способствует лучшему пониманию деятельности организации, выявлению зон возможного риска, устранению погрешностей, позволяет выделить логически обоснованные блоки, план и программу аудиторской проверки себестоимости колбасной продукции, составить блок-схему (схема 1).

Проведенное исследование позволило обосновать необходимость использования на стадии планирования аудита аналитических процедур, предполагающих:

проведение сравнительного анализа данных отчета о прибылях и убытках, которое позволяет дать предварительную оценку изменения себестоимости продукции;

анализ динамики себестоимости в целом и по статьям, выявление отклонений, определение тенденций изменения себестоимости, изучение факторов, оказывающих существенное влияние на формирование себестоимости колбасной продукции;

анализ структуры затрат для определения значимости и контролируемости каждой статьи, составления плана и программы аудита;

анализ ассортимента выпускаемой продукции;

анализ нефинансовой информации;

анализ статистических данных по отрасли и выявление существенных расхождений с ними.

На этапе проверки по существу использование аналитических процедур и, в частности, факторного анализа позволяют получить дополнительную, более объективную информацию.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что при использовании аналитических процедур на стадии проверки по существу важно оценивать:

Получение представления о системе Краткое описание

учета н структуре контроля. Анкеты Блок-схемы

1

Оценка риска ненадежности учета и Выявление оправданности

неэффективности коетроля. зшрат на уменьшение указанных рисков

1 1

Разоаболса и выполнение анш пгшческнх поопелуо

Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытаах

Анализ С1ШК, с

себестоимости в целой и по значительных отклонений

и определение отклонений от базисных показателей

1 -

Анализ ассортимента выпускаемой продукции Выборочный аиалга отдельных видов продукции на основе структуры ассортимента. Выявление отклонений от нормативных затрет по основным вилам ттолукпии

...... .1

Анализ струкгуры звтрат

I

Проверка обоснованности организации аналитического учета затрат по статьям калькуляции

Прослеживание регистров аналитического учета затрат

1

Проверка документирования отраженных операций и правильности их составления Выборочная проверка документов по учету затрат

1

Проверки обоснованности начисления оплаты труда, технических воры расхода сырья« результатов инвентаризации

Сверка, пересчет, прослеживание т.д.

1

Проверка правильности начисления амортизации и учета затрат на ремонт основных средств ■ • *

Пересчет, инвентаризация, проверка документов

1

Проверка полноты оприходования и правильности калькулирования себестоимости продукции

1

Проверка правильности корреспонденции счетов по учету затрат на производство, выходу продукции и списанию калькуляционных разниц

Прослеживание, сканирование, пересчет

Оформление и представление результатов аудита себестоимости

Расчет критического объема производства. Использование результатов аудиторской проверки дам прогнозирования себестоимости на предстоящий период.

Атаитооское заключение

Схема 1. Блок-схема аудита себестоимости колбасной продукции

- изменения показателей себестоимости, вызванные инфляционными процессами;

- влияние факторов, определяющих уровень себестоимости продукции;

- сопоставление результатов, полученных аудитором благодаря использованию аналитических процедур с показателями клиента;

зависимость суммы и уровня себестоимости от объемов производства;

факторы, оказывающие влияние на каждую статью себестоимости.

Доступность информации при проведении внутреннего аудита позволяет проводить более детальный факторный анализ в отношении изучаемых показателей, перечень которых может быть расширен в зависимости от спектра рассматриваемых вопросов. Внутрихозяйственный контроль и экспертизы отдельных процессов обеспечивают успешное функционирование организации, повышение производства продукции и оптимизацию её себестоимости, совершенствование хозяйственного и управленческого механизма. При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений за выполнение своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. Проведение внутреннего аудита позволяет предотвратить нерациональные расходы и хищения материальных и денежных ресурсов организации, а также обеспечить (предусмотреть) выход из финансовых трудностей. Выводы, полученные в результате внутреннего аудита, включают не только оценку достоверности показателей, но и эффективность использования всех видов ресурсов - материальных, трудовых, финансовых. Аналитические процедуры на стадии проверки по существу считаются основными, так как позволяют аудитору получить объективные данные, вызвавшие изменения изучаемых показателей.

При проведении процедур по существу аудитору важно проверить правильность определения объектов в учете, построения калькуляций затрат и их изменений в соответствии с новым Планом счетов, введенным Приказом Минфина

РФ от 31.10.2000 № 94н (редакция от 07.05.2003). Учитывая специфику колбасного производства при проведении процедур по существу, аудитору следует оценить правильность оформления отвес накладных с указанием категории и упитанности мяса; соблюдения порядка списания мясопродуктов при размораживании; соблюдения технологии и рецептуры, проведения анализа изделий на влажность; сравнения данных рецептурного журнала с данными отпуска колбасных изделий с целью установления случаев изменения наименования колбас, имеющих одинаковую отпускную цену, но разные нормы расхода сырья; достоверность партионного учета в посолочном отделении сырья по первоначальной массе.

Аналитические процедуры в аудите себестоимости колбасного производства позволят выявить наиболее часто повторяющиеся ошибки в исчислении себестоимости и необычные отклонения, определяющие необходимость углубления аналитических процедур. Основными факторами, оказывающими влияние на себестоимость продукции, являются изменение объема производства, изменение цен на продукцию, сырье и материалы; суммы постоянных и уровень переменных затрат. Влияние этих факторов на изменение себестоимости можно рассчитать с помощью различных аналитических процедур. В диссертационном исследовании описаны два подхода к этим расчетам. На наш взгляд, наиболее экономичным по времени, что достаточно важно при аудиторских проверках, является использование в расчетах метода «разниц», представленного в таблице 1.

Данные таблицы показывают, что повышение себестоимости на 4413,99 тыс. руб. произошло за счет увеличения объемов производства колбасных изделий; на 203,68 тыс. руб. рост себестоимости вызван изменением суммы условно-постоянных расходов и переменных расходов на единицу продукции, соответственно на 149,82 тыс. руб. и на 53,86 тыс. руб..

Более подробные выводы аудитор может сделать после расчета влияния факторов на изменение суммы и уровня каждой статьи издержек в отдельности. Результаты таких расчетов могут быть оформлены в таблице (табл.2).

Таблица 1

Данные для факторного анализа себестоимости колбасных изделий

за 2003г. методом «разниц»

Показатели Расчет Сумма, тыс. руб.

А 1 2

1. Себестоимость продукции прошлого периода Уб.*Уб + И пост.б, где У6, Уо- объем выпускаемой продукции базисного и отчетного годов соответственно Уб, Уо - уровень переменных издержек производства (коэффициент) базисного и отчетного годов соответственно И пост.б, И пост.о - сумма постоянных издержек базисного и отчетного годов соответственно 18410*0,8715+1639,49 17683,24

2.Себестоимость фактическая при уровне переменных затрат и сумме постоянных затрат прошлого года Уо.*Уб + И пост.б 23475*0,8715+1639,49 22097,23

3. Себестоимость при сумме постоянных затрат прошлого года Уо.* Уб +И пост.б 23475*0,8738+1639,49 22151,09

4.Фактическая себестоимость Уо.* Уо +И пост.о 23475*0,8738+1789,31 22300,91

5.Совокупное влияние на себестоимость продукции п.4-п.1 22300,91-17683,24 или П.6.1.+П.6.2.+П.6.3. 4413,99+53,86+149,82 4618

6.В том числе за счет: 6.1.Выручки от продажи П.2-П.1 22097,23-17683,24 4413,99

6.2.Уровня переменных затрат п.З-п.2 22151,09-22097,23 53,86

б.З.Суммы постоянных затрат П.4-П.З 22300,91-22151,09 149,82

Таблица 2

Информация для анализа изменения объемов деятельности

на сумму себестоимости колбасной продукции пищекомбината Тульского облпотоебсоюза в 2002-2003г.г.

Статьи себестоимости 2002 год 2003 год Расходы. скорректированные на фактическую выручку Изменения расходов вызванные, тыс. р уб..

сумма, тыс. руб. уровень, % сумма, тыс. руб. уровень, % объемом производства другими факторами

А 1 2 3 4 5 6 7 8

1 .Основное н вспомогательное сырье 14587.52 79.24 18365.17 7823 18600.87 79.24 4013.35 -235.70

2. Топливо И электроэнергия 370.98 2.02 378.06 1.61 473.04 2.02 102.06 -94.99

З.Прочнс прямые расходы 658.77 3.58 658.30 2.80 658.77 2.81 0.00 -0.47

4Общезаводские расходы 406.88 2.21 422.02 1.80 406.88 1.73 0.00 15.14

5.Внепроизводственные расходы 19.95 0.11 35.17 0.15 19.95 0.08 0.00 15.22

б.Расходы по оплате труда 725.39 3.94 946.47 4.03 802.28 3.42 76.89 144.19

В том числе постоянные расходы на оплату труда 445.92 2.42 560.64 2.39 445.92 1.90 0.00 114.72

переменные расходы на оплату труда 279.47 1.52 385.83 1.64 356.36 1.52 76.89 29.47

7. Фонд развития потребительской кооперации 442.78 2.41 736.33 3.14 564.60 2.41 121.82 171.73

8.Внутрихозяйственные отчисления 107.98 0.59 113.19 0.48 107.98 0.46 0.00 5.21

9.Налоги и сборы 363.00 1.97 646.21 2.75 462.87 1.97 99 87 183.34

Фактическая себестоимость 1768324 96.05 22300.91 95.00 22097.23 94.13 4413.99 203.68

Выручка 18410.00 23475.00 23475.00

Наиболее информативным аналитическим показателем себестоимости является её уровень. На уровень себестоимости колбасной продукции, кроме названных факторов, оказывает влияние структура ассортимента производимых товаров. Результаты расчетов влияния ассортиментной структуры на изменение уровня себестоимости представлены в табл. 3. В результате изменения структуры произведенной продукции уровень себестоимости снизился в 2002 году на 0,02% и в 2003 году на 0,01% по сравнению с 2001 и 2002 годами соответственно.

В значительной степени уровень себестоимости продукции (работ, услуг) зависит и от технико-экономических факторов, к которым относятся:

повышение технического уровня и комплексной механизации производства;

внедрение прогрессивных технологий производства;

повышение качества производственных ресурсов;

изменение цен на материальные ресурсы и основные средства;

качество использования материальных и трудовых ресурсов;

применение прогрессивных форм организации труда и его оплаты.

Необходимо учитывать, что предприятия по производству колбасных изделий относятся к перерабатывающим, материалоемким отраслям, в которых конечный продукт является результатом последовательной переработки исходного сырья. Специфика технологического процесса колбасного производства определяется разнообразием компонентов сырья и материалов, зависящих от рецептур; высоким уровнем механизации и автоматизации; ограниченностью запасов готовой продукции из-за непродолжительных сроков хранения и другая.

Необходимым условием получения прибыли является поддержание определенного уровня развития производства, обеспечивающего превышение выручки от продажи продукции над затратами по её производству и сбыту. Такое соотношение может быть обеспечено с помощью анализа безубыточности. На заключительном этапе аудиторской проверки может проводиться также аудит прогноза себестоимости.

Таблица 3

Информация для анализа влияние ассортиментной структуры на изменение уровня себестоимости колбасной продукции за 2001- 2003 года

В ид продукции Изменение структуры, % Уровень себестоимости, % Изменение процентных чисел, %

2002 год от 2001 года 2003 год от 2002 года 2001 года 2002 года 2002 год от 2001 года 2003 год от 2002 года

Вареные колбасные изделия 1,34 +1,09 95,25 96,0 127,635 104,64

Сардельки 1,31 +3,59 95,87 95,98 125,59 344,568

Полукопченые колбасные -2,52 -3,83 96,12 96,12 -242,222 -368,.14

изделия

Копчености 0,11 +2,76 95,9 96,01 10,549 264,988

Полуфабрикат -0,24 -3,61 96,22 96,16 -23,093 -347,138

Колбасные изделия 95,87 96,05 -1,909 -1,082

всего

Влияние изменения -0,019 -0,011

ассортиментной структуры на уровень себестоимости

Использование аналитических процедур на заключительном этапе внутреннего аудита, по нашему мнению, позволяет:

сформулировать общие выводы о хозяйственной деятельности организации в целом, на основе результатов углубленного ретроспективного анализа; оценить реальность прогнозов себестоимости продукции; разработать рекомендации по оптимизации себестоимости и улучшению финансового состояния организации.

На заключительной стадии аудиторской проверки составляется аудиторское заключение, включающее все полученные результаты аудита и промежуточные выводы, составленные на основе аналитических процедур, оценки полученных доказательств и выявленных существенных искажений в бухгалтерской отчетности.

Проведенные исследования доказывают, что реализация аналитических процедур в процессе аудита себестоимости продукции позволяет сократить объемы документальной проверки и определить факторы, вызывающие необоснованные изменения себестоимости колбасной продукции, и обосновать меры по их оптимизации в будущем.

Аналитические процедуры целесообразно выполнять на протяжении всего процесса аудита: планирования, непосредственного проведения аудиторской проверки, завершения аудита. Каждый этап аудита ставит перед анализом различные по содержанию и методике исполнения задачи.

В ходе внутреннего аудита могут использоваться различные виды анализа: оперативный, текущий (ретроспективный), прогнозный (перспективный). На этапе планирования и процедур по существу особое внимание уделяется текущему анализу. Прогнозный (перспективный) анализ может проводиться на заключительном этапе аудиторской проверки: для расчета себестоимости колбасной продукции в будущем периоде; определения тенденции развития производства и определения спроса на продукцию; оценки стоимостных показателей производственной деятельности организации в целом и отдельных ее!' подразделений; составления калькуляции себестоимости основных видов

выпускаемой продукции, выявления нецелесообразных затрат и разработки мер по их ликвидации; для оценки влияния на себестоимость, прибыль и рентабельность.

Практическое применение рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудите себестоимости, представленных в диссертации, позволит повысить качество аналитической и контрольной работы на предприятиях потребительской кооперации, повысить эффективность управления ресурсами и оптимизировать себестоимость продукции.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих работах:

1. Влияние использования современных технологий на себестоимость продукции в колбасном производстве потребительской кооперации. Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно - исследовательской работы за 2001 г. Ч. Ш- М.: МУГОС, 2001. - 0,13 п.л.

2. Себестоимость - показатель эффективности деятельности производственного предприятия. Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава и аспирантов университета по итогам научно - исследовательской работы за 2002г. 4.1- М: МУПК, 2002. - 0,18 пл.

3. Формирование себестоимости производственного предприятия// «Все для бухгалтера», 2003, №12. - 0,2 пл.

4. Использование аналитических процедур в процессе планирования аудита себестоимости производственной организации // «Все для бухгалтера», 2004, №4. -0,15 пл.

5. Аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции в колбасном производстве потребительской кооперации. Научное издание. — М: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2004. - 2,75 пл.

КОПИ-ЦЕНТР св. 77:07:10429 Тираж 100 экз.

тел. 185-79-54

г. Москва м. Бабушкинская ул. Енисейская 36 комната №1 (Экспериментально-производственный комбинат)

РНБ Русский фонд

2005-4 19964

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Миловидова, Светлана Николаевна

Введение.

Глава I. Методические подходы к формированию себестоимости продукции производственного предприятия.

1.1 Себестоимость как показатель эффективности деятельности производственного предприятия.

1.2 Формирование себестоимости продукции колбасного производства и информационная база для аналитических процедур в аудите себестоимости.

1.3 Виды аудита себестоимости продукции на производственных предприятиях потребительской кооперации.

Глава И. Аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции производственных предприятий потребительской кооперации.

2.1 Методы аналитических процедур в аудите.

2.2 Использование аналитических процедур на стадии планирования, процедур средств контроля и по существу в аудите себестоимости колбасной продукции.

2.3 Взаимосвязь анализа и аудита в изучении себестоимости продукции.

Глава III. Аудит себестоимости продукции на предприятиях потребительской кооперации.

3.1 Методы проведения аудита себестоимости продукции.

3.2 Анализ себестоимости продукции в ходе аудита.

3.3 Использование результатов анализа для прогнозов себестоимости.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции в колбасном производстве потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. Осуществление экономических реформ в потребительской кооперации РФ определило глобальные изменения всех сторон её деятельности. Произошел переход от стратегии выживания и стабилизации к стратегии сбалансированного развития. Это привело к возрождению всех отраслей деятельности потребительской кооперации, в том числе производственных. В настоящее время в системе потребительской кооперации действует свыше 11 тыс. цехов по производству продовольственных и непродовольственных товаров, мощности которых позволяют выработать в год свыше 6,8 млн. тонн хлебобулочных, 180 тыс. тонн колбасных и около 65 тыс. тонн кондитерских изделий.

Восстановление и развитие производства в потребительской кооперации связано с относительной стабилизацией и постепенным ростом благосостояния населения в целом по стране. Следствием этого является повышение спроса на различные виды качественных продуктов, в том числе колбасных изделий, составляющих значительную часть рациона питания жителей России. Анализ статистических данных производства колбасных изделий в России показал, что только за 2003 год их производство в стране возросло на 10%.

На фоне общероссийского роста объемов производства колбасных изделий в системе потребительской кооперации наблюдается их снижение. В 2003 году оно составило почти 3% по сравнению с 2002 годом и 40% по сравнению с 1990 годом. Выпуск колбасных изделий сократился по всем потребсоюзам. Такая ситуация определяется объективными причинами и, в частности, зависимостью экономического положения потребительской кооперации от развития экономики страны в целом. Сокращение выпуска колбасных изделий вызвано не только объективными экономическими причинами, но и уменьшением поголовья скота, снижением его продуктивности и качества мяса. Одной из причин сложившейся ситуации является неэффективное управление производственными ресурсами.

В настоящее время перед организациями потребительской кооперации поставлена задача повышения эффективности производства на основе совершенствования управления хозяйственно-финансовой деятельностью, преодоления бесхозяйственности и активизации инициативы менеджеров. В этой связи возникает потребность в совершенствовании внутреннего и внешнего контроля над затратами на производство колбасных изделий и формированием финансовых результатов от их продажи. Повысить эффективность управления затратами позволяет проведение внутреннего аудита себестоимости продукции, с помощью которого выявляются незаконные и нецелесообразные расходы, необоснованное уменьшение доходов, подлежащих налогообложению и другие нарушения. Осуществление внутреннего аудита себестоимости предполагает применение аналитических процедур, позволяющих изучить выполнение бюджетов доходов и расходов, подтвердить достоверность исчисленной себестоимости продукции, работ, услуг; выявить ошибки в её учете и калькулировании, установить их виновников, мобилизовать внутренние резервы эффективного использования производственных ресурсов.

Значительный вклад в разработку теоретических основ калькулирования внесли работы Н.А. Блатова, Р.Я. Вейцмана, П.Г. Войтехова, В.И. Стоцкого, Н.Н. Иванова, А.Ш. Маргулиса, И.И. Поклада, С.А. Щенкова и другие. Теоретические основы формирования, планирования и учета себестоимости продукции на всем протяжении становления экономики в нашей стране разрабатывались многими ведущими экономистами, такими как А.И. Абрамов, А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, И.А. Басманов, Э.К. Гильде, В.Б. Ивашкевич, И.С. Мацкевичюс, И.А. Ламыкин, Н.Г. Чумаченко и многие другими, а в мясной промышленности: Я.И. Краснопольский, В.Г. Проценко, А.С. Гришин, И.Н. Федоров и другие.

Проблемы организации и методики аудита исследовались в трудах отечественных ученых: Андреева В.Д, Бычковой С.М., Гутцайта Г.М., Данилевского Ю.А., Крикунова А.В., Кондракова Н.П., Мельник М.В.,

Островского О.М., Овсийчук М.Ф., Палия В.Ф., Петровой В.И., Подольского В.И., Ремизова Н.А., Скобары В.В., Соколова Я.В., Сотниковой Л.В., Старовойтовой Е.В., Суйца В.П., Шапигузова С.М., Шеремета А.Д. и других.

Недостаточная изученность и отсутствие методик использования аналитических процедур в аудите себестоимости как элемента финансовых результатов производственных предприятий потребительской кооперации и возникающие при этом проблемы обусловили актуальность и выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в систематизации применяемых на практике аналитических процедур в аудите себестоимости продукции колбасного производства и обосновании применяемых методов анализа, позволяющих оценить достоверность расчетов фактической себестоимости продукции и её прогнозов.

Исходя из поставленной цели, определены и решены следующие задачи:

- изучен порядок формирования и анализа себестоимости колбасной продукции на производственных предприятиях потребительской кооперации;

- проанализированы используемые на предприятиях потребительской кооперации методы калькулирования себестоимости колбасной продукции и обоснованы преимущества и недостатки их применения;

- изучена практика организации внутреннего аудита формирования себестоимости колбасной продукции и обоснована необходимость осуществления внутреннего аудита на производственных предприятиях потребительской кооперации;

- обобщена практика применения аналитических процедур на различных этапах аудита себестоимости колбасной продукции и определена возможность расширения их использования для повышения эффективности аудита;

- исследованы направления и особенности использования аналитических процедур в аудите прогнозов в целях выявления нерациональных затрат на стадии планирования себестоимости, выявления внутренних резервов и разработки мер по повышению эффективности использования ресурсов.

Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (Методология и технология аудита).

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются организация и методика аудита себестоимости продукции колбасного производства потребительской кооперации.

Объектом исследования были выбраны потребительские общества, занимающиеся производством колбасных изделий, и аудиторские организации.

Теоретической и методологической основой исследования явились работы ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов по проблемам развития и становления аудита в области экономического анализа, финансового менеджмента, бухгалтерского учета; законодательные и нормативные акты по организации бухгалтерского учета, аудита, экономического анализа и контроля в организациях потребительской кооперации; материалы научных и научно- практических конференций. При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы сравнительного анализа, построения гипотез, логическая оценка явлений, факторный анализ, системный подход к изучению результативных показателей.

Информационной базой исследования послужили материалы сборников Государственного комитета по статистике РФ, статистические данные Центросоюза РФ, бухгалтерская отчетность союзов потребительских обществ отдельных областей Центрального Федерального округа.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методики аудита себестоимости продукции колбасного производства, учитывающей особенности деятельности потребительских обществ.

В процессе научного исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- уточнены цели использования аналитических процедур в аудите себестоимости колбасной продукции на предприятиях потребительской кооперации;

- обоснованы преимущества калькулирования себестоимости продукции методом «стандарт-кост» на предприятиях потребительской кооперации, позволяющие отслеживать отклонения фактических затрат от нормативных и принимать оперативные меры по их устранению;

- определены основные этапы аудиторской проверки себестоимости продукции и последовательность применения аналитических процедур на каждом из них;

- предложены методы аналитических процедур в аудите себестоимости продукции колбасного производства, позволяющие получать более объективные и достоверные данные, обеспечивающие качество аудиторской проверки на различных этапах;

- предложены направления повышения эффективности внутреннего аудита в результате расширения использования аналитических процедур на всех стадиях проверки;

- рекомендованы методы применения аналитических процедур в аудите прогнозов себестоимости.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в разработке направлений и конкретных рекомендаций по организации и методике использования аналитических процедур в ходе проведения аудита себестоимости на производственных предприятиях организаций потребительской кооперации.

Все предложения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, могут быть использованы аудиторскими организациями, что позволит повысить качество аудита.

Рекомендуемые аналитические процедуры в аудите себестоимости продукции колбасного производства могут быть использованы при проведении ревизии на мясоперерабатывающих предприятиях потребительской кооперации.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебных заведениях при разработке методических пособий по аудиту и анализу.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и выводы научного исследования реализованы в статьях и выступлениях на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI веке» в Московском университете потребительской кооперации (2001 г.) и на Международной научной конференции «Потребительская кооперация: опыт и проблемы управления» в Московском университете потребительской кооперации (2002 г.).

Рекомендации по проведению аналитических процедур в аудите себестоимости колбасной продукции приняты к внедрению Тульским областным союзом потребительских обществ, ООО «Марлин Транс» (справка о внедрении от 18 декабря 2003г.), используются аудиторскими фирмами ООО «Центр-Аудит, Консалтинг» (справка о внедрении от 31 марта 2004 г.) и ООО «Аудиторская компания «Регион Аудит» (справка о внедрении от 21 июля 2004г.).

Материалы исследования используются в учебном процессе на кафедре «Аудита и экономического анализа» при преподавании дисциплин: «Экономический анализ», «Аудит».

Публикации. По теме диссертации опубликовано 5 работ, общим объемом 3,41 п.л.

Объем и структура диссертации. Поставленная цель и задачи исследования определили структуру, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, содержит 16 таблиц, 7 рисунков, библиографический список использованной литературы и 17 приложений. Работа изложена на 156 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Миловидова, Светлана Николаевна

Заключение

В условиях рыночной экономики повышается роль контроля над себестоимостью продукции, одним из видов которого является независимая аудиторская проверка.

Аудит себестоимости является частью аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Изучение понятийного аппарата аудита, рассматриваемого различными авторами, позволяет сделать вывод о том, что сущность аудита себестоимости продукции состоит в независимой экспертизе данных об издержках, отраженных в бухгалтерской отчетности, проверке и оценке состояния внутреннего контроля за формированием себестоимости, оказании консультационных услуг, направленных на оптимизацию издержек, предотвращение нерациональных расходов.

В рыночных условиях себестоимость является ограничителем прибыли и, одновременно, главным фактором, определяющим стоимость объема производства продукции. Её величина становится барометром экономического положения организации, определяющим конкурентоспособность продукции и эффективность хозяйствования.

Формирование себестоимости колбасной продукции, выпускаемой организациями потребительской кооперации, имеет свои особенности. Например, кроме общепринятых статей калькуляции на себестоимость продукции относят отчисления в фонд развития потребительской кооперации, внутрихозяйственные отчисления, проценты за пользование заемными средствами от населения, что несколько повышает её уровень.

Необходимость эффективного использования каждого вложенного в производство рубля в целях увеличения прибыли от продажи колбасной продукции требует снижения себестоимости продукции путем строгого контроля за калькулированием себестоимости и анализа её структуры.

Калькулирование себестоимости по существу создает информационную базу контроля и управления затратами, систему наблюдения за соблюдением норм расходов труда и материальных ресурсов, снижением этих норм по мере внедрения организационно-технических и научных мероприятий по совершенствованию техники и технологии производства. В этих условиях особенно важным является своевременное получение информации о калькулировании для осуществления контроля за расходом конкретных видов ресурсов, используемых в производстве.

Проведенное исследование методов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости на промышленных предприятиях позволило сделать вывод о том, что выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от технологии производства, его организации, особенностей выпускаемой продукции и должен соответствовать отраслевой специфике организации. На практике на предприятиях потребительской кооперации для определения себестоимости колбасной продукции чаще используется нормативный метод учета затрат. Основными достоинствами этого метода является получение информации об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; о предполагаемой себестоимости единицы продукции; о доходах и расходах, их отклонениях от нормативов и причинах возникновения. Ожидаемые затраты определяются на основе нормативов, рассчитанных внутри организации.

Нормативный способ калькулирования себестоимости колбасной продукции позволяет экономически обосновать фактическую себестоимость всего выпуска или отдельного вида. Исследования показывают, что система нормативного учета и контроля является универсальной. Она не противоречит сложившимся методам учета затрат и калькулирования себестоимости, а, наоборот, предполагает необходимость группировки затрат по определенным объектам учета.

Информационной базой получения аудиторских доказательств в аудите себестоимости колбасной продукции являются данные учета производственных затрат и калькулирования себестоимости. Для сбора аудиторских доказательств используются различные методы, одним из которых являются аналитические процедуры, представляющие собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого субъекта с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Целями применения аналитических процедур в аудите себестоимости являются выявление наличия или отсутствия необычных, нетипичных ситуаций или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности; изучение факторов, влияющих на себестоимость; оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности; выявление фактов искажения себестоимости продукции и влияния их на достоверность бухгалтерской отчетности; расчет резервов снижения себестоимости и использование полученных данных для её прогнозирования.

В современных условиях аудиторские проверки становятся наиболее важным инструментом процесса контроля и оценки деятельности мясоперерабатывающих предприятий системы потребительской кооперации. Обобщение практического опыта и теории аудита себестоимости перерабатывающих предприятий подтверждает целесообразность осуществления аудиторской проверки в следующей последовательности: подготовительный этап; планирование аудита; сбор и документирование аудиторских доказательств; заключительный этап.

Аудиторской проверке документов и бухгалтерских записей предшествует анализ, определяющий результаты хозяйственной деятельности и нацеливающий на изучение слабых участков в работе проверяемой организации, выявление недостатков и их причин. В условиях аудиторской проверки деятельности организаций экономический анализ является инструментом получения аудиторских доказательств, позволяющих повысить качество аудита, сократить затраты времени на его проведение, получить необходимую информацию.

Эффективность аналитической работы во многом зависит от правильного определения состава показателей, отбора факторов и последовательности проведения анализа. Применение аналитических процедур на стадии планирования способствует лучшему пониманию деятельности организации, выявлению зон возможного риска, устранению погрешностей, позволяет выделить логически обоснованные блоки, план и программу аудиторской проверки себестоимости колбасной продукции, составить блок-схему.

Проведенное исследование позволило обосновать необходимость использования на стадии планирования аудита аналитических процедур, предполагающих: проведение сравнительного анализа данных отчета о прибылях и убытках, которое позволяет дать предварительную оценку изменения себестоимости продукции; анализ динамики себестоимости в целом и по статьям, выявление отклонений, определение тенденций изменения себестоимости, изучение факторов, оказывающих существенное влияние на формирование себестоимости колбасной продукции; анализ структуры затрат для определения значимости и контролируемости каждой статьи, составление плана и программы аудита; анализ ассортимента выпускаемой продукции; анализ нефинансовой информации; анализ статистических данных.

На этапе проверки по существу использование аналитических процедур и, в частности, факторного анализа позволяет получить дополнительную, более объективную информацию.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что при использовании аналитических процедур на стадии проверки по существу важно оценивать: изменения показателей себестоимости, вызванные инфляционными процессами; влияние факторов, определяющих уровень себестоимости продукции; сопоставление результатов, полученных аудитором благодаря использованию аналитических процедур с показателями клиента; зависимость суммы и уровня себестоимости от объемов производства; факторы, оказывающие влияние на каждую статью себестоимости.

Доступность информации при проведении внутреннего аудита позволяет проводить более детальный факторный анализ в отношении изучаемых показателей, перечень которых может быть расширен в зависимости от спектра рассматриваемых вопросов. Проведение внутреннего аудита позволяет предотвратить нерациональные расходы и хищения материальных и денежных ресурсов организации, а также обеспечить (предусмотреть) выход из финансовых трудностей. Выводы, полученные в результате внутреннего аудита, включают не только оценку достоверности показателей, но и эффективность использования всех видов ресурсов - материальных, трудовых, финансовых. Учитывая специфику колбасного производства при проведении процедур по существу, аудитору следует оценить правильность оформления отвес накладных с указанием категории и упитанности мяса; соблюдения порядка списания мясопродуктов при размораживании; соблюдения технологии и рецептуры, проведения анализа изделий на влажность; сравнения данных рецептурного журнала с данными отпуска колбасных изделий с целью установления случаев изменения наименования колбас, имеющих одинаковую отпускную цену, но разные нормы расхода сырья.

Аналитические процедуры в аудите себестоимости колбасного производства позволят выявить наиболее часто повторяющиеся ошибки в исчислении себестоимости и необычные отклонения, определяющие необходимость углубления аналитических процедур.

Необходимо учитывать, что предприятия по производству колбасных изделий относятся к перерабатывающим, материалоемким отраслям, в которых конечный продукт является результатом последовательной переработки исходного сырья. Специфика технологического процесса колбасного производства определяется разнообразием компонентов сырья и материалов, зависящих от рецептур; высоким уровнем механизации и автоматизации; ограниченностью запасов готовой продукции из-за непродолжительных сроков хранения и другая.

Необходимым условием получения прибыли является поддержание определенного уровня развития производства, обеспечивающего превышение выручки от продажи продукции над затратами по её производству и сбыту. Такое соотношение может быть обеспечено с помощью анализа безубыточности. На заключительном этапе аудиторской проверки может проводиться также аудит прогноза себестоимости.

Использование аналитических процедур на заключительном этапе внутреннего аудита, по нашему мнению, позволяет: сформулировать общие выводы о хозяйственной деятельности организации в целом, на основе результатов углубленного ретроспективного анализа; оценить реальность прогнозов себестоимости продукции; разработать рекомендации по оптимизации себестоимости и улучшению финансового состояния организации.

Проведенные исследования доказывают, что реализация аналитических процедур в процессе аудита себестоимости продукции позволяет сократить объемы документальной проверки и определить факторы, вызывающие необоснованные изменения себестоимости колбасной продукции, и обосновать меры по их оптимизации в будущем.

Практическое применение рекомендаций по использованию аналитических процедур в аудите себестоимости, представленных в диссертации, позволит повысить качество аналитической и контрольной работы на предприятиях потребительской кооперации, повысить эффективность управления ресурсами и оптимизировать себестоимость продукции.

144