Совершенствование таможенного контроля на основе выборочного проведения таможенных ревизий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование таможенного контроля на основе выборочного проведения таможенных ревизий"

На правах рукописи

Соловьёв Владислав Владимирович

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ТАМОЖЕННОГО КОНТРОЛЯ НА ОСНОВЕ ВЫБОРОЧНОГО ПРОВЕДЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ РЕВИЗИЙ

Специальность 08.00.05 ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ НАРОДНЫМ ХОЗЯЙСТВОМ (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Работа выполнена на кафедре финансовых дисциплин Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская таможенная академия» в рамках п. 15.103 паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам.

Научный руководитель: Попова Людмила Андреевна

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты Миронова Наталья Николаевна

доктор экономических наук, профессор

Кочергнна Татьяна Евгеньевна

доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация: Ростовский государственный экономический

университет (РИНХ)

Защита диссертации состоится «2-Э » A тд 2006 г. в 14.00 на заседании диссертационного совета К 310.001.0/в Российской таможенной академии по адресу: 140009, Московская область, г. Люберцы, Комсомольский пр., д. 4, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской таможенной академии.

Автореферат диссертации разослан < г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

В.Н. Ревин

ЛОО£А-¿\5d5~

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации мировой экономики особенно важным является процесс превращения таможенной службы в партнера участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД), гибко вписывающегося в общий товаропоток, заинтересованного в ускорении его продвижения, повышающего общую эффективность ВЭД за счет снижения затрат на реализацию таможенных формальностей.

Вместе с тем содействие развитию внешней торговли за счет упрощения таможенных процедур не должно способствовать увеличению доли теневого сектора в сфере внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, задача, стоящая перед таможенными органами в современных условиях, заключается в упрощении таможенного администрирования для участников ВЭД при одновременном повышении качества таможенного контроля. Достичь этой цели, как показывает практика, можно за счет выборочного проведения таможенных ревизий.

Кроме того, проведение таможенных ревизий участников ВЭД формирует предпосылки противодействия негативным тенденциям в сфере внешнеторговой деятельности (нарушение таможенного законодательства и законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности), не создавая дополнительных барьеров во взаимоотношениях с иностранными контрагентами. Фактически «центр тяжести» контрольных мероприятий, проводимых таможенными органами, переносится с таможенного оформления на контроль товаров после того, как они будут переданы участникам ВЭД в пользование и распоряжение.

Таможенная ревизия позволяет сконцентрироваться на тех участниках ВЭД, которые осуществляют наиболее рисковые внешнеторговые операции, и придает целостность контрольным действиям, выполняемым подразделениями таможенных органов (после завершения таможенного оформления), что повышает эффективность постконтроля и способствует улучшению налоговой и таможенной дисциплины участников ВЭД.

Целью диссертационного исследования является разработка комплекса

мер по повышению эффективности таможенного контроля при одновременном

упрощении таможенных формальностей для участников ВЭД. Основная задача

ного проведения АЛЬНА£ >'

БИБЛИОТЕКА {!

исследования заключается в разработке меха]

С. Петербург /ЪП > 09 У&жжтМЪУ.

■ 1 I +МЯ \.

таможенных ревизий и рекомендаций по использованию их результатов для совершенствования таможенного контроля.

Достижение поставленной цели предполагает выполнение следующих этапов исследования:

выявить экономическую сущность и роль таможенной ревизии в таможенном регулировании, определив её природу и специфику, основные проблемы и противоречия, оказывающие влияние на состояние таможенного контроля после выпуска товаров на таможенную территорию РФ;

уточнить понятие «таможенная ревизия», используя отечественный и передовой зарубежный опыт в области аудита и контрольно-ревизионной деятельности, определить её принципы и функции;

позиционировать место и определить роль таможенной ревизии в системе государственного контроля;

оценить взаимосвязь таможенной ревизии и системы управления рисками (СУР);

разработать механизм выбора объектов (участников ВЭД) для проведения таможенных ревизий с использованием СУР;

определить методологию и методику таможенной ревизии деятельности участников ВЭД, осуществляющих импорт товаров;

разработать алгоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении скоординированных проверочных мероприятий хозяйствующих субъектов, экспортирующих товары;

обосновать рекомендации по использованию результатов таможенных ревизий для совершенствования таможенного оформления и таможенного контроля.

Степень разработанности проблемы. Анализ исследований в области теории и практики ревизии показал, что в настоящее время вопросы организации, регулирования и проведения ревизионной деятельности, её дальнейшего совершенствования в РФ в условиях формирования рыночной экономики постоянно находятся в центре внимания целого ряда представителей науки и практики, а именно Белухи Н.Т., Бурцева В.В., Видяпина В.И., Данилевского Ю.А., Палия В.Ф., Поповой Л.А., Суйца В.П., Терехова А.А., Шеремета А.Д., Шохина С.О. и других.

В период экономических преобразований актуализировались проблемы совершенствования форм и методов таможенного контроля. Теоретические и

практические аспекты таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности стали объектом результативных исследований российских ученых, в том числе Барамзина С.В., Дюмулена И.И., Козырина А.Н., Корнякова К.А., Лозбенко Л.А., Макрусева В.В., Новикова В.Е., Преснякова В.Ю. и других.

Однако, несмотря на значительную теоретико-методологическую базу ревизионной деятельности и таможенного регулирования, исследуемый процесс совершенствования таможенного контроля на основе выборочного проведения таможенных ревизий является наименее изученным научным направлением и образует широкое поле для теоретического осмысления, методологического обоснования и авторских разработок, что и предопределило цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Объектом исследования является таможенный контроль, осуществляемый таможенными органами как при таможенном оформлении товаров, так и после их выпуска на таможенную территорию РФ.

Предметом исследования является механизм выборочного проведения таможенных ревизий с применением системы управления рисками и использования их результатов в целях совершенствования таможенного контроля.

Теоретико-методологической основой диссертации являются базовые положения теорий, концепций и научных направлений в области ревизионной деятельности, аудита, внешнеэкономической деятельности, таможенного дела в части организации таможенного контроля товаров и транспортных средств после завершения таможенного оформления, представленные в монографиях, научно-исследовательских отчетах, научных публикациях и диссертационных исследованиях по данной проблематике.

В ходе работы над диссертацией автор опирался на методологические положения Киотской конвенции, законодательных актов, на нормативные документы таможенных органов.

Инструментарно-методический аппарат исследования. Для решения поставленных задач использовались как общенаучные, так и специальные методы: абстрагирования и конкретизации, историко-генетического и функционального анализа и синтеза, логико-структурный, математические и статистические методы, метод экспертных оценок, метод формально-правовой проверки документов и др., а также графические интерпретации. Обработка

данных производилась с использованием программных продуктов Microsoft Office, Access.

Информационно-эмпирическую базу диссертации составили законодательные и нормативные акты РФ, статистические, информационные и аналитические материалы Федеральной таможенной службы России (ФТС), справочные сведения о работе подразделений таможенной инспекции в системе таможенных органов РФ, аналитические отчеты Южного таможенного управления (ЮТУ), монографии, статьи, научные отчеты, размещенные на Web-страницах ведущих научно-исследовательских центров, вузов и издательств России, материалы научных конференций.

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании нового механизма выбора объектов для проведения таможенных ревизий, уточнении содержания понятия таможенной ревизии, которое базируется на концепции объединения контрольно-ревизионной и аудиторской деятельности.

Основные научные результаты исследования, полученные автором и выносимые на защиту:

1) конкретизирована сущность понятия таможенной ревизии участников ВЭД. Для реализации цели данного исследования принято, что таможенная ревизия - это форма таможенного контроля после выпуска товаров, представляющая собой систематический процесс сбора и оценки сведений, заявленных при таможенном оформлении товара, с целью определения степени соответствия этих сведений нормам законодательства РФ;

2) определены и классифицированы принципы и функции таможенной ревизии, а также показаны роль и место таможенной ревизии в системе государственного контроля;

3) выявлена взаимосвязь таможенной ревизии и системы управления рисками, заключающаяся в том, что таможенная ревизия выступает механизмом обратной связи СУР, придает ей целостность и завершенность, являясь основным инструментом минимизации таможенных рисков, упрощая таможенное регулирование и повышая качество таможенного контроля;

4) разработан механизм выбора участников ВЭД для проведения таможенных ревизий, базирующийся на использовании индикаторов таможенных рисков, применении статистических и математических методов (теории вероятности);

5) предложена методика проведения таможенной ревизии хозяйствующих субъектов, осуществляющих импорт товаров, предполагающая сверку грузовой таможенной декларации (ГТД) и пакета товаросопроводительных документов с независимыми источниками информации на предмет достоверности заявленных сведений;

6) разработан алгоритм взаимодействия подразделений таможенной инспекции и налоговых органов при проведении скоординированных проверок, основанный на всесторонней проверке хозяйственных операций участников ВЭД и обмене их результатами, для принятия мер, направленных на предотвращение нарушений законодательства РФ;

7) обоснована необходимость использования результатов таможенных ревизий для совершенствования процесса таможенного оформления и таможенного контроля.

Теоретическая значимость диссертации состоит в разработке и теоретическом обосновании механизма выбора объектов таможенных ревизий с применением системы управления рисками, конкретизации понятийного аппарата, связанного с проведением таможенного контроля после выпуска товаров, уточнении и систематизации принципов, задач и функций таможенной ревизии.

Отдельные положения диссертационной работы могут быть использованы в качестве методологической основы при исследовании проблем контрольно-ревизионной деятельности.

Практическая значимость исследования заключается в том, что его результаты могут применяться подразделениями таможенных органов для повышения результативности ревизионных мероприятий и совершенствования таможенного контроля. Полученные результаты позволят сократить количество нарушений таможенного законодательства, пополнить федеральный бюджет РФ, оказать положительное влияние на формирование благоприятного инвестиционного климата в стране, повысить эффективность таможенного контроля, упростить таможенные процедуры в процессе таможенного оформления участников ВЭД, усовершенствовать процесс взаимодействия таможенных и налоговых органов.

Материалы диссертации использовались в учебном процессе Ростовского филиала РТА ( РФ РТА ) по дисциплине «Организация таможенного оформления и таможенного контроля товаров», Ростовского государственного

экономического университета (РИНХ) по дисциплине «Практикум по применению таможенных платежей», а также при подготовке учебного пособия «Выбор объектов таможенного аудита с использованием системы анализа и управления рисками». Результаты исследования нашли применение в деятельности подразделений таможенной инспекции ЮТУ. Основные положения диссертации опубликованы в научных изданиях (список приведен в заключительной части автореферата) общим объемом 8,05 п.л., из которых личный вклад автора составляет 5,4 п.л. Результаты работы докладывались на конференциях:

научная конференция «Таможня: история, теория, практика», РФ РТА, г. Ростов-на-Дону, апрель 2000;

научно-практическая конференция «Роль и место таможенной службы России в развитии экономики и обеспечении экономической безопасности в условиях глобализации внешней торговли», РТА, г. Люберцы, октябрь 2001;

научно-практическая конференция «Таможенная политика в условиях трансформации российской экономики: реалии, проблемы, противоречия», Ростовский государственный экономический университет, г. Ростов-на-Дону, ноябрь 2001;

научно-практическая конференция «Внешнеэкономический комплекс региона: экономические возможности; нормативно правовые основы; формы государственного регулирования», РФ РТА, г. Ростов-на-Дону, апрель 2003;

Всероссийская научно-практическая конференция «Таможенная служба РФ на защите экономических интересов страны», ГТК РФ, г. Москва, октябрь 2003;

научная конференция «Неделя науки», РФ РТА, г.Ростов-на-Дону, апрель 2004, апрель 2005.

Структура и содержание диссертации определяются логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общая методическая схема исследования представлена на рис. 1.

Введение

Глава 1. Сущность таможенной ревизии и её роль в условиях новой концепции таможенного регулирования

1.1. Таможенная ревизия участников внешнеэкономической деятельности: понятие, сущность, содержание

1.2. Принципы, задачи и функции таможенной ревизии как основа построения эффективной формы таможенного контроля

1.3. Анализ места и роли таможенной ревизии в системе государственного контроля России и стран ЕС

Глава 2. Выборочное проведение таможенных ревизий участников ВЭД с применением системы управления рисками

2.1. Анализ взаимосвязи системы управления рисками и таможенной ревизии

2.2. Механизм выбора участников внешнеэкономической деятельности для проведения таможенной ревизии

2.3. Апробация механизма выбора объектов ревизионных мероприятий Глава 3. Разработка рекомендаций по проведению таможенных ревизий участников внешнеэкономической деятельности и использованию их результатов

3.1. Совершенствование методологии и методики проведения таможенной ревизии участников ВЭД, импортирующих товары на таможенную территорию РФ

3.2. Особенности проведения таможенными и налоговыми органами скоординированных проверочных мероприятий организаций, экспортирующих товары

3.3. Рекомендации по использованию результатов таможенных ревизий для совершенствования таможенного контроля Основные выводы и предложения Список использованной литературы Приложения

Рис. 1. Общая методическая схема исследования

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, рассмотрена степень разработанности проблемы, определены цель, основная задача, объект и предмет исследования, показаны научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Сущность таможенной ревизии и её роль в условиях новой концепции таможенного регулирования» анализируется понятие таможенной ревизии участников ВЭД, существующее в таможенном деле, выявляются проблемы и противоречия, предлагается уточненное определение таможенной ревизии; исследуются принципы и функции таможенной ревизии; определяются её место и роль в системе государственного контроля РФ.

Таможенная ревизия является основной формой осуществления таможенного контроля, которая применяется в большинстве стран мира с тем, чтобы максимально сократить время при таможенном оформлении товара. Подход заключается в следующем: выборочный таможенный контроль, принятие документов без дополнительной проверки на достоверность содержащихся в них сведений в момент таможенного оформления и проведение таможенной ревизии непосредственно на предприятии после выпуска товаров на внутренний рынок страны. Таким образом, место таможенной ревизии в общей схеме таможенного контроля товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, можно представить следующим образом (рис. 2).

Перемещение товаров через таможенную границу РФ

й Ь Ь Ь

Рис. 2. Временные этапы таможенного контроля где (Ь> -11)- предварительный контроль - до начала таможенного оформления;

(11 - Ь) - текущий контроль - в процессе таможенного оформления;

(Ь - Ь)- последующий контроль - после выпуска товаров (таможенная ревизия).

На основе анализа определения таможенной ревизии выявлено противоречие между его содержательной частью и методами, применяемыми таможенными органами, для проведения ревизий участников ВЭД.

С целью совершенствования таможенного контроля после выпуска товаров в исследовании уточнено понятие таможенной ревизии, которое характеризуется следующими элементами:

таможенная ревизия является одной из форм таможенного контроля, представляя собой систематический процесс;

субъектами таможенной ревизии являются должностные лица таможенных органов, имеющие специальную квалификацию в области аудиторской и контрольно-ревизионной деятельности;

объектами ревизии выступают участники ВЭД (в том числе и физические лица), а также лица, прямо или косвенно имеющие отношение к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ;

предметом таможенной ревизии являются операции по перемещению товаров через таможенную границу РФ, декларированию, пользованию и распоряжению товарами на внутреннем рынке РФ;

таможенная ревизия проводится после факта выпуска товаров; результатом таможенной ревизии является заключение о том, в какой степени внешнеэкономическая деятельность хозяйствующего субъекта соответствует действующему законодательству.

Таким образом, таможенную ревизию можно определить как форму таможенного контроля после выпуска товаров, представляющую собой систематический процесс сбора и оценки сведений, заявленных при таможенном оформлении товара, с целью определения степени соответствия этих сведений нормам законодательства РФ.

Основные отличия обновленного определения таможенной ревизии от применяемого на практике таможенного контроля приведены в таблице 1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика понятий таможенной ревизии

Признаки Обновленное определение таможенной ревизии Существующее определение таможенной ревизии

По цели Выявление и пресечение схем нарушения законодательства РФ и передача информации на этап таможенного оформления Доначисление таможенных платежей в бюджет России

По объектам проведения Допускается проведение в отношении физических лиц Не допускается проведение в отношении физических лиц

По системности Систематическое проведение и отслеживание результатов ревизии Принцип системности отсутствует

По методам проведения Возможно применение любого метода, не нарушающего действующее законодательство РФ Сведения, заявленные в ГТД, сопоставляются с данными бухгалтерского учета

По форме проведения Проводится только в специальной форме Проводится в двух формах: общей и специальной

Предложенное определение таможенной ревизии, устраняя внутреннюю противоречивость содержания, позволяет таможенным органам охватить большую совокупность проверяемых участников ВЭД и повысить результативность таможенного контроля.

В условиях новой стратегии развития таможенной службы при переходе к философии содействия торговле основным компонентом таможенного регулирования становится оказание услуг участникам ВЭД (рис. 3).

Упрощение таможенных формальностей в пограничных таможенных органах

Осуществление временного хранения на складе получателя

_ Предоставление товаров в распоряжение

до окончания таможенного оформления__

—~ Представление необходимых документов

_после выпуска товаров__

-х- Исключение согласования либо принятия

решения вышестоящим таможенным органом — — Внедрение системы электронного декларирования

Проведение таможенных ревизий уполномоченных экономических операторов

Рис. 3. Мероприятия по упрощению таможенных процедур

Проведение мероприятий по упрощению таможенных процедур обусловило расширенное применение таможенной ревизии в качестве инструмента, обеспечивающего контроль обоснованности представления участникам ВЭД (уполномоченным экономическим операторам) «послаблений» таможенного законодательства и исключения возможности злоупотреблений в сфере внешней торговли.

Ключевым условием достижения целей и задач таможенной ревизии, построения её целостной системы является соблюдение принципов, т.е. основных правил, охватывающих проверочные процедуры в целом. Принципы делятся на основные и комплементарные, т.е. обеспечивающие необходимые условия для реализации основных принципов. К основным принципам таможенной ревизии относятся следующие: законность, независимость,

объективность, выборочность и системность. Комплементарные принципы: конфиденциальность, документирование, планирование, профессиональный скептицизм и компетенция.

Принципы таможенной ревизии участников ВЭД реализуются в её функциях. В исследовании представлены следующие функции таможенной ревизии: информационная, превентивная, оценочная, проверки исполнения управленческих решений, балансирующая функция.

Место таможенной ревизии в системе государственного контроля РФ отражено на рисунке 4.

_I

Другие виды контроля

Другие виды

Рис. 4. Место таможенной ревизии в системе государственного контроля

В самом общем виде государственный контроль - это процесс, обеспечивающий информацией субъект управления о функционировании объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями. Разновидностью общегосударственного контроля выступает финансово-экономический контроль.

Основное внимание в процессе проведения финансово-экономического контроля уделяется своевременности и полноте мобилизации государственных ресурсов, вследствие чего в него включается таможенный контроль. В свою очередь, таможенная ревизия, реализуя задачу соблюдения таможенного законодательства участниками ВЭД, выступает формой таможенного контроля.

Опыт организации таможенной ревизии в странах ЕС свидетельствует о качественно ином уровне функционирования этого направления деятельности таможенных органов. Прежде всего, это выражается в выделении подразделений, осуществляющих проведение ревизий участников ВЭД, в отдельные таможенные органы, в разграничении полномочий по контролю участников ВЭД между ревизионными подразделениями таможенных органов,

в большом удельном весе (примерно 25 %) ревизионных подразделений в общем объеме таможенных органов стран ЕС.

Во второй главе «Выборочное проведение таможенных ревизий участников ВЭД с применением системы управления рисками» показана взаимосвязь таможенной ревизии и СУР, разработан механизм выбора участников ВЭД для проведения таможенных ревизий и произведена его апробация.

Одной из важнейших задач таможенных органов в условиях перехода на международные стандарты таможенного регулирования является предотвращение или минимизация рисков (вероятности несоблюдения таможенного законодательства) путем осуществления эффективного таможенного контроля. Достижение поставленной задачи осуществляется за счет систематического анализа рисков, определения причин и условий их возникновения, а также разработки мер по их минимизации.

Таможенная ревизия как одна из действенных мер по минимизации рисков выступает таким элементом СУР, который придает ей целостность и завершенность, т.к. является инструментом обратной связи, тестирующим эффективность функционирования всей системы (рис. 5).

Инструмент обратной связи

Рис. 5. Взаимосвязь системы управления рисками и таможенной ревизии

Система управления рисками, в свою очередь, оказывает влияние на проведение таможенных ревизий, т.к. при выборе объектов таможенных ревизий используются её отдельные элементы (индикаторы риска, товары «риска», товары «прикрытия» и т.д.).

Для рациональной организации таможенного контроля после выпуска товаров в исследовании предложен механизм выбора участников ВЭД в качестве объектов таможенных ревизий. Данный механизм базируется на индикаторах таможенных рисков, статистических и математических методах (теория вероятности).

Следует подчеркнуть, что задача состоит в выделении тех индикаторов риска, которые в большей степени оказывают влияние на выявление нарушений при проведении таможенной ревизии, и абстрагировании от несущественных индикаторов, которые практически не влияют на конечный результат.

В этих целях в исследовании предложен следующий механизм выбора объектов для проведения таможенных ревизий (рис. 6).

Рис. б. Механизм выбора объектов для проведения таможенных ревизий

В исследовании проанализированы 32 индикатора таможенных рисков и 100 ревизионных мероприятий, проведенных Службой таможенной инспекции Южного таможенного управления (СТИ ЮТУ) в отношении участников ВЭД за период 2003-2005 гг.

На первой стадии проводимого анализа осуществлялся отбор индикаторов риска, включаемых в состав статистической таблицы. В соответствии с приказом ГТК РФ от 28.06.2004 №750 выделяют 88 индикаторов таможенных рисков (см. рис. 7), из них для анализа отобраны 27 и предложены автором 5:

стоимость доставки товара ниже, чем у идентичных товаров; учредитель и директор организации - од)но лицо; отсутствие основных фондов;

место фактического нахождения не совпадает с госрегистрацией; система налогообложения участника ЮД (упрощенная, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности).

Рис. 7. Индикаторы риска, используемые при выборе объектов таможенных ревизий

В ходе исследования проанализирована деятельность участников ВЭД на предмет наличия/отсутствия индикаторов таможенных рисков и наличия нарушения таможенного законодательства (ТЗ).

Связь индикаторов таможенных рисков между собой определяется путем построения таблицы расчета коэффициента контипгенции Пирсона и расчета условных вероятностей (табл. 2).

Таблица 2

Расчет коэффициента контингенции и условных вероятностей

Есть фактор А Нет фактора А Сумма по В Условная вероятность Р(А/В) Коэффициент контингенции индикатора А, В

Есть индикатор В Б Р ЕН-Б Р(А/В) Кк

Нет индикатора В в Н

Сумма по А Б+в

Условная вероятность Р(В/А) Р(В/А)

где Р(В/А) - вероятность фактора риска В при условии, что присутствует фактор риска А;

Р(А/В) - вероятность фактора риска А при условии, что г рисутствует фактор риска В. Коэффициент контингенции Пирсона (Кк) пжазывает степень тесноты

связи между индикаторами риска и наличием нарушения законодательства и рассчитывается следующим образом:

К* = (ВД - РО / + р) * (Б + Н) * (ГЖЗ) * (в + Н)) (1),

где Б, Р, в, Н- полученные значения таблицы 2; -1< К* < 1.

В результате комплексного анализа из 32 индикаторов риска отобраны 8, которые оказали наиболее существенное влияние на нарушение таможенного законодательства (рис. 8), из них в дальнейшем выбираются самые значимые индикаторы посредством построения агрегированных индикаторов риска. Задача состоит в выборе того агрегированного индикатора, присутствие которого соответствовало бы наличию нарушения таможенного законодательства, а отсутствие - отсутствию нарушения.

Рис. 8 Индикаторы рискс, влияющие на наличие нарушения таможенного законодательства в деятельности участника ВЭД

Таким образом, при проведении таможенной ревизии нарушение законодательства максим ально вероятно при наличии следующих агрегированных индикаторов риска:

- стоимость доставки товара ниже, чем у идентичных товаров (№ 20);

- контрагент, отправитель и производитель зарегистрированы в разных странах (№ 5);

- одновременный ввоз товаров по разным ставкам таможенных пошлин (№12);

- отношение между ценой ввозимого и идентичного товара менее 50% (№19);

- система налогообложения участника ВЭД в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (№26).

Наличие указанного выше агрегировав ного индикатора риска свидетельствует с вероятностью 92% о наличии нарушения таможенного законодательства, при этом величина коэффициента Пирсона равна 0,8531.

Совершенствование процесса принятия решения о проведении таможенной ревизии происходит за счет введения количественной градации величин коэффициента контингенции Пирсона (табл. 3).

Таблица 3

Количественные критерии выбора объектов для проведения таможенных ревизий

Величина коэффициента контингенции Пирсона Характер связи между индикаторами риска и возникновением нарушения ГЗ Необходимость проведения таможенной ревизии

0,00-0,20 слабая отсутствует

0,21-0,40 слабее средней отсутствует

0,41-0,60 средняя Проверка документов и сведений

0,61-0,80 сильнее средней Проведение таможенной ревизии

0,81-1,00 сильная

Целесообразность проведения таможенной ревизии возникает тогда, когда значение коэффициента контингенции Пирсона выше 0,60, а связь между индикаторами риска и нарушением ТЗ сильнее средней. Проводить таможенную ревизию участников ВЭД при низко* или средней вероятности обнаружения нарушения таможенного законодательства не имеет смысла, за исключением случаев прямого указания вышестоящего таможенного органа.

В ходе анализа альтернативных индикато[юв риска (таких как вид транспорта, страна-отправитель и страна-производитель товара, количество оформленных ГТД, условия поставки, размеры уставного капитала, дата государственной регистрации и т.д.), выявлено, что из всего массива информации существенными (связь с нарушением таможенного законодательства средняя) оказались только два: «Торгующая страна ОАЭ» и «Страна-производитель - Китай».

Для подтверждения выводов, полученных с использованием математических и статистических методов оценки индикаторов таможенных рисков, и установления их связи с нарушением таможенного законодательства проведена апробация механизма выбора объектоь таможенных ревизий, по результатам которой СТИ ЮТУ доначислено в бюджет РФ 1 393 423,38 руб.

Кроме того, результаты, полученные в ходе исследования индикаторов

таможенных рисков, с применением математических и статистических методов положены в основу тестирования подразделений таможенной инспекции, в ходе которого отобранные сотрудники (эксперты) оценивали влияние индикаторов таможенных рисков на нарушение таможенного законодательства. Необходимость тестирования обусловлена возможностью использования экспертов в качестве инструмента научного решения сложных неформализованных задач и аредполагает согласованность между математико-статистическими и экспертными оценками индикаторов таможенных рисков.

Степень согласованности экспертных и математико-статистических оценок устанавливается посредством расчета коэффициента корреляции рангов Спирмена (Рх/У ):

Р^ 1-6*1 Ц2/(Ы3 "N), (2),

где D,2- квадрат разности рангов;

N - число анализируемых индикаторов, -1 < Рх/У < 1.

Коэффициент Спирмена показывает связь между признаками в случае, если его значение больше 0,5. При анализе согласованности статистических методов с экспертными методами коэффициент Спирмена оказался равным 0,093. Следовательно, эксперты при выборе объектов для проведения таможенной ревизии зачастую отдают приоритет индикаторам таможенных рисков, которые не всегда свидетельствуют о нарушении таможенного законодательства РФ.

Практическая значимость выборочного проведения таможенных ревизий с использованием системы управления рисками представлена на примере показателей деятельности Ст/жбы таможенной инспекции ЮТУ (рис. 9).

Рис. 9. Показатели деятельности СТИЮТУза период 2003 - 2005 гг.

Как видно из рис. 9, показатели СТИ ЮТУ по доначислению таможенных платежей в бюджет и количеству заведенных дел об административных правонарушениях резко возросли в 2005 году. Прежде всего, это связано с качественным изменением в подходе к выбору объектов таможенных ревизий, который основан на применении индикаторов таможенных рисков.

В данном разделе исследования представлен механизм выбора объектов таможенных ревизий посредством качественно) о отбора агрегированных индикаторов таможенных рисков. Применение данного механизма позволит обеспечить в условиях значительной загрузки специалистов таможенных органов, осуществляющих проведение таможенной ревизии, максимальную результативность их действий.

В третьей главе «Разработка рекомендаций но проведению таможенных ревизий участников внешнеэкономической деятельности и использованию их результатов» предложены рекомендации по соверш знствованию методологии и методики проведения таможенных ревизий участников ВЭД, осуществляющих внешнеторговые операции, заключающиеся в анализе существующих схем нарушений законодательства, механизме их вь явления и использовании результатов таможенных ревизий для целей таможенного контроля при таможенном оформлении товаров.

Анализ нарушений в сфере внешнеэкс номической деятельности свидетельствует об усилении их латентности. Участники ВЭД стремятся использовать все более запутанные цепочки посреднических операций с товаром в целях невозможности сбора таможенными органами доказательной базы для выявления незаконных действий во внешней торговле.

Предложенные рекомендации по проведению проверок участников ВЭД отличаются тем, что основное внимание уделяется не порядку отражения внешнеэкономических операций в регистрах бухгалтерского учета, а ревизии ГТД и комплекта товаросопроводительных документов на предмет достоверности содержащихся в них сведений посредством их сопоставления с

объективными источниками информации, а также классификации и применению методов таможенной ревизии.

С этой целью при проведении таможенной ревизии применяются методы документального и фактического контроля, что показано на рис. 10.

Рис. 10. Структурная схема методов таможенной ревизии, используемая при проведении проверок участников ВЭД

В исследовании акцентировано внимание на строгой последовательности применения методов, представленных на рис. 10. Вначале проверяющими используются методы док) ментального контроля, после чего применяются методы фактического контроля. Методы документального контроля, в свою очередь, также находятся в с с подчиненности (см. рис. 10).

Методы формально-правовой проверки документов заключаются в проверке соблюдения правил составления и подлинности оформления документов, а также в проверке документов на предмет их фальсификации. Данная группа методов направлена на выявление схем нарушений ТЗ, связанных с подделкой документов, искажением информации в оригинальных документах, представлением факсовых копий документов вместо их подлинников, созданием и использованием новых несуществующих документов и т.д.

К методам «перекрестной» проверки достоверности отраженных в документах сведений относят взаимную сверку разных по своему наименованию и характер) документов, в которых отражаются различные аспекты одной и той же или нескольких взаимосвязанных операций. Применение данных меч с до в направлено на пресечение нарушений

таможенного законодательства, связанных с недостоверным декларированием, занижением таможенной стоимости, недостоверным заявлением кода товара, нарушением требований валютного законодательства и т.д.

Методы бухгалтерской отчетности состоят в проверке правильности отражения на счетах и в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с перемещением товаров чзрез таможенную границу. Актуальность использования данных методов заключается в проверке участников ВЭД, применяющих традиционную сис тему налогообложения, при контроле экономических и специальных таможенных режимов.

В диссертации представлена методика проверки ГТД и пакета товаросопроводительных документов к ней на предмет наличия нарушений таможенного, валютного и налогового законодательства. В методике акцентировано внимание на документах и информационных ресурсах, анализ которых позволяет получить объективную ш.формацию о параметрах внешнеторговых операций для целей своевременного и полного взимания таможенных платежей. Так, наиболее часто источниками объективной информации являются сведения, представленные в прайс-листах завода-изготовителя, экспортных декларациях страны вывоза, материалах, поступивших из таможенных органов стран отправления товара.

Наряду с методикой проведения таможенной ревизии импортеров товара в работе разработан алгоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов по контролю экспорта товаров с целью недопущения неправомерного возмещения НДС (см. рис. И). Дня качественного построения алгоритма взаимодействия проанализированы основные способы неправомерного возмещения НДС в отношении товаров, вывозимых за пределы таможенной территории РФ:

1. «Лжеэкспорт в чистом виде» - ситуация, при которой товар, оформленный на экспорт, не покидает территорию РФ, или на экспорт заявляется дорогостоящий товар, под видом которого вывозятся суррогаты, не соответствующие заявляемому на вывоз товару ни по цене, ни по качеству.

2. «Посреднический способ» - искусственное завышение стоимости вывозимого товара путем операций купли-продажи товара на внутреннем рынке РФ.

3. «Производственный способ» - завышение таможенной стоимости устанавливается производителем экспортируемых товаров за счет включения в стоимость товара неиспользованных материалов, работ, услуг.

Рис. 11. Алгоритм взаимодействия налоговых и таможенных органов при проведении скоординированных проверочных мероприятий

Алгоритм взаимодействия налоговых и таможенных органов призван минимизировать возможность нарушения законодательства при совершении экспортных операций посредством использования участниками ВЭД вышеуказанных способов, сохраняя при этом международный принцип взимания НДС по стране назначения товара.

Новизна представленного алгоритма заключается в формировании1 организационных и методических основ взаимодействия таможенных и

налоговых органов при проведении скоординировг нных проверок участников ВЭД. Нарушения, связанные с неправомерным возмещением НДС из федерального бюджета, находятся на стыке таможенного, налогового, валютного, банковского законодательств. Вследствр е этого от государственных органов требуется комплексный, скоординированный подход к проверке экспортеров с целью минимизации возможност 1 совершения нарушения. Комплексность разработанного алгоритма обеспечивается всесторонней проверкой таможенными и налоговыми органами аспектов внешнеторговой деятельности, влияющих на факт уплаты и величину суммы НДС, предъявляемой участниками ВЭД для возмещения из бюджета.

В исследовании обосновывается необходимость использования результатов таможенных ревизий в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, т.е. до выпуска товаров на таможенную территорию РФ. Информация, получаемая подразделениями таможенной инспекции в результате проведения таможенной ревизии участников ВЭД, имеет высокую степень достоверности и может применяться для контроля таможенной стоимости, классификации товара, целей валютного контроля, разработки коэффициента надежности участника ВЭД, принятия решения о включении участника ВЭД в список уполномоченных экономических операторов.

Сведения, поступающие на этап таможенного оформления и контроля по результатам таможенных ревизий, должны анализироваться подразделениями контроля и применения СУР на предмет проверки эффективности работы СУР выявления её недостатков и разработки новых профилей риска.

Также предлагается использовать процедуру таможенной ревизии в качестве инструмента разрешения споров между таможенным органом и участником ВЭД (балансирующая функция таможеь ной ревизии).

Таким образом, использование в деятельности таможенных органов РФ выборочного проведения таможенных ревизий с применением системы управления рисками позволит таможенным органам совершенствовать процедуру таможенного оформления и таможенного контроля, улучшить качество оказываемых услуг участникам ВЭД, ускорить прохождение таможенных формальностей, минимизировать издержки при таможенном оформлении товара, повысить эффективность бизнеса, а также положительно скажется на показателях государственного бюджета и процессе интеграции России во Всемирную торговую организацию.

Основные выводы и предложения

1. Решена актуальная задача разработки механизма выборочного проведения таможенных ревизий, базирующегося на индикаторах таможенных рисков и рекомендаций по использованию результатов таможенных ревизий для совершенствования таможенного контроля. Выборочное проведение таможенных ревизий позволит сократить количество нарушений таможенного законодательства, пополнить федеральный бюджет РФ, упростить таможенные процедуры в процессе таможенного оформления участников ВЭД.

Результаты таможенных ревизий, переданные на этап таможенного оформления, будут способствовать повышению эффективности таможенного контроля и увеличению скорости принятия решения о достоверности заявленных в ГТД параметров внешнеэкономической сделки.

2. Уточнено содержание понятия «таможенная ревизия», которое устраняет его внутреннюю противоречивость, дает возможность таможенным органам охватить большую совокупность проверяемых участников ВЭД и повысить результативность таможенного контроля за счет применения комплекса инструментов контрольно-ревизионной и аудиторской деятельности для проверки участников ВЭД.

3. Определены и классифицированы принципы и функции таможенной ревизии, которыми должны руководствоваться подразделения таможенной инспекции для всестороннего и полного отражения степени соответствия сведений, заявленных участниками ВЭД при таможенном оформлении, законодательству РФ.

4. Показано, что роль таможенной ревизии в системе государственного контроля заключается в проверке выполнения финансовых обязательств перед государством организациями и гражданами в связи с перемещением ими товаров через таможенную границу.

5. Обосновано положение о том, что система управления рисками и таможенная ревизия взаимосвязаны и дополняют друг друга. Таможенная ревизия выступает таким элементом системы управления рисками, который придает ей целостность и завершенность, являясь инструментом обратной связи, тестирующим эффективность функционирования всей системы.

6. Разработан механизм выбора участников ВЭД для проведения таможенных ревизий, основанный на индикаторах таможенных рисков, с применением математических и статистических методов. Применение данного механизма позволит сконцентрироваться на участниках ВЭД, в деятельности которых с максимальной вероятностью присутствует нарушение таможенного законодательства и обеспечить повышение результативности действий специалистов таможенных органов, осуществляющих проведение таможенной ревизии.

7. Установлены основные индикаторы риска, влияющие на выявление нарушений при проведении таможенных ревизий участников ВЭД: 1) стоимость доставки товара ниже, чем у идентичных товаров; 1) контрагент, отправитель и производитель зарегистрированы в разных странах; 3) одновременный ввоз товаров по разным ставкам таможенных пошлин; 4) отношение между ценой ввозимого и идентичного товара менее 50 %; 5} система налогообложения участника ВЭД - в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

8. Предложена методика проведения таможенной ревизии участников ВЭД, осуществляющих импорт на таможенную территорию РФ товаров, которая заключается в проверь ГТД и комплекта товаросопроводительных документов с целью выявления достоверности содержащихся в них сведений посредство у! их сопоставления с объективными источниками информации.

9. Разработан алгоритм взаимодействия налоговых и таможенных органов при проведении скоординированных проверок участников ВЭД экспортирующих товары, который служит инструментом минимизации риска нарушения таможенного, налогового и валютного законодательства при совершении экспортных операций. Новизна представленного алгоритма заключается в формировании организационных и методических основ взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении совместных проверок участников ВЭД.

10. Предложено использовать результаты таможенных ревизий для совершенствования таможенного контроля при таможенном оформлении товаров участниками ВЭД. Информация, получаемая по итогам проведения таможенных ревизий участников ВЭД, может быть использована для контроля таможенной стоимости, классификации товара, целей валютного контроля,

разработки коэффициента надежности участника ВЭД, принятия решения о включении участника ВЭД в список уполномоченных экономических операторов.

И. Результаты диссертационной работы могут быть положены в основу дальнейших исстедований по повышению эффективности организации таможенного контроля товаров и транспортных средств после их выпуска на таможенную территорию РФ, а также разработки программ подготовки и повышения квалификации сотрудников подразделений таможенной инспекции.

Список опубликованных работ по теме диссертации

1. Соловьёв В.В. Экономические и правовые проблемы операции «Импорт» // Таможня: история, теория, практика. - Ростов-на-Дону.: РИО РФ РТА, 2000. - С. 108-111. - 0,2 пл.;

2. Соловьёв В.В. Методологические основы таможенного аудита. // Таможенная политика в условиях трансформации российской экономики: реалии, проблемы, противоречия. - Ростов-на-Дону.: РИО РИНХ, - 2001. - С. 138-143.-0,4 п.л.;

3. Соловьёв В.В. Контроль таможенной стоимости товаров при проведении проверок ФХД участников ВЭД с использованием методов аудита // Внешнеэкономический комплекс региона: экономические возможности; нормативно-правовые основы; формы государственного регулирования. -Ростов-на-Дону: РИО РФ РТА, 2003. - С. 128-135. - 0,4 п.л.;

4. Рудов С.М., Соловьёв В.В. Практические аспекты борьбы с неправомерным возмещением «экспортного» НДС // Таможенная служба России на защите экономических интересов страны: Материалы докладов Всероссийской научно-практической конференции. - М.: РИО РТА, 2003. - С. 161-165. - 0,25 п.л. (в соавторстве, личный вклад - 0,2 п.л.);

5. Соловьёв В.В., Соловьёва Ю.С. Контроль после выпуска товаров (таможенная ревизия) е. условиях новой концепции таможенного регулирования // Таможенная политика в условиях трансформации российской экономики: реалии, проблемы, противоречия. - Ростов-на-Дону.: РИО РИНХ, - 2003. - С. 136-141. - 0,3 п.л. (в соавторстве, личный вклад - 0,25 п.л.);

6. Соловьёв В.В., Соловьёва И.В. Меюдология учета основных средств в МСФО и их взаимосвязь с российскими стандартами бухгалтерской отчетности // Таможня: история, теория, практика. - Ростов-на-Дону.: РИО РФ РТА, - 2004. - С. 150-154. - 0,25 п.л. (в соавторстве, личный вклад - 0,2 п.л.);

7. Кудрявцев О.Е., Соловьёв В.В., Соловьёва И.В. Выбор объектов таможенного аудита с использованием системы ан.лиза и управления рисками // Учебное пособие. - Ростов-на-Дону.: РИО РФ РТА, - 2005. - С. 103. - 6.0 п.л. (в соавторстве, личный вклад 3,5 п.л.);

8. Соловьёв В.В. Служба таможенной инспекции ЮТУ на защите экономических интересов Юга России // Таможня и бизнес. Ревью. - Ростов-на-Дону.: Аверс, - 2005, №5. - С. 32-33. - 0,25 пл.

Подписано в печать 20.02.06 Формат 64> 84/16 Ксерокопия. Тайме. Усл-печ.1,5 Тираж 100 экз. Заказ 786 РЖ) Ростовского филиала РТА 344002, г. 1'остов-на-Дону, пр. Буденновский, 20

>

XÔOG ft

$ - 4 5 3 5

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Соловьев, Владислав Владимирович

Введение

Глава 1. Сущность таможенной ревизии и её роль в условиях новой концепции таможенного регулирования

1.1. Таможенная ревизия участников внешнеэкономической деятельности: понятие, сущность, содержание

1.2. Принципы, задачи и функции таможенной ревизии как основа построения эффективной формы таможенного контроля

1.3. Анализ места и роли таможенной ревизии в системе государственного контроля России и стран ЕС

Глава 2. Выборочное проведение таможенных ревизий участников ВЭД с применением системы управления рисками

2.1. Анализ взаимосвязи системы управления рисками и таможенной ревизии

2.2. Механизм выбора участников внешнеэкономической деятельности для проведения таможенной ревизии

2.3. Апробация механизма выбора объектов ревизионных мероприятий

Глава .3. Разработка рекомендаций по проведению таможенных ревизий участников внешнеэкономической деятельности и использованию их результатов

3.1. Совершенствование методологии и методики проведения таможенной ревизии участников ВЭД, импортирующих товары на таможенную территорию РФ

3.2. Особенности проведения таможенными и налоговыми органами скоординированных проверочных мероприятий организаций, экспортирующих товары

3.3. Рекомендации по использованию результатов таможенных ревизий для совершенствования таможенного контроля

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование таможенного контроля на основе выборочного проведения таможенных ревизий"

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации мировой экономики особенно важным является процесс превращения таможенной службы в партнера участников внешнеэкономической деятельности (ВЭД), гибко вписывающегося в общий товаропоток, заинтересованного в ускорении его продвижения, повышающего общую эффективность ВЭД за счет снижения затрат на реализацию таможенных формальностей.

Вместе с тем содействие развитию внешней торговли за счет упрощения таможенных процедур не должно способствовать увеличению доли теневого сектора в сфере внешнеэкономической деятельности.

Таким образом, задача, стоящая перед таможенными органами в современных условиях, заключается в упрощении таможенного администрирования для участников ВЭД при одновременном повышении качества таможенного контроля. Достичь этой цели, как показывает практика, можно за счет выборочного проведения таможенных ревизий.

Кроме того, проведение таможенных ревизий участников ВЭД формирует предпосылки противодействия негативным тенденциям в сфере внешнеторговой деятельности (нарушение таможенного законодательства и законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности), не создавая дополнительных барьеров во взаимоотношениях с иностранными контрагентами. Фактически «центр тяжести» контрольных мероприятий, проводимых таможенными органами, переносится с таможенного оформления на контроль товаров после того, как они будут переданы участникам ВЭД в пользование и распоряжение.

Таможенная ревизия позволяет сконцентрироваться на тех участниках ВЭД, которые осуществляют наиболее рисковые внешнеторговые операции, и придает целостность контрольным действиям, выполняемым подразделениями таможенных органов (после завершения таможенного оформления), что повышает эффективность постконтроля и способствует улучшению налоговой и таможенной дисциплины участников ВЭД.

Целью диссертационного исследования является разработка комплекса мер по повышению эффективности таможенного контроля при одновременном упрощении таможенных формальностей для участников ВЭД. Основная задача исследования заключается в разработке механизма выборочного проведения таможенных ревизий и рекомендаций по использованию их результатов для совершенствования таможенного контроля.

Достижение поставленной цели предполагает выполнение следующих этапов исследования: выявить экономическую сущность и роль таможенной ревизии в таможенном регулировании, определив её природу и специфику, основные проблемы и противоречия, оказывающие влияние на состояние таможенного контроля после выпуска товаров на таможенную территорию РФ; уточнить понятие «таможенная ревизия» используя отечественный и передовой зарубежный опыт в области аудита и контрольно-ревизионной деятельности; позиционировать место и определить роль таможенной ревизии в системе государственного контроля; оценить взаимосвязь таможенной ревизии и системы управления рисками (СУР); разработать механизм выбора объектов (участников ВЭД) для проведения таможенных ревизий с использованием СУР; определить методологию и методику таможенной ревизии деятельности участников ВЭД, осуществляющих импорт товаров; разработать алгоритм взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении скоординированных проверочных мероприятий хозяйствующих субъектов, экспортирующих товары; обосновать рекомендации по использованию результатов таможенных ревизий для совершенствования таможенного оформления и таможенного контроля.

Степень разработанности проблемы. Анализ исследований в области теории и практики ревизии показал, что в настоящее время вопросы организации, регулирования и проведения ревизионной деятельности, её дальнейшего совершенствования в РФ в условиях формирования рыночной экономики постоянно находятся в центре внимания целого ряда представителей науки и практики, а именно Белухи Н.Т., Бурцева В.В., Видяпина В.И., Данилевского Ю.А., Палия В.Ф., Поповой Л.А., Суйца В.П., Терехова A.A., Шеремета А.Д., Шохина С.О. и других.

В период экономических преобразований актуализировались проблемы совершенствования форм и методов таможенного контроля. Теоретические и практические аспекты таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности стали объектом результативных исследований российских ученых, в том числе Барамзина С.В., Дюмулена И.И., Козырина А.Н., Корнякова К.А., Лозбенко Л.А., Макрусева В.В., Новикова В.Е., Преснякова В.Ю. и других.

Однако, несмотря на значительную теоретико-методологическую базу ревизионной деятельности и таможенного регулирования, исследуемый процесс совершенствования таможенного контроля на основе выборочного проведения таможенных ревизий является наименее изученным научным направлением и образует широкое поле для теоретического осмысления, методологического обоснования и авторских разработок, что и предопределило цель, задачи и структуру диссертационной работы.

Объектом исследования является таможенный контроль, осуществляемый таможенными органами как при таможенном оформлении товаров, так и после их выпуска на таможенную территорию РФ.

Предметом исследования является механизм выборочного проведения таможенных ревизий, основанный на системе управления рисками, и использования их результатов в целях совершенствования таможенного контроля.

Теоретико-методологической основой диссертации являются базовые положения теорий, концепций и научных направлений в области ревизионной деятельности, аудита, внешнеэкономической деятельности, таможенного дела в части организации таможенного контроля товаров и транспортных средств после завершения таможенного оформления, представленные в монографиях, научно-исследовательских отчетах, научных публикациях и диссертационных исследованиях по данной проблематике.

В ходе работы над диссертацией автор опирался на методологические положения Киотской конвенции, законодательных актов, на нормативные документы таможенных органов.

Инструментарно-методический аппарат исследования. Для решения поставленных задач использовались как общенаучные, так и специальные методы: абстрагирования и конкретизации, историко-генетического и функционального анализа и синтеза, логико-структурный, математические и статистические методы, метод экспертных оценок, метод формально-правовой проверки документов и др., а также графические интерпретации. Обработка данных производилась с использованием программных продуктов Microsoft Office, Access.

Информационно-эмпирическую базу диссертации составили законодательные и нормативные акты РФ, статистические, информационные и аналитические материалы Федеральной таможенной службы России (ФТС), справочные сведения о работе подразделений таможенной инспекции в системе таможенных органов РФ, аналитические отчеты Южного таможенного управления (ЮТУ), монографии, статьи, научные отчеты, размещенные на Web-страницах ведущих научно-исследовательских центров, ВУЗов и издательств России, материалы научных конференций.

Научная новизна исследования состоит в разработке и обосновании нового механизма выбора объектов для проведения таможенных ревизий, уточнении содержания понятия таможенной ревизии, которое базируется на концепции объединения контрольно-ревизионной и аудиторской деятельности.

Основные научные результаты исследования, полученные автором и выносимые на защиту:

1) конкретизирована сущность понятия таможенной ревизии участников ВЭД. Для реализации цели данного исследования принято, что таможенная ревизия - это форма таможенного контроля после выпуска товаров, представляющая собой систематический процесс сбора и оценки сведений, заявленных при таможенном оформлении товара, с целью определения степени соответствия этих сведений нормам законодательства РФ.

2) определены и классифицированы основные принципы, задачи и функции таможенной ревизии, а также показаны роль и место таможенной ревизии в системе государственного контроля.

3) выявлена взаимосвязь таможенной ревизии и системы управления рисками, заключающаяся в том, что таможенная ревизия выступает механизмом обратной связи СУР, придает ей целостность и завершенность, являясь основным инструментом минимизации таможенных рисков, упрощая таможенное регулирование и повышая качество таможенного контроля.

4) разработан механизм выбора участников ВЭД для проведения таможенных ревизий, базирующийся на использовании индикаторов таможенных рисков, применении статистических и математических методов (теории вероятности).

5) предложена методика проведения таможенной ревизии хозяйствующих субъектов, осуществляющих импорт товаров, предполагающая сверку грузовой таможенной декларации (ГТД) и пакета товаросопроводительных документов с независимыми источниками информации на предмет достоверности заявленных сведений.

6) разработан алгоритм взаимодействия подразделений таможенной инспекции и налоговых органов при проведении скоординированных проверок, основанный на всесторонней проверке хозяйственных операций участников ВЭД и обмене их результатами, для принятия мер, направленных на предотвращение нарушений законодательства РФ.

7) обоснована необходимость использования результатов таможенных ревизий для совершенствования процесса таможенного оформления и таможенного контроля.

Теоретическая значимость диссертации состоит в разработке и теоретическом обосновании механизма выбора объектов таможенных ревизий с применением системы управления рисками, конкретизации понятийного аппарата, связанного с проведением таможенного контроля после выпуска товаров, уточнении и систематизации принципов, задач и функций таможенной ревизии.

Отдельные положения диссертационной работы могут быть использованы в качестве методологической основы при исследовании проблем контрольно-ревизионной деятельности.

Практическая значимость исследования заключается в том, что его результаты могут применяться подразделениями таможенных органов для повышения результативности ревизионных мероприятий и совершенствования таможенного контроля. Полученные результаты позволят сократить количество нарушений таможенного законодательства, пополнить федеральный бюджет РФ, оказать положительное влияние на формирование благоприятного инвестиционного климата в стране, повысить эффективность таможенного контроля, упростить таможенные процедуры в процессе таможенного оформления участников ВЭД, усовершенствовать процесс взаимодействия таможенных и налоговых органов.

Материалы диссертации использовались в учебном процессе РФ РТА по дисциплине «Организация таможенного оформления и таможенного контроля товаров», Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) по дисциплине «Практикум по применению таможенных платежей», а также при подготовке учебного пособия «Выбор объектов таможенного аудита с использованием системы анализа и управления рисками». Результаты исследования нашли применение в деятельности подразделений таможенной инспекции ЮТУ. Основные положения диссертации опубликованы в научных изданиях общим объемом 8,05 п.л., из которых личный вклад автора составляет 5,4 п.л. Результаты работы докладывались на конференциях: «Таможня: история, теория, практика», РФ РТА (апрель 2000); «Роль и место таможенной службы России в развитии экономики и обеспечении экономической безопасности в условиях глобализации внешней торговли», РТА (октябрь 2001); «Таможенная политика в условиях трансформации российской экономики», РГЭУ (ноябрь 2001); «Внешнеэкономический комплекс региона», РФ РТА (апрель 2003); «Таможенная служба РФ на защите экономических интересов страны», ГТК РФ (октябрь 2003); «Неделя науки», РФ РТА (апрель 2004, 2005).

Таким образом, формирование эффективной системы таможенного контроля является одним из основных направлений совершенствования развития таможенной системы в связи с предстоящим вступлением во Всемирную торговую организацию. Несомненную актуальность в этой связи имеет анализ процесса организации таможенных ревизий и использования их результатов для целей таможенного оформления и таможенного контроля. Т.к. именно в процессе проведения таможенных ревизий выявляются истинные параметры внешнеторговой сделки, влияющие на правильность определения таможенной стоимости, на уплату таможенных платежей, на определение кода товара.

В проведении таможенных ревизий заинтересованы и участники ВЭД, т.к. уменьшается время простоя товаров и транспортных средств на таможенных терминалах, повышается объективность принятия решения при таможенном оформлении товаров, увеличивается скорость обращения оборотных средств участника ВЭД.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Соловьев, Владислав Владимирович

Выводы и предложения

С развитием процесса глобализации, активизации внешней торговли для таможенных служб различных государств стали актуальными вопросы эффективного таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности при максимальном содействии торговому обороту. Эта задача выполнима лишь при определенной системе контроля именно тех товаров и участников ВЭД, которые -представляют наибольший риск вероятности несоблюдения таможенного законодательства. В данном диссертационном исследовании предпринята попытка совершенствования процесса таможенного контроля на основе результатов таможенных ревизий, что в перспективе позволит таможенным органам создать благоприятные условия для увеличения объема товаропотока, сократить время таможенного оформления без потери качества таможенного контроля, обеспечить собираемость платежей в полном объеме и вывести импортные товары из нелегального сектора экономики в легальный.

По результатам диссертационного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Решена актуальная задача разработки механизма выборочного проведения таможенных ревизий, базирующегося на индикаторах таможенных рисков, и рекомендаций по использованию результатов таможенных ревизий для совершенствования таможенного контроля. Выборочное проведение таможенных ревизий позволит сократить количество нарушений таможенного законодательства, пополнить федеральный бюджет РФ, упростить таможенные процедуры в процессе таможенного оформления участников ВЭД.

Результаты таможенных ревизий, переданные на этап таможенного оформления, будут способствовать повышению эффективности таможенного контроля и увеличению скорости принятия решения о достоверности заявленных в ГТД параметров внешнеэкономической сделки.

2." Показано, что таможенное регулирование внешнеэкономической деятельности преимущественно сконцентрировано на таможенном контроле товаров и транспортных средств в месте их предъявления к таможенному оформлению. Вместе с тем, с каждым годом все актуальнее становится задача упрощения таможенных формальностей при поступлении товаров в зону таможенного контроля, альтернативой которой выступает проведение таможенных ревизий после выпуска товаров на таможенную территорию РФ.

3. Уточнено содержание понятия «таможенная ревизия», которое устраняет его внутреннюю противоречивость, дает возможность таможенным органам охватить большую совокупность проверяемых участников ВЭД и повысить результативность таможенного контроля за счет применения комплекса инструментов контрольно-ревизионной и аудиторской деятельности для проверки участников ВЭД.

Для целей настоящего исследования таможенную ревизию можно определить как форму таможенного контроля после выпуска товаров, представляющую собой систематический процесс сбора и оценки сведений, заявленных при таможенном оформлении товара, с целью определения степени соответствия этих сведений нормам законодательства РФ.

Принципиальным отличием усовершенствованного определения таможенной ревизии от существующего является отказ от использования в определении понятия таможенной ревизии ссылки на метод проведения таможенной ревизии, а также иная ориентация таможенной ревизии, а именно на вскрытие нарушений таможенного законодательства и передачу результатов на этап таможенного оформления товаров.

Предложенное определение таможенной ревизии будет способствовать использованию при проведении таможенной ревизии комплекса инструментов контрольной деятельности, включающего в себя проведение встречных проверок, обмен информацией с государственными органами, банковский контроль, запрос иностранных таможенных органов и т.д., не ограничиваясь только сопоставлением сведений, представленных при таможенном оформлении, с данными бухгалтерского учета и отчетности.

4*. Определены и классифицированы принципы, задачи и функции таможенной ревизии, которыми должны руководствоваться подразделения таможенной инспекции для всестороннего и полного отражения степени соответствия сведений, заявленных участниками ВЭД при таможенном оформлении, законодательству РФ.

К основным принципам проведения таможенных ревизий относятся: независимость, законность, объективность, системность и выборочность. Т.е. определены основы, без которых не может происходить эффективная организация и проведение таможенных ревизий.

Предложена новая функция таможенной ревизии - балансирующая. Данная функция заключается в том, что таможенной ревизии придается характер инструмента разрешения споров между участником ВЭД и таможенным органом. В случае возникновения противоречий во взаимоотношениях между участником ВЭД и таможенным органом по вопросам таможенного оформления товаров и установления истинных параметров внешнеторговой деятельности проводится таможенная ревизия, результаты которой являются обязательными для исполнения как таможенными органами, так и участниками ВЭД.

5. Проведен сравнительный анализ аудиторской деятельности и таможенной ревизии, в результате которого сформулированы практические предложения для внесения изменений в таможенное законодательство, направленные на совершенствование деятельности по проведению таможенных ревизий.

Показано, что таможенная ревизия представляет собой не только средство выявления и пресечения нарушений таможенного законодательства, но и инструмент подтверждения законопослушности участников ВЭД. В этом проявляется аудиторская составляющая процесса проведения таможенных ревизий. :

6. Показано, что роль таможенной ревизии в системе государственного контроля заключается в проверке выполнения финансовых обязательств перед государством организациями и гражданами в связи с перемещением ими товаров через таможенную границу.

Место таможенной ревизии в системе государственного контроля определяется тем, что таможенная ревизия является формой таможенного контроля, реализуя задачу обеспечения соблюдения таможенного законодательства участниками ВЭД, а таможенный контроль является разновидностью финансово-экономического контроля, который направлен на своевременность и полноту мобилизации государственных ресурсов.

7. Обосновано положение о том, что система управления рисками и таможенная ревизия взаимосвязаны и дополняют друг друга. Таможенная ревизия выступает таким элементом системы управления рисками, который придает ей целостность и завершенность, являясь инструментом обратной связи, тестирующим эффективность функционирования всей системы.

Таким образом, связь между таможенной ревизией и СУР можно охарактеризовать как взаимодополняющую. С одной стороны, при подготовке к проведению таможенной ревизии (предварительные мероприятия), а также непосредственно в процессе её осуществления используются все элементы СУР: анализ рисков, критерии риска, область риска, индикаторы риска, профиль риска, товары «риска», товары «прикрытия». С другой стороны, СУР не может являться таковой без своей завершающей фазы, а именно таможенной ревизии. Таможенная ревизия выступает элементом системы управления рисками, который придает ей целостность. Без данного элемента «центр тяжести» таможенного контроля невозможно перенести с таможенного оформления на последующую деятельность организаций-участников ВЭД на внутреннем рынке РФ. А значит, все стремления по сокращению времени таможенного оформления до 3-х часов, 1-го часа, 30 минут и т.д. не могут быть реализованы без ущерба для таможенного контроля.

8. Представлена взаимосвязь перемещения товаров группы «риска» и «прикрытия», которая позволяет достаточно четко определять, какие товары группы «риска» представляются к таможенному оформлению под видом товаров групп «прикрытия» и какой эффект преследуют при этом участники ВЭД. На основании этого предлагается организация аналитической работы для целей обеспечения более оперативного и сфокусированного таможенного контроля после выпуска товаров.

9. Разработан механизм выбора участников ВЭД для проведения таможенных ревизий, основанный на индикаторах таможенных рисков с применением математических и статистических методов. Применение данного механизма позволит сконцентрироваться на участниках ВЭД, в деятельности которых с максимальной вероятностью присутствует нарушение таможенного законодательства, и обеспечить максимальную результативность действий специалистов таможенных органов, осуществляющих проведение таможенной ревизии.

Новизна представленного механизма заключается в том, что выбор объектов таможенных ревизий осуществляется подразделениями таможенных инспекций на основании точных индикаторов риска, которые присутствуют в деятельности участников ВЭД и свидетельствуют с определенной долей вероятности о нарушении таможенного законодательства. Т.е. фактически устанавливается связь между индикаторами риска и вероятностью нарушения таможенного законодательства, что является основным фактором приятия решения о проведении таможенной ревизии. Существующий же в настоящее время подход к выбору объектов таможенных

I ,. ревизий отличается тем, что подразделения таможенной инспекции ориентируются на общее количество индикаторов риска в не зависимости от их связи с нарушением таможенного законодательства.

10. Установлены основные индикаторы риска, влияющие на выявление нарушений при проведении таможенных ревизий участников ВЭД: 1) стоимость доставки товара ниже, чем у идентичных товаров; 2) контрагент, отправитель и производитель зарегистрированы в разных странах; 3) одновременный ввоз товаров по разным ставкам таможенных пошлин; 4) отношение между ценой ввозимого и идентичного товара менее 50 %; 5) система налогообложения участника ВЭД - в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Необходимо отметить, что внешнеэкономическая деятельность и таможенное законодательство обладают достаточным динамизмом и находятся в процессе постоянного изменения, вследствие чего, схемы нарушения таможенного законодательства постоянно подвергаются со стороны участников ВЭД определенным коррективам и доработкам. Подразделения таможенной инспекции также должны соответствовать общей динамике развития и проводить актуализацию используемых в работе индикаторов риска. Международная практика свидетельствует о необходимости актуализации индикаторов таможенных рисков не реже, чем один раз в год.

11. Предложена методика проведения таможенной ревизии участников ВЭД, осуществляющих импорт на таможенную территорию РФ товаров, которая заключается в проверке ГТД и комплекта товаросопроводительных документов с целью выявления достоверности содержащихся в них сведений посредством их сопоставления с объективными источниками информации.

В исследовании акцентировано внимание на строгой последовательности применения методов таможенной ревизии. В начале проверяющими используются методы документального контроля, после чего применяются методы фактического контроля. Методы документального контроля, в свою очередь, также находятся в соподчиненности между собой: методы формально-правовой проверки документов, методы «перекрестной» проверки, методы проверки бухгалтерской отчетности.

12. Разработан алгоритм взаимодействия налоговых и таможенных органов при проведении скоординированных проверок участников ВЭД, экспортирующих товары, который служит инструментом минимизации риска нарушения таможенного, налогового и валютного законодательства при совершении экспортных операций. Новизна представленного алгоритма заключается в формировании организационных и методических основ взаимодействия таможенных и налоговых органов при проведении совместных проверок участников ВЭД.

13. Предложено использовать результаты таможенных ревизий для совершенствования таможенного контроля при таможенном оформлении товаров участниками ВЭД. Информация, получаемая по итогам проведения таможенных ревизий участников ВЭД, может быть использована для контроля таможенной стоимости, классификации товара, целей валютного контроля, разработки коэффициента надежности участника ВЭД, принятия решения о включении участника ВЭД в список уполномоченных экономических операторов.

Принятие таможенным органом решений о таможенной стоимости, коде по ТН ВЭД и иных параметров товара, влияющих на перемещение товара через таможенную границу РФ, на основе объективной информации по результатам таможенных ревизий является взаимовыгодным как для таможенных органов, так и для участников ВЭД. Обоюдная выгода заключается в том, что товар выпускается с использованием объективной ценовой информации, а не по ценовой информации, содержащейся в профилях риска (контрольный уровень цен в профилях риска указан без учета страновой принадлежности товара и имеет тенденцию к завышению). Таким образом, таможенные органы содействуют развитию внешнеторговой деятельности, не создавая дополнительных барьеров, одновременно не понижая показатель собираемости таможенных платежей в бюджет. В конечном счете, именно достижение определенного баланса интересов таможенных органов и участников ВЭД будет способствовать совершенствованию процессов таможенного оформления и таможенного контроля.

14. Результаты диссертационной работы могут быть положены в основу дальнейших исследований по повышению эффективности организации таможенного контроля товаров и транспортных средств после их выпуска на таможенную территорию РФ, а также разработки программ подготовки и повышения квалификации сотрудников подразделений таможенной инспекции.

Таким образом, использование в деятельности таможенных органов РФ выборочного проведения таможенных ревизий с применением системы управления рисками позволит таможенным органам совершенствовать процедуру таможенного оформления и таможенного контроля, улучшить качество оказываемых услуг участникам ВЭД, ускорить прохождение таможенных формальностей, минимизировать издержки при таможенном оформлении товара, повысить эффективность бизнеса, а также положительно скажется на показателях государственного бюджета и процессе интеграции России во Всемирную торговую организацию.