Развитие методики трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО"

На правах рукописи

005055469

Шулыгина Оксана Юрьевна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ТРАНСФОРМАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ФОРМАТ МСФО (НА ПРИМЕРЕ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ)

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 НОЯ 2012

Воронеж - 2012

005055469

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Сотникова Людмила Викторовна

Официальные оппоненты:

Агеева Ольга Андреевна, доктор экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита

Забродин Иван Павлович, кандидат экономических наук, ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет», доцент кафедры бухгалтерского учета

Ведущая организация - ФГОУ ВПО «Московский государственный

университет» имени М.В. Ломоносова

Защита диссертации состоится «14» декабря 2012 года в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394006, г. Воронеж, Университетская пл., д. 1, главный корпус (ВГУ), конфе-ренцзал (ауд. 243).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан «о^Г»<2Ш5ря 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Пожидаева Татьяна Алексеевна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В многообразии видов коммерческой деятельности строительство является одной из ведущих отраслей экономики. Ресурсоемкость и долгосрочный характер строительного процесса требуют значительных инвестиций, привлечение которых возможно при условии доверия и сотрудничества между его участниками посредством обеспечения их достоверной и реальной информацией.

Финансовая отчетность, составленная по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в наибольшей степени позволяет удовлетворить информационные потребности ее пользователей. Она дает инвесторам и другим заинтересованным лицам достаточно надежную и понятную информацию об организации. В результате такая организация становится информационно прозрачной для деловых контрагентов и общества в целом, что существенно снижает неопределенность и риски взаимодействия с организацией, а, следовательно, делает ее конкурентоспособной в борьбе за дополнительные финансовые ресурсы. Кроме того, публикация финансовой отчетности по МСФО является важным элементом качественного корпоративного управления.

Заботясь о развитии финансового рынка, создании и поддержании благоприятного инвестиционного климата, российское правительство определило МСФО в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Вопрос перехода на международные стандарты финансовой отчетности в Российской Федерации обсуждается на уровне Правительства РФ с 1991 года.

Принятие в июле 2010 года Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчетности», выход Постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории российской федерации», а также Приказа Минфина РФ от 25.11.2011 №160н «О введение в действие Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» свидетельствует о стремительном развитии МСФО в России. Кроме того, 26.12.2011 в журнале «Бухгалтер-

Ч /

ский учет» опубликован официальный перевод МСФО на русском языке для применения на территории РФ.

Российские организации, в том числе и строительные, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО посредством трансформации данных финансовой отчетности, составленной по российским стандартам. В настоящее время не существует единого алгоритма трансформации. Практический опыт в этой области не нашел еще отражения в научных исследованиях и требует теоретического обобщения. В частности, недостаточно изучены и отражены различия в российских принципах учета и формирования отчетности и международных стандартах, не раскрыта последовательность методических этапов трансформации, не изложены особенности подготовки отчетности строительных организаций в формате МСФО, имеющих отраслевую специфику.

Вышеизложенные проблемы обусловили значение и актуальность выбранной темы, а также основные направления диссертации. Кроме того, актуальность исследования обусловлена особым местом строительной отрасли, которое она занимает в экономике государства, а также необходимостью глубокого изучения основ и определения путей совершенствования методологии бухгалтерского учета с учетом МСФО в современных экономических условиях.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности внесли как зарубежные ученые (М.Ф. Ван Бреда, М. Бонем, К. Друри, М.Р. Мэть-юс, М. X. Б. Перера, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Э.С. Хендриксен, И.Ф. Шерр, и др.), так и известные российские экономисты (O.A. Агеева, М.И. Баканов, A.C. Бакаев, H.A. Бреславце-ва, М.А. Бахрушина, Р.Я. Вейцман, Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, Н.П. Кондраков, Ж.А. Кеворкова, JI.C. Коробейникова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.И. Подольский, Т.А. Пожидаева, В.Ф. Палий, Е.С. Соколова, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, Н.Г. Сапожни-кова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.).

Проблемы учета в строительстве исследовались в работах экономистов: H.A. Адамова, И.А. Авровой, H.A. Бреславцевой, Подольского, Н.В.

Предеус, П.В. Церпенто, Л.В. Сотниковой, Н.В. Савиной, И.А. Либермана И др.

Вместе с тем, научная разработанность методологических основ трансформации финансовой отчетности организаций строительной отрасли, бухгалтерского учета их операций, принципов раскрытия информации об инвестиционно-строительной деятельности в финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является недостаточной в силу своей новизны для России и существования ряда проблем, связанных с применением международных стандартов финансовой отчетности в РФ.

Все это порождает дискуссионность и нерешенность многих вопросов и обуславливает значимость темы исследования, определяет его предмет, структуру, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации заключалась в развитии теоретических и организационно-методических положений трансформации финансовой отчетности российских строительных организаций в формат МСФО, позволяющих обеспечить достоверность показателей такой отчетности, усилить обоснованность принимаемых на ее основе управленческих решений, улучшить организацию самого процесса трансформации данных.

Для реализации цели исследования в рамках диссертации поставлены следующие задачи:

- выявить наиболее существенные отличия российских принципов финансового учета в строительных организациях от МСФО;

- определить различия в принципах учета капитальных вложений и операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров как важнейших объектов учета строительных организаций в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности;

- исследовать проблемы применения МСФО российскими строительными организациями;

- провести сравнительный анализ существующих методов составления финансовой отчетности из российских стандартов в МСФО;

- разработать алгоритм трансформации финансовой отчетности строительной организации, подготовленной в соответствии с российскими стандартами финансовой отчетности в отчетность по МСФО;

- раскрыть последовательные методические этапы трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО;

- выявить особенности подготовки форм финансовой отчетности и необходимых раскрытий (примечаний) к ним в соответствии с МСФО, учитывая специфику строительных организаций.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов осуществления процедур трансформации финансовой отчетности строительной организации из российских в международные стандарты финансовой отчетности.

Объектами исследования являются российские строительные организации крупного и среднего бизнеса.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явились основные положения законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовые документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, других министерств и ведомств, международные стандарты финансовой отчетности, научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах как отечественных, так и зарубежных ученых.

Методология исследования базируется на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур. При доказательстве теоретических положений и разработке практических предложений, обработке и анализе материалов исследования использовались общенаучные методы исследования: аналитический, структурно-логический, сравнения, синтеза данных, абстрактно-логический, исторический и др.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета, отраслевые методические документы, международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, информация финансовой отчетности компаний, материалы научных конференций и семинаров.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и организационно-методических проблем трансформации финансовой отчетности строительных организаций в формат МСФО, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгалтерского учета. В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- на основе сравнительного анализа принципов формирования учетной информации об активах строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО выявлены концептуальные различия в формировании их стоимости, вызвавшие необходимость разработки трансформационных корректировок финансовой отчетности;

- установлены различия в РСБУ и МСФО в отношении типологии строительных договоров, в порядке оценки выручки по договору, составе и порядке признания косвенных и других расходов, что обеспечивает возможность трансформации финансовой отчетности в формат МСФО;

- разработан алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций, включающий планирование, трансформацию, составление отчетности, а также настройку параллельного учета в формате МСФО;

- обоснована последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации, содержащая совокупность трансформационных процедур для организаций строительной отрасли;

- разработан план счетов, формат трансформационной и расчетных таблиц, перечень трансформационных корректировок, учитывающий специфику деятельности строительных организаций для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

Теоретическое значение результатов исследования состоит в развитии, уточнении и дополнении теоретических положений в области трансформации финансовой отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования в практической деятельности разработанного алгоритма и последовательности методических этапов трансформации финан-

совой отчетности строительных организаций в формат МСФО, что способствует совершенствованию процесса формирования отчетности на основе МСФО. Строительные организации получают возможность внедрения внутрифирменных стандартов процесса трансформации отчетности на основе предложенных нами алгоритмов расчета трансформационных корректировок, а также разработанных форматов расчетных таблиц. Полученные результаты исследования повышают достоверность финансовой отчетности, надежность ее данных, обоснованность принимаемых управленческих решений, сокращают время на подготовку отчетности по МСФО.

Разработанный алгоритм, а также последовательность методических этапов трансформации отчетности строительных организаций могут использоваться различными организациями, в зависимости от специфики их деятельности, уровня знаний и опыта бухгалтерского персонала.

Апробация результатов исследования. Основные положения научного исследования, теоретические выводы и результаты докладывались и обсуждались на научно-практических конференциях и семинарах, а именно: в рамках межвузовской научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики современной России» (Москва, 2008), научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА» (Москва, 2007), научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института «Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА» (Москва, 2008).

Основные положения диссертации опубликованы в 5 работах (2007 -2011) общим объемом 4 п.л., из них 3 работы опубликованы в журналах, реферируемых ВАК, объемом 2.3 п.л.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы составляет 193 страницы без учета приложений. Наглядность изложенных материалов исследования обеспечивают 19 таблиц,

3 рисунка, 7 формул и 19 приложений. Список литературы составляет 145 наименований.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе сравнительного анализа принципов формирования учетной информации об активах строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО выявлены концептуальные различия в формировании их стоимости, вызвавшие необходимость разработки трансформационных корректировок финансовой отчетности.

Различия в учете капитальных вложений в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО, в частности формирования их стоимости на основе совокупности затрат, относящихся к возводимому объекту строительства, возникают в отношении учета финансовых расходов, подлежащих включению в стоимость объектов незавершенного строительства.

По результатам проведенного сравнительного анализа стандартов РСБУ (ГТБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») и МСФО (МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам») по учету финансовых затрат на заемное финансирование объектов капитального строительства нами были выявлены концептуальные различия. Отчетность по РСБУ и МСФО в отношении стоимости объектов капитального строительства не будет совпадать по следующим причинам:

1. Задолженность по заемным средствам по РСБУ отражается при их получении по фактической стоимости полученных активов, тогда как в МСФО она первоначально отражается по справедливой стоимости полученных активов за вычетом первоначальных затрат в соответствии с МСФО (IAS) 39.

2. Расходы по процентам (в том числе условные доходы и расходы по процентам, возникающие, если кредит или заем (финансовое обязательство) выдано не по справедливой стоимости) в МСФО отражаются не равномерно (как в РСБУ), а методом эффективной процентной ставки. Она определяется по формуле дисконтирования исходя из будущих денежных потоков по периодам и первоначальной стоимости финансового обязательства. В дальнейшем эта ставка каждый отчетный период умножается на все

возрастающую величину обязательства, а разница признается в отчете о совокупном доходе в составе расходов по процентам.

3. Состав затрат по займам, возможных для капитализации в МСФО шире, чем в РСБУ и включает такие расходы как: процентные расходы по финансовой аренде, проценты по банковским овердрафтам, амортизацию дополнительных расходов, понесенных строительной организацией в связи с привлечением заемного финансирования, и др.

4. В определении даты приостановки капитализации затрат по займам: в РСБУ установлен конкретный срок - более трех месяцев, в течение которого капитализация затрат по займам должна приостанавливаться, если приостанавливаются работы, связанные со строительством квалифицируемого актива. МСФО оперирует понятием «продолжительный период», позволяя составителю финансовой отчетности использовать профессиональное суждение.

5. В определении момента прекращения капитализации затрат по займам: в соответствии с МСФО капитализация затрат прекращается с момента, когда актив готов к использованию (объект уже может эксплуатироваться), а в соответствии с РСБУ - с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения строительства инвестиционного актива.

На основе анализа положений МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» нами разработаны методические рекомендации по расчету суммы процентов, подлежащих капитализации в стоимости объектов незавершенного строительства (НЗС).

Рекомендована следующая последовательность шагов при расчете суммы капитализируемых процентов в стоимости объектов НЗС: Шаг 1: Расчет ставки капитализации затрат по займам: Ставка капитализации (%) = (Процентные расходы на отчетный период / Непогашенная задолженность по займам в течение периода) * 100%

Шаг 2: Определение средневзвешенной балансовой стоимости квалифицируемых активов:

СБС = (БСн.п. + БСк.п.) / 2, (1) где СБС — средневзвешенная балансовая стоимость объекта НЗС, являющегося квалифицируемым активом;

БСн.п. - балансовая стоимость объекта НЗС для целей МСФО на начало периода;

БСК П. - балансовая стоимость объекта НЗС для целей МСФО на конец периода.

Шаг 3: Расчет сумму процентов, подлежащих капитализации в стоимости квалифицируемого актива;

Сумма затрат по займам, подлежащая капитализации в стоимости квалифицируемого актива определяется по следующей формуле:

Капитализируемые затраты = СБС * Ставка капитализации (%) Шаг 4: Проверка на предмет превышения новой балансовой стоимости квалифицируемого актива после капитализации процентов над его возмещаемой стоимостью (при наличии признаков обесценения)

Ввиду существенности затрат на заемное финансирование в деятельности строительных организаций и различий в учете и принципах их капитализации в стоимости объектов строительства в соответствии с РСБУ и МСФО, для целей подготовки отчетности по МСФО должна осуществляться следующая трансформационная корректировка в отношении стоимости объектов незавершенного строительства:

на разницу между суммой капитализированных процентов в РСБУ и суммой подлежащей капитализации по данным МСФО: Д-т «Незавершенное строительство» К-т «Кредиторская задолженность по займам - проценты». Если по данным РСБУ сумма капитализированных в стоимости НЗС процентных расходов по займам превышает сумму, подлежащую капитализации в соответствии с МСФО, на сумму такого превышения необходимо произвести следующую трансформационную корректировку: Д-т «Нераспределенная прибыль» Д-т «Финансовые расходы текущего периода» К-т «Незавершенное строительство» 2. Выявлены различия в РСБУ и МСФО в отношении типологии строительных договоров, в порядке оценки выручки по договору, составе и порядке признания косвенных и других расходов, что обеспечивает возможность трансформации финансовой отчетности в формат МСФО.

Одной из ключевых особенностей организаций строительной отрасли, отличающей их от организаций, принадлежащих к другим отраслям экономики, является наличие в их деятельности операций, вытекающих из отношений в рамках договоров строительного подряда.

По результатам проведенного сравнительного анализа принципов учета хозяйственных операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, были выявлены отличия в принципах учета по РСБУ (ПБУ 2/2008) и МСФО (IAS) 11, которые могут привести к различиям в показателях финансовой отчетности строительной организации. К ним относятся следующие различия:

1. В отношении объектов учета: сравнивая условия сегментирования объектов в разрезе строительных договоров в соответствии с ПБУ 2/2008 и в МСФО (IAS) 11, было выявлено, что положения ПБУ 2/2008 ориентированы на необходимость следовать условиям технической документации при разделении договоров с целью последующего учета выручки по ним. В то же время, условия объединения договоров в МСФО (IAS) 11 в большей степени ориентированы на суть совершаемой сделки и ее экономическое содержание. В данном случае возможны различные подходы в разделении договоров с целью их последующего учета и, следовательно, потребуются трансформационные корректировки.

2. Согласно п. 12 МСФО (IAS) 11 выручка по договору на строительство измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления. Оценка выручки по договору на строительство подвержена воздействию различных неопределенностей, зависящих от результата будущих событий. Кроме того, выручка по договору также может корректироваться на отклонения, претензии и поощрительные платежи. Останавливаясь на справедливой стоимости, необходимо отметить, что в случае отсроченного дохода выручка подлежит дисконтированию, что в ПБУ 2/2008 не предусмотрено. Данные различия в учетных оценках между МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008 влекут за собой трансформационные корректировки в части начисленного дохода.

Ввиду различий в оценке выручки по строительному договору по РСБУ и МСФО, предложены следующие трансформационные корректировки:

Если выручка, рассчитанная исходя из степени завершенности работ по договору, превышает сумму выручки, признанной по данным выставленных актов КС-2, КС-3, выполняется следующая трансформационная корректировка:

трансформационная корректировка: «Начислена условная дебиторская задолженность по строительному договору»

Д-т «Условная дебиторская задолженность по строительным контрактам»

К-т «Выручка от реализации (ОПУ)»

Если сумма выручки, признанной по данным выставленных актов КС-2, КС-3, превышает сумму выручки, рассчитанной исходя из степени завершенности работ по договору, тогда необходима следующая трансформационная корректировка:

трансформационная корректировка: «Начислено условное обязательство по строительному договору» Д-т «Выручка от реализации (ОПУ)» К-т «Прочие краткосрочные обязательства»

3. Разработан алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций, включающий планирование, трансформацию, составление отчетности, а также настройку параллельного учета в формате МСФО.

По результатам анализа существующих методов подготовки финансовой отчетности разработан новый алгоритм формирования финансовой отчетности в формат МСФО (рис.1).

После закрытия счетов учета финансовых результатов и подготовки общей оборотно-сальдовой ведомости осуществляется разработка трансформационной таблицы и подготовка начального баланса.

На этапе расчета сумм корректировок и реклассификаций для целей МСФО бухгалтер анализирует исходные данные отчетности строительной организации по РСБУ на предмет необходимости осуществления соответствующих трансформационных корректировок для целей МСФО.

Рис. 1. Алгоритм трансформации финансовой отчетности в формат

МСФО

Принципиальное отличие предложенного алгоритма трансформации финансовой отчетности в формат МСФО заключается в необходимости настройки параллельного учета. В настоящее время параллельный учет является самостоятельным методом подготовки финансовой отчетности, однако, по нашему мнению, методологически некорректно рассматривать параллельный учет как независимый метод подготовки финансовой отчетности ввиду следующих причин:

параллельный учет невозможен, если компания формирует отчетность по МСФО впервые;

для настройки параллельного учета необходимы исходные данные отчетности в формате МСФО, на основе которых дальнейшее их формирование будет осуществляться с помощью ведения параллельного учета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что параллельный учет тесно связан с методом трансформации финансовой отчетности и не возможен без нее, если отчетность по МСФО формируется компанией впервые.

В связи с официальным принятием МСФО на территории РФ в декабре 2011 и обязательным их применением при формировании финансовой отчетности по МСФО, разработанный алгоритм приобретает особую значимость, т.к. позволяет упростить процесс подготовки финансовой отчетности, снизить трудозатраты и время на формирование ее показателей.

14

4. Обоснована последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации, содержащая совокупность трансформационных процедур для организаций строительной отрасли.

В соответствии с предложенным алгоритмом (рис.1), автором раскрыта последовательность методических этапов трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО, позволяющая систематизировать полученные знания о процессе формирования отчетности в целом, в том числе его основных этапах и перечне необходимых процедур, осуществляемых строительной организацией на каждом этапе (рис.2).

На этапе осуществления трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО одной из основных процедуры трансформации является мэппинг (преобразование данных) планов счетов. В бухгалтерском учете понятие «мэппинг» предполагает составление таблицы соответствий счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета плану счетов МСФО.

При осуществлении процедуры формирования исходных данных для подготовки начального баланса бухгалтер должен подготовить оборотно-сальдовую ведомость по счетам российского бухгалтерского учета за отчетный период, т.е. закрыть счета учета затрат (которые могут иметь сальдо в части незавершенного производства). После закрытия счетов учета финансовых результатов и подготовки общей оборотно-сальдовой ведомости осуществляется разработка трансформационной таблицы и формирование начального баланса.

На этапе расчета сумм корректировок и реклассификаций для целей МСФО бухгалтер анализирует исходные данные отчетности строительной организации по РСБУ на предмет необходимости осуществления соответствующих трансформационных корректировок для целей МСФО.

Трансформационная таблица после осуществления всех необходимых корректировок и реклассификаций используется на этапе подготовки форм финансовой отчетности, состав которых определен параграфом IAS (МСФО) 1 «Представление финансовой отчетности». Полный комплект финансовой отчетности является стандартным для всех организаций, удовлетворяющим минимальные требования к содержанию отчетности.

• Сбор информации, необходимой для выполнения работ по трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО.

• Изучение общих требований к отчетности строительной организации в формате МСФО.

• Сравнительный анализ учетных принципов по МСФО и РСБУ по существенным объектам учета строительных организаций, выявление расхождений в оценках.

• Изучение требований МСФО 1 «Первое применение МСФО».

• Составление учетной политики по МСФО с учетом специфики строительной отрасли.

Этап 2 - Трансформация

• Разработка плана счетов для целей МСФО в соответствии со спецификой организаций строительной отрасли.

• «Мэппинг» (от англ. mapping - преобразование данных) планов счетов для целей РСБУ и МСФО.

• Формирование исходных данных для подготовки начального баланса.

• Разработка трансформационной таблицы с учетом специфики строительных организаций и подготовка начального баланса.

• Расчет суммы корректировок и реклассификаций для целей МСФО и механическое проведение соответствующих трансформационных поправок методом двойной записи.

Этап 3 - Составление форм финансовой _

отчетности_

• Отчет о финансовом положении строительной организации по состоянию на конец периода.

• Отчет о совокупном доходе строительной организации за период.

• Отчет об изменениях в собственном капитале строительной организации за период.

• Отчет о движении денежных средств строительной организации за период.

• Примечания к отчетности, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Этап 4 - Настройка параллельного учета

• Настройка бухгалтерской системы для ведения двух баз данных финансовой отчетности - по российским стандартам и МСФО.

Рис. 2. Последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации в формат МСФО

16

В связи с тем, что строительные организации имеют свою специфику, рекомендуется модифицировать их формы отчетности таким образом, чтобы пользователи такой отчетности без труда могли получать интересующую их информацию о деятельности отдельной строительной организации.

При переходе к четвертому этапу - этапу настройки параллельного учета организация выходит за рамки непосредственной трансформации финансовой отчетности. Настройка параллельного учета осуществляется после составления первой финансовой отчетности в формате МСФО и способствует преобразованию процесса трансформации финансовой отчетности с использованием трансформационных корректировок в процесс формирования отчетности в будущих периодах одновременно на счетах РСБУ и счетах МСФО (параллельный учет). Таким образом, настройка параллельного учета является важным связующим звеном между процессом трансформации и переходом к процессу ведения параллельного учета.

5. Разработан план счетов, формат трансформационной и расчетных таблиц, перечень трансформационных корректировок, учитывающий специфику строительных организаций для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

В рамках теоретического описания последовательных этапов трансформации отчетности, одной из основных задач строительной организации является разработка плана счетов для целей МСФО, учитывающего особенности организаций строительной отрасли.

Для решения поставленной задачи в диссертации разработан план счетов на основе МСФО для строительных организаций, фрагмент которого представлен в табл. 1.

Разработанный план счетов на основе МСФО, помимо основных счетов, содержит счета, необходимые для строительных организаций, в частности: условная дебиторская задолженность по строительным контрактам, выручка от реализации строительно-монтажных работ, себестоимость реализации строительно-монтажных работ, незавершенное строительство, и др.

Раздел 1. Таблица 1 Фрагмент плана счетов бухгалтерского (финансового) учета для целей МСФО для организаций строительной отрасли - Счета отчета о финансовом положении

Код счета Наименование счета (МСФО)

1300 Основные средства - первоначальная стоимость

1307 Основные средства - Вложения во внеоборотные активы - Незавершенное строительство

3030 3033 3034 Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Внешняя долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Условная дебиторская задолженность по строительным контрактам - долгосрочная часть

4000 Запасы

4006 Запасы - Строительные материалы

4010 5020 Резерв под снижение стоимость материалов Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

7000 Капитал

1040 Прочие долгосрочные обязательства

Раздел 2. - Счета отчета о совокупном доходе

Код счета Наименование счета (МСФО)

110 101 102 120 Выручка от реализации строительно-монтажных работ Выручка от реализации (третьи лица) Выручка от реализации (компании Группы) Выручка от реализации металлоконструкций

130 Прочая выручка

210 211 Себестоимость реализации строительно-монтажных работ Материальные затраты

250 220 Прочие расходы Себестоимость реализации металлоконструкций

230 Себестоимость прочей реализации

610-710 800 - 900 920 930 940 Операционные доходы и расходы Финансовые доходы и расходы Текущий налог на прибыль Отложенный налог Прибыль (убыток) за отчетный период

Одной из задач при осуществлении трансформации финансовой отчетности строительной организации является разработка трансформационной таблицы. Фрагмент предложенной в диссертации трансформационной таблицы для подготовки отчетности строительной организации в формате МСФО, учитывающей особенности ее финансово - хозяйственной деятельности, представлен в табл. 2.

Таблица 2

Фрагмент модели трансформационной таблицы для подготовки отчетности строительной организации в соответствии с МСФО»

Отчет о финансовом положении 1—-- Корр. 1 Корр. 2... Итого корректировочные проводки за 200Хг. Корр. 1 Корр. 2... Итого корректировочные проводки за 20ХХг. МСФО 31.12.ХХ

Статьи отчета код счета (МСФО) РСБУ 31.12.ХХ

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Долгосрочные активы в т.ч.:

Основные средства в т.ч: - - ' - - - - - -

Основные средства -первоначальная стоимость 1300 - - - - - - - -

Основные средства — Незавершенное строительство 1307 - - - - - - - -

Итого активы - - - - - - -

- - - - -

Итого капитал и обязательства - - - - - - -

Исходя из результатов проведенного исследования различий в учетных принципах по РСБУ и МСФО в отношении важнейших объектов учета строительных организаций, в диссертации сформирован общий перечень основных трансформационных корректировок, характерных для организаций строительной отрасли в соответствии с МСФО, фрагмент которого представлен в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент общего перечня основных трансформационных корректировок для подготовки отчетности строительной

организации в формате МСФО

Номер п/п Наименование Код счета Дебет Код счета Кредит Комментарии

Основные средства

••• ! ••• 1 ... 1 ... 1 ... 1 I

Незавершенное строительство

...

13 Капитализация затрат по займам в стоимости объектов ЮС 1307 Основные средства -Незавершенное строительство 1105 Внешние краткосрочные займы кредиты - задолженность по Процентам На разницу между суммой капитали-зир. процентов в РСБУ и данными МСФО (кредит меняется в зависимости от срочности кредитов)

14 Корректировка стоимости НЗС на разницу в стоимости процентов, капитализированных по РСБУ и подлежащих капитализации по МСФО 901 Финансовые расходы - Расходы по процентам -займы полученные 1307 Основные средства -Вложения во внеоборотные активы - Незавершенное строительство Если по данным РСБУ сумма капитализированных в стоимости НЗС процентных расходов по займам превышает сумму, подлежащую капитализации в соответствии с МСФО

... ... | ... ...

Запасы

••• 1 ••• 1 •■■ 1 ... | ... ! ... 1

Дебиторская задолженность

... ... ...

Номер п/п Наименование Код счета Дебет Код счета Кредит Комментарии

Строительные контракты

24 Начислена условная дебиторская задолженность по строительному договору 5023 Внешняя краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков -Условная дебиторская задолженность по строительным контрактам 110 Выручка от реализации строительно - монтажных работ Если сумма выручки, рассчитанная исходя из степени завершенности работ по договору, подлежащая признанию в составе финансовых результатов отчетного периода, превышает сумму выручки, признанную в учете по РСБУ, такое превышение, отражается в качестве отдельного актива -условная дебиторская задолженность.

... ... • « •

Финансовая аренда

... ...

Предложенный нами общий перечень основных трансформационных

корректировок является открытым и насчитывает около шестидесяти корректировок, которые необходимо осуществить для подготовки отчетности строительной организации в соответствии с МСФО. Возможны и другие корректировки, в зависимости от индивидуальных особенностей бухгалтерского учета организаций. Практическая значимость данного перечня заключается в его универсальности и возможности использования организациями любых отраслей экономики, за исключением корректировок, характерных исключительно для строительных организаций.

В дополнение отметим, что автором разработаны форматы таблиц с числовыми примерами расчетов, позволяющих получать данные для трансформационных корректировок с учетом специфики строительных организаций, которые содержатся в третьей главе и приложениях к диссертации.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Строительная деятельность имеет специфику, обуславливающую особенности организации финансового учета капитальных вложений и инвестиций, направленных на формирование основных средств, операций в рамках строительных договоров, в т.ч. формирования себестоимости строительных работ, операций аренды объектов основных средств, и др.

2. Анализ различий в учетных принципах в соответствии с российскими стандартами и МСФО с учетом специфики строительной отрасли позволил определить перечень необходимых трансформационных корректировок с целью формирования финансовой отчетности строительной организации в соответствии с МСФО.

3. В связи с официальным принятием МСФО на территории РФ и обязательным их применением при формировании финансовой отчетности по МСФО, разработанный нами алгоритм трансформации финансовой отчетности строительных организаций приобретает особую значимость, т.к. позволяет унифицировать процесс подготовки финансовой отчетности, снизить трудозатраты и время на формирование ее показателей.

4. Предложенная в диссертации последовательность этапов трансформации отчетности и совокупность трансформационных процедур в рамках каждого этапа позволила систематизировать и теоретически обобщить накопленный практический опыт трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО и определить перечень необходимых трансформационных корректировок. Разработанная последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО может использоваться организациями различных организационно-правовых форм.

5. Составление финансовой отчетности в формате МСФО организаций строительной отрасли и примечаний к ним имеет свою специфику, обуславливающую необходимость модификации основных форм финансовой отчетности строительной организации.

6. В отношении представления в финансовой отчетности информации о стоимости объектов незавершенного строительства как основополагающих объектов учета строительной организации - застройщика реко-

мендуется модифицировать форму отчета о финансовом положении с учетом раскрытия стоимости основных объектов незавершенного строительства организации - застройщика. Данное раскрытие обеспечивает прозрачность и достоверность финансовой информации о стоимости каждого объекта строительства, о перечне объектов и направлениях инвестиций строительной организации - застройщика.

7. Результаты данного исследования могут быть использованы различными организациями, однако предлагаемые корректировки разработаны целенаправленно для строительных организаций в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Шулыгина О.Ю. Порядок учета доходов и расходов, вытекающих из отношений в рамках договоров подряда по МСФО / О.Ю. Шулыгина // Вестник Университета. - 2009. - № 9. - С. 129-132 (1.0 п.л.).

2. Шулыгина О.Ю. Учет материалов в строительстве по МСФО / О.Ю. Шулыгина // Вестник Университета. - 2010. - № 12. - С. 111-115 (0,8 п.л.).

3. Шулыгина О.Ю. Методы подготовки финансовой отчетности в формате МСФО / О.Ю. Шулыгина // Международный бухгалтерский учет. -2011.-№24-С. 16-19(0,5 п.л.)

Другие работы и публикации

4. Шулыгина О.Ю. Учет расходов в строительстве по российским и международным стандартам финансовой отчетности / О.Ю. Шулыгина // Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА : материалы науч.-практ. конф. Всерос. заоч. фин.-экон. ин-та. - М., 2007. - С. 186-193 (0,9 п.л.)

5. Шулыгина О.Ю. Порядок учета доходов и расходов, связанных с договорами подряда на основе использования МСФО / О.Ю. Шулыгина // Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и ауди-

та в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА : материалы науч.-пракг. конф. Всерос. заоч. фин.-кон. инта. -М., 2008. - С. 216-223 (0,8 пл.).

Заказ № 653 от «04» октября 2012 г. Тираж 150 экз. Отпечатано на множительной технике Экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шулыгина, Оксана Юрьевна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы учета и трансформации отчетности российской строительной организации в соответствии с МСФО.

1.1. Строительная деятельность как специфический объект исследования.

1.2. Исторические аспекты развития МСФО и перспективы их внедрения российскими организациями.

1.3. Сравнительный анализ методов подготовки финансовой отчетности в формате МСФО.

Глава 2. Информационная база для подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

2.1. Практика учета капитальных вложений как важнейших объектов учета строительной организации в соответствии с РСБУ и МСФО.

2.2. Анализ требований к учету операций в рамках строительных договоров в соответствии с российскими стандартами и МСФО.

2.3. Отличия российских стандартов финансового учета от МСФО для целей трансформации отчетности.

Глава 3. Методические положения трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО.

3.1. Планирование процесса трансформации отчетности в формат МСФО.

3.2. Этапы трансформации отчетности строительной организации в формат МСФО и перечень основных трансформационных процедур.

3.3. Подготовка форм отчетности строительной организации и примечаний к ним в соответствии с требованиями МСФО.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики трансформации российской финансовой отчетности в формат МСФО"

Актуальность темы исследования. В многообразии видов коммерческой деятельности строительство является одной из ведущих отраслей экономики.

Ресурсоемкость и долгосрочный характер строительного процесса требуют значительных инвестиций, привлечение которых возможно при условии доверия и сотрудничества между его участниками посредством обеспечения их достоверной и реальной информацией. Достоверная финансовая отчетность — это путь к рынку капитала и инвестиций.

Финансовая отчетность, составленная по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), в наибольшей степени позволяет удовлетворить информационные потребности ее пользователей. Она дает инвесторам и другим заинтересованным лицам достаточно надежную и понятную информацию об организации. В результате такая организация становится информационно прозрачной для деловых контрагентов и общества в целом, что существенно снижает неопределенность и риски взаимодействия с организацией, а, следовательно, делает ее конкурентоспособной в борьбе за дополнительные финансовые ресурсы.

Кроме того, публикация финансовой отчетности по МСФО является важным элементом качественного корпоративного управления.

Заботясь о развитии финансового рынка, создании и поддержании благоприятного инвестиционного климата, российское правительство определило МСФО в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Вопрос перехода на международные стандарты финансовой отчетности в РФ обсуждался на уровне Правительства РФ с 1991 года. В 1998 была принята государственная программа, согласно которой российский учет приближался к международному учету (Постановление Правительства 283).

Как уже отмечалось выше, в соответствии с «Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», целыо развития бухгалтерского учета и отчетности на период с 2004 по 2010 год являлось создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ.

Принятие в июле 2010 года Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчетности», выход Постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории российской федерации», а также Приказа Минфина РФ от 25.11.2011 №160н «О введение в действие Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» свидетельствует о стремительном развитии МСФО в России. Кроме того, 26.12.2011 в журнале «Бухгалтерский учет» был опубликован официальный перевод МСФО на русском языке для применения на территории РФ.

Российские организации, в том числе и строительные, получают финансовую отчетность в соответствии с МСФО путем трансформации данных российской финансовой отчетности.

Трансформация отчетности является частью процесса компиляции финансовой информации, как сопутствующей аудиту услуги, регулируемой Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 31 «Компиляция финансовой информации», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 № 523.

При переходе к подготовке финансовой отчетности процесс трансформации неизбежен, поскольку все вступительные данные должны быть сопоставимы.

В настоящее время не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности. Вместе с тем, практический опыт в области трансформации финансовой отчетности не нашел достаточного отражения в теоретических исследованиях, и поэтому требует теоретического обобщения.

В частности, недостаточно изучены и отражены в теоретических исследованиях различия в российских принципах учета и формирования отчетности и международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), не разработан единый алгоритм трансформации финансовой отчетности в формат МСФО, не раскрыта последовательность методических этапов трансформации отчетности, не изложены особенности трансформации отчетности строительных организаций, имеющих отраслевую специфику.

Известно, что действующая в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета не обеспечивает формирование реальной информации о состоянии бизнеса. Это связано с тем, что не реализуется на уровне правил принцип приоритета экономического содержания перед юридической формой.

До настоящего момента существует ряд неопределенностей в трактовке отдельных положений международных стандартов финансовой отчетности, не разработанность в полном объеме теоретических и методологических аспектов трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами, противоречивость нормативных актов разных уровней регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Вышеизложенные проблемы обусловили значение и актуальность выбранной темы, а также основные направления диссертации. Кроме того, актуальность исследования обусловлена особым местом строительной отрасли, которое она занимает в экономике государства, а также необходимостью глубокого изучения основ и определения путей совершенствования методологии бухгалтерского учета с учетом МСФО в современных экономических условиях.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности внесли как зарубежные ученые (М.Ф. Ван Бреда, М. Бонем, К. Друри, М.Р.

Мэтыос, М. X. Б. Псрера, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Э.С. Хендриксен, И.Ф. Шерр, и др.), так и известные российские экономисты (O.A. Агеева, М.И. Баканов, A.C. Бакаев, H.A. Бреславцева, М.А. Бахрушина, Р.Я. Вейцман, JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, Н.П. Кондраков, Ж.А. Кеворкова, JI.C. Коробейникова, М.В. Мельник, В.Д. Новодворский, В.И. Подольский, Т.А. Пожидаева, В.Ф. Палий, Е.С. Соколова, Я.В. Соколов, JI.B. Сотникова, Н.Г. Сапожникова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман, и др.).

Проблемы учета в строительстве исследовались в работах экономистов: H.A. Адамова, И.А. Авровой, H.A. Бреславцевой, Подольского, Н.В. Предеус, П.В. Церпенто, JI.B. Сотниковой, Н.В. Савиной, И.А. Либермана и др.

Вместе с тем, научная разработанность методологических основ трансформации финансовой отчетности организаций строительной отрасли, бухгалтерского учета их хозяйственных операций, принципов раскрытия информации об инвестиционно - строительной деятельности в финансовой отчетности в соответствии с МСФО, является недостаточной, в силу своей новизны для России и существования ряда проблем с применением международных стандартов финансовой отчетности в РФ.

Все это порождает дискуссионность и нерешенность многих вопросов и обуславливает значимость темы исследования, определяет его предмет, структуру, цель и задачи.

Цель исследования заключалась в развитии методики трансформации финансовой отчетности строительной организации, подготовленной в соответствии с РСБУ, в отчетность по МСФО.

Для реализации цели исследования в рамках диссертации были поставлены следующие задачи:

• Выявить наиболее существенные отличия российских принципов финансового учета в строительных организациях от МСФО.

• Определить различия в принципах учета капитальных вложений и операций, вытекающих из отношений в рамках строительных договоров, как важнейших объектов учета строительных организаций в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности.

• Исследовать проблемы применения МСФО российскими строительными организациями.

• Провести сравнительный анализ существующих методов подготовки финансовой отчетности из российских стандартов в МСФО.

• Разработать алгоритм трансформации финансовой отчетности строительной организации, подготовленной в соответствии с российскими стандартами финансовой отчетности в отчетность по МСФО.

• Раскрыть последовательные методические этапы трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО.

• Выявить особенности подготовки форм финансовой отчетности и необходимых раскрытий к ним в соответствии с МСФО, учитывая специфику строительных организаций.

Предметом и объектом исследования является совокупность теоретических и практических вопросов осуществления процедур трансформации финансовой отчетности строительной организации из российских в международные стандарты финансовой отчетности.

Объектами исследования являются российские строительные организации крупного и среднего бизнеса.

Теоретической и методологической основой исследования являются основные положения законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовые документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, других министерств и ведомств, международные стандарты финансовой отчетности, научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах как отечественных, так и зарубежных ученых.

Методология исследования базируется на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур. При доказательстве теоретических положений и разработке практических предложений, обработке и анализе материалов исследования использовались такие методы исследования как аналитический, структурно-логический, метод сравнения, синтеза данных, абстрактно-логический, исторический и Др.

Научная новизна исследования заключается в решении теоретических и организационно - методических проблем трансформации финансовой отчетности строительных организаций в формат МСФО, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

• На основе сравнительного анализа принципов формирования учетной информации об активах строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО выявлены концептуальные различия в формировании их стоимости, вызвавшие необходимость разработки трансформационных корректировок финансовой отчетности.

• Выявлены различия в РСБУ и МСФО в отношении типологии строительных договоров, в порядке оценки выручки по договору, составе и порядке признания косвенных и других расходов, что обеспечивает возможность трансформации финансовой отчетности в формат МСФО.

• Разработан алгоритм трансформации финансовой отчетности российских организаций, включающий планирование, трансформацию, составление отчетности, а также настройку параллельного учета в формате МСФО.

• Обоснована последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности строительной организации, содержащая совокупность трансформационных процедур для организаций строительной отрасли.

• Разработан план счетов, учитывающий специфику деятельности строительных организаций, формат трансформационной и расчетных таблиц, перечень трансформационных корректировок для подготовки финансовой отчетности по МСФО.

Практическая значимость исследования определяется тем, что использование на практике разработанного алгоритм, а также последовательности методических этапов трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО будет способствовать усовершенствованию организации процесса трансформации отчетности строительных организаций в формат МСФО. Строительные организации получат возможность внедрения внутрифирменных стандартов в отношении процесса трансформации отчетности на основе теоретических знаний, предложенных нами практических примеров расчета трансформационных корректировок, разработанных форматов расчетных таблиц.

Это позволит повысить достоверность финансовой отчетности и реальность представляемых в ней данных, усилить обоснованность принимаемых управленческих решений, сократить время на подготовку отчетности по МСФО.

Предлагаемый алгоритм, а также последовательность методических этапов трансформации отчетности строительных организаций может рассматриваться и перерабатываться по необходимости каждой организацией индивидуально, в зависимости от специфики ее деятельности, уровня знаний и опыта бухгалтерского персонала компании и тех, кто проводит трансформацию.

Апробация результатов исследования. Основные положения научного исследования, теоретические выводы и результаты проведенных исследований были доложены и обсуждены в рамках межвузовской научно — практической конференции (Москва, 2008): «Актуальные проблемы экономики современной России», научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, 2007): «Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА», научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, 2008): «Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально ориентированной экономики в соответствии с МСФО и МСА».

Основные положения диссертации опубликованы в 5 работах (2007 — 2011) общим объемом 4 п.л., из них 3 статьи опубликованы в журналах, реферируемых ВАК.

Структура и объем работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шулыгина, Оксана Юрьевна

В заключение нами сделаны следующие основные выводы и предложения:

Необходимость в расчете трансформационных корректировок и реклассификаций для формирования отчетности в формате МСФО возникает ввиду концептуальных различий в принципах учета основных объектов учета строительных организаций в соответствии с РСБУ и МСФО.

Подготовка форм финансовой отчетности в формате МСФО организаций строительной отрасли и примечаний к ним имеет свою специфику, которая исследована нами и теоретически обоснована в третьей главе диссертации, и влияет на необходимость модификации основных форм финансовой отчетности строительной организации.

При разработке трансформационной таблицы рекомендуется предусматривать достаточно подробную аналитику по счетам бухгалтерского учета строительной организации. Подробный аналитический учет в трансформационной таблице будет полезен на этапе подготовки финансовой отчетности и основных примечаний к ней с учетом специфики организаций строительной отрасли.

В отношении представления в отчетности информации о стоимости объектов незавершенного строительства, как основополагающих объектов учета строительной организации - застройщика, рекомендуется модифицировать форму отчета о финансовом положении с учетом отдельного раскрытия стоимости основных объектов незавершенного строительства, строительство которых осуществляет строительная организация - застройщик. Такое раскрытие позволит заинтересованным пользователям отчетности строительной организации получать прозрачную и достоверную информацию о стоимости каждого объекта строительства, работы на котором осуществляет строительная организация, а также информацию о перечне таких объектов и о направлениях инвестиций строительной организации - застройщика. Кроме того, в примечаниях к отчетности следует раскрывать дополнительную информацию об объектах НЗС в т.ч. сроках окончания строительства, стадиях строительства, проценте выполнения работ в рамках строительных контрактах и другую информацию, которая может быть полезна пользователям отчетности, и оказывать существенное влияние на принятие управленческих решений в отношении данной строительной организации.

Следует отметить, что разработанная автором последовательность методических этапов трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО может рассматриваться и перерабатываться по необходимости каждой организацией индивидуально, в зависимости от специфики ее деятельности, уровня знаний и опыта бухгалтерского персонала компании и тех, кто проводит трансформацию.

Результаты данного исследования могут быть использованы предприятием любой отрасли, однако предлагаемые автором корректировки были разработаны целенаправленно для строительных организаций в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.