Интеграция управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Интеграция управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях"

На правах рукописи

УРАСОВА НАТАЛЬЯ ГРИГОРЬЕВНА

ИНТЕГРАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2006

Работа выполнена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук

Овсийчук Вадим Ярославович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Слабинская Ирина Александровна

кандидат экономических наук Дуброва Марина Викторовна

Ведущая организация: Волгоградский государственный университет

Защита состоится «30» мая 2006 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 5 ] 3.002.03 в Российском университете кооперации по адресу 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В. Волошиной, 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан апреля 2006 г.

Ученый секретарь диссершционного совета, кандидат экономических наук, доцент

V ¿1 Li L iw- Зубарева E.B.

о /

яооС & -10207

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В обеспечении населения России продовольствием особая роль принадлежит пищевой и перерабатывающей промышленности. В перерабатывающей промышленности наиболее значимы хлебопекарные организации.

Как показывают исследования, деятельность хлебопекарных организаций не всегда рентабельна. Один из путей повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и улучшения качества хлебобулочных изделий - разработка и принятие управленческим персоналом оперативных и обоснованных решений.

Необходимость оперативного принятия обоснованных управленческих решений определяет потребность в ведении управленческого учета в хлебопекарных организациях. Система управленческого учета позволяет своевременно обеспечить управленческий персонал информацией для принятия экономических решений.

Для улучшения системы управленческого учета необходимо усилить внутрихозяйственный контроль за деятельностью хлебопекарных организаций. Необходимость такого контроля обусловлена тем, что в современных условиях бухгалтерская служба с одной стороны, должна оперативно предоставлять объективную информацию о ходе производственных процессов, с другой - планировать и прогнозировать будущие затраты, учитывая изменения внутренних и внешних условий. В центре внимания внутрихозяйственного контроля должны быть внутренние показатели финансово-хозяйственной деятельности организации, а также оценка деятельности структурных подразделений с позиции интересов организации в целом.

Внутрихозяйственный контроль как один из элементов системы управленческого учета будет значимым при условии сочетания предварительного, текущего и последующего контроля с аналитическими процедурами, позволяющими обес-

РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.-Петербург

лечить менеджеров всех уровней информацией, необходимой для принятия экономических решений.

Отдельные вопросы организации управленческого учета рассмотрены в работах отечественных экономистов: М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Конд-ракова, В.Э. Керимова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, А.Д. Шеремета, а также в трудах зарубежных ученых: А. Апчерча, X. Блека, А Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. Рибеля, Т. Ско-уна, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена.

Разработкой вопросов организации внутрихозяйственного контроля занимались отечественные ученые: В.Д. Андреев, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Н.П. Барышников, А.Н. Богомолов, П.С. Безруких, H.A. Голощапов, Ю.А. Данилевский, О М Островский, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчук, В.И. Подольский, А.Н. Романов, В.П. Суйц, Л.В. Сотникова и другие.

Несмотря на то, что проблема управленческого учета и внутрихозяйственного контроля изучалась отечественными экономистами, вопросы ор1анизации управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных opi а-низациях еще недостаточно исследованы. На современном этапе развития рыночной экономики ощущается острая необходимость более глубокого изучения системы внутрихозяйственного контроля. Актуальность темы, ее практическая значимость определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - изучение теории и практики управленческого учета и внутрихозяйственного контроля, разработка методики внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов хлебопекарных организаций.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи: - изучить тенденции реформирования системы управленческого учета и роль внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях;

-раскрыть технологические особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного контроля;

-определить функции субъектов внутрихозяйственного контроля хлебопекарных организаций;

-изучить организационные основы контроля и определить принципы его построения; выявить причины, обусловившие необходимость разработки новых подходов к процедурам контроля;

-обосновать необходимость разработки бюджетов, определить методические подходы к их составлению;

-предложить методические подходы внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов хлебопекарных организаций.

Область исследования. Исследование соответствует п.! «Методология и технология аудита» раздела 2. «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта ВАК (экономические науки).

Предметом исследования явились системы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля хлебопекарных организаций.

Объектом исследования была выбрана деятельность хлебопекарных организаций г. Волгограда и Волгоградской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты управленческого учета и внутрихозяйственного контроля.

Диссертационная работа базируется на основных положениях действующего законодательства РФ, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Постановлений Совета Центросоюза и других ведомств.

При обосновании теоретических положений, разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов применялись методы: наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в обосновании тенденций развития, интегрирования управленческого учета и системы внутрихозяйственного

контроля в хлебопекарных организациях. В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие организация и методология внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета.

В результате исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

-определены концептуальные основы интеграции управленческого учета и внутрихозяйственного контроля, включая контроль за выполнением бюджетов, при этом, информация, полученная в результате учета и контроля рассматривается с точки зрения влияния ее на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации;

-выявлено влияние технологических особенностей производства хлеба и хлебобулочных изделий на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного кшироля;

-уточнены объекты (по центрам возникновения затрат и центрам отве!ствен-ности), субъекты внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета хлебопекарных организаций; определены функции субъектов контроля, обеспечивающие контроль за соблюдением технологии производства и затратами на производство;

- определены принципы контроля в системе управленческого учета; причины необходимости переориентации контрольной деятельности специалистов в создании службы внутрихозяйственного контроля;

- предложена комплексная методика контроля за выполнением бюджетов производства, продаж хлебобулочной продукции, включающая анализ факторов, влияющих на объем производства и продаж;

- разработана методика системного, оперативного контроля за формированием затрат в системе управленческого учета по элементам затрат и статьям калькуляции, что позволит оперативно принимать решения по проблемам нерационального использования производственных ресурсов;

-предложена рабочая документация, обобщающая результаты контроля, причины и виновников невыполнения показателей бюджета, позволяющая обес-

печить руководство организации информацией, пригодной для принятия экономических решений, нацеленных на повышение эффективности производства хлебобулочных изделий.

Практическая значимость результатов исследования - разработка рекомендаций по организации внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях с целью повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью, что будет способствовать устойчивому экономическому положению и повышению конкурентоспособности.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Внутренний аудита, «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на межвузовской научно-практической конференции «Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления» (Чебоксары, 2002 г.), межвузовской научно-практической конференции «Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы» (Волгоград, 2004 г.), международной научной конференции "Реализация социальной миссии потребительской кооперации в профессиональной подготовке специалистов" (г. Химки, 2005 г.), научной сессии молодых ученых, аспирантов и студентов (г. Волгоград, 2005 г.).

Разработанная методика контроля за выполнением бюджетов внедрена в практическую деятельность ЗАО «Хлебозавод № 2» г. Волгограда (справка о внедрении от 12.11.05 г.) и ЗАО ПКО «Контакт» г. Серафимовича Волгоградской области (справка о внедрении от 25.02.06 г.).

Публикации. По результатам исследования опубликовано 5 работ, общим объемом 4,1 п. л. (авторских 4,1 пл.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. Диссертация изложена на 143 страницах, включает 21 таблицу, 4 рисунка и 8 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования для науки и практики, сформулированы цель и задачи, определены предмет и объект исследования, отражены научная новизна и практическая значимость работы, ее апробация и внедрение.

В первой главе «Основы организации управленческого учета в хлебопекарных организациях» исследовано становление и развитие управленческого учета, раскрыты проблемы организации управленческого учета в хлебопекарных организациях; раскрыто влияние технологических особенностей хлебопекарного производства на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного контроля.

Во второй главе «Теория и практика внутрихозяйственного контроля» раскрыта роль и определено место внутрихозяйственного контроля в системе управления, определены объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля и их функции; рассмотрена теория и практика организации, методы внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях.

В третьей главе «Бюджеты, контроль за их выполнением в управленческом учете хлебопекарных организаций» рассмотрены виды и значение бюджетов, методические подходы к их составлению; порядок контроля за выполнением бюджетов производства и продаж, позволяющий выявить конкурентоспособность хлебопекарных организаций и повысить показатели эффективности их деятельности; методы контроля за затратами на производство хлеба и хлебобулочных изделий, применение которых позволяет выявить нерациональное расходование производственных ресурсов и разработать эффективные способы управления затратами; разработаны методы контроля за формированием финансовых результатов, способствующие установлению достоверности финансового результата от продажи хлебобулочных изделий.

В заключении сформулированы основные выводы, рекомендации и предложения, полученные в результате исследования.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Для налаживания производства менеджеры принимают управленческие решения. Основанием для принятия решений является информация, полученная с целью выбора альтернативных вариантов управленческих действий путем сбора, регистрации и обобщения данных. Следовательно, процесс управления напрямую зависит от информации, отражающей процессы, происходящие в организации, как в текущий момент, так и в предыдущие периоды. Такая информационная база -управленческий ^учет.

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе эффективных управленческих решений.

Управленческий учет включает методы калькулирования себестоимости продукции и управления затратами, долгосрочное планирование и бюджетирование, контроль и анализ выполнения бюджетов, управление по отклонениям, подготовку информации для разнообразных и многочисленных ситуационных управленческих решений. При рыночных экономических отношениях, когда постоянно возникают все новые и новые проблемы выживания, возрастает потребность в информации управленческого учета для принятия оперативных и эффективных управленческих решений, направленных на предотвращение и устранение недостатков, упущенных возможностей; мобилизацию имеющихся резервов; осуществление развития и внедрения новых технологий, нового оборудования; обновление и увеличение ассортимента выпускаемой хлебобулочной продукции с наибольшей экономической выгодой для организации.

На организацию управленческого учета в хлебопекарных организациях существенное влияние оказывают технологические особенности хлебопечения: непродолжительность технологического процесса; отсутствие незавершенного производства; ограниченный срок хранения основных материально-производственных запасов; ограниченный срок реализации готовой продукции с

минимумом остатков нереализованной (не отгруженной) продукции, а по хлебу, как правило, отсутствие остатков нереализованной продукции.

В хлебопекарном производстве применяется попередельный (попроцесс-ный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и складывается он из следующих взаимосвязанных операций: подготовка сырья и материалов к производству; приготовление теста - замес и брожение опары; замес и брожение теста, его обминка; выпечка изделий; охлаждение и хранение изделий и т.д.

Повышает эффективность системы управленческого учета усиление внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов производства, продаж, доходов и расходов. Контроль, как один из элементов системы такого учета, может бьпь эффективным, давать наилучшие результаты, если он реальный, т.е. существует обратная связь объектов с субъектами контроля. При этом должны широко использоваться аналитические процедуры, посредством которых можно вскрыть причины тел или иных явлений, сделать выводы, как поступать, чтобы добшься наибольшей экономической выгоды.

Анализ системы внутрихозяйственного контроля хлебопекарных организаций показал, что она функционирует недостаточно эффективно. Признаками неэффективности, по нашему мнению, является наличие недостач, перерасхода основного сырья - муки, нарушение технологии производства, в результате чего допускается брак в производстве и экспедиции хлеба и хлебобулочных изделий.

Исследования сущности внутрихозяйственного контроля позволяют сделать вывод о том, что цель контроля - создание гарантий выполнения бюджетов, планов и прогнозов, а также повышение эффективности принятых управленческих решений. Таким образом, он необходим для повышение эффективности производственно-финансовой деятельности организаций.

Внутрихозяйственный контроль - это систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции, выполнения решений собраний акционеров, исполнения приказов, налогового законодательства, точности и полноты отражения хозяйственных операций в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, направленных на предотвращение ошибок и искажений в учете

и отчетности, рационального использования производственных ресурсов, сохранения имущества собственников организации, пресечение хищений, злоупотреблений и расточительства.

Внутрихозяйственный контроль так же, как управленческий учет, должен осуществляться по центрам ответственности, каковыми являются любые производственные или организационные единицы, возглавляемые специалистами, отвечающими за их деятельность. Существует несколько видов центров ответственности, различающихся в зависимости от производимой продукции, оказания услуг и использования ресурсов. В организациях хлебопечения одним из них явля ется центр затрат, который может совпадать со структурным подразделением' складом, цехом, сменой, автогаражом, подразделением аппарата управления и т.п.

В системе внутрихозяйственного котроля выделяют объекты и субъекты контроля. Объектами внутрихозяйственного контроля организаций хлебопечения являются производственные ресурсы, доходы, финансовый резутьтат и налогооблагаемая база. Состояние и изменение объектов контролируют субъекты, которыми являются определенные должностные лица или группы лиц.

Субъекты внутрихозяйственного контроля объединены в восемь групп: собственники организации, не являющиеся сотрудниками и осуществляющие контроль посредством ревизионных комиссий, внешних аудиторов; собственники организации. являющиеся сотрудниками и осуществляющие непосредственный контроль; сотрудники, ведущие контроль не в силу своих обязанностей, а при их исполнении; сотрудники, должностные обязанности которых включают функции внутреннего контроля; сотрудники, осуществляющие прямой контроль в силу своих обязанностей и косвенный - за деятельностью других отделов, служб и сотрудников; сотрудники, в обязанности которых входят не только контрольные, но и административно-управленческие функции; субъекты внутрихозяйственного контроля, в функциональные обязанности которых входит контролирование; сотрудники, в должное хные обязанности которых могут и не входить контрольные

функции, но они осуществляют их как общественную нагрузку в соответствии с правилами внутреннего распорядка организации.

Субъекты внутрихозяйственного контроля хлебопекарных организаций выполняют различные контрольные функции.

При создании системы внутрихозяйственного контроля необходимо предусмотреть взаимодействие одного субъекта с другими в единой системе управленческого учета Нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов. Объекты различного типа должны быть охвачены адекватным контролем.

Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета осущилв-ляется на разных этапах. На стадии планирования и нормирования производства оценивается рациональность возможных вариантов принятия управленческих решений и соответствие их общей программе действии и распределению приоритетов для достижения целей организации На стадии организации и регулирования управленческих решений оценивается возможность реализации продукции для достижения желаемых результатов На стадии учета осуществляется контроль за рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, целесообразностью и законностью хозяйственных операций предприятия. При этом информационной базой для контроля являются данные управленческого учета, позволяющие осуществляв текущий (оперативный) контроль.

Для усиления контроля, оказания помощи специалистам в рациональном использовании производственных ресурсов, в хлебопекарных организациях целесообразно создавать специальную службу внутрихозяйственного контроля, задачами которой являются: разработка Положения о службе внутрихозяйственного контроля; планирование - составление планов и программ проверки; определение методов проверки; определение и разработка форм рабочей документации, отражающей результаты проверки; установление форм отчетов о результатах проверки, разработка мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений.

Обобщение материалов исследования внутрихозяйственного контроля позволяет раскрыть функцию, которая способствует принятию эффективных управленческих решений, оценить ее эффективность, рационально распределить ресурсы между подразделениями, определить пути развития организации и избежать кризисной ситуации возможно на основании информации о выполнении бюджетов.

Бюджет представляет собой план деятельности организации или подразделения. выраженный в натуральных и денежных единицах. Анализ практики показал, что в исследуемых хлебопекарных организациях бюджеты не составлялись В частности, доводились лишь задания по выпечке хлеба и хлебобулочных изделий и определялись нормы расхода муки с учетом ее качества.

В управленческом учете предусмотрено составление основного бюджета, состоящего из двух частей - операционного и финансового бюджета.

Основой для составления финансовых бюджетов являются операционные, включающие бюджеты продаж; производства; прямых материальных зафац прямых затрат на оплату труда; производственных (накладных) расходов: себестоимости реализованной продукции: управленческих (общехозяйс!венных) расходов, расходов на продажу готовой продукции.

Бюджет продаж представляет собой план реализации хлебобулочной продукции и практически является основой для составления остальных бюджетов организации. Его целесообразно составлять на более короткий период (месяц, декаду, каждый день), что позволит повысить эффективность контроля за выполнением заданий по объему реализации ассортимента хлеба и хлебобулочных изделий в натуральном и стоимостном выражении. Показатели бюджета продаж могут детализироваться не только по ассортименту реализуемой продукции, но и по типам покупателей. Такой бюджет составляется на основании договоров на продажу хлебобулочной продукции. При составлении бюджета продаж необходимо учитывать данные маркетинговых исследований, результаты переговоров с клиентами, оценку производственных возможностей организации и другую информацию.

Бюджет производства - это производственная программа, так как он представляет собой план выпуска ассортимента продукции в натуральном выражении.

Основным источником информации при его составлении является бюджет продаж В условиях рыночной экономики хлебопекарные организации не могу1 начинать производство продукции, не имея гарантированных заказов. Поэтому, исходя из договоров на продажу, определяют потребность в выпуске хлебобулочных изделий. Кроме того, планируя объем производства, учитывают нормативный уровень запасов готовой продукции на начало и конец прогнозируемого периода. Следовательно, бюджет производства представляет собой объем продаж за минусом начального запаса плюс конечный запас. Бюджет производства целесообразно формировать для каждого цеха хлебозавода, при этом доводить задание по объему производства до каждой смены, что позволит осуществлять контроль за выработкой хлебобулочных изделий по центрам ответственности.

Для производства хлеба и хлебобулочных изделий необходимо запланиро вэть расход основных и вспомогательных материалов, который определяется по нормам на единицу выпущенных изделий, предусмотренным рецептурой на йа изготовление.

Расчет расхода материалов на единицу хлебобулочных изделий представлен в бюджете прямых материальных затрат (табл. 1 с. 15). При определении потребности количества муки необходимо учитывать ее качество и влажность. Потребность во вспомогательных материалах (соли поваренной пищевой, сахаре-песке. масле растительном, маргарине) определяется по нормам на 100 кг готовой продукции. Таким образом, определяя потребность в сырье и материалах, осуществляют контроль за реальностью прогнозов их расхода.

Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих проводится в бюджете расходов на оплату труда. Оплата труда производственных рабочих зависит от количества выработанной готовой продукции и расценок, которые устанавливаются за единицу продукции и предусмотрены Положением об оплате труда

Для определения себестоимости продукции, кроме бюджетов материальных затрат и затрат на оплату труда, составляется бюджет общепроизводственных расходов. Величина общепроизводственных расходов носит смешанный характер затрат по отношению к количеству производимой продукции. Например, имеют

место затраты на ремонт оборудования, интенсивность работы которого не зависит от выработки. Бюджет общепроизводственных расходов прогнозируется на основании данных предыдущих лет с учетом темпов инфляции, а также по отдельным статьям с учетом объема производства.

Таблица 1

Бюджет прямых материальных затрат на производство хлебобулочной

продукции ОАО «Хлебозавод №5» на январь 2005 г.

Показатели Хлеб пшеничный в/с, 0,5 кг Хлеб «11а-рицын-ский» заварной, 0,35 кг Батон нарезной в/с, 0,5 кг Батон нарезной с обсыпкой, 0,4 и Булочка сдобная с начинкой в/с, 0,1 кг Плюшка «Московская» в/с, 0,2 кг Всего j 1 1 !

1. Основное сырье

Мука ржаная обдирная, влажность 14,5% кол-во, кг 9159 - - 9159

цена, руб. 5,50 - - X

стоимость, руб 50375 - - 50375

Мука пшеничная в/ц влажность 14,5% кол-во. кг 20561 - 21742 20892 6544 1757 71496

иена, руб. 7,18 | 7,18 7,18 7,18 7,18 X

стоимость, руб 147628 - 156108 150005 46986 12615 513342

Дрожжи хлебопекарные прессованные кол-во, кг 236 13 205 560 284 70 1368

цена, руб. 11,86 11 86 11,86 11,86 11,86 11,86 X

жжмость, руб 2799 154 2431 6642 3368 830 16224

Итого стоимость основного сырья, руб 150427 50529 158539 156647 50354 13445 579941

2. Вспомогательные материалы

Соль поварен ная пищевая кол-во, кг 296 192 322 420 95 19 1344

цена, руб 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 1,40 X

1ГОИМОС1 ь, руб 414 269 451 588 133 27 1882

Сахар-песок кол-во, кг - - 848 560 758 392 2558

цена, руб. - - 13,48 13,48 13,48 13,48 X

стоимость, руб - - 11431 7549 10218 5284 34482

Масло растительное КОЛ-ВО, кг 30 19 91 42 - 3 185

цена, руб 22,80 22,80 22,80 22,80 - 22,80 X

стоимость, руб 684 433 2075 958 - 68 4218

Маргарин кол-во, кг - - - 560 474 249 1283

цена, руб. - - - 22,55 22,55 22,55 X

стоимость, руб - - - 12628 10689 5615 28932

Итого стоимость вспомога тельных материалов, руб. 1098 702 13957 21723 21040 10994 69514

3. Прочие материалы, руб. - 1258 - 19572 33611 3038 57479

Всего мзтсризльБых 1 затрат, руб 151525 52489 172496 197942 105005 27477 706934

Используя данные бюджетов продаж, производства, прямых материальных затрат, расходов на оплату труда составляют бюджет себестоимости продаж.

Таблица 2

Бюджет себестоимости продаж ОАО «Хлебозавод №5» на январь 2005 г.

Показатели Хлеб пшеничный в/с, 0,5 кг Хлеб «Царицынский» заварной, 0,35 кг Батон нарезной в/с, 0,5 кг Батон нарезной с обсыпкой, 0,4 кг Булочка сдобная с начинкой в/с, 0,1 кг Плюшка «Московская» в/с, 0,2 кг Всего

1 .Запасы гото- кол-во, кг 1970 854 1950 1866 632 180 7452

вой продукции на начало про- себестоимость единицы, руб. 10.50 14.0 13,54 18,0 15,17 20,70 X

шлого месяца всего, руб 20685 11956 26403 33588 9587 3'26 105945

2. Незавершенное производство на начало месяца . . . -tou.¿

3.1. Запасы основных материалов на начало месяца, руб 136 441 1440 1663 882 ОТ 1 1

3 2. Закупка материалов, руб. 153662 52835 173634 199249 105698 27658 712736

3 3 Стоимость материалов в наличии (п.ЗЛ+п.З.2), руб. 153798 53276 175083 200912 106580 27889 717538

3 4. Минус запасы магериало! на конец месяца, руб. 2273 787 2587 2970 1575 412 10604

3.5. Стоимость материалов, израсходованных на производство (п 3 3 - п 3.4), руб. 151525 52489 172496 197942 ... 105005 27477 706934

4. Прямые расходы на оплату труда (ЕСН), руб. 54762 18406 66323 86712 31760 8524 266487

5.0бщепроизводственные расходы, руб 59505 20009 72072 94195 34516 9266 289563

6 Итого производственные расходы (п 3 5 +п 4+п 5), руб 265792 90904 310891 378849 171281 45267 1262984

7. Незавершенное производство за месяц (п.2+п 6), руб 265792 90904 310891 378849 171281 45267 1262984

8. Минус незавершенное производство на конец периода

9. Себестоимость произведенной продукции (п.7-п 8), руб 265792 90904 310891 378849 171281 45267 1262984

10 Себестоимость продукции к реализации (пЛ+п 9), руб. 286477 102860 337294 412437 180868 48993 1368929

11 Минус запасы готовой продукции на конец месяца кол-во, кг 985 427 975 933 316 90 3726

себесюимость единицы, руб. 8,99 7,09 10,63 13,54 18,08 16,73 X

всего, руб. 8855 3027 10364 12633 5713 1506 42098

12 Себестоимость продаж (п. 10-n.il), руб. 277622 99833 326930 399804 175155 47487 1326831

Спланированная в рамках данного бюджета себестоимость реализованной продукции необходима для расчета финансового результата деятельности организации.

С целью более точного определения административных расходов, которые необходимы для функционирования организации, составляют бюджет общехозяйственных расходов.

В общехозяйственные расходы включаются: заработная плата и отчисления работников аппарата управления, общезаводских отделов и служб; почтово-телеграфные; на лабораторию; командировочные; на канцтовары; на подготовку кадров; на обслуживание компьютеров; амортизация нематериальных активов; на страхование; оплата услуг банка и др.

Для определения затрат, связанных со сбытом хлебобулочной продукции, формируется бюджет расходов на продажу, в котором группируются расходы по доставке готовой хлебобулочной продукции, на оплату труда персонала, занятого сбытом продукции, на упаковку, маркетинговые услуги, услуги на рекламу и прочие, способствующие продвижению продукции на рынке.

Используя данные названных выше бюджетов, можно составлять вторую часть основного бюджета, которая включает бюджеты доходов и расходов, инвестиций, прогнозов потоков денежных средств, прогнозный баланс.

Осуществление контроля за выполнением бюджетов предлагается по двум направлениям: 1) контроль заведующими производством за выполнением цехами бюджетов производства; 2) контроль планово-экономического отдела, бухгалтерии за выполнением бюджетов материальных затрат, расходов на оплату труда, общепроизводственных, общехозяйственных, на продажу. При этом обращается внимание на соблюдение норм и нормативов используемых производственных ресурсов.

Выполнению бюджета производства способствуют своевременность обеспечения сырьем и материалами, рациональное использование производственных мощностей, отсутствие внутрисменных просюев.

В ходе проверки своевременности снабжения производства сырьем и материалами обращается внимание на соблюдение правил приемки, порядка документального оформления и бухгалтерского учета операций по поступлению сырья и условий хранения. После этого необходимо проверить правильность отнесения затрат, формирующих фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов, что позволит выявить случаи незаконного включения в фактическую себестоимость расходов, непосредственно не связанных с приобретением сырья и материалов.

На объем производства оказывает влияние эффективность использования основных производственных фондов Контроль за эффективным использованием производственных мощностей позволит обнаружить оборудование, не вовлеченное в производство; установить степень загрузки оборудования, наличие внутри-смеппых простоев, сроки и качество ремонтного обслуживания и т.п.

При проверке выполнения бюджета производства следует проанализировать ритмичность производства, которая характеризуется равномерностью выпуска продукции, что позволит выявить упущенные возможности хлебозавода

Таблица 3

Отчет о выполнении бюджета производства ОАО «Хлебозавод №5» г. Волгограда за январь 2005 г.

(кг)

Вид продукции План Факт Отклонения. (+,-)

1 Хлеб пшеничный в/с, 0,5 кг 29566 29543 -23

2. Хлеб «Царицынский» заварной, 0,35 кг 12814 12851 +37

3 Батон нарезной в/с, 0,5 кг 29243 29231 -12

4. Батон нарезной с обсыпкой, 0,4 кг 27975 27948 -27

5 Булочка сдобная с начинкой в/с, 0,1кг 9476 9464 -12

6. Плюшка «Московская» в/с, 0,2 кг 2706 2701 -5

Итого 111780 111738 -42

Данные отчета о выполнении бюджрта производства свидетельствуют об отклонениях от запланированного объема производства хлебобулочной продукции

на 42 кг. Это отклонение образовалось за счет невыполнения плана по пяти видам хлебобулочной продукции - хлеба пшеничного в/с, 0,5 кг на 23 кг, батона нарезного в/с, 0,5 кг на 12 кг, батона нарезного с обсыпкой, 0,4 кг на 27 кг, булочки сдобной с начинкой в/с, 0,1 кг на 12 кг и плюшки Московской в/с, 0,2 кг на 5 кг (табл. 3).

Исследование позволило сделать вывод о том. что для хлебопекарных организаций важно организовать четкий контроль за продажей готовой продукции, так как на этой стадии выявляется окончательный результат финансово-хозяйственной деятельности. При этом важно проверять правильность оформления заказа на поставку продукции и документа, на основании которого сделан заказ. Проверяются правильность оформления документов и соответствие заказываемой продукции специализации хлебопекарной организации.

В ходе контроля за выполнением бюджета продаж проверяю! обоснованность цен, на основе калькуляционных карточек по каждому виду реализуемых хлеба и хлебобулочных изделий анализируют, нет ли случаев, когда отпускные цены ниже себестоимости. Если это есть, то необходимо изыскивать резервы снижения себестоимости реализованной продукции. Такими резервами могут быть соблюдение норм расхода муки, вспомогательных материалов, электроэнер гии, расходов на продажу и др.

Кроме того, необходимо повысить эффективность контроля за состоянием расчетов с покупателями, что возможно при проведении бухгалтерией ежемесячной сверки расчетов с покупателями. Это будет способствовать снижению дебиторской задолженности и ускорению вовлечения в оборот денежной наличности.

Для выявления отклонений фактических показателей от предусмотренных в бюджетах в хлебопекарных организациях необходимо составлять статические и гибкие бюджеты. Показатели гибкого бюджета позволяют объективно оценить достигнутые результаты.

Таблица 4

Гибкий бюджет доходов и расходов ОАО «Хлебозавод №5» за январь 2005 г.

Показатели Основной бюджет Фактическое выполнение основного бюджета % выполнения Основной бюджет, скорректированный на фактическое выполнение Отклонение от скорректированного основного бюджета

1. Объем продаж, кг 115506 115464 99,96 115464 -

2 Выручка от продаж, руб. 1804097 1803273 99,95 1803548 -275

3. Производственные (переменные) затраты, руб. 1262984 1258238 99,62 1262022 -3784

4 Маржинальный доход, руб. 541113 545035 100,72 541526 +3059

5 Общехозяйственные расходы и расходы на пролажу (постоянные), руб. 204940 204940 100,0 204940

6 Операционная прибыль, руб. 336173 340095 101,17 336586 +3059

Данные таблицы показывают, что по гибкому бюджету прибыль увеличилась на 3059 руб., а по статическому на 3922 руб. Это объясняется тем, что статический бюджет не учитывает влияния фактического объема реализации хлебобулочной продукции на величину затрат.

Общехозяйственные расходы и расходы на продажу не зависят от объема продаж, поэтому их размер одинаков как для статического, так и для гибкого бюджета.

Такой анализ позволяет оценить деятельность организации, соответствует ли она деятельности, предусмотренной планом, имеются ли существенные отклонения и оказывают ли они влияние на величину прибыли.

Осуществляя контроль за выполнением бюджета прямых материальных затрат, важно выявить, соблюдаются ли установленные нормы основного сырья и вспомогательных материалов на единицу хлеба и хлебобулочных изделия, предусмотренные рецептурой на их изготовление.

Такой контроль необходимо осуществлять систематически не только по цеху, но и по каждой смене. Практика показывает, контроль, как правило, проводится

по итоговым данным за месяц, в результате чего информация является мало пригодной или совсем непригодной для управления затратами. По нашему мнению, проведение контроля каждый день позволит принять меры по недопущению нерационального использования муки.

После проверки расхода основного сырья на производство целесообразно проверить фактический расход прочих материалов и топлива Контроль за расходом прочих материалов и топлива позволит проанализировать соблюдение норм расхода материалов. Контроль за расходом муки предопределяет потребность в контроле за выходом хлеба и хлебобулочных изделий. Полноту выхода продукции можно определить посредством составления баланса расхода муки и выхода продукции.

Несоответствие расхода муки выходу хлеба и хлебобулочных изделий может быть обусловлено отпуском ее со склада без учета фактической влажности, хищениями.

Контроль за выполнением бюджета расходов на оплату труда производится путем проверки фактически выполненной работы и обоснованности применения сдельных расценок; правильности документирования и оплаты простоев; правомерности оплаты труда при исправлении брака продукции; правильности оплаты за работу в выходные и праздничные дни, в ночное время.

Контроль за выполнением бюджетов общехозяйственных расходов, расходов на продажу осуществляется путем определения абсолютных и относительных отклонений. При этом уделяется внимание расходам на текущий ремонт, транспортные услуги, так как в структуре бюджетов они занимают наибольший удельный вес.

Установить достоверность финансовых результатов от продажи хлебобулочной продукции позволяет проверка правильности учета продаж продукции и расходов, связанных с нею. Внутрихозяйственный контроль финансовых результатов позволит более реально оценить финансовое состояние организации, выявить внутрихозяйственные резервы и разработать мероприятия по его улучшению.

Внедрение в практику хлебопекарных организаций предложений и рекомендаций по организации управленческого учета и методики внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов, изложенных в диссертационной работе, позволят создать информационную базу, на основе которой будут приниматься оперативные и эффективные управленческие решения по увеличению объемов выпуска с учетом планируемого ассортимента хлеба и хлебобулочной продукции, а также снижению ее себестоимости.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих рабогах:

1, Урасова Н.Г. Место внутренней отчетности в системе управленческого учета в организациях потребительской кооперации - Чебоксары: Руссика, 2002 .-0,1 п.л. 2 Урясова Н Г. Тенденции развитая управленческого учета в современных условиях развития экономики РФ - Волгоград: ВолгГАСУ, 2004. -0,1 п.л. 3. Урасова Н.Г. Бюджетное планирование и контроль за производственными затратами на хлебопекарных предприятиях - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2005.-0,4 п.л.

4 Урасова Н.Г. Методы учета затрат в хлебопекарных предприятиях - М.: АПК и ППРО, 2005,- 0,4 п.л.

5. Урасова Н.Г. Бюджеты, контроль за их выполнением в системе управленческого учета Препринт. - Волгоград: Волгоградский филиал Российского университета кооперации, 2006. - 3,1 п.л.

КОШ-ЦЕНТР св. 1- 07 10429 Тираж 100 экз Тел 185-79-54 г Москва, >л Енисейская д. 36

ДосхоА -10307 !

Pi 03 07

I i

f

II

i

i

i

i

i

i )

i i

i

и

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Урасова, Наталья Григорьевна

Введение.

Глава 1. Основы организации управленческого учета в хлебопекарных организациях.

1.1. Концептуальные основы управленческого учета.

1.2. Проблемы организации управленческого учета в хлебопекарных организациях.

1.3. Технологические особенности хлебопекарного производства, влияющие на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного контроля.

Глава 2. Теория и практика внутрихозяйственного контроля.

2.1. Роль и место внутрихозяйственного контроля в системе управления организацией.

2.2. Объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях.

2.3. Организация и методы внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях.

Глава 3. Бюджеты, контроль за их выполнением в управленческом учете хлебопекарных организаций.

3.1. Виды бюджетов, их значение в повышении показателей эффективности деятельности хлебопекарных организаций.

3.2. Контроль за выполнением бюджета производства и продаж. 100 - 3.3. Контроль за затратами на производство хлебобулочных изделий и выполнением бюджета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Интеграция управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях"

Актуальность темы исследования. В решении задачи по обеспечению населения России продовольствием особая роль принадлежит пищевой и перерабатывающей промышленности. Наиболее значимыми в перерабатывающей промышленности являются хлебопекарные организации, которые призваны обеспечивать население страны высококачественными продуктами питания.

Как показывают исследования, деятельность хлебопекарных организаций не всегда эффективна, что подтверждается снижением показателей, характеризующих эффективность их деятельности. Один из путей повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и улучшения качества хлебобулочных изделий - разработка и принятие управленческим персоналом оперативных и обоснованных решений, основывающихся на данных управленческого учета.

Для улучшения системы управленческого учета необходимо усилить внутрихозяйственный контроль за деятельностью хлебопекарных организаций. Необходимость такого контроля обусловлена тем, что в современных условиях бухгалтерская служба, с одной стороны, должна оперативно предоставлять объективную информацию о ходе производственных процессов, с другой - планировать и прогнозировать будущие затраты в случае изменения внутренних и внешних условий. В центре внимания внутрихозяйственного контроля должны быть внутренние факторы эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, а также оценка деятельности структурных подразделений с позиции интересов организации в целом.

Внутрихозяйственный контроль, как один из элементов системы управленческого учета, будет эффективным при условии сочетания предварительного, текущего и последующего контроля с аналитическими процедурами, позволяющими обеспечить менеджеров всех уровней информацией, пригодной для принятия эффективных экономических решений.

Отдельные вопросы организации управленческого учета рассмотрены в работах отечественных экономистов: М.А. Бахрушиной, В.Б. Ивашкевича, Н,П. Кондракова, В.Э. Керимова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, М.В. Ткача, А.Д. Шеремета, а также в трудах зарубежных ученых: А. Апчерча, X. Блека, А. Дайле, К. Друри, В. Кильгера, И. Клоока, X. Плаута, П. Рибеля, Т. Скоуна, П. Хорвата, Ч. Хорнгрена.

Разработкой вопросов организации внутрихозяйственного контроля занимались отечественные ученые: В.Д. Андреев, Н.П. Барышников, А.Н. Богомолов, П.С. Безруких, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Н.А. Голощапов, Ю.А. Данилевский, М.Ф. Овсийчук, В.Я. Овсийчук, О.М. Островский, В.И. Подольский, А.Н. Романов, В.П. Суйц, Л.В. Сотникова и другие.

Несмотря на то, что проблема управленческого учета и внутрихозяйственного контроля рассматривалась отечественными экономистами, вопросы организации управленческого учета и внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях еще недостаточно исследованы.

На современном этапе развития рыночной экономики ощущается острая необходимость более глубокого изучения системы внутреннего контроля.

Актуальность темы, ее практическая значимость определили цель и задачи настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования - изучение теории и практики управленческого учета и внутрихозяйственного контроля, разработка методики внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов в системе управленческого учета хлебопекарных организаций.

В соответствии с поставленной целью определены и решены научные и практические задачи:

- изучить тенденции реформирования системы управленческого учета и роль внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях; изучить технологические особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного контроля;

- раскрыть технологические особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного контроля;

- определить функции субъектов внутрихозяйственного контроля хлебопекарных организациях;

- изучить организационные основы контроля и определить принципы его построения, выявить причины, обусловившие необходимость разработки новых подходов к процедурам контроля;

- обосновать необходимость разработки бюджетов, определить методические подходы к их составлению;

- предложить методические подходы внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов хлебопекарных организаций.

Область исследования. Исследование соответствует п.1 «Методология и технология аудита» раздела 2. «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта ВАК (экономические науки).

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились системы управленческого учета и внутрихозяйственного контроля хлебопекарных организаций.

Объектом исследования послужила деятельность хлебопекарных органи-. заций г. Волгограда и Волгоградской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие методологические аспекты управленческого учета и внутрихозяйственного контроля.

Диссертационная работа базируется на основных положениях действующего законодательства РФ, нормативно-правовых актах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Постановлений Совета Центросоюза и других ведомств.

Методологической базой диссертации являются общенаучные принципы и методы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи: наблюдения, сравнительного и логического анализа, системного и комплексного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в обосновании тенденций развития, интегрирования управленческого учета и системы внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях. В результате проведенных исследований получили дальнейшее развитие организация и методология внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета.

В результате исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

-определены концептуальные основы интеграции управленческого учета и внутрихозяйственного контроля, включая контроль за выполнением бюджетов, при этом, информация, полученная в результате учета и контроля рассматривается с точки зрения влияния ее на эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации;

-выявлено влияние технологических особенностей производства хлеба и хлебобулочных изделий на организацию управленческого учета и внутрихозяйственного контроля;

-уточнены объекты (по центрам возникновения затрат и центрам ответственности), субъекты внутрихозяйственного контроля в системе управленческого учета хлебопекарных организаций; определены функции субъектов контроля, обеспечивающие контроль за соблюдением технологии производства и затратами на производство;

- определены принципы контроля в системе управленческого учета; причины необходимости переориентации контрольной деятельности специалистов в создании службы внутрихозяйственного контроля;

- предложена комплексная методика контроля за выполнением бюджетов производства, продаж хлебобулочной продукции, включающая анализ факторов, влияющих на объем производства и продаж;

- разработана методика системного, оперативного контроля за формированием затрат в системе управленческого учета по элементам затрат и статьям калькуляции, что позволит оперативно принимать решения по проблемам нерационального использования производственных ресурсов;

-предложена рабочая документация, обобщающая результаты контроля, причины и виновников невыполнения показателей бюджета, позволяющая обеспечить руководство организации информацией, пригодной для принятия экономических решений, нацеленных на повышение эффективности производства хлебобулочных изделий.

Практическая значимость результатов исследования — разработка рекомендаций по проведению внутрихозяйственного контроля в хлебопекарных организациях с целью повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью, что будет способствовать устойчивому экономическому положению и повышению конкурентоспособности.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин «Внутренний аудит», «Контроль и ревизия».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на межвузовской научно-практической конференции «Самобытность потребительской кооперации: опыт и проблемы управления» (Чебоксары, 2002 г.) межвузовской научно-практической конференции «Проблемы теории и практики финансово-кредитной системы» (Волгоград, 2004 г.), международной научной конференции "Реализация социальной миссии потребительской кооперации в профессиональной подготовке специалистов" (г. Химки, 2005 г.), научной сессии молодых ученых, аспирантов и студентов (г. Волгоград, 2005 г.).

Разработанная методика контроля за выполнением бюджетов внедрена в практическую деятельность ЗАО «Хлебозавод №2» г. Волгограда (справка о внедрении от 12.11.05) и ЗАО ПКО «Контакт» г. Серафимовича Волгоградской области (справка о внедрении от 25.02.06).

Публикации. По результатам исследования опубликовано 5 работ, общим объемом 4,1 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка источников. Текст диссертации изложен на 143 страницах, включает 21 таблицу, 4 рисунка, список литературы из 136 наименований и 8 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Урасова, Наталья Григорьевна

Заключение

В условиях рыночной экономики ведение управленческого учета в хлебопекарных организациях является объективной необходимостью. Хлебопекарные организации, в основном, являются коммерческими организациями, самостоятельно определяющими потребность в выпускаемых хлебобулочных изделиях по видам, объемам выпуска, каналы сбыта и т.п. В этой связи возникает потребность в информации по всем этим параметрам. Такой информационной базой для принятия экономических решений может стать качественно организованный управленческий учет.

Повышение эффективности управленческого учета можно достичь путем усиления контроля за выполнением бюджетов. Исследования показали, что в хлебопекарных организациях внутрихозяйственный контроль находится не на должном уровне, о чем свидетельствуют наличие недостач, перерасход основного сырья, нарушения технологии производства.

На ведение управленческого учета и методику внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов продаж, производства, прямых и косвенных затрат, оказывают влияние: непродолжительность технологического процесса, в результате чего незавершенное производство не учитывается на счете 20 «Основное производство», отражается на счете 10 «Материалы»; ограниченный срок хранения основных материально-производственных запасов; ограниченный срок реализации готовой продукции и минимум остатков нереализованной (не отгруженной) продукции, а по хлебу, как правило, отсутствие остатков нереализованной продукции; качество выпускаемой продукции зависит не только от соблюдения технологии производства, но и от качества исходного сырья - муки, масла, дрожжей и др.

В выполнении бюджета производства хлебобулочных изделий важная роль принадлежит контролю за соблюдением технологии производства, который позволяет обеспечить выпуск продукции высокого качества.

Особенности технологии производства хлебобулочных изделий свидетельствуют о сложности технологического процесса, который сказывается на процессе формирования себестоимости готовой продукции, и определяет необходимость организации управленческого учета и внутрихозяйственного контроля по центрам возникновения затрат и центрам ответственности. Центрами возникновения затрат для хлебопекарных организаций являются цеха, виды продукции, а центрами ответственности - начальники цехов, смен, мастера.

Внутрихозяйственный контроль за выпуском продукции осуществляется на основании сменного производственного отчета, в котором отражаются сведения: расход основного сырья и вспомогательных материалов; норма и фактический припек хлеба и хлебобулочных изделий; качество оплаты труда рабочих.

Каждому объекту внутрихозяйственного контроля соответствует центр возникновения затрат и центр ответственности. Основными центрами возникновения затрат, влияющих на объем производства, качество хлеба и хлебобулочных изделий, являются цеха основного производства , смены, вспомогательные производства, расходы на содержание и обслуживание организации, расходы на продажу продукции.

Контроль затрат по центрам ответственности является сложным и определяет необходимость учета расходов не только по статьям калькуляции, но и по видам хлеба и хлебобулочных изделий. В каждом центре ответственности контроль организуется по принципу: затраты - объем производства хлеба и хлебобулочных изделий - прибыль.

Внутрихозяйственный контроль предполагает применение аналитических процедур. Для этого разработаны таблицы, содержащие методику анализа выполнения бюджетов продаж, производства, расхода материалов, оплаты труда, расходов общехозяйственного характера и расходов на продажу.

При этом необходимо использовать следующие аналитические процедуры: сравнение фактических и бюджетных показателей; выявление влияния отдельных факторов на изменение общего объема производства; определение влияния объемов производства на изменение затрат на производство хлеба и хлебобулочных изделий.

Внутрихозяйственный контроль в системе управленческого учета осуществляется следующим образом: на стадии планирования и нормирования производства оценивается рациональность возможных вариантов принятия управленческих решений и соответствие их общей программе действий и распределению приоритетов для достижения целей организации; на стадии организации и регулирования управленческих решений оценивается возможность реализации продукции для достижения желаемых результатов; на стадии учета осуществляется контроль за рациональным использованием производственных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; целесообразностью и законностью хозяйственных операций предприятия. При этом информационной базой для контроля являются данные управленческого учета, позволяющие осуществлять предварительный (оперативный) контроль.

Внедрение системы бюджетирования в практику хлебопекарных организаций позволит: обеспечить экономию материальных и финансовых ресурсов; оценить эффективность работы и ответственность центров ответственности, которыми являются начальники цехов, смен, мастера.

Контроль выполняет одну из функций управления, поэтому он должен осуществляться еще на этапе прогнозирования, а затем в процессе производства. При этом, важное значение имеет анализ прогнозируемой точки безубыточности производства хлебобулочной продукции. Рассчитанная точка безубыточности соответствует такому уровню дохода от продажи, который I позволяет покрыть затраты организации на производство и продажу хлебобулочной продукции, но не обеспечивает получение прибыли. Информацию, полученную в результате анализа безубыточности, руководитель может использовать для принятия управленческих решений, связанных с формированием цен на продукцию и объемов ее реализации.

Контроль за выполнением бюджетов предлагается вести по следующим направлениям: первое - контроль заведующими производством за исполнением бюджетов цехами по выпуску хлебобулочной продукции; второе - контроль планово-экономическим отделом или бухгалтерией за исполнением бюджетов материальных затрат, расходов на оплату труда, общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов, расходов на продажу.

Исследование показало, что для хлебопекарных организаций важен четкий контроль за выполнением бюджета продаж, так как именно на этом этапе выявляется окончательный результат финансово-хозяйственной деятельности организации. Такой контроль целесообразно начинать при заключении договоров купли-продажи совместно с юридическим отделом организации и продолжать его в процессе их выполнения. Контроль за выполнением бюджета продаж хлебопекарной продукции способствует увеличению доходов от продаж, выявлению конкурентоспособности хлебопекарной организации и, повышению показателей эффективности производства.

Важное значение имеет контроль за выполнением бюджета затрат на производство, в процессе которого проверяется целесообразность и законность отнесения затрат на производство; полнота отражения в учете хозяйственных операций по производству хлебобулочных изделий; обоснованность списания сырья и материалов; выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости продукции.

Внедрение в практику организаций по выпуску хлебобулочной продукции предложений и рекомендаций по организации управленческого учета и методики внутрихозяйственного контроля за выполнением бюджетов, изложенных в диссертационной работе, позволит создать информационную базу, на основе которой будут формироваться оперативные и эффективные управленческие решения по увеличению объема выпуска и соблюдению ассортимента продукции, а также снижению себестоимости реализованной продукции.