Особенности влияния налоговой конкуренции на податный состав налоговой системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Особенности влияния налоговой конкуренции на податный состав налоговой системы"

На правах рукописи

Пузин Алексей Михайлович

ОСОБЕННОСТИ ВЛИЯНИЯ НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ НА ПОДАТНЫЙ СОСТАВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Специальность 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва -2005

Диссертация выполнена на кафедре налогов и налогообложения

\'1осконско1 о I осуларственного университета экономики, статистики и 1мн||орма1 нки (М'К'И). Научны!) руководитель:

доктор экономических наук, профессор Шувалова Клена Ьорисовии

Офииняльнме оппоненты:

Ведущая организация: Государственный научно-исследовательский

Зашита лисссртании состоится «25» ноября 2005 года в 14е® часов на тасслапии диссертационного совета Д212.151.03 по экономическим нп)кич и Московском государственном университете экономики, еппнетики и информатики (М'ХГИ) по адресу: 119501 г Москва, ул. Нежинская л. 7

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского 11К>ларст'нс1И1о1о чнийсрсшста экономики, статистики и информатики

доктор экономических наук, профессор II 1с го лени Наталья I ениадксвна кандидат экономических наук Бессчетная Ольга Александровна

институт развития налоговой системы

(М К И)

Ученый секретарь диссертационного совета

Грачева Е.А.

2оаН

4Ш4

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы иссЛеЯовяиия. С усилением интеграционных процессов в мире за последние годы многие международные организации выразили глубокое беспокойство по поводу активного применения государствами деструктивных методов соперничества в области налоговой политики. Использование законодательных послаблений в системе налогового законодательства позволило странам создать благоприятный Налоговый климат для привлечения капиталов, в результате чего налоговая политика стала оказывать все большее влияние на усиление движения финансовых потоков и принятие экономических решений субъектами хозяйственных отношений. Не желая терять свои доходы, многие страны мира предприняли ряд мер с целью противодействия утечке капиталов, а 1%кже миграции населения По налогоВЫмпричинам.

в конце XX века правительства стран, входящих в состав ОЭСР, громогласно заявили о проблемах конкурентной налоговой политики, которая проводится без учета общепринятых норм и принципов на международном уровне. В 1996 г. страны «Большой семерки» обратились к Организации экономического сотрудничества и развития для разработки мер по предотвращению разрушительного воздействия налоговой конкуренции. На саммите в Лионе главы Государств особо подчеркнули важность исследования процессов налоговой конкуренции и способов ограничения деструктивной налоговой политики на основе многостороннего подхода к рассмотрению проблемы.

Значимость проблемы, которая была известна уже давно, однако приобрела в последнее десятилетие угрожающий размах для некоторых государств Европы, породила большое количество исследований в

экономической литературе. В середине 90 гг. двадцатого столетия популярные СМИ, как в России, так и за рубежом, также стали обращать особое внимание на указанную проблематику, опубликовывая статьи известных ученых и политических деятелей.

Тенденции последних лет показывают, что вопросам внутренних и внешних налоговых отношений в Российской Федерации уделяется особое место, в связи с чем проводится серьезное реформирование отечественного законодательства в сторону упрощения и гармонизации норматвной правовой балл с учетом международных требований. Однако стремление повысить )ффективность налоговой системы не может быть увязано лишь только с уменьшением н&югового бремени и упрощением шконодакльства. Н различных экономических условиях и под влиянием налоговой политики др>1 и\ государств, последствия подобных изменений способны повысить или понизить привлекательность страны для инвестиций. Большое количество фактором, порождающих благоприятные и негативные внешние эффекты, шшяюшис на действия государства в области налогообложения, требует серьезных исследований, которые не могут проводиться в условиях отсутствия единой теоретической базы и методологии.

В результате систематизации и обобщения некоторых основных теорий и гипотез, разработанных за последние годы, ученые и экономисты из России и других стран мира пришли к единому выводу о том, что теоретический аппарат, а также методология исследования явления налоговой конкуренции не разработаны. В частности, в отечественной теории налогообложения не существует единого подхода к классификации видов и форм явления, его основных характеристик, понятийного аппарата для проведения дальнейших исследований, а также инструментов и методов соперничества юрисдикции. Такие вопросы как реакция плательщиков на налоговую конкуренцию, а также исторические предпосылки ее возникновения до сих пор остаются областью, которая изучена недостаточно полно. Однако вопросы фискальной безопасности страны являются

4

i ■»■ • * >-, .•>.)« i

»« f f tíi ;

первостепенными в любом государстве мира независимо от его положения в международных рейтингах всемирных организаций.

Псе )Ю обуславливав! актуальность темы и объекта диссертационного исследования, посвященного налоговой конкуренции гос_\ трет » н современных условиях экономическою развишя.

Степень разработанности научной проблемы. Теоретические основы налоювоП конкуренции юрисдикция, а также исследование носчсдствий институциональной конкуренции в области надо!ообложения л 1я экономики стран изложены в грудах 1аких иредстави1елей чар}бежной и отечественной экономической мысли как А. Смит. У. Петти. Д. Рикардо. Ч. 1 иб\. В 0\ 1С. К Р. Макконслл. С.Л Брю. 1.Б. Аткинсон, Д. С|иглиц. Дж. Д. Уи.тсон. 1 Дж I \ дспид, Л И. Якобсон. С. Г. Коковин. С. Желободько, В. Аркин. А. Сласгников. Е. Шевцова. Л. И. Полищук. Е. А. Коломак, В. Ф. Лано. П. Я. Калюжнова, С.Д. Шагалов, В.Г. Пансков. В Г. Князев. Д.Г. Черник. Ю К Рубин. А. И Погорлецкий, А А Яковлев и других.

Важнейший вклад в исследование процессов соперничества юрисдикций также внесли труды следующих представителей отечественной экономической социологии В. Волкова, Л. Бляхера, С. Барсуковой, Э. Панеях.

Вместе с тем следует отмстить, что в отечественной теории налог ообложения явление налоговой конкуренции изучено недостаточно полно, что треб\ст дополнительного исследования с учетом национальных особенностей налоговой системы РФ В этом контексте необходим анализ современных особенностей налогового соперничества, его инарументов. шпон и форм, а также влияния на поведение налогоплательщиков и потоки налоговых ресурсов.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исслечования заключается в гом, чтобы на основе изучения теоретических положений, а также имеющеюся практического опыта и правовой базы, разработать методологию познания и теоретический фундамент для

изучения процессов налоговой конкуренции в РФ.

Для достижения поставленной пели в работе были сформулированы следующие задачи исследования:

1) обобивпъ и проанализировать основные торегичоские тилоаы к изучению явление

2) исследовать жхюмичаллк! сущность и сформулирован» налоговой млнкурсниии;

3) выделить основные этапы и предпосылки возникновения и эволюции каютного шпф шчалта в России и мире;

4) классифицировать виды и формы налоговой конкуренции:

Я проноет сравнительный а>«иш рыночной и начоговои конкуренции для определения основных характеристик явления и его отличительных черт,

6) выявить степень возможного фименения некогорых концепций рыночной конкуренции ксоперничеспу государственных мастей;

7) предложить шитаиионную модель атияния внешней налоговой поли гики Iиповеление фюичлжих .по 1 и I илгя овую систему.

Объект исследования налоговые отношения, складывающиеся в процессе установления и совершенствования элементов налоговых платежей.

Предмет исследования - конкуренция за плательщика налогов с использованием инструментов налоговой политики.

Теоретической и методологической основой исследовании послужили труды классиков экономической теории, а также современных российских и зарубежных ученых-экономистов, с I атьи по проблемам налогообложения и экономической социологии, опубликованные в научных и периодических специализированных изданиях. Кроме того, в работе использовались акты законодательства о налогах и сборах РФ. оран КС. а также отчеты и статистические материалы ОЭСР, ЕС.

При решении поставленных задач в работе применялись диалектический мет от ломания. метол анализа и синтеза, системный гтодхит, методы зкономико-стагиаического анализа.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы (XXI'. ЬС, информационно-справочные материалы в периочических специализированных изданиях, материмы ФПС и Министерства финансов 1'оссии. информация правовой системы «Гарант».

Эмпирической основой исследования послужили результаты исследований, обсуждений, проведенных в рамках работы над диссертацией. При оформлении работы использованы программные продукты Microsoft Word, Microsoft Rxcel. Microsoft hquallon, PROMT XT.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методологических основ познания налоговой конкуренции юрисдикции с целью совершенствования фундаментальной базы теории на.ююобложени*',' повышения эффективности дальнейших исследований в укамином направлении и состоит в следующем:

1. Разработана теоретическая интерпретация понятия налоговой конкуренции как соперничества государственных властей за налоговые ресурсы с использованием инструментов налогообложения для целей привлечения !их в поле действия национального налогового законодательства, что может способствовать более глубокому пониманию самого явления, а также его особенностей и экономического ¿«Держания.

2. Раскрыта экономическая сущность явления налоговой конкуренции, представляющая собой режим налогообложения, который приводит к перемещению части ВОП и ВИД на лрмую территорию и перераспределению' через бЫжетную систему другой юрисдикции

части Налоговых ресурсов 'его сЬставляюших, которая удовлетворяет

л

жономическим потребностям налогоплательщиков. '>го позволяет предметно взглянуть на процесс налогового соперничества, что может

быть использовано для дальнейших исслелований явления. Определены основные исторические зтапы и предпосылки возникновения налоговой конкуренции, что позволяет оценить степень сложности явления, особенности его развития и совершенствования, а также проследить процессы изменения форм конкурентных налоговых отношений с древних времен по настоящее время. В результате исследования были выделены следующие ключевые этапы:

- первый этап развития, который длился с периода возникновения первых государств до окончания средних веков, имел следующую особенность: поступления от налогообложения захваченных территорий были основными источниками доходов государств; налоговая конкуренция осуществлялась методом физического насилия;

второй этап (примерно с начала XVII в. и вплоть до койка XIX в.) развития конкурентных налоговых отношений был связан с ослабеванием роли военной силы как основного инструмента фискальной конкуренции, что явилось результатом развития культуры и искусств, учений о праве и государстве, а также накопления достаточного количества военной мощи несколькими странами практически одновременно;

- третий этап (ХХ-ХХ1 ев) развития налоговой конкуренции связан с полной трансформацией форм и методов налогового

соперничества, для чего используются уже не методы физического принуждения, а инструменты фискальной политики и законодательные послабления.

Уточнена классификация видов и форм налоговой конкуренции, которые имеют эмпирическое подтверждение, что позволяет более полно представить общие результаты экономических исследований на сегодняшний день и рассматривать отдельные проявления налогового соперничества с точки зрения направленности процессов, а также их экономических особенностей и последствий. В частности, предложено выделять следующие виды налоговой конкуренции: в зависимости от эффективности экономических последствий (эффективная (совершенная) и неэффективная (несовершенная)), в зависимости от уроиня государственной власти (горизонтальная и вертйкальная), в зависимости от элементов налогообложения (с использованием налоговых ставок, преференций, а также других элементов налогообложения). Выделены * следующие формы налоговой конкуренции: с использованием налоговых и неналоговых инструментов, скрытая и открытая, добросовестная и деструктивная, а 1акже конкуренция в отношении мобильных и немобильных налоговых ресурсов.

Разработана имитационная модель поведения физических лиц -налогоплательщиков в результате воздействия налоговой политики других юрисдикций, которая позволяет в простой и доступной форме понять доминантные стратегии индивидов в процессе налогового соперничества, их ключевые функции, особенности поведения с течением времени и последствия для экономики юрисдикциЙ. Модель демонстрирует поведения физических лиц с разными финансовыми возможностями, доступом к информации об изменениях в зарубежном

налоговом законодательстве, уровнем образования, возможностями к физической мобильности. Подразделив плательщиков на три ключевые группы (проживающие на территории юрисдикции более одного года, в течение одного года, менее одного года), выявлено, что первые две группы формируют слой населения, который производит основные поступления в государственный бюджет. На основе типов реакций Л. Хиршмана были предложены варианты поведения различных групп плательщиков в краткосрочном и долгосрочном периодах (выход, голос, лояльность). Уникальность каждой группы плательщиков и причина разделения последних подчеркнута выполняемыми ими функциями для налоговой системы юрисдикции (воспроизводства налоговых ресурсов, сигнальная функция, формирования конкурентного потенциала, защитная). 6. В результате создания имитационной модели было разработано понятие конкурентного иммунитета налоговой системы, под которым понимаются особенности системы налогообложения, позволяющие смягчать или нейтрализовать неблагоприятное влияние налоговой конкуренции в течение определенного промежутка времени. Данное понятие может способствовать более глубокому пониманию и исследованию защитных функций налоговой системы государства, а также элементов экономической системы общества, которые обеспечивают его безопасность. Важнейшим выводом, в результате проведенного исследования является то, что одним из основных конкурентных преимуществ налоговой системы в соперничестве налоговых властей является ее иммунитет. Важнейшими параметрами иммунитета налоговой системы являются объем и стабильность податного состава налогоплательщиков первой и второй групп, а также их финансовые возможности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в совершенствовании методологии исследования специфики

налоговой конкуренции, ее видов, а также реакции податного состава на изменения в налоговой системе. Результаты проведенного исследования могут быть использованы для описания процесса налоговой конкуренции юрисдикции в отечественной теории налогообложения и теории конкуренции, а также для математического моделирования степени влияния уровня налогового бремени на поступления в бюджеты различных юрисдикции, по!оки налоговых ресурсов, состав налогоплательщиков в РФ.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налоговое планирование», «Мировая экономика», «Инвестирование», «Теория и практика конкуренции», «Международные экономические отношения».

Апробация результатов исследования. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении лекций автором и проведении семинаров в МЭСИ. Основные положения диссертации изложены в публикациях автора.

Структура и содержание работы обусловлены поставленной целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, а также библиографии. Структура диссертации: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ

1.1 Понятие налоговой конкуренции и экономическая сущность явления

1.2 Основные теоретические подходы к исследованию налоговой конкуренции

1.3 Исторические предпосылки возникновения налоговой конкуренции в процессе эволюции фискальных отношений.

1.4 Особенности становления и развития налоговой конкуренции в России в

¥ ч

XX-XXI вв.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ

2.1 Виды налоговой конкуренции

2.2 Формы и основные характеристики явления

2.3 Особенности налоговой конкуренции. Применение экономических концепций рыночной конкуренции к соперничеству государственных властей

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДОЛОГИИ ОЦЕНКИ КОНКУРЕНТНЫХ ПРЕИМУЩЕСТВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3.1 Понятие конкурентного преимущества и его применение к налоговым системам

3.2 Имитационная модель поведения налогоплательщиков в результате воздействия конкурентной налоговой политики другой юрисдикции

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы диссертационного исследования, рассматривается степень се разработанности, определяется ее цель и задачи, предмет, объект, теоретическая и методологическая база, научная новизна, а также теоретическая и практическая значимость полученных в ходе исследования результатов.

В первой главе диссертации рассмотрены теоретические основы налоговой конкуренции, сформулированы ключевые понятия, рассмотрена экономическая сущность явления. Особое место уделяется историческим аспектам возникновения и развития процессов налогового соперничества- В результате проведенного ретроспективного анализа выделены основные этапы совершенствования форм и методов фискальной конкуренции, а также причины эволюции налогового соперничества юрисдикции с древнейших времен по настоящее время.

Понятие «налоговая конкуренция» следует рассматривать в широком и узком смысле. В широком смысле под налоговой конкуренцией понимается любая форма несогласованного установления налогов независимым государством, а в узком смысле - несогласованное установление налога независимым государством, при котором политические решения каждого государства оказывают влияния на перемещение мобильных налоговых баз между юрисдикциями.

Можно выделить следующие основные признаки налоговой конкуренции:

1) налоговая конкуренция связана с действиями государства в области налоговой политики, которые могут быть согласованы или не согласованы с другими юрисдикциями и оказывают влияние на их плательщиков;

2) налоговая конкуренция всегда представляет собой такое несоответствие элементов систем обложения, при котором некоторые из них в большей степени удовлетворяют потребностям плательщиков и являются более привлекательными для них;

3) к субъектам конкуренции относятся различные уровни государственной власти;

4) объектами конкуренции являются налогоплательщики и налоговые ресурсы - объекты обложения, которые могут быть перемещены на территорию другой юрисдикции и изъяты в качестве налога в соответствии с национальным законодательством. В данном случае имеются в виду налоговые ресурсы, обладающие достаточной степенью физической мобильности;

5) можно выделить две цели налоговой конкуренции юрисдикций: краткосрочную - привлечение налоговых ресурсов для пополнения государственного бюджета с помощью налоговых платежей; долгосрочную - развитие экономики и усиление конкурентных преимуществ юрисдикции.

Экономическая сущность налоговой конкуренции заключается в таком режиме налогообложения, который приводит к перемещению части ВОП и ВНД на другую территорию и перераспределению через бюджетную систему другой юрисдикции части налоговых ресурсов его составляющих, которая удовлетворяет экономическим потребностям налогоплательщиков.

Налоговая конкуренция обладает рядом преимуществ. Во-первых, конкуренция юрисдикций обеспечивает оптимальное размещение ресурсов между ее субъектами (гипотезу Тибу). Во-вторых, конкуренция юрисдикций может играть роль «контрольного механизма», ограничивающего эгоистические устремления государства и заставляющего его адаптировать свою политику к интересам частных структур. В-третьих, конкуренция юрисдикций может рассматриваться как процедура познания, выявляющая оптимальные потребности индивидов, и как механизм, способствующий внедрению инноваций в достаточно консервативном общественном секторе.

Альтернативой конкуренции между странами или различными уровнями государственной власти является сотрудничество, сговор, принуждение, координация.

В главе проводится анализ теоретических подходов к исследованию налоговой конкуренции. Определяется, что основополагающие вопросы исследования налогового соперничества юрисдикций впервые рассмотрел экономист Ч. Тибу. Новизна его подхода заключалась в том, что плательщики проявляют свои интересы к общественным благам с помощью «голосования ногами». В дальнейшем труды Тибу стали отправной точкой для исследований многих экономистов по всему миру, не прекращающихся и по сей день.

На современном этапе ученые выделяют три теоретических подхода к исследованию явления:

1. Классический подход (федералистская точка зрения), который основан на гипотезе Тибу.

2. Современный подход (унитаристская или анти-федералистская точка

зрения), который был сформирован и основан в начале 70-х гг. на трудах Оутса, Скуаба, Зодрова, Миецковского. 3. Интегрированный подход, который основывается на комбинации гипотез из классического и современного подходов. Среди западных экономистов имеются работы Бьюли, Кина, Эдвардса, Серенсона и многих других. Среди отечественных ученых следует отметить труды С. Коковина, Е. Желободько, В. Аркина, А. Сластникова, Е. Шевцовой, Л. Полищюк, Е. Коломак, В. Ф. Лапо, которые посвящены налоговой конкуренции за инвестиции в Россию.

В первой главе работы также рассматривается вопрос о причинах и предпосылках возникновения налоговой конкуренции с использованием ретроспективного анализа истории финансовой науки с древнейших времен по настоящее время. Выделяются этапы становления и развития цивилизованных форм Налогового соперничества, проводится сравнительный анализ инструментов воздействия государственных властей.

По нашему мнению, на ранних стадиях формирования государственной власти и вплоть до окончания средних веков поступления от налогообложения захваченных территорий были основными источниками доходов Государств, которые носили целевой и нерегулярный характер. Налоговая конкуренция осуществлялась самым примитивным способом -методом физического насилия.

Примерно с начала XVII в. до конца XIX в Европе роль военной силы как основного инструмента фискальной конкуренции начинает постепенно ослабевать с возникновением регулярного аппарата государственных служащих и укреплением государственной власти. Основными причинами этого процесса являются развитие культуры и искусств, учений о праве и государстве, накопление достаточного количества военной мощи несколькими странами практически одновременно.

В течение последних 20 лет ушедшего столетия соперничество между налоговыми системами стран с развитой рыночной системой

развернулось с еще большей силой и масштабом. Причины усиления масштабов воздействия явления были объединены в два блока.

I блок. Основные:

1) снижение торговых барьеров;

2) уменьшение препятствий на пути финансовых потоков;

3) смягчение правил трудовых отношений.

II блок. Дополнительные:

<

4) бурное развитие информационных технологий (доступность информации о налоговых системах других стран, свобода и легкость обмена данными);

5) преобладание сферы услуг над производственной сферой, что усложняет правила налогообложения;

6) создание единых экономических пространств и союзов;

7) закрытость информации о движении капитала в некоторых странах.

Исследуя систему налоговых отношения на территории России в двадцатом веке, мы пришли к выводу, что значительные изменения, которые коренным образом повлияли на сйободу экономических отношений и налоговую конкуренцию, страна претерпела в 1917 и 1991 г.

В период с 1917-1990 гг. форма государственного правления носила навязчивый императивный характер, что сразу снимало вопрос о какой-либо конкуренции за налогоплательщика в современном пониманий этого термина. После революций в октябре 1917 года и до окончания периода военного коммунизма действие всех налогов в России было приостановлено, а податный аппарат полностью расформирован.

В дальнейшем, в результате реформирования, а потом и полного разрушения системы государственного социализма была создана формально автономная от государства сфера частной предпринимательской деятельности. Возникновение свободной предпринимательской деятельности на новом этапе развития экономических отношений в стране способствовало реинкарнации налогового соперничества государственной власти и стало

одним из первых этапов его становления в современной России.

В период с 1990 - 2001 гг. нестабильность и отсутствие упорядоченности налогового законодательства способствовало тому, что налоговая конкуренция могла процветаггь только в неформальном ее виде, когда отсутствие четкой системы правового регулирования налогообложения компенсировалось установлением правил и постановлений местных органов власти. В доказательство к этому высказыванию можно приложить исследования А. А. Яковлева.

Во второй главе диссертации рассматриваются методологические основы исследования процессов налогового соперничества юрисдикции. Выделяются виды и формы налоговой конкуренции, проводится сравнительна* характеристика рыночной и институциональной конкуренции в области налогообложения. Особое внимание уделяется вредной (деструктивной) налоговой конкуренции, поскольку актуальность и значимость проблемы подчеркивается на высшем государственном уровне в большинстве стран мира.

В зависимости от уровня государственной власти, следует различать горизонтальную (между одинаковыми уровнями государственной власти) и вертикальную налоговую конкуренцию (между различными уровнями государственной власти в пределах одной страны (региона)).

В зависимости от элементов налогообложения, мы выделяем налоговую конкуренцию с использованием:

1. Ставок налогов.

2. Льгот и поощрений для всех или отдельных категорий плательщиков.

3. Иных элементов налогообложения.

Также различают эффективную (совершенную) и неэффективную (несовершенную) налоговую конкуренцию. С экономической точки зрения налоговая конкуренция считается эффективной, если блага, которые получают плательщики налогов, соответствуют размеру налогового бремени

или превышают его. На практике налоги очень редко соответствуют этой формуле, что, по мнению Оутса и сторонников современного подхода, приводит к возникновению неблагоприятных внешних эффектов (экстерналий). Последние приводят к различным нарушениям и являются причиной неэффективной налоговой конкуренции.

Конкуренция как сложное экономическое явление может принимать множество различных форм под влиянием определенных факторов.

Следует различать:

1) явную (открытую) конкуренцию, когда государства принимают законы в области налогообложения с целью усилить привлекательность их юрисдикции для налогоплательщиков, и неявную (скрытую), при которой конфиденциально вводятся в действие особые льготы для определенного круга плательщиков (крупные компании, инвесторы, экспортеры) по договоренности либо используются неналоговые инструменты для привлечения налогоплательщиков (создание финансовых центров, особые условия банковской тайны, благоприятная инфраструктура для производства и др.);

2) конкуренцию в отношении мобильных и немобильных ресурсов. Высокая мобильность экономического ресурса в физическом смысле представляет собой серьезное препятствие для юрисдикции его происхождения и большую ценность для других налоговых систем;

3) добросовестную и недобросовестную (деструктивную) налоговую конкуренцию. Под добросовестной налоговой конкуренцией подразумевается соперничество между юрисдикциями на основе уровня налоговых ставок, а также порядка расчета налогооблагаемого дохода (допустимые вычеты и другие льготы). То есть это соперничество с использованием правил и инструментов, которые являются общими для' всех стран и не вызывают неблагоприятных для них последствий. Под недобросовестной налоговой конкуренцией понимают использование существенных по объему адресных или общих преференций для

плательщиков, использование которых на международное уровне не распространено (не рекомендуется международными организациями) или размер которых во многом отличается от льгот в других странах; 4) конкуренцию с использованием налоговых и неналоговых инструментов. Конкуренция с использованием налоговых инструментов развивается как за общий уровень налоговой нагрузки в отношении определенной группы плагельщиков, так и в отношении отдельных элементов налогообложения. В большей степени такими элементами являются льготы, ставки налога, объект обложения и налоговая база. К неналоговым инструментам фискального соперничества в целом относятся меры по созданию максимально благоприятной инфраструктуры для перемещения налоговых ресурсов: политика государства по созданию и развитию финансовых центров, средств связи и телекоммуникации, транспортных путей и т.д.

Для глубокого понимания процессов налогового соперничества в главе проводится сравнительный анализ конкуренции между государственными властями и хозяйствующими субъектами в экономике.

Выявлены следующие сходные характеристики:

1) основными участниками рыночных отношений являются продавцы (фирмы) и покупатели, а для институциальной конкуренции в области налогообложения - государственные власти, которые исполняют роль фирм и налогоплательщики (потребители);

2) потребители покупают у фирм товары и услуги на рынке, а граждане страны уплачивают налоги с целью получить от государства определенные блага;

3) потребитель будет финансировать фирмы, которые производят необходимые для них товары по самой низкой цене, а налогоплательщики также стремятся получить от государства определенный набор товаров и услуг (качественное образование и транспортные услуги, безопасность и др.), уплатив при этом

минимальную сумму налогов; 4) если потребителям не понравится продукт определенной фирмы, они могут прекратить его приобретение, а граждане, не довольные качеством и стоимостью товаров и услуг, предоставляемых государством, могут переместиться на другую территорию (город, регион, страну).

Несмотря на некоторые сходства налоговой и рыночной конкуренции, между двумя экономическими явлениями существуют некоторые отличия:

1. Товары и услуги, приобретаемые потребителем у фирмы, являются частными продуктами: их потребление не оказывает серьезного влияния на других агентов, а также не вызывает серьезных внешних эффектов для других лиц. Товары и услуги, предоставляемые государством, очень часто являются общественными, так как оказывают влияние на более чем одного человека в определенный момент времени. Поэтому достаточно тяжело запретить их потребление тем людям, которые не

I

уплачивают налогов.

2. Потребитель в одном магазине имеет возможность выбрать товар такого

1

производителя, который ему больше подходит, а также уйти в другие магазины. Гражданин не имеет достаточно широкого выбора общественных ¿лаг. Поэтому приобретение, например, дома, квартиры или машины, включает в себя выбор определенного набора условий.

3. Если товар не удовлетворяет потребителя, он может уйти к другому продавцу или пожаловаться производителю (продавцу) на выявленные недостатки. Однако два типа реакции «выход» и «голос» по А. Хиршману имеют значительные расхождения в использовании. Если на рынке частных товаров и услуг потребитель чаще будет использовал, «выход» (от одного продавца к другому), то на рынке государственных благ налогоплательщик чаще будет использовать механизм «голос», так как «выход» означает переезд в другую юрисдикцию, что не всегда

возможно и связано с большими расходами.

В отношении соперничества в сфере бизнеса экономисты выделяют две крайности: совершенная и несовершенная конкуренция. Гипотеза Тибу представляет собой модель совершенной налоговой конкуренции между юрисдикциями, а несовершенная модель тестируется в рамках современного и интегрального подходов к рассмотрению явления.

В третьей главе работы рассматривается понятие конкурентного преимущества применительно к налоговым системам государств. Конкурентное преимущество любой системы представляет собой особую характеристику системы, которая ставит ее в более выгодное положение по отношению к другим системам. Конкурентное преимущество формируют не только качество, но и определенные условия и причины (внешние факторы).

Для определения конкурентных преимуществ налоговой системы юрисдикции предлагается использовать подход для формирования теории конкурентного преимущества на основе понятия «ценность». Нами предложена следующая классификация конкурентных преимуществ налоговой системы.

Схема 1. Конкурентные преимущества налоговой системы

Естественные ценности налоговой системы слабо Подвержены воздействию для целей их модификации со стороны государственных властей. В отличие от естественных, искусственные ценности созданы на основе естественных с участием общества и государства, что позволяет их контролировать и изменять с помощью Направленной Государственной политики.

Географические ценности представляют собой выгодное геополитическое положение юрисдикции, наличие крупных финансовых центров и особых экономических зон с благоприятным режимом налогообложения, благодаря которым финансовые средства могут без труда переместиться на ее территорию.

К демографическим ценностям налоговой системы могут относиться количественный состав налогоплательщиков, высокий уровень их естественного или миграционного прироста.

Психологические ценности могут включать в себя высокий уровень налоговой дисциплины, а также положительное отношение к отчуждению части их имущества в государственный бюджет.

К искусственным ценностям налоговой системы следует отнести экономические параметры ее развития: финансовые возможности плательщиков, экономическая эффективность взимания налоговых платежей, доля налогов и сборов в доходах бюджетов.

Юридические ценности налоговой системы выражаются в следующих ее основных параметрах:

1) стабильность налогового законодательства;

2) сложность законодательства;

3) простота структуры источников налогового

права;

4) уровень ответственности за совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Административные ценности налоговой системы - это

преимущества ее структуры и организации перед другими государствами. В частности, рациональная структура системы налоговых органов, эффективность системы налогового контроля, единство налоговой системы (соподчиненность и слаженное функционирование), достаточность налоговых поступлений для публичной власти, эластичность налогообложения, стабильность налоговой системы.

Одним из способов определения конкурентных преимуществ системы является создание искусственных моделей, на основе которых возможно изучение особенностей функционирования системы.

Налоговое соперничество государственных властей за физических лиц на горизонтальном и вертикальном уровнях предложено исследовать с использованием разработанной автором имитационной модели поведения налогоплательщиков, т.к. именно плательщики налогов являются важнейшим ресурсным потенциалом любой налоговой системы. От их реакции на изменения в налогообложении и поведения зависит весь ход налоговой, а, значит, и экономической политики государства. Наличие большого количества факторов, которые влияют на эти процессы, только усложняет ход исследования. Однако для упрощения модели мы абстрагировались от некоторых из них:

1) выгодное географическое положение. Оно будет одинаково выгодным для всех плательщиков: государства привлекающие плательщиков являются экономически развитыми странами;

2) ограничения для въезда граждан. В нашей модели они отсутствуют либо не являются достаточно строгими, что серьезно не влияет на перемещение населения.

В зависимости от реакции на налоговую конкуренцию других юрисдикций мы предлагаем классификацию плательщиков - физических лиц на три основные группы.

Первая группа включает в себя плательщиков, которые постоянно

проживают в данной стране на протяжении уже многих лет.

Вторая группа включает в себя приезжих, которые находятся в стране более половины календарного года.

Третья группа охватывает лиц, которые находятся в стране менее половины календарного года.

Основным критерием предложенной классификации является период фактического нахождения плательшика на территории страны. Целью подобного разделения плательщиков является выделения из н"х группы экономически активного населения, которая будет слабо подвержена влиянию налоговой конкуренции другого государства.

В данном случае мы считаем, что такой группой будет являться группа номер один, которая включает в себя налогоплательщиков со слабой степенью мобильности по различным причинам не зависимо йт их финансового положения.

В случае появления наиболее благоприятного налогового режима в другой юрисдикции, первыми, кто отреагирует на полученную информацию, будут плательщики третьей группы. Это объясняется тем, что последние осуществляют стратегию активного ' мониторинга налогового законодательства, имеют финансовые возможности для переезда или перемещению своих объектов обложения, а, следовательно, обладают наивысшей физической мобильностью в отличие от всех групп. Поэтому можно предположить, что к данной группе могут Относиться богатые плательщики, которые могут нанять экспертов, либо лица, имеющие специальное образование.

Часть плательщиков второй группы отреагирует медленнее в силу того, что не имеет достаточной информации об изменениях в налоговом законодательстве или получает ее с некоторым опозданием, например, через знакомых, средства массовой информации и т п Это лица, которые че имеют достаточных средств для грамотной организации налогового планирования

Не будут реагировать или будут реагировать в меньшей степени на

налоговую конкуренцию плательщики, принадлежащие к первой группе. Причиной этого может быть недоступность информации либр неспособность ее применить соответственным образом, а также убеждения, финансовые возможности, центр жизненных интересов, центр экономических интересов, болезнь и другие.

Предложенные три группы плательщиков - физических лиц изменяются со временем:

1) в краткосрочном периоде (календарный год) плательщики третьей группы могут переходить во вторую и наоборот. Данный процесс объясняется тем, что физическое лицо остается в юрисдикции на срок более половины года или находилось на ее территории менее половины года;

2) в долгосрочном периоде (более одного года) часть плательщиков может перейти из второй группы в группу один и наоборот, что объясняется ассимиляцией приезжих с основным составом плательщиков страны или переходом плательщиков в нестабильную группу. Также плательщики первой группы через несколько лет могут покинуть страну и будут относиться для года отъезда к третьей группе.

.—>

► в краткосрочном периоде (менее одного года) . в долгосрочном периоде (один год и более)

Схема 2. Модель состава налогоплательщиков - физических лиц в зависимости от реакции на налоговую конкуренцию

Каждой группе налогоплательщиков характерна своя стратегия поведения в отношении влияния налоговой политики зарубежного государства.

Для третьей группы плательщиков характерны стратегия активного наблюдения за изменениями в налоговом законодательстве других государств, возможность переезда в другую юрисдикцию, что характеризует реакция «выход». Таким образом, можно сделать вывод о том, что реакция «голос» характерна для плательщика в том случае, если возможности перемещения в другую юрисдикцию в данный момент времени нет или данная юрисдикция благоприятна по каким-либо параметрам.

Таблица 1

Сравнительная характеристика вероятного поведения плательщиков -физических лнц в зависимости от влияния налоговой конкуренции

Группа плательщиков Доступность информации Степень мониторинга Вероятность мобильности Вероятностная реакция Рези-дентство

3 Доступна Активный Высокая Выход, лояльность Нерезиденты

2 Доступна с опозданием Умеренный Умеренная Выход, голос, лояльность Резиденты

1 Недоступна или доступна с опозданием Пассивный Низкая или отсутствует Голос, лояльность Резиденты

Реакция «лояльность» характерна для всех трех групп плательщиков, что может быть обусловлено неудовлетворенностью зарубежной налоговой политикой, экономической неэффективностью перемещения или другими факторами.

Реакция «выход» не характерна для первой группы плательщиков, так как физические лица данной категории не имеют возможностей, а также информации для выбора места назначения для переезда.

Каждая группа индивидов является по-своему уникальной и выполняет свои следующие основные функции:

— воспроизводство налоговых ресурсов (воспроизводственная функция):

— поведенческая реакция- каждой группы плательщиков характеризует удовлетворенность курсом налоговой политики через реакции «выход», «голос», «лояльность» (сигнальная функция);

— создание ресурсной базы для увеличения конкурентоспособности страны в будущих периодах (функция формирования конкурентного потенциала);

— защита бюджета от риска потери доходов от налогообложения в результате изменения налоговой политики в других юрисдикциях (функция защиты бюджета).

Таким образом, мы считаем, что с точки зрения времени пребывания 8 юрисдикции и величины поступлений налоговых платежей в бюджет три группы плательщиков формируют стабильный, относительно стабильный и нестабильный слои населения.

Нестабильный слой населения обладает повышенной мобильностью и при неудовлетворенности налоговой политикой может покинуть государство или переместить свои объекты обложения. Налоговые поступления от иностранных плательщиков могут преобладать над плательщиками данной юрисдикции, однако такой приоритет является краткосрочным, в отличие от индивидов из первой группы.

В процессе налоговой конкуренции, вторая и первая группы плательщиков, после значительного сокращения третьей группы в результате переезда, наполняют государственный бюджет средним или минимальным размером дохода от налогообложения, тем самым предоставляя государству определенное время скорректировать свое налоговое законодательство. При условии, что государство будет следовать принципу экономической эффективности и справедливости налогообложения, третья и вторая группы плательщиков будут выполнять защитную функцию для налоговой системы и экономики страны, смягчая потери бюджета.

Выполнение защитной функции будет ослабевать с течением времени в силу неправильного распределения налоговой нагрузки (недообложение или переобложение), если юрисдикция не скорректирует свою налоговую политику в кратчайшие сроки.

Таким образом, третья и вторая группы плательщиков формируют, иммунитет налоговой системы к влиянию благоприятной налоговой политики другой юрисдикции. Одной из специфических особенностей иммунитета является его неустойчивый и временный характер: он

ослабевает со временем. В результате чего, неверное использование инструментов налоговой политики может привести к необратимым последствиям для экономики страны: спад, инфляция, увеличение расходов центрального бюджета и другие.

Иммунитет налоговой системы

Обозначения'

► - взаимосвязь в краткосрочном периоде (менее одного года)

---^ - взаимосвязь в долгосрочном периоде (один год и более)

Схема З.Группы налогоплательщиков в зависимости от стабильности уплаты налоговых платежей в бюджет юрисдикции местонахождения

Под конкурентным иммунитетом налоговой системы мы понимаем особенности, которые позволяют смягчать или нейтрализовать неблагоприятное влияние налоговой конкуренции в течение определенного промежутка времени.

Важнейшим выводом, в результате проведенного исследования модели поведения физических лиц, является то, что одним из основных конкурентных преимуществ налоговой системы в соперничестве налоговых властей является ее иммунитет. Важнейшими параметрами которого являются стабильность и финансовые возможности состава налогоплательщиков (первой и второй группы). Увеличение численности

29

Лицензия: Серия ИД № 00748 от 18.01.2000г. Формат 60x84/16 Бум.офсетная. Печать офсетная. Усл.печ.л. 1,75. Уч-изд.л.2,0

Тираж 100 экз. Заказ № 85_

Отпечатано в типографии ИНИОН РАН

»18960

РНБ Русский фонд

2006-4 16081

Г

I

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Пузин, Алексей Михайлович

СОДЕРЖАНИЕ.

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ .^.

1.1 Понятие налоговой конкуренции и экономическая сущность явления.

1.2 Основные теоретические подходы к исследованию налоговой конкуренции.

1.3 Исторические предпосылки возникновения налоговой конкуренции в процессе эволюции фискальных отношений.

1.4 Особенности становления и развития налоговой конкуренции в России в XX-XXI вв.

ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА НАЛОГОВОЙ КОНКУРЕНЦИИ.

2.1 Виды налоговой конкуренции.

2.2 Формы и основные характеристики явления.

2.3 Особенности налоговой конкуренции. Применение экономических концепций рыночной конкуренции к соперничеству государственных властей.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ МЕТОДОЛОГИИ ОЦЕНКИ КОНКУРЕНТНЫХ ПРЕИМУЩЕСТВ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

3.1 Понятие конкурентного преимущества и его применение к налоговым системам.

3.2 Имитационная модель поведения налогоплательщиков в результате воздействия конкурентной налоговой политики другой юрисдикции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Особенности влияния налоговой конкуренции на податный состав налоговой системы"

С усилением интеграционных процессов в мире за последние годы многие международные организации выразили глубокое беспокойство по поводу активного применения государствами деструктивных методов соперничества в области налоговой политики. Использование законодательных послаблений в системе налогового права позволило странам создать благоприятный налоговый климат для привлечения капиталов, в результате чего налоговая политика стала оказывать особое влияние на усиление движения финансовых потоков и принятие экономических решений субъектами хозяйственных отношений. Не желая терять свои доходы, многие государства мира предприняли ряд мер с целью противодействия утечке капиталов, а также миграции населения по налоговым причинам.

В конце XX века правительства стран, входящих в состав ОЭСР, громогласно заявили о проблемах конкурентной налоговой политики, которая проводится без учета общепринятых норм и принципов на международном уровне. В 1996 г. страны Большой семерки обратились к ОЭСР с требованием разработать общепринятые критерии выявления недобросовестной налоговой конкуренции и рекомендации по предотвращению ее разрушительного воздействия на экономические системы стран - участниц. На саммите в Лионе главы государств особо подчеркнули важность исследования указанных процессов на основе многостороннего подхода к рассмотрению проблемы. В январе 1998 г. комиссия ОЭСР по налоговым вопросам утвердила свой первый фундаментальный отчет1, в котором были сформулированы критерии деструктивной налоговой политики и рекомендации по ее совершенствованию с учетом общепринятых принципов экономических

1 Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue. Paris: OECD, 1998 отношений. Следующие отчеты Комиссии появились в июне 2000 г.1 , в ноябре 2001 г. , а также в феврале 2004 г.

Значимость проблемы, которая была известна уже давно, однако приобрела угрожающий размах для некоторых государств Европы только в последнее десятилетие, породила большое количество исследований в экономической литературе. В середине 90 гг. двадцатого столетия популярные СМИ, как в России, так и за рубежом, стали обращать особое внимание на указанную проблему, опубликовывая статьи известных ученых и политических деятелей.

Тенденции последних лет показывают, что вопросам внутренних и внешних налоговых отношений в Российской Федерации предается особое значение, в связи с чем проводится серьезное реформирование отечественного законодательства в сторону упрощения и гармонизации нормативной правовой базы с учетом международных требований. Однако стремление повысить эффективность налоговой системы не может быть увязано лишь только с уменьшением налогового бремени и простотой налогового законодательства. Поскольку в различных экономических условиях и под влиянием конкурентной налоговой политики других государств, последствия подобных изменений способны повысить или понизить привлекательность страны и ее регионов для иностранных инвестиций. Большое количество факторов, оказывающих влияние и порождающих благоприятные и негативные внешние эффекты, влияющие на действия государств в области налогообложения, требует серьезных исследований, которые не могут проводиться в условиях отсутствия единой теоретической базы и методологии познания явления.

В результате систематизации и обобщения некоторых основных теорий и гипотез, разработанных за последние годы, ученые и экономисты

1 Toward Global Tax Cooperation. Paris: OECD, 2000

2 The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2001 Progress Report. Paris: OECD, 2001

3 The OECD's Project on Harmful Tax Practices: The 2004 Progress Report. Paris: OECD, 2004. из России и других стран мира пришли к единому выводу о том, что теоретический аппарат, а также методология познания явления налоговой конкуренции не разработаны полностью, а в некоторых случаях даже не изучены вообще. В частности, в отечественной теории налогообложения не существует единого подхода к классификации видов и форм явления, его основных характеристик, понятийного аппарата для проведения дальнейших исследований, а также инструментов и методов соперничества юрисдикции. Такие вопросы как реакция плательщиков на налоговую конкуренцию, а также исторические предпосылки ее возникновения до сих пор остаются областью, которая изучена недостаточно полно. Меж тем, вопросы фискальной безопасности страны являются первостепенными в любом государстве мира независимо от его положения в международных рейтингах всемирных организаций.

Все это делает актуальным исследование соперничества налоговых систем и возможных последствий для экономики стран в современных условиях развития. Актуальность исследования обусловлена, в первую очередь, значением и ролью налоговой системы в экономической жизни общества, а также глобализационными изменениями в мире за последние годы, влияющими на характер и цели внешней налоговой политики.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в том, чтобы на основе изучения теоретических положений, а также имеющегося практического опыта и правовой базы, разработать методологию познания и теоретический фундамент для изучения процессов налоговой конкуренции в РФ.

Дня достижения поставленной цели в работе были последовательно решены следующие задачи:

1) обобщить и проанализировать основные теоретические подходы к изучению явления

2) исследовать понятие и экономическую сущность налоговой конкуренции;

3) выделить основные этапы и предпосылки возникновения и эволюции налогового соперничества в России и других странах мира;

4) классифицировать виды и формы налоговой конкуренции;

5) провести фавнительный анализ рыночной и налоговой конкуренции для определения основных характеристик явления и его отличительных черт,

6) выявить степень возможного применения некоторых концепций рыночной конкуренции к соперничеству государственных властей;

7) разработать имитационную модель влияния внешней налоговой политики на поведение налогоплательщиков и налоговую систему.

Объект исследования - налоговые отношения, складывающиеся в процессе установления и совершенствования элементов налоговых платежей.

Предмет исследования - налоговая конкуренция за плательщика налогов с использованием инструментов налоговой пол итики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической теории, а также современных российских и зарубежных ученых-экономистов, статьи по проблемам налогообложения и экономической социологии, опубликованные в научных и периодических специализированных изданиях. Кроме того, в работе использовались акты законодательства о налогах и сборах РФ, стран ЕС, а также отчеты и статистические материалы ОЭСР, ЕС, МВФ.

При решении поставленных задач в работе применялись диалектический метод познания, метод анализа и синтеза, системный подход, методы экономико-статистического анализа.

Степень разработанности проблемы. В трудах ученых и практиков, в периодических печатных изданиях достаточно широко ф обсуждаются вопросы, связанные с конкуренцией за инвестиции в страну.

Однако вопросам налогового соперничества юрисдикций в отечественных трудах по экономике уделяется незначительное внимание.

Теоретические основы налоговой конкуренции юрисдикций, а также исследование последствий институциональной конкуренции в области налогообложения для экономики стран изложены в трудах таких представителей зарубежной и отечественной экономической мысли как А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Ч. Тибу, В. Оутс, К.Р. Макконелл, C.JI. Брю, Э.Б. Аткинсон, Д. Стиглиц, Дж. Д. Уилсон, Т. Дж. Гудспид, Л.И. Якобсон, С. Г. Коковин, Е. Желободько, В. Аркин, А. Сластников, Е. Шевцова, Л. И. Полищук, Е. А. Коломак, В. Ф. Лапо, Н. Я. Калюжнова, С.Д. Шаталов, В.Г. Пансков, В.Г. Князев, Д.Г. Черник, Ю. Б. Рубин, А. И. Погорлецкий, А.А Яковлев и других.

Важнейший вклад в исследование процессов соперничества юрисдикций в отечественной экономической социологии внесли труды В. Волкова, Л. Бляхера, С. Барсуковой, Э. Панеях.

Информационной базой исследования послужили статистические материалы ОЭСР, ЕС, информационно-справочные материалы в периодических специализированных изданиях, материалы ФНС и Министерства финансов России, информация правовой системы «Гарант».

Эмпирической основой исследования послужили результаты исследований, обсуждений, проведенных в рамках работы над диссертацией. При оформлении работы использованы программные продукты: Microsoft Word, Microsoft Excel, Microsoft Equation, PROMT XT.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке методологических основ познания налоговой конкуренции юрисдикции с целью совершенствования фундаментальной базы теории налогообложения, повышения эффективности дальнейших исследований в указанном направлении и состоит в следующем:

1. Разработана теоретическая интерпретация понятия налоговой конкуренции как соперничества государственных властей за налоговые ресурсы с использованием инструментов налогообложения для целей привлечения их в поле действия национального налогового законодательства, что может способствовать более глубокому пониманию самого явления, а также его особенностей и экономического содержания.

2. Раскрыта экономическая сущность явления налоговой конкуренции, представляющая собой режим налогообложения, который приводит к перемещению части ВОП и ВНД на другую территорию и перераспределению через бюджетную систему другой юрисдикции части налоговых ресурсов его составляющих, которая удовлетворяет экономическим потребностям налогоплательщиков. Это позволяет предметно взглянуть на процесс налогового соперничества, что может быть использовано для дальнейших исследований явления.

3. Определены основные исторические этапы и предпосылки возникновения налоговой конкуренции, что позволяет оценить степень сложности явления, особенности его развития и совершенствования, а также проследить процессы изменения форм конкурентных налоговых отношений с древних времен по настоящее время. В результате исследования были выделены следующие ключевые этапы:

- первый этап развития, который длился с периода возникновения первых государств до окончания средних веков, имел следующую особенность: поступления от налогообложения захваченных территорий были основными источниками доходов государств; налоговая конкуренция осуществлялась методом физического насилия;

- второй этап (примерно с начала XVII в. и вплоть до конца XIX в.) развития конкурентных налоговых отношений был связан с ослабеванием роли военной силы как основного инструмента фискальной конкуренции, что явилось результатом развития культуры и искусств, учений о праве и государстве, а также накопления достаточного количества военной мощи несколькими странами практически одновременно;

- третий этап (XX-XXI вв.) развития налоговой конкуренции связан с полной трансформацией форм и методов налогового соперничества, для чего используются уже не методы физического принуждения, а инструменты фискальной политики и законодательные послабления.

Уточнена классификация видов и форм налоговой конкуренции, которые имеют эмпирическое подтверждение, что позволяет более полно представить общие результаты экономических исследований на сегодняшний день и рассматривать отдельные проявления налогового соперничества с точки зрения направленности процессов, а также их экономических особенностей и последствий. В частности, предложено выделять следующие виды налоговой конкуренции: в зависимости от эффективности экономических последствий (эффективная (совершенная) и неэффективная (несовершенная)), в зависимости от уровня государственной власти (горизонтальная и вертикальная), в зависимости от элементов налогообложения (с использованием налоговых ставок, преференций, а также других элементов налогообложения). Выделены следующие формы налоговой конкуренции: с использованием налоговых и неналоговых инструментов, скрытая и открытая, добросовестная и деструктивная, а также конкуренция в отношении мобильных и немобильных налоговых ресурсов.

5. Разработана имитационная модель поведения физических лиц -налогоплательщиков в результате воздействия налоговой политики других юрисдикций, которая позволяет в простой и доступной форме понять доминантные стратегии индивидов в процессе налогового соперничества, их ключевые функции, особенности поведения с течением времени и последствия для экономики юрисдикций. Модель демонстрирует поведения физических лиц с разными финансовыми возможностями, доступом к информации об изменениях в зарубежном налоговом законодательстве, уровнем образования, возможностями к физической мобильности. Подразделив плательщиков на три ключевые группы (проживающие на территории юрисдикции более одного года, в течение одного года, менее одного года), было выявлено, что первые две группы плательщиков формируют слой населения, который производит основные поступления в государственный бюджет. На основе типов реакций А. Хиршмана были предложены варианты поведения различных групп плательщиков в краткосрочном и долгосрочном периодах (выход, голос, лояльность). Уникальность каждой группы плательщиков и причина разделения последних подчеркнута выполняемыми ими функциями для налоговой системы юрисдикции (воспроизводство налоговых ресурсов, сигнальная функция, формирования конкурентного потенциала, защитная).

6. В результате создания имитационной модели было разработано понятие конкурентного иммунитета налоговой системы, под которым понимаются особенности системы налогообложения, позволяющие смягчать или нейтрализовать неблагоприятное влияние налоговой конкуренции в течение определенного промежутка времени. Данное понятие может способствовать более глубокому пониманию и исследованию защитных функций налоговой системы государства, а также элементов экономической системы общества, которые обеспечивают его безопасность. Важнейшим выводом, в результате проведенного исследования является то, что одним из основных конкурентных преимуществ налоговой системы в соперничестве налоговых властей является ее иммунитет. Важнейшими параметрами иммунитета налоговой системы являются объем и стабильность податного состава налогоплательщиков первой и второй групп, а также их финансовые возможности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в совершенствовании методологии исследования специфики налоговой конкуренции, ее видов, а также реакции податного состава на изменения в налоговой системе. Результаты проведенного исследования могут быть использованы для описания процесса налоговой конкуренции юрисдикций в отечественной теории налогообложения и теории конкуренции, а также для математического моделирования степени влияния уровня налогового бремени на поступления в бюджеты различных юрисдикций, потоки налоговых ресурсов, состав налогоплательщиков в РФ.

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть использованы в научно-исследовательской работе, в преподавании дисциплин «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Налоговые системы зарубежных стран», «Налоговое планирование», «Мировая экономика», «Инвестирование», «Теория и практика конкуренции», «Международные экономические отношения».

Апробация результатов исследования. Теоретическая концепция, методология диссертации получили конкретное отражение в учебном процессе в рамках педагогической деятельности при чтении лекций автором и проведении семинаров в МЭСИ. Основные положения диссертации изложены в публикациях автора.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Пузин, Алексей Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги проделанной работы, следует подчеркнуть, что в представленной диссертации проведено комплексное теоретическое исследование конкурентных отношений федеральных и субфедеральных властей в контексте важнейшей области таких отношений, а именно — налоговой политики. В диссертации были получены следующие научные результаты:

1. Разработана теоретическая интерпретация понятия налоговой конкуренции как соперничества государственных властей за налоговые ресурсы с использованием инструментов налогообложения для целей привлечения их в поле действия национального налогового законодательства, что может способствовать более глубокому пониманию самого явления, а также его особенностей и экономического содержания.

2. Раскрыта экономическая сущность явления налоговой конкуренции, представляющая собой режим налогообложения, который приводит к перемещению части ВОП и ВНД на другую территорию и перераспределению через бюджетную систему другой юрисдикции части налоговых ресурсов его составляющих, которая удовлетворяет экономическим потребностям налогоплательщиков. Это позволяет более глубоко понять процесс налогового соперничества юрисдикций с точки зрения экономических сил его составляющих, что может быть использовано для дальнейших исследований явления.

3. Определены основные исторические этапы и предпосылки возникновения налоговой конкуренции, что позволяет оценить степень сложности явления, особенности его развития и совершенствования, а также проследить процессы изменения форм конкурентных налоговых отношений с древних времен по настоящее время. В результате исследования были выделены следующие ключевые этапы:

- первый этап развития, который длился с периода возникновения первых государств до окончания средних веков, имел следующую особенность: поступления от налогообложения захваченных территорий были основными источниками доходов государств; налоговая конкуренция осуществлялась методом физического насилия;

- второй этап (примерно с начала XVII в. и вплоть до конца XIX в.) развития конкурентных налоговых отношений был связан с ослабеванием роли военной силы как основного инструмента фискальной конкуренции, что явилось результатом развития культуры и искусств, учений о праве и государстве, а также накопления достаточного количества военной мощи несколькими странами практически одновременно;

- третий этап (XX-XXI вв) развития налоговой ' конкуренции связан с полной трансформацией форм и методов налогового соперничества, для чего используются уже не методы физического принуждения, а инструменты фискальной политики и законодательные послабления.

4. Уточнена классификация видов и форм налоговой конкуренции, которые имеют эмпирическое подтверждение, что позволяет более полно представить общие результаты экономических исследований на ■Щ сегодняшний день и рассматривать отдельные проявления налогового соперничества с точки зрения направленности процессов, а также их экономических особенностей и последствий. В частности, предложено выделять следующие виды налоговой конкуренции: в зависимости от эффективности экономических последствий (эффективная (совершенная) и неэффективная (несовершенная)), в зависимости от уровня государственной власти (горизонтальная и вертикальная), в зависимости от элементов налогообложения (с использованием налоговых ставок, преференций, а также других элементов налогообложения). Выделены следующие формы налоговой конкуренции: с использованием налоговых и неналоговых инструментов, скрытая и открытая, добросовестная и недобросовестная, а также конкуренция в отношении мобильных и немобильных налоговых ресурсов. 5. На основе подхода о формировании теории конкурентного преимущества на основе понятия «ценность», предложенного Р. А. Фатхутдиновым, предложена классификация конкурентных преимуществ налоговой системы:

1) Естественные; a) Географические; b) Демографические; c) Психологические.

2) Искусственные; a) Экономические; b) Юридические; c) Административные.

Естественные ценности налоговой системы представляют собой особую группу в классификации, так как слабо подвержены воздействию для целей их модификации со стороны государственных властей.

В отличие от естественных, искусственные ценности созданы на основе естественных с участием общества и государства, что позволяет их контролировать и изменять с помощью направленной государственной политики.

Географические ценности представляют собой выгодное геополитическое положение юрисдикции, наличие крупных финансовых центров и особых экономических зон с благоприятным режимом налогообложения, благодаря которым финансовые средства могут без труда переместиться на ее территорию.

К демографическим ценностям налоговой системы могут относиться количественный состав налогоплательщиков, высокий уровень их естественного или миграционного прироста.

Психологические ценности могут включать в себя высокий уровень налоговой дисциплины, а также положительное отношение к отчуждению части их имущества в государственный бюджет.

К искусственным ценностям налоговой системы следует отнести экономические параметры ее развития: финансовые возможности плательщиков, экономическая эффективность взимания налоговых платежей, доля налогов и сборов в доходах бюджетов.

Юридические ценности налоговой системы выражаются в следующих основных ее параметрах:

1) стабильность налогового законодательства;

2) сложность законодательства;

3) простота структуры источников налогового права;

4) уровень ответственности за совершения налоговых правонарушений и преступлений.

Административные ценности налоговой системы — это преимущества ее структуры и организации перед другими государствами. В частности, рациональная структура системы налоговых органов, эффективность системы налогового контроля, единство налоговой системы (соподчиненность и слаженное функционирование), достаточность налоговых поступлений для публичной власти, эластичность налогообложения, стабильность налоговой системы.

6. Разработана имитационная модель поведения физических лиц -налогоплательщиков в результате воздействия внешней налоговой политики, которая позволяет в простой и доступной форме понять доминантные стратегии индивидов в процессе налогового соперничества, их ключевые функции, особенности поведения с течением времени и последствия для экономики юрисдикций.

7. В результате создания имитационной модели было разработано понятие иммунитета налоговой системы, под которым понимаются такие особенности системы налогообложения, позволяющие смягчать или нейтрализовать неблагоприятное влияние налоговой конкуренции в течение определенного промежутка времени. Данное понятие может способствовать более глубокому пониманию и исследованию защитных функций налоговой системы государства, а также элементов экономической системы общества, которые обеспечивают его безопасность.

8. Важнейшим выводом, в результате проведенного исследования является то, что одним из основных конкурентных преимуществ налоговой системы в соперничестве налоговых властей является ее иммунитет. Важнейшими параметрами которого являются стабильность податного состава налогоплательщиков, а также их финансовые возможности.

9. Предложено относить к иммунитету налоговой системы две группы плательщиков: приезжих, которые находятся в стране только в течение одного календарного года, и лиц, которые постоянно проживают в данной стране на протяжении уже многих лет. Это позволяет реально взглянуть на состав элементов налоговой системы, а также понять процессы постепенного ослабевания защитной функции системы обложения и объяснить неспособность небольших государств участвовать в соперничестве общепринятыми инструментами и методами.