ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПТИЦЕВОДСТВЕ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПТИЦЕВОДСТВЕ"

А-зе&зи

I

ПУГАЕВА Ярослава Николаевна

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПТИЦЕВОДСТВЕ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета— МСХА имени К А. Тимирязева.

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Белов Николай Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Письменная Диана Никитична

кандидат экономических наук, профессор Костина Ранса Васильевна

Ведущая организация: Министерство сельского хозяйства и продо-

вольствия Московской области

Защита состоится « $ » 2006 г. в /У часов на заседании диссерта-

ционного совета К-220 043 02 при Российском государственном аграрном университете — МСХА имени К.А. Тимирязева.

Адрес: 127550, Москва И-550, Тимирязевская ул, 49, Ученый совет РГАУ-МСХА имени К.А Тимирязева

С диссертг шей можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ—МСХА имени К.А. Тимирязева

Автореферат ' * .С 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Л В Постникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Глобализация экономики, активные интеграционные процессы вызвали необходимость существенного пересмотра организации и методологии отечественного бухгалтерского учета, приведение его в соответствие с новыми экономическими условиями. Потребовались инструменты, позволяющие формировать систему получения объективной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности компаний в целях принятия эффективных управленческих решений. Сегодня постановка управленческого учета является обычной практикой для большинства коммерческих организаций, начиная от сети цветочных киосков и заканчивая международными корпорациями. Но, к сожалению, предприятия агропромышленного комплекса в этом плане не могут похвастать особыми достижениями. Даже в такой интенсивно развивающейся отрасли, как птицеводство, товаропроизводители испытывают серьезные трудности в вопросах постановки управленческого учета. Более того, здесь рассматриваемая проблема еще сильнее обострена: развитие информационных систем не только отстает от темпов развития производства, но и сдерживает их. Для решения проблемы необходим научно-обоснованный подход.

Мировые научные фонды располагают множеством фундаментальных трудов, посвященных управленческому учету. Можно выделить таких признанных авторов, как К. Друри, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, С. Апчерч, Р. Энтони и др. Существенный вклад в развитие теории и методологии управленческого учета внесли российские исследователи П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, С.А. Мизиковский, С.А. Николаева, О.М. Островский, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и др. Также можно отметить научные и методические работы в области учета в сельском хозяйстве таких ученых, как P.A. Алборов, Н.Г. Белов, Ф.И. Васькин, И.А. Ламыкин, М.З, Пизенгольц, Д.Н. Письменная, И.М. Прокофьев, Л.И. Хоружий, М.Я. Штейнман и др.

Наряду с этим, несмотря на значительное число работ по проблемам управленческого учета, многие вопросы требуют дальнейшего/детального изучения. Особую значимость и актуальность имеют специализированные методические рекомендации, позволяющие адаптировать общие научные подходы к специфическим условиям конкретной отрасли--7s.

Птицеводство — одна из важнейших отраслей сельского^ хозяйства, обеспечивающая население важнейшими продуктами питания. Вместе с тем это

одна из сложных отраслей,

гвг-устгеППТЗйо

V

имени К.А. Тимирязева^ ЦНБ имени Ц.И. Железное*,

развития и постоянного внимания аналитиков Важное значение в этом отношении отводится управленческому учету

Эффективность управления организацией зависит от своевременности и достоверности информации, предоставляемой руководителям Необходимо вести не только учет затрат на производство, но и рассматривать окупаемость различных видов расходов, обоснованность каждого управленческого решения и их влияние на финансовое состояние организации Учет следует использовать для планирования и прогнозирования, что имеет особое значение для повышения конкурентоспособности и устойчивости развития сельскохозяйственных товаропроизводителей

В связи с изложенным изучение вопросов, касающихся организации управленческого учета в птицеводстве, является, на наш взгляд, весьма существенным и востребованным, что и определило выбор темы диссертационной работы.

Цель н задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное изучение и разработка методических вопросов организации управленческого учета в птицеводстве, выявление направлений его совершенствования в современных условиях

Для достижения цели в диссертации были поставлены и решены следующие основные задачи

- детально проанализировано и оценено современное состояние птицеводства как отрасли с высокой потенциальной потребностью в управленческом учете,

- обобщены концептуальные подходы зарубежных и отечественных ученых к организации управленческого учета в рыночных условиях;

- дано теоретическое обоснование издержек производства как объекта управленческого учета,

- критически проанализировано сюжившееся состояние учета издержек производства и исчисления себестоимости продукции птицеводства,

- предложена схема внедрения и определена процедура действий по постановке управленческого учета в птицеводстве,

- опредетены направления совершенствования учетно-информационной базы для принятия управленческих решений в птицеводстве

Объектом исследования являются птицеводческие организации Московской области

Предмет исследования — организационно-методические аспекты управленческого учета в птицеводческих организациях

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды ведущих зарубежных и отечественных ученых, специальная профессиональная литература.

При написании диссертационной работы использовались данные финансово-производственных отчетов с.-х. организаций, результаты анкетирования, материалы органов государственной статистики.

В процессе исследования применялись приемы и методы общенаучных и экономических исследований, как монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, метод сравнения, социологический.

Научная новизна результатов диссертации состоит в разработке теоретического обоснования и комплекса организационно-методических инструментов постановки и дальнейшего развития управленческого учета в птицеводческих организациях:

— оценено современное состояние птицеводства и выявлено влияние организационно-технологических особенностей на постановку управленческого учета в птицеводстве;

— теоретически обоснована и дополнена классификация издержек производства для целей управленческого учета;

— уточнена номенклатура калькуляционных статей и методика калькулирования себестоимости продукции птицеводства;

— разработан комплексный подход к внедрению управленческого учета в птицеводстве, включающий осуществление подготовительных мероприятий и методическое сопровождение каждого из выделенных этапов этого процесса;

— усовершенствовано информационное обеспечение потребностей управления бизнес-процессами в рамках ведения управленческого учета в птицеводстве;

— определено назначение управленческого учета в содействии переходу птицеводческих организаций на международные стандарты финансовой отчетности.

Практическая значимость. Научно-методические и практические рекомендации, предлагаемые автором, могут использоваться в работе птицеводческих организаций при внедрении и развитии системы управленческого учета.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научных и научно-практических конференциях по развитию

агропромышленного комплекса России в 2002-2005 гг, а также нашли применение в учебном процессе кафедры бухгалтерского учета и аудита РГАУ - МСХА имени К А Тимирязева

Публикации. Отдельные положения диссертации изложены в 6 публикациях автора общим объемом 1,84 п л

Объем и структура работы. Общий объем диссертации составляет 181 страницу машинописного текста Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка, включающего 159 наименований В состав диссертации включены 15 приложений, 23 таблицы, 16 рисунков и 8 схем

Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи, определены объект, предмет и методы исследования, отражены научная новизна, практическая значимость результатов работы

В первой главе «Современные концепции построения управленческого учета» проведен анализ современного состояния птицеводства по России в целом и с детализацией по Московской области Сформулированы задачи отраслевого учета Опредетены подходы к организации управленческого учета в рыночной экономике Уточнена классификация издержек производства

Во второй главе «Анализ состояния управленческого учета в птицеводстве» выявлено влияние технологических особенностей птицеводства на организацию учета производственных затрат Исследованы вопросы постановки управленческого учета на птицеводческих предприятиях Проанализированы подходы к учету производственных затрат и калькулированию себестоимости продукции на исследованных птицефабриках

В третьей главе «Организационно-методические инструменты постановки системы управленческого учета в организациях птицеводства» предложена процедура подготовки птицеводческой организации к внедрению управленческого учета Разработаны основные этапы построения системы управленческого учета Предложены способы оптимизации учетно-информационного обеспечения принятия управленческих решений в птицеводческих организациях

В выводах и предложениях обобщены результаты проведенного исстедования

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ Первое положение, выносимое на защиту, заключается в том, что дана экономическая оценка современного состояния птицеводства и определены задачи управленческого учета в этой отрасли.

Птицеводство - одна из наиболее активно развивающихся отраслей отечественного АПК. Начиная с 1998 г. здесь можно отметить уверенные положительные тенденции (табл. 1, рис. 1). Вместе с тем имеет место и множество проблем, сдерживающих темпы развития.

Таблица 1

Основные показатели развития отрасли птицеводства в Российской Федерации в 1990-2005 гг.

Показатели

Годы

1990 1998 2001 2002 2003 2004 2005*

2005 г. ч юамжняи с

У.

Поголовье птицы в с.-х. организациях на 01.01., млн. гол.

Выращено тггицы в. убойном весе в с.-х.

организациях, тыс. т

Производство кии в с.-х. организациях, млрд. шт. Средняя головая яйценоскость одной курицы-несушки, шт.

465

I 223

36,6

215

417

22,7

205

560

25,1

206

722

26,1

211

783

26,3

217

920

25,7

230

I 028

26,6

-2Й

11щ

.4!

И

-_М7

^ -

611

Л- """

' /"".73

236 240 273 279 285 292 295

Швхт

- ""т?

Л

$5 1 123

- предварительная оценка

Источник: Росстат, Росптицесоюз Мясо птицы

■ по Мосиоаск"» оСл«С»« ]

Рис. 1. Темпы прироста производства продукции птицеводства в Московской области и в Российской Федерации в цепом, 1990-2004 гг.

Проведенный в рамках диссертации анализ состояния российского птицеводства позволяет сделать вывод о том, что в птицеводческих организациях в силу их особенностей объективно требуется комплексное решение управления производственными затратами (в более широком смысле

- всеми бизнес-процессами) в рамках постановки управленческого учета. Это даст возможность сформировать действенный механизм, позволяющий осознанно влиять на оптимизацию себестоимости продукции и повышение общей эффективности производства Птицеводство эволюционно готово к этому процессу - необходимо творчески пересмотреть имеющиеся теоретические разработки с учетом специфики отрасли и дать четкие методические рекомендации, что и предпринято в проведенном исследовании

Второе положение, выносимое на защиту, состоит в теоретическом обосновании и дополнении классификации издержек прошводства для целей у правлен ческого учета.

Издержки производства являются основным объектом управленческого учета, по поводу чего можно отметить редкое совпадение взглядов большинства зарубежных и отечественных исследователей Динамика производства и факторов производства приводит к изменению издержек

Наиболее интересными в рамках данного исследования являются организационный и информационный факторы Именно система управленческого учета позволяет влиять на эти факторы с целью решения трех групп задач

1 краткосрочной минимизации издержек производства,

2 краткосрочной максимизации прибыли,

3 долгосрочной максимизации прибыли

Особое значение для птицеводческих организаций имеет экологический фактор Это вызвано рядом обстоятельств'

- производство продукции связано с использованием живых организмов, подверженных различным заболеваниям, обострившимся в последнее время;

- высокая концентрация птицы на сравнительно небольшой территории,

- большинство птицефабрик расположено вблизи крупных насеченных пунктов, что обостряет и осюжняет решение проблемы утилизации отходов,

- пристальное внимание со стороны органов санитарного контроля и экологических организаций

Все это в совокупности с другими выше названными факторами влияет на эффективность ведения производства и определяет необходимость взвешенного, научно-обоснованного подхода к управлению издержками в птицеводстве

Для того, чтобы эффективно учитывать все разнообразие затрат, мы попытались дать общую классификацию затрат, отвечающую требованиям управленческого учета (табл 2)

Таблица 2

Классификация издержек производства для целей управленческого учета

№ Т1/П Признак классификации Элемент классификации

1 По поведению затрат в зависимости от объема производства — переменные — постоянные — смешанные

2 По составу — фактические — плановые

3 По способу включения в себестоимость - прямые — распределяемые (косвенные)

4 По отношению к производственному (технологическому) процессу - основные - организационно-управленческие (накладные)

5 По длительности действия - текущие — периодические

6 По роли и назначению — экономические элементы — статьи калькуляции

7 По способности приносить доход - входящие — истекшие

8 По участию в процессе производства — производственные — внепроизводственные

9 По возможности охвата планом — планируемые — не планируемые

10 По зависимости от управленческого решения — релевантные — нерелевантные: обратимые и необратимые

11 По способу регулирования (контроля) — по местам возникновения — по центрам ответственности — по центрам затрат

12 По способу использования ресурсов — альтернативные (скрытые) - бухгалтерские (явные)

13 По реакции на прирост объемов производства - маржинальные (на единицу продукции) — иикремеитные (на весь объем)

14 По степени готовности продукции — затраты на готовую продукцию — затраты на полуфабрикаты — затраты на незавершенное производство

15* По участию в управлении качеством — превентивные — затраты оценки — затраты внутренних нарушений качества — затраты внешних нарушений качества

* - выделены наши предложения

Представленная классификация издержек производства, на наш взгляд, является наиболее подходящей, точно отражающей требования управленческого учета и особенности исследуемой отрасли птицеводства. Особую значимость для птицеводческих организаций принимает предлагаемый нами последний признак классификации — по участию в управлении качеством, так как к их продукции предъявляются высокие требования по качеству.

Поэтому возникает объективная необходимость отслеживать затраты, связанные с управлением качеством производимой продукции

Третье положение, выносимое на защиту, связано с выявлением влияния организационно-технологических особенностей птицеводства на постановку управленческого учета в отрасли.

Особенности организации и технологии производства продукции птицеводства обусловливают выбор объектов учета, метода учета затрат на производство, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Обобщая опыт действующих птицефабрик Московской области, выделим следующие объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции (табл

3)

Таблица 3

Объекты учета затрат и исчисления себестоимости в птицеводстве

№ п/п Объекты учета | Объекты исчисления себестоимости продукции 1 Калькутяционна производственных 1 я единица затрат | 1

1 Взрослое промышленное стадо Яйцо пищевое - по категориям — высшая, отборная 1,2,3, - по видам—диетическое, столовое, - по другим качественным показателям*— деревенское с повышенным содержанием витаминов, и лр 1 тыс шт

2 Родительское стадо — племенное яйцо, — пищевое яйцо (с учетом качества — по сортам)* 1 тыс шт

3 Инкубация яиц Суточные птенцы 1 тыс гол

4 Молодняк на 1 — прирост живой массы выращивании в | - живая масса* зависимости от возраста 1ц

5 Бройлеры на откорме до 42 дней — прирост живой массы — живая масса* 1ц

* - выделены наши предложения

Определение метода учета затрат на производство так же, как и выбор объектов, зависит от вида выпускаемой продукции и процедур ее изготовления Непосредственное использование конкретных приемов, представляющих какой-либо метод учета затрат, должно быть зафиксировано в учетной политике организации Так, в птицеводстве в силу присущих ему организационно-технологических особенностей (одновременная

принадлежность к сельскому хозяйству и промышленности) предлагаем использовать комбинацию следующих методов (по видам производств) (схема

Схема 1

Методы учета затрат на производство в птицеводстве_

X» п/п Виды деятельности и характер производства Методы учета производственных затрат

1 Основное производство • попроцессный — для небольших и средних ор! анизаций, • попередельмый — для крупных организаций

2 Вспомогательное производство • простой, • позаказный

3 Обслуживающие производства и хозяйства • простой

4 Процессы заготовления материальных ресурсов и продажи готовой продукции (снабжение и сбыт) • простой, • метод учета затрат по партиям

Потребность в более гибком подходе к использованию методов учета затрат определяется также такими факторами, как глобализация рынка, совершенствование технологий производства и пристальное внимание к качеству продукции

Четвертое положение, выносимое на защиту, состоит в уточнении номенклатуры калькуляционных статей производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции птицеводства.

Автором проведен сравнительный анализ применяемой номенклатуры калькуляционных статей производственных затрат в практике изученных птицефабрик с типовой номенклатурой в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (рабог, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 № 792)

В результате тгого были выявлены отклонения и недостатки различного происхождения, основные из которых связаны, прежде всего, с тем, что широкий формат документа (общий по сельскому хозяйству) не позволил полностью учесть особенности птицеводства

В дополнение к выпущенным в мае 2005 г Минсельхозом России отраслевых методических рекомендаций по учету затрат и выхода продукции в птицеводстве нами был разработан еще один вариант номенклатуры калькуляционных статей производственных затрат для птицеводческих организаций, в зависимости от объемов производства (переменные и постоянные) и способа включения в себестоимость (прямые и распределяемые) с выделением дополнительных статей затрат для учета качества продукции.

Данная разработка позволяет одновременно использовать как традиционный метод калькутарования себестоимости, так и метод «директ-костинг»

На основе проведенного анализа калькулирования себестоимости продукции птицеводства в изученных птицефабриках для принятия оперативных решений по управлению производством предлагаем рассчитывать себестоимость продукции птицеводства на ежемесячной основе. В силу того, что в большинстве подмосковных птицефабрик продукция растениеводства не производится, этот процесс представляется возможным.

Пятое положение, выносимое на защиту, заключается в том, что разработан комплексный подход к внедрению управленческого учета в птицеводстве.

Внедрению системы управленческого учета должен предшествовать анализ птицеводческой организации на предмет ее готовности к этому процессу.

В качестве инструмента «экспресс-оценки» в диссертации предлагается разработанный автором тест для финансовых менеджеров, цель которого -сделать предварительное заключение о состоянии управленческого учета в организации.

Ситуация, когда руководитель воспринимает управленческий учет как рядовую возможность для совершенствования информационного обеспечения процесса управления и готов потратить на это деньги, не является достаточным условием для построения эффективной системы управленческого учета. Поэтому в дополнение к указанному тесту предлагается использовать 8\\ЮТ-анализ (схема 2).

Его задача — дать руководству с самого начала представление о том, какие затраты ■ понесет и какие выгоды получит организация от постановки управленческого учета. На представленной схеме приводится обобщенный вариант SWOT-мaтpицы, составленный на основе всестороннего изучения практического опыта внедрения и использования системы управленческого учета. На практике из предлагаемого набора можно выбрать те позиции, которые характерны для конкретной организации (дополнить их), и, выстроив свою матрицу, проанализировать перспективность постановки управленческого учета в условиях конкретной организации.

В работе сформирована логически выстроенная последовательность действий постановки системы управленческого учета в рамках птицеводческой организации с соответствующим методическим сопровождением каждого из выделенных этапов: 1) разработка стратегии организации; 2) совершенствование организационной структуры; 3) определение финансовой структуры путем выделения центров финансовой ответственности; 4) совершенствование документооборота и формирование управленческой отчетности; 5) постановка системы бюджетирования; 6) автоматизация управленческого учета.

Схема 2

Модель 8\УОТ-анализа внедрения

системы

готовность руководства

УПр:

гва I 1

1 Желание организации обеспечить административную поддержку процессу внедрения системы управленческого учета

2 Отношение руководства к внедрению системы управленческого учета как к серьезному инвестиционному проекту

3 Готовность привлечь сторонних консультантов

I 4 Возможность (.формировать команду I отчетности

»авленческого учета

1 Методические просчеты

отсутствие системного подхода к разработке и | внедрению управленческого учета, - отсутствие единой методологии постановки и I внедрения

непонимание важности аналитической функции I системы бухгалтерского учета и ориентация этой функции только на запросы внешних пользователей недостаточность или отсутствие внутренней I

обеспечивающей

инициативных квалифицированных

исполнителей во г гаве с опытным ; руководителем (финансовым директором главным бухгалтером

специализированным менеджером

проекта)

< 5 Способность и готовность большинства | специалистов финансово-экономической 1 службы к обучению вос!гриятне ими : происходящих изменений как возможности : повысить свой профессиональный уровень ! 6 Открытость внутренней

нроизводС! венно-фннансовой информации : для системы управленческого учета 7 Нацеленность на автоматизацию работы финансово-экономической службы

! использование программного продукта, интегрирован ного с бухучетом __

обратную |

11 Увеличение маржинального дохода за счет оптимизации набора выпускаемой продукции и ценовой политики Повышение мотивации сотрудников 1а счет корректного определения вклада отдельного подразделения работника в обший результат

Снижение производственной

себестоимости за счет исключения непроизводительных затрат хищений оптимизации нормативов и

технологических карт Оптимизация запасов готовой продукции и материалов Сбалансированность организационной структуры управления Повышение конкурентоспособности за с »ет корректного определения себестоимости отдельных видов продукции

Оптимизация кредитного портфеля Повышение инвестиционной

привлекательности организации

информационную связь в управленческом учете

— недостаточное знание методов классификации затрат в управленческом учете

— отсутствие на предприятии едино го г тоссария финансово-экономических терминов удобного и ионягного всем участникам процесса внедрения

2 Организационные проблемы

отсутствие на предприятии четкой | организационной структуры с ясной иерархией

— неучастие руководства организации в постановке | целей и разработке основных методологических | аспектов

— сопротивление отдельных сотрудников | изменениям связанным с внедрением системы управленческого учета,

— недостаточная квалификация сотрудников -участников процесса и отсутствие мотивации

1 Превышение затрат связанных с постановкой ] системы управленческого учета, над полученными выгодами

2 Нарушения в работе финансово экономической службы из за несогласованности действии

3 Возникновение дополнительных функции обязанностей у сотрудников вовлеченных процесс построения системы управленческого | учета

4 Социальная напряженность, связанная

возможным перераспределением полномочий, увольнением части сотрудников и т.д.

5 Проблемы с автоматизацией веден ия учета, связанные с неправильным выбором программшн-а продукта

6 Ошибка в выборе стороннего консультанта

Учитывая реальные условия функционирования отечественного птицеводства, мы постарались выделить затраты и выгоды, связанные с внедрением системы управленческого учета в птицеводческих организациях.

описали их с помощью как количественных, так и качественных категории, провели их сопоставление (схема 3).

Схема 3

Соотношение затрат и выгод, связанных с внедрением системы управленческого учета в птицеводческих организациях Московской области (на примере птицефабрики мясного направления производственной мощностью около 4 тыс. т мяса в год)

Количественные, руб. |

Программное обеспечение 56 000

Оргтехника с гарантийным сроком обслуживания два года 550 000

Система электронного взвешивания и штрих-кодирования продукции с техобслуживанием на два года 320 000

Обучение сотрудников 20 000

Услуги консультанта 100 000

Стимулирование задействованных сотрудников 70 000

Итого: 1 116 000

Затраты

Качественные

- затраты рабочего времени менеджеров на разъяснение сотрудникам важности внедрения системы управленческого учета,

- дополнительные усилия для проведения реформирования организационной структуры, возникновение конфликтных ситуаций,

- временное нарушение стабильности в коллективе

Выгоды

Оборотные средства, высвободившиеся за счет оптимизации системы поставок (за год)__

Дополнительная чистая прибыль за счет контроля движения продукции (ежемесячно 20 тыс. руб.)

Рассчитаем показатель 1101 = прибыль / инвестиции

1 200 ООО

240 ООО

рутинных и

внимания

- разгрузка персонала технически сложных операций;

- возможность уделить больше аналитической работе;

- уменьшение количества сверок;

- использование на всех уровнях предприятия данных из единой информационной базы;

- ускорение подготовки отчетов, повышение качества информации;

- оптимизация «продуктовой линейки» и системы поставки продукции.

Эффект

Допустим, что свободные оборотные средства организация имеет возможность разместить под 10 % годовых. При таком условии в расчете на два года выгоды составят 0,72 млн. руб. = 1,2*10%*2+0,24*2, а инвестиции 1,12 млн. руб.

ММ = 0,65

Полученное значение говорит о том, что каждый вложенный рубль инвестиилй принес 65 копеек выгод. Кроме того, в случае альтернативного размещения потраченных средств (1,12 млн. на 2 года под 10 %) доход составил бы 0,23 млн. руб. (с учетом капитализации), что в 3,1 раза хуже предлагаемого варианта.

Результаты расчетов являются весомым аргументом в пользу внедрения системы управленческого учета.

Негативные факторы носят временный характер, по мере приближения к завершению этапов внедрения и отладки системы управленческого учета они будут исключены за счет приобретенных выгод.

Конечно же, приведенный в указанной схеме вариант анализа является примерным, и на его основе могут быть получены лишь ориентировочные значения возможных эффектов Его цель - определить формат проведения оценки эффективности, обозначить ее основные направления

Шестое положение, выносимое на защиту, связано с совершенствованием учетно-информационного обеспечения потребностей управления бизнес-процессами.

Отлаженная система управленческого учета должна быть надежным источником информации для принятия как оперативных (тактических), так и стратегических решений руководства В реализации данных решений поможет правильно поставленная система бюджетирования

В связи со спецификой птицеводческих организаций для большинства центров ответственности будет актуальна лишь затратная часть, поэтому для них целесообразнее формировать бюджеты расходов С учетом этого нами составлен бюджет расходов на примере цеха птицеводства, за исполнение которого отвечает главный зооинженер Данный менеджер отвечает за те расходы, которые может контролировать в рамках своей компетенции К таким статьям можно отнести корма, средства защиты животных, непроизводительные потери и др

Для птицеводческих организаций наиболее подходящим вариантом является построение бюджетной системы по принципу «сверху - вниз» Это предполагает, что бюджетные формы разрабатываются финансово-экономической службой (специалистом по управленческому учету), согласовываются с руководителями соответствующих центров затрат и утверждаются руководством организации

Руководству любого предприятия необходим постоянный доступ к информации о реальной себестоимости каждого вида производимой продукции Поэтому при выборе калькуляционной системы приоритетным должен быть именно управленческий аспект, а в качестве критериев могут выступать масштабы производства, структура затрат, потребности руководства, другие параметры реальной ситуации в организации

Рассматривая с этой позиции птицеводческие организации Московской области можно выделить следующие особенности (схема 4)

Схема 4

Отдельные характеристики птицефабрик Московской области, влияющие на выбор системы калькуляции себестоимости продукции

Особенность Связь с калькулированием себестоимости

1. Ключевые позиции на рынке продукции птицеводства занимают крупные производители. Вместе с тем в области функционируют и сравнительно небольшие птицефабрики. На разных по размеру предприятиях целесообразнее использовать разные системы калькулирования себестоимости (в зависимости от ситуации, факторов производства, целей и задач).

2. На рынке Москвы и Подмосковья имеет место жесткая конкурентная борьба, что заставляет местных производителей веста адекватную ценовую политику, а также постоянно расширять ассортимент выпускаемой продукции. Основой для эффективной ценовой политики является именно правильно рассчитанная себестоимость каждого вида продукции. В случае длинной продуктовой «линейки» сделать это можно, лишь верно подобрав систему калькулирования.

3. Абсолютное большинство птицефабрик не имеет собственной сырьевой базы для производства кормов. Отсутствие в производственной цепочке отрасли растениеводства позволяет производить ежемесячный расчет себестоимости для управленческих целей.

Наряду с этим представляется непродуктивным противопоставления метода полной себестоимости («абсорбшен-костинг») и системы учета переменных затрат («директ-костинг»). По нашему мнению, было бы более правильным рассматривать их дополняющие стороны, которые позволяют более полно понять характер поведения себестоимости продукции.

Следует отметить, что при внедрении системы управленческого учета в организации ключевым вопросом является его взаимодействие с системой финансового учета. На основе проведенного анализа состояния бухгалтерского учета в изученных птицефабриках для решения указанного вопроса мы предлагаем использовать два подхода.

1-й. Для небольших птицефабрик с неполным циклом производства возможно сочетание первого и второго вариантов учета, разработанных методическими рекомендациями по применению- плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 г. № 654). Таким образом, предполагается сохранить сложившуюся практику учета, применяющую традиционный способ учета затрат на производство, усилив информационные . качества калькуляционных счетов для потребностей внутреннего управления и ввести счета по экономическим элементам в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в целях системного

обобщения информации для потребностей внешних пользователей бухгалтерской отчетности

2-й. Средним и крупным организациям, имеющим полный законченный цикл производства, предлагаем использовать автономную систему управленческого учета, подразумевающую выдетение отдельно финансовой и управленческой бухгалтерии и соответственно формирование и обобщение информации по двум направлениям Итоговые суммы при отражении и распределении общих затрат, полученные в управленческом и финансовом учете, должны быть равны между собой, тем самым обеспечивается взаимосвязь и контроль записей на счетах в обеих системах учета

В результате проведенной переклассификации производственных затрат в птицеводстве на переменные и постоянные сделан маржинальный анализ, на основе которого опредетена точка безубыточности для исследуемых птицефабрик ЯИЧНОГО направления (Объем реализации в точке безубыточности Р = 537,5 тыс. шт. яиц, Выручка в точке безубыточности В — I ¡29 тыс. руб.) Кроме ТОГО, используя маржинальный подход, осуществлен расчет влияния на объем производства и продаж различных факторов изменения цен на реализуемую продукцию птицеводства (1000 шт яиц), переменных издержек на единицу продукции, общих постоянных расходов Указанное установление чувствительности факторов на примере конкретной птицефабрики позволило оптимизировать прибыль, рекомендовать изменение и совершенствование ассортимента товарной продукции птицеводства

Седьмое положение, выносимое на защиту, заключается в том, что определено назначение управленческого учета в содействии переходу птицеводческих организации на международные стандарты финансовой отчетности.

В связи с принятием стандарта МСФО-41 «Сельское хозяйство» нами предложен механизм перехода от фактической себестоимости продукции птицеводства к справедливой стоимости Для этого были определены три основных позиции:

1) раскрыто понятие биологического актива (рис 2) и сельскохозяйственной продукции применительно к птицеводству,

2) рассмотрен активный рынок исходя из территориального размещения и специализации исследуемых птицефабрик,

3) отражена технология учета птицы и полученной от нее продукции по справедливой стоимости

Основным ориентиром для оценки служит стоимость биологических активов и сельскохозяйственной продукции на активном рынке, где продаются

однородные активы, постоянно присутствуют продавцы и покупатели и цены всегда публичны. В нашем случае, исходя из территориального размещения и размеров подмосковных птицефабрик, для крупных и некоторых средних организаций активным рынком будет являться город Москва, а для остальных -крупные населенные пункты Московской области.

Биологические активы

Пй

Потребляемые -собираются в виде с.х. продукции, продаются в виде биологических активов

Плодоносящие -

сам овосстамавл иваю-щиеся объекты

Зрелые — достигшие определенных параметров (возраст)

Незрелые - не достигшие определенных параметров (возраст)

ОДйкйпшк—

Рис. 2. Классификация птицы как биологического актива в соответствии со стандартом МСФО-41 «Сельское хозяйство»

Ключевой проблемой при внедрении данного стандарта в практику птицеводческих организаций является переход от фактической себестоимости к справедливой стоимости. По нашему мнёнито, эффективным инструментом для решения данной проблемы выступает именно система управленческого учета, потому что с ее помощью можно оценить справедливую стоимость с достаточной степенью достоверности и определить позицию птицеводческой организации на активном рынке.

С этой целью в учетной практике необходимо осуществить определенную процедуру перехода от фактической себестоимости птицы и полученной от нее продукции (яйца и мяса) к справедливой стоимости путем дооценки первой из них. Для этого предлагается ввести в план счетов бухгалтерского учета специальный счет из раздела 8 «Финансовые результаты», например, свободный 95 «Результат дооценки биологических активов и сельскохозяйственной продукции». По кредиту указанного счета подлежит отражению доведение фактической себестоимости птицы и продукции птицеводства до ее справедливой стоимости, а по дебету — списание указанной дооценки на соответствующие счета по принадлежности.

III. Выводы и предложения.

По результатам исследования в диссертации изложены выводы и предложения, которые носят как теоретический, так и прикладной характер.

Основные из них отражены в автореферате в ходе рассмотрения материала

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Пугаева ЯН. Новое в учете операционных и внереализационных доходов и расходов Научное издание. Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Учет и налоги в АПК» в рамках конгресса бухгалтеров и аудиторов России (3-4 дек. 2001 г.). М.: Изд-во МСХА, 2002. - 0,31 п л.

2. Пугаева ЯН О значении и сущности управленческого учета. 006586, ПШ=1Ш02012332 Рукопись деп. 2002.10 28 Ш0/57ВС-2002.-М ,-9с Рубрики ГРНТИ. 68 75 81, УДК. 657.1 658 011 - 0,56 п л

3 Пугаева Я Н Место и роль управленческого учета в системе бухгалтерской информации//Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и аудит в организациях АПК». М.. УМЦ МСХА им. К А. Тимирязева 2002 -0,22пл

4. Пугаева Я Н. Управленческий учет в переходной экономике международный опыт//Сб. науч тр (выпуск 10) «Материалы международной юбилейной научной конференции (декабрь 2002 года)».М.: Изд-во МСХА, 2003. - 0,19 п л.

5 Пугаева Я Н Анализ современного состояния и перспективы развития птицеводства Московской области на фоне общероссийской ситуации в отрасли //Сб. науч. тр. «Материалы юбилейной научной конференции молодых ученых и специалистов (июнь 2003 года)» М.' Изд-во МСХА, 2003. - 0,31 п л

6 Пугаева Я Н. Издержки производства как объект управленческого учета И Сб. науч тр (выпуск 12) «Материалы Международной научной конференции (декабрь 2003 года)». М , 2005. - 0,25 п л

Объем 1,25 печ л

Зак 289

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им К. А Тимирязева 127550, Москва, ул Тимирязевская, 44

Тир 100 эта