Рабочий план счетов в информационной системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Рабочий план счетов в информационной системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов"

На правах рукописи

Белова Елена Львовна

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ В ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического

института

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Новодворский Владимир Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Хорин Александр Николаевич

кандидат экономических наук, доцент Опальская Александра Лаврентьевна

Ведущая организация:

Академия бюджета и казначейства Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится «

^^ сгеа.е 2004 г.

на заседании

диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом лнетитуте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д.23, аудитория*^»^^?

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан ^ "^2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор педагогических наук, профессор

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результативной информации бухгалтерского учета,- что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах её деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности. Однако для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, которые являются важнейшими элементами информационной системы бухгалтерского учета, предназначенными для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях. В России исторически сложилась двух-трехуровневая система разработки плана счетов для отдельных хозяйствующих субъектов. На первом уровне (государства) централизованно Министерство финансов России разрабатывает директивный документ (единый План счетов), обязательный для применения всеми хозяйствующими субъектами. На втором уровне План счетов дополняется необходимыми счетами второго порядка (субсчетами). На третьем уровне - хозяйствующие субъекты, используя единый План счетов бухгалтерского учета, должны разрабатывать в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» рабочий план счетов, «содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности». При этом, имеется ввиду, что Инструкция Министерства финансов Российской Федерации по применению Плана счетов бухгалтерского учета определяет общую схему регистрации и группировки данных хозяйственной деятельности организаций на счетах первого и второго порядка, что же касается перечня

I ГОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ

I библиотека

« . 0*2»" WO '

синтетических и аналитических счетов, исходя, из учетной политики той или иной организации, то необходимы соответствующие методические указания и рекомендации по их разработке и применению рабочих планов счетов в организациях народного хозяйства, на основании которых каждая из них в соответствии с Законом о бухгалтерском учете должна самостоятельно разрабатывать указанный нормативный документ. К сожалению до настоящего времени такие методические указания не изданы. При том, что в стране насчитывается около трех миллионов мелких коммерческих и некоммерческих организаций и муниципальных унитарных предприятий, бухгалтерии которых не в состоянии разработать не только рабочий план счетов бухгалтерского учета для. своих организаций, но и учетную политику, то становится понятно, насколько необходимы более подробные указания по применению централизованно утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета. Все это определило выбор темы и основные направления работы.

Изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка организационно-методических подходов к построению рабочего плана счетов, как элемента информационной системы хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие задачи исследования:

• проанализировать и обобщить основные тенденции развития плана счетов организаций России;

• исследовать и критически оценить методические подходы построения вариантности рабочего плана счетов и его аналитичности;

• разработать общие принципы построения рабочего плана счетов, как неотъемлемой составляющей информационной системы бухгалтерского учета;

• - установить на основе анализа действующей практики учета необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей и возможность их отражения в рабочем плане счетов организации;

• разработать предложения и рекомендации по методике организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных;

• определить требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации;

• подготовить и обосновать предложения по формированию счетов управленческого учета в рабочем плане счетов.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования: является совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов, связанных с формированием рабочего плана счетов различных хозяйствующих субъектов.

Объектами исследования выступают организации Калужской области. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в Открытом акционерном обществе «Калужский турбинный завод», Открытом акционерном обществе «Калужский хладокомбинат», Открытом акционерном обществе «Раствор».

Теоретическая и методологическая основа исследования. При

проведении диссертационного исследования использовались теоретико-методологические разработки таких отечественных ученых, как Е.Т. Асташкевичера, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.Н. Блатова, Г.Д. Вербова, A.M. Галагана, А.Н. Катаева, М.И. Кутера, В.Г. Макарова, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, А.И. Сумцова, С.А. Щенкова, Л.З. Шнейдмана, а также отдельных зарубежных исследователей - Р. Вила, К. Друри, Б. Нидлза, Б. Ришара, Р. Энтони и других.

Следует отметить, что несмотря на многие исследования до сих пор существуют различные точки зрения относительно признаков классификации

счетов; количества синтетических и аналитических счетов в плане счетов; построения рабочего плана счетов и др.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые и другие сферы экономических правоотношений, положения российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), материалы периодических изданий, научных конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации полученных результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретико-методическом обобщении, практической разработке, апробации и реализации, на основе проведенного исследования, организационно-методических подходов к построению рабочего плана счетов в соответствии с отраслевыми и другими специфическими особенностями в системе учетной политики организаций.

Диссертантом получены следующие научные, методические и организационные результаты, выносимые на защиту:

• определено место плана счетов в информационной системе бухгалтерского учета и этапы его становления в России;

• проанализированы методические подходы построения рабочего плана счетов, в частности формирования аналитических признаков и даны предложения по их усовершенствованию;

• предложен порядок определения объема - и содержания рабочего • плана счетов как логической основы информационной системы бухгалтерского учета на основе разработанных принципов его построения;

• исследована и обоснована необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей в рабочем плане счетов;

• разработана и адаптирована методика организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных организациями разной отраслевой принадлежности, позволяющая обеспечить структурные подразделения организации регулярно формируемой систематизированной бухгалтерской информацией о финансово-хозяйственной деятельности с целью оценки, контроля и прогноза;

• сформулированы требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации, способствующие оптимизировать процесс отражения информации на счетах бухгалтерского учета в целях составления достоверной бухгалтерской, налоговой, статистической и внутренней отчетности;

• предложены два варианта подхода к формированию рабочих планов счетов для организаций и включению в них счетов 20-29, определяющих ведение управленческого учета; счетов 30-39, определяющих ведение финансового учета, на которых отражается надежная систематизированная информация для управления текущими расходами и себестоимостью.

Практическая значимость исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит решить проблему совершенствования схемы построения гибкого рабочего плана счетов, адаптированного к отраслевым особенностям организации, на основе научных организационно-методических подходов к его формированию; построить кодированный план счетов в условиях автоматизированной обработки данных, чтобы информация становилась легко доступной для пользователей; формировать систему счетов управленческого учета в рабочем плане счетов; вносить изменения в рабочий план счетов без кардинальной реорганизации всего плана, что способствовало росту эффективности всей системы бухгалтерского учета организации и формированию достоверной учетной информации. Применение организациями полученных результатов позволило выполнить

требования Закона «О бухгалтерском учете» о своевременности и полноте учета и отчетности.

Выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгалтерскому учету, для курсов повышения квалификации главных бухгалтеров, в научно-исследовательской работе, а также в практической работе экономистами, бухгалтерами.-

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на региональной научно-практической конференции «Актуальные проблемы развития экономики региона» филиала Всероссийского заочного финансово-экономического института в г. Калуге (Калуга, апрель 2002 г.), на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г., ноябрь 2003 г.).

Автор принимал непосредственное участие в разработке рабочих планов счетов организаций города Калуги: ОАО «Калужский турбинный завод», ОАО «Калужский хладокомбинат», ОАО «Раствор», где нашли свое отражение организационно-методические подходы к построению планов счетов, характеризующие отраслевые особенности данных организаций. Основные результаты исследования внедрены (справки прилагаются).

Кроме того, теоретические положения диссертационного исследования использовались в преподавательской деятельности автора в курсе лекций по «Теории бухгалтерского учета», «Бухгалтерскому (финансовому) учету», «Бухгалтерскому управленческому учету».

Публикации. По материалам исследования опубликовано девять работ общим объемом 3,3 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержит 5 приложений. Объем работы составляет 169 машинописных страниц, включая 4 таблицы, 6 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении обоснована актуальность избранной для написания диссертационной работы темы, проанализирована степень разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты методологические, методические и организационные основы решения поставленной проблемы, научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Рабочий план счетов в системе бухгалтерского учета организаций» раскрыты сущность и роль рабочего плана счетов в системе бухгалтерской информации, рассмотрены этапы развития плана счетов организаций в России, исследованы основы классификации счетов и их взаимосвязь с рабочем плане счетов.

Исследованы и обобщены определения категории «план счетов бухгалтерского учета», сформулированные российскими авторами, и установлено, что мнения специалистов о его сущности и направлений развития его неоднородны и противоречивы.

В диссертации предложено рассматривать рабочий план счетов как учетную модель, которая дает описание логической структуры информационной системы бухгалтерского учета организаций, ее концептуальную схему. Элементами такой системы являются информационные сообщения о свершившихся в организации фактах хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерском учете, иначе — корреспонденция счетов или учетные записи. Рабочий план счетов раскрывает порядок разложения всей массы этих записей на устойчивые группы. Иными словами, рабочий план счетов бухгалтерского учета — это логическая схема группировки и регистрации фактов хозяйственной деятельности организаций.

Рассмотрение исторического аспекта исследуемой проблемы позволило автору проанализировать прошлый опыт, оценить недостатки и успехи в развитии плана счетов на определенных этапах хозяйственного строительства. Эволюция плана счетов состояла из ряда этапов, на которых он претерпевал заметные изменения:

• формирование счетов социалистического бухгалтерского учета и разработка первых планов счетов;

• унификация планов счетов по отраслям народного хозяйства;

• переход к единому плану счетов, предназначенному для предприятий, строек и хозяйственных организаций всех отраслей народного хозяйства;

• изменения, вносимые в план счетов в связи с происходящими в экономике страны преобразованиями и становлением рыночных отношений.

В работе отмечено, что в последнем плане счетов, утвержденном в 2000 г., предприняты шаги к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. В этом плане предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При этом счета 20-29 традиционно используются для учета расходов по статьям, а счета 30-39 • предназначены для - учета расходов по элементам, что позволит формировать надежную систематизированную информацию для управления текущими затратами и себестоимостью.

На основе единого плана счетов хозяйствующие субъекты в соответствии со статьей 6 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» должны формировать рабочие планы счетов, которые предполагают выделение, систематизацию и расположение счетов в определенной системе, отражающей все многообразие выполняемых в организациях хозяйственных операций и процессов.

Действующий план счетов, утвержденный в 2000 г., как показано в диссертационной работе, открывает новые возможности перед бухгалтерским учетом.

В диссертации отмечены цели, ради которых выполняется классификация счетов:

• понять смысл, функцию и назначение того или иного счета, то, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между ними;

• облегчить учащимся изучение природы счетов, а бухгалтерам-практикам их использование;

• помочь в составлении рабочих планов счетов.

В исследовании раскрыта одна из основных проблем формирования классификации счетов, которая заключается в построении единой системы счетов, учитывающей наиболее существенные признаки. Для классификации счетов бухгалтерского учета принципиальны два признака - экономический и структурный признаки. Классификация счетов по экономическому содержанию позволяет определить перечень счетов или их однородных групп, которые необходимы для отражения хозяйственной деятельности организаций, отраслей и единообразное построение системы бухгалтерского учета в масштабе страны. При структурной классификации счета группируются по признакам их строения. Каждый счет имеет строго целевое назначение, а, следовательно, и определенное строение.

Исходя из разделения счетов на группы синтетических и аналитических, включаемых в план, в диссертации сформулированы следующие направления в этом процессе:

• оптимизация на научной основе количества синтетических счетов;

• разработка механизма регулирования самой организацией числа и состава позиций рабочих планов счетов при соблюдении единых базовых подходов к конструированию их;

• выявление и формализованное описание всех необходимых систем аналитического учета для управления организацией.

Проведенное исследование показало, что классификация счетов помогает выяснить природу каждого счета, а рабочий план помогает понять, что именно на каждом счете надо учитывать. В диссертации обосновано, что, задавая номенклатуру счетов, бухгалтер тем самым предопределяет и корреспонденцию между ними. Информационная модель хозяйственного механизма методологически обоснованная и организованная с помощью рабочих планов счетов бухгалтерского учета, должна адекватно отражать происходящие в организациях процессы.

Во второй главе «Организационно-методические подходы к формированию

рабочего плана счетов предприятий различных отраслей хозяйства» проанализированы общие принципы построения рабочего плана счетов на действующих предприятиях, определен ряд последовательных этапов при конструировании рабочих планов, обоснована необходимость выявления отраслевых особенностей и отражения их в рабочем плане, рассмотрена система кодирования плана счетов и схема построения рабочего плана в условиях автоматизированной обработки данных.

Проведенное исследование показало, что одной из важных задач бухгалтерского учета является построение рабочего плана счетов отдельных хозяйствующих субъектов. Эффективное конструирование рабочего плана должно включать ряд последовательных этапов и операций:

1. выбор признака выделения счета;

2. определение числа уровней обобщения информации и критериев отнесения счетов к разным порядкам;

3. выделение синтетических и аналитических счетов и их ранжирование;

4. выбор системы и процесс кодирования счетов;

5. определение формата представления рабочего плана;

6. описание содержания рабочего плана счетов.

В диссертации показано, что рабочие планы могут строиться по-разному и включать в себя различный перечень счетов в зависимости от принятой методики отражения данных на счетах и формирования обобщающих показателей. Анализ линейного, матричного и иерархического подходов к построению рабочих планов счетов показал, что наряду с определенными достоинствами каждому из этих подходов свойственны некоторые недостатки. При этом в работе обоснована целесообразность применения иерархического подхода и на основании действующего плана счетов возможно строить рабочие планы для отдельных хозяйствующих субъектов в зависимости от их отраслевой принадлежности и специфики деятельности.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что весьма ответственной задачей является построение кода полных бухгалтерских счетов.

Показано, что проблема объема и содержания рабочего плана счетов имеет . несколько аспектов. Первый из них касается количества синтетических счетов, включаемых в рабочий план счетов. Правильный выбор числа синтетических счетов имеет важное практическое значение. Он позволяет снять противоречие между эксплуатационным и функциональным назначением плана счетов: обеспечить высокие эргономические свойства и одновременно достаточную информационную емкость бухгалтерского учета

Проведенное исследование показало, что нельзя признать оправданным опасение относительно последствий минимизации количества счетов 1-го порядка. Во-первых, как известно, на синтетическом уровне каждая единица учета определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющих одинаковое функциональное назначение. В отличие от этого на аналитическом уровне счета формируются исходя из одинаковой, натурально-вещественной формы и качественных характеристик отражаемых ими объектов. Поэтому расширение перечня синтетических счетов обосновано лишь в том случае, когда оно связано с появлением новых фактов хозяйственной деятельности. В иных случаях происходит необоснованное дробление той или иной составляющей кругооборота средств, никак не связанное с реальными экономическими процессами. Во-вторых, рабочий план счетов должен определять всю совокупность признаков учетной классификации и группировки независимо от уровня обобщения информации. Те данные, которые не обособлены в синтетическом учете, могут быть отражены на субсчетах или в аналитическом учете. Перенесение отдельных видов информации со счетов 1-го порядка на счета 2-го порядка ни в какой мере не нарушает полноты учета и цельности картины хозяйственной жизни. В-третьих, в отечественной практике корреспонденция счетов устанавливается на синтетическом уровне. От количества счетов 1-го порядка зависит максимально возможное число корреспонденции. И, наконец, изучение российской практики показывает, что ведущей тенденцией в

определении объема рабочих планов стало сокращение количества синтетических счетов и разумное увеличение числа субсчетов.

Второй аспект рассматриваемой проблемы связан с необходимостью практического перехода от выделения одной системы аналитических счетов для каждого синтетического счета к организации нескольких параллельных аналитических систем к одному синтетическому счету (субсчету). Такой подход позволяет существенно повысить информационную емкость системы счетов и более детально и глубоко анализировать информацию в интересах управления.

Третий аспект проблемы объема и содержания рабочего плана счетов касается возможности регулирования организацией количества и состава счетов различных уровней. В настоящее время организации могут самостоятельно устанавливать перечень аналитических счетов и субсчетов, а синтетических счетов - лишь по согласованию с Минфином РФ.

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что для реализации указанной идеи можно включать в рабочие планы две группы синтетических позиций: унифицированные и индивидуальные. Первая группа должна содержать ресурсные счета (для учета производственных и финансовых ресурсов), устанавливаться на общехозяйственном уровне в качестве обязательной и применяться, без изменений всеми; организациями независимо от формы собственности, отраслевой принадлежности, вида деятельности, модели хозяйствования. Показатели, формирующиеся на счетах этой группы, характеризуют имущественное и финансовое состояние организации, достигнутые ею результаты. Они используются в основном для внешней цели: исполнения обязательств • перед государственными органами; проверок налоговых органов; информирования общественности, инвесторов, вкладчиков, деловых партнеров, коллективов организаций; отчетности администрации за вверенные ресурсы и т. п.

Вторая группа объединяет процессные счета (для учета отдельных стадий кругооборота средств и целевого использования средств). Каждая организация исходя из специфики своей деятельности самостоятельно вводит такие счета для осуществления внутреннего управления и контроля. Обязательным условием при

этом является соблюдение целостности всей системы счетов бухгалтерского учета. Теоретическая предпосылка выделения группы унифицированных счетов заключается в следующем. Рассматривая рабочий план счетов организации как модель информационной системы бухгалтерского учета, можно констатировать идентичность ее в различных организациях лишь на уровне системы синтетических счетов, т.е. счетов 1-го порядка. Это вытекает из единства основных принципов и элементов, составляющих процесс производства, а также единства целей и задач системы управления.

В диссертации установлено, что единым не может быть рабочий план счетов для организаций различных отраслей, так как рабочий план - это дело каждого главного бухгалтера и только он имеет суверенное право и обязанность выбрать для своего предприятия те счета, которые в максимальной степени отвечают тем конкретным условиям, в которых эта организация работает. Единый рабочий план счетов — это нонсенс. С помощью рабочего, плана счетов бухгалтер получает свободу действий, он сам формирует методологический инструментарий на основе национальных и международных принципов.

В диссертации предложено - при построении рабочего плана счетов необходимо руководствоваться следующими принципами:

• принцип единства критериев выделения счетов (принцип одного основания) заключается в том, что при формировании рабочего плана признаки введения в него счетов и их кодирования должны быть одинаковы на всех уровнях системы бухгалтерского учета. Этот принцип требует, чтобы в процессе подбора субсчетов 1-го, 2-го, 3-го и следующих порядков объект учета, отражаемый этими счетами, представлялся неизменно с одних и тех же позиций. С помощью принципа одного основания обеспечивается определенность, однозначность рабочего плана счетов, появляется возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов;

• принцип однородности и разграниченности счетов, согласно которому включаемые в рабочий план позиции должны отражать качественно однородные, определенные объекты учета. Один аналитический счет не может обобщать

информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих рабочий план, определяется согласно их обоснованной классификации, при этом субсчета одного и того же уровня выделяются на основании классификации только по одному признаку;

• принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в рабочем плане учетные позиции одного порядка (синтетические и аналитические) должны обеспечивать одинаковый. уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности;

• принцип рациональности направлен на формирование разумного соотношения между количеством уровней субсчетов и полезностью разграничения формируемой на них информации. Одним из возможных решений для соблюдения принципа рациональности является разумное сочетание субсчетов и аналитических позиций.

Описанный способ построения рабочих планов счетов подразумевает сочетание методологического единства учета во всем хозяйстве и полной самостоятельности предприятий.

В ходе исследования была обоснована важность построения рабочего плана счетов таким образом, чтобы принять во внимание потребности в аналитике не только для всех структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета -формирования финансовой отчетности, подготовки информации для управления, исчисления налогов и сборов, ведения статистического учета и т. д.

Установлено, что определенность структуры и назначения каждого счета обеспечивает его правильное построение и место в информационной системе бухгалтерского учета, однозначность способа получения показателей оборотов и сальдо. Игнорирование этой определенности затрудняет использование счетов и установление корреспонденции между ними.

Исследование также показало, что проблема совершенствования схемы построения рабочего плана счетов крайне важна, так как зачастую требования, указанные в нормативно-правовых документах по бухгалтерскому учету, необходимо адаптировать к практике работы организации и ее отраслевым особенностям. Это возможно только при гибком рабочем плане, в систему счетов которого можно вносить изменения без кардинальной реорганизации всего плана. Такие изменения могут потребоваться организации при освоении новых видов деятельности, совершении операций, ранее не проводимых. Для этого необходимо в рабочем плане предусмотреть построение системы субсчетов так, чтобы в ней участвовало разумно большое количество счетов 2-го порядка. Именно от того, как построена система субсчетов будет зависеть удобство работы с рабочим планом, счетов. Однако, пока ни Министерство финансов РФ, ни ИПБ России не разработали методические указания по построению рабочего плана счетов для организаций различной отраслевой принадлежности.

При всех требованиях единообразного отражения информации в системе бухгалтерского учета рабочий план должен обеспечить определенную степень свободы, т.е. варианты, при конструировании информационной системы. Поэтому одной из первостепенных задач является выработка концептуальных подходов, позволяющих на практике наилучшим образом формировать рабочий план. В таблице 1 предложена, на наш взгляд, оптимальная схема построения рабочего плана счетов организации.

Таблица 1

Схема построения рабочего плана счетов организации

Параметр, характеризующий план счетов Подход , принятый для построения плана счетов

1 2

Возможность регулирования состава синтетических счетов в рамках избранной учетной политики Унифицированные счета - счета финансовой бухгалтерии. Являются обязательными и применяются всеми организациями. При необходимости организация может вводить дополнительные счета. Индивидуальные счета — счета управленческой (производственной) бухгалтерии. Являются типовыми. Организация исходя из специфики деятельности самостоятельно выбирает те, которые необходимы для внутреннего управления и контроля.

Регулирование состава и содержания аналитических счетов Субсчета - рекомендованная номенклатура. Выбор осуществляет организация самостоятельно исходя из потребностей управления и контроля

Продолжение табл. 1

1 2

Аналитические счета — возможные критерии выделения счетов. Разработку системы аналитических счетов осуществляет организация.

Структура плана счетов Иерархическая (синтетический счет - субсчет - аналитический счет).

Признаки выбора счетов для включения в план счетов Счета, выделенные исходя из функционального назначения и натурально- вещественной формы элементов кругооборота средств. Счета для группировки только свершившихся фактов хозяйственной деятельности.

Критерии разграничения счетов синтетического и аналитического учета Единица текущего учета в синтетическом разрезе — ступень классификации, которая определяет экономически однородные элементы кругооборота средств, имеющие одинаковое функциональное назначение. Синтетические счета представляют верхний предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни: дальнейшее обобщение несущественно для целей текущего учета и относится к балансовому обобщению. Единица текущего учета в аналитическом разрезе ступень классификации, которая определяет одинаковую натурально-вещественную форму объектов, включая их качественные характеристики. Аналитические счета представляют низший предел обобщения информации о фактах хозяйственной жизни, выход за который означает переход из бухгалтерского в оперативно-технический учет.

Основные формальные критерии построения плана счетов Единство критериев выделения счетов. Однообразность и разграниченность счетов. Равнообьемность счетов одного уровня.

Факторы, определяющие количество синтетических счетов Содержание реального процесса хозяйственной деятельности. Удобство пользования планом счетов.

Длина кода синтетических счетов Два знака.

В ходе исследования диссертантом предложена гибкая схема построения рабочего плана счетов для отдельных организаций РФ. В каждой организации с целью получения оперативной и достоверной информации в обобщающих показателях о производственно-хозяйственных и финансовых операциях для принятия управленческих решений должна быть разработана рациональная система открытия субсчетов и аналитических счетов и их кодирования.

На основании анализа систем учета вышеописанных организаций разного профиля автором разработаны рекомендации, использование которых позволит без особых трудностей составлять системы кодирования субсчетов и счетов аналитического учета.

В диссертации показано, что рабочий план счетов может состоять из

9 классов счетов, каждый из которых включает до 20 синтетических счетов. Такое построение дает возможность в несколько раз увеличить число синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов и создать мощную информационную структуру, позволяющую максимально использовать передовые информационные технологии. Все счета предложено разбить на три раздела: счета финансового учет (7 классов счетов - 1-2, 4 - 8); счета управленческого учета (1 класс счетов - 3); счета забалансового учета (1 класс счетов - 9).

Организации необходимо самой принимать решение о введении позиций синтетических счетов для более детального и прозрачного ведения финансового и управленческого учета. Рекомендовано расширить систему типовых субсчетов, т.е. счетов второго порядка для более полного рассмотрения основного синтетического счета. В рабочем плане счетов каждой организации требуется сформировать объемную систему аналитических признаков каждого субсчета.

Одним из результатов исследования является предложенное построение кодированного плана счетов, которое демонстрируется на примере основных средств.

Кодирование основных средств (счет 01). К счету открываются три субсчета и целая сеть субсубсчетов нескольких уровней, включая аналитические счета, под которыми будут подразумеваться инвентарные объекты:

-► 01 1 уровень - синтетический счет 01 «Основные средства» (ОС).

_р. 01.1 2 уровень - субсчет 1 «ОС за границей»;

-I-^ 01.2 2 уровень—субсчет 2 «ОС производственной сферы»;

Ц_. 01.2 (01-10)3 уровень-субсубсчета01-10 «Отрасли производства»;

I ^ 01.2 (01-10)(01-12) 4 уровень-субаналсчета 01-12 «Виды ОС»;

I _^.01.2 (01-10)(01-12)(1-5) 5 уровень-субаналсчета 1-5 «ГруппыОС»;

—► 01.2 (01-10)(01-12)(1-5)-1 б уровень - подгруппа «Неавтоматические ОС»;

—► 01.2 (01-10)(01-12)(1-5)-2 б уровень - подгруппа «Автоматические ОС». 7 уровень - субаналсчета 001-999 «Материально ответственные лица» относятся к б уровню для вида основных средств «Машины и оборудование», а для остальных видов - непосредственно к 4 уровню. 8 уровень - аналитические счета 00001 — 99999 «Объекты ОС» -относятся только к 7 уровню. -► 01.3 2 уровень - субсчет 3 «ОС непроизводственной сферы».

При такой структуре кода на каждый аналитический (конечный) счет открывается карточка инвентарного объекта. К примеру, открыта карточка: 01.2.02.04.4.2.015.81645. Данный код расшифровывается следующим образом: объект учитывается на счете 01 (1 уровень), относится к производственной сфере - 2 (2 уровень), эксплуатируется в агрокомплексе - 02 (3 уровень), это машина -04 (4 уровень), рабочая - 4 (5 уровень), автоматическая - 2 (6 уровень), находится в подотчете у материально ответственного лица- 015 (7 уровень), ее инвентарный номер 81645.

Из приведенной методики кодирования счета видно, что в рамках предложенной системы записей в любой момент можно получить всю информацию о ходе финансово-хозяйственных процессов в организации, и самое главное — вся информация становится легко доступной для пользователей. В работе подчеркивается, что основную трудность на пути внедрения такого принципа кодировки счетов в организациях представляют вопросы непосредственно выборки, группировки и быстрый поиск данных. Без сомнения, сделать это можно только в рамках автоматизированной системы учета.

При выборе программных продуктов для автоматизации учета деятельности, в частности, коммерческих организаций важно определить очередность автоматизации участков, соблюдая принцип комплексного подхода к построению автоматизированной системы учета.

Автоматизированная обработка информации позволяет повысить сравнимость данных различных организаций путем приведения их к единой учетной политике. Такой подход может быть крайне полезным для действующего нормативного регулирования, которым, с одной стороны, строго ограничены рамки причин изменения учетной политики, с другой стороны - предоставляется возможность вариантности учета, исходя из требований различных пользователей. Отмечено, что автоматизированная обработка данных позволяет иначе взглянуть на принципы организации рабочего плана счетов. Отсутствие разницы, с точки зрения теории баз данных, между синтетическими и аналитическими счетами

позволяет создавать несколько рабочих планов счетов, ориентированных на решение специфических задач.

В ходе исследования определены и обоснованы следующие преимущества автоматизации:

• возможность использования рабочего плана счетов на основе расширенной кодификации;

• повышение эффективности управления организацией путем обеспечения руководителей и специалистов максимально полной, достоверной и оперативной информацией на основе единой базы данных;

• повышение эффективности обмена данными между отдельными подразделениями, филиалами и центральным аппаратом.

Сделан вывод о том, что назрела необходимость разработки более совершенного программного обеспечения, в частности, для коммерческих организаций, которое учитывало бы все особенности этих хозяйствующих субъектов, а также потребность в расширенной кодификации счетов в их рабочем плане счетов.

В третьей главе «Учетная политика организации - фундаментальная база, построения рабочего плана счетов» рассмотрено формирование рабочего плана счетов в системе учетной политики организации, вариантность рабочего плана и его аналитичность. Изложены практические вопросы формирования счетов управленческого учета в рабочем плане. В частности в диссертации сформулированы требования, которые можно предъявить к рабочему плану счетов, и ограничения по его построению (см. рис. 1).

Проанализировав состав аналитических счетов рабочих планов счетов отдельных организаций г. Калуги и возможность варьировать данными счетами в зависимости от отраслевой принадлежности организации рекомендовано аналитические счета открывать в целях детализации информации, учтенной на синтетическом счете.

Как правило, при подготовке рабочих планов ограничиваются разработкой системы субсчетов, которые относятся к счетам аналитического учета, так как

ОГРАНИЧЕНИЯ

Организация бизнеса

Показатели финансовой отчетности поРСБУ

Требования корпоративного. *ета

Показатели финансовой отчетности по МСБУ

Уровень системы автоматизации

Обеспечение режима информационной безопасности

Показатели отчетности внутри группы предприятий

Показатели управления (показатели внутренней отчетности)

Уровень квалификации кадров

Показатели статистической,

налоговой и других видов отчетности

ТРЕБОВАНИЯ

Рис. 1. Требования и ограничения, которые необходимо учитывать в процессе формирования рабочего плана счетов

обеспечивают детализацию информации, учитываемой на синтетическом счете.

Сделан вывод о том, что по таким важнейшим разделам бухгалтерского учета, как учет денежных средств, капитала не существует отдельных нормативных документов, а информации, приведенной в инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, явно недостаточно для надлежащего учета активов и обязательств. Поэтому организация, разрабатывая учетную политику, которую в широком смысле слова можно определить как управление учетом, утверждает и рабочий план счетов, а также методически грамотно расписывает в учетной политике, как будет вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно своей деятельности и той системе открываемых счетов, которая указана в рабочем плане, т. е. как будет управлять бухгалтерским учетом на микроуровне.

Автор считает, что помимо счетов и субсчетов в каждом рабочем плане должен приводиться перечень аналитических признаков. Под аналитическими понимаются признаки, характеризующие объекты учета.

С введением в действие с 1 января 2002 г. плана счетов бухгалтерского учета у организаций появилась возможность создать обособленную систему счетов для ведения управленческого учета, в рамках единого плана, так как в результате введения новой группы свободных счетов существенно может измениться III раздел плана «Затраты на производство».

Возникает возможность параллельно использовать две группы счетов производственного учета. Первая группа: счета 20-29 — для группировки расходов по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Вторая группа: счета 30-39 - для группировки расходов по элементам затрат. Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая. - финансового. Показано, что взаимосвязь учета расходов: по статьям; и элементам может осуществляться с помощью специально открываемых отражающих счетов-экранов. Состав и методику использования счетов .20-39 при таком варианте

организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов управления.

В диссертационной работе рекомендованы два подхода к формированию рабочих планов и включению в них счетов 20-39. При первом варианте счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Автор считает, что для средних и не очень малых предприятий такой вариант будет предпочтителен. Предложенный вариант вытекает из требований п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых предприятие устанавливает самостоятельно. Количество бухгалтерских записей при этом уменьшается благодаря применению отражающих счетов-экранов.

Вариант второй основан на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат». Как и в первом варианте, все расходы по обычным видам деятельности необходимо группировать на счетах 30-34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрываются по дебету счета 37 «Отражение общих затрат». Одновременно те же суммы расходов записываются по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29. Чтобы обеспечить баланс в системе счетов бухгалтерского учета (после отделения от него счетов управленческого учета), нужен еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки. Второй вариант применения счетов управленческого учета удобен большим и

средним организациям, которые нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

Сделан вывод о том, что система управленческого учета, основанная на современном толковании нормативного метода, предопределяет необходимость локализации сформированных по различным классификационным признакам аналитических счетов учета затрат и доходов при условии их системной взаимосвязи с основными счетами финансовой бухгалтерии. Соблюдение этих требований даст возможность существенно повысить оперативность и полезность бухгалтерских данных для целей управления, что способно коренным образом изменить подходы к управлению организацией.

В заключении изложены основные выводы по результатам проведенного исследования и предложены рекомендации, направленные на совершенствование формирования рабочего плана, счетов бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов.

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих печатных работах автора:

1. Белова Е.Л. План счетов бухгалтерского учета - основа организации учета в свете ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» // Экономические проблемы становления рыночной экономики в Российской Федерации. Сборник научных статей преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ / Под ред. Г.Б. Поляка. - М.: Экономическое образование, 1999,1,0 п.л.

2. Белова Е.Л. Состав и оценка основных средств на предприятиях разных форм собственности согласно учетной политики предприятия // Проблемы рыночной экономики и пути их решения. Сборник научных статей преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ. Под ред. Г.Б. Поляка. - М: Экономическое образование, 2000,0,5 п.л.

3. Белова Е.Л. Новый План счетов бухгалтерского учета и формирование структурных составляющих 5 — 8 разделов Плана // Финансы, налоги, бухгалтерский учет: анализ современного состояния. Сборник научных статей

аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. Г.Б. Поляка. - М: РИО ВЗФЭИ, 2001,0,2 п.л.

4. Белова Е.Л. Новый План счетов бухгалтерского учета и формирование структурных составляющих 1-4-го разделов Плана // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. Г.Б. Поляка. — М: РИО ВЗФЭИ, 2002.-Вып. 1,0,3 п.л.

5. Белова Е.Л. План счетов бухгалтерского учета в информационной системе организации ОАО «Калужский турбинный завод» // Актуальные проблемы развития экономики региона: материалы научно-практической конференции (18 апреля 2002 г.) - Калуга: ИД «Эйдос», 2002, 0,3 пл.

6. Белова Е.Л. Роль и значение плана счетов в организации бухгалтерского учета в России // Методология и организация бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Сборник научных статей / Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М: РИО ВЗФЭИ, 2002, 0,2 пл.

7. Белова Е.Л. Основные подходы к формированию учетной политики // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (28 - 29 ноября 2002 г.). В 2 ч. Ч. 1 / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2003,0,1 п.л.

8. Белова Е.Л. Особенности формирования учетной политики в строительных организациях, организациях торговли и общественного питания // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. А.Н. Романова. - М.: РИО ВЗФЭИ, 2003. - Вып. 1,0,3 пл.

9. Белова Е.Л. Аналитичность рабочего плана счетов // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Современная экономика и право, 2004,0,4 п.л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 16.04.2004. Формат 60x90 '/i6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 393.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

- 7 36 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Белова, Елена Львовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ В СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ПЛАНА СЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИЙ РОССИИ.

1.2. ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ СЧЕТОВ И ИХ ВЗАИМОСВЯЗЬ С РАБОЧИМ ПЛАНОМ СЧЕТОВ.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ФОРМИРОВАНИЮ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЕЙ ХОЗЯЙСТВА.

2.1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ.

2.2. ОБОСНОВАНИЕ НЕОБХОДИМОСТИ ВЫЯВЛЕНИЯ ОТРАСЛЕВЫХ ОСОБЕННОСТЕЙ В СЧЕТНОМ ПЛАНЕ И ОТРАЖЕНИЯ ИХ В РАБОЧЕМ ПЛАНЕ СЧЕТОВ. 52.

2.3. ПОСТРОЕНИЕ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗИРОВАННОЙ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ.

ГЛАВА 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ - ФУНДАМЕНТАЛЬНАЯ БАЗА ПОСТРОЕНИЯ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ.

3.1. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ В СИСТЕМЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

3.2. ВАРИАНТНОСТЬ РАБОЧЕГО ПЛАНА СЧЕТОВ И ЕГО АНАЛИТИЧНОСТЬ.

3.3. ФОРМИРОВАНИЕ СЧЕТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В РАБОЧЕМ ПЛАНЕ СЧЕТОВ.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Рабочий план счетов в информационной системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы исследования. Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляют все новые требования к процессу формирования; информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания; специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результативной информации бухгалтерского учета, что с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, заимодавцев (кредиторов), менеджеров и др.) выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах её деятельности. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности. Однако для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т.е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета, которые являются важнейшими элементами информационной системы бухгалтерского учета, предназначенными для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях. В России исторически сложилась двух-трехуровневая система разработки плана счетов для отдельных хозяйствующих субъектов. На первом уровне (государства) централизованно Министерство финансов России разрабатывает директивный документ (единый План счетов), обязательный для применения всеми хозяйствующими субъектами. На втором уровне План счетов дополняется необходимыми счетами второго порядка (субсчетами). На третьем уровне - хозяйствующие субъекты, используя единый План счетов бухгалтерского учета, должны разрабатывать в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. При этом, имеется ввиду, что Инструкция Министерства финансов Российской Федерации по применению Плана счетов бухгалтерского учета определяет общую схему регистрации и группировки данных хозяйственной деятельности организаций на счетах первого и второго порядка, что же касается перечня синтетических и аналитических счетов, исходя, из учетной политики той или иной организации, то необходимы соответствующие методические указания и рекомендации по их разработке и применению рабочих планов счетов в организациях народного хозяйства, на основании которых каждая из них в соответствии; с Законом о бухгалтерском учете должна самостоятельно разрабатывать указанный нормативный документ. К сожалению до настоящего времени такие методические указания не изданы. При том, что в стране насчитывается около трех миллионов мелких коммерческих и некоммерческих организаций и муниципальных унитарных предприятий, бухгалтерии которых не в состоянии разработать не только рабочий план счетов бухгалтерского учета для своих организаций, но и учетную политику, то становится понятно, насколько необходимы более подробные указания по применению централизованно утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета. Все это определило выбор темы и основные направления работы.

Изложенные выше аспекты определяют актуальность исследования рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка организационно-методических подходов; к построению рабочего плана счетов, как элемента информационной системы хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие задачи исследования:

• проанализировать и обобщить основные тенденции развития плана счетов; организаций России;

• • исследовать и критически оценить методические подходы построения вариантности рабочего плана счетов и его аналитичности;

• разработать общие принципы построения рабочего плана счетов, как неотъемлемой составляющей информационной системы бухгалтерского учета;

• установиггь на основе анализа действующей практики учета необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей и возможность их отражения в рабочем плане счетов организации;

• разработать предложения и рекомендации по методике организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных;

• определить требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации;

• подготовить и обосновать предложения по формированию счетов управленческого учета в рабочем плане счетов.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность; теоретических, методических, организационных и практических вопросов, связанных с формированием рабочего плана счетов различных хозяйствующих субъектов.

Объектами исследования выступают организации Калужской области. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в Открытом акционерном обществе «Калужский турбинный завод», Открытом акционерном обществе «Калужский хладокомбинат», Открытом акционерном обществе «Раствор».

Теоретическая и методологическая основа исследования. При проведении диссертационного исследования использовались теоретико-методологические разработки таких отечественных ученых, как Е.Т. Асташкевичера, Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, И.Н. Блатова, Г.Д. Вербова, А.М. Галагана, А.Н. Кашаева, М.И: Кутера, В.Г. Макарова, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, С.А. Николаевой, В!Д. Новодворской), В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, А.И. Сумцова, С.А. Щенкова, JI.3. Шнейдмана, а также отдельных зарубежных исследователей - Р. Вила, К. Друри, Б. Нидлза, Б. Ришара, Р. Энтони и других.

Следует отметить, что несмотря на многие исследования до сих пор существуют различные точки зрения относительно признаков классификации счетов; количества синтетических и аналитических счетов в плане счетов; построения рабочего плана счетов и др.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые и другие сферы экономических правоотношений, положения российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), материалы периодических изданий, научных конференций.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: моделирование; анализ и синтез; конкретизация; классификация; диалектический, логический, системный и комплексный подходы; общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации полученных результатов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретико-методическом обобщении, практической разработке, апробации и реализации, на основе проведенного исследования, организационно-методических подходов к построению рабочего плана счетов в соответствии с отраслевыми? и другими специфическими особенностями в системе учетной политики организаций.

Диссертантом получены следующие научные, методические и организационные результаты, выносимые на защиту:

• определено место плана счетов в информационной системе бухгалтерского учета и этапы его становления в России;

• проанализированы методические подходы построения рабочего плана счетов, в частности формирования аналитических признаков и даны предложения: по их усовершенствованию;

• предложен порядок определения объема и содержания рабочего плана счетов как логической основы информационной системы бухгалтерского учета на основе разработанных принципов его построения;

• исследована и обоснована необходимость выявления отраслевых и других специфических особенностей в рабочем плане счетов;

• разработана и адаптирована методика организации построения кодированного рабочего плана счетов в условиях автоматизированной обработки данных организациями разной отраслевой принадлежности, позволяющая обеспечить структурные подразделения организации регулярно формируемой систематизированной бухгалтерской информацией о финансово-хозяйственной деятельности с целью оценки, контроля и прогноза;

• сформулированы требования и ограничения, предъявляемые к построению рабочего плана счетов как элементу учетной политики организации, способствующие оптимизировать процесс отражения информации на счетах бухгалтерского учета в целях составления достоверной бухгалтерской, налоговой» статистической и внутренней отчетности;

• предложены два варианта подхода к формированию рабочих планов счетов для организаций и включению в них счетов 20-29, определяющих ведение управленческого учета; счетов 30-39, определяющих ведение финансового учета, на которых отражается надежная систематизированная информация для управления текущими расходами и себестоимостью.

Практическая значимость исследования заключается в том, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций позволит решить проблему совершенствования схемы построения гибкого рабочего плана счетов, адаптированного к отраслевым особенностям организации; на основе научных организационно-методических подходов к его формированию; построить кодированный план счетов в условиях автоматизированной обработки данных, чтобы информация становилась легко доступной для пользователей; формировать систему счетов управленческого учета в рабочем плане счетов; вносить изменения в рабочий план счетов без кардинальной реорганизации всего плана, что способствовало росту эффективности всей системы бухгалтерского учета организации и формированию достоверной учетной информации. Применение организациями полученных результатов позволило выполнить требования Закона «О бухгалтерском учете» о своевременности и полноте учета и отчетности.

Выводы и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгалтерскому учету, для курсов повышения квалификации главных бухгалтеров, в научно-исследовательской работе, а также в практической работе экономистами, бухгалтерами.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались и получили одобрение на региональной научно-практической конференции «Актуальные проблемы развития экономики региона» филиала Всероссийского заочного финансово-экономического института в г. Калуге (Калуга, апрель 2002 г.), на научно-практических конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, ноябрь 2002 г., ноябрь 2003 г.).

Автор принимал непосредственное участие в разработке рабочих планов счетов организаций города Калуги: ОАО «Калужский турбинный завод», ОАО «Калужский хладокомбинат», ОАО «Раствор», где нашли свое отражение организационно-методические подходы к построению планов счетов, характеризующие отраслевые особенности данных организаций.

Кроме того, теоретические положения диссертационного исследования использовались в преподавательской деятельности автора в курсе лекций по «Теории бухгалтерского учета», «Бухгалтерскому (финансовому) учету», «Бухгалтерскому управленческому учету».

Публикации. По материалам исследования опубликовано девять работ общим объемом 3,3 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Белова, Елена Львовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономический механизм, ориентированный на формирование рыночных отношений при многообразии форм собственности и развитии самостоятельности S организаций, вызывает необходимость преобразования системы бухгалтерского учета, в том числе пересмотра структурных составляющих при формировании рабочего плана счетов.

Проведенные исследования и разработанные предложения по перестройке плана счетов бухгалтерского учета позволяют сделать ряд выводов, вытекающих из содержания диссертационной работы.

Возрастание роли бухгалтерского учета в условиях перестройки хозяйственного механизма обусловливается:

• повышением научно-технического уровня производства, его техническим ч перевооружением и реконструкцией;

• совершенствованием системы управления и методов хозяйствования;

• более интенсивным использованием социального производственного потенциала;

• повышением уровня организации труда;

• расширением самостоятельности организаций при формировании и использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

• работой организаций в условиях полного хозрасчета и самофинансирования.

Информационная модель хозяйственного механизма, построенная с помощью системы счетов бухгалтерского учета, должна адекватно отражать происходящие в хозяйстве процессы. Важным нормативным документом, который оказывает существенное влияние на организацию и построение информационной системы бухгалтерского учета в России, является план счетов.

План счетов - это та область учетной деятельности, которая подвергается наибольшим изменениям в процессе развития бухгалтерского учета. Рассмотрение эволюции плана счетов в России позволило сделать ряд выводов.

Так, в становлении в XX в. единого плана счетов бухгалтерского учета можно выделить ряд этапов:

• унификация в конце 30-х г.г. плана счетов в промышленности;

• утверждение в середине 50-х г.г. новых типовых планов счетов для промышленных предприятий, подрядных организаций и капитального строительства, снабженческих и сбытовых организаций, автотранспортных хозяйств;

• разработка и утверждение в 1959 г. единого плана счетов бухгалтерского учета;

• расширение границ применения единого плана счетов различными отраслями народного хозяйства в 60-80 г.г.;

• полная самостоятельность организаций в построении системы субсчетов и аналитических счетов в рабочем плане счетов, его вариантность и гибкость в начале XXI в. в Российской Федерации.

В работе рассмотрены методологические основы построения плана счетов бухгалтерского учета. Следует отметить, что до сих пор в экономической литературе по исследуемому вопросу нет единства в определении таких понятий, как счет, классификация счетов, план счетов.

Анализ определений плана счетов позволил сделать выводы о их достоинствах и недостатках и дать собственное определение, в соответствии с которым план счетов - это систематизированный перечень счетов, отражающий информацию о финансово-хозяйственной деятельности организаций, определяющий построение системы учета и служащий основой автоматизированной обработки информации.

Анализ современного состояния применения единого плана счетов бухгалтерского учета показал, что диапазон охвата им отраслей стал намного больше по сравнению со времени его утверждения в 1959 г. Тем не менее, название «единый» не совсем точно отражает суть плана счетов, так как он не является основой для организации бухгалтерского учета в бюджетных и кредитных учреждениях. Исследование позволило сделать вывод о том, что есть существенные предпосылки к перестройке действующего плана счетов с целью иметь действительно единый план счетов бухгалтерского учета.

Логическая организация информационной системы бухгалтерского учета описывается планом счетов, который является логической схемой группировки и регистрации фактов хозяйственной деятельности. В основе совершенствования счетных планов - стремление к наиболее полной и точной информационной характеристике каждого факта хозяйственной деятельности, которое наталкивается на необходимость обеспечения компактности и других качеств плана счетов. В разрешении этого противоречия заключается смысл совершенствования плана счетов.

Одной из проблем построения рабочего плана счетов является определение его объема, что предполагает установление оптимального количества синтетических позиций, механизма регулирования числа и состава счетов различных уровней, а также способа выделения всех необходимых для управления аналитических разрезов классификации данных.

При определении количества синтетических счетов предлагается принимать во внимание два фактора: экономическое содержание реального процесса деятельности организации и требование удобства использования рабочего плана счетов. Количество счетов первого порядка должно соответствовать числу выделенных на одном уровне составляющих кругооборота средств в масштабе отдельной организации. Практическое использование рабочего плана счетов предполагает, что количество фактически применяемых отдельными организациями синтетических позиций соответствует нормальным возможностям персонала.

В современных условиях хозяйствования предлагается передать полномочия по формированию состава синтетических, аналитических счетов и субсчетов, включаемых в рабочий план, непосредственно организациям. При этом на общегосударственном уровне должна определяться лишь небольшая часть синтетических позиций (ресурсные счета), обеспечивающих сопоставимость и доступность учетной информации, а также получение во всех подразделениях и звеньях общехозяйственного комплекса данных для формирования макроэкономических показателей.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета организации должен включать все необходимые для управления системы аналитических счетов, выделенные для каждого синтетического счета.

Наряду с содержательным формированием рабочего плана важное значение имеет формальная сторона построения его, т.е. принципы выделения из общей совокупности счетов бухгалтерского учета той части, которая в реальной хозяйственной практике обеспечивает взаимосвязанное отражение, обобщение и соизмерение учетной информации. Установление таких принципов позволяет осуществлять выделение и расположение счетов в рабочих планах в определенной системе, в правильной связи, а также обеспечивает удобство для их освоениями практического использования.

В качестве основных принципов построения рабочих планов предлагаются: единство критериев выделения счетов; однородность и разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного порядка; наличие резервных синтетических позиций каждого уровня для последующего заполнения организацией в связи с производственной необходимостью.

Принцип единства критериев выделения счетов заключается в том, что при конструировании рабочего плана признаки введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться другими признаками. При смешении признаков возникают внутренние корреспонденции, затрудняется понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.

Согласно принципу однородности и разграниченности счетов, включаемых в рабочий план, позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции.

Принцип равнообъемности счетов одного порядка заключается в том, что в рамках рабочего плана счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Смешение разных уровней учета лишает рабочий план счетов последовательности и четкости.

Наличие в плане счетов резерва позиций каждого уровня обеспечивает возможность введения в него новых признаков классификации и группировки информации, т.е. его адаптируемость к постоянно происходящим изменениям методологии бухгалтерского учета, а также к потенциальным особенностям этой методологии в конкретных организациях.

Основной тенденцией в определении объема рабочих планов счетов является сокращение количества синтетических счетов и увеличение (разумное) числа субсчетов и аналитических счетов.

Рассматривая рабочий план счетов организации как модель информационной системы бухгалтерского учета, можно констатировать идентичность ее в различных организациях лишь на уровне системы синтетических счетов, что вытекает из единства основных принципов и элементов, составляющих процесс производства, а также единства целей и задач системы управления.

Но единым не может быть рабочий план счетов для организаций различных отраслей хозяйства, так как рабочий план - это дело каждого главного бухгалтера, который обязан выбрать для своего предприятия те счета, которые максимально соответствуют конкретным условиям его работы. Построение рабочего плана счетов подразумевает сочетание методологического единства учета в общегосударственном масштабе и полной самостоятельности предприятий в организации его. Представление же самостоятельности во введении ряда синтетических счетов позволит учесть особенности деятельности конкретных предприятий.

Рабочий план счетов классифицирует факты хозяйственной жизни организации согласно заранее составленному перечню и благодаря этому задает корреспонденцию между счетами, которая формирует типы фактов хозяйственной жизни.

При формировании рабочего плана счетов необходимо обосновать отраслевые особенности данной организации и исходя из этого строить систему счетов первого, второго и третьего порядков. Для этого в рабочем плане нужно сформировать систему аналитического учета так, чтобы в ней участвовало разумно большое количество счетов аналитического учета. Именно от этого зависит удобство работы со счетным планом. Поэтому важной проблемой является выработка концептуальных подходов, позволяющих на практике % наилучшим образом сформировать рабочий план счетов.

Автором разработана схема построения рабочего плана счетов на основе анализа недостатков и достоинств действующего плана счетов бухгалтерского учета, современных фактов развития хозяйственного механизма, автоматизации учета, которые непосредственно оказывают влияние на планы счетов, включая подходы, принятые для его построения. Разработана также гибкая схема рабочего плана счетов для организаций. Исходя из нее рабочий план может включать 9 классов счетов, каждый из которых имеет до 20 синтетических счетов, а каждый синтетический счет может включать оправданное, исходя из отраслевых % особенностей организации, количество субсчетов (до 20).

Такое построение рабочего плана счетов дает возможность на порядок увеличить число синтетических счетов и субсчетов по сравнению с действующим планом счетов и создать мощную информационную структуру, позволяющую максимально использовать современные информационные технологии. Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (7 классов счетов - 01-2, 4-8); счета управленческого учета (1 класс счетов - 3); счета забалансового учета (1 класс - 9). Счета финансового учета необходимо расширенно кодировать таким образом, чтобы у пользователя была возможность глубоко проанализировать финансово-хозяйственную деятельность данной организации с помощью грамотно построенного рабочего плана счетов на признаковом уровне.

Необходимо расширить систему типовых субсчетов для более основательного рассмотрения основного синтетического счета. Чтобы укрупнить аналитические счета, следует сформировать объемную систему аналитических s признаков каждого субсчета. Систему счетов управленческого учета нужно объединить в один класс, содержащий до 20 синтетических счетов, а класс поделить на две группы. В первую группу войдут расходы по статьям в разрезе центров затрат, мест возникновения затрат, носителей затрат, а также для исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Вторая группа счетов управленческого учета будет необходима для группировки расходов по элементам затрат. Первая группа счетов определяет ведение управленческого учета, вторая -финансового. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых счетов-экранов.

Можно предложить два варианта подходов к формированию счетов управленческого учета в рабочем плане счетов организации и включению в него 20-39 счетов.

Первый вариант. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведут в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.

Вариант второй основан на выделении счетов 20-29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

Наилучшее решение вопроса достоверности в ведении бухгалтерского учета - это совместное ведение счетов финансового учета со счетами управленческого учета в организациях.

Формирование рабочего плана счетов занимает особое место в учетной политике организации, которую в широком смысле слова можно определить, как управление учетом. В учетной политике методически грамотно определено, как вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно той системе открываемых счетов, которая указана в рабочем плане, т. е. как управлять . бухгалтерским учетом на микроуровне.

Таким образом, нами рассмотрены методологические аспекты и организационно-методические подходы формирования рабочего плана и разделов типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Анализ матричного, линейного и иерархического подходов к построению планов счетов позволил выявить их положительные и отрицательные стороны и сделать вывод о том, что для организаций Российской Федерации наиболее перспективным подходом является иерархический. Построенный по этому принципу план счетов соответствует современным требованиям управления и уровню развития вычислительной техники. Он является легко обозримым, позволяет быстро запомнить коды счетов в пределах каждого раздела, его удобно использовать при автоматизации учета, а принцип преемственности, использованный при его разработке позволяет приспособить к нему готовые программы по автоматизации учета.

Обобщая изложенное, отметим, что предложенный нами рабочий план счетов, определяющий при помощи классов, групп и синтетических счетов основную классификацию учетных данных, создает единую схему информации, характеризующую стоимостную сторону процесса воспроизводства не только по его отдельным фазам, но и весь процесс в целом. Это обеспечивает единство информации бухгалтерского учета отдельных организаций, сопоставимость этой информации в масштабах отрасли и всего хозяйства страны.