Учет финансовых результатов предприятий общественного питания в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Вершинина, Галина Николаевна

Введение.

Глава 1. Категории финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в системе бухгалтерского учета.

1.1. Сущность и содержание затрат, издержек, расходов в финансовом учете 11 ^ 1.2. Сущность и содержание доходов и результатов по основной деятельности в финансовом учете.

1.3. Классификация расходов, доходов и финансовых результатов в соответствии с МСФО.

Глава 2. Адаптация отечественного учетного цикла к требованиям

МСФО.

2.1. Совершенствование документооборота предприятий общественного питания.

2.2. Особенности формирования рабочего плана счетов и технология регистрации учетной информации в соответствии с МСФО. 2.3. Отчетность о финансовых результатах предприятий общественного питания на основе принципов МСФО.

Глава 3. Методика учета и представление в отчетности финансовых fa результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в соответствии с МСФО.

3.1. Учет расходов по внутрифирменным видам деятельности.

3.2. Учет доходов и финансовых результатов по внутрифирменным видам деятельности.

3.3. Внешняя, внутренняя и сегментная отчетность по внутрифирменным видам деятельности в соответствии с МСФО.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет финансовых результатов предприятий общественного питания в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности"

Актуальность диссертационного исследования. Развитие рыночных отношений в экономике России обусловило реформирование бухгалтерского учета.

Одной из главных целей реформирования бухгалтерского учета, одновременно являющейся решающим фактором продвижения России в мировое сообщество, стал фактор наличия прозрачной, понятной для западного инвестора, а следовательно, сопоставимой с международными стандартами финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это правила, применяемые при составлении финансовых отчетов во многих странах мира. Они обеспечивают ответственность при представлении финансовой отчетности, а также её прозрачность, понятность и сопоставимость — необходимые атрибуты современной глобальной рыночной экономики. Это снижает риски инвестиций, так как инвестор получает понятную ему информацию о финансовом положении объекта инвестиций.

В рамках достижения поставленной цели Правительством Российской Федерации в 1998 году утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Реализация Программы осуществляется по следующим основным направлениям:

- разработка национальных стандартов бухгалтерского учета, основанных на МСФО;

- пересмотр первичных учетных документов, регистров и отчетности;

- пересмотр планов счетов бухгалтерского учета;

- методическая помощь организациям в понимании и внедрении бухгалтерского учета по МСФО;

- кадровое обеспечение.

С 2001 года предприятиям, имеющим стратегического иностранного инвестора или котирующим свои акции на международных фондовых биржах, в целях снижения затрат предоставлено право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность только по международным стандартам. Именно с этого момента возрос теоретический и практический интерес 1% российских бухгалтеров и аудиторов к МСФО.

К числу важнейших отраслей народного хозяйства относится общественное питание, где имеются свои особенности формирования и оценки финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

Сложившаяся в отрасли методология учета доходов, расходов и финансовых результатов, формы первичных документов и учетных регистров, план счетов бухгалтерского учета не отвечают современным требованиям, предлагаемым МСФО и ориентированных на основные формы бухгалтерской финансовой отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В теоретическую разработку и исследование проблем теории и методологии бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов значительный вклад внесли отечественные и зарубежные ученые: X. Андерсон, А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, C.JI. Брю, М.А. Бахрушина, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицук, щ JI.B. Горбатова, X. Грюнинг, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, Т.И. Кравцова, Т.Б. Крылова, Д. Колдуэлл, М. Коэн, Н.М. Маренков, К.Р. Макконнел, М.В. Мельник, Д. Мидлтон, Б. Нидлз, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Палий, Я.В. Соколов, Д. Сигел, JI.A. Сипко, А.А. Шапошников, Ф.Н. Шарапанова, А.Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман и др.

Несмотря на имеющиеся разработки, практически отсутствуют научные исследования по вопросам методики и организации учета финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в Ж соответствии с МСФО.

Все вышеизложенное обусловило актуальность диссертационной работы, определило тему, цель и задачи исследования.

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование и разработка вопросов организации и методики бухгалтерского учета финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания, а также выработка рекомендаций по адаптации к МСФО.

Целевая направленность работы обусловила постановку и решение следующих задач:

• исследовать теоретический аспект расходов, доходов, финансовых результатов в целях обоснования экономической сущности категорий «расходы», «доходы», «валовая прибыль», «бухгалтерская прибыль» в соответствии с МСФО, и их роли в системе бухгалтерского финансового учета предприятий общественного питания;

• разработать классификацию расходов, доходов и финансовых результатов для адаптации международных учетных норм и правил к особенностям отечественного бухгалтерского финансового учета предприятий общественного питания;

• уточнить и расширить номенклатуру статей расходов с учетом отраслевых особенностей предприятий общественного питания, используя метод МСФО «функции затрат», с целью более достоверного определения финансового результата в целом и по внутрифирменным видам деятельности хозяйствующего субъекта;

• разработать сводные учетные документы по движению материально — производственных запасов, единую форму регистра бухгалтерского финансового учета в целях повышения их аналитичности, оптимизации документооборота и адаптации учетного цикла к требованиям МСФО;

• разработать рабочий план счетов (в части формирования информации о финансовых результатах по основной деятельности с учетом отраслевых особенностей предприятий общественного питания) в целях повышения информативности бухгалтерской отчетности и ориентации учетного процесса на её составление в соответствии с требованиями МСФО;

• модифицировать методику учета расходов, доходов и финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания с учетом рекомендаций МСФО;

• обосновать и разработать систему показателей результатов по основной деятельности предприятий общественного питания и способы их представления в отчетности в соответствии с МСФО в целях удовлетворения информационных потребностей внешних и внутренних пользователей для принятия своевременных управленческих решений.

Предметом исследования являются организация и методика учета расходов, доходов и финансовых результатов по основной деятельности, их представление в бухгалтерской отчетности и адаптация к МСФО.

Объект исследования - предприятия общественного питания разных форм собственности г. Новосибирска.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует области исследования п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета» и п. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились положения и выводы, сформированные в научных трудах отечественных и зарубежных авторов в области учета доходов, расходов и финансовых результатов.

В качестве инструментов исследования автор руководствовался общими и специальными методами познания: наблюдение, сравнительный и системный анализ, синтез, конкретизация, классификация, группировка и специальные приёмы и способы бухгалтерского учета.

Информационной базой для решения поставленных в исследовании задач являются международные и российские стандарты (положения) финансового учета, нормативно-правовые документы Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы Министерства финансов Российской Федерации, Госкомстата Российской Федерации, материалы периодических изданий, научных конференций и монографических исследований по вопросам методологии учета финансовых результатов, а также материалы проекта реформирования бухгалтерского учета американской корпорации «CARANA», разработанного в целях реализации программы Агентства по международному развитию Госдепартамента США (USAID) и МБРР. В рамках этого проекта осуществлялось проведение семинаров, в которых автор принимал участие совместно с представителями отдела развития предпринимательства и инвестиций AMP США.

В исследовании использованы данные первичной учетной документации, регистров бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятий общественного питания г. Новосибирска.

Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций по совершенствованию организации, методики формирования и учета финансовых результатов по основной деятельности предприятий общественного питания в соответствии с МСФО. Требованиям научной новизны отвечают следующие результаты исследования:

• уточнены сущность и содержание расходов (затрат, издержек), доходов, финансовых результатов по основной деятельности (валовой, бухгалтерской прибыли) с учетом принципов МСФО и специфики деятельности предприятий общественного питания;

• с учетом обобщения подходов, принятых в отечественной и зарубежной экономической литературе и специфики общественного питания разработана классификация расходов, доходов и финансовых результатов основной деятельности по функциональному направлению в соответствии с рекомендациями МСФО;

• конкретизирована и расширена номенклатура расходов предприятий общественного питания с учетом их классификации по «функции затрат» или «себестоимости продаж», рекомендуемой МСФО и позволяющей формировать финансовый результат раздельно по внутрифирменным видам деятельности хозяйствующего субъекта; • разработаны новые формы сводных учетных документов для хозяйственных операций, связанных с формированием финансовых результатов по основной деятельности, единая форма регистра бухгалтерского финансового учета, тематический график документооборота, способствующие повышению аналитичности бухгалтерского учета и адаптации учетного цикла к требованиям МСФО;

• разработан рабочий план счетов для предприятий общественного питания, адаптированный к международным правилам учета, способствующий повышению информативности бухгалтерской отчетности и позволяющий выработать основные элементы отчетности о финансовых результатах по основной деятельности;

• модифицирована методика формирования и ведения учета расходов, доходов и финансовых результатов по основной деятельности с учетом их классификации по функциональному признаку, позволяющая обосновать и достоверно определить финансовый результат раздельно по внутренним видам деятельности предприятия общественного питания;

• разработана система показателей, формирующих финансовый результат по основной деятельности предприятий общественного питания, и способы их представления в отчетности: формы отчета о прибылях и убытках в качестве внешней и внутренней отчетности, модели формирования отчетности по сегментам с целью прогнозирования прекращаемой деятельности; расчет распределения расходов для подтверждения статуса предприятия общественного питания, который позволяет правильно оценить долю основной функции общественного питания (производство и продажа собственной продукции) и, по мнению автора, может иметь место при сертификации услуг общественного питания.

Предлагаемые формы отчетности адаптированы к требованиям МСФО и обеспечивают прозрачность информации, а также возможность обосновать управленческому персоналу предприятия свои действия, проводимую учетную политику и нести ответственность за решения и результаты.

Практическая значимость исследования заключается в разработке автором предложений и рекомендаций по совершенствованию методики учета финансовых результатов по основной деятельности, адаптации учетного цикла к требованиям МСФО, которые могут быть использованы предприятиями общественного питания разных форм собственности. .

Как элементы учетной политики предлагаются к использованию новые формы сводных учетных документов, форма единого регистра бухгалтерского финансового учета, тематический график документооборота, раздел рабочего плана счетов в части формирования результатов по основной деятельности в целях организации финансового учета в соответствии с МСФО.

Предлагаемая номенклатура статей расходов, классифицированная по функциональному признаку, а также методика формирования и учета расходов, доходов и результатов позволит оценить значимость финансовых результатов по основной деятельности в сохранении и развитии бизнеса в целом и в разрезе внутрифирменных видов деятельности. Предлагаемые формы финансовой отчетности о результатах деятельности повысят обоснованность и оперативность управленческих решений.

Практическое применение разработанных автором предложений и рекомендаций обеспечит эффективность управления хозяйственной деятельностью предприятий общественного питания, действенность бухгалтерского финансового учета и возможность трансформировать информацию по российской системе бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО.

Апробация результатов исследования. Теоретические и методические разработки автора использовались в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации и его филиалах (акт о внедрении от

23.12.2002 г. № 02-915), на курсах повышения квалификации специалистов бухгалтерского учета Потребсоюза Республики Тыва (акт о внедрении от

11.02.2003 г. № ОП-6). Результаты исследования нашли практическое применение в деятельности предприятий общественного питания Управления потребительского рынка и услуг мэрии г. Новосибирска (акт о внедрении от 05.05.2003 г. № 05 / 7).

Основные положения диссертационного исследования докладывались и обсуждались на российских и региональных научно-практических конференциях: Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления (г. Кызыл, 2001 г.), Кооперативная самобытность в новом тысячелетии (г. Кызыл, 2002 г.), Теория и практика интеграции России в мировое хозяйство (г. Новосибирск, 2002 г.)

Публикации. По теме исследования опубликовано 5 работ общим объемом 10,5 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка источников, приложений. Общий объем работы содержит 158 страниц, включает 4 таблицы, 6 рисунков и 17 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Вершинина, Галина Николаевна

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, предоставляют предприятиям общественного питания возможность организовать бухгалтерский учет в соответствии с МСФО, что обеспечит получение прозрачной информации, которая повышает качество принятия решений, способствует развитию экономической устойчивости отрасли и соответствовать стандартам оказания услуг на внешнем рынке.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современная российская система бухгалтерского учета сложилась как система, служащая различным целям, основной из которых является сбор налогов. Но, как свидетельствует международная практика, смещение целей всегда порождает противоречия в методах и, как правило, не дает положительных результатов.

Для того, чтобы обеспечить сопоставимость результатов деятельности российских и зарубежных хозяйствующих субъектов, правила российского бухгалтерского финансового учета должны быть максимально адаптированы к принятым в международной практике нормам и стандартам.

Настоящее время - это время напряженной работы по выполнению Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Представление прозрачной и полезной информации о деятельности предприятия является необходимым условием организованного и эффективного рынка. Одна из наиболее важных предпосылок внедрения рыночной дисциплины - обеспечение достаточного уровня раскрытия информации.

В связи с тем, что предоставление информации является необходимым условием стабильности рынков, хозяйствующие субъекты рассматривают качество информации как самую приоритетную характеристику. Поэтому они заинтересованы в улучшении своих внутренних информационных систем, что позволяет завоевать репутацию предприятий, предоставляющих качественную информацию. Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности в организацию бухгалтерского учета результатов по основной деятельности предприятий общественного питания, на наш взгляд, обеспечит полное раскрытие, качество и прозрачность информации, необходимые в условиях рыночной экономики.

Экономическая и социальная значимость общественного питания, свидетельствует о том, что современный этап развития отрасли требует внедрения МСФО. Реформирование отечественного бухгалтерского учета в ф соответствии с МСФО имеет чрезвычайно важное значение для отрасли, активно взаимодействующей с аналогичными хозяйствующими субъектами развитых стран. Практическое использование МСФО позволит повысить престиж российских предприятий общественного питания, их конкурентоспособность.

Проведенные в диссертационной работе исследования теоретических и методических основ финансового учета результатов по обычным видам деятельности в общественном питании позволили сделать следующие ^ основные выводы и предложения:

1. Данное исследование позволило критически проанализировать различные точки зрения в отношении понятий «доходы», «расходы», «результаты по обычным видам деятельности» и уточнить их экономическую сущность и содержание с учетом принципов МСФО и специфики деятельности предприятий общественного питания, что определило новый подход к организации бухгалтерского учета основных показателей деятельности отрасли

2. Обзор многочисленности признаков классификации расходов, приведенных в отечественной и зарубежной литературе и их сравнительная характеристика, позволили разработать принципиально новую для предприятий общественного питания классификацию расходов, доходов и результатов по основной деятельности по функциональному направлению, конкретизировать и расширить номенклатуру статей расходов внутри каждой функции. Это, в свою очередь, позволило модифицировать методику формирования и учета финансовых результатов предприятий общественного питания в соответствии с МСФО.

3. В диссертации предложена новая для предприятий общественного питания методика формирования и учета расходов, доходов и финансовых результатов по внутрифирменным видам деятельности, что предопределило необходимость совершенствования отечественного учетного цикла в соответствии с правилами международного учета. # 4. В целях выполнения задач, поставленных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, необходимо адаптировать отечественный учетный цикл к требованиям международных стандартов: пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации, а также Планы счетов

Уровень регулирования в РСБУ по мнению автора очень высок. МСФО — свод правил, методов и процедур учета, характеризующийся вариабельностью. ^ Практическое применение стандартов предполагает выбор, осуществляемый конкретной организацией (предприятием), бухгалтерским персоналом в её (его) интересах. Методически, организационно и психологически это совершенно иной подход к использованию регулирующих актов. Он кардинально отличается от традиционного российского подхода, при котором любой нормативный акт в области бухгалтерского учета дает четкие предписания в отношении постановки и ведения учета и составления отчетности.

В этой связи, автором разработаны формы учетных документов в соответствии с принципами МСФО. Это документы для оформления хозяйственных операций по движению МПЗ, имеющих отношение к формированию финансового результата: унифицированные формы для всех категорий МПЗ, единые формы для хозяйствующих субъектов независимо от Щ вида деятельности.

В условиях реформирования бухгалтерского учета решается вопрос о переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность. Автором предложено определять в графике документооборота срок прохождения первичного документа от его создания до включения в бухгалтерскую финансовую отчетность. Учитывая важность для предприятий общественного питания таких показателей, как выручка от продажи продукции собственного производства, покупных товаров и услуг, расходы по 0 внутренним видам деятельности и, в конечном итоге, результаты по основным видам деятельности, автор предлагает составлять тематический график документооборота. Такой график позволит «вынимать» информацию на любом этапе движения учетной информации (из первичных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности); получать информацию по выполняемым функциям (производство, продажа, управление).

В соответствии с Программой предстоит переработка главного технического документа в области бухгалтерского учета - Плана счетов. Исследование ^ позволило сделать вывод, что МСФО не рекомендует определенного вида плана счетов. Каждая компания (США, Великобритания) строит свой собственный план счетов, удобный для нее самой и повторяет структуру основных отчетов: баланса и отчета о прибылях и убытках. План счетов должен обеспечивать простое построение финансовых отчетов, бьггь гибким для того, чтобы иметь возможность расширяться в будущем в связи с изменением структуры бизнеса т организации, обеспечивать достаточную детализацию для построения основных финансовых и управленческих отчетов. Автором разработан рабочий план счетов в части формирования результатов по основной деятельности предприятий общественного питания.

Используемые в настоящее время формы регистров бухгалтерского учета, по мнению автора — это инструмент учета, сложно визуально воспринимаемый и сложно заполняемый. Действующая нормативная документация указывает на ф жесткую регламентацию ведения учетных регистров. Регламентация структуры учетных регистров в соответствии с МСФО практически отсутствует. Главное требование - это соблюдение принципов: преобладание сущности над формой, понятность, своевременность, достоверность и объективность систематизированной информации. Автором предложена единая форма Регистра бухгалтерского финансового учета для любого счета, для любого вида деятельности — архивный накопитель фактов и событий хозяйствующего субъекта.

Финансовая отчетность — это продукт обобщения учетной информации, полученной в результате ее сбора методом документации, регистрации и систематизации на счетах бухгалтерского учета. МСФО не предписывает конкретной формы финансовых отчетов, она должна быть достаточно легкой для интерпретации.

Цель составления отчета о прибылях и убытках дать открытую, полезную информацию о результатах по обычным видам деятельности предприятий общественного питания.

Автором разработаны формы финансовой отчетности по результатам хозяйственной деятельности предприятий общественного питания - отчета о прибылях и убытках - в качестве внешней и внутренней отчетности; модели формирования отчетности по сегментам, для подтверждения статуса предприятия общественного питания в целях информационного обеспечения широкого круга пользователей для принятия управленческих и других экономических решений.

5. Материалы диссертационной работы дают возможность обеспечить такие направления Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, как становление профессии бухгалтера, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета; методическое обеспечение (подготовка новых программ, учебных пособий, курсов лекций).