Развитие бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях"

На правах рукописи 00343'<гЬ4 г

Павлюченко Татьяна Николаевна

РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В СТРАХОВЫХ КОМПАНИЯХ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 5 ФЕВ 2010

Воронеж - 2010

003492847

Работа выполнена в ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки»

Научным руководитель: доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Гварлиани Татьяна Евгеньевна

кандидат экономических наук, доцент Гальчина Ольга Николаевна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Мичуринский государственный аграрный университет»

Защита диссертации состоится 12 марта 2010 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус ВГУ № 5, экономического факультета, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан 3 февраля 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Пожидаева Т.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современной экономике страхование выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего обществу компенсировать ущербы, которые наступают вследствие непредвиденных случайных событий, наносящих урон государству, бизнесу и населению. Техногенная среда, экологические и социальные условия многократно увеличивают риски, угрожающие экономике, и порождают невиданные в прежние времена катастрофические убытки.

В условиях развивающегося кризиса, можно говорить о возможности изменения всей «конфигурации» мировых экономических отношений, что, в свою очередь, приведет к «переформатированию» региональных и страховых экономических систем и рынков. Кризис в финансовой сфере — лишь начало системного экономического кризиса, депрессивное воздействие которого на бизнес и общество может растянуться не только на среднесрочную, но и на стратегическую перспективу. В этой связи возрастает роль страхования.

Ожидаемым эффектом от оказания страховой услуги могут быть не только и не столько материальная компенсация убытков от неблагоприятных событий или выплаты при наступлении страхового события, сколько удовлетворение потребности безопасности, уверенности субъекта, вступившего в страховые правоотношения, в финансовой стабильности. Улучшение качества информационного обеспечения будет способствовать повышению доверия к институту страхования в целом и к страховщику в частности. Поэтому построение адекватной информационной системы, отвечающей потребностям управления в страховых компаниях, предопределяет необходимость исследования проблем учета и отчетности в страховых компаниях и организациях-страхователях.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретико-методологического обоснования направлений развития учета и отчетности в страховых компаниях и разработки методических и организационных положений развития учетного процесса страховых отношений.

Степень разработанности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных авторов. Рассмотрению проблем, связанных со страховой деятельностью в бухгалтерском учете, посвящены работы отечественных ученых: М.А. Азарской, М.А.

Бахрушиной, H.JI. Вещуновой, О.Н. Гальчиной, Т.Е. Гварлиани, Е.Г. Гусаков-ской, Е.В. Иоды, Н.Н.Калашниковой, К.С. . Каляева, A.A. Кварандзии, О.Крымовой, Т.Г. Ланцевой, Д.А. Львова, O.A. Мироновой, H.A. Миславской, Л.Мякининой, В.Ф. Палия, М.М. Пилипейко, В.И. Подольского, М.В. Романовой, O.A. Садовниковой, Д.Д. Самигуллина, М.В. Семеновой. Т.В. Сидориной, Я.И. Устиновой, В.А. Федорова, В.Г. Широбокова, М.А.Яцковой.

В то же время следует отметить, что ряд проблем остаются непрорабо-танными: до настоящего времени отсутствует системное представление о взаимосвязи процедур учета в страховых компаниях, недостаточно полно представлены разработки организационного обеспечения процесса трансформации отчетности в условиях адаптации учета к требованиям МСФО; не разработана система учетного обеспечения управления страховыми компаниями. Имеет место неадекватное организационное и учетно-аналитическое обеспечение страховой деятельности, которое выражается в неупорядоченности предоставления данных в системе управленческого и финансового учета. Потребность в адекватной в современных условиях системе бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях предопределило выбор темы диссертации, постановку цели и задачи исследования.

Работа выполнена в соответствии с направлением научной деятельности кафедры бухгалтерского учета и аудита Воронежского государственного аграрного университета им. К.Д. Глинки «Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита на предприятиях АПК региона» (номер государственной регистрации 01.200.1003980).

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель настоящего исследования состоит в развитии теоретико-методологических положений, разработке научно-методического и организационного обеспечения бухгалтерского учета в страховых компаниях и страховых отношений у страховщика для повышения качества информационного обеспечения системы управления, и операций страхования у страховщика. Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- развить и углубить теоретические положения бухгалтерского учета страховых отношений и охарактеризовать эволюцию их развития;

- проанализировать состояние страхового рынка на современном этапе, определить тенденции его развития;

- определить функциональные области учета по бизнес-процессам страховой компании;

- предложить уточнения в рабочий план счетов страховщика и страхователя и обосновать методические подходы к формированию учетных данных о затратах, расчетах и резервах;

- разработать алгоритм оценки достаточности ресурсов страховой компании для исполнения обязательств по договорам страхования;

- уточнить методику группировки сведений о затратах в системе управленческого и финансового учета; содержание процесса формирования финансового результата на основе взаимосвязи финансового и управленческого учета;

- охарактеризовать влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя сохранение капитала;

- разработать и обосновать целесообразность дополнения и разработки новых форм отчетности страховщика и страхователя.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.6. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных», п. 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальности ВАК России.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических, методических и организационных проблем бухгалтерского учета деятельности страховых компаний и страховых отношений.

Объектом диссертационного исследования является существующая практика бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях. Наиболее детальные исследования проведены по материалам Воронежского филиала ОАО «САК «Энергогарант» - «Воронежэнергогарант». Для исследования страховых отношений страхователя избрана учетная практика ряда сельскохозяйственных организаций Воронежской области.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В процессе написания диссертационной работы были использованы классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты по учету и отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: монографический, исторический, абстрактно-логический, балансовый, анализа и синтеза и другие.

Информационной базой исследования, помимо трудов отечественных и зарубежных авторов, послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие методы и методику организации бухгалтерского учета, Международные стандарты финансовой отчетности, данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной службы страхового надзора, бухгалтерская отчетность, планово-экономическая информация компании ОАО САК «Энергогарант».

Научная новизна работы состоит в теоретико-методологическом обосновании, разработке организационных и научно-методических положений в области совершенствования учета и отчетности страховых компаний и страхователей, что имеет существенное значение для теории и методики бухгалтерского учета. Научная новизна заключаются в следующем:

- на основе ретроспективного подхода к изучению систем охарактеризовано развитие бухгалтерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности; представлена схема отражения учетной информации по принятым страховым рискам и урегулированию убытков; предложены структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и представлению информации по страховой деятельности;

- определены функциональные области бухгалтерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании: маркетинг, разработка страховых продуктов, продажа страхового продукта, андеррайтинг, сопровождение договора страхования, урегулирование убытков; разработаны формы документов, предназначенные для их отражения;

- разработаны методические подходы к модификации плана счетов, учитывающего специфику деятельности страховой компании, что позволило обеспечить дифференциацию формирования расходов, расчетов и резервов в системе бухгалтерских счетов в зависимости от их экономического содержания;

- предложена авторская методика оценки достаточности ресурсов для исполнения обязательств по договорам страхования, в основе которой лежат денежные потоки страховой компании;

- разработана номенклатура статей затрат страховой компании, которая, в отличие от существующей, ориентирована на бизнес-процессы, добавлен новый элемент расходов - страховые выплаты;

- охарактеризовано влияние фактов финансово-хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя, что позволило обосновать влияние страховых отношений на сохранение капитала;

- обосновано предложение о дополнении форм бухгалтерской отчетности путем расшифровки показателей бухгалтерского баланса страховой компании по основным направлениям размещения активов, разработаны форма «Отчет о расходах по элементам», и форма отчета «Исполнение бюджета движения ликвидных активов». Внесены предложения и разработаны формы для отражения операций страхования в отчетности страхователя.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в развитии концептуальных положений организации бухгалтерского учета с учетом основных бизнес-процессов страховой компании, аргументации авторского подхода к научно-методическому обеспечению бухгалтерского учета и отчетности страховщика и страхователя.

Практическая значимость диссертации сводится к реализации основных положений по реорганизации плана счетов финансового учета, формированию системы управленческого учета по бизнес-процессам, разработке дополнительных форм бухгалтерской отчетности.

Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: выделенные этапы развития страхования и учетного обеспечения страховой деятельности в России; разработанный проект ПБУ «Учет и представление информации по страховой деятельности»; разработанные формы документов по страховым выплатам; разработанный алгоритм оценки достаточности страхо-

вых обязательств; разработанные формы в составе бухгалтерской отчетности страховщика и страхователя.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных и межвузовских конференциях (2005 - 2009 гг.) в г. Воронеже, Белгороде, Барнауле, Новосибирске, Пензе, Тамбове, Пятигорске.

Основные положения работы были изложены в 15 печатных работах общим объемом 3,21 п.л. (авторских 3,15 п.л.), в т. ч. 1 работа в издании, рекомендованном ВАК.

Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 218 наименований. Работа изложена на 208 страницах компьютерного текста и содержит 31 рисунок, 33 таблицы, 20 приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации и степень ее разработанности, указываются цель и задачи исследования, раскрывается научная новизна работы, ее практическая значимость и степень апробации.

В первой главе — Теоретико-методологические положения организации бухгалтерского учета страховой компании исследованы теоретические основы бухгалтерского учета страховых операций с позиции страховщика и страхователя; выделены основные этапы становления и развития страхования и бухгалтерского учета в России; дан анализ современного состояния рынка страхования; обоснована необходимость совершенствования практики учета страховых операций.

Во второй главе - Методические подходы к бухгалтерскому учету операций страхования и результатов страховой деятельности проанализировано фактическое состояние бухгалтерского учета страховых операций; обобщен опыт и дана оценка системе учета со стороны страховых компаний и со стороны страхователя. Определены функциональные области бухгалтерского учета и номенклатура статей затрат в разрезе бизнес-процессов страховой компании; разработан алгоритм оценки достаточности ресурсов для исполнения обязательств по договорам страхования.

В третьей главе — Развитие бухгалтерской отчетности страховых компаний и организаций страхователей обоснованы основные принципы пред-

ставления данных в отчетности; доказана необходимость усиления аналитических функций отчетности, расширения объема информации, предоставляемой различным категориям пользователей; предложен перечень дополнительных форм отчетности, позволяющих более полно предоставлять данные о фактах финансово-хозяйственной деятельности.

В заключении дана оценка степени выполнения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе ретроспективного подхода к изучению систем охарактеризовано развитие бухгалтерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности; представлена схема отражения учетной информации по принятым страховым рискам и урегулированию убытков; предложены структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и предоставлению информации по страховой деятельности.

В диссертационной работе выделены стадии бухгалтерского учета процесса оказания страховой услуги, которые представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Стадии бухгалтерского учета процесса оказания страховой услуги

В работе показана взаимосвязь института страхования и системы бухгалтерского учета в России. По результатам проведенного исследования выделено восемь этапов, представленных в таблице 1.

Таблица 1

Эволюция развития страховой деятельности и бухгалтерского учета

в России

Временной период Развитие страховых взаимоотношений, нормативное регулирование Становление и развитие бухгалтерского учета

X - XI в. Зарождение страхования в России Защита имущественных интересов носит характер взаимопомощи. Первым нормативным актом по страхованию на Руси стала «Русская правда». Учет в России в данный временной период формировался под влиянием обстоятельств, испытывал сильное влияние европейской бухгалтерии.

XII в - 50-е годы XVI в. Период становления института страхования Происходит трансформация имущественной ответственности общины в страховой фонд. Основные приемы учета: - инвентаризация; - контокоррент; - смета; - коллация.

50-е годы XVI -30-е годы XVIII в. Период развития института страхования Характеризуется появлением страхового фонда, образованного за счет ежегодных платежей по твердым ставкам. Основной целью всех проводимых реформ является пополнение царской казны. Учет прихода был отделен от учета расхода: Счета ведутся в натуральных единицах. Счет открывается на каждый вид имущества. Учетные регистры одновременно выполняют роль отчетных документов.

30-е годы XVIII - 90-е годы XIX в. Период государственной монополии на страхование Период зарождения предупредительного страхования. Бурное развитие акционерных обществ, в 1827 г. учреждено «Первое Российское страховое от огня общество». Создана система земского страхования. Состояние учета характеризуют: двойная запись; центральными являются счета товаров. Учитывались только товары, деньги и расчеты.

90-е годы XIX -40-е годы XX в. Период восстановления народного хозяйства Страхование во всех формах и видах является государственной монополией и достоянием республики. В 1940 г. принят закон «Об обязательном окладном страховании». Происходит классификация счетов; формируются цели бухгалтерского учета; выделяют 4 типа операций.

50-е годы XX -80-е годы XX в. Период возрождения института страхования Активный рост предпринимательской деятельности, увеличение числа акционерных страховых обществ. В 1947 г. был создан Ингосстрах. В основе методологии учета лежит теория информации. В систему вводится новая возможность работы в режиме диалога человек - машина.

80-е - 90-е годы XX в. Период демонополизации страхования Принят закон «О кооперации», создаются первые альтернативные системе Госстраха СССР страховые организации - «Прогресс», «Россия» и др. Выделяется статья «Страховые платежи». Затраты относят непосредственно на объект. Для учета применяется счет 69 «Расчеты по страхованию».

90-е годы XX в. - наши дни. Период рыночной экономики В 1992 г. принят Закон Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 «О страховании». С 2007 г. произошло деление страховой деятельности на страхование жизни и иное страхование. Оперативный учет страховых договоров и страховых событий осуществляет отдел страхования, обоснованность страховых выплат и их размер подтверждает юридический отдел.

и

Анализ положений МСФО 4 «Договоры страхования» и российских нормативных актов позволил сформировать перечень базовых положений предложенного проекта Положения (стандарта) по бухгалтерскому учету. Этот документ должен иметь следующую структуру: I. Общие положения; II. Общий порядок заключения договоров страхования; III. Общий порядок урегулирования убытков; IV. Раскрытие в отчетности.

В общих положениях целесообразно изложить основные понятия и определения по страховой деятельности, охарактеризовать основные виды страхования, раскрыть жизненный цикл страховой услуги. Во втором разделе охарактеризован процесс заключения договоров страхования, порядок их документального оформления. В третьем разделе раскрывается схема учета осуществления страховых выплат, приведен перечень документов, охватывающих комплекс мероприятий по урегулированию убытков, дается представление по таким аспектам страховой деятельности, как регресс и абандон. Приведен алгоритм оценки достаточности ресурсов для исполнения обязательств страховщика по договорам страхования. В заключительном четвертом разделе определен состав пользователей отчетности, порядок опубликования отчетных данных страховых организаций.

2. Определены функциональные области бухгалтерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании: маркетинг, разработка страховых продуктов, продажа страхового продукта, андеррайтинг, сопровождение договора страхования, урегулирование убытков; разработаны формы документов, предназначенные для их отражения.

Современными тенденциями российского рынка являются консолидация, слияние, укрупнение компаний. Для решения задач развития компании, увеличения доли рынка, разработки новых страховых продуктов, повышения объема оборотных средств и прибыли от их инвестирования страховой компании необходимо анализировать огромные массивы информации, создавать модели и прогнозы страхового и финансового рынка.

По данным Федеральной службы страхового надзора, зарегистрировано и функционирует на рынке 786 страховых компаний. Следует отметить, что в условиях экономического кризиса число страховых компаний постоянно сокра-

щается. На данный момент прекратила свое существование 71 страховая компания, отозвана 81 лицензия и 85 лицензий приостановлены.

В целях получения более достоверного представления о состоянии страхового рынка были проанализированы данные об активах страховых организаций. Распределение страховщиков по группам в зависимости от величины уставного капитала представлено на рисунке 2.

33%

40%

34%

Ш от 30 до 60 млн руб. И от 60 до120 млн руб. йот 120 до 500 млн руб. □ свыше 500 млн руб.

2008 г.

18%

18%

39%

Рис. 2. Распределение страховых организаций в зависимости от размера уставного капитала, 2007-2008 гг.

Бухгалтерский учет является наиболее организованной частью информационного обеспечения управленческих решений страховых компаний. Обоснованность учетной информации и эффективность ее применения для принятия и контроля управленческих решений зависит от адекватности организационной структуры и содержания бизнес-процессов. В зависимости от содержания основных процессов деятельности страховщика можно выделить следующие функциональные области бухгалтерского учета, представленные в таблице 2.

Диссертантом выявлено отсутствие унифицированных форм документального отражения процесса урегулирования убытков, в связи с чем разработаны формы первичных документов по урегулированию убытков, которые служат основанием для составления страхового акта и признания в системе учета сумм страховых выплат, ведомость учета поступления страховых премий, сводный отчет по видам страхования.

Таблица 2

Характеристика функциональных областей учета бизнес-процессов

страховой организации

Бизнес-процесс Содержание операций по бизнес-процессу Функциональные области учета

1. Маркетинг Система сбыта массовых страховых услуг. Реклама страховых услуг, сегментация рынка для расширения продаж. Изучение спроса и предложения. Учет продаж страховых продуктов, учет расходов, учет финансовых результатов.

2. Разработка страховых продуктов Оптимизация эффективности и координации функциональных областей. Разработка новых видов страховых услуг. Разработка учетной политики, разработка графика документооборота, разработка должностных инструкций, разработка правил страхования.

3. Продажа страхового продукта Управление . персоналом страховой организации, расширение каналов реализации, заключение договоров страхования. Учет списочного состава работников, учет вознаграждений страховых агентов, учет заработной платы работников компании, учет начисленного и удержанного НДФЛ.

4. Андеррайтинг Андеррайтинг договора страхования, принятие решения о страховании и цене страховой услуги. Разработка методик оценки страхового риска. Учет договоров страхования в системе управленческого учета, учет страховых премий, учет страховых резервов.

5. Сопровождение договора страхования Ведение бухгалтерского, статистического учета. Планирование и управление финансовыми потоками. Размещение страховых резервов, передача рисков в перестрахование. Учет расчетов по страхованию, размещение страховых резервов, учет договоров перестрахования, сбор данных для управленческого и финансового учета.

6. Урегулирование убытков Расследование и осуществление страховых выплат. Учет страховых выплат, учет операций регресса, учет финансового результата.

3. Разработаны методические подходы к модификации плана счетов, учитывающего специфику деятельности страховой компании, что позволило обеспечить дифференциацию формирования расходов, расчетов н резервов в системе бухгалтерских счетов в зависимости от их экономического содержания.

В ходе диссертационного исследования выявлено, что учет расходов, связанных с предоставлением страховых услуг и исполнением обязательств, ведут котловым методом на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На данном счете обобщается информация о расходах страховой компании, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, иных расходах, связанных с операциями страхования, сострахования и перестрахования, а также расходах по управлению страховой компанией.

Предлагаемая схема отражения операций по страхованию на счетах бухгалтерского учета страховщика представлена в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские счета, применяемые в учете страховой компании для отражения этапов страховой деятельности

Учет расходов на ведение страховой деятельности целесообразно вести на счете 24 «Расходы по страховой деятельности», а на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывать все остальные расходы. Особого внимания заслуживает группа расходов по привлечению клиентов и заключению договоров страхования (Аквизиционные расходы). Сведения об этих расходах предложено формировать на отдельном субсчете «Аквизиционные расходы» к счету 44 «Расходы на продажу».

Для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями, перестраховщиками, перестрахователями, состраховщиками, страховыми агентами, страховыми брокерами по заключенным договорам страхования, сострахования и перестрахования, применяется счет 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

В связи с введением в действие в 2003 г. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в учетной практике страховые организации ведут учет отложенных налоговых обязательств на отдельном субсчете этого счета. Приме-

нение одного счета для отражения двух различных по своему содержанию объектов учета может привести к искажению достоверности учетных данных, принимаемых для анализа. В связи с этим предложено расчеты по страхованию учитывать на счете 78 с сохранением наименования «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию».

Целевое назначение страховых резервов заключается в признании страховой организацией в составе обязательств тех из них, которые связаны исключительно с договорами страхования и необходимы для предстоящих выплат по ним. Учитывая источники формирования и назначение каждой группы резервов, рекомендовать их раздельный учет на счетах синтетического учета. В зависимости от целевого назначения для учета резервов страховых организаций могут быть рекомендованы следующие счета (таблица 4).

Таблица 4

Рекомендуемые счета для отражения страховых резервов в зависимости

от целевого назначения

Виды страховых резервов Вид обязательств Типы рисков Источник формирования Рекомендуемый счет синтетического учета

Резерв незаработанной премии Для будущих выплат Массовые, однородные риски, по которым страховые случаи наступят в будущем, поддающиеся количественной оценке Поступления в виде страховых премий 93 «Резерв незаработанной премии»

Резервы убытков Для текущих выплат Любые риски (массовые, единичные, однородные и неоднородные), по которым страховые случаи уже наступили или наступят по прогнозу Поступления в виде страховых премий 95 «Резерв убытков»

Стабилизационный резерв Для будущих выплат Единичные, индивидуальные и трудноизмеримые риски Собственные средства 87 «Стабилизационный резерв»

4. Предложена авторская методика оценки достаточности ресурсов для исполнения обязательств по договорам страхования, в основе которой лежат денежные потоки страховой компании.

Наибольшая часть средств страхового фонда направляется на осуществление выплаты сумм страховых возмещений. В момент выплаты этих сумм происходит выполнение финансовых обязательств страховщика перед страхователями, принятых при заключении договора или в соответствии с законом. В

связи со случайным характером страховых событий величина ежегодных выплат достаточно непостоянна и находится под влиянием частоты и разрушительности страховых событий.

Российская практика ведения учета не предусматривает обязательной оценки достаточности финансовых ресурсов страховщика для исполнения своих обязательств по предоставлению страховой защиты. Учитывая требования МСФО 4 «Договоры страхования» и предложенного проекта национального учетного стандарта, рекомендуется оценивать достаточность средств для исполнения обязательств по денежным потокам страховой компании.

Достаточность ресурсов для исполнения страховых обязательств можно оценить исходя из расчетных значений движения денежных потоков по договорам страхования и сопутствующих денежных потоков. Тест оценки достаточности ресурсов для выполнения страховых обязательств осуществляется в пять этапов, представленных в таблице 5.

На первом этапе оценки исчисляется величина страховых взносов по каждому договору с учетом конкретных условий. Страховые премии являются источником первичных доходов страховой организации и финансирования инвестиционной деятельности. Страховая премия определяет масштабы деятельности страховой организации, ее положение на рынке услуг, размер страховых резервов.

Резервы, оцениваемые на втором этапе, представляют собой обязательства с неопределенным сроком и суммой возмещения. В таком понимании резервы представляются достаточно условными величинами, так как существует неопределенность срока погашения и суммы погашения резервированного обязательства.

Третий этап оценки достаточности ресурсов компании предполагает определение и последующее исключение аквизиционных расходов.

Четвертый этап предполагает определение величины сопутствующих денежных потоков, таких как: расходы по урегулированию убытков, оплата труда работников за ведение договоров, оплата услуг эксперта при выезде на место нахождения застрахованного объекта.

Заключительный этап предполагает сопоставление величины денежных потоков и отражение результатов оценки достаточности ресурсов в отчетности.

Таблица 5

Тест оценки достаточности ресурсов для исполнения

страховых обязательств

Вид страхования Полученная страховая премия Созданные резервы Аквизиционные расходы и расходы по урегулированию Страховое возмещение начисленное Результат

Страхование автотранспортных средств 238904 960186 6799 756822 435469

Имущество физических лиц 10791 9087 19878

Имущество юридических лиц 165942 1479406 25791 1619557

5. Разработаны н предложены номенклатура статей затрат страховой компании, которая, в отличие от существующей, ориентирована на бизнес-процессы, новый элемент расходов - страховые выплаты.

Исследование организации финансового учета страховой компании позволяет выявить рациональные пути для реорганизации систем учета с позиции специфики страховой деятельности. Наряду с традиционными, рекомендуем выделять также статьи расходов: по бизнес-процессу маркетинг - альтернативные расходы, а именно затраты на открытие новых филиалов, освоение каналов реализации услуг; по бизнес-процессу андеррайтинг - аквизиционные, или расходы на вознаграждение страховых агентов, оплата услуг специализированных организаций, расходы на подготовку и оформление договора страхования; по бизнес-процессу сопровождение договора страхования - отчисления в страховые резервы, формирование резерва предупредительных мероприятий, уплаченная премия по переданным в перестрахование рискам; по бизнес-процессу урегулирование убытков - ликвидационные, или расходы по выплате страхового возмещения, затраты на урегулирование убытков, расходы по перестрахованию, отчислению в страховые резервы, оплате услуг экспертов.

В отечественных нормативных документах предусмотрена группировка затрат по ляти элементам: материальные затраты, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы. В связи со спецификой дея-

тельности страховых организаций целесообразно выделение такого элемента, как страховые выплаты.

6. Охарактеризовано влияние фактов финансово-хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя, что позволило обосновать влияние страховых отношений на сохранение капитала.

Деятельность страховщика и страхователя в первую очередь направлена на извлечение прибыли и сохранение капитала. В процессе управления финансовыми ресурсами важны не только их объем, но и величина денежного потока, интенсивность его движения в течение определенного времени. Финансово-хозяйственные операции, прямо или косвенно оказывающие влияние на элементы финансовой отчетности, отражены на рисунке 3.

Рис. 3. Влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности и сохранение капитала страховщика

1.Влияние страховой премии иа величину активов и собственного капи-тата страховщика - поступление страховой премии (активы) обеспечивает сохранность капитала страховщика; ее величина покрывает его затраты и обеспечивает прибыль, а также гарантирует исполнение обязательств по договору страхования;

2. Влияние условных обязательств на величину капитала страховщика — для обеспечения сохранности капитала формируется резерв для обеспечения исполнения обязательства, вероятность наступления которого обусловлена возможностью наступления страхового случая.

3. Взаимосвязь между расходами страховщика и его капиталом - средства страховых резервов, направленные на возмещение ущерба, уменьшают балансовую оценку собственного капитала.

4. Получение дохода как источника приращения капитала - размер страховых премий определяет размер страхового резерва и масштабы деятельности страховой компании, ее положение на рынке страховых услуг ( собранная страховая премия способствует поддержанию и увеличению капитала страховой организации).

5. Влияние страховых обязательств на доходы компании - заключение договора страхования предполагает получение страховой премии и увеличение дохода компании.

6. Влияние условных страховых обязательств на активы страховщика — принятие обязательств сопровождается поступлением денежных средств, исполнение обязательства - их оттоком.

7. Взаимосвязь страховых обязательств и расходов страховщика - исполнение обязательств по принятым договорам страхования сопровождается оттоком денежных средств и увеличением расходов.

8. Предупредительные мероприятия в страховой деятельности - расходы по уменьшению убытков от страхового случая представляют собой не фактическое возмещение ущерба, а предотвращение отрицательного эффекта, и, следовательно, способствуют поддержанию положительного денежного потока и приросту дохода.

9. Взаимосвязь доходов и активов страховщика - получение страховой премии обусловливает экономические выгоды и является условием сохранения и приращения капитала.

Страховые отношения оказывают непосредственное влияние на элементы финансовой отчетности страхователя. На рисунке 4 отражено влияние операций по страховой деятельности на элементы финансовой отчетности страхователя.

1. Влияние оттока активов страхователя на капитал — страховые платежи позволяют избавить товаропроизводителей от риска потери прибыли, компенсировать потери дохода вследствие неблагоприятных событий, компенсировать убытки от гибели или повреждения имущества.

Рис.4. Влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности и сохранение капитала страхователя

2. Влияние обязательств страхователя на сохранность капитала — обязательство по уплате страховых платежей обеспечивает гарантированное возмещение убытков при наступлении страхового случая.

3. Взаимосвязь расходов страхователя и величины активов и капитала — расходы по уплате страховой премии сопровождаются оттоком денежных средств страхователя(уменьшением активов); величина расходов на страхование зависит от количества заключенных договоров страхования и численности застрахованных объектов; расходы на страхование производятся с целью гарантировать сохранение капитала и компенсировать возникший материальный ущерб при наступлении страхового случая.

4. Взаимосвязь расходов на страхование и потенциальных экономических выгод - страхование гарантирует возмещение убытков при наступлении страхового случая.

5. Оценка влияния доходов страхователя на величину активов - получение страхового возмещения производится в наличной либо безналичной форме. Поступление денежных средств страхователю влечет увеличение величины его активов: позволит компенсировать стоимость утраченных активов, а следовательно, сохранить капитал.

7. Обосновано предложение о дополнении форм бухгалтерской отчетности путем расшифровки показателей бухгалтерского баланса страховой компании по основным направлениям размещения активов, разработаны форма «Отчет о расходах по элементам», «Исполнение бюджета движения

ликвидных активов». Внесены предложения н разработаны формы для отражения операций страхования в отчетности страхователя.

В число актуальных вопросов формирования бухгалтерской отчетности входит поиск путей удовлетворения растущих запросов пользователей к качеству раскрываемой информации при одновременном сохранении тенденции к упрощению форм и показателей отчетности.

В качестве дополнений в первой форме бухгалтерской отчетности был предложен порядок предоставления информации по инвестиционной деятельности по основным направлениям размещения средств страховых резервов. Также разработана форма отчета о расходах по элементам, основанная на взаимодействии финансового и управленческого учета, базирующегося на едином плане счетов. В рамках исследования денежных потоков была разработана форма отчета об исполнении бюджета движения ликвидных активов.

Особого внимания заслуживает проблема разработки порядка предоставления информации заинтересованным в ее получении лицам. В бухгалтерской отчетности в первую очередь должна быть представлена информация о застрахованных объектах и величине страхового взноса (таблица 6).

Таблица 6

Фрагмент отчета по страховой деятельности

Показатель Наличие объектов на начало отчетного года Застраховано объектов в течение года Уплаченные страховые платежи, тыс. руб. Наличие объектов на конец отчетного года

всего из них застраховано всего из них застраховано

1 2 3 4 5 6 7

Здания, ед. 124 - 3 2,8 124 3

Сооружения и передаточные устройства, ед. 16 - 16 -

Машины и оборудование,ед. 4 1 4 1

Транспортные средства, ед. 38 30 8 88,7 38 38

Производственный и хозяйственный инвентарь, ед. 21 - 21 -

Сельскохозяйственные культуры, га 2560 - 1340 2250,424 1180 1180

Продуктивный и рабочий скот, гол. 1706 586 500 69,3 1324 1086

Многолетние насаждения, га 6 - 6 -

Итого X X X 2411,2 X X

Отчетность экономического субъекта в первую очередь должна предоставить информацию для контроля за осуществлением страховых операций и их

целесообразностью. Для многих категорий пользователей — покупателей и заказчиков, налоговых органов, органов статистики будет актуальной информация по страхованию имущества, являющегося предметом залога (таблица 7).

Таблица 7

Фрагмент отчета о страховании имущества в залоге

Договор залога, № Вид имущества, находящегося в залоге Залоговая оценка имущества, руб. Страховая оценка имущества, руб. Уплаченный страховой взнос, руб.

код

0304033з1 от 19 марта 2008 г. 010 Молодняк свиней 5510000 5680420 22721

Итого X X 22721

Диссертантом были разработаны также формы бухгалтерской отчетности: Отчет об имущественном страховании организации; Отчет о расходах по страхованию арендованного имущества; Отчет по депозитным операциям эмитента.

Основные положения диссертации, опубликованы в следующих работах

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Павлюченко Т.Н. Влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховой компании / Т.Н. Павлюченко // Вопросы современной науки и практики Университет им. В.И. Вернадского. -2009. - №6. - С. 185 - 192 (авторских 0,29 пл.).

Публикации в другга изданиях

2. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Методические аспекты определения действительной стоимости транспортных средств, принимаемых на страхование / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Из режима функционирования в режим развития: сб. науч. тр. Регион. Межвуз. Науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2007. - Ч. 2. - С. 346-350 (авторских 0,25 пл.).

3. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Формирование информации о расходах в страховой компании / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Совершенствование техники, технологии и методов управления на предприятиях пищевой и пе-реработывающей промышленности : материалы VII науч.-практ. конф. - Воронеж, 2007. - С. 86-92 (авторских 0,3 пл.).

4. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Учет операций по заключению и

расторжению договоров страхования / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Достижения молодых ученых - будущее в развитии АПК : материалы межрегион, на-уч.-практ. конф. молодых ученых.: в 3 ч. - Воронеж, 2007. — Ч. 1. - С. 196-201 (авторских 0,25 пл.).

5. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Раскрытие информации об обязательствах в соответствии с МСФО / Т.Н. Павлюченко (Борзунова) // Мировой опыт и перспективы развития сельского хозяйства : материалы междунар. конф.: в 2 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 2. - С. 25-28 (авторских 0,16 пл.).

6. Павлюченко (Борзунова) Т.Н. Страхование - неотъемлемая часть защиты имущественных интересов / Т.Н. Павлюченко (Т.Н. Борзунова) // Финансовый вестник Воронежского государственного аграрного университета. - 2008. - № 1(18). С 62-66 (авторских 0,25 пл.).

7. Широбоков В.Г. Учет договоров страхования / В.Г. Широбоков, Т.Н. Павлюченко // Международный бухгалтерский учет. - 2009. - № 8. - С. 34-41 (авторских 0,25 пл.).

8. Павлюченко Т.Н. Роль страхования в развитии региональной экономики/ Т.Н. Павлюченко // Аграрная наука — сельскому хозяйству : материалы IV Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Барнаул, 2009. — Ч. 1. - С. 186-188 (авторских 0,125 пл.)

9. Павлюченко Т.Н. Отражение в учете фактов возникновения и прекращения обязательств страховщика / Т.Н. Павлюченко // Актуальные проблемы экономики и права в современных условиях : ст. и тез. докл. 3-й Междунар. науч.-практ. конф. - Пятигорск, 2009. - С. 215-220 (авторских 0,25 пл.).

10. Павлюченко Т.Н. Роль управленческого учета в работе страховой компании / Т.Н. Павлюченко // Глобальный научный потенциал : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. — Тамбов, 2009. - С. 29-31 (авторских 0,13 пл.).

11. Павлюченко Т.Н. Страховой андеррайтинг как объект бухгалтерского учета / Т.Н. Павлюченко // Актуальные вопросы экономических наук: сб. материалов VII Всерос. науч.-практ. конф. - Новосибирск, 2009. - С. 175-181 (авторских 0,13 пл.).

12. Павлюченко Т.Н. Отчетность по МСФО: необходимость и преимущества / Т.Н. Павлюченко // Инновационные технологии исследований социально-экономических процессов : сб. ст. II Междунар. науч.-практ. конф. - Пенза,

2009. - С. 98-101 (авторских 0,17 пл.).

13. Павлюченко Т.Н. Учет прямых и косвенных расходов по страховой деятельности / Т.Н. Павлюченко // Экономические и правовые механизмы формирования стратегии развития предпринимательских структур в условиях финансового кризиса : сб. науч. тр. - Воронеж, 2009. - С. 136 - 140 (авторских 0,21 п.л.).

14. Павлюченко Т.Н. Страховая услуга как объект бухгалтерского учета / Т.Н. Павлюченко // Молодежь и наука: реальность и будущее : материалы II Междунар. науч.-практ. конф.: в 9 ч. — Невинномысск, 2009 . - Ч. 6. - С. 441 -443 (авторских 0,33 п.л.).

15. Павлюченко Т.Н. Закон в системе бухгалтерского учета страховщика / Т.Н. Павлюченко // Современная Россия: проблемы социально-экономического, экологического и духовно-политического развития : материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Волгоград, 2009. - С. 156-157 (авторских 0,13 п.л.).

Подписано в печать 08. 02. 2010 г. Формат 60x84 1/16. Гарнитура «Times New Roman». Печать офсетная. Бумага офсетная. Объем 1,0 п. л. Тираж 100 экз. Заказ № 135.

Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленного оригинал-макета. ЦПУ (типография) ФГОУ ВПО ВГАУ 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Телефон (4732) 53-77-28

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Павлюченко, Татьяна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ.

1.1 Методологические положения страховых отношений и их учетно-аналитическое обеспечение.

1.2 Ретроспективный анализ развития страхования и системы бухгалтерского учета.

1.3 Оценка состояния и тенденции развития страхового рынка в Российской

Федерации.

ГЛАВА II. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ СТРАХОВАНИЯ И РЕЗУЛЬТАТОВ СТРАХОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

2.1 Формирование информации в системе бухгалтерского учета для управления страховой компанией.

2.2 Организация бухгалтерского синтетического учета операций страхования

2.3 Порядок отражения информации по страховой деятельности в учете страхователя.

2.4 Порядок формирования информации о затратах страховой организации в системе управленческого учета.

2.5 Порядок отражения информации о расходах и формирование финансового результата в системе бухгалтерского учета.

ГЛАВА III. РАЗВИТИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ.

3.1 Влияние операций страхования на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя.

3.2 Раскрытие информации в отчетности субъектов страховых отношений.

3.3 Бухгалтерская отчетность как финансово-аналитическая модель оценки эффективности деятельности страховщика.

3.4 Представление информации по страховым операциям в отчетности страхователя.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях"

Актуальность темы исследования. В современной экономике страхование выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего обществу компенсировать ущербы, которые наступают вследствие непредвиденных случайных событий, наносящих урон государству, бизнесу и населению. Техногенная среда, в которой мы живем сегодня, экологические и социальные условия многократно увеличивают риски, угрожающие человеку и порождают невиданные в прежние времена катастрофические убытки.

В условиях развивающегося кризиса глобальной экономики, можно говорить о возможности изменения всей «конфигурации» мировых экономических отношений, что в свою очередь приведет к «переформатированию» региональных и страховых экономических систем и рынков. Кризис в финансовой сфере — лишь начало системного экономического кризиса, депрессивное воздействие которого на бизнес и общество может растянуться не только на среднесрочную, но и на стратегическую перспективу.

Ожидаемым эффектом от оказания страховой услуги может быть не только и не столько материальная компенсация убытков от неблагоприятных событий или выплаты при наступлении страхового события, но этим эффектом должно являться удовлетворение потребности безопасности, фактор уверенности субъекта, вступившего в страховые правоотношения, в финансовой стабильности. В связи с чем учетно-аналитические данные, по своему содержанию должны способствовать повышению доверия к институту страхования в целом и к страховщику в частности. В связи с чем построение учетно-аналитической системы, отвечающей потребностям управления в страховых компаниях, предопределяет необходимость исследования проблем учета и отчетности в страховых компаниях.

Страхователи стабильно связывают свои предпочтения с надежностью и устойчивостью страховой компании, сроком ее работы на страховом рынке. Переход экономики России к рыночным условиям хозяйствования предоставил организациям возможность самостоятельно планировать собственные производственные и финансовые показатели, проводить анализ финансового состояния своих партнеров. На сегодняшний день рынок страхования характеризуется отсутствием доверия страхователей к страховщикам как следствие политики игнорирования их интересов страховщиками. Работа профессиональных страховщиков по реализации потенциала доверия для удержания клиентской базы должна быть поддержана и дополнена мерами государства, направленными на усиление «рыночной силы» потребителей страховых услуг.

Состояние рынка страхования на сегодняшний день характеризуют следующие моменты: существенное сокращение платежеспособного спроса на страхование; падение капитализации и ухудшение финансового состояния поставщиков страховых и перестраховочных услуг, существенное снижение их способности выполнять свои обязательства перед потребителями; обострение противоречий между потребителями и поставщиками страховых услуг вследствие резкого усиления присущей современному страхованию тенденции к игнорированию интересов страхователей; снижение надежности страховщиков; рост недоверия в отношениях между страхователями и страховщиками, перестрахователями и перестраховщиками.

Основное влияние финансового кризиса на страховые компании заключается в «сжимании или сокращении» входящих финансовых потоков за счет уменьшения платежеспособности предприятий и населения.

Основу информационного обеспечения управления страховыми компаниями составляет экономическая информация, поскольку в условиях рыночных отношений важное значение приобретает экономическая эффективность процессов, протекающих в деятельности компании. Экономическая информация должна представляться в переработанном виде, удобном для восприятия и принятия решений. Исторически первым, и оставшимся до нашего времени, источником экономической информация является бухгалтерский учет, возникший как функция группировки и обобщения данных о фактах хозяйственной деятельности.

Актуальность темы исследования обусловлена необходимостью теоретико-методологического обоснования направлений развития учета и отчетности в страховых компаниях и разработки методических и организационных положений развития учетного процесса.

Степень изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных авторов. Вопросам теории и методологии страховых отношений посвящены работы С.Б. Авдашева, A.B. Андреева, И.Т. Балабанова, Д. Бланда, В.Н. Васина, К.Г. Воблого, A.A. Гвозденко, А.И. Гинзбурга, Н.Б. Грищенко, C.B. Дедикова, И.П. Денисовой, С.Л.Ефимова, Е.В. Коломина, А.Г. Кораблевой, В.И. Корчевской, H.A. Кричевского, А.Б. Крутика, JI.A. Орланюк-Малицкой, Ю.А. Сплетухова, Ю.Н. Тронина, В.В. Шахова.

У истоков развития науки о бухгалтерском учете стоит «Трактат о счетах и записях», глубинные идеи которого позволяют нам судить о стремлении надлежащего порядка учета. Рассмотрению проблем, связанных с отражением страховой деятельности в бухгалтерском учете, посвящены работы отечественных ученых: М.А. Азарской, Н.Л. Вещуновой, М.А. Бахрушиной, О.Н. Гальчиной, Т.Е. Гварлиани, Т.В. Гвелесиани, Е.Г. Гусаковской, Е.В. Иоды, Н.Н.Калашниковой, К.С. Каляева, A.A. Кварандзии, О.Крымовой, Т.Г. Ланце-вой, Д.А. Львова, Л.Мякининой, В.И. Подольского, O.A. Мироновой, H.A. Ми-славской, В.Ф. Палия, М.М. Пилипейко, O.A. Садовниковой, М.В. Семеновой. Д.Д. Самигуллина, Т.В. Сидориной, М.В. Романовой, Я.И. Устиновой, В.А. Федорова, В.Г. Широбокова, М.А.Яцковой.

По достоинству оценивая вклад названных ученых, следует отметить, что ряд проблем остаются на сегодняшний день недоработанными: до настоящего времени отсутствует системное представление о взаимосвязи процедур учета в страховых компаниях, адекватных условиям хозяйствования, не полно представлены разработки организационного обеспечения процесса адаптации отчетности к требованиям МСФО; не разработана система учетного обеспечения управления страховыми компаниями. В сложившихся условиях традиционные методы учета перестали соответствовать требованиям управления страховым процессом в условиях сложившейся в стране ситуации. В настоящее время имеет место неоднозначность в понимании страховых правоотношений, слабое организационное и учетно-аналитическое обеспечение деятельности, которое выражается в бессистемности представления данных в системе управленческого и финансового учета, неразработанность порядка согласования данных различных источников информации.

Потребность в адекватной в современных условиях системы бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задачи исследования.

Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в развитии теоретико-методологических положений, разработке научно-методического и организационного обеспечения бухгалтерского учета в страховых компаниях и страховых отношений у страховщика для повышения качества информационного обеспечения системы управления и операций страхования у страховщика.

Реализация поставленной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

- развить и углубить теоретические положения бухгалтерского учета страховых отношений и охарактеризовать эволюцию их развития;

- проанализировать состояние страхового рынка на современном этапе, определить тенденции его развития;

- определить функциональные области учета по бизнес-процессам страховой компании;

- предложить уточнения в рабочий план счетов страховщика и страхователя и обосновать методические подходы к формированию учетных данных о затратах, расчетах и резервах;

- разработать алгоритм оценки достаточности ресурсов страховой компании для исполнения обязательств по договорам страхования;

- уточнить методику группировки сведений о затратах в системе управленческого и финансового учета; содержание процесса формирования финансового результата на основе взаимосвязи финансового и управленческого учета;

- охарактеризовано влияние фактов хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя сохранение капитала;

- разработать и обосновать целесообразность дополнения и разработки новых форм отчетности страховщика и страхователя.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных проблем бухгалтерского учета деятельности страховых компаний и страховых отношений.

Объектом диссертационного исследования является существующая практика бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях. Наиболее детальные исследования проведены по материалам Воронежского филиала ОАО «САК «Энергогарант» - «Воронежэнергогарант». Для исследования страховых отношений страхователя избрана учетная практика ряда сельскохозяйственных организаций Воронежской области.

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, законодательные и нормативные акты по учету и отчетности, материалы научных конференций, статей периодических изданий, международных бухгалтерских стандартов, монографических исследований, статистических материалов. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: монографический, исторический, абстактно-логический, балансовый, анализа и синтеза и другие.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений являются законодательные и нормативные документы, регламентирующие методы и методику организации бухгалтерского учета в Российской Федерации; международные стандарты финансовой отчетности; индивидуальная отчетность страховых компаний, данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной службы страхового надзора, а также материалы, опубликованные в научной литературе и периодических изданиях.

Научная новизна диссертации состоит в теоретико-методологическом обосновании, разработке организационных и научно-методических положений формирования в системе учета и отчетности информации о страховой деятельности. Наиболее существенные положения, обоснованные соискателем в процессе исследования, заключаются в следующем:

- на основе ретроспективного подхода к изучению систем охарактеризовано развитие бухгалтерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности; представлена схема отражения учетной информации по принятым страховым рискам и урегулированию убытков; предложена структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и представлению информации по страховой деятельности;

- определены функциональные области бухгалтерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании: маркетинг, разработка страховых продуктов, продажа страхового продукта, андеррайтинг, сопровождение договора страхования, урегулирование убытков; разработаны формы документов, предназначенных для их отражения;

- представлены методические подходы к модификации плана счетов, учитывающего специфику деятельности страховой компании, для обеспечения дифференциации формирования расходов, расчетов и резервов в системе бухгалтерских счетов в зависимости от их экономического содержания;

- разработан алгоритм оценки достаточности ресурсов для исполнения обязательств по договорам страхования;

- разработана и предложена номенклатура статей затрат страховой компании в разрезе бизнес-процессов, и новый элемент — страховые выплаты,

- охарактеризовано влияние фактов финансово-хозяйственной деятельности на элементы финансовой отчетности страховщика и страхователя;

- обосновано предложение о дополнении форм бухгалтерской отчетности путем расшифровки показателей бухгалтерского баланса страховой компании по основным направлениям размещения активов, разработана форма «Отчет о расходах по элементам», и форма отчета «Исполнение бюджета движения ликвидных активов». Внесены предложения и разработаны формы для отражения операций страхования в отчетности страхователя.

Практическая значимость работы сводится к реализации основных положений по реорганизации плана счетов финансового учета, формированию системы управленческого учета по бизнес-процессам, предложения по разработке дополнительных форм бухгалтерской отчетности.

Из практических рекомендаций научный интерес представляют следующие: выделены этапы развития страхования и учетного обеспечения страховой деятельности в России; разработанный проект ПБУ «Учет и представление информации по страховой деятельности»; разработанные формы документов по страховым выплатам; разработанный алгоритм оценки достаточности страховых обязательств; разработанные формы в составе бухгалтерской отчетности страховщика и страхователя.

На защиту выносятся следующие основные положения:

- охарактеризовано развитие бухгалтерского учета в разрезе выделенных этапов развития страховой деятельности

- предложена структура и базовые положения проекта национального стандарта по учету и представлению информации по страховой деятельности;

- выявлены тенденции развития страхового рынка;

- определены функциональные области бухгалтерского учета в разрезе представленной классификации бизнес-процессов страховой компании;

- модифицирован действующий план счетов;

- разработан алгоритм оценки достаточности ресурсов для исполнения обязательств по договорам страхования;

- разработана и предложена номенклатура статей затрат страховой компании в разрезе бизнес-процессов;

- дополнены формы бухгалтерской отчетности страховой компании и страхователя.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных и межвузовских конференциях (2005 - 2009 гг.) в г. Воронеж, Белгород, Барнаул, Новосибирск, Пенза, Тамбов, Пятигорск.

Публикация результатов исследования. Основные положения работы были изложены в 15 печатных работах общим объемом 3,21 п.л. (авторских 3,15 п.л.), в т. ч. 1 работа в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 218 наименований. Работа изложена на 208 страницах компьютерного текста. В том числе содержит 31 рисунок, 33 таблицы, 20 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Павлюченко, Татьяна Николаевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Обобщение результатов отечественных и зарубежных исследований свидетельствует, что как на протяжении всей истории, так и в настоящее время экономическая деятельность связана с рисковыми условиями. В процессе теоретических исследований научных подходов к оценке финансово-экономической среды сформированы этапы развития экономических взглядов на страхование, которые позволяют сделать вывод, что эволюция экономики страхования и учетно-аналитического обеспечения обусловлена формированием точек соприкосновения интересов страховщиков и страхователей. В диссертации разработаны модели взаимодействия рисково-экономического механизма между страховщиком и страхователем, с целью предотвращения последствий негативного воздействия со стороны внешних сил. Все это позволило сделать вывод о необходимости построения модели учета, охватывающей специфику страховых отношений с позиции страховщика и страхователя.

2. Проанализировав состояние отрасли страхования было отмечено, что страховой бизнес условиях развивающегося кризиса глобальной экономики подвергается изменению всей «конфигурации» страховых взаимоотношений, что в свою очередь приведет к «переформатированию» региональных и страховых экономических систем и рынков. На данном этапе развития кризиса на российском страховом рынке происходит: существенное сокращение платежеспособного спроса на страхование; обострение противоречий между потребителями и поставщиками страховых услуг вследствие резкого усиления присущей современному страхованию тенденции к игнорированию интересов страхователей; снижение надежности страховщиков. В условиях финансового кризиса особую актуальность приобретает информация, характеризующая стабильность и надежность страховой компании, которая, в свою очередь, должна быть отражена в отчетр^ейигвующая система, регламентирующая порядок осуществления страховой деятельности и отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета имеет свои сильные и слабые стороны. В числе положительных моментов можно выделить: заложены правовые основы рынка страховых услуг и бухгалтерского обеспечения; российские страховщики вышли на международный рынок; к отрицательным моментам можно отнести: основные положения данного закона были сформированы в период полного отсутствия рыночной экономики без оценки потенциального страхователя и роли страхования в экономике государства; на сегодняшний день отсутствует единый нормативно-правой акт, регламентирующий ведение бухгалтерского учета.

3. Для повышения качества учетной информации при принятии решений представляется целесообразным построение системы управленческого учета, ориентированной на бизнес-процессы страховой компании. Для реализации поставленной цели в диссертации выделены объекты учета по основным бизнес-процессам.

Возникает необходимость совершенствования первичного учета с целью увязки страховой и финансовой информации путем разработки новых и дополнения типовых форм документов по урегулированию убытков. Предложенная схема документооборота по урегулированию убытков включает следующие документы, разработанные нами: Заявление о наступлении страхового случая, Бланк регистрации информации по устному заявлению, Извещение о получении заявления о страховом событии, Уведомление о проведении осмотра, Акт осмотра поврежденного имущества, Запрос выгодоприобретателю.

4. Исходя из содержания операций, связанных с ведением страховой деятельности, в работе представлена классификация затрат, связанных с основными направлениями хозяйственной деятельности, которая может быть полезной при принятии управленческих решений. Учет расходов на ведение страховой деятельности целесообразно вести на счете 24 «Расходы по страховой деятельности», а на счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитывать все остальные расходы. Особого внимания заслуживает группа расходов по привлечению клиентов и заключению договоров страхования (Аквизицион-ные расходы). Сведения об этих расходах предложено формировать на отдельном субсчете «Аквизиционные расходы», открытому к счету 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от целевого назначения страховых резервов и источников их формирования, рекомендуем вести раздельный учет групп резервов, на выделенных счетах: на счете 93 «Резерв незаработанной премии» будет формироваться информация по одноименному резерву; резерв заявленных, но неурегулированных убытков, а также резерв произошедших, но не заявленных убытков, на наш взгляд, следует объединить на счете 95 «Резерв убытков». Учет будет вестись по двум основным субсчетам: стабилизационный резерв, так как он формируется за счет собственных средств и предназначен для выравнивания убытков в периоде, следует отнести в раздел «Капитал» и обособленно учитывать на счете 87 «Стабилизационный резерв»

5. Страховщик на каждую отчетную дату должен располагать информацией относительно достаточности страховых ресурсов для исполнения своих обязательств. Нами предложен метод оценки достаточности страховых обязательств, ориентированный на МСФО 4 «Договоры страхования», который предполагает, что страховщик оценивает достаточность средств используя для этого расчетные значения движения денежных потоков по договорам страхования, а также сопутствующих денежных потоков.

6. Исходя из содержания состава расходов страховой компании в работе представлена классификация затрат, связанная с основными бизнес-процессами, которая может быть полезной при формировании управленческих решений. В зависимости от специфики страховой деятельности предлагаем выделить три категории расходов: расходы по прямой деятельности, расходы по косвенно-аквизиционной деятельности, расходы по ведению бизнеса.

С целью адекватного формирования информации о расходах страховой компании в системе учета по элементам предлагаем выделить элемент затрат «Страховые выплаты».

7. На основании изучения организационной структуры страховой компании выявлено, что отвечая общим требованиям, предъявляемым к хозяйствующему субъекту в условиях рынка, она имеет значительную специфику в формировании как обязательств, так и ресурсов, предназначенных на покрытие обязательств. Элементы, непосредственно связанные с оценкой финансового положения, - это активы, обязательства и собственный капитал.

8. Информация о финансовой деятельности должна включать в себя не только ставшие уже достаточно часто представляемыми в различных формах данные о страховых взносах и выплатах по основным направлениям деятельности компании, но и конкретизирующие их показатели. С целью реализации данной концепции предлагаем дополнить существующие формы отчетности путем расширения перечня статей, отражающих специфику размещения активов в бухгалтерском балансе; разработаны и рекомендованы к использованию новые формы в отчетности «Отчет о расходах по элементам», «Исполнение бюджета движения ликвидных активов».

В работе также представлен перечень разработанных форм, отражающих операции по страхованию у страхователя. В частности, разработаны следующие формы: «Отчет по переданным в страхование рискам», «Отчет по страхованию имущества», «Расходы по страхованию имущества, находящегося в залоге», «Расходы по страхованию арендованного имущества», «Отчет о средствах на депозитах, зарезервированных на страхование», «Акт сверки расчетов по страхованию».