Разработка организационно-экономического механизма контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Разработка организационно-экономического механизма контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска"



На правах рукописи

Шишкин Антон Владимирович

Разработка организационно-экономического механизма контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска

Специальность: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2003

. » ■•<<.»" I

ч <,«*

Диссертация выполнена в рамках п. 15.109 паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам на кафедре таможенных платежей и валютного контроля Государственного образовательного учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» Научный руководитель: Наумов Валерий Васильевич,

доктор экономических наук, профессор Консультант: Копылова Ольга Федоровна,

кандидат экономических наук, доцент

Официальные оппоненты:

Крашенинников Вячеслав Михайлович,

доктор экономических наук, профессор Губин Алексей Владимирович, кандидат экономических наук, доцент Ведущая организация: Всероссийский научно-исследовательский

конъюнктурный институт

Защита состоится 19 ноября 2003 г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета К 310.001.02 в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» по адресу: Московская область, г. Люберцы, Комсомольский проспект, д. 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия».

Автореферат разослан 16 октября 2003 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

«>ОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА СД О»

Л А -Яе^.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

После ликвидации государственной монополии на внешнюю торговлю в России существенные усилия были приложены к построению соответствующей новым экономическим условиям системы таможенного регулирования ВЭД, важной частью которой являются -механизмы определения и контроля таможенной стоимости. При существующем порядке оценки товаров в таможенных целях и технологии контроля участники ВЭД имеют возможность декларировать таможенному органу недостоверную таможенную стоимость. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.

Таможенная служба России постоянно совершенствует инструменты контроля заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости, что позволяет в определенной мере сократить масштабы ее занижения. Однако, несмотря на

это, уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров все еще значителен (по отдельным товарным группам он составляет до 80% от общего количества товаров).

Следует отметить, что контролю таможенной стоимости подлежат в настоящее время 100% перемещаемых через таможенную границу товаров и обычно он занимает в среднем 20-40% всего времени, затрачиваемого на основное таможенное оформление товаров.

На современном этапе развития внешней торговли и в связи с предстоящим присоединением России к Всемирной торговой организации (ВТО), перед таможенной службой России возникают новые задачи. Среди них - упрощение и гармонизация таможенных процедур и сокращение времени таможенного оформления. В связи с этим одним из наиболее перспективных направлений развития системы таможенного регулирования ВЭД, включая и систему таможенной оценки, является применение выборочного таможенного контроля на основе анализа рисков нарушения таможенных правил. Внедрение выборочного контроля таможенной стоимости крайне актуально, так как он позволяет снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это положительно отразится на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также будет способствовать сокращению издержек участников ВЭД на прохождение таможенных процедур. Данными обстоятельствами определяется важность и актуальность темы диссертации.

Степень научной разработанности проблемы

В последнее время учеными и практическими работниками уделяется значительное внимание вопросам, связанным с таможенной стоимостью и таможенной оценкой, включая вопросы контроля таможенной стоимости. Таможенной оценке посвящены научно-исследовательские работы, выполненные в Государственном таможенном комитете (ГТК) России,

Российской таможенной академии и других организациях.

Однако за рамками исследований осталось комплексное изучение экономической сущности таможенной стоимости. Слабо изучено понятие таможенной оценки, ее роль и место в системе государственного регулирования ВЭД. Недостаточно проработаны вопросы, связанные с применением при контроле таможенной стоимости аналитических инструментов и математических методов.

Сказанное выше предопределило выбор темы и направление исследования.

Цель и задачи исследования

Целью работы является повышение эффективности российской системы таможенной оценки. Основной задачей исследования является разработка организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска в российской системе таможенной оценки.

Для достижения цели и основной задачи были проведены следующие этапы исследования:

1. Исследование экономической сущности понятий «таможенная стоимость», «таможенная оценка», и «система таможенной оценки», выявление их основных признаков и характеристик с целью формирования основной теоретической и терминологической базы диссертации.

2. Анализ значения таможенной стоимости и таможенной оценки в системе государственного регулирования ВЭД.

3. Изучение особенностей исторического развития и современного состояния российской системы таможенной оценки, выявление ее основных недостатков и выработка предложений по их устранению.

4. Исследование зарубежного опыта построения и функционирования систем таможенной оценки и особенностей контроля таможенной стоимости.

5. Выделение перспективных направлений модернизации российской

системы таможенной оценки на основе результатов изучения современного состояния системы таможенной оценки в России и зарубежного опыта для повышения ее эффективности; анализ этих направлений, их соответствия современным условиям, обоснование последовательности их внедрения.

6. Разработка основных положений механизма выборочного контроля таможенной стоимости, основанного на анализе факторов риска и рекомендаций по его внедрению в систему таможенной оценки РФ с учетом ее текущего состояния и перспектив развития.

Методика исследования

Для проведения исследования автором была разработана методика исследования, представленная на рис. 1.

Гипотеза исследования

Применение в системе таможенной оценки товаров механизма выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска позволит повысить эффективность таможенной оценки по следующим параметрам:

- сокращение времени, затрачиваемого на таможенную оценку;

- упрощение таможенных процедур по таможенной оценке для добросовестных участников ВЭД;

- снижение уровня недостоверного декларирования таможенной стоимости.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является российская система таможенной оценки.

Предметом исследования является механизм контроля таможенной стоимости товаров.

Хронологические рамки диссертации охватывают преимущественно 19912003 годы. В ряде случаев используются материалы, относящиеся к более ранним периодам.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных

Рис. 1 .Блок-схема методики исследования

специалистов, посвященные вопросам теории внешней торговли, ценообразования и таможенного дела.

Методологической базой исследования послужили концептуальные положения о таможенно-тарифном механизме регулирования ВЭД. Диссертация базируется на использовании диалектического метода, применении различных подходов и приемов научных исследований: абстрактно-логического (приемы сопоставлений, системного и ситуационного анализа и моделирования), аналитического (приемы анализа и сравнения, обобщения результатов методических разработок), расчетно-конструктивного (приемы нормативного планирования и расчетных вариантов), экономико-статистического (применение гедонической регрессионной модели) подходов, метода экспертных опросов, метода оценки вариации, дедуктивного метода, реализуемого конкретными статистическими приемами (анализ группировок, факторный анализ и др.). Расчет выполнен на персональном компьютере с применением разработанных автором алгоритмов.

Информационная база исследования. Автор использовал материалы и документы Всемирной таможенной организации, Всемирной торговой организации, ГТК России, таможенных служб иностранных государств.

Эмпирической основой исследования являются выборочные данные из базы данных грузовых таможенных деклараций (ГТД) ГТК России, статистические данные по внешней торговле, периодические экономические и специализированные таможенные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам таможенного дела.

В процессе написания работы автором был собран, проанализирован и обобщен большой первичный материал, в том числе в виде табличных данных, полученных путем электронной обработки ГТД.

Научная новизна диссертации заключается в разработке и обосновании комплексного организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости товаров с учетом факторов риска, отличающегося использованием гедонического регрессионного моделирования цен, что позволяет учитывать при контроле таможенной стоимости

качественные характеристики товаров. Данный механизм построен на основе выявленной автором взаимосвязи таможенной стоимости товаров с рыночной внешнеторговой ценой товаров и позволяет:

- повысить уровень достоверности начисления и собираемости таможенных платежей;

- более точно учитывать стоимостной объем внешней торговли;

- сократить временные затраты на контроль таможенной стоимости;

- упростить таможенные процедуры по таможенной оценке;

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Уточненные и расширенные определения понятий «таможенная оценка», «таможенная стоимость», «система таможенной оценки», сформулированные на основе рассмотрения их во взаимосвязи между собой и с рыночными внешнеторговыми ценами товаров; это позволяет выработать новые подходы и требования к -контролю таможенной стоимости, осуществляемому таможенными органами.

2. Предложенный в диссертации организационно-экономический механизм выборочного контроля таможенной стоимости товаров, основанный на определении степени риска нарушения таможенных правил в сфере таможенной оценки, позволяющий выделить во внешнеторговом товаропотоке наиболее высокорисковые поставки, включающий:

- алгоритм выделения однородных товарных группировок для выборочного контроля таможенной стоимости, с помощью которого становится возможным учесть ассортиментную дифференциацию товаропотока для наиболее эффективного контроля таможенной стоимости;

- методику формирования контрольных ценовых показателей матрицы определения степени риска с использованием гедонического регрессионного моделирования цены, которая позволяет учесть основные качественные ценообразующие характеристики товаров при

контроле их таможенной стоимости.

3. Разработанные автором рекомендации по практическому применению предложенного механизма выборочного контроля таможенной стоимости в российской системе таможенной оценки, включающие показатели оценки его эффективности.

Практическая значимость работы состоит в возможности и целесообразности внедрения предложенного автором организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости в российской системе таможенной оценки товаров. Это позволит сконцентрировать основные усилия таможенников на наиболее высокорисковых поставках товаров, сократить время проведения контроля таможенной стоимости и упростить процедуру таможенной оценки, значительно снизить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости, сократить количество соответствующей нормативной документации. Рекомендации и предложения, представленные в диссертации, могут быть использованы в высших учебных заведениях при преподавании дисциплин, связанных с таможенным и налоговым регулированием.

Внедрение и апробация результатов исследования

Основные положения диссертации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях «Таможня и бизнес» (г. Санкт-Петербург, 2001 г.), «Актуальные проблемы таможенного дела на рубеже тысячелетий: региональный аспект» (г. Владивосток, 2002 г.). Результаты исследования использовались в учебном процессе на кафедре таможенных платежей и валютного контроля Российской таможенной академии (дисциплина «Таможенно-тарифное регулирование ВЭД и таможенная стоимость»), на кафедре гостинично-туристического бизнеса Государственного университета управления (дисциплины «Организация таможенного дела», «Таможенная статистика»). Разработанные в диссертации положения использовались при выполнении НИР «Исследование региональной дифференциации средних цен

экспорта-импорта товаров» (2001 г.), «Совершенствование методологии построения индексов внешней торговли» (2002 г.). Основные результаты исследования опубликованы в 8 научных работах в научных изданиях. Структура работы

Построение диссертации определяется логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Структура диссертации следующая: Введение

1. Таможенная оценка в системе государственного регулирования внешнеэкономической деятельности

1.1. Теоретические аспекты таможенной оценки

1.2. Значение таможенной оценки и таможенной стоимости в государственном регулировании внешнеэкономической деятельности

1.3. Становление и развитие современной российской системы таможенной оценки

2. Исследование современной российской и зарубежной систем таможенной оценки товаров

2.1. Организация системы таможенной оценки РФ на современном этапе

2.2. Международный опыт таможенной оценки товаров

2.3. Обоснование необходимости модернизации российской системы таможенной оценки

3. Модернизация процедуры контроля таможенной стоимости в российской системе таможенной оценки

3.1. Разработка основных положений механизма выборочного контроля таможенной стоимости

3.2. Алгоритм выделения качественно однородных групп товаров

3.3. Построение методики формирования контрольных ценовых показателей Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1. Расчеты к построению гедонической модели цели. Приложение 2. Рекомендации по применению организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска в системе таможенной оценки России

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целями и задачами исследования, диссертантом выделены пять групп проблем, имеющих особую актуальность.

Первая группа проблем касается теоретических основ таможенной оценки, а также значения таможенной оценки и таможенной стоимости в государственном регулировании ВЭД, которым до сих пор не уделялось достаточного внимания. Диссертантом проведен критический анализ современных толкований понятий «таможенная оценка» и «таможенная стоимость». Автором предложены новые определения с учетом недостатков имеющихся определений. Под таможенной оценкой автор понимает процесс определения таможенной стоимости товаров в таможенных целях.

Таможенная стоимость - это ценовая характеристика товара, отражающая его рыночную внешнеторговую цену, используемая в качестве стоимостной основы для таможенных целей. Такое толкование позволяет сделать вывод, что таможенная стоимость товара тесно связана с внешнеторговой рыночной ценой товара на определенном этапе его движения от покупателя к продавцу. Как правило, внешнеторговая рыночная цена находит свое конкретное выражение в цене сделки. Если цена сделки носит нерыночный характер, она не может являться основой для определения таможенной стоимости. Такое положение, на взгляд автора, имеет принципиальный характер для характеристики сущности таможенной стоимости.

Под системой таможенной оценки понимается совокупность процедур организации и контроля соблюдения таможенных правил, их технологического

оформления, а также человеческой деятельности, направленных на достижение единой цели — определение таможенной стоимости товаров.

Исследование роли таможенной оценки и таможенной стоимости в государственном регулировании ВЭД однозначно свидетельствует о крайне высокой их значимости. Таможенная стоимость товаров является базой для начисления таможенной пошлины, налогов и сборов. На основе таможенной стоимости формируется стоимостная информация о внешней торговле, с помощью которой производится оценка текущей ситуации во внешней торговле, определение стратегии и тактики государственного регулирования ВЭД, контроль результатов регулирования и пр.

Контроль таможенной стоимости играет важнейшую роль в сфере таможенной оценки, так как он:

- обеспечивает достоверность таможенной стоимости;

- правильность начисления и сбора таможенных платежей;

- эффективность мер тарифного регулирования ВЭД;

- оказывает опосредованное влияние на внутренний рынок страны, снижая уровень недобросовестной ценовой конкуренции;

- может использоваться как инструмент нетарифного регулирования

ВЭД;

- обеспечивает достоверность стоимостных показателей внешнеторговой статистики;

- позволяет выявить основные каналы «бегства» капитала, связанные с внешней торговлей.

Ряд экономистов предлагает отказаться от таможенной оценки товаров, считая, что следует использовать исключительно специфические тарифные ставки. В диссертации обоснована ошибочность такого взгляда. Таможенная стоимость применяется не только для определения величины таможенной пошлины, она является также основой для начисления НДС и иных налогов и сборов, которые рассчитываются по адвалорной ставке. В данном случае

альтернативы таможенной стоимости нет. В случае отказа от таможенной оценки возникает также проблема формирования статистической информации о внешней торговле, что не может не привести к затруднению принятия управленческих решений в сфере государственного регулирования ВЭД. Кроме того, разработка специфических тарифных ставок — чрезвычайно трудоемкое занятие и такой тариф не позволяет оперативно учитывать изменения внешнеторговых рыночных цен.

Вторая группа разработанных проблем посвящена исследованию состояния существующей в России системы таможенной оценки. В работе проведен комплексный анализ системы таможенной оценки России на предмет ее соответствия современным экономическим условиям и задачам таможенной системы в целом. В России сформировалась система таможенной оценки, учитывающая международный опыт и национальные особенности внешней торговли. Методика определения таможенной стоимости, применяемая в России, соответствует Соглашению о применении ст. VII ГАТТ. Однако существующая методика и нормативная база позволяют участникам ВЭД декларировать недостоверную таможенную стоимость. Для решения этой проблемы таможенные органы постоянно усиливают контроль таможенной стоимости. В частности, был введен документальный контроль, который заключается в проверке соответствия заявляемых участником ВЭД сведений о таможенной стоимости товаров внешнеторговым документам на товар. Для усиления последнего был введен ценовой контроль, который заключается в сопоставлении заявляемой таможенной стоимости товара и внешнеторговых рыночных цен на аналогичные товары. Ценовой контроль находит практическое выражение в процедурах разделения компетенции таможенных органов по контролю таможенной стоимости товаров и сопоставления таможенной стоимости с нормативно закрепленными справочными ценами, однако имеет ряд существенных недостатков:

1) отсутствие методики формирования контрольных ценовых показателей

(уровня средней контрактной цены);

2) отсутствие методики, позволяющей учесть ассортиментную дифференциацию товаров в рамках товарных групп ТН ВЭД России;

3) при формировании ценовых показателей не учитывается региональная специфика товаропотоков;

4) редкое обновление ценовой информации.

Существующий механизм сплошного контроля таможенной стоимости не соответствует современным требованиям по следующим параметрам:

• время, затрачиваемое на проведение контроля таможенной стоимости. Современные требования, предъявляемые к таможенной системе, предусматривают максимально возможное сокращение временных затрат участников ВЭД на проведение таможенных процедур. Существующий механизм контроля таможенной стоимости зачастую занимает значительное время;

• «прозрачность» процедур контроля таможенной стоимости. Под прозрачностью автор понимает такое состояние процедур, при котором участник ВЭД, не обладающий специальной подготовкой в области таможенного дела, может без особых затруднений выполнить все нормативные требования в сфере таможенной оценки. Сложившаяся практика проведения контроля таможенной стоимости изобилует условностями, что значительно усложняет их восприятие участниками ВЭД и сотрудниками таможенных органов. Отсутствуют четкая технология проведения ценового и документального контроля, требования к документам и пр. Современные требования к системе таможенной оценки предусматривают четкость и ясность всех процедур, их доступность для участников ВЭД, не имеющих специальной подготовки;

• обеспечение соблюдения таможенных правил. Существующий механизм контроля таможенной стоимости не способен в полной мере предотвращать недостоверное декларирование таможенной стоимости товаров.

Третья группа проблем, исследованных в диссертации, связана с изучением опыта таможенной оценки за рубежом. Самой распространенной системой таможенной оценки в мире (более 144 стран) является система, основанная на положениях Соглашения о применении ст. VII ГАТТ. Основной 5

целью Соглашения является создание глобальной унифицированной системы таможенной оценки, которая позволит упростить таможенные процедуры •

разных стран. Основными формами контроля таможенной стоимости товаров

i

являются предотгрузочная экспертиза товара, проверка документов импортера после таможенного оформления товара, выборочная проверка отдельных поставок на основе анализа рисков. Однако для эффективного применения системы, построенной на основе Соглашения, необходима достаточно строгая налоговая и рыночная дисциплина участников ВЭД. При ее отсутствии, например, в развивающихся странах, безоговорочное внедрение в практику требований Соглашения, как правило, приводит к росту злоупотреблений, связанных с занижением участниками ВЭД таможенной стоимости. По этой причине развивающимся странам целесообразно проводить постепенное ,

внедрение положений Соглашения, постепенно заменяя жесткие методы контроля (минимальные цены, 100% контроль во время таможенного оформления) более мягкими формами в течение достаточно длительного периода времени (около 5-7 лет). Установлено, что аналогичные российским проблемы возникают во всех развивающихся странах, применяющих методику таможенной оценки, закрепленную в Соглашении о применении ст. VII ГАТТ. Проведенное исследование процедур контроля таможенной стоимости в развитых зарубежных государствах свидетельствует о высокой эффективности «

применения выборочного контроля таможенной стоимости, основанного на

w <

использовании аналитических методов. Внедрение такой процедуры крайне актуально и для современной России.

Четвертая группа проблем связана с перспективами модернизации российской системы таможенной оценки.

Автором обоснована необходимость модернизации системы таможенной оценки для повышения ее эффективности на основе применения выборочного контроля таможенной стоимости.

Выделены три основных направления модернизации:

1) введение процедур предварительного контроля таможенной стоимости;

2) модернизация процедур контроля таможенной стоимости при основном таможенном оформлении;

3) модернизация процедур контроля таможенной стоимости после основного таможенного оформления.

Однако для всех трех направлений требуется разработка механизма, позволяющего производить контроль таможенной стоимости товаров с максимальной эффективностью. Автор предлагает применение механизма выборочного контроля таможенной стоимости товаров, основанного на анализе риска нарушения таможенных правил.

Последняя группа проблем, рассмотренных в диссертации, связана с разработкой организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости, основанного на определении степени риска нарушения таможенных правил по таможенной оценке (ОСР).

В качестве основы выборочного контроля таможенной стоимости автор предлагает использовать анализ факторов риска. Основными факторами риска недостоверного декларирования таможенной стоимости являются:

1) отклонение таможенной стоимости единицы товара от рыночных внешнеторговых цен аналогичных товаров;

2) наличие в сделке посредника;

3) репутация участника ВЭД.

Для анализа степени (уровня) факторов риска составлена матрица определения степени риска (матрица ОСР), представленная в таблице 1.

Таблица 1

Шаблон матрицы ОСР для системы таможенной оценки

Степень риска Цена единицы товара Наличие посредника Репутация участника ВЭД Максимальное количество баллов

Низкая или отсутствует Отклонение от контрольного показателя до 5% (60 баллов) Нет (20 баллов) Хорошая (20 баллов) 100 баллов

Средняя Отклонение от контрольного показателя от 5% до 20% (50 баллов) Есть (10 баллов) Неопределенная (10 баллов) 70 баллов

Высокая Отклонение от контрольного показателя более 20% (40 баллов) Есть (10 баллов) Плохая (5 баллов) 55 баллов

В соответствии с мировой практикой анализа рисков выделено 3 возможных уровня риска для каждого из факторов: высокий, средний и низкий. Суммарная степень риска определяется суммой баллов, соответствующих значениям факторов риска, путем сравнения со специальной шкалой. Чем выше суммарная степень риска, тем более жесткие контрольные процедуры применяются.

Наиболее сложен порядок расчета контрольных показателей для анализа фактора таможенной стоимости единицы товара, которые должны соответствовать сложившимся рыночным внешнеторговым ценам. Для учета ассортиментной дифференциации товаропотоков при расчете контрольных показателей необходимо работать с качественно однородными товарными группировками. В качестве основы группировки в существующем механизме контроля таможенной стоимости используются группировки ТН ВЭД России, самой конкретизированной из которых является подсубпозиция, имеющая 10-значный код. Однако подсубпозиции ТН ВЭД России могут содержать качественно разнородные товары, что негативно отражается на репрезентативности их средних цен. В качестве примера рассмотрена подсубпозиция 8471609000 ТН ВЭД России «Устройства ввода и вывода

прочие, содержащие и не содержащие в одном корпусе ОЗУ прочие». Статистический анализ вариации средних цен единицы товаров данной подсубпозиции и ее изменения в динамике выявил значительные колебания изучаемого показателя. Это свидетельствует о наличии ярко выраженной ассортиментной или качественной неоднородности рассматриваемой группировки товаров. Дальнейший анализ номенклатуры товаров подтвердил предположение о наличии сильной ассортиментной неоднородности. В рассматриваемую подсубпозицию входят такие разнородные товары, как мониторы, манипуляторы «мышь», сканеры и прочие устройства. Такая ситуация является характерной для значительного количества подсубпозиций ТН ВЭД России. Для более точного расчета уровня риска и высокой репрезентативности контрольных показателей матрицы ОСР необходимо перед проведением анализа производить выделение качественно однородных товарных групп. За основу группировки следует принять ТН ВЭД России, но в случае наличия значительной вариации цен проводить дальнейшую дезагрегацию групп.

Современные товаропотоки характеризуются не только широким ассортиментом, но и значительной качественной дифференциацией товаров. Идеальной для расчета контрольных ценовых показателей матрицы ОСР является ситуация, когда таможенные органы обладают исчерпывающей информацией о ценах всех разновидностей товаров. Однако на практике такая ситуация не представляется возможной.

Для контроля таможенной стоимости таможенными органами в основном используется информация из базы данных ГТД. Преимущество использования данной информации заключается в том, что в ней содержатся цены конкретных сделок с учетом всех расходов на момент ввоза в Россию. Основным недостатком является содержание в массиве ГТД недостоверной информации. Необходимо отсеивать такую информацию путем ее сравнения со сторонними информационными источниками. -»

Очищенная от недостоверных значений информация, тем не менее не содержит исчерпывающих сведений по всем разновидностям товаров. Рассчитанные с использованием такой информации контрольные ценовые показатели не позволяют учесть дифференциацию качественных характеристик товаров. Кроме того, представляет нецелесообразным строить матрицу ОСР для каждой разновидности товара. Для решения этой проблемы автор предлагает использовать при расчете контрольных ценовых показателей гедоническое регрессионное моделирование цены, которое заключается в расчете зависимости цены товара от основных его качественных характеристик. В данном контексте товар рассматривается как состоящий из определенных потребительских свойств, которые имеют свои имплицитные цены. Таким образом, цену любого товара можно представить как функцию значений его основных потребительских характеристик. Построение гедонической модели цены товара на основе сгруппированных данных из ГТД позволяет получить контрольный ценовой показатель матрицы ОСР, что решает проблему учета ассортиментного состава качественно однородных товарных группировок.

Схематическое изображение механизма выборочного контроля таможенной стоимости приведен на рис. 2.

Автором проведен эксперимент по применению разработанного механизма для контроля таможенной стоимости импортируемых жидкокристаллических компьютерных мониторов (подсубпозиция 8471609000 ТН ВЭД России). Анализ достоверности содержащейся в массиве ГТД исходной информации показал, что около 80% общего количества мониторов ввезено по заниженным ценам. Для жидкокристаллических мониторов с диагональю экрана 15 дюймов построена многофакторная гедоническая регрессионная модель с 8 переменными, имеющая высокий уровень корреляции между ценой и качественными признаками. На ее основе можно получить контрольный ценовой показатель для любой модели жидкокристаллического

Рис. 2. Схема выборочного контроля таможенной стоимости применением матрицы ОСР

монитора с диагональю экрана 15 дюймов.

Применение при контроле таможенной стоимости механизма выборочного контроля с учетом факторов риска может быть начато уже в настоящее время при незначительной перестройке нормативной базы по таможенной оценке и самой системы таможенной оценки. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Диссертантом уточнены понятия таможенной стоимости и таможенной оценки. Таможенная оценка товаров - это процесс, т.е. определенная последовательность действий. Таможенная же стоимость - это ценовая характеристика товара, используемая для таможенных целей. Таможенная стоимость отражает внешнеторговую рыночную цену товара и должна ей соответствовать. Этот тезис является принципиальной основой процедуры контроля таможенной стоимости товара.

2. Существующий в настоящее время в России механизм контроля таможенной стоимости товаров не соответствует в полной мере современным требованиям. Процедуры контроля характеризуются чрезмерно сложной нормативной базой, занимают значительное количество времени, что приводит к значительным издержкам участников ВЭД. Кроме того, высокий уровень занижения таможенной стоимости свидетельствует о низкой эффективности механизма сплошного контроля таможенной стоимости. Для повышения его эффективности необходимо проведение модернизации процедуры контроля таможенной стоимости.

3. Наиболее эффективным видом таможенного контроля является выборочный таможенный контроль, основанный на анализе риска нарушения таможенных правил. Он позволяет минимизировать затраты времени на таможенное оформление и таможенный контроль, значительно увеличить уровень выявляемое™ таможенных правонарушений, упростить таможенные процедуры для добросовестных участников ВЭД.

4. Применение механизма выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска может осуществляться до, во время и после основного таможенного оформления.

5. Диссертантом разработан организационно-экономический механизм выборочного контроля таможенной стоимости товаров, основанный на определении степени риска нарушения таможенного законодательства по таможенной оценке. В качестве ключевых элементов этого механизма автором предложены:

- матрица определения степени риска, включающая 3 основных фактора риска, и шкала его оценки;

- алгоритм выделения однородных товарных группировок для расчета контрольных ценовых показателей матрицы;

- методика расчета контрольных ценовых показателей с использованием гедонического регрессионного моделирования цены, что позволяет более эффективно контролировать таможенную стоимость качественно разнородных товаров.

6. Разработанный автором механизм выборочного контроля таможенной стоимости может быть внедрен в российскую систему таможенной оценки в настоящее время. Рекомендации по применению результатов исследования, разработанные автором, могут способствовать проведению полномасштабного внедрения разработанных положений в систему таможенной оценки России.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

1. Шишкин A.B. Таможенная оценка высокотехнологичных товаров // Актуальные проблемы таможенного дела на рубеже тысячелетий: региональный аспект: Сборник научных трудов. - Владивосток: РИО ВФ РТА, 2003. - С. 144-146 (0,13 пл.).

2. Шишкин A.B. Анализ понятия таможенной стоимости товаров // Исследование проблем таможенного дела: Сборник научных трудов адъюнктов и соискателей РТА. -М.: РИО РТА, 2003. - С. 60-65 (0,29 пл.).

3. Шишкин A.B. Показатели результативности контроля таможенной стоимости // Исследование проблем таможенного дела: Сборник научных трудов адъюнктов и соискателей РТА. - М.: РИО РТА, 2003. - С. 66-74 (0,42 п.л.).

4. Шишкин A.B. Анализ современной системы таможенной оценки Российской Федерации // Актуальные проблемы таможенного дела на рубеже тысячелетий: региональный аспект: Сборник научных трудов. - Владивосток: РИО ВФ РТА, 2003. - С. 133-139 (0,46 п.л.).

5. Шишкин A.B. Роль таможенной оценки в государственном регулировании ВЭД // Актуальные проблемы государства и права: Сборник научных трудов Академии налоговой полиции ФСНП России. Выпуск 1. - М.: 2002. - С. 210215 (0,33 п.л.).

6. Шишкин A.B. Средние внешнеторговые цены как индикатор внешней торговли // Теория и методология таможенного дела: Сборник научных трудов в двух частях. Часть 2. - М.: РИО РТА, 2001. - С 103-107 (0,13 п.л.).

7. Шишкин A.B. Средние внешнеторговые цены как индикатор внешнеэкономической деятельности // Таможня и бизнес: Тезисы докладов международной научно-практической конференции. 26-27 апреля 2001 г. Часть 1. - Санкт-Петербург, 2001. - С. 189-191 (0,13 п.л.).

8. Шишкин A.B. О таможенной оценке скоропортящихся товаров // Исследование проблем таможенного дела: Сборник научных трудов адъюнктов и соискателей РТА. - М.: РИО РТА, 2001. - С.33-40 (0,33 п.л.).

Лицензия на издательскую деятельность Министерства РФ по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций серия ИД № 03201 от 10.11.2000 г.

Сдано в набор 14.10.2003 г. Подписано в печать 14.10.2003 г. Формат 60x84/16. Печать офсетная. Бумага офсетная. Гарнитура «Times New Roman». Физ. печ. л. 1,5. Уч.-изд. л. 1,38. Усл. печ. л. 1,36. Тираж 70 экз. Изд. №126. Заказ № SI1

РИО РТА, 140009, г. Люберцы Московской обл., Комсомольский пр., 4.

1

Vi

1

1.

«2ооЗ -/) " l

P16 з о t

t -5

4

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шишкин, Антон Владимирович

Введение

1. Таможенная оценка в системе государственного 13 регулирования внешнеэкономической деятельности

1.1. Теоретические аспекты таможенной оценки

1.2. Значение таможенной оценки и таможенной стоимости в 31 государственном регулировании внешнеэкономической деятельности

1.3. Становление и развитие современной российской системы 47 таможенной оценки

2. Исследование современной российской и зарубежных систем 62 таможенной оценки товаров

2.1. Организация системы таможенной оценки Российской 62 Федерации на современном этапе

2.2. Международный опыт таможенной оценки товаров

2.3. Обоснование необходимости модернизации российской 99 системы таможенной оценки

3. Модернизация процедуры контроля таможенной стоимости в 113 российской системе таможенной оценки

3.1. Разработка основных положений механизма выборочного 114 контроля таможенной стоимости

3.2. Алгоритм выделения качественно однородных групп товаров

3.3. Построение методики формирования контрольных ценовых 142 показателей

Диссертация: введение по экономике, на тему "Разработка организационно-экономического механизма контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска"

Актуальность темы исследования

Таможенная стоимость товаров играет значительную роль в сфере государственного регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Она используется в качестве базы для исчисления таможенных платежей, рассчитываемых по адвалорным ставкам, а также служит исходной величиной для формирования информации о стоимостном объеме внешней торговли. Контроль таможенной стоимости товаров и таможенная оценка являются одними из наиболее значимых видов деятельности таможенных органов России.

После ликвидации государственной монополии на внешнюю торговлю в России существенные усилия были приложены к построению соответствующей новым экономическим условиям системы таможенного регулирования ВЭД, важной частью которой являются механизмы определения и контроля таможенной стоимости. При существующем порядке оценки товаров в таможенных целях и технологии контроля участники ВЭД имеют возможность декларировать таможенному органу недостоверную таможенную стоимость. При этом зачастую используются фиктивные внешнеторговые документы. Прямыми последствиями такой практики являются недополучение государством значительной суммы таможенных платежей, снижение эффективности тарифного регулирования ВЭД и искажение информации о стоимостном объеме внешней торговли. Косвенными последствиями являются негативное влияние на развитие цивилизованного внутреннего рынка, вызванное недобросовестной ценовой конкуренцией, легализация денежных средств, полученных незаконным путем, нелегальный вывод денежных средств за рубеж.

Таможенная служба России постоянно совершенствует инструменты контроля заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимости, что позволяет в определенной мере сократить масштабы ее занижения. Однако, несмотря на это, уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров все еще значителен (по отдельным товарным группам он составляет до 80% от общего количества товаров).

Следует отметить, что контролю таможенной стоимости подлежат в настоящее время 100% перемещаемых через таможенную границу товаров и обычно он занимает в среднем 20-40% всего времени, затрачиваемого на основное таможенное оформление товаров.

На современном этапе развития внешней торговли и в связи с предстоящим присоединением России к Всемирной торговой организации (ВТО), перед таможенной службой России возникают новые задачи. Среди них - упрощение и гармонизация таможенных процедур и сокращение времени таможенного оформления. В связи с этим одним из наиболее перспективных направлений развития системы таможенного регулирования ВЭД, включая и систему таможенной оценки, является применение выборочного таможенного контроля на основе анализа рисков нарушения таможенных правил. Внедрение выборочного контроля таможенной стоимости крайне актуально, так как он позволяет снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это положительно отразится на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также будет способствовать сокращению издержек участников ВЭД на прохождение таможенных процедур. Данными обстоятельствами определяется важность и актуальность темы диссертации.

Степень научной разработанности проблемы

В последнее время учеными и практическими работниками уделяется значительное внимание вопросам, связанным с таможенной стоимостью и таможенной оценкой, включая вопросы контроля таможенной стоимости. Таможенной оценке посвящены научно-исследовательские работы, выполненные в Государственном таможенном комитете (ГТК) России,

Российской таможенной академии и других организациях.

Однако за рамками исследований осталось комплексное изучение экономической сущности таможенной стоимости. Слабо изучено понятие таможенной оценки, ее роль и место в системе государственного регулирования ВЭД. Недостаточно проработаны вопросы, связанные с применением при контроле таможенной стоимости аналитических инструментов и математических методов.

Сказанное выше предопределило выбор темы и направление исследования.

Цель и задачи исследования

Целью работы является повышение эффективности российской системы таможенной оценки. Основной задачей исследования является разработка организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска в российской системе таможенной оценки.

Для достижения цели и основной задачи были проведены следующие этапы исследования:

1. Исследование экономической сущности понятий «таможенная стоимость», «таможенная оценка», и «система таможенной оценки», выявление их основных признаков и характеристик с целью формирования основной теоретической и терминологической базы диссертации.

2. Анализ значения таможенной стоимости и таможенной оценки в системе государственного регулирования ВЭД.

3. Изучение особенностей исторического развития и современного состояния российской системы таможенной оценки, выявление ее основных недостатков и выработка предложений по их устранению.

4. Исследование зарубежного опыта построения и функционирования систем таможенной оценки и особенностей контроля таможенной стоимости.

5. Выделение перспективных направлений модернизации российской системы таможенной оценки для повышения ее эффективности на основе результатов изучения современного состояния системы таможенной оценки в России и зарубежного опыта; анализ этих направлений, их соответствия современным условиям, обоснование последовательности их внедрения.

6. Разработка организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска и рекомендаций по его внедрению в систему таможенной оценки РФ с учетом ее текущего состояния и перспектив развития; обоснование применения разработанного диссертантом механизма; формирование показателей эффективности процедур выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска.

Методика исследования

Для проведения исследования автором была разработана методика исследования, представленная на рис. 1.

Рис. 1.Блок-схема методики исследования

Гипотеза исследования

Применение в системе таможенной оценки товаров механизма выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска позволит повысить эффективность таможенной оценки по следующим параметрам:

-=- сокращение времени, затрачиваемого на таможенную оценку;

- упрощение таможенных процедур по таможенной оценке для добросовестных участников ВЭД;

- снижение уровня недостоверного декларирования таможенной стоимости.

Объект и предмет исследования

Объектом исследования является российская система таможенной оценки.

Предметом исследования является механизм контроля таможенной стоимости товаров.

Хронологические рамки диссертации охватывают преимущественно 19912003 годы. В ряде случаев используются материалы, относящиеся к более ранним периодам.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу диссертации составили труды отечественных и зарубежных специалистов, посвященные вопросам теории внешней торговли, ценообразования и таможенного дела. Методологической базой исследования послужили концептуальные положения о таможенно-тарифном механизме управления ВЭД.

Диссертация базируется на использовании диалектического метода, применении различных подходов и приемов научных исследований: * абстрактно-логического (приемы сопоставлений, системного и ситуационного анализа и моделирования), аналитического (приемы анализа и сравнения, обобщения результатов методических разработок), расчетно-конструктивного (приемы нормативного планирования и расчетных вариантов), экономико-статистического (применение гедонической регрессионной модели), метода экспертных опросов, метода оценки вариации.

В диссертации применен дедуктивный метод, реализуемый конкретными статистическими приемами (анализ группировок, факторный-анализ и др.). Расчет выполнен с применением разработанных автором алгоритмов на персональном компьютере.

Информационная база исследования

Автор использовал материалы и документы Всемирной таможенной организации, Всемирной торговой организации, ГТК России, таможенных служб иностранных государств.

Эмпирической основой исследования являются выборочные данные из базы данных грузовых таможенных деклараций (ГТД) ГТК России, статистические данные по внешней торговле, периодические экономические и специализированные таможенные издания, материалы научно-практических конференций по проблемам таможенного дела.

В процессе написания работы автором был собран, проанализирован и обобщен большой первичный материал, в том числе в виде табличных данных, полученных путем электронной обработки ГТД.

Научная новизна диссертации заключается в разработке и обосновании комплексного организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости товаров с учетом факторов риска, отличающегося использованием гедонического регрессионного моделирования цен, что позволяет учитывать при контроле таможенной стоимости качественные характеристики товаров. Данный механизм построен на основе выявленной автором взаимосвязи таможенной стоимости товаров с рыночной внешнеторговой ценой товаров и позволяет:

- повысить уровень достоверности начисления и . собираемости таможенных платежей;

- более точно учитывать стоимостной объем внешней торговли;

- сократить временные затраты на контроль таможенной стоимости;

- упростить таможенные процедуры по таможенной оценке;

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Уточненные и расширенные определения понятий «таможенная оценка», «таможенная стоимость», «система таможенной оценки», сформулированные на основе рассмотрения их во взаимосвязи между собой и с рыночными внешнеторговыми ценами товаров; это позволяет выработать новые подходы и требования к контролю таможенной стоимости, осуществляемому таможенными органами.

2. Предложенный в диссертации организационно-экономический механизм выборочного контроля таможенной стоимости товаров, основанный на определении степени риска нарушения таможенных правил в сфере таможенной оценки, позволяющий выделить во внешнеторговом товаропотоке поставки с наиболее высокой вероятностью нарушения таможенных правил по таможенной оценке, включающий:

- алгоритм выделения однородных товарных группировок для выборочного контроля таможенной стоимости, с помощью которого становится возможным учесть ассортиментную дифференциацию товаропотока для наиболее эффективного контроля таможенной стоимости;

- методика формирования контрольных ценовых показателей матрицы определения степени риска с использованием гедонического регрессионного моделирования цены, которая позволяет учесть основные качественные ценообразующие характеристики товаров при контроле их таможенной стоимости.

3. Разработанные автором рекомендации по практическому применению предложенного механизма выборочного контроля таможенной стоимости в российской системе таможенной оценки, включающие показатели оценки его эффективности.

Практическая значимость работы состоит в возможности и целесообразности внедрения предложенного автором организационно-экономического механизма выборочного контроля таможенной стоимости в российской системе таможенной оценки товаров. Это позволит сконцентрировать основные усилия таможенников на наиболее высокорисковых поставках товаров, сократить время на таможенную оценку, упростить процедуры таможенной оценки, значительно снизить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости, сократить количество нормативной документации по таможенной оценке. Рекомендации и предложения, представленные в диссертации, могут быть использованы в высших учебных заведениях при преподавании дисциплин, связанных с таможенным и налоговым регулированием.

Внедрение и апробация результатов исследования

Основные положения диссертации были изложены в форме докладов на научно-практических конференциях «Таможня и бизнес» (г. Санкт-Петербург, 2001 г.), «Актуальные проблемы таможенного дела на рубеже тысячелетий: региональный аспект» (г. Владивосток, 2002 г.). Результаты исследования использовались в учебном процессе на кафедре таможенных платежей и валютного контроля Российской таможенной академии (дисциплина «Таможенно-тарифное регулирование ВЭД и таможенная стоимость»), на кафедре гостинично-туристического бизнеса Государственного университета управления (дисциплины «Организация таможенного дела», «Таможенная статистика»). Разработанные в диссертации положения использовались при выполнении НИР «Исследование региональной дифференциации средних цен экспорта-импорта товаров» (2001 г.), «Совершенствование методологии построения индексов внешней торговли» (2002 г.). Основные результаты исследования опубликованы в 8 научных работах в научных изданиях.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Шишкин, Антон Владимирович

Заключение

Диссертационное исследование посвящено решению актуальной в настоящее время задачи.

Терминологическую основу диссертации составляют понятия «таможенная стоимость» и «таможенная оценка». Существующие толкования этих терминов имеют определенные недостатки. Таможенная оценка товаров -это прежде всего процесс, то есть определенная последовательность действий, определения таможенной стоимости товаров. Она может осуществляться и таможенным органом и декларантом исключительно в таможенных целях. В результате таможенной оценки определяется таможенная стоимость товаров.

Таможенная стоимость - это ценовая характеристика товаров, используемая для таможенных целей и отражающая их рыночную внешнеторговую рыночную цену. В зависимости от методики таможенной оценки таможенная стоимость может включать различные элементы такой цены. В настоящее время в мировой практике наибольшее распространение получило применение для таможенной оценки цены сделки с перемещаемым товаром.

Цена сделки, согласно методике, закрепленной в Соглашении о применении ст. VII ГАТТ, должна подтверждаться документально. Однако существуют схемы доставки товаров, которые позволяют вносить во внешнеторговые документы, представляемые для таможенного оформления, недостоверные сведения. На основе этих документов декларируется фиктивная таможенная стоимость. Учитывая, что уровень конкуренции на международном рынке достаточно высок, цена товаров схожего уровня качества при поставке со склада продавца имеет приблизительно одинаковый уровень. Поэтому основным способом выявить недостоверное декларирование таможенной стоимости во время основного таможенного оформления является сравнение таможенной стоимости единицы товара с рыночными внешнеторговыми ценами товаров-аналогов.

Базовая методика определения таможенной стоимости Всемирной торговой организации, закрепленная в Соглашении о применении ст. VII ГАТТ, не предусматривает применения контроля соответствия таможенной стоимости внешнеторговым рыночным ценам. Это связано с тем, что эта методика была разработана специалистами развитых капиталистических стран, в которых деятельность участников ВЭД жестко контролируется налоговыми органами. Вследствие этого манипуляции с величиной таможенной стоимости, как правило, выявляются и наказываются жесткими санкциями.

Однако для стран, в которых налоговая дисциплина не такая жесткая, проблема недостоверного декларирования таможенной стоимости при использовании методики таможенной оценки ВТО стоит достаточно остро. Особенно это относится к странам, в которых таможенные платежи составляют значительную часть дохода государства. По этой причине для контроля таможенной стоимости используется ее сопоставление с внешнеторговыми рыночными ценами - ценовой контроль.

В России после устранения государственной монополии на внешнюю торговлю началось активное построение системы таможенного регулирования ВЭД, включая и систему таможенной оценки. Учитывая достаточно высокий уровень таможенных платежей, российские участники ВЭД в целях снижения своих расходов начали активно применять схемы, позволяющие занижать таможенную стоимость. В свою очередь, таможенные органы начали постепенно усиливать контроль таможенной стоимости, заключающийся как в проверке сведений во внешнеторговых документах, так и в сопоставлении таможенной стоимости и внешнеторговых рыночных цен товаров. Отсутствие единого механизма контроля таможенной стоимости и несовершенство соответствующей нормативно-правовой базы явились причинами создания чрезвычайно громоздких процедур по контролю заявляемых декларантом сведений о цене сделки. Вследствие этого таможенная оценка занимает значительное время, что приводит к затруднению ведения бизнеса российскими участниками ВЭД. Однако уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров все еще высок. Таким образом, существующие процедуры сплошного контроля таможенной стоимости имеют невысокую эффективность.

Мировой опыт показывает, что, учитывая огромные объемы современных товаропотоков, наибольшую эффективность имеет выборочный контроль, которому подвергается отдельные поставки товаров. Выбор таких поставок, как правило, основан на определении степени вероятности нарушения таможенных правил, так называемого риска. Применение выборочного контроля таможенной стоимости, основанного на анализе рисков крайне актуально для таможенной системы России, так как позволяет устранить основные недостатки существующей системы контроля, к которым относятся значительные временные затраты на контроль, низкая транспарентность процедур, а также невысокий уровень предотвращения нарушений таможенных правил.

Применение выборочного контроля требует разработки соответствующего механизма, который должен учитывать цели контроля и особенности ведения внешнеэкономической деятельности в России.

Для выделения наиболее высокрисковых поставок автор предлагает использовать три фактора риска. Первым и самым значительным является фактор соответствия таможенной стоимости единицы товара и внешнеторговых рыночных цен на товары-аналоги. Дополнительными факторами, позволяющими оценить уровень риска нарушения таможенных правил, являются фактор наличия в сделке посредника между производителем и покупателем и фактор репутации участника ВЭД. Комбинация различных значений этих факторов позволяет оценить общий уровень риска недостоверного декларирования таможенной стоимости товаров.

Расчет контрольных показателей внешнеторговых рыночных цен для определения значений первого фактора вызывает больше всего проблем. Основной является выделение однородных товарных группировок, для которых рассчитывается контрольный показатель цены. Существующая система классификации товаров, представленная ТНВЭД России, не позволяет достичь необходимой точности, так как ее низшие классификационные группировки зачастую содержат товары разных видов. Для решения данной проблемы автор предлагает алгоритм конкретизации классификационных подсубпозиций ТНВЭД России, основанный на статистическом анализе вариации цены.

Однако даже однородные группировки товаров зачастую содержат большое количество разновидностей, которые могут значительно отличаться по качественным характеристикам и цене. Для упрощения расчета контрольных ценовых показателей автор предлагает использовать гедоническое регрессионное моделирование цены, т.е. расчет зависимости цены товара от его основных качественных потребительских характеристик. Такой подход позволяет учесть для однородных товаров их качественную дифференциацию и рассчитать контрольный ценовой показатель для любой модели товара.

Построенная на основании информации из ГТД экспериментальная гедоническая регрессионная модель цены для жидкокристаллических мониторов с диагональю экрана 15 дюймов подтверждает возможность применения такого подхода.

Разработанный комплексный организационно-экономический механизм выборочного контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска может быть использован для эффективного контроля таможенной стоимости товаров. Он позволяет на единой основе проводить проверку сведений, заявленных декларантом, по поставкам с высоким уровнем риска нарушения таможенных правил по таможенной оценке.

Представленный в диссертации механизм не противоречит требованиям Всемирной торговой организации, соответствует мировой практике контроля таможенной стоимости, новому Таможенному кодексу, а также «Концепции системы управления рисками в таможенной службе Российской Федерации», утвержденной Приказом ГТК России от 26.09.2003 г. №1069.