Развитие аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений"

На правах рукописи

0050589л|

Жидикин Андрей Александрович

РАЗВИТИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ СОСТАВЛЯЮЩИХ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

Специальность 08.00.12-бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 6 МАЯ 2013

Ростов-на-Дону - 2013

005058921

Работа выполнена в федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Белгородский государственный национальный исследовательский университет»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Балабанова Татьяна Валерьевна

Официальные оппоненты:

Крючков Виталий Геннадьевич,

доктор экономических наук, доцент, ЮжноРоссийский институт - филиал ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ», профессор кафедры «Налогообложение и бухгалтерский учет»

Галкина Елена Валерьевна,

доктор экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли», доцент кафедры «Управленческий учет и аудит»

Ведущая организация:

ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный строительный университет»

Защита диссертации состоится 17 мая 2013г. в 12 —часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

Автореферат разослан 16 апреля 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

О.Б.Иванова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. В ходе осуществления финансово-экономической и хозяйственной деятельности экономических субъектов возникает постоянный выбор одного из нескольких вариантов действия, в результате которого принимается определенное решение по конкретному вопросу. Эффективные управленческие решения обеспечивают оптимальную функциональную структуру организации, рациональное управление деятельностью, повышение конкурентоспособности на рынке, являются основой развития бизнеса и приводят к достижению поставленных целей.

Аналитическое обеспечение (в рамках управленческого и налогового анализа) является важным механизмом процесса принятия управленческих решений, позволяющим на основе тщательного изучения учетных данных объективно определять эффективность проводимой финансовой политики организации и оптимальную структуру затрат. При использовании управленческого и налогового анализа повышается эффективность принятия решений, так как он способствует поиску резервов снижения себестоимости и налоговой нагрузки. Данные для управленческого и налогового анализа должны обладать четким экономическим содержанием, быть одним из главных и основных условий для улучшения экономической ситуации в организации и обеспечения дальнейшего динамического роста прибыли.

В этой связи возникает необходимость создания такого информационного источника, который выведет внутрифирменный управленческий и налоговый анализ на качественно новый уровень. Аналитическая составляющая учетно-налоговой системы способна стать одним из самых ценных и перспективных инструментов управления.

Степень научной разработанности проблемы. Проблемы развития анализа управленческих решений в современных условиях исследуют К.В. Балдин, С.Н. Воробьев, Е.П. Истомин, Н.Л. Карданская, Т.А. Кокорева, М.Л. Пятов и другие.

Исследование методологических и организационных основ управленческого и налогового учета нашли отражение в трудах И.А. Авровой, Е.В. Акчуриной, Э.П. Архипова, М.А. Бахрушиной, Н.Л. Вещуновой, Д.А. Волошина, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Г. Крючкова, Л.В. Поповой, В.Ф. Палия, А.Х. Раметова, С.П. Суворовой и других.

Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения исследовали Т.В. Бодрова, Е.С. Волкова, М.М. Коростелкин, В.А. Константинов, В.А. Залевский, П.Н. Тельнов, H.A. Тычинина, Л.В. Усатова и другие.

Вопросами финансового, управленческого и налогового анализа занимались С.А. Агапцов, В.Р. Банк, Н.В. Бондарчук, В.В. Бочаров, Е.В. Галкина, JI.T. Гиляровская, О.М. Горелик, E.H. Лавренчук, Б.Г. Маслов, О.Г. Маслова, O.A. Шапорова и другие.

Подходы, принципы и методы к взаимодействию элементов учетно-налоговой системы представлены в работах Е.А. Бобровой, М.В. Васильевой, Е.Г. Дедковой, Е.Ю. Золочевской, И.А. Коростелкиной, В.Г. Крючкова, И.А. Масловой, Е.В. Чипуренко, Г.И. Хотинской и других.

Теоретические аспекты налогообложения, налогового менеджмента, планирования и прогнозирования в налогообложении исследовали И.И. Бабленкова, C.B. Барулин, H.A. Белобородова, Н.Г. Варакса, Л.А. Злобина, Е.С. Зрилова, Д.Г. Черник и другие.

Работы ученых и экономистов-практиков в исследуемой области широко известны, однако современные условия развития инновационной экономики требует непрерывного развития научных теорий и практических рекомендаций, особенно в области учетно-налогового процесса. Анализ научных трудов свидетельствует о дискуссионное™ многих вопросов в области развития аналитических составляющих учетно-налоговой системы, об их месте в общей структуре, влиянии на принятие управленческих решений.

Недостаточная разработанность теории и методики внедрения налогового и управленческого анализа в процесс принятия эффективных решений, предопределила необходимость исследования этой проблемы, обусловила выбор темы диссертации, ее цель, задачи, структуру и содержание.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений и практических рекомендаций по развитию аналитических составляющих учетно-налоговой системы в целях принятия управленческих решений в условиях изменения законодательства и результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Для достижения цели диссертационного исследования поставлены и решены следующие задачи:

структурировать элементы учетно-налоговой системы, выделить информационное поле управленческого и налогового анализа;

разработать концептуальные основы и принципы налогового и управленческого анализа для целей принятия эффективных решений в производственно-хозяйственной и финансово-налоговой сфере;

- выявить роль управленческого анализа в теории принятия налоговых решений, дать оценку учетной политики организации как основы разработки и принятия эффективных управленческих решений;

- предложить методику управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики организации;

- разработать научно-методические рекомендации по проведению налогового анализа обоснования и результатов принятого управленческого решения;

- сформировать аналитическую модель влияния инфляции на финансовые показатели деятельности и налоговые обязательства организации.

Объектом диссертационного исследования являются финансово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и хозяйственные отношения, формирующиеся в рамках учетно-налоговой системы.

Предметом диссертационного исследования являются инструменты управленческого и налогового анализа и их взаимодействие с общей системой управления, использование которых необходимо для принятия оптимальных решений в производственно-хозяйственной и финансово-налоговой сфере.

Теоретическую и методологическую базу диссертационного исследования составляют научные труды и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития управленческого и налогового анализа, формирования учетно-налоговой системы, теории принятия решений, законодательные и нормативные акты Российской Федерации.

Инструментарно-методический аппарат. Достоверность выводов и рекомендаций, полученных в ходе исследования, основывается на системном, структурно-факторном, процессном подходах к развитию управленческого и налогового анализа Для достижения поставленной цели и решения задач диссертационного исследования использовались общие и специальные методы научного познания, в частности сравнительный, статистический, динамический анализ, группировка, учетно-расчетный метод и т.д.

Диссертационная работа выполнена в рамках Паспорта специальностей ВАК -08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика» раздел 1 «Бухгалтерский учет»п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздел 2 «Экономический анализ» п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа».

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе законодательных актов, нормативных документов государственных органов власти Российской Федерации, монографий и диссертаций в области управленческого и налогового учета, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, материалов научно-практических конференций, периодических изданий, Интернет - ресурсов, СПС «Гарант», СПС «Консультант Плюс», а также данных собранных автором.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования основана на том, что учетно-налоговая система требуют принятия правильных оперативных и стратегических управленческих решений по различным аспектам деятельности экономических субъектов, а это предполагает разработку алгоритма построения аналитической составляющей системы; внедрение методики управленческого анализа для выбора оптимального варианта налоговой политики организации; разработку научно-методических рекомендаций по проведению налогового анализа результатов принятого управленческого решения, совершенствование аналитической модели влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации и связанные с ними налоги.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.

1. В экономической литературе встречаются самые разные точки зрения относительно сущности учетно-налоговой системы и ее структурных составляющих. На основании этого в целях выработки направлений совершенствования управленческого и налогового анализа следует обобщить теоретические основы учетно-налоговой системы, уточнить ее определение, составляющие элементы и принципы.

2.Практическое внедрение учетно-налоговой системы даст возможность экономическим субъектам эффективно использовать их ресурсный потенциал. Выделение концептуальных элементов управленческого и налогового анализа, позволит создать эффективную систему, направленную на своевременное удовлетворение потребностей пользователей в оперативной и достоверной информации. Однако на каждом этапе жизненного цикла организации учетно-налоговая система преследует разные цели, которые необходимо учитывать при ее корректировке, с целью оптимизации и соответствия уровню развития организации.

3. При внедрении управленческого анализа в условиях развития инновационной экономики большое значение имеет повышение эффективности и качества принимаемых управленческих решений в финансово-налоговой сфере. В связи с этим необходима разработка научного подхода к управленческому анализу и выбор наиболее эффективного варианта из множества альтернатив на основе внедрения системы прогнозирования.

4. На современном этапе хозяйствования в целях принятия эффективных управленческих решений организация должна иметь четко организованную структуру, в которой за определенные процессы хозяйственной деятельности отвечают ответственные за это лица. Это, прежде всего, необходимо для анализа вопросов определения степени воздействия налогов, связанных с доходами и расходами, на деятельность организации в целом, ее финансовое состояние. В связи

с этим интерес представляет методика управленческого анализа для определения выбора оптимального варианта налоговой политики организации.

5. Наиболее значимыми по величине обязательными платежами являются налог на прибыль организаций и страховые взносы, в связи с чем целесообразно анализировать такое управленческое решение как изменение элементов учетной политики для оптимизации данных платежей. При этом исследование влияния страховых взносов на финансовые показатели деятельности организации в зависимости от варианта применяемой учетной политики играет большое значение.

6. Воздействие учетно-налоговой системы на деятельность экономических субъектов должно учитывать и инфляционные процессы. В связи с этим целесообразно представление аналитической модели влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации, поскольку в результате обесценивания денежных активов возникает скрытый инфляционный убыток, связанный с потерей покупательной способности рубля, в связи с чем значение прибыли снижается.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в развитии теоретико-методических положений формирования аналитических составляющей учетно-налоговой системы, включая теорию, организацию и методику управленческого и налогового анализа, позволяющих своевременно определять, оценивать и планировать налоговую и управленческую политику экономического субъекта в целях обеспечения эффективности принимаемых решений.

В качестве научных результатов могут выступать следующие положения:

- на основе принципов комплексности, системности и динамичности выделены элементы учетно-налоговой системы и информационное поле управленческого и налогового анализа, характеризующее наличие и степень использования ресурсного и налогового потенциала экономического субъекта, краткосрочные и стратегические планы и прогнозы для целей принятия эффективных управленческих решений (п. 1.7,08.00.12);

- предложены концептуальные основы налогового и управленческого анализа, формирующего системное учетно-информационное обеспечение, способствующие разработке и принятию решений в производственно-хозяйственной и финансово-налоговой сфере, а также определению влияния финансового состояния на величину налоговой нагрузки (п. 2.11, 08.00.12);

- сформирована научно-методическая основа оценки учетной политики предприятия в целях принятия эффективных управленческих решений, позволяющая выбирать наиболее эффективный вариант решения из множества альтернативных, а также количественно и качественно оценивать результаты принятия такого решения (п. 2.11, 08.00.12);

- предложена методика управленческого анализа для выбора оптимального варианта налоговой политики организации, включающая в себя определение объектов анализа, анализ деятельности, управленческий и налоговый анализ, маржинальный и факторный анализ, этапы реализации методики, процессы принятия управленческих решений в финансово-налоговой сфере, позволяющая осуществлять оперативное и тактическое планирование и своевременно вносить поправки в учетную политику, вызванные изменением в уровне ресурсов (п. 2.11, 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации по проведению налогового анализа результатов принятого управленческого решения, включающие изменение некоторых элементов учетной политики (в частности, методов списания затрат на счетах бухгалтерского учета и методов оценки незавершенного производства), и показывающие непрерывную взаимосвязь финансовых показателей деятельности организации с начисляемыми налогами (налог на прибыль организаций и страховые взносы) (п. 2.11, 08.00.12);

- с использованием концепции поддержания финансового капитала сформирована аналитическая модель влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации и связанные с ними налоги, включающая расчет коэффициентов и корректировку денежных показателей, и позволяющая рассчитывать уровень обесценения денежных активов, динамику расходов и показатель инфляционной прибыли или убытка (п. 1.7, 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании концептуальных основ построения аналитической составляющей учетно-налоговой системы. Теоретико-методические положения, представленные в работе, способствуют дальнейшим исследованиям по проблемам внедрения инструментов управленческого и налогового анализа в финансово-экономическую деятельность организаций.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в прикладном использовании полученных в рамках диссертационного исследования теоретико-методических положений и рекомендаций, направленных на повышение оперативности, достоверности и качества учетно-аналитической информации, необходимой для разработки, принятия и реализации эффективных управленческих решений.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования.

Основные теоретико-методические положения, выводы и практические рекомендации, выделенные в работе, доложены на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях: «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур

микро- и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года), «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года), «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (Орел, 18-20 апреля 2012 года), «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2012 года), «Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования» (Орел, 17-19 октября 2012 года).

Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены в деятельность и используются в практике экономических субъектов Орловской области.

Материалы диссертации используются в качестве учебно-методического обеспечения при подготовке бакалавров и специалистов по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет», «Управленческий анализ», «Налоговый анализ», «Налоговый учет», «Планирование и прогнозирование в налогообложении» в ФГБОУ ВПО «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах общим объемом 5,1 п. л., все авторские, из них 3 стати опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 32 рисунка, 39 таблиц, заключения, списка литературы, включающего 187 источников, приложения. Общий объем диссертации - 170 страниц.

Диссертация имеет следующую структуру.

Введение

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ СОСТАВЛЯЮЩИХ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ

1.1. Ретроспективный анализ и зарубежный опыт развития категорий управленческих и налоговых решений

1.2. Информационное поле аналитических составляющих учетно-налоговой системы

1.3. Концептуальные основы налогового и управленческого анализа для целей принятия управленческих решений

Глава 2. ИССЛЕДОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКИХ СОСТАВЛЯЮЩИХ УЧЕТНО-НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ПРИНЯТИЯ ЭФЕКТИВНОГО РЕШЕНИЯ

2.1. Роль управленческого анализа в теории принятия налоговых решений

2.2. Применение инструментов управленческого и налогового анализа в целях принятия эффективных управленческих решений

2.3. Анализ и оценка учетной политики предприятия в целях принятия эффективных управленческих решений

Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО И НАЛОГОВОГО АНАЛИЗА В ЦЕЛЯХ ПРИНЯТИЯ ЭФФЕКТИВНЫХ РЕШЕНИЙ

3.1. Методика управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики предприятия

3.2. Налоговый анализ принятого управленческого решения

3.3. Аналитическая модель влияния инфляционные процессов на финансовые результаты деятельности организации и связанные с ними налоги

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации «Теоретические основы формирования аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений»установлено, что условия развития инновационной экономики требуют применения современных технологий в целях разработки и принятия управленческих решений, что является значимым как для руководителя организации, так и для менеджеров различных уровней. Это связано с тем, что в условиях конкурентной борьбы выживают на рынке, процветают и качественно работают организации, использующие современные технологические процедуры принятия решений, одной из которых является учетно-налоговая система.

Учетно-налоговая система экономического субъекта представляет собой многофункциональный комплекс элементов по накоплению, регистрации, генерированию, хранению, оценке и анализу информационных данных,

включающих информацию о состоянии финансовых и управленческих показателей деятельности, налоговых и предпринимательских рисков, а также по мониторингу финансовых показателей и их контролю. Составляющие элементы учетно-налоговой системы представлены на рис.1.

Рисунок 1 - Составляющие учетно-налоговой системы предприятия1

Порядок формирования и функционирования данной системы основан на следующих принципах:

1) системности, определяющего многоуровневость структуры, характерные признаки каждого уровня и влияющие на них механизмы;

2) комплексности, определяющего использование собственного методического инструментария в целях разработки информационно-аналитического обеспечения системы;

3) динамизма, устанавливающего необходимость совмещения мобильности (своевременности проведения хозяйственных операций), и стабильности (возможности качественного осуществления долгосрочных программ развития) деятельности организации;

4) регламентации, определяющего порядок функционирования как организации в целом, так и ее отдельных структурных подразделений, и формализации, позволяющего упорядочить и рационализировать данный процесс.

В мировой практике признана категория «учетно-налоговая система», которая обеспечивает потребности пользователей в рациональном механизме функционирования менеджмента. Решению данной задачи способствует интеграция учетных подсистем. На наш взгляд, взаимосвязь этих подсистем можно определить как внутрихозяйственный механизм, формирующий информационное аналитико-налоговое обеспечение организации об основных количественных и качественных показателях деятельности, и предназначенный для принятия пользователями информации оперативных, тактических и стратегических решений.

Для целей функционирования учетно-налоговой системы используется широкий круг показателей, которые необходимы для планирования и прогнозирования финансовых показателей и налоговых платежей, принятия управленческих решений, и в конечном итоге определяющих налоговую политику организации, выявляются сущностные критерии и характеристики интегрированного объединения ретроспективного, оперативного и перспективного налогового и управленческого анализа.

Основой создания инструментария управленческого и налогового анализа является обеспечение его информационными ресурсами и их взаимоувязка, при этом информация, формирующаяся в ходе хозяйственной деятельности организации, может быть представлена с помощью информационного массива учетных данных.

Информация, необходимая для управленческого и налогового анализа должна быть оперативной, актуальной, достоверной. Правильное формирование информационной базы позволяет провести качественный управленческий и налоговый анализ финансово-хозяйственной деятельности организации.

Содержание аналитической деятельности на уровне экономического субъекта состоит во всестороннем и глубоком изучении экономической информации о функционировании объекта анализа, во многом определяется степенью доступности для пользователя анализа информационных потоков организации, при этом, чем шире доступ, тем более содержательным и полным окажутся результаты проведенного анализа.

Многообразие функций анализа (налоговый и управленческий анализ) в системе управления деятельностью порождает многообразие его целей и задач, содержания, методов и форм. Налоговый анализ аккумулирует информационные данные, дает оценку финансовому состоянию организации, анализирует и прогнозирует уровень и структуру денежных потоков. Для формирования достоверных налоговых показателей на микроуровне должны быть определены концептуальные элементы налогового анализа (Рис.2).

Функционирование любой социально-экономической системы, к которым относится экономический субъект, происходит в условиях сложного взаимодействия

комплекса внутренних и внешних факторов, влияющих на процесс проведения налогового анализ.

Рисунок 2 - Концептуальные элементы налогового анализа экономического субъекта2

Данный процесс основывается на особенностях финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, порождающих налоговые обязательства, умении определять их влияние на величину налоговой нагрузки, балансе производственных и государственных интересов. Поэтому налоговый анализ является важнейшей составляющей учетно-налоговой системы организации.

По содержанию и полноте изучаемых вопросов налоговый анализ - это тематический анализ отдельных показателей или групп показателей, отдельных отношений в области налогов, который проводится, прежде всего, в целях повышения эффективности хозяйствования и соблюдения налогового законодательства. В современных условиях хозяйствования необходимо проводить не только оценку результатов деятельности организации, но и глубоко изучать показатели, факторы и причины, воздействующие на обобщающие показатели деятельности организации. Налоговый анализ обогащает содержание комплексного анализа, обеспечивает полноту и всесторонность исследования, усиливает проявление системности при изучении финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Все основные взаимосвязи в налоговом анализе формируются через объект налогообложения.

Налоговый анализ в ряде случаев можно рассматривать во взаимной связи с другими видами анализа (управленческий) или как часть комплексного анализа, его дальнейшее углубление. Концептуальные основы управленческого анализа представлены на рис.3.

Рисунок 3 - Концептуальные основы управленческого анализа для целей принятия экономически обоснованных решений3

Установлено, что управленческий анализ основывается на учетной информации всех видов, являющейся важным источником для планирования, контроля и принятия управленческих решений. Он направлен на определение внутреннего ресурсного потенциала и возможностей организации, на оценку текущего состояния деятельности, выявление стратегических проблем. Информативные значения, появляющиеся в результате проведения управленческого анализа, определяют его роль в разработке проблемных вопросов конкурентной политики организации, поэтому такая информация является закрытой и используется только руководством организации для принятия тактических и стратегических управленческих решений.

Управленческий анализ необходим для компенсации недостатков финансового анализа и позволяет принимать обоснованные решения в управленческой и налоговой сфере внутренними пользователями.

Считаем, что внедрение управленческого и налогового анализа на микроуровне должно базироваться на следующих принципах (Рис.4).

Рисунок 4 - Совокупность принципов управленческого и налогового анализа4

Таким образом, внедрение управленческого и налогового анализа необходимо для оценки финансово-экономической и хозяйственной деятельности организации, а также для использования результатов оценки в целях принятия экономически обоснованных решений.

Во второй главе диссертации «Исследование аналитических составляющих учетно-налоговой системы принятия эффективного решения» выявлена роль управленческого анализа в теории принятия решений. В условиях развития инновационной экономики большое значение приобретает повышение эффективности и качества принимаемых управленческих решений в финансово-налоговой сфере на основе проведения управленческого анализа и выбор наиболее эффективного варианта из множества альтернатив. Прогнозный характер этих решений влечет необходимость разработки научного подхода к управленческому анализу на основе внедрения системы прогнозирования (Рис.5).

С точки зрения автора, управленческий анализ способствует принятию обоснованных решений по конкретным вопросам деятельности организации. Моделирование процесса принятия решений на основе результатов предварительно выполненной аналитической работы позволяет количественно оценивать показатели

деятельности, формировать критерии оценки решения и выбирать оптимальный вариант из множества альтернатив.

Обнаружение неиспользованных возможностей в финансово-налоговой сфере

Управленческий анализ причин и

характера неиспользованных возможностей

Прогнозирование конкретных преимуществ

Определение цели, задач, стратегии

Есть расхождения

X

Определение критерия

Сравнение результата прогноза с критериями

Нет расхождений

Доработка управленческих воздействии на налоговую нагрузку и другие налоговые параметры

Есть расхождения—

Сравнение результата прогноза с критериями

Нет расхождений

Реализация возможностей

Рисунок 5 — Прогнозирование результатов принятого решения на основе управленческих аналитических процедур1

Управленческие решения в финансово-налоговой сфере принимаются на основе обработки информативных значений, полученных в результате управленческого и налогового анализа. Научно-обоснованное принятие решения на основе управленческого анализа состоит из различных этапов, наиболее важными из которых являются:

- определение целей и задач деятельности;

- сбор информационных ресурсов;

- управленческий и налоговый анализ д анных, влияющих на определяемое решение;

- расчет оптимального варианта решений и затрат на его реализацию;

- окончательный выбор налогового решения.

В рамках налоговой оптимизации в результате оценки влияния налоговых льгот, договорных отношений, учетной политики, методов учета доходов и расходов

определяется налоговая экономия. Например, модель принятия управленческих решений, основанную на выборе налоговых льгот, можно представить следующим образом (Табл. 1).

Таблица 1 - Вариантыпринятия экономически обоснованного решения, основанная на выборе формы налоговой льготы'_

Формы налоговых льгот Расчетналоговон экономии

Налоговые вычеты Э = НВхНС где Э — налоговая экономия; НВ — налоговый вычет; НС - налоговая ставка

Налоговые скидки Э = (НБ — НОС)хНС где Э - налоговая экономия; НС - налоговая ставка, НБ - налоговая база НОС — ресурсы, не включаемые в налоговую базу

Налоговые изъятия Э = НОхНС где Э - налоговая экономия; НО - объект, не подлежащий налогообложению, НС - налоговая ставка

Налоговый кредит (использование пониженных ставок налогообложения) Э = НБх(НС1-НС0) где Э - налоговая экономия; НБ - налоговая база; НС) - налоговая ставка после изменений в законодательстве, НСо - налоговая ставка до изменений в законодательстве

В представленной модели критерием оценки и принятия решения выступает налоговая оптимизация, а показателями эффективности решений будут являться результаты финансово-хозяйственной деятельности, которые в ходе принятия данного налогового решения станут более выгодными для предприятия.

Считаем, что варьирование различными методами учета объектов в рамках налогового и учетного законодательства влияет,как на величину налога на прибыль и налога на имущества организаций, так и на другие обязательные платежи (страховые взносы). Выбор конкретного способа учета объектов влияет непосредственным образом на принятие оптимального решения, способствующего снижению размера налоговых обязательств.

Для принятия правильных решений в области управления материальными ресурсами и основными средствами существует необходимость выбора способа оценки МПЗ и начисления амортизации. В диссертации проведен анализ амортизационных методов и методов учета материальных ресурсов, результаты которого способствовали принятию экономически обоснованного решения, направленного на снижение обязательств по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

В третьей главе диссертации«Совершенствование методических аспектов управленческого и налогового анализа в целях принятия эффективных решений»предложена методика управленческого анализа для выбора оптимального варианта налоговой политики организации. В целях принятия эффективных управленческих решений организация должна иметь четко организованную структуру, в которой за определенные процессы хозяйственной деятельности отвечают ответственные за это лица. Это, прежде всего, необходимо для анализа

вопросов определения степени воздействия налогов, связанных с доходами и расходами, на деятельность организации в целом, ее финансовое состояние. Для этого необходимо создание методики управленческого анализа для определения выбора оптимального варианта налоговой политики организации (Рис. 6).

Этап З.Сбор и обработка информационно-аналитического обеспечения для проведения анализа, проверка информации на точность, достоверность, сопоставимость

Этап 4. Анализ основной деятельности

Анализ рентабельности Анализ платежеспособности Анализ ликвидности 11 Анализ имущественного состояния

Этап 5.Управленческий анализ деятельности

Маржинальный анализ

Порог рентабельности продаж

Запас финансовой прочности

Анализ налоговой нагрузки

Этап б.Оценка действующей налоговой политики с учетом влияния различных факторов

Этап 7. Выбор наиболее обоснованного варианта налоговой политики, выявление резервов снижения налоговой нагрузки, оптимизация затрат

Этап 8. Внедрение разработанных мероприятий на предприятии

Изменение величины переменных расходов

Принятие налоговых решений

Составление плана деятельности

Рисунок 5 = Методика управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики предприятия1

Важным элементом методики является расчет маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности с последующим анализом показателей. Это необходимо для анализа воздействия определенных факторов, влияющих на финансово-хозяйственную деятельность организации. Взаимосвязь управленческого анализа и налогообложения - это процесс формирования доходов и расходов, в результате которого возникают налоговые обязательства.

В целях диссертационного исследования разработаны рекомендации по управлению налоговым процессом. Считаем, что необходимо четкое формирование информационно-аналитического обеспечения управленческого анализа, а для правильных расчетов и контроля за оплатой ресурсов - разделение обязанностей за контролем поступления и расходов ресурсов.

Маржинальный анализ позволяет сравнивать уровень обоснованности различных вариантов налоговой политики и выбрать из них оптимальный, имеющий больший запас финансовой прочности и, соответственно, более низкий уровень минимальной выручки, что определяет достижение точки безубыточности. Кроме этого, необходимо учитывать структуру налоговых затрат, связанную с влиянием прибыли на изменение выручки. В диссертации предложена методика выбора оптимального варианта налоговой политики на основе маржинального анализа.

Анализируются два варианта: 1) выбор показателей на основе одинаковой выручки от продаж; 2) выбор показателей на основе разной выручки от продаж. В случае использования первого варианта оптимальным считается тот, уровень выручки, обеспечивающий достижение точки безубыточности по которому будет меньше. При втором варианте рассчитывается запас финансовой прочности, при этом происходит его сравнение по каждой сумме выручке. Практическая реализация второго варианта представлена в таблице 2.

Таблица 2-Реализация методики выбора оптимального варианта налоговой политики на основе маржинального анализа(с учетом показателей «точка безубыточности» и «запас финансовой прочности»)___

Показатели Вариант5!, руб. Вариант И, руб.

Исходные информационно-аналитические данные

1. Выручка от продаж 17 210 000 17 129 443

2. Налоговые затраты организации - всего 139 953 139 263

в том числе: 2.1 постоянные 78 77

2.2 переменные 139 875 139 186

3. Затраты организации (без учета налоговых) - всего, 15 565 ООО 15 493 345

в том числе: 3.1 постоянные 7000 6 967

3.2 переменные 15 558 ООО 15 485 222

4. Прибыль от реализации 78 ООО 1 496 835

Расчетные значения (маржинальный анализ)

5. Постоянные затраты (стр. 2.1 + стр. 3.1) 7 078 7 044

6. Переменные затраты (стр. 2.2 + стр. 3.2) 15 697 875 15 624 408

7. Сумма маржинального дохода (стр. 1- стр. 6) 1 512 125 1 644 221

8. Выручка, обеспечивающая достижение точки безубыточности ((стр. 1 х стр. 5) / стр. 7) 80 557 72 582

9. Запас финансовой прочности (стр. 1- стр. 8) 17 129 443 17 056 861

Анализ представленных данных показал, что при одинаковой чувствительности прибыли к изменениям выручки наиболее предпочтительным является первый вариант, так как он имеет более высокий запас финансовой

5 Вариант показывает сумму выручки от продаж по данным ООО «Интеграл»

19

прочности.

Установлено, что наиболее значимыми по величине обязательными платежами являются налог на прибыль организаций и страховые взносы, в связи с чем целесообразно анализировать такое управленческое решение как изменение элементов учетной политики для оптимизации данных платежей.

В ходе диссертационного исследования рассмотрено влияние страховыхвзносов на финансовые показатели деятельности организации в зависимости от варианта применяемой учетной политики:

- вариант 1 учетной политики определяет следующие показатели: учет затрат осуществляется на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; происходит списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи»; оценка незавершенного производства производится по стоимости материальных запасов; готовая продукция, произведенная в течение месяца, продается в полном объеме в этом же месяце. Особенность влияния такой учетной политики на обязательные платежи заключается в том, что начисленные на затратные счета страховые взносы влияют на финансовый результат в одном отчетном периоде;

- вариант 2 учетной политики устанавливает показатели варианта 1, за исключением незавершенного производства, размер которого определяется относительно прямых затрат отчетного периода, в связи с этим существует более низкая себестоимость готовой продукции, произведенной в текущем месяце, но более высокая оценка незавершенного производства, поскольку сумма расходов от обычной деятельности, включаемых в формирование финансового результата, будет меньше за счет статьи «себестоимость проданной продукции». При таком варианте сумма страховых взносов, начисленная в отчетном периоде, будет считаться расходом только в месяце их начисления;

- вариант 3 учетной политики оценивает незавершенное производство по фактической производственной себестоимости, при этом основная сумма страховых взносов, начисленная в отчетном периоде, включается в состав незавершенного производства и в качестве расходов не учитывается. В случае изменения метода признания управленческих расходов сумму страховых взносов можно признать в качестве расходов в месяце начисления;

- вариант 4 учетной политики определяет следующие особенности: списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство»; оценка незавершенного производства производится по фактической производственной себестоимости. Такой вариант определяет незавершенное производство в максимальной сумме и расходы от обычных видов деятельности в минимальной сумме.

Результаты применения всех вариантов учетной политики представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ вариантов учетной политики и их влияние на налог на прибыль и страховые взносы, руб.6____

Показатель Варнант№1 Вариант №2 Вариант №3 Вариант №4

1. Сумма совокупных затрат в текущем месяце 285000 285000 285000 285000

в том числе страховые взносы 52000 52000 52000 52000

2. Сумма совокупных расходов по обычным видам деятельности текущего месяца 281200 277000 265000 260000

в том числе страховые взносы 52000 50900 49100 47600

3. Влияние на налог на прибыль (стр. 2 х 20%) 56240 55400 53000 52000

Таким образом, при первом варианте учетной политики, статья расходов составляет наибольшее значение, то есть сумма налога на прибыль будет минимальной из возможных четырех вариантов. Максимальной величины налог на прибыль достигнет при использовании четвертого варианта учетной политики.

Поскольку формирование финансового результата за весь налоговый период (календарный год) представляет собой динамический процесс накапливания расходных статей, то затраты каждого предыдущего периода корректируют себестоимость готовой продукции следующего периода, при этом изменяется сумма расходов, учтенная при формировании финансового результата деятельности организации.В ходе анализа влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации аналитику необходимо оценивать значения следующих коэффициентов: доля денежных активов в валюте баланса (КО, доля денежных пассивов в валюте баланса (К2), отношение денежных активов к пассивам организации (К3).

В целях минимизации негативного влияния инфляции на финансовые показатели деятельности, организации должны стремиться к снижению показателя К] и увеличению показателя Кг. Однако, это может привести к увеличению риска потери ликвидности, что отрицательно влияет на финансовое состояние организации. Коэффициент Кз непосредственно определяет направления влияния инфляционных процессов на конечные результаты деятельности. Используя данные бухгалтерского баланса, были рассчитаны данные коэффициенты7:К1= 0,5323, К2= 0,9816, Кз=0,5423 и проведен анализ полученных значений, позволяющий сделать вывод о положительном влиянии инфляционных процессов на деятельность организации. Значение Кз< 1, что свидетельствует о том, что расходы на немонетарные активы (основные средства, незавершенное строительство, запасы и т.д.) покрываются за счет смешанного финансирования (собственных и заемных

6 Анализ представлен по учетным данным ЗАО «Пульс-ЭКО» в рамках одного отчетного периода (месяца)

7 По учетно-отчетным данным ОАО «Интеграл»

средств). Это означает сохранение покупательской способности у организации, при этом чистая прибыль будет увеличиваться, так как в процессе корректировки неденежных активов образуется скрытая инфляционная премия.

Считаем, что коэффициент К3 можно рассматривать в качестве инфляционного рычага, показывающего ослабление (укрепление) финансовой позиции организации на рынке и одновременную сопротивляемость организации отрицательному влиянию инфляционного воздействия.

Количественную оценку влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации целесообразно организовать на основе концепции поддержания финансового капитала, согласно который финансовый результат можно выразить через динамическое изменение величины капитала, определяемой в номинальных денежных единицах. Положительная динамика финансового результата свидетельствует о приросте собственного капитала в течение отчетного года, за исключением случаев распределения дивидендов.

Балансовую модель, скорректированную на уровень инфляции, можно определить следующим образом:

&(МА) + А-(МАы) х (1+0 = &(МР) + 1г(МРм) х (1+1) + \ х (&(МР) - &(МА)), (1)

где & - финансовый результат; МА - денежные активы; МР - денежные пассивы; МАц - неденежные активы; МРм - неденежные пассивы; &(МРм) -финансовый результатбез учета влияния инфляции; &(МРК) х (Ж)-б-(МРм) -изменение финансового результата вследствие обесценения рубля; 1 х (&(МР) -&(МА)) - инфляционная прибыль (убыток).

В результате проведенных расчетов ОАО «Интеграл» имеет сумму инфляционной прибыли 876 057 рублей при уровне инфляции 9,1%.

В качестве альтернативного способа оценки влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации можно рассматривать корректировку денежных показателей на уровень инфляции. При этом в процессе анализа определяется уровень обесценения денежных активов, динамика расходов и показатель инфляционной прибыли или убытка, возникающий в результате изменения коэффициента К3.

В результате обесценивания денежных активов возникает скрытый инфляционный убыток, связанный с потерей покупательной способности рубля, в связи с чем значение прибыли снижается. Это общее воздействие инфляции на прибыль можно представить в виде этапов, представленных на рис. 7:

Таким образом, влияние инфляции на структуру баланса и на налоговую нагрузку заключается в том, что немонетарные активы, а в частности запасы искусственно занижаются по сравнению с их реальной стоимостью, а такие статьи, как денежные средства и средства в расчетах - завышаются.

Рисунок 7 - Аналитическая модель влияния инфляционных процессов на финансовые показатели деятельности организации1

В заключении обобщены основные выводы и предложения, характеризующие вклад диссертационного исследования в теорию и практику аналитических составляющих учетно-налоговой системы. В диссертационном исследовании раскрыты теоретические основы формирования аналитических составляющих учетно-налоговой системы для целей принятия управленческих решений, проведено исследование аналитических составляющих учетно-налоговой системы принятия эффективного решения, а также раскрыты направления совершенствования методических аспектов управленческого и налогового анализа в целях принятия эффективных решений.

Теоретическую значимость представляют принципы и концептуальные основы налогового и управленческого анализа.

Практическую ценность имеют: методика управленческого анализа для определения оптимального варианта налоговой политики предприятия, разработанные методические рекомендации по проведению налогового анализа для целей принятия управленческих решений, аналитическая модель влияния инфляции на финансовые результаты.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Статьи в рецензируемых научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобриауки России

1. Жидикин, А. А. Анализ категориального аппарата налогового планирования и прогнозирования / A.A. Жидикин// Управленческий учет. - 2012. - №10. — 0,3 п.л.

2. Жидикин, A.A. Концептуальные основы налогового и управленческого анализа для целей принятия управленческих и налоговых решений / A.A. Жидикин // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - № 11. - 0,3 п.л.

3. Жидикин, А.А.Теоретические основыформирования добавленной стоимости в строительных организациях в разрезе влияния нормативных актов на мезо- и микроуровней / A.A. Жидикин // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - № 9. - 0,4 п л.

Статьи, монографии и тезисы докладов, опубликованные по теме диссертации

4. Жидикин, A.A. Методические аспекты проведения управленческого анализа / A.A. Жидикин // Материалы международной научно-практической конференции «Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования» (Орел, 17-19 октября 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п л.

5. Жидикин, A.A. Понятийный аппарат налогового анализа эффективности принятия управленческих решений / A.A. Жидикин // Материалы международной научно-практической конференции «Внедрение международных стандартов и рекомендаций в системы гарантии качества экономического образования» (Орел, 17-19 октября 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,3 п.л.

6. Жидикин, A.A. Теоретическое описание моделей управленческих решений: соотношение критериев и показателей эффективности управленческих решений / A.A. Жидикин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.

7. Жидикин, A.A. Анализ и рассмотрение учетной политики предприятия / A.A. Жидикин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Приоритетные направления устойчивого развития учетно-аналитической системы в условиях интеграции международных экономических процессов» (Орел, 23-25 мая 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,5 п.л.

8. Жидикин, A.A. Налоговый анализ управленческого решения / A.A. Жидикин // Материалы международной научно-практической конференции «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (Орел, 18-20 апреля 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012. - 0,4 п.л.

9. Жидикин, A.A. Модель анализа влияния инфляции на финансовые результаты деятельности организации и связанные с ними налоги/ A.A. Жидикин // Материалы международной научно-практической конференции «Концепции гармонизации информационных потоков учетно-налоговой системы» (Орел, 18-20 апреля 2012 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2012.-0,4 п.л.

10. Жидикин, A.A. Информационное поле аналитических составляющих учетно-налоговой системы / A.A. Жидикин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011.-0,6 п. л.

11. Жидикин, A.A. Использование методов маржинального анализа для выявления оптимального варианта налоговой политики предприятия / A.A. Жидикин // Материалы всероссийской научно-практической конференции «Концепция устойчивого развития налогообложения как инструмент социально-экономического регулирования хозяйствующих систем в современных условиях» (Орел, 21-23 ноября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК 2011. - 0,5 п.л.

12. Жидикин, A.A. Концептуальные аспекты налогообложения добавленной стоимости в РФ / A.A. Жидикин // Материалы международной научно-практической конференции «Современные тенденции развития налоговой системы на базе интеграции учетных и аналитических процедур микро-и макроуровня» (Орел, 17-19 октября 2011 года). - Орел: ГУ-УНПК, 2011. - 0,6 п.л.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 21.02.2012 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ № 189/13 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.