Организация налогового администрирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Красницкий, Виктор Александрович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации

1.2. Мировая практика налогового администрирования

1.3. Налоговая система как основной объект налогового администрирования

ГЛАВА II СОДЕРЖАНИЕ, СПЕЦИФИКА И ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1.Формы и методы налогового администрирования и их применение в работе налоговых органов

2.2. Налоговый контроль - основная форма налогового администрирования

2.3. Административно-правовое обеспечение реализации результатов налогового контроля

ГЛАВА III ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

3.1. Перспективы налогового администрирования в экономике России на современном этапе

3.2. Стандартизация налогового контроля, как метод организации налогового администрирования

3.3. Автоматизация налоговых процедур - качественно новый этап совершенствования налогового администрирования

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация налогового администрирования"

Актуальность темы. Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости создания цивилизованной налоговой системы. Обеспечение устойчивых бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами обязательств перед государством обусловили необходимость формирования системы организационных мероприятий, в которой одной из главных составляющих выступало бы налоговое администрирование.

Налоговое администрирование - наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Концептуальные просчеты при принятии налоговых законов только усиливают эти недостатки. Между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения существует жесткая причинно-следственная взаимозависимость. Это фундаментальное положение налоговедения должно учитываться при организации системы управления налогообложением.

Степень разработанности проблемы. Начиная с 1992 года и до настоящего времени система налогов нашей страны характеризуется быстрой сменяемостью налогового законодательства. В настоящее время государство пытается заложить правовой фундамент налоговых отношений; предпринимаются меры, направленные на то, чтобы определить основы налогообложения и налогового администрирования в Налоговом Кодексе. Однако, введенное указанным Кодексом значительное количество ограничений при осуществлении налоговыми органами процедур налогового контроля, создает определенные трудности в применении на практике уже отработанных форм и методов налогового контроля.

Практически полное отсутствие методических рекомендаций по применению тех или иных положений Налогового Кодекса требует глубокого исследования указанных проблем и становится важной составляющей совершенствования методологии налогового администрирования.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является теоретическое обоснование и выработка механизмов организации налогового администрирования. В соответствии с поставленной целью основными задачами работы являются: рассмотрение сущности построения налоговой системы Российской Федерации; анализ мировой практики налогового администрирования; разработка теоретических предпосылок организации налогового администрирования; рассмотрение содержания налогового администрирования, его специфики, а также значения и принципов организации в современных условиях; анализ организационных, методических и иных предпосылок налогового администрирования, исследование состояния его правовой базы; определение направлений совершенствования налогового администрирования и методов налогового контроля на основе обобщения практики работы налоговых органов; исследование проблемы автоматизации налоговых процедур как качественно нового этапа совершенствования налогового администрирования.

Предметом и объектом исследования являются отношения, возникающие между налогоплательщиками и бюджетами различных уровней (а также государственными внебюджетными фондами) по поводу исчисления и уплаты налогов и регулируемые законодательством о на логах и сборах.

Исследованию подвергнута нормативная, законодательная и правовая база, регламентирующая вопросы налогообложения и налоговых отношений.

Исследование проводилось на основе анализа материалов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Управления МНС РФ по Краснодарскому краю и ряда других налоговых органов субъектов РФ.

Теоретической и методологической основой исследования явились Конституция и Законы Российской Федерации, Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам налогов и налогового администрирования, организации деятельности налоговых органов РФ. В диссертации использовались данные Госкомстата РФ, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, нормативные документы и инструктивные материалы, а также материалы научных конференций и периодической печати, специальная, общеэкономическая и правовая литература по рассматриваемому кругу вопросов. В ходе исследования применялись методы системного анализа, синтеза, группировки, сравнения и обобщения.

Диссертация представляет собой одно из первых исследований по вопросам налогового администрирования и повышения его эффективности. В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование современной практики налогового администрирования, выявлены его особенности.

Научная новизна выполненного диссертационного исследования состоит в обосновании ряда теоретических выводов, являющихся основой для разработки рекомендаций по дальнейшему совершенствованию налогового администрирования.

Теоретическая и практическая значимость. Основной научно-теоретический интерес выполненной диссертационной работы заключается в том, что впервые раскрывается содержание налогового администрирования как системы управления налоговыми отношениями, определяется его специфика, сфера действия, субъекты и объекты налогового администрирования. Дана характеристика разных аспектов налогового администрирования - правового, организационного, методического и технического. Раскрыто значение налогового администрирования, выявлены недостатки его организации в современных условиях и обоснована необходимость его совершенствования.

Апробация и реализация результатов работы. Методические подходы к организации налогового администрирования, разработанные в диссертационном исследовании, используются в практической деятельности Налоговых органов Российской Федерации, Управления МНС РФ по Краснодарскому краю.

Основные выводы и предложения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на международной и научно-практических конференциях: «Проблемы организации налогового аудита» (г. Москва, 1997 г.), Российско-американской конференции «Налоговое администрирование» (США, Колумбия, 1997 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы экономики и управления современности» (г. Краснодар, 1998 г.), Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы (г. Краснодар. 1999 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы экономического развития региона» (г. Майкоп, 1999 г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка» (г. Ростов-на-Дону, 2000 г.), II Всекубанской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы» (г. Краснодар, 2000 г.).

Публикации. В целом по теме диссертационного исследования опубликовано 13 работ общим объемом 13,15 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка цитируемой и использованной литературы, состоящего из 134 наименований. Работа проиллюстрирована 14 таблицами и рисунками, изложена на 219 страницах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Красницкий, Виктор Александрович

Заключение

В диссертации на основе научного подхода осуществлено комплексное исследование современной практики организации налогового администрирования, выявлены его особенности. Дается понятие налогового администрирования как составной части государственного финансового контроля, определены его специфические черты, принципы организации, сфера действия, а также субъекты и объекты объект налогового администрирования.

Налоговое администрирование рассматривается как система управления налоговыми отношениями. На основе анализа мирового опыта и современной практики налогового администрирования дана характеристика разных его аспектов: сущностного, организационного, методического и технического.

На примере стран, входящих в Организацию Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), рассмотрены важнейшие изменения, которые произошли за последние три десятилетия во взаимоотношениях между налогоплательщиками и налоговыми администрациями.

Многие страны стремятся улучшить обслуживание налогоплательщиков отчасти потому, что современные налоговые системы нуждаются в увеличении сотрудничества налогоплательщиков для того, чтобы их работа была эффективной. Это сотрудничество становится возможным при создании атмосферы взаимного доверия между налогоплательщиком и администрацией и при условии четкого определения и защиты прав налогоплательщиков.

Налоговым администрациям даны широкие полномочия определять налоговую базу, проверять информацию, поступающую от налогоплательщиков и третьих лиц и собирать требуемые налоги. Чтобы сложные налоговые системы функционировали эффективно, требуется высокая степень сотрудничества с налогоплательщиками. Этого сотрудничества легче добиться, если налогоплательщики считают систему справедливой и если их основные права четко сформулированы и уважаются.

Правительства предоставляют налоговым властям широкие возможности получения информации с целью взыскания налогов. Полномочия проведения контроля сформулированы в налоговом законодательстве и обычно ограничены правилами, которые служат для того, чтобы налоговые инспекторы ими не злоупотребляли. Условия, в которых они могут использоваться, и процедуры, которым нужно следовать, четко определены. Использование широких полномочий по обеспечению соблюдения налоговой дисциплины является полностью оправданным в тех случаях, когда существует подозрение обмана, но оно может быть необходимым, если оно позволяет собирать правильную сумму налога даже при отсутствии обмана.

Полномочия налоговых властей на осуществление контроля и права, предоставленные налогоплательщикам в различных странах трудно сравнить, поскольку их роль очень зависит от того, каким образом функционируют налоговые администрации (например, существует ли система самостоятельной оценки) и от структуры налоговой системы.

На уровень налогового администрирования оказывает влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В исследовании выявлены причины, оказывающие негативное влияние на эффективность налогового администрирования и усложняющие работу его субъектов в современных условиях.

Исследованы условия осуществления налогового администрирования: законодательная и нормативная база; организационные, методические и материально-технические основы; обосновано влияние условий проведения контроля за поступлением платежей в бюджет на эффективность налогового администрирования.

Доказано влияние правовой базы функционирования налоговой системы, организационных и методических основ на эффективность налогового администрирования.

Проанализирована правовая база налогового администрирования, показана ее слабость в силу противоречивости, несовершенства, нестабильности законодательных и нормативных актов по налогам и налоговой администрации, а также несоответствие налогового права гражданскому, уголовному и другим отраслям права.

Показано несовершенство организационной структуры субъектов налогового контроля, недостатки в методическом обеспечении, слабый уровень развития информатизации и автоматизации.

Обобщена действующая практика взаимодействия налоговых органов с органами государственного управления, правоохранительными органами и банками в сфере налогового контроля в сфере повышения его эффективности. В результате исследования информационных потоков, связанных с учетом налогоплательщиков и объектов налогообложения, способов уклонения от налогов обоснована необходимость усиления взаимодействия налоговых органов с указанными структурами.

Налоговое администрирование представлено в работе как наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Доказано, что недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Установлена и исследована жесткая причинно-следственная зависимость между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения.

На основе исследования практики работы налоговых органов показана необходимость быстрейшего завершения процесса создания целостной системы налоговой статистики.

Анализ работы налоговых органов в современных условиях и применительно к перспективам реформирования экономики показывает необходимость серьезного совершенствования системы подготовки и переподготовки кадров налоговой системы, так как большинство работников системы Госналогслужбы России основы своей специальности получили преимущественно в прошлые годы. В целом складывающаяся обстановка требует коренного реформирования практики подготовки специалистов для налоговой работы.

В качестве одного из важнейших направлений совершенствования организации налогового администрирования рассматривается обеспечение качества и повышение эффективности налогового контроля путем проведения работ по стандартизации.

Отсутствие до настоящего времени единой системы стандартизации в налоговом администрировании ограничивает возможности стратегического планирования, регулирования и контроля налоговых отношений.

Создание единой системы стандартизации в налоговом администрировании позволит усовершенствовать управление налоговыми отношениями, обеспечить целостность за счет единых подходов к планированию, нормированию и реализации результатов налогового контроля, повысить качество и эффективность налогового контроля, рационально использовать кадровые и материальные ресурсы, интегрировать мировую практику налогового администрированию в отечественную.

Для достижения снижения государственных расходов на осуществление налогового контроля предлагается сократить время на контакты с налогоплательщиками. Уменьшение контактов с налогоплательщиками и экономия времени предполагают создание мошной информационной системы о реальных и потенциальных налогоплательщиках, их количественном и качественном составе, доходах, денежных потоках и т.д., воспитание законопослушного налогоплательщика. Выбор объекта контроля должен быть обоснован.

В связи с этим главным и перспективным направлением развития налогового контроля является информатизация налоговой службы и автоматизация налоговых процедур.

Изложенная методология исследования и выводы по рассматриваемой проблеме конечно же не претендуют на безусловную правильность и окончательность, однако представляется целесообразным практическое использование ряда предложений как по совершенствованию деятельности налоговых администраций, так и по эволюционным направлениям налоговой реформы в целом.

195