Производственный контроллинг в системе управления промышленным предприятием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Производственный контроллинг в системе управления промышленным предприятием"

ДМИТРИЕВА Нелла Исмаиловна

□и3483Э22

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КОНТРОЛЛИНГ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ

Специальность 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2009

003483922

Работа выполнена на кафедре экономики и управления Института экономики и социальных отношений

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

кандидат экономических наук, доцент Бутова Татьяна Витальевна

доктор экономических наук, профессор Быстрое Олег Филаретович

кандидат экономических наук, доцент Дегтярева Надежда Сергеевна

Ведущая организации:

НОУ ВПО Московская финансово-промышленная академия

Защита состоится «30» июля 2009 года на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 520.050.01 в Институте экономики и социальных отношений по адресу: 105203, г. Москва, ул. 15-я Парковая, дом 8, в аудитории 212.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института экономики и социальных отношений.

Автореферат разослан «29» июня 2009 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук

О.В.Петров

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью повышения эффективности производственной деятельности компаний в условиях нарастающей конкуренции со стороны отечественных и зарубежных организаций реального сектора экономики.

Клиенты и конкуренты выдвигают перед промышленным предприятием ряд требований относительно постоянной готовности к изменениям рынка, а использование системы производственного контроллинга позволяет быстро и эффективно определить возможности этих изменений и оперативно реагировать на них. В настоящее время все большую роль приобретают системы управления с акцентом на планирование и контроль результатов деятельности. Динамичность окружающей среды, спонтанность и многочисленность изменений ее элементов, предъявляют к деятельности по управлению производством требования гибкого и адекватного реагирования на сигналы и вызовы, при этом участие в принятии решений относительно возникающей ситуации принимают менеджеры, акционеры, кредиторы, инвесторы, аналитики, поставщики, исполнители, дилеры, заказчики, потребители. Учитывая возрастающий информационный обмен между различными группами и категориями контрагентов организации, возникает необходимость разработки нового подхода к взаимодействию компании с окружающей средой, повышения аналитичности учетной документации, ставшей основой принятия решений в области управления промышленным производством. Производственный контроллинг, являясь подсистемой менеджмента, представляет собой действенный инструмент балансировки целей организации и ресурсов, необходимых для их достижения.

Состояние контроллинга как за рубежом, так и в России характеризуется преобладанием его оперативной направленности, которая разработана в методическом и инструментальном плане в большей степени. Много внимания уделено контролю затрат, результатов, исполнению оперативных бюджетов. Но резервы роста эффективности предприятия, особенно в долгосрочной перспективе, целесообразно рассматривать с позиций мониторинга хозяйственной деятельности компании. В этой связи становятся важными вопросы теоретической проработки и практического применения в управлении промышленным производством идей производственного контроллинга, а также установления эффективной взаимосвязи процедур и инструментов оперативного контроллинга с задачами стратегического контроллинга, синтез которых предполагает производственный контроллинг.

Степень разработанности проблемы. Методология и инструментарий управления разработаны отечественными и зарубежными учеными, среди которых Балабанов И. Т., Бланк И. А., Большаков C.B., Бригхем Ю., Быкова Е. В., Ван Хорн Дж., Гапенски Л., Ковалев В.В., Колас Б., Кукукина И.Г., Лисицына Е.В., Лукасевич Н.Я., Перов В.А., Родионова В.М., Слепов В.А., Стоянова Е.С., Тренев H.H., Самсонов Н.Ф., Федотова М. А., Хелферт Э., Холтом Р., Хоминич И. П. и др.

Проблемам теории и практики контроллинга как сферы управления посвятили свои труды. Ананькина Е.А, Ветров A.A., Данилочкина C.B., Да-нилочкина Н.Г., Елфимова И.Ф., Жевага A.A., Иванова Н.Ю., Ивашкевич В.Б., Ивлев В.А., Лабзунов П.П., Карминский А.М., Королева Г.А., Николаева С.А., Окороков В.Р., Оленев Н.И., Попова Т.В., А.Г. Примак, Ю.А. Соколов, Фалько С.Г., В.А. Чиканова, JI.H. Юдина и др. Предметом указанных авторов исследований послужили оперативные аспекты контроллинга, в основном, в области затрат и результатов организации. Зарубежные концепции контроллинга представлены исследованиями Дайле А., Друри К., Майера Э., Манна Р., Шерма Э., Фольмута X., Хана Д., Хорвата, Хомбурта К., Шеффера У. и др. В данных работах представлены решения проблем оперативного контроллинга в производственной политике и сбыта организации, но не уделяется внимания проблемам организации производства в условиях неопределенности внешней среды. Теория агентских затрат изложена в работах Губина Е., Тепловой Т., Ляпунова С., Хайда А., Хаши И. и др.

Несмотря на большое количество фундаментальных и прикладных трудов в области контроллинга, многие стороны такого сложного и многоуровневого раздела экономической науки как производственный контроллинг остаются недостаточно разработанными. Это и отсутствие унифицированной терминологии, требующие уточнения и раскрытие функций производственного контроллинга, доработки классификация видов контроллинга, отсутствие полноценной информационной базы для принятия управленческих решений в процессе контроля, наличие недостатков в методиках оценки эффективности контроля и др.

В научной литературе и практической деятельности компаний описываются и используются в основном инструменты и процедуры оперативного и стратегического контроллинга, многие вопросы формирования производственного механизма решаются без необходимого научно-методологического обоснования с учетом специфики развития экономики России, что на практике ведет к просчетам и не дает должного эффекта.

Актуальность, недостаточная научная разработанность, теоретическая и практическая значимость решения проблемы построения эффективной системы внутреннего производственного контроллинга, обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка концептуальных основ и практических рекомендаций по организации эффективной системы производственного контроллинга в управлении устойчивым развитием промышленных предприятий, а также комплексное изложение концепции производственного контроллинга как эффективного инструмента управления производством.

Важной отличительной особенностью диссертационной работы является системный подход к анализу существующих в мире теорий и концепций контроллинга и рассмотрение возможностей использования теоретических аспектов для реализации в практике производственной компании с целью

повышения эффективности управления, увеличения скорости оборачиваемости оборотных средств и повышения рентабельности.

Исходя из базисных целей диссертационного исследования, автором сформулированы и поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность производственного контроллинга как подсистемы системы управления производством организации;

- представить функции, объект, предмет и метод контроллинга как систему научных знаний;

- выявить особенности производственного контроллинга в предприятиях сферы производства;

- разработать алгоритм организации и постановки системы производственного контроллинга в компании;

- рассмотреть вопросы диагностики систем учета и отчетности как информационной базы производственного контроллинга;

- разработать мероприятия, повышающие эффективность системы производственного контроллинга в сфере промышленного производства.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках пункта 15.13. Инструменты и методы менеджмента промышленных предприятий, отраслей, комплексов Паспорта специальности ВАК 08.00.05. -Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)).

Объектом диссертационного исследования выступает промышленное предприятие, предметом - производственный контроллинг как система управления промышленным производством.

Методологической основой диссертационного исследования послужили принципы диалектической логики, в частности единства логического и исторического. В процессе работы использовались системный подход, прежде всего анализ и синтез, применялись методы экономико-статистических сравнений, сравнительный анализ и графическое моделирование. В совокупности методы, использованные при написании диссертации, обусловили достоверность экономического анализа и выводов.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, в области экономики предприятий, управления, основ организации и функционирования системы контроллинга на предприятии. Эмпирической базой исследования послужили обобщения отечественного и зарубежного опыта организации системы контроллинга, факты, опубликованные в экономической литературе, информация специализированных агентств, информационные ресурсы международной сети Internet.

Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем.

1. Решена важная научно-практическая задача поддержания бесперебойного процесса материального производства в организациях реального сектора экономики на основе производственного контроллинга как метода управления промышленным производством.

2. Определена сущность производственного контроллинга как метода управления промышленным производством. Предложено новое определение производственного контроллинга. Выделены функции, задачи производственного контроллинга и его цель, заключающаяся в поддержании бесперебойного процесса производства на основе мониторинга выполнения производственного плана, оборачиваемости оборотных средств, ликвидности выпускаемой продукции.

3. Разработана методика организации системы производственного контроллинга в организациях промышленного производства, обобщен опыт работы контроллеров в компаниях реального сектора экономики.

4. Разработана методика диагностики производственной и управленческой отчетности в целях контроллинга промышленного производства.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования заключается в приращении научного знания в области теории менеджмента и управления производством, содержащегося в системном представлении цели, сущности, объекта, предмета, методического инструментария производственного контроллинга как действенного инструмента управления корпорацией. Практическая значимость результатов исследования состоит в возможности использования методик повышения качества управленческой документации как информационной базы принятия управленческих решений, сделанные в диссертации выводы и рекомендации могут быть использованы при формировании эффективной системы контроллинга и внутреннего производственного контроля в компаниях в интересах принятия эффективного управленческого решения и обеспечения стабильного развития организаций, в частности:

- при создании локальной нормативной правовой базы промышленной организации;

- при организации взаимодействия органов внутреннего и внешнего контроля с целью повышения эффективности промышленной политики;

- при разработке системы внутреннего производственного контроля;

- при подготовке и профессиональной переподготовке специалистов в области управления и контроля.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы представлены автором на научно-практических конференциях и опубликованы в научных статьях. Они также нашли отражение в учебных дисциплинах и курсах "Стратегический менеджмент", "Менеджмент", "Контроллинг".

Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 2,5 п.л.

Логика и структура работы определены поставленными целями, задачами и тематикой данного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 121 наименований. Работа содержит 17 рисунков, 13 таблиц.

Основные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту:

1. Обобщены концепции и направления контроллинга, уточнена функциональная нагрузка современного контроллинга.

2. Дано авторское определение производственного контроллинга, как саморегулирующейся системы методов и инструментов управления производством, которая направлена на функциональную поддержку менеджмента предприятия, основана на учете затрат и результатов, минимизации затрат в рамках технологического процесса для достижения конечной цели деятельности компании и обеспечения стабильности ее развития и включает в себя информационное обеспечение, планирование, координацию, контроль и внутренний консалтинг.

3. Уточнены задачи и функции производственного контроллинга. Основные задачи производственного контроллинга заключаются в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и мониторинга организации, выполнении функций интеграции, системной организации и координации. Базу производственного контроллинга составляют показатели производственного и управленческого учета.

В совокупности функций производственного контроллинга выделяются:

- сервисная функция (представление необходимой информации для управления);

- функция принятия решений (методология принятия решений и их координация);

- управляющая функция (реализуется с использованием данных анализа отклонений, величин покрытия, общих результатов деятельности для принятия оперативных и тактических решений во исполнение стратегических и генеральной целей компании. Поиск таких решений ведется на всех уровнях управления организацией и в этой связи важной задачей контроллинга является координация целей различных уровней, средств и методов их реализации);

- функция внутреннего контроля на предприятии (в отличие от ревизии контроллинг ориентирован на текущие результаты деятельности предприятия и не предполагает документальную проверку на местах совершения хозяйственных операций).

Информационное обслуживание производственного контроллинга обеспечивается системами планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированных на достижение цели деятельности предприятия. Контроллинг содействует достижению главной стоимостной цели предприятия - оптимизации финансового результата через стабилизацию прибыли и максимизацию ценности капитала при гарантированной ликвидности.

Оптимизация финансового результата при гарантированной ликвидности может рассматриваться как главная цель производственного контроллинга.

4. На основе изучения международного опыта контроллинга выявлены различия задач и функций контроллеров. Выявлены составные элементы системы контроллинга, к которым относятся:

- финансовые планы компании;

- инструменты решения задач;

- планово-контрольные показатели;

- методы и процедуры расчетов показателей;

- критерии результатных целей.

5. Определены планово-контрольные показатели системы производственного контроллинга, к которым относятся базовые стоимостные показатели производственного и управленческого учета:

- поступления и выплаты, или с учетом процессов кредитования, приход и расходы;

- затраты и доходы;

- издержки и стоимостные результаты производства (оборот, выручка от реализации, запасы).

Базовые показатели дополняются абсолютными и относительными показателями, в частности:

- дефицита или профицита платежных средств;

- текущей стоимости капитала;

- рентабельности собственных и привлеченных средств;

- сумм покрытия и рентабельности инвестированного капитала;

Перечисленные стоимостные показатели могут быть компонентами

результатной цели, а поступления и выплаты денежных средств являются компонентами цели ликвидности.

6. Определены признаки стратегического, оперативного и производственного контроллинга. В рамках стратегического контроллинга менеджменту оказывается содействие в процессах стратегического управления. Основные задачи при этом - координация стратегического планирования и контроля и предоставление информации, необходимой для принятия стратегических решений.

Задачей оперативного контроллинга является содействие оперативному планированию. Основное внимание при этом уделяется краткосрочным трендам, информация о которых выражена в виде доходов и затрат, а фокус внимания сосредоточен на внутренней среде компании.

Таким образом, стратегический контроллинг выполняет функцию реализации стратегии - от стратегического планирования до стратегического управления, оперативный контроллинг сосредоточен на оперативной деятельности.

Производственный контроллинг содействует как в процессах краткосрочного, так и долгосрочного планирования. Через поддержание удовлетворительной ликвидности и финансовой устойчивости организации производственный контроллинг воздействует на текущее и краткосрочное планирование и создает базу для стабильного состояния компании в будущем.

7. Раскрыты организационные основы построения системы производственного контроллинга в компаниях реального сектора экономики.

8. Разработаны критерии выбора организационной формы производственного контроллинга с учетом специфики организаций реального сектора экономики.

9. Предложены методические подходы к определению эффективности управленческой отчетности в целях организации системы производственного контроллинга и разработаны меры по повышению эффективности производственного контроллинга на основе выявления и учета качественных и количественных характеристик результатов деятельности компаний реального сектора экономики.

Содержание диссертационного исследования:

Введение

Глава 1. Сущность, развитие и использование производственного контроллинга в управлении промышленным производством

1.1. Понятие производственного контроллинга, его цель и задачи в системе управления промышленным производством

1.2. Формирование и развитие системы и инструментов производственного контроллинга

1.3. Производственный контроллинг как концепция будущего состояния промышленного предприятия.

Глава 2. Методология организации производственного контроллинга в сфере производства

2.1. Построение системы производственного контроллинга в компаниях реального сектора экономики

2.2. Информационная база производственного контроллинга

Глава 3. Система производственного контроллинга в организациях реального сектора экономики

3.1. Диагностика систем учета и планирования производства в промышленных предприятий

3.2. Повышение эффективности производственного контроллинга в реальном секторе экономики

Заключение

Список использованной литературы

II. СОДЕРЖАНИЕ И ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность темы, определено состояние ее изученности, сформулированы цели, задачи, объект, предмет и методы исследования, раскрыты научная новизна, практическая значимость и степень апробации результатов диссертации.

В диссертационном исследовании определены три группы проблем.

Первая группа проблем. В системе контроллинга особое внимание уделяется анализу соотношения выручки от реализации готовой продукции

и затрат на ее производство, т.е. рентабельности продаж. Хотя прибыль от реализации продукции представляет собой лишь часть валового дохода компании и рассматривается как промежуточный результат ее деятельности, специфика контроллинга прослеживается именно в группировке и учете затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции. Подобная функциональная нагрузка современного контроллинга нам представляется не достаточно широкой.

В хозяйственной практике западных компаний контроллинг не предполагает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт, калькулирования полной себестоимости продукции и базируется, таким образом, на методе формирования цен по сокращенным затратам. Этот метод предполагает формирование цены на основе определения прямых издержек исходя из конъюнктуры рынка и ожидаемых цен продажи. Практически все условно-переменные издержки, зависящие от объема выпускаемой продукции, рассматриваются как прямые. Основное достоинство данного метода ценообразования заключается в возможности выявить и производить наиболее выгодные виды продукции. Предполагается, что косвенные затраты не меняются кардинально ни при замене одного изделия другим, ни при изменении в определенных пределах масштабов производства. Отсюда, чем больше разница между ценой изделия и суммой сокращенных издержек, тем больше валовая прибыль и соответственно рентабельность.

Мы полагаем, что современный контроллинг не должен сводится исключительно к анализу затрат. Искусство экономического управления заключается в умении и способности уяснить хозяйственную и коммерческую ситуацию, оценить место компании в экономической среде и ее возможности реализовать свои функции и получить при этом результат. Для этого необходимо определить ресурсы компании и варианты их возобновления и покрытия расходов, выявить причины отклонений фактических расходов от нормативных (плановых), своевременно скорректировать эти отклонения и оптимизировать соотношение затрат и результатов. В этой связи производственный контроллинг можно представить как один из механизмов, инструментов и одновременно составляющую подобного искусства управления.

Под производственным контроллингом мы будем понимать специальную саморегулирующуюся систему методов и инструментов управления промышленным производством, которая направлена на функциональную поддержку менеджмента предприятия, основана на учете затрат и результатов, минимизации затрат в рамках технологического процесса для достижения конечной цели деятельности компании и обеспечения стабильности ее развития и включает в себя информационное обеспечение, планирование, координацию, контроль и внутренний консалтинг.

Следовательно, производственный контроллинг в практических аспектах предполагает более широкий предмет, нежели издержки производства, кроме того, эффективность производственного контроллинга определяется не столько структурой, которая для каждого предприятия может быть ин-

дивидуальной или вписываться в несколько общеустановленных типов, сколько качеством реализуемых функций.

Современная концепция производственного контроллинга включает в себя не только анализ затрат и результатов, но и контроль за поступлениями и выплатами компании с целью оптимизации резервов и поддержания ликвидности для обеспечения устойчивости промышленной организации.

Исходя из теории систем рассмотрено место планирования производства в системе управления и принятия решений в компаниях. В широком смысле задача планирования и контроля производства сводится к обеспечению бесперебойного выпуска продукции и выплат и поступлений.

В узком смысле планирование и контроль производства предполагают: а) учет запасов и затрат, их нормирование, движение между предприятием и внешними объектами; б) объемов денежных средств предприятия с позиций повышения эффективности платежей, гарантирования ликвидности и оптимизации привлечения и вложения средств. Планирование этих потоков непосредственно связаны с общефирменными расчетами и по значимости находится на одном уровне с общефирменным планированием балансовых результатов деятельности предприятия (рис.1).

Генеральное целевое планирование

Стратегическое планирование

Оперативное планирование

Общефирменное планирование результата и планирование производства и сбыта

-* Планирование затрат

-» Планирование балансового результата

-» Планирование ресурсов

Рис. 1. Планирование производства и сбыта и его место в общефирменном планировании. Составлено автором.

Производственный контроллинг как важный элемент системы общего контроллинга отличается направленностью и объемом охваченной деятельности.

Как следует из функций, производственный контроллинг является эффективной координирующей системой обеспечения взаимосвязи между формированием информационной базы, анализом производства, планированием производства и его внутреннего контроля, обеспечивающим контроль как производства, так и финансовой деятельности компании.

Производственный контроллинг основывается в большей степени на подходах Э. Майера и Т. Райхмана и концепциях, ориентированных на планирование и контроль, последователями которых являются Карминский А.Н. и Данилочкина Н.Г. Производственный контроллинг, таким образом, базируется на системах учета, обеспечения ликвидности, координации и ориентации на результат, что обусловливает необходимость синтеза инструментов и целей стратегического и оперативного контроллинга и образование нового направления менеджмента - производственного контроллинга, сравнительные характеристики видов контроллинга представлены в табл. 1.

Производственный контроллинг существенно повышает эффективность функционирования промышленной организации, так как:

- обеспечивает необходимой информацией для принятия управленческих решений путем интеграции процессов сбора, обработки, подготовки, анализа, интерпретации информации;

- предоставляет информацию для управления факторами производства;

- обеспечивает выживаемость предприятия на уровнях стратегического и тактического управления.

Таблица 1

Сравнительная характеристика стратегического, оперативного

и производственного контроллинга

Тип контроллинга Признаки Стратегический Оперативный Производственный

Ориентация Внешняя среда и предприятие: адаптация Предприятие: эффективность внутренних процессов Предприятие: эффективность внутренних процессов и адаптация к внешним воздействиям

Уровень планирования Стратегическое Оперативное Тактическое

Измерения Шансы/Риски Сильные/Слабые стороны Затраты/Доходы Издержки/Объемы производства Затраты/Доходы Стоимость

Целевые величины Обеспечение выживания Экономичность, рентабельность Объем производства

Составлено автором с использованием источника: Стратегический и оперативный контроллинг (НогуаШ, СошПгоШг^, 2001, р. 256).

В ходе решения задачи диссертационного исследования показано, что использование системы производственного контроллинга позволяет формировать цены с учетом оптимальной загрузки производственных мощностей и получения максимальной прибыли. Выявляются изделия, привносящие наи-12

больший вклад в валовую прибыль компании. При наличии свободного рынка в стране компания может простроить программу производства таким образом, что более рентабельная продукция вытеснит менее прибыльную и убыточную.

Вторая группа проблем. Создавая предпосылки полной экономической самостоятельности, рынок выдвигает к организации жесткие экономические требования, объективность которых ориентирует компанию на эффективную и рентабельную деятельность. В такой ситуации важным условием совершенствования методов управления является максимальное использование внутренних возможностей предприятия, к которым в первую очередь относится создание действенной системы внутреннего учета и отчетности. Направления совершенствования последнего можно связывать с организацией новой для России системы управления микроэкономикой - контроллингом.

Через все содержание диссертации проходит мысль о том, что производственный контроллинг является неотъемлемым элементом управления, способствующим принятию эффективных, с точки зрения стратегии развития хозяйствующего субъекта, решений. Для своего нормального существования и развития все экономические субъекты должны осуществлять планирование и контроль производства, от результативности которого напрямую зависит не только состояние бизнеса, но и состояние макроэкономики.

В диссертации описывается'алгоритм создания целостной системы производственного контроля в промышленных организациях.

На первом этапе рассматривается динамика показателей производства и подготавливается информационная база анализа. Для этого строятся динамические ряды показателей производства и формулируются первичные выводы текущего состояния и вероятных путей развития промышленного предприятия.

На втором этапе анализируются факторы, оказывающие влияние на показатели производства и анализируются сильные и слабые стороны (SWOT- анализ).

Третий этап предполагает выявление конфликтных целей и поиск оптимальных путей решения, корректировку нормативных оценок и первоначальных выводов и определение основных направлений развития организации на ближайшую и долгосрочную перспективу.

Все вышесказанное актуально для учреждений реального сектора экономики. Такие организации обладают рядом особенностей, к которым относятся следующие:

компании реального сектора составляют основу экономики государства;

непосредственно связаны с производством добавленной стоимости в материальной сфере, что увеличивает товарную массу и оказывает воздействие на товарно-денежное равновесие;

производство материальных благ позволяет создать внутренние источники получения доходов государства, в отличии от экспорта сырьевых ресурсов, что повышает независимость страны от внешних условий.

В этой связи формирование информации о затратах и ресурсах организаций сферы производства с целью выработки эффективных вариантов управленческих решений по оптимизации их деятельности является важным практическим мероприятием.

В общей системе контроллинга, организуемого в компаниях реального сектора экономики, выделяется один из важных его блоков - производственный контроллинг, как контролирующая система, обеспечивающая концентрацию контрольных действий на наиболее приоритетных направлениях производственной деятельности промышленной организации, своевременное выявление отклонений фактических ее результатов от предусмотренных и принятие оперативных управленческих решений, обеспечивающих ее нормализацию.

В работе определено соотношение целей максимизации прибыли и максимизации рентабельности капитала. Эти цели могут достигаться как при одном и том же объеме производства, так и при различных объемах производства.

В недифференцированном виде целевая функция прибыли будет рассматриваться как

Прибыль = G—► max, (1)

Рентабельность капитала = R =--» max (2)

К

При условии постоянства капитала (К) рентабельность (R) будет максимальна в случае максимизации прибыли (G).

При дифференцировании капитала на постоянную и переменную составляющие получим:

G(x) -> max = R(x) = -> max (3)

К

Максимум рентабельности капитала достигается при таком же объеме производства продукта х, при котором достигается максимальная в заданных границах прибыль. При этом рентабельность оборота и оборачиваемость капитала являются основополагающими переменными, определяющими величину рентабельности капитала.

При условии изменяемости капитала максимум рентабельности капитала совпадает с максимум прибыли тогда, когда эластичность прибыли равна эластичности капитала:

(4)

К'(х) К(х)

Перечисленные далее относительные показатели максимизируются следующим образом:

n G(x)

Рентабельность оборота К,, =--> max,

Е(х)

G\x)_G(x)

если-=--(5)

Е'(х) Е(х)

G(x)

Рентабельность издержек ККо —--> max,

£о(;с)

G'(x) G(x)

если-=--(6)

Ко\х) Ко(х)

п Е(х) Е\х) Е(х)

Экономичность В = —---> шах, если-= —(7)

Ко(х) Ко' (х) Ко(х)

При преобразовании абсолютных величин в относительные, можно увидеть, что реализуется один и тот же принцип равенства эластичности числителя и знаменателя. При замене в условии равновесия G на Е - Ко, a G' на Е'- Ко', то для трех рассматриваемых величин получим одинаковые значения:

Е'(х) Е(х)

-— = —— (8)

Ко\х) Ко(х)

Т.е. все три целевые величины будут максимизированы при одинаковом объеме производства продукта дг.

Между целями максимизации рентабельности оборота, рентабельности издержек и экономичности с одной стороны и целью максимизации прибыли с другой стороны, существуют отношения как взаимодополнения, так и конкуренции целей. Из условий равновесия видно, что на максимизацию прибыли влияют относительные (производные) показатели: предельная выручка и предельные издержки, а на максимизации рентабельности кроме относительных показателей - показатели абсолютные: прибыль, величина капитала, выручка, оплата труда.

Определим с помощью коэффициентов эластичности силу влияния отдельных факторов на результат деятельности компании «Метровагонмаш» (табл. 2).

Коэффициент эластичности по первому признаку

у _, = 0 .62 + 58 .74 -1 / X1 х 1 определяется следующим образом:

=-^74-=_0.973 о/о

ух> 0.62-2.64 + 58.74 (9)

>42=9>3 + 9,83JC По второму признаку л i

в 9.83 -1.38 "г 9.30 + 9.83 -1.38

V = 11 75 • х 1' 6281 Для третьего признака х 3 ' 3

(10) коэффициент

эластичности равен 1,63%, для четвертого - 0,3 8.

Таблица 2

Структура затрат и доходы предприятия «Метровагонмаш»

Фактор Уравнение парной регрессии Среднее значение фактора

Объем производства, млн. руб., XI ^[=0.62+58.74-1/х1 Зс, = 2.64

Трудоемкость единицы продукции, чел/час, х2 ух2= 9,3+9,83х2 х2 =1,38

Цена на сырье и материалы, тыс.руб./т, х3 ух3=11,75.*'-6281 Зс3 =1,503

Доля прибыли, изымаемая государством,% Х4 ^4=15,621,016*4 х4 = 24,0

Составлено автором на основе данных компании «Метровагонмаш»

Сравнивая значения коэффициентов эластичности А , ранжируем их по силе влияния на себестоимость единицы продукции:

1) Ап =1.63%

2) А^ = -0.973%

3) А^ = 0.59%

4) А^ = 0.38%

Откуда следует, что для формирования уровня себестоимости продукции предприятия первоочередное значение имеют цены на сырье и материалы; в меньшей степени влияет трудоемкость продукции и отчисляемая часть прибыли государству. На данном примере показана роль производственного контроллинга в анализе производственного процесса: фактором снижения себестоимости выступает размер производства: с ростом его на 1% себестоимость единицы продукции снижается на - 0.79%.

Важнейшее место в системе управления компанией занимает контроль стратегических решений. Имеется в виду выяснение того, в какой мере принятие решения приводит к достижению целей организации. Практически речь идет о формировании современной контроллинг-системы управления производством.

Концептуальная схема контроллинг-системы управления производством ориентирована на установление контроля за достижением как стратегических целей (стратегический контроллинг), так и тактических целей (текущий, оперативный контроллинг) деятельности организации.

В рамках данной системы основными областями контроля за достижением целей являются:

• стратегические и оперативные качественные и количественные цели;

• «критические» условия внешней и внутренней среды, учитывающиеся при разработке антикризисных мер; для этого может быть использована система индикаторов экономической безопасности и их пороговые значения;

- «узкие» места на стратегически важных направлениях деятельности.

Поскольку существует специфика хозяйственных операций и цикла воспроизводства предприятий различных отраслей: промышленных предприятий, торговых фирм, организаций сферы услуг следует несколько уточнить понятие производственного контроллинга для организаций реального сектора экономики.

В сфере производства капитал в товарной форме присутствует большее время, чем в денежной и сопровождает такие процессы как собственно производство, заготовка материалов, их обработка и т.д.

Управленческий процесс компаний реального сектора экономики отличается большой сложностью по сравнению с организациями других отраслей экономики. Это обусловлено наличием большого количества подразделений, операций и процессов производства.

Концепция производственного контроллинга для организаций реального сектора экономики основывается на ряде базовых положений.

Во-первых, эта концепция управления основана на представлении компании как сложной открытой социально-технической системы, имеющей определенные цели.

Основной целью считается обеспечение долгосрочного существования организации и рост благосостояния собственников организации. В процессе стратегического управления эта цель трансформируется в задачу максимизации такого показателя, как цена капитала.

Во-вторых, в рамках производственного контроллинга управление рассматривается как процесс волеобразования и реализации воли. Этот процесс реализуется посредством определенных фаз постановки проблемы, поиска альтернатив, оценки, принятия решения, реализации и контроля. В упрощенном виде его можно представить как взаимосвязанную систему планирования и контроля хозяйственной деятельности компании. С помощью производственного контроллинга обеспечивается их интеграция и координация. Следовательно, неотъемлемой частью работы контроллера является планирование будущей хозяйственной деятельности организации.

В настоящее время в стране складываются благоприятные условия для внедрения и развития производственного контроллинга на отечественных промышленных предприятиях. Интерес к контроллингу, как к одному из

новых направлений информационно-экономического развития компании, обусловливается как появлением разнообразной информации по вопросам организации производства и его управлением, учета, ценообразования, так и необходимостью повышения конкурентоспособности в условиях усиления напряженности конкурентной среды.

Общий алгоритм производственного контроллинга представлен на

рис. 2.

На первом этапе рассматривается динамика производственных показателей и подготавливается информационная база анализа. Для этого строятся динамические ряды производственных показателей и формулируются первичные выводы текущего состояния и вероятных путей развития предприятия.

На первом этапе рассматривается динамика производственных показателей и подготавливается информационная база анализа. Для этого строятся динамические ряды производственных показателей и формулируются первичные выводы текущего состояния и вероятных путей развития предпри-

Рис. 2. Общий алгоритм производственного контроллинга.

Составлено автором на основе Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер.с нем./ Под ред. и с предисл. A.A. Турчака, Л.Г.Головача, M.JI.Лукашевича. - М.: Финансы и статистика, 1997.

На втором этапе анализируются факторы, оказывающие влияние на производственные показатели и анализируются сильные и слабые стороны (SWOT- анализ).

Третий этап предполагает выявление конфликтных целей и поиск оптимальных путей решения, корректировку нормативных оценок и первоначальных выводов и определение основных направлений развития организации на ближайшую и долгосрочную перспективу.

Все вышесказанное актуально для учреждений реального сектора экономики, поскольку компании реального сектора экономики составляют ее основу, непосредственно связаны с производством добавленной стоимости в материальной сфере, что увеличивает товарную массу и оказывает воздействие на товарно-денежное равновесие.

В этой связи формирование информации о затратах и ресурсах организаций сферы производства с целью выработки альтернативных вариантов управленческих решений по оптимизации их деятельности является важным практическим мероприятием.

Последовательность этапов построения системы производственного контроллинга можно представить следующим образом: 1. Определение объекта производственного контроллинга. Это общее требование к построению любых видов контроллинга в организации с позиций целевой его ориентации. Объектом производственного контроллинга является ход реализации управленческих решений по основным аспектам производственной деятельности компании. 2. Определение видов и сферы контроллинга. Каждому из перечисленных видов контроллинга должна соответствовать определенная его сфера и периодичность осуществления его функций. 3. Формирование системы приоритетов контролируемых показателей. Вся система показателей, входящих в сферу производственного контроллинга, ранжируется по значимости.

В процессе такого ранжирования вначале в систему приоритетов первого уровня отбираются наиболее важные из контролируемых показателей данного вида контроллинга, затем формируется система приоритетов второго уровня, показатели которого находятся в факторной связи с показателями приоритетов первого уровня, аналогичным образом формируется система приоритетов третьего и последующих уровней. 4. Разработка системы количественных стандартов контроля. Такие стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и в относительных показателях, носить стабильный или подвижный характер. 5. Построение системы мониторинга показателей, включаемых в производственный контроллинг. Система мониторинга (или, «следящая система») составляет основу производственного контроллинга, активную часть его механизма. 6. Формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений является заключительным этапом построения производственного контроллинга в компании.

Третья группа проблем касается диагностики систем управленческого и производственного учета и формировании контроллинг-системы управления (рис. 3). Поскольку производственный контроллинг затрагивает настоя-

щее и будущее состояние компании, то организацию системы учета можно считать удовлетворительной, если на основе данных этой системы можно провести анализ на предмет взаимосвязанности и взаимообусловленности элементов, составляющих стратегическую и тактическую линии организации.

Отчетная документация компании должна быть ориентирована на поддержку руководителей в принятии управленческих решений и давать возможность проведения различных видов анализа, конкурентной позиции, стратегического профиля компании и комплексного показателя потенциала.

Для повышения эффективности системы учета в целях производственного контроллинга необходимо иметь оперативные данные о затратах, рентабельности операций, ликвидности активов, платежеспособности и кредитоспособности компании. Наличие подобной информации и возможность ее отслеживания в динамике характеризует систему отчетности как удовлетворительную.

Планирование производства качественно повышается при разграничении центров затрат и прибыли, что дает возможность рассчитать экономическую эффективность каждого подразделения и совершить маневр финансовыми ресурсами в случае необходимости компенсации убытков (уменьшения дефицита ликвидности) у подразделений, осваивающих новые рынки или новые продукты, стратегические важные для организации.

Рис. 3. Формирование контроллинг-системы управления.

Составлено автором.

Информация управленческого учета позволяет накопить массивы данных, достаточные для анализа производственного потенциала компании, но оценка комплексного показателя потенциала организации должна проводиться при наличии дополнительной информации, содержащейся в документации управленческого учета.

В целом, подводя итоги можно сказать, что система производственного контроллинга может быть признана эффективной когда:

- проводится идентификация, оценка и контроль внутренних и внешних факторов, которые могут неблагоприятно повлиять на достижение организацией поставленных целей (идентификация, мониторинг и контроль за рисками);

- утверждена организационная структура и распределение полномочий;

- разрабатываются необходимые процедуры и процессы, направленные на выявление, отслеживание изменений и контроль за рисками;

- планируется и контролируется деятельность по мониторингу эффективности системы внутреннего контроля;

- создана необходимая инфраструктура, позволяющая обеспечить эффективность контроля;

- процедуры контроля реализуются на всех уровнях управления;

- осуществляются периодические проверки обеспечения соответствия всех областей деятельности установленным политикам и процедурам;

проводится независимый мониторинг эффективности системы внутреннего контроля;

- проводится на ежедневной основе мониторинг наиболее рискованных операций;

- проводится оценка влияния на операции организации каждого вида риска по отдельности, и всеобъемлющая оценка риска с учетом существующих методов и мер контроля

Производственный контроллинг затрагивает настоящее и будущее состояние компании, то организацию системы учета можно считать удовлетворительной, если на основе данных этой системы можно провести анализ на предмет взаимосвязанности и взаимообусловленности элементов, составляющих стратегическую и тактическую линии организации. Такой анализ Н.Г. Данилочкина определила «анализом разрыва»1. Данный анализ мы дополним еще одной составляющей - текущим состоянием компании, информацию о котором содержится в управленческой отчетности (рис. 4). Экономическая стратегия — это система обеспечения конкурентного преимущества, которое складывается из элементов настоящего (тактических мероприятий) и будущего (собственно стратегии).

1 Контроллинг - как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. С. 172.

Данный анализ можно осуществить в табличной форме. На основе отчетности и финансовых планов разрабатывается профиль стратегии компании. Для составления такого профиля все наиболее важные характеристики стратегии организации оценивают в баллах и заносят в таблицу (табл. 3.). Затем на основе данных отчетности оценивают фактическое положение организации и результаты также заносят в таблицу.

Рис. 4. Схема анализа разрыва.

Составлено автором на основе «Контроллинг - как инструмент управления предприятием» / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина /

Под ред. Н.Г. Данилочкиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. С. 172.

В указанном примере фактическое состояние организации сильно отстает от оптимальной стратегии по рыночной и продуктовой дифференциации, уделяется много внимания снижению затрат и политике роста. Последнее объясняется требованиями акционеров, задачей роста стоимости. Но для удержания позиций на рынке и клиентов важно сосредоточится на освоении новых продуктовых ниш.

Если компания полипродуктовая, то для определения ее состояния и положения на рынке в рамках финансового контроллинга необходимо применять специальные методы, описанные нами ранее, прежде всего — SWOT-анализ, матрица матрица БКГ, Мак-Кинси.

При использовании матрицы Мак-Кинси мы рассчитываем комплексные показатели привлекательности рынка (9)2 и конкурентный статус компании (10).

2 И. Ансофф. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. С. 91. 22

К = ав + рР + уО + оТ (9)

где О, Р, О, Т- комплексные показатели перспектив роста, рентабельности, возможностей, рисков;

а, Р, у, о - весовые коэффициенты, сумма которых равна 1.

Таблица 3

Характеристика Оценки отклонения, баллы

Сильное Среднее Слабое Среднее Сильное

-5 -4 -3 -2 -1 0 1 2 3 4 5

Политика роста

Рыночная дифференциация (1 X S.

Продуктовая дифференциация 1 -

Снижение издержек Л

I - оптимальная стратегия

...................- - фактическое состояние компании

Составлено автором на основе Информатизация бизнеса: концепции, технологии, системы. - 2-е изд. / Под ред. A.M. Карминского. - М.: Финансы и статистика, 2005.

Для установления весовых коэффициентов необходимо учитывать стадию жизненного цикла организации. На ранних стадиях важны показатели роста, на стадии зрелости - показатели рентабельности.

Для оценки перспектив роста используются следующие параметры:

- темп роста сектора экономики;

- прирост численности потребителей;

- степень обновления технологий;

- динамика географического расширения рынка и др. Для оценки рентабельности используются параметры:

- колебания цен;

- колебания объемов продаж;

- цикличность спроса;

- емкость рынка;

- длительность жизненного цикла продукции;

- стадия жизненного цикла, в настоящее время;

- затраты на освоение и выход на рынок;

- перспективы движения цен на рынке;

- затраты на разработку нового продукта и др.

Комплексный анализ конкурентного статуса рассчитывается следующим образом3:

1 г /1. 5/- С г

КСП = ^~-— х —— х ——, (10)

к-ь с0

где I/, 1Ь }0 - фактический, критический, оптимальный уровень капиталовложений соответственно;

Су, С0 - фактический и максимально возможный потенциал предприятия соответственно.

Основные выводы по работе

1. Производственный контроллинг представляет собой синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности организации через управление финансами.

2. Сущность производственного контроллинга определяется целью, задачами и основными его функциями. Цель производственного контроллинга в стратегическом масштабе заключается в обеспечении выживаемости предприятия, поддержании его производственного потенциала. Цели оперативного характера заключаются в обеспечении рентабельности и ликвидности организации путем выявления причинно-следственных связей при сопоставлении затрат и результатов. Оптимизация финансового результата при гарантированной ликвидности может рассматриваться как главная цель производственного контроллинга.

3. Основные задачи производственного контроллинга заключаются в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и мониторинга на предприятии, выполнении функций интеграции, системной организации и координации. Базу производственного контроллинга составляют показатели производственного и управленческого учета.

Локальными задачами производственного контроллинга являются:

- обеспечение нормального уровня текущей ликвидности и платежеспособности компании;

- формирование системы показателей информации о производстве;

- формирование прогнозных балансов;

- контроль важнейших показателей производства;

- формирование системы управления на основе отклонений показателей производства;

- контроль за оборотными средствами;

- контроллинг капитальных вложений.

4. Использование системы производственного контроллинга позволяет формировать цены с учетом оптимальной загрузки производственных мощностей и получения максимальной прибыли. Выявляются изделия,

3 Там же, с. 101. 24

привносящие наибольший вклад в валовую прибыль компании. При наличии свободного рынка в стране компания может простроить программу производства таким образом, что более рентабельная продукция вытеснит менее прибыльную и убыточную.

5. Производственный контроллинг существенно повышает эффективность функционирования промышленной организации, так как:

- обеспечивает необходимой информацией для принятия управленческих решений путем интеграции процессов сбора, обработки, подготовки, анализа, интерпретации информации;

- предоставляет информацию для управления факторами производства;

- обеспечивает выживаемость предприятия на уровнях стратегического и тактического управления.

Основные публикации по теме диссертации В изданиях, рекомендованных ВАКМинобрнауки России:

1.Дмитриева Н.И. Современные инструменты мониторинга хозяйственной деятельности организации // Микроэкономика №4 2009, 0,7 пл.

2. Дмитриева Н.И. Формирование и развитие системы и инструментов мониторинга экономических систем // Микроэкономика №3 2009, 0.7 п.л.

Другие публикации:

3. Дмитриева Н.И. Построение системы производственного контроллинга в компаниях реального сектора экономики 0,5 п.л.// Материалы научно-практической конференции «Современные вопросы интеграции науки, образования и бизнеса», М., ИЭиУП, 2008.

4. Дмитриева Н.И. Информационная база производственного контроллинга // Вопросы экономических наук №4,2009, 0,6 пл.

Подписано к печати 22 июня 2009г. Формат 60*841/16. Объем 1 п.л. Тираж 100 Заказ № 26 РИО ИПК

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Дмитриева, Нелла Исмаиловна

Введение.

1. Сущность, развитие и использование производственного контроллинга в управлении промышленным производством.

1.1. Понятие производственного контроллинга, его цель и задачи в системе управления промышленным производством.

1.2. Формирование и развитие системы и инструментов производственного контроллинга.

1.3. Производственный контроллинг как концепция будущего состояния промышленной организации.

Глава 2. Методология организации производственного контроллинга в сфере производства.

2.1. Построение системы производственного контроллинга в компаниях реального сектора экономики.

2.2. Информационная база производственного контроллинга.

Глава 3. Система производственного контроллинга в организациях реального сектора экономики.

3.1. Диагностика систем учета и планирования производства в промышленных организациях.

3.2. Повышение эффективности системы производственного контроллинга в сфере производства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Производственный контроллинг в системе управления промышленным предприятием"

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью повышения эффективности производственной деятельности промышленных организаций в условиях нарастающей конкуренции со стороны отечественных и зарубежных компаний реального сектора экономики.

Клиенты и конкуренты выдвигают перед производственной организацией ряд требований относительно постоянной готовности к изменениям рынка, а использование системы контроллинга позволяет быстро и эффективно определять возможности этих изменений и оперативно реагировать на них. Учитывая изменения в практике управления производственной деятельностью промышленных организаций, все большую роль приобретают системы управления с акцентом на планирование и контроль результатов деятельности. Динамичность окружающей среды, спонтанность и многочисленность изменений ее элементов, предъявляют к деятельности по управлению производством промышленных организаций требования гибкого и адекватного реагирования на сигналы и вызовы внешней среды. При этом решения относительно возникающей ситуации принимают в соответствии со своей компетенцией и полномочиями менеджеры, акционеры, кредиторы, инвесторы, аналитики, поставщики, исполнители, дилеры, заказчики, потребители. Учитывая возрастающий информационный обмен между различными группами и категориями контрагентов организации, возникает необходимость разработки нового подхода к взаимодействию компании с окружающей средой, повышения аналитичности и предсказуемости деятельности организации. Контроллинг, являясь подсистемой менеджмента, представляет собой действенный инструмент балансировки интересов и приоритетов организации и ее ресурсов, необходимых для достижения целей.

Состояние контроллинга как за рубежом, так и в России характеризуется преобладанием его оперативной направленности, которая разработана в методическом и инструментальном плане в большей степени. Много внимания уделено контроллингу затрат, результатов, исполнению оперативных планов. Но резервы роста эффективности промышленного предприятия, особенно в долгосрочной перспективе, целесообразно рассматривать с позиций мониторинга хозяйственной деятельности компании в целом. В этой связи становятся важными вопросы теоретической проработки и практического применения и установления эффективной взаимосвязи процедур и инструментов оперативного мониторинга с задачами стратегического контроллинга.

Степень разработанности проблемы. Методология и инструментарий контроллинга как метода управления разработаны отечественными и зарубежными учеными среди которых Балабанов И. Т., Бланк И. А., Большаков С.В., Бригхем Ю., Быкова Е. В., Ван Хорн Дж., Гапенски Л., Ковалев В.В., Колас Б., Кукукина И.Г., Лисицына Е.В., Лукасевич Н.Я., Перов В.А., Родионова В.М., Слепов В.А., Стоянова Е.С., Тренев Н.Н., Самсонов Н.Ф., Федотова М. А., Хелферт Э., Холтом Р., Хоминич И. П. и др.

Проблемам теории и практики котнтроллинга посвятили свои труды. Ананькина Е.А, Ветров А.А., Елфимова И.Ф., Жевага А.А., Иванова Н.Ю., Ивашкевич В.Б., Ивлев В.А., Лабзунов П.П., Карминский A.M., Королева Г.А., Николаева С.А., Окороков В.Р., Оленев Н.И., Попова Т.В., А.Г. Примак, Ю.А. Соколов, Фалысо С.Г., В.А. Чиканова, Л.Н. Юдина и др. Предметом указанных авторов исследований послужили оперативные аспекты котнрол-линга, в основном, в области затрат и результатов организации. Зарубежные концепции контролинга представлены исследованиями Дайле А., Друри К., Майера Э., Манна Р., Шерма Э., Фольмута X., Хана Д., Хорвата, Хомбурта К., Шеффера У. и др. В данных работах представлены решения проблем оперативного мониторинга и контролллинга в производственной политике и сбыта организации, но не уделяется внимания проблемам финансовых потоков в условиях неопределенности внешней среды. Теория агентских затрат изложена в работах Губина Е., Тепловой Т., Ляпунова С., Хайда А., Хаши И. и др.

Цель исследования - системно изложить концепцию контроллинга как эффективного инструмента управления промышленным производством.

Важной отличительной особенностью диссертационной работы является системный подход к анализу существующих в мире теорий и концепций контроллинга и рассмотрение возможностей использования теоретических аспектов для реализации в практике производственной компании с целью повышения эффективности расчетов, увеличения скорости обращения активов организации и повышения прозрачности ее отчетности.

Исходя из базисных целей диссертационного исследования автором сформулированы и поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность контроллинга как подсистемы системы управления организацией;

- представить функции, объект, предмет и метод контроллинга как системы научных знаний;

- выявить особенности контроллинга в организациях сферы промышленного производства;

- разработать алгоритм организации и постановки системы контроллинга в промышленной компании;

- рассмотреть вопросы диагностики систем учета и отчетности как информационной базы контроллинга;

- разработать мероприятия, повышающие эффективность системы контроллинга в сфере промышленного производства.

Объектом диссертационного исследования выступает контроллинг как элемент системы управления промышленным производством, предметом -процессы синтеза стратегического и оперативного видов контроллинга и их воздействие на управление промышленным производством.

Методологической основой диссертационного исследования послужили принципы диалектической логики, в частности единства логического и исторического. В процессе работы использовались системный подход, прежде всего анализ и синтез, применялись методы экономико-статистических сравнений, компаративный анализ и графическое моделирование. В совокупности методы, использованные при написании диссертации, обусловили достоверность экономического анализа и выводов.

Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, в области теории управления, основ организации и функционирования системы контроллинга на предприятии. Эмпирической базой исследования послужили обобщения отечественного и зарубежного опыта организации системы контроллинга в организации сферы производства, факты, опубликованные в экономической литературе, информация специализированных агентств, информационные ресурсы международной сети Internet.

Научная новизна полученных результатов исследования заключается в следующем.

1. Решена важная научно-практическая задача поддержания бесперебойного процесса материального производства в организациях реального сектора экономики на основе производственного контроллинга как метода управления промышленным производством.

2. Дано новое определение производственного контроллинга. Выделены функции и задачи производственного контроллинга.

3. Выявлена цель производственного контроллинга, заключающаяся в поддержании финансовой устойчивости промышленной организации на основе мониторинга рентабельности операций, ликвидности активов, платежеспособности и кредитоспособности.

4. Разработана методика постановки системы производственного контроллинга в организациях промышленного производства, обобщен опыт работы контроллеров в компаниях реального сектора экономики.

5. Разработана методика диагностики управленческой отчетности в целях контроллинга промышленного производства.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в приращении научного знания в области теории управления промышленной организацией, содержащегося в системном представлении цели, сущности, объекта, предмета, методического инструментария контроллинга как действенного инструмента управления компанией. Практическая значимость исследования состоит в возможности использования методик повышения качества финансовой и управленческой документации как информационной базы принятия управленческих решений

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы представлены автором на научно-практических конференциях и опубликованы в научных статьях. Они также нашли отражение в учебных дисциплинах и курсах "Анализ и мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организации", "Менеджмент", "Контроллинг".

Публикации. По теме диссертации опубликовано 4 работы общим объемом 1,8 п.л.

Логика и структура работы определены поставленными целями, задачами и тематикой данного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка литературы из 121 наименования. Работа содержит 17 рисунков, 14 таблиц.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Дмитриева, Нелла Исмаиловна

Выводы.

1. Отчетная документация организации должна быть ориентирована на поддержку руководителей в принятии управленческих решений и давать возможность проведения различных видов анализа, включающих анализ конкурентной позиции, стратегического профиля компании и комплексного показателя производственного потенциала.

2. Для повышения эффективности системы учета в целях производственного контроллинга необходимо иметь оперативные данные о затратах, рентабельности операций, ликвидности активов, платежеспособности и кредитоспособности компании. Наличие подобной информации и возможность ее отслеживания в динамике характеризует систему отчетности как удовлетворительную.

3. Финансовое планирование качественно повышается при разграничении центров затрат и прибыли, что дает возможность рассчитать экономическую эффективность каждого подразделения и совершить маневр финансовыми ресурсами в случае необходимости компенсации убытков (уменьшения дефицита ликвидности) у подразделений, осваивающих новые рынки или новые продукты, стратегические важные для организации.

4. Информация финансового учета, регламентированная требованиями Министерства финансов РФ позволяет накопить массивы данных, достаточные для финансового анализа компании, но оценка комплексного показателя потенциала организации должна проводиться при наличии дополнительной информации, содержащейся в документации управленческого учета.

3.2. Повышение эффективности системы производственного контроллинга в сфере производства

Многообразие операций в сфере производства приводит к необходимости выделять в организациях реального сектора экономики ряд центров ответственности и центров прибыли, на что мы обращали внимание ранее. Так в компаниях существуют производственные подразделения, на аналитических счетах которых сосредотачиваются доходы, формирующие в последствии прибыль организации. Также в компаниях осуществляют деятельность ряд служб, непосредственной задачей которых является обслуживание производства. Такие службы косвенно участвуют в получении прибыли, например, департамент бухгалтерского учета, управление экономического анализа, ревизии и контроля, служба информационного обеспечения и безопасности, хозяйственный отдел и т.п. Поэтому для понимания «узких» мест важно распределение затрат по центрам прибыли.

На многие важные вопросы нельзя получить ответы с помощью традиционных инструментов расчета затрат в силу изменения факторов, влияющих на затраты, текучесть персонала, как носителя технологий и знаний, а также возникновения новых продуктов и рынков.

Для решения указанных вопросов мы полагаем возможным использовать расчет затрат по подразделениям (табл. 3.3).

Для анализа процессов и затрат по процессам зарекомендовал себя следующий подход:39

- определение главных процессов и факторов возникновения затрат;

- анализ деятельности центров затрат и определение частичных процессов и показателей;

- распределение объемов работ и затрат;

- образование окончательных главных процессов и расчет ставок затрат.

39 Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners; Пер. с нем. - 2-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.СС. 99-100.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. В мировой экономической теории и практике до сих пор окончательно не сформировалось точной терминологии для аналитического описания систем производственного контроллинга в целом. Обобщение данных, имеющихся в научной литературе, позволяет выделить в области организации системы производственного контроллинга следующие составные элементы:

- контроллеры;

- пользователи;

- инструменты контроллинга;

- процедуры получения и обработки информации;

- учетная документация как информационная база;

- отчеты контроллеров как база принятия управленческих решений.

2. Производственный контроллинг представляет собой синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности организации через управление финансами.

Сущность производственного контроллинга определяется целью, задачами и основными его функциями. Цель производственного контроллинга в стратегическом масштабе заключается в обеспечении выживаемости предприятия, поддержании его производственного потенциала. Цели оперативного характера заключаются в обеспечении рентабельности и ликвидности организации путем выявления причинно-следственных связей при сопоставлении затрат и результатов. Оптимизация финансового результата при гарантированной ликвидности может рассматриваться как главная цель производственного контроллинга.

Основные задачи производственного контроллинга заключаются в информационном обеспечении ориентированных на результат процессов планирования, регулирования и мониторинга на предприятии, выполнении функций интеграции, системной организации и координации. Базу производственного контроллинга составляют показатели производственного и управленческого учета.

Локальными задачами являются:

- обеспечение нормального уровня текущей ликвидности и платежеспособности компании;

- формирование системы показателей информации о производстве;

- формирование прогнозных балансов;

- контроль важнейших показателей производсвта;

- формирование системы управления на основе отклонений показателей производства;

- контроль за оборотными средствами;

- контроллинг капитальных вложений.

В производственном контроллинге значение контроллеров особо важно на стадиях планирования и контроля. В соответствии с системой планирования осуществляется работа по поддержанию ликвидности выпускаемой продукции, для чего все выплаты соотносятся с планируемыми поступлениями. В случае возникновения тенденции негативного изменения коэффициента текущей ликвидности, служба производственного контроллинга проводит ревизию плана, вскрывает ликвидные резервы с тем, чтобы разместить свободные финансовые ресурсы или досрочно произвести выплаты за счет них по долгам.

В совокупности функций производственного контроллинга выделяются:

- сервисная функция (представление необходимой информации для управления);

- функция принятия решений (методология принятия решений и их координация);

- управляющая функция (реализуется с использованием данных анализа отклонений, величин покрытия, общих результатов деятельности для принятия оперативных и тактических решений во исполнение стратегических и генеральной целей компании. Поиск таких решений ведется на всех уровнях управления компанией и в этой связи важной задачей контроллинга является координация целей различных уровней, средств и методов их реализации);

- функция внутреннего контроля на предприятии (в отличие от ревизии контроллинг ориентирован на текущие результаты деятельности предприятия и не предполагает документальную проверку на местах совершения хозяйственных операций).

Информационное обслуживание производственного контроллинга обеспечивается системами планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированных на достижение цели деятельности предприятия. Контроллинг содействует достижению главной стоимостной цели предприятия - оптимизации финансового результата через стабилизацию прибыли и максимизацию ценности капитала при гарантированной ликвидности.

3. Планирование производства носит одновременно первичный и производный характер.

Первичное планирование производства оказывает влияние на стратегические и оперативные планы, а также прогнозируемые объемы выпуска продукции.

Производное планирование производства позволяет прогнозировать все потоки поступлений от реализации продукции, выплат, а также запасы платежных средств на протяжении ряда отчетных периодов и тем самым дефицит или излишек ликвидности предприятия. При этом производное планирование производства может быть прямым или косвенным.

При прямом производном планировании производства данные о потоках платежей выводятся прямо из соответствующих стратегического, оперативного и сводного общефирменного планов.

При косвенном производном планировании данные о потоках платежей выводятся из плана затрат и доходов, а также из планового баланса. Периодизацию платежей в рамках планирования балансового результата проводят в обратной последовательности с помощью корректирующих статей баланса.

4. Использование системы производственного контроллинга позволяет формировать цены с учетом оптимальной загрузки производственных мощностей и получения максимальной прибыли. Выявляются изделия, привносящие наибольший вклад в валовую прибыль компании. При наличии свободного рынка в стране компания может простроить программу производства таким образом, что более рентабельная продукция вытеснит менее прибыльную и убыточную.

5. В диссертационном исследовании обобщены основные концепции контроллинга, выявлены сущность и задачи контроллинга в рамках каждой рассмотренной концепции и определены инструменты решения задач финансового контроллинга, к которым, в зависимости от решаемых задач, относятся:

- бенчмаркинг (анализ и сравнение с конкурентами);

- разработка сценариев;

- система слабых сигналов;

- стоимостной анализ;

- анализ затрат и результатов;

- калькуляция проектов и продукции, расчеты целевой функции;

- расчеты эффективности инвестиций;

- бюджетирование;

- анализ центров прибыли, затрат и ответственности;

- анализ сильных и слабых сторон;

- анализ критической точки производства;

- линейное программирование;

- имитационное моделирование;

- интегрированный производственный и финансовый учет.

6. В развитие теории производственного контроллинга рассмотрены: а). Условия максимизации ценности организации, уточнено условие оптимизации прибыли и даны критерии ликвидности и платежеспособности компании. Корректная постановка задачи оптимизации прибыли заключается в стабилизации получения прибыли в максимально возможных при заданных условиях размерах. Критерий максимизации прибыли может быть задан в качестве условия поддержания равновесия предприятия. Организация считается платежеспособной, если сумма производимых в каждый момент времени выплат не превышает сумму приходящихся на этот же момент времени поступлений и остатка переходящих платежных средств.

Платежеспособность задается в качестве обязательной дополнительной цели компании. б). Соотношение целей максимизации прибыли и максимизации рентабельности капитала, которые могут достигаться при одном и том же объеме производства и при различных объемах производства. Максимум рентабельности капитала достигается при таком же объеме производства продукта, при котором достигается максимальная в заданных границах прибыль. При этом рентабельность оборота и оборачиваемость капитала являются основополагающими переменными, определяющими величину рентабельности капитала. При условии изменяемости капитала максимум рентабельности капитала совпадает с максимум прибыли тогда, когда эластичность прибыли равна эластичности капитала.

Между целями максимизации рентабельности оборота, рентабельности издержек и экономичности с одной стороны и целью максимизации прибыли с другой стороны, существуют отношения как взаимодополнения, так и конкуренции целей. Из условий равновесия видно, что на максимизацию прибыли влияют относительные (производные) показатели: предельная выручка и предельные издержки, а на максимизации рентабельности кроме относительных показателей — показатели абсолютные: прибыль, величина капитала, выручка, издержки.

7. Производственный контроллинг существенно повышает эффективность функционирования промышленной организации, так как:

- обеспечивает необходимой информацией для принятия управленческих решений путем интеграции процессов сбора, обработки, подготовки, анализа, интерпретации информации;

- предоставляет информацию для управления факторами производства;

- обеспечивает выживаемость предприятия на уровнях стратегического и тактического управления.

8. Исходя из существующей в менеджменте теории узких мест планирование производственной программы определяется, прежде всего, видом и количеством узких мест в производстве. Разработка плана по доходам без учета узких мест приводит к снижению общей суммы покрытия затрат и, как следствие, уменьшению рентабельности и потери ликвидности. В работе показано, что производственный контроллинг позволяет рассчитать относительные величины сумм покрытия в единицу времени загрузки узкого места по отдельным группам продуктов и сформировать решение об изменении ранжированной последовательности производства продуктов или оказания услуг с целью достижения оптимального значения производственного результата.

Процесс создания продукта осуществляется без помех только в случае, когда сбалансированы потоки платежей и компания не испытывает потребности в ликвидности. Но высокая ликвидность снижает рентабельность и отсюда вытекает необходимость мониторинга ликвидности как предпосылки будущего состояния компания.

9. Производственный контроллинг оперирует терминами оперативного и стратегического контроллинга, обрабатывает данные, соотносящиеся с будущим компании. Управление будущим состоянием компании можно представить как согласование динамики развития системы в целом и ее элементов и ориентирование на желаемое состояние организации. В этой связи производственный контроллинг можно представить как концепцию будущего состояния организации.

10. Производственный контроллинг в организации - это набор методик, направленных на совершенствование учетной политики и управленческой практики компании. В работе на основе сравнения различных вариантов организации контроллинга предложена методология организации производственного контроллинга в производственной сфере, включающая в себя следующее:

- определение объекта производственного контроллинга;

- определение видов и сферы производственного контроллинга;

- формирование системы приоритетов контролируемых показателей;

- разработка системы количественных стандартов контроля;

- построение системы мониторинга показателей, включаемых в производственный контроллинг;

- формирование системы алгоритмов действий по устранению отклонений.

11. Основными функциями производственного контроллинга в организации являются:

- наблюдение за ходом реализации плановых производственных заданий, установленных системой плановых показателей и нормативов;

- измерение степени отклонения фактических результатов производственной деятельности от предусмотренных;

- разработка оперативных управленческих решений по нормализации производственной деятельности организации в соответствии с предусмотренными целями и показателями;

- корректировка при необходимости отдельных целей и показателей развития компании в связи с изменением внешней среды, конъюнктуры рынка и внутренних условий осуществления хозяйственной деятельности компании.

12. Определены основные требования организации службы производственного контроллинга, в частности, служба производственного контроллинга должна иметь возможность:

- получать необходимую информацию из бухгалтерии, финансового и планово-экономического отделов;

- организовывать с помощью других экономических служб сбор дополнительной информации, требуемой ей для анализа и выводов, но не содержащейся в существующих документах финансово-экономических служб;

- внедрять новые процедуры сбора аналитической информации на постоянной основе;

- оперативно доводить информацию до сведения высшего руководства предприятия.

13. Предложена методика диагностики системы отчетности компании для информационного обеспечения производственного контроллинга и разработан алгоритм создания единого информационного пространства в организациях сферы производства. Автор считает, что создание единого информационного пространства позволит осуществить:

- создание единой базой данных, на основе которой развиваются и совершенствуются такие современные методы управления и контроля, как управленческий учет, управление качеством, оптимизация денежных и финансовых потоков в режиме реального времени;

- сокращение расходов на внедрение и сопровождение новых технологий и продуктов;

- устранение дублирующие функции в структурных подразделениях;

- концентрацию высококвалифицированных специалистов в области ИТ, учета, планирования и анализа в головном офисе;

- оперативно проводить обработку данных в целом по организации.

Исходя из разработанных предложений очевидным является то, что органически встроенная в систему экономических служб компании служба производственного контроллинга является функционально обособленным направлением, позволяющим оптимизировать деятельность других экономических служб, а также наиболее полно реализовать возможность выработки альтернативных подходов для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.