Совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях"



Башкатова Татьяна Александровна

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность - 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 9 МАЙ 2011

Ставрополь - 2011

4847276

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского управленческого учета ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Костюкова Елена Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Ендовицкий Дмитрий Александрович

кандидат экономических наук Загоруйко Жанна Викторовна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Кабардино-Балкарский

государственный университет им. X. М. Бербекова»

Защита состоится «-/¿? » мая 2011 г. в часов на заседании диссертационного совета ДМ.212.245.08 при ГОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СевероКавказский государственный технический университет» по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета: www.ncstu.ru.

Автореферат разослан 29 апреля 2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

О. А. Алексеева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Одной из стратегических отраслей экономики России, которая призвана обеспечить устойчивое снабжение населения продуктами питания, является пищевая и перерабатывающая промышленность. Одна из ведущих отраслей пищевой промышленности - хлебопекарная, уровень развития которой самым непосредственным образом затрагивает жизнь всего населения. В условиях современной экономической действительности жесткая конкуренция требует от аппарата управления хлебопекарных предприятий повышения эффективности своей деятельности.

Среди многочисленных мер, направленных на внедрение новой техники, ресурсосберегающих технологий, безотходных производств, большое значение придается совершенствованию системы управленческого учета затрат на производство, повышению действенности учетной информации в управлении, рациональному использованию производственных ресурсов.

Выбор темы диссертационного исследования обусловлен возрастающей актуальностью проблемы эффективного функционирования системы управленческого учета на предприятиях хлебопекарной промышленности, дискуссионным характером отдельных теоретических и прикладных положений, фрагментарной проработанностью вопросов адаптации системы управленческого учета к особенностям функционирования хозяйствующих субъектов отрасли.

Внедрение в практику хлебопекарных предприятий механизмов управленческого учета позволяет обеспечить проведение более детального анализа экономических показателей, способствует формированию объективной оценки и характеристики деятельности отдельных сегментов организации, а также позволяет качественно осуществлять процесс управления организацией в целом посредством принятия и реализации научно обоснованных управленческих решений, что в целом обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованиям в области становления и развития системы управленческого учета посвящены труды таких отечественных и зарубежных ученых, как И. Аверчев, X. Андерсон, И. Н. Богатая, Д. А. Ендовицкий, М. А. Бахрушина, К. Дру-ри, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, Е. И. Костюкова, Г. Е. Крохичева, Д. Колдуэлл, Н. П. Кондраков, И. Г. Кукукина, Э. Майер, И. Е. Мизиковский, Р. Мюллендорф, Б. Нидлз, О. Е. Николаева, В. Ф. Палий, Т. Скоун, Я. В. Соколов, С. А. Стуков, В. И. Ткач, К. Уорд, Дж. Фо-стер, Д. Хан, Н. Н. Хахонова, Ч. Т. Хорнгрен, А. Д. Шеремет, Р. Энтони и других. Вопросам учета затрат на производство и калькулирование се-

бестоимости продукции в хлебопекарных предприятиях посвятили свои работы В. Э. Керимов, Е. Б. Козин, Т. А. Козина, В. А. Пипко, Л. В. Попова, И. А. Маслова, С. А. Алимов, М. М. Коростелкин и др.

При этом, рассматривая проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета, необходимо учитывать, что каждая отрасль имеет свои специфические особенности, которые оказывают определенное влияние на организацию учета. Следовательно, учетно-аналитическая система хлебопекарных предприятий должна быть адаптирована к производственно-технологическим особенностям исследуемой отрасли. Вместе с тем, следует отметить, что работы названных авторов посвящены в основном общим теоретическим и методологическим аспектам проблемы развития управленческого учета. В этой связи возникает необходимость исследования организационно-методических проблем и разработки действенного инструментария системы управленческого учета в разрезе конкретной отрасли, что определяет цель и задачи диссертационного исследования.

Цель работы и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических и организационно-методических положений формирования системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях.

Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач:

- развить теоретические положения формирования системы управленческого учета;

- раскрыть структуру и содержание организационно-методического обеспечения системы управленческого учета предприятия;

- выявить особенности учетно-аналитических процессов и специфику организации системы управленческого учета, обусловленные индивидуально-организационными и отраслевыми особенностями функционирования хлебопекарных предприятий;

- дать рекомендации по выделению центров ответственности и построению системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях;

- обосновать рекомендации по совершенствованию учета затрат на хлебопекарных предприятиях;

- усовершенствовать механизм управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях;

- выработать рекомендации по оптимизации управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарных предприятий и разработать формы управленческой отчетности по данному виду деятельности.

Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК код 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» пунктам: 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационных форм, всех сфер и отраслей»; 1.9 «Проблема учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа».

Предметом исследования выступает комплекс теоретических, методических и практических вопросов формирования системы управленческого учета на предприятиях в современных условиях.

Объектом исследования являются хозяйственные и учетные процессы деятельности хлебопекарных предприятий.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили концепции и методические подходы, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты по вопросам организации и методического обеспечения бухгалтерского учета в Российской Федерации, реальная учетно-аналитическая практика на уровне хозяйствующих субъектов хлебопекарной промышленности.

В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический и системный подходы, наблюдение, обобщение и детализация, сравнение, группировка, моделирование, а также элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета, двойная запись, баланс и отчетность. При решении поставленных в работе задач применялись различные аналитические пакеты прикладных программ.

Информационная база исследования сформировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, инструктивных и методических материалов Правительства РФ, Минфина РФ, Минэкономразвития РФ, данных первичного, синтетического и аналитического учетов, отчетной и плановой документации хлебопекарных предприятий, научных публикаций по исследуемой тематике, а также результатов выборочных обследований предприятий, выполненных автором в процессе работы.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений совершенствования системы управленческого учета хлебопекарных предприятий. Наиболее значимые результаты, содержащие научную новизну заключаются в следующем:

- разработана структурно-логическая схема взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета, позволяющая формировать систему управленческого учета на предприятии по принципу максимальной адаптированности к специфическим особенностям производственной деятельности;

- определены структура и содержание организационно-методического и функционального обеспечения системы управленческого учета в разрезе бизнес-процессов и видов деятельности предприятия, которая включает три блока (организационный, методический и технический) и позволяет адаптировать механизм получеши релевантной информации к особенностям функционирования хозяйствующего субъекта;

- выявлены и систематизированы особенности учетно-аналитических процессов на хлебопекарных предприятиях, обусловленные индивидуально-организационной и отраслевой спецификой хлебопекарного производства;

- построен классификатор центров ответственности хлебопекарного предприятия, раскрыты их базовые функции и выработаны методические рекомендации по декомпозиционному формированию системы управленческого учета по выделенным центрам, в рамках сегментирования основной и вспомогательной деятельности хозяйствующих субъектов, что позволит повысить качество информации, представляемой для управления;

- выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета затрат в хлебопекарных предприятиях, включающий уточнение и дополнение номенклатуры калькуляционных статей, обоснование методики распределения косвенных расходов, повышающий точность исчисления себестоимости продукции и способствующий принятию эффективных управленческих решений по снижению затрат;

- разработан механизм интегрированного управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, построенный на комплексном использовании нормативного метода и системы «директ-костинг», что позволит формировать многоступенчатую систему калькулирования и определять дифференцированный маржинальный доход;

- сформированы методические положения управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарного предприятия и разработан пакет соответствующей управленческой отчетности, что позволит повысить качество информационно-аналитического обеспечения принятия управленческие решений.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных в работе методических положений и рекомендаций позволит повысить результативность системы управленческого учета хлебопекарных предприятий с учетом отраслевых особенностей и информационных потребностей различных категорий пользователей, что будет способствовать повышению оперативности учета, эффективности внутреннего контроля затрат на производство, росту конкурентоспособности продукции и увеличению доходности ор-

ганизаций, выпускающих хлеб и хлебобулочные изделия. Предложенные методические рекомендации по управленческому учету в хлебопекарных предприятиях могут быть использованы как в научных целях, так и в управленческой деятельности учетно-аналитических служб.

Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных международных, всероссийских, региональных научно-практических конференциях, проводимых в городах Москве, Саратове, Ставрополе в 2008-2011 гг. Практические рекомендации и методические положения, разработанные автором, приняты к использованию в ООО «Красносельское», Грачевского района (акт внедрения от 17.01.2011 г.), ООО Хлебокомбинат «Кочубеевский», Кочубеевско-го района (акт внедрения от 21.01.2011 г.), ООО ПК «Дон», Грачевского района (акт внедрения от 18.02.2011 г.), ИП Жмайло пекарня «Семь хлебов», Грачевского района (акт внедрения от 15.03.2011 г.).

Отдельные предложения и рекомендации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» (акт внедрения от 16.02.2011 г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования были отмечены дипломом и медалью за 1 место в номинации «Управленческий учет» в Десятой Всероссийской Олимпиаде развития народного хозяйства России (г. Москва, 2010 г.).

Публикации результатов. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 2,83 п. л. (авторских 2,22 п. л.), в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащей 173 наименования, включает 25 таблиц, 35 рисунков, 22 формулы и приложения.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель, задачи, предмет и объект, теоретико-методические основы и инструментарий исследования, представлена научная новизна и практическая значимость научных результатов.

В первой главе «Теоретические аспекты и особенности организации управленческого учета в хлебопекарном производстве» обоснованы теоретические положения формирования системы управленческого учета; раскрыты структура и содержание организационно-методического обеспечения системы управленческого учета; выявлены и систематизированы

специфические особенности хлебопекарных предприятий и определено их влияние на учетно-аналитические процессы.

Во второй главе «Формирование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях» обоснована иерархическая структура центров ответственности и даны рекомендации по их выделению и построению системы управленческого учета хлебопекарных предприятий; обоснованы рекомендации по совершенствованию учета затрат на хлебопекарных предприятиях.

В третьей главе «Приоритетные направления развития системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях» разработан комплекс рекомендаций по формированию механизма интегрированного управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции хлебопекарных предприятий; раскрыты возможности оптимизации управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарных предприятий; разработан пакет управленческой отчетности организации.

В заключении обобщены основные результаты и сформулированы предложения результатов диссертационного исследования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Исследование эволюции концепции управленческого учета, истоков его методологической обособленности, взглядов различных российских и зарубежных ученых на его сущность, роль и принципы позволило диссертанту уточнить сущностные характеристики категории «управленческий учет», под которым автор понимает систему получения информации, для принятия управленческих решений, структурированную как совокупность учетно-аналитических процедур и включающую в себя определенную часть бухгалтерской информационной базы, методы по ее реклассифика-ции, перегруппировки, обобщения и обработки, выстроенную по принципу наибольшей адаптированное™ к специфике деятельности организации и релевантности к принятию решений.

В общем виде концептуальные основы представляют собой модель, которая состоит из взаимосвязанных и последовательных элементов.

В диссертационной работе выявлена необходимость уточнения и структурирования концептуальных основ управленческого учета в соответствии с наиболее явственными запросами информационных пользователей. В данной связи отмечаем, что под концептуальными основами учета понимается совокупность теоретических построений, определяющих логику, содержание и принципы функционирования принятой системы. Существование значительных отличий финансового, налого-

вого и управленческого учета, важнейшим из которых являются пользователи учетной информации, подтверждает право на их обособленное существование. Изучив концептуальные положения различных видов учета, автором предложена структурно-логическая схема взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета (рис. 1), в которой каждый последующий элемент в значительной степени предопределяется предыдущим. Исходный элемент - интересы пользователей учетной информации.

Концептуальные положения управленческого учета

Интересы пользователей учетной информации

Собственники организации

Менеджеры всех иерархических уровней предприятия

Работники организации

Прочие

Управленческая отчетность

Цель

Виды

Удовлетворение информационных потребностей пользователей учетной информации

Комплексные отчеты, отчеты по ключевым показателям, аналитические отчеты, стратегические отчеты

Вариативное поле

Постулаты теории учета

Принципы управленческого учета (общенаучные, общебухталтерские общеэкономические, специфические.

Базовые понятия и категории управленческого учета

Характеристики данных в системе управленческого учета

ж:

Техника и технология управленческого учета

Фундаментальные основы управленческого учета

Рисунок 1 - Структурно-логическая схема взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета

При разработке системы управленческого учета наиболее системообразующим элементом является неразрывная связь системы учета с каждым видом деятельности организации.

На основании проведенных исследований автором предложено организационно - методическое и функциональное обеспечение системы управленческого учета (рис. 2).

Рисунок 2 - Организационно-методическое и функциональное обеспечение системы управленческого учета

В работе отмечено, что система управленческого учета в каждой конкретной отрасли уникальна, так как обусловлена ее специфическими особенностями, которые влияют на методику учета затрат и калькулирования, построение системы внутренней управленческой отчетности и другие аспекты постановки системы управленческого учета.

Базируясь на результатах системного анализа развития хлебопекарной промышленности региона и работы предприятий отрасли, в диссертации предложено особенности хозяйственной деятельности, оказывающие влияние на учетную систему предприятий структурировать на две группы: индивидуально-организационные и отраслевые (рис. 3).

При этом под индивидуально-организационными особенностями автором понимаются не зависящие от отраслевой принадлежности и от социально-экономических условий факторы, в которых функционирует предприятие.

£ Размер организации | К я Структура управления Тип производства || Организационная ¡1 структура | Квалификация персонала

: Наличие и характеристики систем 1 Организационно-правовая 1 Индивидуяльно- Особенности нормативно- 1 Внутренние стандарты

информационного обеспечения | форма 1 правового регулирования деятельности

Рисунок 3 - Особенности хозяйственной деятельности, определяющие систему управленческого учета хлебопекарных предприятий

Отраслевые признаки диссертант делит на производственно-технологические, которые определяются особенностями процесса производства продукции и экономические, учитывающие специфику ведения бизнеса в данной отрасли.

При этом исследование современной экономической литературы позволяет утверждать, что наибольшее внимание уделяется технологической специфике деятельности, что заключается в особенностях организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, необходимости формирования специализированных форм отчетности для хлебопекарных предприятий, а также учетных регистров на основе использования специальной первичной учетной документации и др.

Между тем деятельность предприятий в современных условиях требует построения эффективной системы управленческого учета, которая будет учитывать не только производственно-технологические, но и экономические особенности бизнеса, к которым, прежде всего, относятся государственное регулирование цены реализации, производство продукции массового потребления, цикличность продаж по дням недели и т. д.

По результатам исследования автором были выявлены особенности организации системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях в зависимости от размера организации (табл. 1).

В связи с тем, что крупные хлебопекарные предприятия используют практически все элементы системы управленческого учета, соответственно они представляют наибольший исследовательский интерес с точки зрения адаптации и совершенствования системы управленческого учета.

Современные экономические условия оказывают определенное влияние на деятельность хлебопекарных предприятий, приводят к усложнению их организационной структуры, что существенно снижает возможности централизованного управления и делает объективно необходимым делегирование значительных полномочий подразделениям. На основании проведенных исследований в работе к практическому применению предлагается алгоритм построения системы учета по центрам ответственности.

С целью повышения эффективности работы хлебопекарных предприятий в целом, а также отдельных направлений их деятельности, автором предложена декомпозиция центров ответственности (рис. 4), при этом установлена ее оптимальная глубина исходя из соотношения «затраты на поддержание системы - эффективность ее функционирования». В своем исследовании автор исходит из того, что центром прибыли и инвестиций выступает хлебопекарное предприятие в целом. Далее декомпозиция представлена по следующим признакам:

1) по виду деятельности - центры ответственности, относящиеся к основной и вспомогательной (обслуживающей) деятельности;

2) по типу центра ответственности (центр затрат, центр доходов, центр управления);

3) по бизнес-процессам (организационно-управленческая, снабжен-ческо-заготовительная, производственная, коммерческо-сбытовая деятельность, обслуживающая сфера);

4) по наименованию центра ответственности.

Таблица 1 - Особенности постановки системы управленческого учета хлебопекарных предприятий в зависимости от размера организации

Размер организации Особенности управленческого учета

Малые - индивидуальный тип производства, занимаются выполнением индивидуальных заказов, применяется позаказный метод учета затрат

- отсутствие должности бухгалтера-аналитика

— отсутствие иерархической системы центров ответственности

- бесцеховая структура управления, определяющая особенности организации аналитического и сводного учета затрат

- для простота учета не разделяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы по отдельным счетам, все затраты, не связанные с основным производством, относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы»

- упрошенная система учета и распределения косвенных расходов

- отсутствие или фрагментарный характер составления управленческих' отчетов

- традиционный учет затрат по видам деятельности в разрезе калькуляционных статей

Средние - наделение работников бухгалтерии отдельными функциями бухгалтера-аналитика

- учет производственных затрат по видам деятельности: в разрезе калькуляционных статей; по предприятию в целом: в разрезе экономических элементов

- нечеткая идентификация центров ответственности (как правило один центр затрат, имеющий несколько мест возникновения затрат)

- применение отдельных управленческих отчетов

- бесцеховая структура управления, определяющая особенности организации аналитического и сводного учета затрат

Крупные - массовый тип производства

- выделение должности бухгалтера-аналитика, организация управленческой бухгалтерии

-цеховая структура управления, определяющая особенности организации аналитического и сводного учета затрат

- поливариантная структура иерархической системы центров ответственности и мест возникновения затрат, с четкой идентификацией выполняемых функций

- применение внутренних стандартов деятельности

- применение системы управленческой отчетности и унификация требований к ее составлению в разрезе бизнес-процессов, разработка единого графика документооборота

- классификация, учет, анализ и контроль производственных затрат в рамках системы управленческого учета

- применение автоматизированных систем управленческого учета

- учетно-аналитическое и методологическое обеспечение бизнес-процессов

Цептр прибыли и пнвестпппй

-.. I уровень Вид деятельности -

Управление, планирование, прогнозирование, учет, анализ, контроль и т. д.

Организация продаж, хранение, расходы

по обеспечению деятельности и т. д.

Приобретение сырья и материалов, хранение, организация и управление снабжением

Производство, организация управления производством и т. д.

Обеспечение бесперебойного процесса производства

Рисунок 4 — Декомпозиция центров ответственности в хлебопекарных предприятиях

Рекомендуемый подход к выделению центров ответственности в хлебопекарных предприятиях позволит внедрить систему учета затрат по центрам ответственности, не нарушая связей между различными иерархическими уровнями управления в системе управленческого учета хлебопекарных предприятий. При этом необходимо учитывать, что в производственных цехах возможен выпуск одновременно нескольких видов готовой продукции, поэтому, по мнению автора, необходимо выделение мест возникновения затрат.

В целях наиболее удобной и полноценной интерпретации данных управленческого учета каждому центру финансовой ответственности следует присвоить определенный код в пределах предложенного уровня детализации. Так, первому уровню соответствуют вид деятельности, второму уровню - подразделения, сгруппированные по типам центра ответственности и функциональным направлениям деятельности (бизнес-процессам), и третьему уровню - места возникновения затрат (табл. 2).

Таблица 2 - Классификатор центров ответственности и мест возникновения затрат для хлебопекарного производства (фрагмент)

Код центра ответственности Наименование

1 Основная деятельность

11 «Центр затрат «Снабжение»

111 Отдел снабжения

112 Склад хранения муки и прочих основных материалов

12 «Центр затрат «Производство»

121 Цех производства хлеба

121.1 Участок производства хлеба из пшеничной муки

121.2 Участок производства хлеба из ржаной муки

122 Кондитерский цех

122.1 Участок производства тортов

122.2 Участок производства пирожных

123 Цех производства прочей продукции

123.1 Участок производства булок

123.2 Участок производства батонов

123.3 Участок бараночной и сухарной продукции

Для правильной организации учета затрат на производство и реализацию продукции необходима их четкая, научно обоснованная классификация. Диссертант считает, что современное отражение затрат является результатом недооценки значимости номенклатуры калькуляционных статей и показателя себестоимости продукции, действующая, а также рекомендуемая различны-

ми авторами классификация затрат хлебопекарных предприятий в разрезе калькуляционных статей не учитывает особенностей их деятельности.

В работе автором уточнена и дополнена в соответствии с отраслевыми особенностями хлебопекарных предприятий номенклатура статей калькуляции (табл. 3).

Таблица 3 - Рекомендуемые калькуляционные статьи для предприятий хлебопекарной промышленности

№ п/п Статьи затрат Переменные Условно-постоянные

прямые условные

1 Основное и дополнительное сырье: - мука *

- полуфабрикаты собственного производства *

- черствый и бракованный хлеб *

- прочее сырье *

2 Возвратные отходы (вычитаются) *

3 Транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье *

4 Вспомогательные материалы: - упаковочные материалы *

- тара наружная *

5 Топливо и энергия на технологические цели *

6 Заработная плата производственных рабочих: - основная *

- дополнительная *

- натуральная *

7 Отчисления на социальные нужды *

8 Расходы на подготовку и освоение производства *

9 Потери от брака *

10 Общепроизводственные расходы: - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования * * * *

- общецеховые затраты на управление производством * *

- общецеховые затраты на хозяйственное обслуживание производственного процесса * *

11 Общехозяйственные расходы *

12 Коммерческие расходы * *

13 Прочие производственные расходы *

С целью повышения детализации учета предлагается отдельные статьи разделить на подстатьи. В частности, статья затрат «Основное и дополнительное сырье» разделена на четыре подстатьи: «Мука», «Полуфабрикаты собственного производства», «Черствый и бракованный хлеб», «Прочее сырье». В статье «Заработная плата производственных рабочих» помимо основной предлагается выделить дополнительную и натуральную. Вспомогательные материалы наиболее целесообразно поделить на упаковочные материалы и тару наружную.

Затраты внутри калькуляционных статей распределяются на переменные прямые, переменные условные и условно-постоянные, что обеспечит возможность внедрения системы «директ-костинг», повышения результативности планирования, учета, контроля и анализа затрат в системе управленческого учета.

Проведенный анализ учетных систем хлебопекарных предприятий, позволил выявить аспекты, требующие дальнейшего изучения. Так, при исчислении себестоимости продукции нерешенным остается вопрос правильного учета и выбора наиболее оптимального метода распределения косвенных расходов. Исследовав отраслевые особенности учета косвенных расходов, автор выделяет различные варианты их распределения (рис. 5).

_А_г

База распределения 1

II вариант

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

цеховые расхода

на управление на хозяйственное обслуживание

Изделие 1

Косвенные расходы

цеха 1

Изделие 2

III вариант

Рисунок 5 - Методика распределения косвенных расходов на хлебопекарных предприятиях

Анализ показал, что большинство исследуемых предприятий применяет первый вариант, когда распределению подлежат совокупные расходы при использовании единой базы. Этот вариант является более простым, но в то же время получаемые при этом результаты менее точными по сравнению с

другими вариантами распределения. Выбор одного носителя затрат для всех косвенных расходов приводит к значительному искажению величины себестоимости. Наиболее распространенной базой распределения косвенных расходов на исследуемых хлебопекарных предприятиях является заработная плата производственных рабочих, однако использование данного носителя затрат не всегда является обоснованным и рекомендуется при высокой доле заработной платы в затратах, но, как показывают исследования, удельный вес оплаты труда в общей сумме затрат занимает 15-17 %, следовательно, она в незначительной степени влияет на себестоимость продукции.

В диссертационной работе научно обосновано применение второго варианта распределения, который предусматривает детализацию комплексных затрат на более однородные составляющие с дальнейшим распределением при использовании разных баз, в наибольшей степени коррелирующих с затратами каждой группы.

Автором предложено общепроизводственные расходы детализировать на следующие группы (рис. 6):

- затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

- общецеховые затраты на управление производством;

- общецеховые затраты на хозяйственное обслуживание производственного процесса.

С целью усовершенствования учета затрат в работе предложено вести учет общепроизводственных расходов, не единым массивом, а с подразделением на переменную и постоянную составляющую. Применение индивидуальных баз распределения для каждой группы повышает точность исчисления себестоимости изделия, а также обеспечивает возможность учитывать экономическую природу тех или иных затрат, их связь с процессом формирования себестоимости продукции.

Рисунок 6 - Структура бухгалтерского счета 25 «Общепроизводственные расходы» в хлебопекарных предприятиях

В диссертационной работе проведен анализ методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции возможных к применению на хлебопекарных предприятиях, по результатам которого был сделан вывод о необходимости дальнейшего совершенствования системы учета и поиска интегрированного способа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, который позволил бы не только исчислять фактическую себестоимость, но дал бы возможность проводить эффективную ценовую политику, оптимизировать товарный ассортимент, контролировать ход производственного процесса, решать тактические задачи управления организацией. В ходе исследования автором составлены возможные сочетания систем и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и для хлебопекарных предприятий предложено использовать систему «директ-костинг» с элементами нормативного метода.

Применение нормативного метода обусловлено производственно-технологическими особенностями такими, как: обязательное соблюдение технических условий и рецептур, осуществление контроля и анализа использования сырья и сопоставление с выходом продукции, учет движения сырья в процессе производства в стоимостном и в количественном выражении. Интегрированная калькуляционная система предусматривает определение норм в части переменных затрат, с целью повышения аналитичности учета автором предлагается осуществлять кодирование отклонений от норм по прямым материальным и трудовым затратам. Предложенный в работе классификатор причин и виновников отклонений позволит своевременно и достоверно оценивать возникающие отклонения, выявлять их причины и принимать управленческие решения по их устранению.

В рамках решения проблемы совершенствования механизма калькулирования себестоимости продукции автор предлагает использовать систему развитого «директ-костинга», при которой в себестоимость наряду с переменными затратами включается и специфические прямые постоянные затраты. Данная система позволяет использовать метод многоступенчатого расчета дифференцированного маржинального дохода за счет выделения в группе постоянных затрат следующих иерархических уровней: постоянные затраты, относимые на изделие, ассортиментную группу, место возникновения затрат, подразделение и предприятие в целом. Применение комбинированной системы учета затрат за счет повышения аналитичности учетной информации позволит решать тактические задачи управления организацией.

Проведенное в диссертационной работе исследование позволило сделать вывод, что на систему управленческого учета хлебопекарных предприятий определенное влияние оказывает рыночно-конъюнктурные факторы. При наличии жесткой конкуренции и государственного регулирования цен реализации предприятиям хлебопекарной отрасли необходимо построение такой системы управленческого учета, которая бы позволила обеспечить аппарат управления информацией об ассортименте выпускаемой продукции и его выгодности, составе покупателей, дала возмож-

ность осуществлять действенный контроль за затратами, связанными со всеми бизнес-процессами.

По мнению автора, для оценки и оптимизации товарно-групповой структуры ассортимента недостаточно исследования внешней среды (рынков, конкурентов), большое значение имеет анализ внутренней информации. В этой связи определенный интерес представляет метод Маркой, который используется для поддержки принятия маркетинговых решений, внутренними данными о состоянии предприятия. Для расчета основных показателей, необходимых для оптимизации ассортиметнта организации по методу Маркой, были созданы электронные таблицы в Microsoft Excel, основное назначение которых - обработка таблично-организованной информации, проведение необходимых расчетов и на их основе обеспечение визуального представления хранимых данных и результатов их обработки. Достоинством предлагаемой методики анализа является возможность использования калькулирования неполной себестоимости на основе переменных затрат.

Существенное влияние на формирование эффективной деятельности хлебопекарных предприятий является получение релевантной информации, с целью принятия оптимальных управленческих решений. Решение данного вопроса возможно путем внедрения системы управленческой отчетности, которая обеспечивает обработку огромных массивов информации с целью ее предоставления в обобщенном и сопоставимом виде, удобном для осуществления анализа и принятия управленческих решений. В этой связи автором предложен к внедрению в практическую деятельность хлебопекарных предприятий комплект управленческих отчетов, который представляет собой комплексную информационную базу в системе аналитического обеспечения принятия решений по управлению бизнесом. При этом предложены четыре обязательных формы управленческой отчетности:

1. «Сводная форма по оптимизации структуры ассортимента», которая содержит набор наиболее значимых показателей, оказывающих определяющее влияние на товарно-групповую структуру, каждый из которых устанавливает уполномоченное лицо центра ответственности.

2. «Управленческий отчет по продажам». В работе данный вид отчета представлен в двух аналитических разрезах: ассортиментных позиций и покупателей. Разработанные отчеты о продажах обобщают данные по покупателям, регионам продаж, реализованным товарам за отчетный период, позволяют наблюдать за тенденциями на рынке данной продукции, выявлять товары, пользующиеся наибольшим спросом, выбирать рынки сбыта и оптимальную политику работы с клиентами, планировать продажи и анализировать причины отклонений от плана и т. д.

3. «Управленческий отчет по оценке эффективности сотрудников коммерческой службы». С помощью такого отчета руководитель подразделения может определить, насколько каждый из менеджеров

выполняет план продаж в разрезе ассортиментных групп, объем просроченной дебиторской задолженности каждого работника и насколько действенна его текущая работа с клиентами, а также появляется возможность, дать интегрированную оценку каждому сотруднику по результатам его работы за месяц

4. «Сводная ведомость оценки эффективности коммерческо-сбытовой деятельности». Данный отчет ориентирован на оперативную оценку ключевых показателей результативности коммерческо-сбытовой деятельности организации. Он формируется на основе группировки базовых показателей, таких, как объем продаж, выполнение плана по продажам, выручка, и показателей характеризующих эффективность организации продаж и работы коммерческой службы: объем дебиторской задолженности, в том числе просроченной, средние продажи на одного клиента, маржинальная прибыль, охват клиентской базы и прочие.

Предложенная в работе система управленческой отчетности создает возможность для более детального изучения деятельности предприятия и принятия обоснованных и эффективных управленческих решений.

В процессе исследования автором сформулированы следующие выводы:

- система управленческого учета в каждой конкретной отрасли индивидуальна и должна разрабатываться с учетом отраслевой специфики, при этом совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях предусматривает осуществление децентрализации управления на основе выделения центров ответственности и переход от традиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к более прогрессивным;

- действующая система учета и внутреннего контроля затрат на предприятиях хлебопекарной отрасли не обеспечивает необходимый уровень объективности и оперативности информационного обеспечения;

- применение инструментов и методов системы управленческого учета и отчетности позволяет оптимизировать структуру ассортимента.

С целью совершенствования организационно-методических основ функционирования системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях рекомендуется:

- использовать уточненную номенклатуру калькуляционных статей и методику учета и распределения косвенных расходов;

- внедрять предлагаемую иерархическую структуру центров ответственности в рамках сегментирования основной и вспомогательной деятельности и их последующей дифференциации по типам центров ответственности и бизнес-процессам;

- применять интегрированную систему учета затрат и формировать разработанные управленческие отчеты с целью оценки результативности деятельности хлебопекарных предприятий.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Статьи в журналах и изданиях, рекомендованных ВАК:

1. Башкатова, Т. А. Внедрение различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в деятельность хлебопекарных предприятий / Т. А. Башкатова // Вестник университета (Государственный университет управления). - М. : ГУУ, 2010, - № 23. -С. 139-140.-0,29 п. л.

2. Башкатова, Т. А. Распределение косвенных расходов на хлебопекарных предприятиях / Т. А. Башкатова // Бухучет в сельском хозяйстве. -М„ 2011. -№ 4. - С. 27-32.-0,45 п. л.

3. Башкатова, Т. А. Совершенствование системы учета по центрам ответственности в хлебопекарном производстве / Т. А. Башкатова // Вестник Института дружбы народов Кавказа. - Ставрополь : ИДНК, 2011. -Л® 1.-С. 170-177.-0,40 п. л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Башкатова, Т. А. Использование МСФО для целей управленческого учета / Е. И. Костюкова, Т. А. Башкатова // Современные проблемы методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях перехода на МСФО и МСА : материалы I межвузовской научно-практической конференции студентов, молодых ученых и преподавателей. - Ставрополь : СевКавГТУ, 2008. -С. 59-62. - 0,17 п. л. (в т. ч. авторские - 0,12 п. л.)

5. Башкатова, Т. А. Особенности учета затрат по центрам ответственности в современных экономических условиях / Т. А. Башкатова, Р. И. Галилова // Современные проблемы развития национальной экономики : сборник к международной научно-практической конференции. - Ставрополь : СтГАУ, 2009. - С. 99-102. - 0,23 п. л. (в т. ч. авторские - 0,11 п. л.).

6. Башкатова, Т. А. Отраслевые особенности хлебопекарного производства и их влияние на организацию управленческого учета / Т. А. Башкатова // Учетно-аналитические аспекты и перспективы развития инновационной экономики : сборник научных трудов по материалам международной научно-практической конференции. - Ставрополь : ООО «Бюро новостей», 2010. - С. 154-157. - 0,17 п. л.

7. Башкатова, Т. А. Формирование информации о затратах организации в целях их оптимизации / Е. И. Костюкова, Т. А. Башкатова // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. -М.: Финансы, 2010. - № 7. - С. 80-85. - 0,38 п. л. (в т. ч. авторские -0,19 п. л.)

8. Башкатова, Т. А. Способы калькулирования себестоимости продукции / Т. А. Башкатова, Р. И. Галилова // Современные проблемы раз-

вития национальной экономики : сборник статей к II Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: СтГАУ, ООО «Мир данных», 2010. - С. 78-82. - 0,22 п. л. (в т. ч. авторские - 0,12 п. л.).

9. Башкатова, Т. А. Сущность управленческого учета и его место в управлении организацией / Т. А. Башкатова, Н. А. Башкатова // Управление современным инновационным обществом в посткризисный период (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): материалы международной научно-практической конференции. - Саратов : Изд-во «КУБиК», 2011. - Ч. 1,- С. 97-99. - 0,12 п. л. (в т. ч. авторские - 0,08 п. л.).

10. Башкатова, Т. А. Учетно-аналитическое обеспечение управления ассортиментом готовой продукции / Т. А. Башкатова, Н. А. Башкатова // Аграрная наука, творчество, рост: материалы международной научно-практической конференции. - Ставрополь : ООО «Альфа-Принт», 2011.-Т. 1.-С. 15-18.-0,23 п. л. (в т. ч. авторские-0,12 п. л.).

11. Башкатова, Т. А. Особенности управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарных предприятий /Т. А. Башкатова // Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита : сборник научных трудов по материалам ежегодной научно-практической конференции. - Ставрополь : ООО «Альфа-Принт», 2011. - С. 73-76. - 0,17 п. л.

Подписано в печать 27.04.2011. Формат 60x84 Гарнитура «Тайме». Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100. Заказ № 141.

Отпечатано в типографии издательско-полнграфического комплекса СтГАУ «АГРУС», г. Ставрополь, ул. Мира, 302.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Башкатова, Татьяна Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ И ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХЛЕБОПЕКАРНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ.

1.1 Сущность, роль и значение управленческого учета в управлении организации.

1.2 Теоретические основы формирования системы управленческого учета.

1.3 Специфические особенности предприятий хлебопекарной промышленности и их влияние на организацию системы управленческого учета.

2. ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

2.1 Информационная база функционирования хлебопекарных предприятий.

2.2 Классификация и учет по центрам ответственности в хлебопекарном производстве.

2.3 Оптимизация калькуляционных статей и методика распределения косвенных расходов.

3. ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯ.

3.1 Совершенствование методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.;.

3.2 Управленческий учет и оптимизация ассортимента готовой продукции хлебопекарных предприятий.

3.3 Формирование управленческой отчетности хлебопекарных предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях"

Актуальность темы исследования. Одной из стратегических отраслей экономики России, которая призвана обеспечить устойчивое снабжение населения продуктами питания, является пищевая и перерабатывающая промышленность. Одна из ведущих отраслей пищевой промышленности -хлебопекарная, уровень развития которой самым непосредственным образом затрагивает жизнь всего населения. В условиях современной экономической действительности жесткая конкуренция требует от аппарата управления хлебопекарных предприятий повышения эффективности своей деятельности.

Среди многочисленных мер, направленных на внедрение новой техники, ресурсосберегающих технологий, безотходных производств, большое значение придается совершенствованию системы управленческого учета затрат на производство, повышению действенности учетной информации в управлении, рациональным использованием производственных ресурсов.

Выбор темы диссертационного исследования обусловлен возрастающей актуальностью проблемы эффективного функционирования системы управленческого учета на предприятиях хлебопекарной промышленности, дискуссионным характером отдельных теоретических и прикладных положений, фрагментарной проработанностью вопросов адаптации системы управленческого учета к особенностям функционирования хозяйствующих субъектов отрасли.

Внедрение в практику хлебопекарных предприятий механизмов управленческого учета позволяет обеспечить проведение более детального анализа экономических показателей, способствует формированию объективной оценки и характеристики деятельности отдельных сегментов организации, а также позволяет качественно осуществлять процесс управления организацией в целом посредством принятия и реализации научно-обоснованных управленческих решений, что в целом обуславливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованиям в области становления и развития системы управленческого учета посвящены труды таких отечественных и зарубежных ученых, как И. Аверчев, X. Андерсон, И.Н. Богатая, ДА. Ендовицкий, М.А. Бахрушина, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Е.И. Костюкова, Г.Е. Крохичева, Д. Колдуэлл, Н.П. Кондраков, И.Г. Кукукина, Э. Майер, И.Е. Мизиковский, Р. Мюллендорф, Б. Нидлз, O.E. Николаева, В.Ф. Палий, Т. Скоун, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, К. Уорд, Дж. Фостер, Д. Хан, H.H. Хахонова, Ч.Т. Хорнгрен, А.Д. Шеремет, Р. Энтони и других. Вопросам учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в хлебопекарных предприятиях посвятили свои работы В.Э.Керимов, Е.Б. Козин, Т.А. Козина, В.А. Пипко, JI.B. Попова, И.А. Маслова, С.А.Алимов, М.М. Коростелкин и др.

При этом, рассматривая проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета, необходимо учитывать, что каждая отрасль имеет свои специфические особенности, которые оказывают определенное влияние на организацию учета. Следовательно, учетно-аналитическая система хлебопекарных предприятий должна быть адаптирована к производственно-технологическим особенностям исследуемой отрасли. Вместе с тем, следует отметить, что работы названных авторов посвящены в основном общим теоретическим и методологическим аспектам проблемы развития управленческого учета. В этой связи . возникает необходимость исследования организационно-методических проблем и разработки действенного инструментария системы управленческого учета в разрезе конкретной отрасли, что определяет цель и задачи диссертационного'исследования.

Цель работы и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является совершенствование теоретических и организационно-методических положений формирования системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях.

Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач: развить теоретические положения формирования системы управленческого учета;

- раскрыть структуру и содержание организационно-методического обеспечения системы управленческого учета предприятия;

- выявить особенности учетно-аналитических процессов и специфику организации системы управленческого учета, обусловленные индивидуально -организационными и отраслевыми особенностями функционирования хлебопекарных предприятий;

- дать рекомендации по выделению центров ответственности и построению системы управленческого учета на хлебопекарных предприятиях;

- обосновать рекомендации по совершенствованию учета затрат на хлебопекарных предприятиях;

- усовершенствовать механизм управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях;

- выработать рекомендации по оптимизации управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарных предприятий и разработать формы управленческой отчетности по данному виду деятельности.

Область исследования диссертационной работы соответствует Паспорту специальностей ВАК код 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» пунктам: 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационных форм, всех сфер и отраслей; 1.9 Проблема учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.

Предметом исследования выступает комплекс теоретических, методических и практических вопросов формирования системы управленческого учета на предприятиях в современных условиях.

Объектом исследования являются хозяйственные и учетные процессы деятельности хлебопекарных предприятий.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили концепции и методические подходы, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты по вопросам организации и методического обеспечения бухгалтерского учета в Российской Федерации, реальная учетно-аналитическая практика на уровне хозяйствующих субъектов хлебопекарной промышленности.

В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический и системный подходы, наблюдение, обобщение и детализация, сравнение, группировка, моделирование, а также элементы метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета, двойная запись, баланс и отчетность. При решении поставленных в работе задач применялись различные аналитические пакеты прикладных программ.

Информационная база исследования сформировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики по Российской Федерации и Ставропольскому краю, инструктивных и методических материалов Правительства РФ, Минфина РФ, Минэкономразвития РФ, данных первичного, синтетического и аналитического учетов, отчетной и плановой документации хлебопекарных предприятий, научных публикаций по исследуемой тематике, а также результатов выборочных обследований предприятий, выполненных автором в процессе работы.

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений совершенствования системы управленческого учета хлебопекарных предприятий. Наиболее значимые результаты, содержащие научную новизну заключаются в следующем:

- разработана структурно-логическая схема взаимосвязи элементов концептуальных положений управленческого учета, позволяющая формировать систему управленческого учета на предприятии по принципу максимальной адаптированности к специфическим особенностям производственной деятельности;

- определены структура и содержание организационно - методического и функционального обеспечения системы управленческого учета в разрезе видов деятельности предприятия, включающая организационную, методическую и техническую подсистемы, использование которой позволяет адаптировать механизм получения релевантной информации к специфике функционирования хозяйствующего субъекта;

- выявлены и систематизированы особенности учетно-аналитических процессов на хлебопекарных предприятиях, обусловленные индивидуально-организационной и отраслевой спецификой хлебопекарного производства;

- построен классификатор центров ответственности хлебопекарного предприятия, раскрыты их базовые функции и выработаны методические рекомендации по декомпозиционному формированию системы управленческого учета по выделенным центрам, в рамках сегментирования основной и вспомогательной деятельности хозяйствующих субъектов, что позволит повысить качество информации, представляемой для управления;

- выработан комплекс организационно-методических рекомендаций по совершенствованию учета затрат в хлебопекарных предприятиях, включающий уточнение и дополнение номенклатуры калькуляционных статей, обоснование методики распределения косвенных расходов, повышающий точность исчисления себестоимости продукции и способствующий принятию эффективных управленческих решений по снижению затрат;

- разработан механизм интегрированного управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, построенный на комплексном использовании нормативного метода и системы «директ-костинг», что позволит формировать многоступенчатую систему калькулирования и определять дифференцированный маржинальный доход;

- сформированы методические положения управленческого учета коммерческо-сбытовой деятельности хлебопекарного предприятия и разработан пакет соответствующей управленческой отчетности, что позволит повысить качество информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что реализация предложенных в работе методических положений и рекомендаций позволит повысить результативность системы управленческого учета хлебопекарных предприятий с учетом отраслевых особенностей и информационных потребностей различных категорий пользователей, что будет способствовать повышению оперативности учета, эффективности внутреннего контроля затрат на производство, росту . конкурентоспособности продукции и увеличению доходности организаций, выпускающих хлеб и хлебобулочные изделия. Предложенные методические рекомендации по управленческому учету в хлебопекарных предприятиях могут быть использованы как в научных целях, так и в управленческой деятельности учетно-аналитических служб.

Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на различных международных, всероссийских, региональных научно-практических конференциях проводимых в городах Москва, Саратов, Ставрополь в 2008-2011 гг. Практические рекомендации и методические положения, разработанные автором, приняты к использованию в ООО «Красносельское» Грачевского района (акт внедрения от 17.01.2011 г.), ООО Хлебокомбинат «Кочубеевский» Кочубеевского района (акт внедрения от 21.01.2011 г.), ООО ПК «Дон» Грачевского района (акт внедрения от 18.02.2011 г.) ИП Жмайло пекарня «Семь хлебов» Грачевского района (акт внедрения от 15.03.2011г.).

Отдельные предложения и рекомендации используются в учебном процессе ФГОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» (акт внедрения от 16.02.2011г.). Основные положения и результаты диссертационного исследования были отмечены Дипломом и медалью за 1 место в номинации «Управленческий учет» в Десятой Всероссийской Олимпиаде развития Народного хозяйства России (2010 г., г. Москва).

Публикации результатов. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 работ общим объемом 2,83 п.л. (авторских 2,22 п.л.), в том числе 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащей 173 наименования, включает 25 таблиц, 35 рисунков, 22 формулы и приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Башкатова, Татьяна Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важное место в обеспечении населения продуктами питания отводится пищевой промышленности, одной из ее традиционных отраслей является хлебопекарная отрасль, выпускающая широкий ассортимент хлеба и хлебобулочных изделий. Ежегодное сокращение производства хлебной продукции, высокая себестоимость, несоответствие учетно-калькуляционной практики современным требованиям менеджмента приводит к сокращению прибыльности, ухудшению финансового состояния хлебопекарных предприятий. В связи, с чем назревает острая необходимость поиска мероприятий спобособствующих стабилизации деятельности предприятий хлебной промышленности в современных экономических условиях. Прежде всего это касается поиска путей минимизации затрат, снижения себестоимости продукции и возможности быстро перестраиваться и адекватно реагировать на требования рынка.

Проведенное диссертационное исследование позволят сформулировать выводы, раскрывающие теоретические и практические проблемы формирования системы управленческого учета на предприятиях хлебопекарной промышленности, и предложить пути решения этих проблем.

В частности, для успешного выполнения современных требований управления необходима децентрализация управления на основе выделения центров финансовой ответственности, переход от традиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к более прогрессивным, позволяющим не только определять фактическую себестоимость продукции, но контролировать ход производственного процесса, прогнозировать целесообразность дальнейшего выпуска изделий, устанавливать оптимальные продажные цены и т.д. Немало важным моментом в повышении эффективности деятельности предприятий, является совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления ассортиментом и коммерческо-сбытовой деятельностью, так как при наличии жесткой конкуренции в хлебопекарной отрасли, предприятиям необходимо построение эффективной системы управленческого учета, с целью получения релевантной информации об ассортименте выпускаемой продукции и его выгодности, составе покупателей, рыночных тенденциях, возможности осуществлять действенный контроль за затратами связанными с процессом продажи.

С целью совершенствования организационно-методических основ функционирования системы управленческого учета на предприятиях хлебопекарной промышленности нами внесены следующие рекомендации и предложения:

1. Учетно-аналитическая система в каждой конкретной отрасли индивидуальна и должна разрабатываться с учетом отраслевой специфики. Основываясь на результатах анализа учетных систем хлебопекарных предприятий Ставропольского края, в работе выявлены и систематизированы индивидуально-организационные и отраслевые особенности хлебопекарного производства и определен характер их влияния на элементы системы управленческого учета.

2. С целью повышения эффективности управления затратами на предприятиях хлебопекарной промышленности были даны следующие рекомендации:

- доработана и предложена, в соответствии со спецификой отрасли номенклатура статей калькуляции, содержащая некоторые статьи затрат, которые не предусмотрены инструкцией и не используются в учетном процессе;

- рекомендовано к счету 25 «Общепроизводственные расходы» открыть субсчета первого и второго порядка, учет по которым будет осуществляться в разрезе видов затрат;

- определены принципы выбора базы распределения косвенных расходов;

-обоснована методика учета и распределения косвенных расходов, способствующая наиболее точному исчислению себестоимости продукции и принятию эффективных управленческих решений по снижению затрат;

3. На основании проведенных исследований предлагается к практическому применению определенный порядок разработки эффективной системы управления по центрам финансовой ответственности в хлебопекарной промышленности. Исследовав теоретические разработки, основанные на отечественном и зарубежном опыте, отраслевые особенности, применяемую технологию производства, ассортимент выпускаемой продукции и другие факторы, была составлена обоснованная декомпозиция центров финансовой ответственности в хлебопекарной промышленности, позволяющая внедрить систему учета затрат по центрам ответственности, не нарушая связей между различными иерархическими уровнями управления в системе управленческого учета. В целях наиболее удобной и полноценной интерпретации данных управленческого учета каждому центру финансовой ответственности в работе предложен классификатор центров ответственности и мест возникновения затрат для хлебопекарного производства.

4. Анализ действующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции показал, что для предприятий хлебопекарной промышленности наиболее целесообразно использовать систему «директ-костинг» с элементами нормативного метода. С целью повышения аналитичности учета предлагается осуществлять кодирование отклонений от норм по прямым материальным и трудовым затратам и использовать предложенный в работе классификатор причин и виновников отклонений от норм расхода сырья и заработной платы.

5. Для оптимизации ассортимента осуществлять расчет и оценку финансовых показателей методом Маркой, последующее согласование и корректировку структуры ассортимента с учетом ограничивающих факторов посредством применения «Сводной формы по оптимизации структуры ассортимента».

6. С целью совершенствования коммерческо-сбытовой деятельности:

- использовать разработанные формы управленческой отчетности: отчет по продажам (в разрезе покупателей и ассортиментных позиций), отчет по оценке эффективности сотрудников коммерческой службы, сводная ведомость оценки эффективности коммерческо-сбытовой деятельности.

- для решения различного рода управленческих проблем систематически осуществлять расчет аналитических показателей в рамках анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль».

Реализация предложенных в диссертационной работе рекомендаций не только повысит научную обоснованность учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и позволит создать на предприятиях хлебопекарной промышленности эффективную систему управленческого учета, позволяющую принимать современные и экономически обоснованные управленческие решения и выявить внутрихозяйственные резервы. Практическая реализация сформулированных в работе выводов будет способствовать повышению эффективности деятельности хлебопекарных предприятий.