Организация управленческого учета на предприятиях газовой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация управленческого учета на предприятиях газовой промышленности"

На правах рукописи

СЛОБИНА ВИКТОРИЯ БОРИСОВНА

Организация управленческого учета на предприятиях газовой промышленности

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань - 2004

Работа выполнена в Астраханском государственном техническом университете на кафедре «Бухгалтерский учет, АХД и аудит»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация: Краснодарский научно-исследовательский и

проектный институт переработки газа

(ОАО «НИПИгазпереработка») г. Краснодар.

Защита состоится « 2 » июля 2004 г. в 3 часов на заседании Регионального Диссертационного Совета КМ 307.001.03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, Татищева, 16, ауд. 309 гл. корпуса (зал заседаний Ученого Совета).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Астраханского государственного технического университета.

Автореферат разослан «31» мая 2004 г.

Банк Валерий Рафаэлович

Бариленко Владимир Иванович

кандидат экономических наук

Мынов Сергей Вячеславович

Ученый секретарь региональ диссертационного совета, К.Э.Н., доцент

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современные условия функционирования предприятий газовой отрасли, включающие в себя необходимость повышения конкурентоспособности российского газа и продуктов его переработки на внешнем рынке требуют приведения в действие всего разнообразия рычагов, способных оказать непосредственное влияние на эффективность управления данными предприятиями. Важную роль в решении этой проблемы призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, так как в условиях рыночной экономики необходимость в информации все более возрастает, при этом на передний план выходят критерии ее полноты, оперативности, полезности и достоверности. В настоящее время учет, как основная ее часть, не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью предприятия газовой промышленности. Ежедневно для управляющих всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский учет.

Таким образом, бухгалтерский учет административной системы сегодня уже не может удовлетворить запросы современного предприятия газовой промышленности работающего в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится внедрение управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности.

Управленческий учет - это не только и не столько учет, сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия. Традиционный бухгалтерский учет, существующий в настоящее время на предприятиях газовой промышленности, такой информации дать не может и даже

способен создать неправильное представление о деятельности предпри-

РОС НАЦИОНАЛЬНА« БИБЛИОТЕКА С.Пстер«»г ' О» 100 7«»Т> I/) |

ятий, что может легко дезориентировать при оценке перспектив развития. Избежать ошибок позволяет переход к концепции управленческого учета.

Степень разработанности проблемы. Теории и практике управленческого учета уделено много внимания в зарубежной и отечественной литературе. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, X. Плаута, П. Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. Из отечественных специалистов можно выделять М.А. Бахрушину, Т.П. Карпову, О.Е. Николаеву, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, Л.В. Перекрестову, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишкову. Отраслевые особенности газовой промышленности рассматриваются в работах Р.И. Вяхирева, Ф.Ф. Дунаева, В.И. Егорова, В.Д. Севастьянова и других.

В то же время научных работ, рассматривающих современное состояние отрасли и меры по повышению его эффективности за счет организационных и экономических факторов рационализации информационного обеспечения, в целом пока недостаточно.

В работах вышеперечисленных авторов, как отечественных, так и зарубежных, сделан определенный вклад в решение рассматриваемой проблемы. Однако в условиях рыночной экономики, под влиянием складывающихся новых производственных отношений, одни решения являются не совсем приемлемыми, несовременными, а другие - стабильно действуют в зарубежной сформировавшейся рыночной среде и поэтому также требуют уточнения и корректировки.

Таким образом, актуальность исследования определяется также и недостаточностью конкретных разработок в области управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности в условиях рыночной экономики.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретически, обоснованных, подходов и соответствующих современным требованиям практических рекомендаций по организации системы управленческого учета на предприятиях газовой промышленности в условиях рыночных отношений.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

изучение основных подходов и проблем управленческого учета и на этой основе выбор основных направлений исследования'

анализ функций и объектов управленческого учета с позиции системного подхода;

- разработка классификации и структуры центров ответственно -сти предприятий газовой промышленности в соответствии со спецификой отрасли, организационно-правовым статусом и видами деятельности структурных подразделений;

- анализ системы отражения информации на счетах управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности;

- выявление проблем интеграции системы бюджетирования и. системы бухгалтерского учета и возможностей развития этих систем в рамках управленческого учета;

выявление основных способов оптимизации группировки затрат путем использования дополнительных методов калькулирования;

исследование возможности использования средств автоматизации для совершенствования организации управленческого учета газового предприятия.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является сложившаяся практика учета и информационного обеспечения управления на предприятиях газового комплекса.

Объектом исследования являются предприятия газовой промыш-

ленности ООО «Астраханьгазпром» и 0 0 0 «Оренбурггазпром» входящие в состав компании ОАО «Газпром».

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных, и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета, контроллинга, менеджмента и логистики, работы по экономике газовой промышленности, практические разработки, выполненные нами за время экономической работы в АНИПИгаз 0 0 0 "Астраханьгазпром".

Методы исследования. В зависимости от решаемых задач использовались различные методы исследования: системный, ситуационный, экономико-статистический; маржинальный анализ, а также экономико-математическое моделирование.

Эмпирическая база исследования. В качестве информационной базы использованы данные бухгалтерского учета и отчетности, плановая, нормативная информация предприятий газовой отрасли, обзорно-аналитические справки и годовые отчеты предприятий 0 0 0 «Астрахань-Газпром» и 0 0 0 «Оренбурггазпром», статистическая информация и публикуемая отчетность ОАО «Газпром», материалы специальной литературы, а также законодательные и нормативные акты РФ.

П. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ, СОДЕРЖАНИЕ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Адаптация понятий западного управленческого учета к смыслу и содержанию (предмета, объектов, целей, задач) отечественных научных направлений экономического профиля.

2. Концепция управленческого учета как способ удовлетворения пользователей экономической информации и выработки эффективных решений управляющими предприятий газовой отрасли.

3. Интеграция системы бюджетирования с системой бухгалтерского учета на предприятиях газовой отрасли как способ оптимизации контроля за выполнением бюджета, анализа данных и его разработки на последующие периоды на основе накопленной статистики.

4. Анализ возможности внедрения зарубежных методов свода затрат и функционально-стоимостного анализа в системе управленческого учета предприятий газовой промышленности в целях получения; информации по затратам для внутренней отчетности.

5. Автоматизация управленческого учета, использование для этих целей информационных технологий как способа повышения оперативности и обоснованности принятия управленческих решений руководством предприятий газовой отрасли.

Основные идеи диссертационного исследования раскрываются в трех главах работы.

В первой главе «Методологические основы учета для целей управления» исследован круг вопросов, составляющих теоретическую основу диссертационного исследования.

На основе изучения различных подходов отечественных и зарубежных исследователей сформулировано понятие системы управленческого учета, определена экономическая сущность учета для управления в условиях рынка. В результате исследования выявлено, что разделению учета по западному типу на финансовый и управленческий соответствует классификация отечественного хозяйственного учета на бухгалтерский, налоговый, оперативный, статистический и управленческий. Исходя из этого, автором предложена уточненная схема взаимосвязи видов хозяйственного учета в РФ с западной классификацией учета (см. рис. 1).

Рис. 1. Взаимосвязь видов хозяйственного учета в РФ с западной классификацией учета Из приведенной схемы видно, что управленческий учет состоит из нескольких компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления производством и сбытом продукции, части финансового учета, необходимой для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации, и части налогового учета, данные которого можно использовать для принятия управленческих решений по снижению налогового бремени.

Использование данной схемы позволит упростить решение методологической задачи, заключающейся в необходимости адаптации имеющихся теоретических знаний и практического опыта в области уче-

та для управления к современным условиям существования российских предприятий и выработке оптимальных подходов к решению поставленных задач.

По нашему мнению, для повышения эффективности управления, предприятиями наиболее оптимальным является максимизация областей, применения управленческого учета.

Для решения некоторых задач управленческий учет может использовать данные бухгалтерского учета. В свою очередь, учет для управления через свою подсистему производственного учета участвует в расчете показателей себестоимости, готовой продукции, необходимых для бухгалтерского и налогового учета.

Общей информационной базой для составления регистров > как, бухгалтерского и управленческого, так и налогового учета является первичный учетный документ бухгалтерского учета. В различных видах бухгалтерских, управленческих и налоговых регистров данная информация лишь-группируется по различным основаниям в соответствия с задачами каждого вида учета. Областью пересечения бухгалтерского, управленческого и налогового учета является определение и распределение расходов, а также исчисление себестоимости готовой продукции.

По нашему мнению, использование управленческого учета целесообразно лишь при условии использования системного подхода к организации учетных информационных потоков.

Принятие организацией определенной системы управленческого учета означает, что именно эта система будет отражать отношение руководства к планированию прибыли, контролю расходов, установлению цен, использованию финансовых данных, управлению и контролю запасов, а также анализу показателей. Поэтому каждая система или комбинация систем должны указывать на слабые и сильные стороны в рамках организации.

Такие возможности раскрываются через использование моделей на предприятии. Моделирование в ситуациях, слишком сложных для простой причинно-следственной оценки альтернатив, позволяет принимать объективные решения. Модели описывают управленческую ситуацию и определяют основные тенденции её развития. Изменяя значения переменных, соответствующих факторам, характеризующим ситуацию, можно осуществить более полный анализ ситуации.

Результаты моделирования показывают, что возможности руководителя повышаются при взаимодействии с реальностью с помощью ее модели, так как затраты организации включают значительное число переменных, относящихся к конкретной проблеме и превосходящих возможности руководителя. Постичь .их можно, упростив реальную проблему с помощью моделирования.

Таким образом, системность и моделирование обеспечивают дисциплину ведения управленческого учета.

Во второй главе диссертационной работы рассматриваются современное состояние и оценка функционирующей системы учета предприятий газовой промышленности, а также способы организации управленческого учета в системе управления предприятиями данной отрасли.

В настоящее время на предприятиях газовой промышленности используется лишь система бухгалтерского учета, которая в силу ряда особенностей ее организации имеет следующие недостатки:

• жесткая регламентация правил и объема отражения данных, сковывающая инициативу руководства и специалистов предприятия в реализации их представлений о достаточности учета;

• высокие требования к точности учета, излишние для принятия хозяйственных решений и увеличивающие затраты на его ведение;

• субъективное отнесение затрат по видам деятельности, производственным подразделениям и отдельным продуктам;

• затруднения в расчетах предполагаемых затрат предприятия в будущем;

Кроме того, в современных рыночных условиях хозяйствования коренным образом меняются запросы пользователей бухгалтерской информации. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация, поставляемая бухгалтерской службой предприятия.

Информация, получаемая с помощью системы управленческого учета на предприятиях газовой отрасли, востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Кроме того, в современных условиях предприятию газовой промышленности для нормальной производственно-хозяйственной деятельности необходима общая система учета, имеющая стратегическую ориентацию. В этом случае учетная информация будет содействовать процессу разработки и реализации деловой стратегии организации, а инструменты бухгалтерского учета будут вписаны в процесс стратегического управления.

По нашему мнению, система управленческого учета газового предприятия обязательно должна включать в себя элементы, представленные на рис. 2.

Система управленческого учета газового предприятия

Центры ответственности

Контроли- Учеты«

руемые регистры дли

показатели группировки

данных

Первичные Формы

документы управлен-

управлен- ческой 4

ческого • отчетности

учете

дмных

Учетные процедуры

сборе, о6р«1и>ТЮ1Н

представлена* нн формация

Рис. 2. Элементы системы управленческого учета газового предприятия

Организация учета по центрам ответственности позволяет измерять результаты деятельности линейных менеджеров, оперативно отслеживать отклонения фактических значений показателей от целевых и выявлять их причины. При формировании структуры центров ответственности очень важно правильно установить соответствие между организационно-правовым и финансовым статусом подразделений, т.к. особенности экономической системы страны, включающей противоречивые положения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, затрудняют однозначное определение финансового статуса подразделения.

Дня устранения данных несоответствий автором разработана классификация типов центров ответственности в структуре ОАО «Газпром».

Кроме того, внедрение управленческого учета на предприятиях газовой промышленности сопряжено с построением структуры центров ответственности, характерной для комплекса предприятий (ОАО Газпром) и непосредственно предприятий газовой промышленности ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром» (см. рис. 3).

Данная структура состоит из нескольких уровней по вертикали и разделена на несколько групп по горизонтали.

Деление по горизонтали на группы производится в соответствии с зависимостью от деления на виды деятельности в организационной структуре ОАО «Газпром», ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Орен-бурггазпром».

Деление по вертикали производится с целью максимально увеличить детализацию учитываемых доходов и расходов. В этом случае деление производится на головные и второстепенные центры ответственности.

Рис. 3. Структура центров ответственности ОАО «Газпром» после внедрения управленческого учета

Таким образом, учет по центрам ответственности на предприятиях газовой промышленности:

- может быть организован, т.к. данные предприятия являются крупными и действуют как единое целое;

- должен функционировать параллельно с традиционной системой бухгалтерского учета;

- может быть внедрен только после того, как на предприятии четко определены сферы ответственности и конкретизирована ответственность руководителей за каждую статью затрат и поступлений.

В свою очередь деление предприятия газовой промышленности на центры ответственности позволяет:

- удовлетворять информационные потребности внутрифирменного управления, оперативно контролировать затраты и результаты на разных уровнях предприятия и оценивать деятельность руководителей и подразделений по результатам первичного анализа, что играет роль сигнальной системы в механизме управления;

- создать своего рода информационный противовес той свободе действий, которая предоставлена руководителям центров ответственности в целях обеспечения баланса на предприятии в целом;

- использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей деятельности каждого подразделения предприятия;

- координировать управление затратами с организационной структурой предприятия;

- установить ответственных за возникновение затрат, выручки, прибыли.

В настоящее время на предприятиях газовой промышленности (ООО «Астраханьгазпром», 0 0 0 «Оренбурггазпром») используется традиционная единая система отражения данных на счетах бухгалтерского учета, формирующая информацию в интересах финансового и управленческого учета, большей частью - в интересах калькулирования и контроля затрат.

Таким образом, при хорошо организованном бухгалтерском учете на данных предприятиях аналитическую информацию для управленческого учета приходится получать не обособленно, а в единой системе счетов. В результате, часть информации управленческого учета приходится формировать внесистемным путем в оперативном порядке. Данный факт является серьезным препятствием для получения оперативной информации и принятия своевременных управленческих решений. Выход

из существующего положения видится нами в разделении общей бухгалтерии предприятия газовой промышленности на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую), потенциальную возможность которого представляет новый План счетов бухгалтерского учета.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов.

Таким образом, предприятие газовой промышленности имеет возможность использовать два варианта для отражения информации на счетах управленческого учета:

В третьей главе диссертационной работы рассматриваются основные направления и особенности внедрения системы управленческого учета на предприятиях газовой промышленности.

Анализ действующей практики планирования и контроля на ООО «Астраханьгазпром» и 0 0 0 «Оренбурггазпром» показывает, что в настоящее время на данных предприятиях недостаточно используются принципы эффективного планирования и бюджетирования.

На наш взгляд, на предприятиях газовой отрасли необходимо ориентировать планирование в сторону предварительной оценки затрат. Эту оценку следует производить на основе четко определенных объемов производства; технологии производства продукции, вариантов замены материалов, цен на материалы и тарифы на услуги других предприятий и подразделений предприятия; разбивки затрат и качественных показателей на составляющие для сравнения их с затратами и показателями, достигнутыми конкурирующими предприятиями.

В рамках реализуемой системы управленческого учета для анали-

зируемых предприятий газовой промышленности на основе учетно-аналитической информации необходима разработка стратегических и оперативных, планов, являющихся стандартами деятельности данных предприятий.

В свою очередь, система бюджетирования на предприятиях газовой отрасли должна сочетать в себе достоинства системы ведения бюджета и гибкого документооборота. Данная система позволит улучшить и упростить контроль за выполнением бюджета, анализировать данные о выполнении бюджета и разрабатывать бюджет на последующие периоды на основе накопленной статистики. Кроме того, система бюджетирования может быть легко интегрирована с системой бухгалтерского учета для автоматического формирования проводок по учету затрат и платежам.

Исследование предприятий газовой промышленности России показало, что в настоящее, время используется только калькулирование по полной себестоимости, использование которого возможно только для составления внешней отчетности; при этом использование учетной информации для принятия хозяйственных решений, организация текущего контроля за затратами по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат на основе такого способа калькулирования трудно осуществимы.

На наш взгляд, поворотным моментом при организации управленческого учета на предприятиях газовой промышленности России является использование различных методов калькулирования себестоимости для различных целей и случаев.

Для формирования бухгалтерской, статистической, налоговой, специализированной отраслевой отчетности и консолидируемой отчетности ОАО «Газпром» предлагается использование существующей методики калькулирования по полной себестоимости регламентированной законодательством РФ. В свою очередь, в целях организации управленческо-

го учета на предприятиях газовой промышленности мы предлагаем параллельно с существующим способом группировки затрат использовать дополнительные методы калькулирования затрат на основе систем стан-дарт-костинг, директ-костинг и функционально-стоимостного анализа. Использование данных методов калькулирования позволит использовать информацию по затратам для внутренней отчетности, т.е. принятия управленческих решений руководством предприятия.

Построение системы управленческого учета с использованием метода стандарт-костинг обладает рядом существенных преимуществ по сравнению с учетом по фактической себестоимости:

возможность прогнозирования затрат на будущие периоды; возможность контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов (смет);

возможность контроля, путем-сопоставления фактических значений со стандартами;

возможность анализа причин отклонений фактических затрат от плановых (цены или количество использованных ресурсов);

ускорение и упрощение процесса расчета затрат, возможность быстро оценить эффективность деятельности предприятия;

возможность расчета стандартных затрат, в любой момент времени, а не только в конце отчетного периода;

отсутствие необходимости калькулировать себестоимость по каждой партии продукции отдельно;

сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования.

Калькулируя себестоимость товарной продукции ООО «Астра-ханьгазпром» на основе системы стандарт-костинг, мы получаем себе-

стоимость отдельных видов продукции предприятия, отличную от той, которую имеем в результате применяемой методики (см. табл. 1).

Таблица 1

Производственная себестоимость ООО «Астраханьгазпром» по видам продукции за 2003 г.

Наименование Выручка Затраты по существующей методике Затрата по методу стандарт-костинг Отклонение

% % % %

Товарная продукция всего 100,0 100,0 100,0 0,0

Газ, очищенный в магистраль 17,2 13,6 26,3 12,6

Бензин 32,2 28,6- 13,5 -15,1

Дизельное топливо 25,9 21,4 8,4 -13,0

Мазут 4,9 5,7 2,8 -2,9

Фр.НК-62 С на реализацию 0,3 0,3 0,1 -0,1

ШФЛУна реализацию 0,2 0,5 0,4 -ОД

Стабильный кондесат на реализацию 10,0 12,2 1,8 -10,4

Сжиженный газ за 3,1 3,6 0,5

Сера всего 6,2 14,6 43,3 28,6

В частности, реальная себестоимость серы, газа товарного оказалась выше, и затраты перекладывались на более рентабельные продукты (бензин, дизтопливо, сжиженный газ). Таким образом, в результате использования метода стандарт-костинг мы получаем реальную себестоимость видов товарной продукции, что позволит предприятию ООО «Астраханьгазпром» строить более продуктивную ценовую политику и при-

нимать правильные управленческие решения в области развития производства тех или иных видов продукции.

В свою очередь, главной особенностью директ-костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Данный способ калькулирования можно также представить как деление затрат на производственные (обусловленные ходом производственного процесса) и периодические (связанные более с длительностью отчетного периода).

Другой важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. При этом на предприятиях газовой отрасли изменение номенклатуры производимой продукции возможно лишь в долгосрочном периоде при условии вливания огромных инвестиций. Следовательно, в данном случае бессмысленно использовать директ-костинг для оперативного изменения производственной программы предприятия. Основное же назначение директ-костинга заключается в возможности предоставления информации руководству предприятия о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема. Кроме того, определение критической точки объема производства, прогнозирование поведения себестоимости или отдельных видев расходов в зависимости от факторов объема или мощности позволит решать стратегические задачи управления предприятием. Так, анализ изменения маржинального дохода по предприятию в целом и по различным видам продукции позволит выявить наиболее рентабельную для принятия стратегических решений о реконструкции производства с целью максимизации ее выпуска.

Автоматизация производственного процесса предприятий газовой промышленности приводит к тому, что в структуре производственных

затрат компаний происходит увеличение доли косвенных затрат и уменьшение доли прямых затрат. При таких обстоятельствах использование традиционных методов калькуляции затрат приводит к искажению величины себестоимости выпущенной продукции. В результате руководители газовых предприятий, у которых вопросы, связанные с себестоимостью продукции занимают существенное место в процессе принятия решений, планирования и осуществления контроля, испытывают большие трудности, связанные с тем, что информация, получаемая на основе использования традиционного метода калькуляции затрат, является неадекватной их информационным потребностям для принятия обоснованных экономических решений.

Оптимальным решением этой проблемы является переход к применению функционально-стоимостного анализа (ФСА).

К основным преимуществам, которые получит компания ОАО «Газпром» при применении функционального управления, можно отнести следующие:

- выявление избыточных затрат;

- анализ полезных и бесполезных затрат;

- поэлементное определение затрат на обеспечение качества;

- идентификация функций, связанных с обслуживанием заказчиков;

- анализ затрат по уровням сложности производства различных видов продукции;

- анализ эффективности осуществляемых компанией направлений деятельности.

Основными недостатками существующих автоматизированных систем управления на предприятиях газовой промышленности являются слабая ориентация на принятие управленческих решений для высшего

руководства, недостаточная комплексность и интегрированность выполняемых функций. Принципы управленческого учета требуют изменения подхода к применению данных систем, повышают требования к АСУП, среди которых можно отметить следующие:

возможность расчета комплексных показателей в системе управленческого учета и классического бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного управления;

возможность комплексной системы управления финансовым состоянием, наличие единого информационного пространства всего предприятия, построенного на основе корпоративной локальной сети.

Ш. ВКЛАД АВТОРАВ ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Вклад автора в проведенное исследование заключается в следующих положениях:

исследованы и адаптированы теоретические и методологические основы управленческого учета применительно к условиям РФ и специфике газовой отрасли;

предложена «управленческая матрица», позволяющая рассмотреть функции и объекты управленческого учета с позиции системного подхода;

проанализированы и систематизированы нормативные документы, регламентирующие ведение управленческого учета на предприятиях РФ;

определено место управленческого учета в системе управления предприятия газовой промышленности;

предложена классификация затрат, переработанная нами с учетом специфики газовой отрасли и рыночных условий для построения системы управленческого учета и принятия хозяйственных решений;

обоснована возможность повышения эффективности контроля затрат и использования экономической информации за счет применения в рамках системы управленческого учета бюджетирования и дополнительных методов калькулирования;

IV. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Степень научной новизны исследования заключается в том, что:

- определено место управленческого учета в системе хозяйственного учета и отражено взаимодействие западной классификации учета с действующей в РФ;

- уточнена классификация центров ответственности в структуре ОАО «Газпром» в соответствии со спецификой отрасли и организационно-правовым статусом структурных подразделений;

разработана структура центров ответственности предприятий газовой отрасли в зависимости от деления на виды деятельности;

- проанализирована система отражения информации на счетах управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности;

- определены основные этапы интеграции системы бюджетирования с существующей системой бухгалтерского учета газового предприятия;

- проанализированы способы использования дополнительных методов калькулирования затрат на основе использования систем стандарт-костинг, директ-костинг и функционально-стоимостного анализа в системе управленческого учета предприятия газовой отрасли;

- отражены этапы внедрения информационной системы управленческого учета на ООО «Астраханьгазпром» и определено ее взаимодей-

ствие с существующей АСУТП «Фоксборо».

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ее положений, выводов и рекомендаций на предприятиях газовой промышленности. Практическое применение методов организации управленческого учета поможет значительно улучшить качество принимаемых решений, что позволит добиться роста экономической эффективности деятельности предприятий газовой промышленности и повысить конкурентоспособность продукции.

Внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка» (Астрахань, АГТУ, 2004 г.) и международной научно-практической конференции «Экономика на службе обществу» (Астрахань, АГТУ, 2004 г.)

Отдельные положения и результаты работы были использованы для обоснования принятия управленческих решений по повышению эффективности производственной и экономической деятельности руководством предприятия ООО «Астраханьгазпром» и 0 0 0 «Оренбурггаз-пром», что подтверждается актами о внедрении.

Объем и структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 137 наименований, содержит 23 рисунка, 4 таблицы и 32 приложения. Объем диссертации - 171 страница машинописного текста.

Публикации. Основные положения работы отражены в 8 научных работах общим объемом 6,1 печатных листов, из них 4,95 авторских.

1. Слобина В.Б. Методологические основы управленческого учета (информационный листок), Астрахань: Изд-во 0 0 0 «ЦНТЭП», 2003.-20 с.

2. Слобина В.Б. Управленческий учет в системе управления

предприятием (информационный листок), Астрахань: Изд-во ООО «ЦНТЭП», 2003.- 24 с.

3. Слобина В.Б. Управление себестоимостью на предприятиях нефтегазовой отрасли: внедрение систем бюджетирования, управленческого учета и контроллинга // Институт мировой экономики и финансов. - Астрахань, 2003. - 26 с. - Рус. - Деп. в ВИНИТИ, № 454 - В 2003. (в соавт.).

4. Слобина В.Б. Основные подходы к автоматизации учета, анализа и контроля производственных затрат на предприятиях газовой промышленности в условиях рыночной экономики // Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях: Материалы международной научно-практической конференции / Астраханский государственный технический университет. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2004 - С. 257-260 . (в соавт.).

5. Слобина В.Б. Роль государства в повышении эффективности корпоративного управления ОАО «Газпром» // Экономика на службе обществу: Труды международной научно-практической конференции / Астраханский государственный технический университет. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2004 - С. 168-170. (в соавт.).

6. Слобина В.Б. Управленческий учет и функциональная диагностика как способ оптимизации деятельности предприятий газовой промышленности // Научные труды АНИПИгаз. Выпуск № 5 -Астрахань: АНИПИгаз.- 2004. С. 253-254. (в соавт.).

7. Слобина В.Б. Преимущества применения методики управления затратами с учетом фактора времени на предприятиях нефтегазовой отрасли // Научные труды АНИПИгаз. Выпуск № 5 - Астрахань: АНИПИгаз. - 2004. С. 255-257. (в соавт.).

8. Слобина В.Б. Особенности организации управленческого учета на предприятиях в условиях рыночных отношений (информационный листок), Астрахань: Изд-во ООО «ЦНТЭП», 2004.24 с.

»12 93 9

Тип. АГТУ. Зак. № 383. Тир. 120. 26.05.2004г.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Слобина, Виктория Борисовна

Введение.

Глава 1. Методологические основы учета для целей управления.

1.1. Основные аспекты и экономическая сущность управленческого учета.

1.2. Особенности и необходимость ведения управленческого учета на предприятиях РФ.

1.3. Системная ориентация и использование моделей в управленческом учете.

Выводы.

Глава 2. Организация управленческого учета в системе управления предприятием газовой промышленности.

2.1. Определение места и роли управленческого учета в системе управления газового предприятия.

2.2. Классификация затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях газовой промышленности.

2.3. Обобщение информации на счетах управленческого учёта.

Выводы.

Глава 3. Направления внедрения системы управленческого учета на предприятиях газовой отрасли.

3.1. Внедрение и интеграция системы бюджетирования с системой бухгалтерского учета.

3.2. Аспекты применения дополнительных методов калькулирования в системе управленческого учета.

3.3. Автоматизация управленческого учета.

Выводы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация управленческого учета на предприятиях газовой промышленности"

Актуальность темы исследования. Современные условия функционирования предприятий газовой отрасли, включающие в себя необходимость повышения конкурентоспособности российского газа и продуктов его переработки, на внешнем рынке требуют приведения в действие всего разнообразия рычагов, способных оказать непосредственное влияние на эффективность управления данными предприятиями. Важную роль в решении этой проблемы призвана сыграть рационализация информационного обеспечения, так как в условиях рыночной экономики необходимость в информации все более возрастает, при этом на передний план выходят критерии ее полноты, оперативности, полезности и достоверности.

В настоящее время учет, как основная ее часть, не обеспечивает информацией стратегию и тактику внутреннего управления деятельностью предприятия газовой промышленности. Ежедневно для управляющих всех уровней необходим значительный объем оперативной информации, который в силу своей специфики не может предоставить бухгалтерский (финансовый) учет [86. С. 81].

Таким образом, бухгалтерский учет административной системы сегодня уже не может удовлетворить запросы современного предприятия газовой промышленности, работающего в условиях рынка. В этих условиях неизбежным становится внедрение управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности.

Управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одного предприятия, который обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для нормирования, планирования, контроля и регулирования, учета и анализа затрат по видам, местам их формирования и объектам калькулирования, то есть управления его деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций [5. С. 17].

Управленческий учет - это не только и не столько учет, сколько получение и обработка экономической информации, необходимой для принятия хозяйственных решений о развитии предприятия. Традиционный бухгалтерский учет, существующий в . настоящее время на предприятиях газовой промышленности, такой информации дать не может и даже способен создать неправильное представление о деятельности и развитии предприятий, что легко дезориентирует при оценке перспектив развития. Избежать ошибок позволяет переход к концепции управленческого учета.

Степень разработанности проблемы. Теории и практике управленческого учета уделено много внимания в зарубежной и отечественной литературе. Среди зарубежных ученых наиболее известны работы X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. Рибеля, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена, Б. Штайтмайра. Из отечественных специалистов можно выделить М.А. Бахрушину, Т.П. Карпову, О.Е. Николаеву, С.А. Николаеву, В.И. Ткача, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишкову.

Отраслевые особенности газовой промышленности рассматриваются в работах Р.И. Вяхирева, Ф.Ф. Дунаева, В.И. Егорова, В.Д. Севастьянова и др.

Однако научных работ, рассматривающих современное состояние отрасли и меры по повышению ее эффективности за счет организационных и экономических факторов рационализации информационного обеспечения, в целом пока недостаточно.

В работах вышеперечисленных авторов, как отечественных, так и зарубежных, сделан определенный вклад в решение рассматриваемой проблемы. Однако в условиях рыночной экономики, под влиянием складывающихся новых производственных отношений, одни решения являются не совсем приемлемыми, несовременными, а другие - стабильно действуют в зарубежной сформировавшейся рыночной среде, а поэтому также требуют уточнения и корректировки.

Таким образом, актуальность исследования определяется недостаточностью конкретных разработок в области управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности в условиях рыночной экономики.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретически обоснованных подходов и соответствующих современным требованиям практических рекомендаций по организации системы управленческого учета на предприятиях газовой промышленности в условиях рыночных отношений.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- изучение основных подходов и проблем управленческого учета и на этой основе выбор основных направлений исследования;

- анализ функций и объектов управленческого учета с позиции системного подхода; разработка классификации и структуры центров ответственности предприятий газовой промышленности в соответствии со спецификой отрасли, организационно-правовым статусом и видами деятельности структурных подразделений; анализ системы отражения информации на счетах управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности;

- выявление проблем интеграции системы бюджетирования и системы бухгалтерского учета и возможностей развития этих систем в рамках управленческого учета;

- выявление основных способов оптимизации группировки затрат путем использования дополнительных методов калькулирования;

- исследование возможности использования средств автоматизации для совершенствования организации управленческого учета газового предприятия.

Предметом исследования является сложившаяся практика учета и информационного обеспечения управления на предприятиях газового комплекса.

Объектом исследования являются предприятия газовой промышленности ОАО «Газпром», ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром».

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета, контроллинга, менеджмента и логистики, работы по экономике газовой промышленности, практические разработки, выполненные нами за время экономической работы в АНИПИгаз ООО "Астраханьгазпром".

В качестве информационной базы использованы данные бухгалтерского учета и отчетности, плановая, нормативная информация предприятий газовой отрасли, обзорно-аналитические справки и годовые отчеты предприятий ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром», статистическая информация и публикуемая отчетность ОАО «Газпром», материалы специальной литературы, а также законодательные и нормативные акты РФ.

Научная новизна исследования заключается в выявлении особенностей, разработке методических основ и практических рекомендаций по организации системы управленческого учета на предприятиях газовой промышленности.

В соответствии с этим:

- определено место управленческого учета в системе хозяйственного учета и отражено взаимодействие западной классификации учета с действующей в РФ;

- определено место управленческого учета в системе управления предприятия газовой промышленности;

- предложена «управленческая матрица», позволяющая рассмотреть функции и объекты управленческого учета с позиции системного подхода;

- уточнена классификация центров ответственности в структуре ОАО «Газпром» в соответствии со спецификой отрасли и организационно-правовым статусом структурных подразделений; разработана структура центров ответственности предприятий газовой отрасли в соответствии с зависимостью от деления на виды деятельности; проанализирована система отражения информации на счетах управленческого учета применительно к предприятиям газовой промышленности;

- определены основные этапы интеграции системы бюджетирования с существующей системой бухгалтерского учета газового предприятия;

- проанализированы способы использования дополнительных методов калькулирования затрат на основе использования систем стандарт-костинг, директ-костинг и функционально-стоимостного анализа в системе управленческого учета предприятия газовой отрасли;

- отражены этапы внедрения информационной системы управленческого учета на ООО «Астраханьгазпром» и определено ее взаимодействие с существующей АСУТП «Фоксборо».

Практическая значимость работы заключается в возможности использования ее положений, выводов и рекомендаций на предприятиях газовой промышленности. Практическое применение методов организации управленческого учета поможет значительно улучшить качество принимаемых решений, что позволит добиться роста экономической эффективности деятельности предприятий газовой промышленности и повысить конкурентоспособность продукции.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международной научно-практической конференции «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка» (Астрахань, АГТУ, 2004 г.) и на международной научно-практической конференции «Экономика на службе обществу» (Астрахань, АГТУ, 2004 г.).

Отдельные положения и результаты работы были использованы для обоснования принятия управленческих решений по повышению эффективности производственной и экономической деятельности руководством предприятия ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром», что подтверждается актами о внедрении (см. приложения 31,32).

Публикации. Основные положения работы отражены в 8 научных работах, общим объемом 6,1 печатных листов.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 137 наименований, содержит 23 рисунка, 4 таблицы и 32 приложения. Объем диссертации - 171 страница текста компьютерного набора.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Слобина, Виктория Борисовна

Заключение

Создание механизма экономического управления на предприятиях газовой промышленности в условиях рынка требует изменения подхода к информационной системе данных предприятия. Для поиска и обработки информации требуется особая система, которой и является система управленческого учета.

Основными факторами, способствующими повышению роли управленческого учета на предприятиях газовой отрасли, являются: усиление конкуренции, развитие автоматизации производственных процессов, а также новых методов управления, использование вычислительной техники для управления и автоматизации учетных работ.

Проведенные в рамках данной проблемы исследования позволяют сделать следующие научные выводы и практические рекомендации:

1. Анализ современных методов организации управленческого учета, излагаемых в работах зарубежных и российских авторов, показал, что в них недостаточно освещаются вопросы, связанные с особенностями реформирования сложившихся в предшествующие периоды систем управления большинства российских предприятий. Имеющиеся практический опыт и теоретические знания позволяют выработать подходы к совершенствованию этого аспекта деятельности хозяйствующих субъектов с точки зрения организации и методологии.

2. Понятие бухгалтерского учета в РФ и в странах с развитой рыночной экономикой различно. На Западе подразделение бухгалтерского учета на две подсистемы — финансовый и управленческий — обусловлено различием в целях и задачах внешней и внутренней бухгалтерии. В России такое деление будет отражать только часть системы управленческого учета, т.к. львиную долю информации для управления предоставляет, помимо бухгалтерии, экономические (плановый, налоговая служба, отдел экономического анализа), производственные, технические и другие отделы.

В условиях реалий нашей страны, в теории и практике которой традиционно сложилось деление хозяйственного учёта на оперативный, бухгалтерский и статистический, правильным будет выделение управленческого учета именно в системе хозяйственного учета.

В общем виде соотношение видов хозяйственного учета с западной классификацией учета представлено нами в виде схемы, использование которой, по нашему мнению, приведет к повышению эффективности управления предприятиями за счет максимизации областей применения управленческого учета.

3. Управленческий учет на предприятиях нельзя рассматривать упрощенно как управление отдельными объектами или функциями управления.

По нашему мнению, инструментом системного подхода к пониманию предметной сущности управленческого учета является «управленческая» матрица.

Данная матрица основана на том принципе, что система управления представляет собой, с одной стороны, совокупность объектов управления, с другой стороны — совокупность реализуемых в отношении этих объектов управленческих функций. Строки этой матрицы соответствуют определенным объектам управления, а столбцы — определенным управленческим функциям. Таким образом, каждое поле матрицы будет отражать, как в отношении определенного объекта управления реализуется определенная функция управления.

4. Информация, получаемая с помощью системы управленческого учета на предприятиях газовой отрасли, востребована в процессе подготовки данных, необходимых для принятия управленческих решений, впоследствии отражающихся в планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Можно отметить две главные особенности управленческого учета: ориентация на пользователя информации и оперативность предоставления данных. При этом потребности руководства в информации для принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной структуре газовой отрасли. В связи с этим, система управленческого учета на предприятиях газовой отрасли может быть построена различными способами, учитывающими эту специфику.

Это должна быть комплексная информационная система, которая обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой информацией о состоянии каждой из основных функциональных областей, таких как производство, продажи, финансы и т.д.

Кроме того, в современных условиях предприятию газовой промышленности для нормальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо иметь общую систему учета, имеющую стратегическую ориентацию. В этом случае учетная информация будет содействовать процессу разработки и реализации деловой стратегии организации, а инструменты бухгалтерского учета будут вписаны в процесс стратегического управления.

5. Организация учета по центрам ответственности позволяет измерять результаты деятельности линейных менеджеров, оперативно отслеживать отклонения фактических значений показателей от целевых и выявлять их причины.

При формировании структуры центров ответственности очень важно правильно установить соответствие между организационно-правовым и финансовым статусом подразделений, т.к. особенности экономической системы страны, включающей противоречивые положения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства, затрудняют однозначное определение финансового статуса подразделения.

Для устранения данных несоответствий нами была разработана классификация типов центров ответственности в структуре ОАО «Газпром».

Кроме того, внедрение управленческого учета на предприятиях газовой промышленности сопряжено с построением структуры центров ответственности, характерной для комплекса предприятий ОАО «Газпром» и непосредственно предприятий газовой промышленности ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром».

Данная структура состоит из нескольких уровней по вертикали и разделена на несколько групп по горизонтали.

Деление по горизонтали на группы производится в соответствии с зависимостью от деления на виды деятельности в организационной структуре ОАО «Газпром», ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром».

Деление по вертикали производится с целью максимально увеличить детализацию учитываемых доходов и расходов. В этом случае деление производится на головные и второстепенные центры ответственности.

6. Классификация затрат является первым шагом к построению эффективной системы управленческого учета. В процессе управления затратами должны быть совместно использованы различные классификации затрат в зависимости от преследуемых целей. Предложенные в работе классификация затрат для; принятия управленческих решений и модель рациональной структуры затрат могут использоваться для организации управленческого учета на предприятиях газовой промышленности. Данная классификация и модель выполняют не формальную роль, а являются важным инструментом для построения системы управленческого учета и принятия хозяйственных решений.

7. В настоящее время на предприятиях газовой промышленности (ООО «Астраханьгазпром», ООО «Оренбурггазпром») используется традиционная единая система отражения данных на счетах бухгалтерского учета, формирующая информацию в интересах финансового и управленческого учета, большей частью - в интересах калькулирования и контроля затрат.

Таким образом, при хорошо организованном бухгалтерском учете на данных предприятиях аналитическую информацию для управленческого учета приходится получать не обособленно, а в единой системе счетов. В результате, часть информации управленческого учета приходится формировать внесистемным путем в оперативном порядке.

Данный факт является серьезным препятствием для получения оперативной информации и принятия своевременных управленческих решений. Выход из существующего положения, видится нами в разделении общей бухгалтерии предприятия газовой промышленности на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую), потенциальную возможность которого представляет новый План счетов бухгалтерского учета.

Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), а счета 30-39 — для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов.

Таким образом, предприятие газовой промышленности имеет возможность использовать два варианта для отражения информации на счетах управленческого учета.

8. Анализ действующей практики планирования и контроля на ООО «Астраханьгазпром» и ООО «Оренбурггазпром» показывает, что в настоящее время недостаточно используются принципы эффективного планирования и бюджетирования.

На наш взгляд, система бюджетирования на предприятиях газовой отрасли должна сочетать в себе достоинства системы ведения бюджета и гибкого документооборота.

Данная система позволит улучшить и упростить контроль за выполнением бюджета, анализировать данные о выполнении бюджета и разрабатывать бюджет на последующие периоды на основе накопленной статистики.

Кроме того, данная система может быть легко интегрирована с системой бухгалтерского учета для автоматического формирования проводок по учету затрат и платежам.

9. Внедрение системы управленческого учета должно основываться на информации о реальных затратах предприятия газовой промышленности. Исследование предприятий газовой промышленности России показало, что практически всеми предприятиями используется только калькулирование по полной себестоимости, использование которого возможно только для составления внешней отчетности. Такие важные задачи управленческого учета, как использование учетной информации для принятия хозяйственных решений, организация текущего контроля за затратами по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование затрат на основе такого способа калькулирования трудно осуществимы.

На наш взгляд, поворотным моментом в организации управленческого учета на предприятиях газовой промышленности России является использование различных методов калькулирования себестоимости для различных целей и случаев.

Для формирования бухгалтерской, статистической, налоговой, специализированной отраслевой отчетности и консолидируемой отчетности ОАО «Газпром» мы предлагаем использовать существующую калькуляцию по полной себестоимости, как регламентированную законодательством РФ.

В свою очередь, в целях организации управленческого учета на предприятиях газовой промышленности мы предлагаем параллельно с существующим способом группировки затрат использовать дополнительные методы калькулирования затрат на основе систем стандарт-костинг, директ-костинг и функционально-стоимостного анализа.

Внедрение данных методов калькулирования позволит использовать информацию по затратам для внутренней отчетности, т.е. принятия управленческих решений руководством предприятия.

10. Основными недостатками существующих автоматизированных систем управления на предприятиях газовой промышленности являются слабая ориентация на принятие управленческих решений для высшего руководства, недостаточная комплексность и интегрированность выполняемых функций. Принципы управленческого учета требуют изменения подхода к применению данных систем, повышают требования к АСУП, среди которых можно отметить следующие:

• возможность расчета комплексных показателей в системе управленческого учета и классического бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного управления;

• возможность комплексной системы управления финансовым состоянием, наличие единого информационного пространства всего предприятия, построенного на основе корпоративной локальной сети.

160