Основные направления совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях

Костенко, Оксана Петровна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Основные направления совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Костенко, Оксана Петровна
Место защиты: Москва
Год: 2000
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Основные направления совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях"

о4

на правах рукописи

КОСТЕНКО Оксана Петровна

ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2000

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского умета Московской сельскохозяйственной академии им. К А Тимирязева

Научный руководите чь — доктор -экономических наук, профессор М Я Штейман

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Овсейчук М. Ф , кандидат экономических наук, профессор Скачко Г А

Ведущая организация - Российская академия агробизнеса и менеджмента

21 ,/ ^ Зашита диссертации состоится '~ " £ 2000 г в/у часов на

заседании диссертационного совета К - 120 35 05 в Московской

сельскохозяйственной академии им К А Тимирязева

Адрес 127550, Москва И-550, ул Тимирязевская, 49 Ученый совет

МСХА им Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА

Автореферат ря" *-7 С " _ 2000 г

Ученый секретарь

диссертационного сон. кандидат экономических

Постникова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С переходом к рыночным, отношениям, в условиях разрыва хозяйственных связей, диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию, резкого сокращения государственных дотаций сельское хозяйство оказалось в неравном экономическом положении по сравнению с другими отраслями народного хозяйства. ^

Все это негативно сказалось на финансово- экономической деятельности сельскохозяйственных организаций, поставленных в жесткие рамки выживаемости. На сегодняшний день многие из них не в состоянии вести рентабельное производство, другие вовсе разорены, и не могут самостоятельно регулировать и финансировать свою материально-техническую и' производственно-' хозяйственную деятельность. ; ' . , * У * ; ^

В данных условиях конкурентоспособность и устойчивое финансовое положение любого аграрного формирования во многом предопределяются'состоянием учета и "контроля материально-оборотных средств.

. Материально-производственные запасы, являясь одной из составных частей имущества, играют особую роль не только как материальная основа деятельности. Их экономное и рациональное использование - одно из основных условий эффективной деятельности предприятий.

Усложнение внутренних и внешних связей, кризисные явления, инфляция, неплатежи вынуждают хозяйства изменять свою политику по отношению к оборотным активам, искать новые источники их пополнения. В связи с этим возникает ряд проблем в организации управления запасами и их учетного обеспечения: на какой информационной базе должен основываться современный учет и экономический контроль материально-оборотных средств на всех стадиях движения в воспроизводственном цикле, какова его трудоемкость, как им следует заниматься, кому и какая информация необходима и как ею пользоваться в управлении этими процессами.

Сложившиеся стереотипы технологии ведения учета" и контрольно-экономической работы, соответствующие ранее действующей технологии управления, не могут разрешить эти проблемы. В этом отношении тема исследования актуальна и имеет практическую значимость.

Различные проблемы организации учета и контроля, в том числе и производственных запасов, обстоятельно рассмотрены в работах таких известных ученых-экономистов, как: Белова Н.Г., Белоусенко Г.Ф., Демьяненко Н.Я., Казаковой A.B., Ламыкина И.А., Ларионова А.Д., Литвина Ю.А., Овсийчук М.Ф., Пизенгольца М.З., Радостовца В.К., Штеймана МЛ. и др.

Общим принципам разработки, конструирования, построения и обработки учетной информации на базе современных технических средств посвящены научные труды Гильде Э.К., Васькина Ф.И., Исаева Б.Л., Краевой Т.А., Палия В.Ф., Подольского В.И., Полковского Л.М., Гтгплгтп Я В.. Шапошникова A.A.

г Потека

Вместе с тем, ряд теоретических и прикладных информационно-управленческих аспектов изучаемой проблемы не получил полного отражения и требует дальнейших исследований

В условиях кризисного состояния аграрного сектора экономики комплексное решение задач познания такого многомерного объекта учета и контроля, как материальные запасы, в контексте новых методов управления с помощью информационного моделирования, выступающего важным инструментом исследования, приобретает особую значимость Данное обстоятельство обусловило выбор темы диссертации, цель и последовательность научного поиска

Цель и задачи исследования Основной целью исследования является разработка и обоснование более совершенной учетно-информационной системы, которая достоверно и объективно отображает состояние и движение материально-оборотных активов и обеспечивает непосредственную связь контроля с принятием эффективных управленческих решений на всех этапах их хозяйственного цикла в масштабе реального времени

В соответствии с цетью исследования в работе поставлены следующие основные задачи

- рассмотреть и изучить с позиций международных и национальныъх стандартов основные принципы, правила, общие подходы в отношении сущности экономической категории материально-производственных запасов, ее структуризацию на составные элементы, роль материально-производственных запасов в коммерческом цикле деятельности, характер и степень их использования в воспроизводственном процессе, общие подходы к решению проблемы оценки материально-производственных запасов и системы построения учета,

- рассмотреть сложную экономическую систему процесса кругооборота средств для определения места и роли материальных запасов, как составной части оборотных активов в различных сферах хозяйственной деятельности,

- внести уточнения в ныне действующую классификацию хозяйственных средств с целью разработки обособленной классификации материально-производственных запасов для сельскохозяйственных организаций;

- обосновать экономическую структуризацию материально-производственных запасов в качестве обособленного объекта учета и контроля по стадиям кругооборота и отдельным этапам (циклам) осуществляемых процессов;

- разработать и предложить общую классификацию материально-оборотных запасов по различным критериям в качестве методологической основы построения их учета,

- руководствуясь основными классификациями материально-производственных запасов, обосновать и разработать более детальную предметно-техническую их классификацию для организации их аналитического учета по группам, подгруппам, видам и наименованиям товарно-материальных ценностей,

- изучить возможность исследования системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля методами экономического моделирования,

- проанализировать информационные потоки, их взаимосвязи с объектами учета, функциями и субъектами для обеспечения многоаспектности и сопоставимости в зависимости от уровня и целей управления производственными запасами; • ' '

- выработать принципы рациональной организации учетно-контрольного обеспечения на всех этапах жизненного цикла производственных запасов в процессах заготовления, хранения и потребления; - . - .

- рассмотреть организационные предпосылки и возможности создания многоуровневого автоматизированного комплекса с разветвленной системой получения и обработки данных для целенаправленной деятельности по контролю и управлению различных видов материальных ресурсов;

- обосновать целесообразность определения потребностей и обеспечения реальных? размеров материальных запасов для нормальной снабженческо-сбытовой деятельности с помощью современного аппарата моделирования. •

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилась система учета и внутрихозяйственного контроля отдельных видов покупных материально-производственных запасов в условиях применения автоматизации учетного процесса и методов экономического моделирования.

Объектом исследования избраны 18 организаций агропромышленного комплекса Дмитровского района Московской области, на материалах которых изучалась действующая практика учета и общие закономерности управления материально-оборотными средствами. . •

В качестве непосредственной базы для реализации поставленных задач и апробации результатов исследования были взяты: агрофирма «Рогачево», АОЗТ «Дмитровское», АОЗТ «Насадкино». *

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета и управления, вопросам организации учетного обеспечения в условиях новых информационных технологий.

При раскрытии темы автор опирался на нормативно-правовые документы Российской Федерации, международные и отечественные стандарты учета, отраслевые инструктивно-методические материалы по планированию и учету в сельскохозяйственных организациях, методические материалы по машинной обработке информации, данные статистических сборников и справочников Госкомстата РФ, рекомендации научных конференций по рассматриваемым вопросам, планы производственно-финансовой деятельности, годовые отчеты, бухгалтерские регистры и первичные учетные документы сельскохозяйственных организаций исследуемого региона. .

В работе для достижения сущности рассматриваемой проблемы использовались различные методы научных исследований: абстрактно-логический, монографический, сравнительный, структурный анализ и синтез, экономико-статистический, экономико-математический, элементы метода бухгалтерского учета..' ' •. ■ , ■

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной работы заключается а постановке, теоретическом обобщении и решении комплекса практических вопросов совершенствования учета и контроля материальных запасов, обеспечивающих в совокупности их сохранность, оптимизацию размеров и повышение эффективности использования на различных стадиях кругооборота

В процессе исследования получены счедующие основные результаты, содержащие элементы научной новизны

определены концепция и цели учета материально-оборотных активов в системе отражения учетно-экономической информации в современных условиях хозяйствования,

проанализированы преимущества международных стандартов учета товарно-материальных запасов и недостатки отечественного подхода к методологии их учета, уточнено определение материалов в соответствии с их значением и экономическим содержанием,

предложен более широкий подход к классификации хозяйственных средств, уточнен состав материально-производственных запасов в виде многомерного объекта информационной подсистемы, разработаны их общая и номенклатурная классификации,

обоснованы и предложены различные варианты оценки при формировании заготовительной себестоимости производственных запасов и методики учета процесса материально-технического снабжения,

- разработаны недостающие формы первичных учетных документов для отражения взаимоотношений между предприятием и поставщиками материальных ценностей, более оперативного и полного оформления их воспроизводственного цикла в соответствии с современными требованиями управления, а также план-график документооборота,

- обоснована необходимость внедрения различных моделей в систему учета и контроля запасов, проведено моделирование учетно-управленческих задач;

выработаны новые подходы к построению информационного обеспечения материально-производственных запасов, определены основные принципы организации учета, контроля и управления в условиях автоматизации в помощью двухуровнего комплекса АРМ,

разработан частный инструментарий внутреннего контроля сохранности и использования материальных запасов применительно к сельскохозяйственному производству.

Практическая значимость работы. Практическое значение полученных результатов заключается в их системной направленности на решение актуальных проблем учета, контроля сохранности и эффективного использования материальных запасов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета Российской Федерации.

вень достоверности, оперативности, экономической обоснованности, контрольных и аналитических возможностей информационного обеспечения материально-производственных запасов в целях принятия оптимальных управленческих решений, ... .< ' - ... ,

Результаты научной работы также могут быть использованы для повышения уровня квалификации практических работников планово-экономической и учетной служб предприятий, а также подготовки студентов. ■ .

■ Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались, на 2-ой межвузовской конференции аспирантов Туркменского института народного хозяйства — 1996г., на научных семинарах Высшей школы управления АПК и агробизнеса - 1997г. По теме рабо-. ты опубликовано четыре статьи. Ряд рекомендаций принят к внедрению в ЗАО «Агрофирме Буденновец» и ЗАО «Агрофирме Бунятино» Дмитровского района Московской области.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 192 наименования, 30 приложений. Работа изложена на 189 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 18 рисунков.

Во введении обосновывается актуальность темы, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи, предмет и объекты, методика исследования, его научная новизна и практическая значимость.

В первой главе «Методологические аспекты учета и контроля материально-производственных запасов» с позиций международных стандартов исследованы основные положения философии, идеологии и методологии категории текущих активов и частные ее составляющие. Определена роль материальных запасов в процессе формирования новой' стоимости. Проведен сравнительный анализ Российских принципов учета запасов и их соответствие международным нормам. Обоснована и рекомендована экономическая структуризация материально-производственных запасов в качестве обособленного объекта учета и контроля по отдельным стадиям кругооборота средств. Уточнен состав, разработка и предложена классификация материально-оборотных запасов как методологическая основа построения учета.

Во второй главе «Современное состояние учета и контроля материально-производственных запасов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета» проанализирована действующая методология и практика организации бухгалтерского учета товарно-материальных запасов, внесены предложения по совершенствованию оценки материальных ценностей в текущем учете, обоснованы подходы к ведению многоуровнего аналитического учета запасов на основе их предметной (номенклатурной) классификации. Разработаны и предложены более рациональные варианты методики учета процесса снабжения отражения расходов по транспортировке, хранению приобретаемых ценностей и исчислению их заготовительной себестоимости. k ■ • • .

В третьей главе «Основные направления совершенствования учета, контроля и управления производственными запасами» проведено исследование уровней управления материальными запасами и целей различных' субъектов

информационного обеспечения в сельскохозяйственных организациях Разработаны недостающие формы первичных документов, предложены новые позиции в существующей документации, выработан механизм получения оперативной информации о состоянии и использовании материально-производственных запасов Предложены новые подходы к построению информационного обеспечения с помощью локальной сети АРМ, определены основные принципы организации и функции различных служб в условиях использования ПЭВМ. Проведен экономико-статистический анализ параметров функционирования материальных запасов как составной части оборотных средств, обоснованы новые подходы к их нормированию в соответствии с современными моделями управления, предложены управленческие решения по оптимизации материально-производственных запасов

II Основные результаты исследования

1. Исходя из положений международных стандартов, материально-производственные запасы следует рассматривать как экономическую категорию в соответствии с их производственным и финансовым циклом

Роль материально-производственных запасов обусловлена перерывом в обороте продукции (сырье, материалы, текущая продукция (незавершенное производство), конечная продукция (готовая продукция) между различными фазами цикла снабжение, производство, сбыт)

Изучение зарубежного опыта позволило выделить различные виды запасов, их соотношение с различными стадиями производства

Поскольку запасы представляют собой связующее звено между внешними поставщиками и потребителями производства, их уровень определяется характером и объемом производства, природой (видами) производимой продукции, возможностями стабильного снабжения и будущей реализации, расходами на приобретение

Это свидетельствует о необходимости соизмерения выгоды от поддержания запасов на определенном уровне с затратами, связанными с этим.

Исходя из взаимосвязи между различными видами запасов в диссертации, определен весь цикл движения и трансформации их стоимости в себестоимость реализованной продукции

2 Проведенный анализ сравнения принципов учета материально-производственных запасов, зафиксированных в ПБУ 5/98 и международном стандарте 1А8-2 с учетом зарубежного опыта, позволяет сделать следующие выводы

Основные положения международных норм нашли отражение в национальном Российском стандарте и свидетельствуют о сходстве методологий оценки поступления и отпуска (использования) материальных запасов, что имеет принципиальное значение для составления отчетности в соответствии с международными требованиями

. Однако наряду со сходством общих правил и принципов, более отчетливо проявляются различия содержательной части документов. •• •

Согласно международным правилам, очень многие расходы сначала накапливаются на активных счетах, относящихся к группе «Запасы», и лишь по-' том отражаются как затраты путем отнесения на себестоимость продукции, когда она реализована: То есть предусмотрен определенный порядок расчета валовой прибыли и отражения ее в учете исходя из степени влияния всей суммы оборота товарно-материальных ценностей с " корректировкой -на изменение стоимости их остатков к началу и концу периода,'что значительно повышает эффективность учета, создает удобство для организации контроля за наличием и движением материальных запасов, позволяет успешно регулировать инвестиции в активы предприятия, ускорить оборот капитала, вложенного в товарно-материальные запасы. ' ' . . , -г1 .

• Отличительным признаком Российского подхода к правилам и процедурам учета запасов остается их жесткая законодательная регламентация, имеющая консервативную направленность. Это проявляется, в частности, в отношении старого порядка отражения в составе материально-производственных запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые как и ранее продолжают занимать промежуточное положение между основными средствами и средствами в обороте, что осложняет и необоснованно увеличивает трудоемкость ведения учета..- -'■• . , ; '

За рамками - стандарта осталась: и такая г важная часть - материально-производственных запасов, как незавершенное производство, которая не включена в их перечень и, следовательно, не регулируется данным нормативным документом. Вместе с тем, материально-производственные запасы охватывают все стадии кругооборота средств, участвующих в процессе образования новой стоимости. В этой связи все виды запасов, включая незавершенное производство, с учетом их движения, изменения и остатков должны соотноситься с объемами продаж, себестоимостью реализованной продукции и валовой прибылью.

Положение, призванное регулировать учет материалов, являющихся непременным условием осуществления любого хозяйственного процесса, не содержит их определения, подменив его общим термином. На основании тщательного изучения проблемы нами предлагается следующая трактовка этого элемента запасов, отражающая его экономическую сущность.

* Материалы — часть материально-производственных запасов, которые предназначены для: производственного потребления в целях изготовления впоследствии реализуемой продукции; выполнения работ и оказания услуг, предназначенных для продажи; потребления внутри организации в целях управленческих нужд; продажи в ходе обычной коммерческой деятельности предприятия." • . ' ■ ' л .

'■ Таким образом, итоги проведенного анализа дают все основания считать, что' методология формирования в учете информации о материально-производственных запасах, зафиксированная в ПБУ 5/98, в большей степени лишь по форме соответствует адаптации к рыночным условиям, требованиям международных стандартов финансовой отчетности и мировой практики. По

существу же принципы, правила и процедуры учета запасов остаются прежними, сохраняется жестко регламентированный порядок, ориентированный на удовлетворение требований государственных налоговых органов, чем обеспечивающий более благоприятное развитие элементов рыночной инфраструктуры и инвестиционного климата коммерческих организаций

3. Исходной основой учетного наблюдения процессов воспроизводства для информационного обеспечения всех уровней управления является правильная, научно обоснованная классификация

Традиционная классификация, основанная на характеристике воспроизводства в соответствии лишь с его двумя основными сферами, охватывающая всю совокупность объектов наблюдения бухгалтерского учета, объединяет в себе и ресурсы, и процессы, и результаты Она направлена в основном на удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей

Предложенная нами уточненная классификация хозяйственных средств, основанная на изучении особенностей их кругооборота, дает более детальное представление о всем многообразии протекающих хозяйственных процессов в рамках одной организации (то есть на микроуровне) и имеет определенные достоинства в сравнении с существующей (рис. 1) Она ориентирует на изменение содержания теоретической модели учета в направлении смешения его приоритетов на информационное обеспечение принятия решений, определение степени ответственности лиц за экономическую эффективность хозяйственных процессов, то есть на моделирование, которое не только отражает их, но и воздействует на них

4 В настоящее время особенностью современного законотворчества в области регулирования бухгалтерского учета запасов является их неоднозначные определения и классификации, которые приводятся в самых различных нормативных документах, в связи с чем недостатки и издержки данного подхода в современных условиях становятся все более очевидными

Практически по-старому строится классификация производственных запасов в современной экономической литературе.

По существу, рассмотренные нами классификации представляют лишь видовой набор (состав) материальных ценностей, не отличающихся однородностью включаемых в них групп, поскольку других классификационных признаков не содержат. В связи с этим условность такой классификации вполне очевидна Более того, современная односторонняя классификация запасов не отражает специфики деятельности сельскохозяйственных предприятий.

Нам представляется, что классификация запасов должна реально служить основой разработки учетных номенклатур материальных ценностей, обеспечивая их методологическое единство.

На основе уточненной нами ранее общей классификации хозяйственных средств, учитывая специфику сельского хозяйства, предложена классификация материально-производственных запасов, как общая основа приемов и способов их изучения на верхнем уровне иерархии в виде единой системы по нескольким критериям (рис. 2).

№ группировки

Виды хозяйственных средств (имущества)

Производственные

Непроизводственные т.

Средства сферы производства

III

Нематериальные активы

Средства труда

Предметы труда •

Средства сферы обращения

Средства, обслуживающие " обращение

Средства трул.1

Предме-

Предметы обращения

Денежные ; средства

ты труда!___

Средства непроизводственной, (социальной) сферы

Средства

' ' в расчетах

Предметы труда

Средства труда

МБП.

'л.ч :!< ■ -1

ОС

Основные

Оборотные :

Отвлеченные

Примечания: * - Группировка до видам деятельности. ;....

Ц-Группировка по сферам кругооборота. '

: ; I Ш - Группировка по функциональной роли.. . " " ..... - " " - ' '

■ ■ ¡<- . ' IV,- Группировка по характеру использования в хозяйственных процессах.

.....' ' ' V - Группировка по характеру оборачиваемости в процессе кругооборота. • • • .-•■'..

; .' , .; 1 ОС - Основные средства. ■ ... .. • • . .. '

МБП - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. " ; . ИИ -Предложенияавтора ' Рис.1 Экономическая классификация имущества (активов) хозяйствующего субъекта

МАТЬ,РИАПЬНО ПРГШВПДСТНГ ННЫ1 ЗАПАСЫ

Схема классификации материально-производственных запасов сельскохозяйственной организации

Суть и отличительные особенности разработанной классификации заключаются в следующем Во-первых, она затрагивает важнейшие процессы нормирования запасов, благодаря чему может быть установлена оптимальная вечичина запасов различных видов товарно-материальных ценностей. Во-вторых, позволяет установить действенный контроль сохранности запасов в местах хранения, обеспечивает экономически обоснованное разграничение и планирование периодичности снабженческих операций. В-третьих, имеет и чисто финансовое значение - дает возможность определить степень покрытия запасов, тем самым осуществлять контроль за покупками и вложениями капитала в запасы товарно-материальных ценностей Она, на наш взгляд, может явиться одним из основных аспектов эффективной организации управления товарно-материальными запасами в практике работы сечьскохозяйственных предприятий

5. Важнейшей предпосылкой организации производственных запасов является их оценка

Оценка товарно-материальных ценностей является одной из наиболее широко обсуждаемых проблем Обзор литературных источников, а также наши подходы по этому поводу показали, что нет какого-чибо одного универсального метода, который в полной мере отвечал всем требованиям и был бы свободен от недостатков. Вместе с тем, рассмотренные ориентиры в понимании сути и содержания вопросов оценки дают основания полагать, что выбор способов оценки товарно-материальных запасов, находящихся в обороте зависит от комплексного учета различных факторов, которые могут позволить обеспечение высокой эффективности управления материально-производственными запасами и предприятием в целом

6. Как показывает практика ведения учета материальных запасов в сельскохозяйственных организациях исследуемого региона, имеет место осуществ-чение «котлового» обезличенного учета по предприятию в цечом на уровне синтетических счетов и субсчетов Это существенным образом ослабляет контроль за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей. Обезличенный учет движения материальных запасов в условиях конъюнктурной среды сегодня абсолютно неприемлем

В определенной степени «упрощенчество» в учете материально-производственных запасов проявляется в ныне действующем Плане счетов АПК Как показывает изучение положения дел в хозяйствах, то здесь наблюдается большой разнобой аналитических позиций товарно-материальных ценностей, путаница даже в применении их между субсчетами счетов 10 и 12.

Для упорядочения взаимосвязей между аналитическими (детализирующими) счетами с объединяющими их субсчетами в целях управления и контроля цикла движения различных групп и отдельных наименований нами предлагается система предметной классификации, учитывающая не только их функциональную роль и назначение, но также и их техническую характеристику

жет служить основой для дальнейшего построения кодированного Плана счетов (в части производственных запасов) при использовании современных ПЭВМ. Она имеет также важное оперативное значение, поскольку в текущем порядке позволяет по детализированным данным аналитического учета следить за состоянием и сохранностью запасов по отдельным их видам

7. Как показали исследования, сложившаяся практика оценки и списания материальных запасов не соответствует нормативным требованиям. Используемые на практике варианты с точки зрения техники их выполнения упрощены, однако требуемые принципы списания запасов по фактической себестоимости приобретения не соблюдаются..Фактически заниженной является оценка оборотной части имущества (включенная в издержки производства), что ухудшает финансовое положение организаций и не дает им возможности расширять,, но и поддерживать воспроизводственный процесс на прежнем уровне.

Исходя их сложившейся практики ведения учета материалов по фактической себестоимости, данный метод можно рекомендовать к использованию по учетным ценам в двух вариантах (как с применением счетов 10 и 16 без использования счета 15, так и с его применением). При первом варианте информация о затратах по заготовлению ценностей (кроме покупной стоимости) отражается сразу на счете . 16. Для удобства.учета процесса материально-технического снабжения, исчисления себестоимости материально-оборотных средств при втором варианте предлагаем обособить ведение учета на счете 15 в разрезе следующих трех субсчетов: 15/1 — «Затраты по доставке (транспортировке)»; 15/2 - «Затраты по изготовлению»; 15/3 - «Заготовительно-складские расходы».

. На счете 15/3 считаем целесообразным выделить из состава общехозяйственных расходов следующие виды затрат (примерную номенклатуру статей): 1 - «Затраты, связанные с управлением процесса материально-технического снабжения»; 2 - «Расходы по хранению и отпуску материальных запасов»; 3 — «Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований в складских помещениях»; 4 - «Хозяйственные расходы по содержанию складов»; 5 - «Прочие складские расходы». . . .. , . , > :

• Применение данной методики на практике может обеспечить; ведение синхронного аналитического учета по счетам 10 и 15 по местам хранения; отражение аналитической информации по, счету 16 по объединенным группам (подгруппам) ценностей с примерно одинаковым уровнем отклонений, что резко сокращает расчеты. Разделение затрат счета 15 по видам заготовительно-складских расходов, применение, аналитических счетов повышает обоснованность и точность расчетов фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей; перенесение отдельных видов затрат со счета 26 на счет 15 (в части заготовительно-складских расходов) позволяет «разгрузить» не только данный счет, но и способствует разграничению существующей однокру-говой системы учета на две его ветви - на финансовый и управленческий учет.

зационной структуре хозяйства, на получение речевантной (существенной) информации, которая может служить основой и поддержкой для принятия многочисленных и разнообразных, рационально обоснованных решений по управлению запасами. В этом случае существенно расширяется объект учета материально-производственных запасов

В развитие такого подхода нами предлагается конкретизация главной цели управления материальными ресурсами, которая может быть осуществлена путем выделения управляемых объектов первого и второго порядка.

Управляемыми объектами первого порядка должны быть процессы заготовления, производства и реализации, а второго - конкретные стадии в процессе их кругооборота

Такая дифференциация целей позволяет всесторонне исследовать вопросы функций управления и видов учета применительно к материально-производственным запасам. Создание на этой основе полной информационной модели относительно объекта управления и совершенствование на этой основе функций управления позволяет предложенная нами взаимосвязь общих функций учета и контроля с задачами и функциями отделов, служб и подразделений по управлению запасами

Установление перечня конкретных функций для бухгалтерской службы явилось основой построения моде та организации учета и контроля материально-производственных запасов во взаимосвязи с другими функциями управления В этой связи определен перечень задач, решаемых в отделе материального учета в бухгалтерии, и их взаимосвязь.

9 Многофункциональный характер деятельности аппарата бухгалтерии, усиление управленческих аспектов учета на предприятиях исследуемого региона предполагают необходимость и целесообразность создания двухуровнего вычислительного комплекса на базе персональных ЭВМ, организованных в АРМ

Для рациональной организации функционирования задач, связанных с автоматизированной обработкой информации и управлением материальными запасами, обеспечения единых методологических основ их группировки, ранее предложенная нами предметно-техническая классификация детализирована путем разработки номенклатуры-ценника.

С точки зрения практической реализации принципов создания АРМ возникла необходимость проведения разработки схем взаимосвязей документов по каждой задаче, их идентификации, алгоритмов получения и взаимосвязи показателей на основе документооборота

С этой целью составлен план-график документооборота, предусматривающий использование усовершенствованных типовых и разработанных нами нетиповых форм первичных документов, содержащих широкий спектр информации о производственных запасах, включая справочного характера В связи с особой значимостью различных видов нефтепродуктов, а также необходимостью наблюдения за состоянием запасов и расходованием различных видов топлива, а плане-графике обособленно выделены документы по горючесмазочным материалам (табл 1)

' ' . ' ' ' ■ ■'; • - " Таблица 1

' План-график документооборота материально-производственных запасов ■•'. -* (в части учета нефтепродуктов на различных стадиях цикла их движения)

№ формы Название документа Назначение документа Ко--мче-Ство ЭК-«Ш1-іяров Когда составляется Кто составляет Когда • . представляется Характер использования

1 редла-гаемая Журнал оперативного учета выполнения обязательств по договорам поставки Текущий учет выполнения договорных * обязательств на . оставкую количеству к ассортименту МПЗ " (нефтепродутстов) 2 ежедневно Служба метериально-ехннчесхоганабження (МТС), менеджер, работники, осуществ- дяющне заготовку материальных запасов Наследующий день после }формленш документа Отражение сведений на основании внешних докумсн- . тов поставщиков, сверка с 1 копией заказа на поставку

2.; редла-гаемая Отчет о закупках МПЗ Обобщение ннформа-ш О процессе закупок за отчетный период \ і - Один раз в две недели Работники, осуществляющие заготовку материальных запасов, менеджер . 1,36 числа каждого - месяца 1ри ведении бухгалтерского* налогового учет* для взаимоувязки бухгалтерской, налоговой и управленческой отчет-ностн

3 ■ редла-гаемая Карточка для учета выполнения договора с поставщиком Для сверки данных заказа с количеством ТМЦ после их поступления, определения стоимости недопоставленных ценностей по номенклатуре . 1 ежедневно Бухгалтер по учету метериально-пронзводственных запасов На любой ' момент времени Для предъявления претензий (исков) к поставщикам за : несоблюдение договорных, обязательств, упрощение ведения реестра расчетов с поставщиками

4 Типовая межведомственная форма №М-4 Приходный ордер Для учета материальных запасов, поступающих от поставщиков, или из перерабог-«я 1 Вдень поступлення енносте на склад Заведующий складом на фактическое количестве ценностей В конце месяца вместе с отчетом Для составления регистров аналитического и синтетического учета и осуществления бухгалтерских записей

_ 5 редла-гаемая Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса Для текущего учета отклонений от установленных норм запаса і По мере 8ЫЯВЛ&* ния фактов отклонений Заведующий складом, . кладовщик . 1,16 числа каждого месяца Для контрольных целей и установлення наличия материалов, находящихся без ■* движения

6 редла-гаемая Индивидуальная ведомость на отпуск ГСМ Для списания с подотчет» маггериально-ответственных лиц 2 ежедневно Заведующий складом ежедневно Для текущего контроля и эбобщения отпуска различны» нефтепродуктов, отражения выдачи в разрезе водителей и одновременного отражения в путевом лисіє

7 редпа-гаемая Сводная ведомость на отпуск : ГСМ . Для определения , общего количества ощущенных ГСМ по их наименованиям л ежедневно •* Заведующий складом 1,16 числа каждого месяца. Для текущего контроля отпуска нефтепродуктов по к> видам

8 редла гасмая Реестр движения ГСМ Для ведения текущего учета движения ГСМ по отдельным водителям 2 ежедневно Заведующий складом 1,16 числа каждого месяца Доя текущего наблюдения и октрол*а движением ГСМ и . определения результатов. работы (экономии или перерасхода) ••""

■ 9 редла гаемая Актзамера, остатков топлива в баках транспортных средств ' Для определения фактического расхода топлива ' 2 Не реже одного раза в две недели Заведующий складом Не реже одного pass в месяц Для определения топлива, списываемого на затраты ' производства и -относимого на виновных лиц

ю редла гаемая Акт приема отработанных нефтепродукте Для оприходования возвратных производственных отходов і По мере сбора отходов Руководители соответствующих структурны? , подразделений Не реже одного раз) в месяц Для ведення и обобщения і информации о величине и -стоимости отработанных нефтепродуктов по их видам v местам возникновения

Исходя из конкретизации и реализации комплекса задач управленческого учета материальных ресурсов, предлагаем применение пакета класса «Комплексная система бухгалтерского учета» базового программного продукта «БЭСТ-4» с подсистемой складского учета, разработанного фирмой «Интеллект-сервис» В этой связи осуществлена «привязка» данной системой к сложившимся условиям в агрофирме «Рогачево» и ЗАО «Буденновец» Преимущества БЭСТа очевидны Рекомендуемая система обеспечивает автоматизацию деятельности функциональных служб и бухгалтерии по всем аспектам управленческого учета

Решения функциональных задач и подзадач на предлагаемом автоматизированном комплексе могут быть представлены в виде машинограмм и видеограмм по составу транспортных и заготовительно-складских расходов по форме унифицированного Лицевого счета (производственного отчета) ф .№83-АПК, Ведомости текущих остатков, Ведомости поступления материально-производственных запасов и других регистров

Проведенный расчет экономической эффективности внедряемой системы показал, что окупаемость затрат, вложенных на приобретение недостающих на предприятиях компьютеров, установку технического, программного обеспечения и обучение, составит 2,5 года При этом будет обеспечено не только облегчение труда управленческого персонала, но и улучшение организации управления, повышение его эффективности, более действенный контроль за использованием материальных ресурсов, а также другие косвенные показатели эффективности внедряемой компьютерной технологии

10. Одной из важнейших задач внутрихозяйственного контроля является наблюдение за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов предприятия

Система контроля за использованием материальных ресурсов призвана обеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей на всех этапах движения

Считаем, что при отсутствии в настоящее время в сельскохозяйственных организациях специального аппарата внутреннего контроля, надо возложить обязанности по такому контролю за материально-производственными запасами на ревизионную комиссию, либо на конкретных лиц по заданиям администрации С этой целью нами разработан специальный «Инструментарий оценки состояния внутреннего контроля за сохранностью и движением материально-производственных запасов, включающий 70 различных вопросов.

Разработанный нами инструментарий также может быть использован внешним аудитором, проведение опроса которым может позволить ему определить степень доверия к системе внутреннего контроля, уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить размер выборки и объем аудиторских процедур, что в конечном счете повышает ее эффективность

11 Важнейшим показателем эффективности оборотных средств является их оборачиваемость

Нами была проведена группировка 18 агроформирований Дмитровского района Московской области (табл 2)

. ' . Таблица 2

Влияние эффективности использования материальных оборотных активов '. на финансовую устойчивость сельскохозяйственных организаций

№ груп пы Грушш-ровочный признак Среднее значение признака Число хозяйств в группе Средний срок хранения про-зводствениы запасов, дн. Оборачиваемость оборотных . средств Валовая продукция на 100га с/х угодий в сопоставимых ценах 1994 г., тыс. руб. Валовой доход на 100 га с/х угодий, тыс. руб.

1996г.

I к> 2 0,95 2 170 1,907 92 34

II 1<к<2 1,8 7 131 -2,952- 205 102

III к< 2 2,9 9 101 3,34 311 237

1997г. , ; - - •

I к>2 0,91 . 3 312 0,845 68 , 48

И 1<к<2 1,7 8 282 1,126 . 148 . 97. ,.

III к<2 3 7 249 1,312 221 216

1998г. ■ '

I к>2 0,7 5 .343 0,785 74 ..23

II К к <2 1,45 6 - 315 0,844 86 47

III к<2 2,7 7 - 299 1,033 98 127

Как видно из таблицы, за 3 года состав групп сильно изменился, а среднее значение показателей заметно ухудшилось. Так, замедление продолжительности оборота оборотных средств, в целом в 3,4 раза, повлекло за собой снижение выхода валовой продукции в 2,8 раз, а валового дохода — в 2,3 раза. В то же время проведенный анализ позволил утверждать, что при снижении срока хра-. нения производственных запасов финансовая устойчивость повышается, и, как следствие, наблюдается рост выхода валовой продукции и валового дохода на 100 га сельскохозяйственных угодий. '

Возникает парадоксальная ситуация: сельскохозяйственные организации работают неэффективно, как при недостатке оборотных средств, так и при излишнем отвлечении их в запасы. Поэтому первоочередной задачей является поиск оптимального соотношения производственных запасов в хозяйствах для улучшения показателей оборачиваемости, и как следствие, финансовой устойчивости. ■ • • " '

" 12. Определение политики управления текущими активами и текущими пассивами в анализируемых хозяйствах Дмитровского района Московской области показало, что агрессивную политику комплексного оперативного управления использует лишь одно сельскохозяйственное предприятие — ОАО «Дмитровское», сохраняя на протяжении трех лет высокий уровень краткосрочных пассивов в общей суме пассивов и текущих активов в общей сумме пассивов, имеющее на протяжении трех лет положительную экономическую рентабельность.' ' ; ' '■•'■ • ' - ' • • - ' ■'

Из-за нехватки средств и тяжелого финансового положения 22% агро-формирований Дмитровского района стараются поддерживать свои оборотные активы на минимально возможном уровне, что характерно для консервативной

политики. Но это, в свою очередь, может привести к снижению платежеспособности предприятия В то же время рентабельность активов остается на крайне низком уровне В связи с этим необходимо стремиться к повышению доли текущих активов в сумме всех активов, а особенно их наиболее ликвидной части

Консервативная политика по управлению текущими активами и текущими пассивами для сельскохозяйственных организаций не перспективна.

Предприятиям следует при управлении текущими активами изменить свои позиции и постараться найти оптимальное сочетание при формировании запасов. Расчеты показывают, что при выборе политики управления текущими активами хозяйствам необходимо придерживаться умеренного типа, так как это даст им возможность наиболее эффективно использовать имеющийся у них потенциал

Комплексная политика управления текущими активами и текущими пассивами умеренного типа будет способствовать финансовой устойчивости предприятий, снизит риск технической неплатежеспособности и повысит эффективность производственной деятельности

13 Финансовое управление предприятием не может быть полноценным без механизма формирования оборотных средств в их нормируемой части

Нами была предпринята попытка оптимизировать запас горючесмазочных материалов, для чего была разработана экономико-математическая модель В качестве объекта оптимизации был выбран запас дизельного топлива в агрофирме «Рогачево» Дмитровского района В качестве критерия оптимальности принят минимум издержек по обслуживанию оптимального запаса в течение года в зависимости от потребности в дизельном топливе, исходя из объемов работ, установленных для механизированной техники на месяц

Основными переменными являются запас топлива на начало каждого месяца, топливо, которое хозяйство может приобрести, а также затраты на обслуживание находящегося в хозяйстве дизельного топлива

Данная задача была решена симплекс-методом на ЭВМ После проведенных подсчетов выяснилось, что общие издержки по поддержанию оптимального запаса дизельного топлива на год составят 368527 руб, если будут учтены следующие моменты

1. Запас дизельного топлива на складе должен быть равен резервному запасу, поскольку стоимость хранения запаса в агрофирме «Рогачево» достаточно высока

2. Ежемесячно для удовлетворения производственных потребностей должно закупаться: в январе - 8437 кг, в феврале - 11646 кг, в марте -12001 кг, в апреле - 15485 кг, в мае - 40558 кг, в июне — 20844 кг, в июле -28327 кг, в августе - 31897 кг, в сентябре - 32743 кг, в октябре - 18182 кг, в ноябре - 10263 кг, в декабре - 10300 кг дизельного топлива

При исполнении этих условий затраты по поддержанию оптимального запаса дизельного топлива будут минимальными

Основные положения порядка нормирования, приведенные в диссертации, по другим видам производственных запасов могут быть положены в основу разработки нормативов для сельскохозяйственных организаций

В настоящее время при отсутствии экономически обоснованного нормирования оборотных средств, что наблюдается во всех сельскохозяйственных организациях Дмитровского района, они размещаются в хозяйственном обороте нерационально. "' " ' '" • ■"

1 В заключении диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и конкретные предложения. '

По теме диссертации опубликованы следующие работы, которые отражают основные положения ее содержания:

1. Клычев Ч.К., Костенко О.П. Накопление и формирование материаль-■ ных ресурсов и организация их учета // Докл. асп.-эк. Турк. инст. нар.

обр,-1996.-С.32-33

2. 1Слычев Ч.К., Костенко О.П., Петров В.И. Особенности экономического контроля в сельскохозяйственных предприятиях // Сельское хозяйство Туркменистана. — 1996. - №1. - С.14-15

3. Костенко О.П. Сравнительный анализ методологий учета материально-производственных запасов в России с общепринятыми международными принципами // Деп. рук. БД ВНИИТЭИагропрома. - 2000. -вып.1.1. — 5с. ' - '

4. Костенко О.П. Контроль управления материально-производственными запасами с помощью метода многопараметрического моделирования // Деп. рук. БД ВНИИТЭИагропрома.-2000.-вып. 1.1.-5с.-

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Костенко, Оксана Петровна

Введение 1. Методологические аспекты учета и контроля материально-производственных запасов

1.1. Основные элементы и принципы формирования учетной информации

1.2. Сравнительный анализ Российской методологии учета материально-производственных запасов и ее соответствие международным стандартам

1.3. Методологические основы кругооборота капитала и экономическое содержание оборотных средств

1.4. Контроль как средство управления запасами

1.5. Классификация и общий состав материально-производственных запасов

2. Современное состояние учета и контроля материально-производственных запасов.

2.1. Оценка материально-производственных запасов

2.2. Предметно-техническая (номенклатурная) классификация материально-производственных запасов

2.3. Учет процесса снабжения материально-производственных запасов и исчисление их заготовительной стоимости

3. Основные направления совершенствования учета, контроля и управления материальными запасами

3.1. Совершенствование организации учета и внутрихозяйственного контроля материально-производственных запасов в современных условиях хозяйствования

3.2. Финансовые аспекты анализа и управления оборотным капиталом

3.3. Основы нормирования материально-производственных запасов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Основные направления совершенствования учета и контроля материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях"

С переходом к рыночным отношениям, в условиях разрыва хозяйственных связей, диспаритета цен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию, резкого сокращения государственных дотаций сельское хозяйство оказалось в неравном экономическом положении по сравнению с другими отраслями народного хозяйства.

Все это негативно сказалось на финансово- экономической деятельности сельскохозяйственных организаций, поставленных в жесткие рамки выживаемости. На сегодняшний день многие из них не в состоянии вести рентабельное производство, другие вовсе разорены и не могут самостоятельно регулировать и финансировать свою материально-техническую и производственно-хозяйственную деятельность.

В данных условиях конкурентоспособность и устойчивое финансовое положение любого аграрного формирования во многом предопределяются состоянием учета и контроля материально-оборотных средств.

Материально-производственные запасы, являясь одной из составных частей имущества, играют особую роль не только как материальная основа деятельности. Их экономное и рациональное использование - одно из основных условий эффективной деятельности предприятий.

Сложившиеся стереотипы технологии ведения учета и контрольно-экономической работы, соответствующие ранее действующей технологии управления, не могут разрешить эти проблемы. В этом отношении тема исследования актуальна и имеет практическую значимость.

Общим принципам разработки» конструирования, построения и обработки учетной информации на базе современных технических средств посвящены научные труды Гильде Э.К., Васькина Ф.И., Исаева Б.Л., Краевой Т.А., Палия В.Ф., Подольского В.И., Полковского Л.М., Соколова Я.В., Шапошникова A.A. и др.

Вместе с тем, ряд теоретических и прикладных информационно-управленческих аспектов изучаемой проблемы не получил полного отражения и требует дальнейших исследований.

В условиях кризисного состояния аграрного сектора экономики комплексное решение задач познания такого многомерного объекта учета и контроля, как материальные запасы, в контексте новых методов управления с помощью информационного моделирования, выступающего важным инструментом исследования, приобретает особую значимость. Данное обстоятельство обусловило выбор темы диссертации, цель и последовательность научного поиска.

Основной целью исследования является разработка и обоснование более совершенной учетно-информационной системы, которая достоверно и объективно отображает состояние и движение материально-оборотных активов и обеспечивает непосредственную связь контроля с принятием эффективных управленческих решений на всех этапах их хозяйственного цикла в масштабе реального времени.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие основные задачи: рассмотреть и изучить с позиций международных и национальныъх стандартов основные принципы, правила, общие подходы в отношении сущности экономической категории материально-производственных запасов, ее структуризацию на составные элементы, роль материально-производственных запасов в коммерческом цикле деятельности, характер и степень их использования в воспроизводственном процессе, общие подходы к решению проблемы оценки материально-производственных запасов и системы построения учета; рассмотреть сложную экономическую систему процесса кругооборота средств для определения места и роли материальных запасов, как составной части оборотных активов в различных сферах хозяйственной деятельности; внести уточнения в ныне действующую классификацию хозяйственных средств с целью разработки обособленной классификации материально-производственных запасов для сельскохозяйственных организаций; обосновать экономическую структуризацию материально-производственных запасов в качестве обособленного объекта учета и контроля по стадиям кругооборота и отдельным этапам (циклам) осуществляемых процессов; разработать и предложить общую классификацию материально-оборотных запасов по различным критериям в качестве методологической основы построения их учета; руководствуясь основными классификациями материально-производственных запасов, обосновать и разработать более детальную предметно-техническую их классификацию для организации их аналитического учета по группам, подгруппам, видам и наименованиям товарно-материальных ценностей; изучить возможность исследования системы бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля методами экономического моделирования; проанализировать информационные потоки, их взаимосвязи с объектами учета, функциями и субъектами для обеспечения многоаспектности и сопоставимости в зависимости от уровня и целей управления производственными запасами; выработать принципы рациональной организации учетно-контрольного обеспечения на всех этапах жизненного цикла производственных запасов в процессах заготовления, хранения и потребления; рассмотреть организационные предпосылки и возможности создания многоуровневого автоматизированного комплекса с разветвленной системой получения и обработки данных для целенаправленной деятельности по контролю и управлению различных видов материальных ресурсов; обосновать целесообразность определения потребностей и обеспечения реальных размеров материальных запасов для нормальной снабженческо-сбытовой деятельности с помощью современного аппарата моделирования.

Предметом исследования явилась система учета и внутрихозяйственного контроля отдельных видов покупных материально-производственных запасов в условиях применения автоматизации учетного процесса и методов экономического моделирования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили произведения классиков экономической науки, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета и управления, вопросам организации учетного обеспечения в условиях новых информационных технологий.

Научная новизна выполненной работы заключается а постановке, теоретическом обобщении и решении комплекса практических вопросов совершенствования учета и контроля материальных запасов, обеспечивающих в совокупности их сохранность, оптимизацию размеров и повышение эффективности использования на различных стадиях кругооборота.

В процессе исследования получены следующие основные результаты, содержащие элементы научной новизны:

- определены концепция и цели учета материально-оборотных активов в системе отражения учетно-экономической информации в современных условиях хозяйствования;

- проанализированы преимущества международных стандартов учета товарно-материальных запасов и недостатки отечественного подхода к методологии их учета, уточнено определение материалов в соответствии с их значением и экономическим содержанием;

- предложен более широкий подход к классификации хозяйственных средств, уточнен состав материально-производственных запасов в виде многомерного объекта информационной подсистемы, разработаны их общая и номенклатурная классификации;

- обоснованы и предложены различные варианты оценки при формировании заготовительной себестоимости производственных запасов и методики учета процесса материально-технического снабжения;

- выработаны новые подходы к построению информационного обеспечения материально-производственных запасов, определены основные принципы организации учета, контроля и управления в условиях автоматизации в помощью двухуровнего комплекса АРМ;

- разработан частный инструментарий внутреннего контроля сохранности и использования материальных запасов применительно к сельскохозяйственному производству.

Практическое значение полученных результатов заключается в их системной направленности на решение актуальных проблем учета, контроля сохранности и эффективного использования материальных запасов в условиях реформирования системы бухгалтерского учета Российской Федерации.

На основе использования основных положений и выводов могут быть даны конкретные рекомендации руководителям и специалистам агроформирова-ний Дмитровского района Московской области, позволяющие: повысить уровень достоверности, оперативности, экономической обоснованности, контрольных и аналитических возможностей информационного обеспечения материально-производственных запасов в целях принятия оптимальных управленческих решений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Костенко, Оксана Петровна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Содержание проведенных исследований позволяет сделать следующие выводы и предложения:

1. Изучение и осмысление зарубежного опыта, основных положений философии, идеологии и методологии экономической категории материально-производственных запасов, регламентированных в международных стандартах, позволило установить, что исходя из положений международных стандартов, материально-производственные запасы следует рассматривать как экономическую категорию в соответствии с их производственным и финансовым циклом.

Роль материально-производственных запасов обусловлена перерывом в обороте продукции (сырье, материалы, текущая продукция (незавершенное производство), конечная продукция (готовая продукция) между различными фазами цикла: снабжение, производство, сбыт).

Поскольку запасы представляют собой связующее звено между внешними поставщиками и потребителями производства, их уровень определяется: характером и объемом производства, природой (видами) производимой продукции, возможностями стабильного снабжения и будущей реализации, расходами на приобретение.

2. Проведенный анализ сравнения принципов учета материально-производственных запасов, зафиксированных в ПБУ 5/98 и международном стандарте IAS-2c учетом зарубежного опыта, позволяет сделать следующие выводы.

Однако наряду со сходством общих правил и принципов, более отчетливо проявляются различия содержательной части документов.

Отличительным признаком Российского подхода к правилам и процедурам учета запасов остается их жесткая законодательная регламентация, имеющая консервативную направленность. Это проявляется, в частности, в отношении старого порядка отражения в составе материально-производственных запасов малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые как и ранее продолжают занимать промежуточное положение между основными средствами и средствами в обороте, что осложняет и необоснованно увеличивает трудоемкость ведения учета.

За рамками стандарта осталась и такая важная часть материально-производственных запасов, как незавершенное производство, которая не включена в их перечень и, следовательно, не регулируется данным нормативным документом. Вместе с тем, материально-производственные запасы охватывают все стадии кругооборота средств, участвующих в процессе образования новой стоимости. В этой связи все виды запасов, включая незавершенное производство, с учетом их движения, изменения и остатков должны соотноситься с объемами продаж, себестоимостью реализованной продукции и валовой прибылью. Положение, призванное регулировать учет материалов, являющихся непременным условием осуществления любого хозяйственного процесса, не содержит их определения, подменив его общим термином. На основании тщательного изучения проблемы нами предлагается следующая трактовка этого элемента запасов, отражающая его экономическую сущность.

Материалы - часть материально-производственных запасов, которые предназначены для: производственного потребления в целях изготовления впоследствии реализуемой продукции; выполнения работ и оказания услуг, предназначенных для продажи; потребления внутри организации в целях управленческих нужд; продажи в ходе обычной коммерческой деятельности предприятия.

Таким образом, итоги проведенного анализа дают все основания считать, что методология формирования в учете информации о материально-производственных запасах, зафиксированная в ПБУ 5/98, в большей степени лишь по форме соответствует адаптации к рыночным условиям, требованиям международных стандартов финансовой отчетности и мировой практики. По существу же принципы, правила и процедуры учета запасов остаются прежними, сохраняется жестко регламентированный порядок, ориентированный на удовлетворение требований государственных налоговых органов, чем обеспечивающий более благоприятное развитие элементов рыночной инфраструктуры и инвестиционного климата коммерческих организаций.

Традиционная классификация, основанная на характеристике воспроизводства в соответствии лишь с его двумя основными сферами, охватывающая всю совокупность объектов наблюдения бухгалтерского учета, объединяет в себе и ресурсы, и процессы, и результаты. Она направлена в основном на удовлетворение информационных потребностей внешних пользователей.

Предложенная нами уточненная классификация хозяйственных средств, основанная на изучении особенностей их кругооборота, дает более детальное представление о всем многообразии протекающих хозяйственных процессов в рамках одной организации (то есть на микроуровне) и имеет определенные достоинства в сравнении с существующей. Она ориентирует на изменение содержания теоретической модели учета в направлении смещения его приоритетов на информационное обеспечение принятия решений, определение степени ответственности лиц за экономическую эффективность хозяйственных процессов, то есть на моделирование, которое не только отражает их, но и воздействует на них.

4. В настоящее время особенностью современного законотворчества в области регулирования бухгалтерского учета запасов является их неоднозначные определения и классификации, которые приводятся в самых различных нормативных документах, в связи с чем недостатки и издержки данного подхода в современных условиях становятся все более очевидными.

Суть и отличительные особенности разработанной нами классификации заключаются в следующем. Во-первых, она затрагивает важнейшие процессы нормирования запасов, благодаря чему может быть установлена оптимальная величина запасов различных видов товарно-материальных ценностей. Во-вторых, позволяет установить действенный контроль сохранности запасов в местах хранения, обеспечивает экономически обоснованное разграничение и планирование периодичности снабженческих операций. В-третьих, имеет и чисто финансовое значение - дает возможность определить степень покрытия запасов, тем самым осуществлять контроль за покупками и вложениями капитала в запасы товарно-материальных ценностей.

Она, на наш взгляд, может явиться одним из основных аспектов эффективной организации управления товарно-материальными запасами в практике работы сельскохозяйственных предприятий.

5. Важнейшей предпосылкой организации производственных запасов является их оценка.

Оценка товарно-материальных ценностей является одной из наиболее широко обсуждаемых проблем. Обзор литературных источников, а также наши подходы по этому поводу показали, что нет какого-либо одного универсального метода, который в полной мере отвечал всем требованиям и был бы свободен от недостатков. Вместе с тем, рассмотренные ориентиры в понимании сути и содержания вопросов оценки дают основания полагать, что выбор способов оценки товарно-материальных запасов, находящихся в обороте зависит от комплексного учета различных факторов, которые могут позволить обеспечение высокой эффективности управления материально-производственными запасами и предприятием в целом.

6. Как показывает практика ведения учета материальных запасов в сельскохозяйственных организациях исследуемого региона, имеет место осуществление "котлового" обезличенного учета по предприятию в целом на уровне синтетических счетов и субсчетов. Это существенным образом ослабляет контроль за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей. Обезличенный учет движения материальных запасов в условиях конъюнктурной среды сегодня абсолютно неприемлем. В определенной степени "упрощенство" в учете материально-производственных запасов проявляется в ныне действующем Плане счетов АПК. Как показывает изучение положения дел в хозяйствах, то здесь наблюдается большой разнобой аналитических позиций товарно-материальных ценностей, путаница даже в применении их между субсчетами счетов 10 и 12.

Для упорядочения взаимосвязей между аналитическими (детализирующими) счетами с объединяющим их субсчетами в целях управления и контроля за циклом движения различных групп и отдельных наименований нами предлагается система предметной классификации, учитывающая не только их функциональную роль и назначение, но также и их техническую характеристику.

Представляется, что преимущества, предложенные предметным перечнем синтетических счетов, субсчетов и их дифференцированной детализации особенно важны и необходимы при автоматизации учета. Эта классификация может служить основой для дальнейшего построения кодированного Плана счетов (в части производственных запасов) при использовании современных ПЭВМ. Она имеет также важное оперативное значение, поскольку в текущем порядке позволяет по детализированным данным аналитического учета следить за состоянием и сохранностью запасов по отдельным их видам.

7. Как показали исследования, сложившаяся практика оценки и списания материальных запасов не соответствует нормативным требованиям. Используемые на практике варианты с точки зрения техники их выполнения упрощены, однако требуемые принципы списания запасов по фактической себестоимости приобретения не соблюдаются. Фактически заниженной является оценка оборотной части имущества (включенная в издержки производства), что ухудшает финансовое положение организаций и не дает им возможности не только расширять, но и поддерживать воспроизводственный процесс на прежнем уровне.

Исходя из сложившейся практики ведения учета материалов по фактической себестоимости, данный метод можно рекомендовать к использованию по учетным ценам в двух вариантах, как с применением счетов 10 и 16 без использования счета 15, так и с его применением. При первом варианте информация о затратах по заготовлению ценностей (кроме покупной стоимости) отражается сразу на счете 16.

Для удобства учета процесса материально-технического снабжения, исчисления себестоимости материально-оборотных средств при втором варианте предлагаем обособить ведение учета на счете 15 в разрезе следующих трех субсчетов: 15/1 - "Затраты по доставке (транспортировке)"; 15/2 - "Затраты по изготовлению"; 15/3 - "Заготовительно-складские расходы".

На счете 15/3 считаем целесообразным выделить из состава общехозяйственных расходов следующие виды затрат (примерную номенклатуру статей): 1 - "Затраты, связанные с управлением процессом материально-технического снабжения"; 2 - "Расходы по хранению и отпуску материальных запасов"; 3 -"Затраты на выполнение санаторно-гигиенических требований в складских помещениях; 4 - "Хозяйственные расходы по содержанию складов"; 5 - "Прочие складские расходы",

Применение данной методики на практике может обеспечить: ведение синхронного аналитического учета по счетам 10 и 15 по местам хранения; отражение аналитической информации по счету 16 по объединенным группам (подгруппам) ценностей с примерно одинаковым уровнем отклонений, что резко сокращает расчеты. Разделение затрат счета 15 по видам заготовительно-складских расходов, применение аналитических счетов повышает обоснованность и точность расчетов фактической заготовительной себестоимости материальных ценностей; перенесение отдельных видов затрат со счета 26 на счет 15 (в части заготовительно-складских расходов) позволяет "разгрузить" не только данный счет, но и способствует разграничению существующей однокру-говой системы учета на две его ветви - на финансовый и управленческий учет.

8. В современных условиях, как показали исследования, сложившаяся модель учета запасов на сельскохозяйственных предприятиях, имеющих многоступенчатую организационную структуру и работающих в условиях нестабильной внешней среды должна быть переориентирована на привязку ее к организационной структуре хозяйства, на получение релевантной (существенной) информации, которая может служить основой и поддержкой для принятия многочисленных и разнообразных, рационально обоснованных решений по управлению запасами. В этом случае существенно расширяется объект учета материально-производственных запасов.

Управляемыми объектами первого порядка должны быть процессы заготовления, производства и реализации, а второго - конкретные стадии в процессе их кругооборота.

Такая дифференциация целей позволяет всесторонне исследовать вопросы функций управления и видов учета применительно к материально-производственным запасам.

Создание на этой основе полной информационной модели относительно объекта управления и совершенствование на этой основе функций управления позволяет предложенная нами взаимосвязь общих функций учета и контроля с задачами и функциями отделов, служб и подразделений по управлению запасами.

Установление перечня конкретных функций для бухгалтерской службы явилось основой построения модели организации учета и контроля материально-производственных запасов во взаимосвязи с другими функциями управления.

В этой связи определен перечень задач, решаемых в отделе материального учета в бухгалтерии и их взаимосвязь.

9. Многофункциональных характер деятельности аппарата бухгалтерии, усиление управленческих аспектов учета на предприятиях исследуемого региона предполагают необходимость и целесообразность создания двухуровнего вычислительного комплекса на базе персональных ЭВМ, организованных в АРМ.

С точки зрения практической реализации принципов создания АРМ возникла необходимость проведения разработки схем взаимосвязей документов по каждой задаче, их идентификации, разработки алгоритмов получения и взаимосвязи показателей на основе документооборота.

С этой целью составлен план-график документооборота, предусматривающий использование усовершенствованных типовых и разработанных нами нетиповых форм первичных документов, содержащих широкий спектр информации о производственных запасах, включая справочного характера. В связи с особой значимостью различных видов нефтепродуктов, а также необходимостью наблюдения за состоянием запасов и расходованием различных видов топлива, в плане-графике обособленно выделены документы по горючесмазочным материалам.

Исходя из конкретизации и реализации комплекса задач управленческого учета материальных ресурсов, предлагаем применение пакета класса "Комплексная система бухгалтерского учета базового программного продукта "БЭСТ-4" (с подсистемой складского учета), разработанного фирмой "Интелект-сервис". В этой связи осуществлена "привязка" данной системы к сложившимся условиям в агрофирме "Рогачево" и ЗАО «Буденновец». Преимущества БЭСТа очевидны. Рекомендуемая система обеспечивает автоматизацию деятельности функциональных служб и бухгалтерии по всем аспектам управленческого учета.

Решения функциональных задач и подзадач на предлагаемом автоматизированном комплексе могут быть представлены в виде машинограмм и видеограмм по составу транспортных и заготовительно-складских расходов ( по форме унифицированного Лицевого счета (производственного отчета) ф.№83-АПК; Ведомости текущих остатков; Ведомости поступления материально-производственных запасов и других регистров.

Проведенный расчет экономической эффективности внедряемой системы показал, что окупаемость затрат, вложенных на приобретение недостающих на предприятиях 7 компьютеров, установку технического, программного обеспечения и обучение, составит 2,5 года. При этом будет обеспечено не только облегчение труда управленческого персонала, но и улучшение организации управления, повышение его эффективности, более действенный контроль за использованием материальных ресурсов, а также другие косвенные показатели эффективности внедряемой компьютерной технологии.

10. Одной из важнейших задач внутрихозяйственного контроля является наблюдение за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов предприятия, теоретические основы которого изложены в первой главе.

Считаем необходимым, при отсутствии в агроформированиях Дмитровского района специального аппарата внутреннего текущего контроля, возложить обязанности по нему на ревизионную комиссию или отдельных, конкретных исполнителей по заданиям, руководителей предприятий. С этой целью нами разработан специальный «Инструментарий оценки состояния внутреннего контроля за сохранностью и движением материально-производственных запасов, включающий 70 различных вопросов проверки.

Разработанный инструментарий может быть использован и внешним аудитором, проведение опроса которым позволит ему определить степень доверия к системе внутреннего контроля и предстоящие аудиторские процедуры, уточнить типовую программу аудитороской проверки, определить размер выборки и объем аудиторских услуг, что в конечном счете повышает их эффективность.

11. Важнейшим показателем эффективности оборотных средств является их оборачиваемость.

Нами была проведена группировка 18 агроформирований Дмитровского района Московской области. Выяснилось, что за три года состав групп сильно изменился, а среднее значение показателей заметно ухудшилось. Так, замедление продолжительности оборота оборотных средств, в целом в 3,4 раза, повлекло за собой снижение выхода валовой продукции в 2,8 раз, а валового дохода в 2,3 раза. В то же время проведенный анализ позволил утверждать, что при снижении срока хранения производственных запасов финансовая устойчивость повышается, и, как следствие, наблюдается рост выхода валовой продукции и валового дохода на 100 га сельскохозяйственных угодий.

12. Определение политики управления текущими активами и текущими пассивами в анализируемых хозяйствах Дмитровского района показало, что агрессивную политику комплексного оперативного управления использует лишь одно сельскохозяйственное предприятие - АОЗТ «Дмитровское», имеющее на протяжении трех лет положительную экономическую рентабельность. Однако поддержание оборотных активов на минимальном уровне может привести к снижению платежеспособности предприятия. В то же время рентабельность активов остается на крайне низком уровне.

При выборе политики управления текущими активами хозяйствам необходимо придерживаться умеренного типа, так как это даст им возможность наиболее эффективно и доходно использовать имеющийся у них потенциал.

Нам представляется, что комплексная политика управления текущими активами и текущими пассивами умеренного типа будет способствовать финансовой устойчивости предприятий, снизит риск их неплатежеспособности и повысит эффективность производственной деятельности.

В этих условиях возрастает значение правильного и своевременного расчета норматива оборотных средств.

13. нами была предпринята попытка оптимизировать запас горючесмазочных материалов, для чего была разработана экономико-математическая модель. В качестве объекта оптимизации был выбран запас дизельного топлива в агрофирме «Рогачево» Дмитровского района.

Цель рассматриваемой задачи заключалась в минимизации общих издержек по поддержанию оптимального запаса на примере запаса дизельного топлива на 1999 год. В качестве критерия оптимальности принят минимум издержек по обслуживанию оптимального запаса в течение года в зависимости от потребности в дизельном топливе, исходя из объемов работ, установленных для механизированной техники на месяц.

Данная задача была решена симплекс-методом.

После проведенных подсчетов выяснилось, что общие издержки по поддержанию оптимального запаса дизельного топлива на 1999г. составят 368527 руб., если будут учтены следующие моменты:

1. Запас дизельного топлива на складе должен быть равен резервному запасу.

2. Ежемесячно для удовлетворения производственных потребностей должно закупаться: в январе - 8437кг, в феврале - 11646кг, в марте - 12001кг, в апреле - 15485кг, в мае - 40558кг, в июне - 20844кг, в июле - 28327кг, в августе - 31897кг, в сентябре - 32743кг, в октябре - 18182кг, в ноябре -10263кг, в декабре - 10300кг дизельного топлива.

При исполнении этих условий затраты по поддержанию оптимального запаса дизельного топлива будут минимальны.

Основные положения порядка нормирования, изложенные в главе 3.3, могут быть положены в основу нормативов, поскольку сельскохозяйственные организации, в том числе и агрофирма «Рогачево», перестали уделять должное внимание обоснованным расчетам нормативов материально-производственных запасов.

Реализация на практике разработанных методологических и методических основ учета, оценки и контроля материально-производственных запасов позволит: усилить контрольные и аналитические функции учета; осуществлять оперативный анализ и контроль за их движением и сохранностью в местах хранения; обеспечит руководителей различного уровня необходимой информацией для принятия оптимальных управленческих решений.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Костенко, Оксана Петровна, Москва

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст (часть первая и часть вторая). М.: ГНОМ-ПРЕСС, 1997. - 448с.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ №34 от 29 июня 1998г.

4. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрено Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/98). Утверждено приказом Минфина РФ №60н от 9 декабря 1998г.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ-3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ №24 от 10 января 2000г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ-4/99). Утверждено приказом Минфина РФ №434 от 6 июля 1999г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ-5/98). Утверждено приказом Минфина РФ №25н от 5 июня 1998г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/97). Утверждено приказом Минфина РФ №65н от 3 сентября 1997г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ-7/98). Утверждено приказом Минфина РФ №56н от 25 ноября 1998г.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ-8/98). Утверждено приказом Минфина РФ №57н от 25 ноября 1998г.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ-9/99). Утверждено приказом Минфина РФ №32н от 6 мая 1999г.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ-10/99). Утверждено приказом Минфина РФ №33н от 6 мая 1999г.

14. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» №4н от 13 января 2000г.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса. Утвержден приказом Минсельхоза России №415 от 25 августа 1992г. (с последующими изменениями и дополнениями).

16. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса. М.: Известия, 1992. - с.28-30, 42-71, 72-112, 113-129.

17. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях в условиях рыночной экономики. М.: Известия, 1993. - с.40-160.

18. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на агропромышленных предприятиях. М.: Известия, 1994. - с.37-68.

19. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгалтерского учета в сельском хозяйстве, утвержденные приказом Минсельхозпрода РФ №215 от 25.07.1996г. «Финучетсервис». // Бухгалтерский учет и финансы. -1997.-№21.-86с.

20. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 1996. - 71с.

21. Международные стандарты учета. Стандарт IAS-2 «Оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости». М.: «Аудит-трейнинг», 1992. - вып.1. - с.42-47.

22. Международные стандарты учета. Стандарт IAS-13 «Отражение оборотных активов и краткосрочных обязательств». М.: Аудит-трейнинг, 1992. - вып.1. - с.42-47.

23. Положения о концепциях финансового учета. SFAG №6 «Элементы финансовых отчетов коммерческих предприятий США». В кн.: Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М.: Дело, 1998. - с.36-40.

24. Национальный стандарт GAAP (ARB №43) «Товарно-материальные запасы». В кн.: AICPA Professional standards. Accounting. New York, 1976 -p.7000-7310.

25. Национальный британский стандарт SSAP-9 «Запасы и долгосрочные контракты». В кн.: Бухгалтерский анализ: пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. - с.52-67.

26. Внутрихозяйственный аудит в предприятиях агропромышленного комплекса Российской Федерации (Сборник нормативно-методических материалов по внутреннему аудиту) // Российская академия менеджмента и агробизнеса. -1994. -№1. 50с.

27. Внутрихозяйственный аудит в предприятиях агропромышленного комплекса Российской Федерации (Сборник нормативно-методических материалов по внутреннему аудиту) // Российская академия менеджмента и агробизнеса. -1994. -№2-52с.

28. Алборов P.A. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации. М.: АО «ДИС», 1995. - 80с.

29. Бак Г.М., Де-Брун Е.Д. Аудиторская проверка хозяйственной деятельности. // Контроллинг. 1992. - №1. - с.82-94.

30. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1995. - 244с.

31. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1998. - 112с.

32. Барановский Н.Т., Васькин Ф.И. Автоматизированная обработка экономической информации: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1991. - 304с.

33. Башин М.А. Оборотные средства в условиях рынка // Финансы. 1994. - №1 - с.8-10.

34. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК, 1996.-224с.

35. Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 575с.

36. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975. - 208с.

37. Белобжецкий И.А. Производственные запасы предприятия: оценка, контроль. // Финансы. 1992. - №12.

38. Белобжецкий И.А. Хозяйствующие субъекты в многоукладной экономике. // Вопросы экономики. 1991. - №5. - с.39-45.

39. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М: Финансы, 1989. - 255с.

40. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. М.: Финансы, 1992. - 160с.

41. Бейгельзимер М.Г. Учет экономии материальных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1987.-96с.

42. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 1999. 208с.

43. Бородкин A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М.: Финансы, 1980. - 82с.

44. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144с.

45. Бутынец Ф.Ф., Цал-Цалко Ю.С., Гайдай Л.П. Инвентаризация на предприятиях сельского хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1982. - 149с.

46. Бухгалтерский учет и анализ в США. Пер. с англ. М.: Комэк, 1992. - т.1. -143с.

47. Бухгалтерский учет и анализ в США. Пер. с англ. М.: Комэк, 1992. - т.2. -111с.

48. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 528с.

49. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник: Пер. с англ. М.: Филинъ, 1997. - 400с.

50. Брага В.В. Компьютеризация бухгалтерского учета. М.: Финстатинформ, 1996.-95с.

51. Введение в бухгалтерское дело: Пер. с англ. К.: торгово-издательское бюро BHV, 1994.-с.43-71, 91-106, 127-145, 199-213.

52. Валуев Б.И., Горлова Л.П., Муравская В.В. и др. Контроль в системе внут-рипроизводтвенного хозрасчета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 237с.

53. Бенедиктова В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах (практическое руководство). М.: Институт новой экономики, 1995. -176с.

54. Волгин В.В. Запасные части: особенности маркетинга и менеджмента. М.: Ось-89, 1997.- 128с.

55. Волков Г.Н. Учет материалов в строительстве // Бухгалтерский учет. 1996. - №4. - с.9-16.

56. Волков Г.Н. Оценка ТМЦ в учете и отчетности // Бухгалтерский учет. -1996. -№11.

57. Волков Г.Н. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности // Бухгалтерский учет. 1997. - №11. - с.22-27.

58. Волкова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом «Аудитор», 1998. - 72с.

59. Гильде Э.К. модели организации нормативного учета в промышленности. -М.: Финансы, 1970. -92с.

60. Гоголев Л.К. ФИФО и ЛИФО методы оценки материальных запасов // Бухгалтерский учет. - 1995. - №8.

61. Гоголев А.К. Бухгалтерский учет на компьютере. Практическое пособие о организации учета с использованием компьютера. М.: ИНФРА-М, 1997. -208с.

62. Голованов A.A. Учет на предприятиях АПК // Бухгалтерский учет. 1996. -№5. - с.40-42.

63. Гончаров В.Д., Лосев С.Д. Анализ использования материальных ресурсов на предприятиях перерабатывающей промышленности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - №2. - с.20-23.

64. Дав Р. Проекты Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к 2000 году // Бухгалтерский учет. 1996. - №6. - с.73-76.

65. Давыдович И.Е. Организация учета производственных запасов // бухгалтерский учет. 1990. - №7. - с.29-32.

66. Данилевский Ю.А., Мезенцев Т.М. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136с.

67. Демьяненко Н.Я. Об отражении в учете оборотных средств // Бухгалтерский учет. 1991. -№7.-с.48-52.

68. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. 2-е изд., перераб. и доп. / Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б. - М.: Статус-Кво 97, 1999. - 400с.

69. Долан Э.Дж., Линдсей Д. Микроэкономика. СПб.: АО «Санкт-Петербург оркестр», 1994. - 148с.

70. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560с.

71. Ерофеева В.А. Учет и контроль в системе хозяйственного механизма // Бухгалтерский учет. 1984. - №3.

72. Ерофеева В.А. Учет и контроль использования ресурсов в объединении. -Д.: ЛГУ, 1987.- 176с.

73. Ефимова О.В. Анализ оборачиваемости текущих активов // Бухгалтерский учет. 1993. - №11. - с.9-13.

74. Ефимова О.В. Анализ потребности в собственном оборотном капитале. Методы составления прогнозного баланса // Бухгалтерский учет. 1996. - №4. -с. 14-17.

75. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 320с.

76. Жегар Л. Методология и организация бухгалтерского учета на предприятиях Франции // Контролинг. 1991. - №3. - с.96-109.

77. Жуков В.Н. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. 1998. - №12. - с.34-40.

78. Загорулько М.М. Основы экономической теории и практика рыночных реформ в России. М.: Издательская корпорация «Логос», 1997. - 320.

79. Зинченко А.П. Состояние и использование ресурсов сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1995.- №9. с.5-10.

80. Зимин Н.Е. Оценка финансового состояния сельскохозяйственных предприятий. М.: Информагротех, 1999. - 68с.

81. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. 2-е изд., перераб. и доп. — Екатеринбург: каменный пояс, 1992. - 224с.

82. Ильчик В.И. Нормирование оборотных средств // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990. - №6. - с.9-13.

83. Иткин Ю.М. Организация финансового контроля в переходный период к рыночной экономике. М.: Финансы и статистика, 1991. - 128с.

84. Иткин Ю.М. Контроль и рынок // Бухгалтерский учет. 1992. - №4, с.12-13.

85. Казакова А.В. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. 1998. - № 12 - с.41 -47.

86. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997. - с.32-106.

87. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994.- 192с.

88. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512с.

89. Кованов С.И., Свободан В.А. Экономические показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий: Справочник. 2-е изд. - М.: Агропром-издат, 1991. -304с.

90. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1996.- 560с.

91. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192с.

92. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279с.

93. Коротнев В.Д., Кочетова Г.Н. Управление предприятиями АПК в условиях формирования рынка. М.: Информагротех. - 1999. - 52с.

94. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. -М.: Экономика, 1982. 162с.

95. Краева Т.А. Методология и организация учета в условиях автоматизации. -М.: Финансы и статистикам, 1992. 160с.

96. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 120с.

97. Крут З.А., Перекрестова JI.B. Практикум по финансам сельского хозяйства. М.: Финансы и статистика, 1994. - 328с.

98. Крятова Л.А., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет: основы теории: Учеб. пособие. М.: Маркетинг, 1999. - 312с.

99. Кужельный Н.В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции. М.: Финансы и статистика, 1985. - 143с.

100. Кутер М.М. Бухгалтерский учет: основы теории. Учебное пособие. М.: «Экспертное бюро - М», 1997. - 496с.

101. Крамаровский Л.М. Еще раз об организации контроля // Бухгалтерский учет. 1988. - №6, с. 12-13.

102. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980. - 168с.

103. Лебедева H.B., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей // Бухгалтерский учет. 1997. - №1

104. Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Методы оценки товарно-материальных ценностей // Бухгалтерский учет. 1997. - №5. - с.57-58.

105. Левин B.C. Учет изменения норм расхода материалов // бухгалтерский учет. 1990. - №12. - с.35-37.

106. Либерман Л.В. Учет материальных ценностей. М.: Финансы и статистика, 1989. - 109с.

107. Литвиенко М.И. Отражение в учете товарно-материальных запасов согласно GAAP и IAS // Главбух. 1998. -№11.- с.67-71.

108. Литвин М.И. Как определить плановую потребность предприятия в оборотных средствах // Финансы. 1996. - № 10. - с. 10-14.

109. ИЗ. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов: материалов, топлива, запасных частей, МБП. Вып.2. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», АО «ИНКОНС-АУДИТ», 1994. - 144с.

110. Луговой В.А. Учет производственных запасов // Бухгалтерский учет. -1996. -№4.-с.39-50.

111. Луговой В.А., Луговой A.B. Учет производственных запасов. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 112с.

112. Макарьева Л.В. Учет в условиях рынка. М.: Финансы и статистика, 1992.-80с.

113. Максименко Г.Д. Учет и контроль материалов // Бухгалтерский учет. -1990. №3. - с.43-46.

114. Малышев И.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для с.-х. Вузов. М.: Финансы и статистика. - 1981. - 263с.

115. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. М.6 финансы и статистика, 1995. - 304с.

116. Марков М. Технология и эффективность социального управления. М.: Прогресс. - 86с.

117. Маслова И.Б. о проблеме формирования оборотных средств // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - №6. - с.46.

118. Математическое моделирование экономических процессов в сельском хозяйстве / А.М.Гатаулин, Г.В.Гаврилов, Т.М.Сорокина и др. М.: Агропромиз-дат, 1990.-431с.

119. Медведев В.В., Климцов H.A., Васькин, Ф.И., Пизенгольц М.З. Изменения в первичном бухгалтерском учете в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1996. - №11. -с.29-33.

120. Моляков Д.С. Оборотные средства и налоги // Финансы. 1992. - №9. -с.40-43.

121. Мюллендорф Р., Корренбауэр М. Производственный учет. Пер. с нем. М.И.Корсакова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1996. - 160с.

122. Наринский A.C. Хозяйственный контроль: вопросы совершенствования // Бухгалтерский учет. 1990. - №1. - с. 10-13.

123. Наумова H.A., Василевич И.П., Нуритдинова JI.B. Основы бухгалтерского учета: Учеб. пособие / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-304с.

124. Нидяз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. ~ 496с.

125. Николаева С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 168с.

126. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов (вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. - 254с.

127. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. К вопросу об оценке оборотных активов // Бухгалтерский учет. 1995. -№11.- с. 19-25.

128. Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера: Пер. с англ. / Под ред. М.С. Киселева и С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1993. - 200с.

129. Овсийчук М.Ф., Казакова A.B. Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Колос, 1992. - 1 Юс.

130. Овсийчук М.Ф. Аудит организации. Методика проведения. М.: ТОО «Интелтех», 1996. - 152с.

131. Ольховая О.Т. Моделирование оптимального состава и использования машинно-тракторного парка на сельскохозяйственном предприятии. М.: МСХА, 1992.-42с.

132. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом.-М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. 1995.-400с.

133. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: в 2-х ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - ч. 1. - с. 189-242.

134. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 1984. 279с.

135. Панков Д.Л. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: учеб. пособие. Минск: Экоперспектива, 1998. - 238с.

136. Петров В.В. Учет поступления товаров от поставщиков // Бухгалтерский учет. 1996. - №10. - с.11-22.

137. Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Колос, 1993. - ч.1. - 335с.

138. Пизенгольц М.З., Варава А.П., Васькин Ф.И. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. М.: Колос, 1994. - ч.2. - 480с.

139. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учет. 1996. - №8. - с.21-26.

140. Пизенгольц М.З. Особенности отраслевого учета // Консультант. — 1996. -№4. с.46-48.

141. Письменая Д.Н. Опыт и перспективы развития аудита в агропромышленном комплексе // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1995. - №2. - с.36-38.

142. Подольский В.И., Дик В.В. Бухгалтерский учет на персональныхз ЭВМ. Система автоматизированных рабочих мест бухгалтера. М.: Бухгалтерский учет, 1993.- 128с.

143. Полковский JI.M., Зайдман С.А., Беркович М.А. Автоматизация учета на базе персональных ЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1991. - 192с.

144. Положение по бухгалтерскому учету «Учет товарно-материальных ценностей» (проект) // Бухгалтерский учет. 1996. - №4. - с.86-88.

145. Половнев Н.М. Якимов A.M. Системы автоматизированной обработки информации. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192с.

146. Попов H.A. Экономика СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО производства. Учебник. М.: ЭКМОС, 1999. - 352с.

147. Пятов M.J1. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. 1998. - № 12. - с.25-34.

148. Радионов А.Р., Радионов P.A. Нормирование производственных запасов и вложенных в них оборотных средств. М.: Центр экономики и маркетинга, 1999.-248с.

149. Рахман 3. Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. M.: ИНФРА-М, 1996. - 272с.

150. Рекомендации по организации снабженческого сервиса на предприятиях материально-технического обеспечения АПК / В.М. Михлин, С.Я. Радченко, В.В. Бодункова и др. М.: Россельхозакадемия, 1997. - 140с.

151. Реформа бухгалтерского учета . Российские и международные стандарты. Практика применения / Я.В. Соколов, В.Ф. Палий, Н.А Ремизов и др. М.: Книжный мир, 1998. - с.3-78.

152. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - с.197-202.

153. Романов А.Н. Лукасевич И.Я. Оценка коммерческой деятельности предпринимательства: опыт зарубежных корпораций. М.: Финансы и статистика, 1993.-96с.

154. Рыбакова О.М., Ковалев Л.А. Переход Российской федерации на международную систему национальных счетов // финансы. 1995. - №10. - с.48-54.

155. Селезнева H.H., Скобелева И.П. Учетная политика'95. СПб, 1995.

156. Синтетический и аналитический учет / A.M. Абашина, A.A. Маковский, М.Н. Симонова, И.К. Талье. М.: Филинъ, 1997. - 208с.

157. Скоун Т. Управленческий учет: Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179с.

158. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Законодательные основы бухгалтерского учета в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. - 222с.

159. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность // Бухгалтерский учет. 1996. - №1. - с.33-36.

160. Соколов Я.В. Оценки: их виды и значение // Бухгалтерский учет. 1996. -№12. - с.55-59.

161. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1986. - 189с.

162. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учеб. пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288с.

163. Смоленчук С.М. Контрольно-ревизионная работа в условиях перехода к рынку // Финансы. 1991. - №8. - с.9-11.

164. Сташевский А.Н. Финансовый контроль: Взгляд специалиста // Бухгалтерский учет. 1992. -31.- с.29-31.

165. Стоянова Е.С. Анализ потребности в оборотных средствах // Бухгалтерский учет. 1994. - №3. - с. 15-18.

166. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом. М.: Перспектива, 1998. - 128с.

167. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1994. - 196с.

168. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. - 136с.

169. Терехов A.A., Терехов М.А. контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208с.

170. Титова Н.И. материальная ответственность работников сельскохозяйственных предприятий. М.: Юридическая литература, 1979. - 152с.

171. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160с.

172. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144с.

173. Ткаченко Е.М. Учетная политика в 1999 году: Практическое пособие. -М.: Приор, 1999. -80с.

174. Транспортные затраты. М.: Главбух, 1999. - 164с.

175. Ульянов И.П., Попова Л.В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера. М.: Бизнес-информ, 1999. - 292с.

176. Фащевский В.Н. Об анализе оборотных средств // Бухгалтерский учет. -1997. №2. - с.80-82.

177. Финансовое планирование деятельности малых предприятий США, М.: Крокус Интернэшнл, 1991. - 155с.

178. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286с.

179. Хабарова Л.П. Учетная политика 1999 года. М.: Бухгалтерский бюллетень, 199.-240с.

180. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. M.: Финансы и статистика, 1997. - с.282-366.

181. Хмельницкий В.А., Смоленчук С.М. О контроле за сохранностью материальных ценностей и ресурсов // Финансы СССР. 1990. - №12. - с.27-30.

182. Цал-Цалко Ю.С. Инвентаризация на предприятиях сельского хозяйства. -М.: Финансы и статистика, 1982. 149с.

183. Шапошников A.A. Проблемы моделирования в бухгалтерском учете: Ав-тореф. дис. докт. эк. наук: 08.00.12. Новосибирск, 1986. - 312с.

184. Шкарбан С.И. Оперативный анализ за хозяйственной деятельностью производственного объединения. М.: Финансы, 1985. - 168с.

185. Штейнман М.Я. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. - 154с.

186. Штундюк В.Д. Объединения и новейшие тенденции в совершенствовании управления промышленностью в условиях рынка (Вопросы теории, методологии, практики): Дис. . докт. эк. наук: 05.13.10. М., 1992. - 392с.

187. Шуремов Е.Л. Системы автоматизации бухгалтерского учета: классификация, построение, выбор. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 160с.

188. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика. 1993. - 560с.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Костенко, Оксана Петровна

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Костенко, Оксана Петровна

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Костенко, Оксана Петровна, Москва

Похожие диссертации

Каталог диссертаций