Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управления коммерческими организациями тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Базалей, Наталья Юрьевна
- Место защиты
- Ростов-на-Дону
- Год
- 2008
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.12
ДиссертацияАвтореферат диссертации по теме "Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управления коммерческими организациями"
На правах рукописи
Базалей Наталья Юрьевна
«11111111111111111111
003167982
РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И АНАЛИЗА В СИСТЕМР УПРАВЛЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
О 6 Ш 2008
Ростов-на-Дону —2008
Работа выполнена в ГОУВПО «Ростовский государственный экономический университет «РИНХ»
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор
Маркарьян Эдуард Арамович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна кандидат экономических наук, Михайленко Руслан Григорьевич
Ведущая организация: Государственный университет управления
Защита состоится «16» мая 2008 г в 11-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212 209 02 в Ростовском государственном экономическом университете «РИНХ» по адресу 344002, г Ростов-на-Дону, ул Большая Садовая, 69, ауд 231
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»
Автореферат разослан « 15 » апреля 2008 г
Ученый секретарь диссертационного совета
Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования Трансформация условий предпринимательской деятельности и научно-технический прогресс оказали огромное влияние на изменение требований, предъявляемых к информации, формируемой в учетной системе коммерческой организации Система бухгалтерского учета должна обеспечивать потребности огромного круга пользователей Необходимость удовлетворения финансовой информацией внешних пользователей была обусловлена усилением зависимости эффективного существования организации от внешней среды Новая система управления, цели и задачи внутрифирменной среды ставят качественно новые ориентиры перед управленческим учетом Контрольная функция учета утрачивает свою первостепенную роль. Особую ценность приобретает информация, на основе которой можно осуществлять стратегическое управление организацией Приоритетными функциями становятся функции планирования и прогнозирования Системный и ситуационный подход к управлению предполагают, что менеджерам организации необходима различная информация для принятия оперативных, стратегических и тактических решений Деятельность современных средних и крупных организаций диверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам В связи с этим особую актуальность приобретает необходимость получения качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка, отдельный вид продукции или услуг, регион, подразделение, покупатель Такая информация необходима не только для эффективного управления, но и для принятия решения о слиянии или разукрупнении организации, образовании или ликвидации сегментов, объективной оценки стоимости организации
Существующая в настоящее время система управленческого учета способна решать только часть задач, стоящих перед стратегическим управлением Выделение сегментарного учета как новой самостоятельной подсистемы управленческого учета позволит реализовать системный и комплексный подход к формированию и анализу необходимой информации о сегментах деятельности организации Определение целей и задач составления сегментарной отчетности позволит продемонстрировать реальные возможности и выгоды от предоставления и анализа не только внутренней, но и внешней отчетности по сегментам Особую актуальность приобретает предоставление внешней сегментарной отчетности, так как она не только отвечает потребностям внешних пользователей финансовой отчетности, но и формирует имидж организации, помогает более обосновано оценить ее активы Отсутствие опыта составления сегментарной отчетности у практикующих бухгалтеров и экономистов, методических разработок по вопросам формирования и анализа сегментарной отчетности определяет актуальность создания модели подготовки, предоставления и анализа такого рода информации
Все л» предопределило выбор темы диссертационного исследования, а также ее агауажвость
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем методологии сегментарного учета и составления отчетности внесли следующие отечественные авторы Безруких П С, Бреславцева Н А., Бахрушина М А, Ендовицкий Д А, Кондраков Н П, Кутер М И, Палий В.Ф., Соколов Я В , Ткач В и другие
Проблемы анализа сегментарной отчетности нашли свое отражение в работах таких ученых, как Бакаев А С, Барнгольц С Б, Гиляровская Л Т, Ковалев В В, Новодворский В Д, Шеремет А Д и других
Из зарубежных авторов следует выделить исследования и разработки Боерсема Дж (Канада), Джири Ю, Нидлз Б , Ортмана Р , Пактера П , Рис Дж , Энтони Р. и другие
В настоящее время недостаточно разработаны вопросы организации системы сегментарного учета Бухгалтерский учет, утрачивая только контрольную функцию, вызвал появление новых видов учета таких направлений, как сегментарный учет, развитие которого происходит в рамках закономерного сближения бухгалтерского и управленческого подходов Необходимость рассмотрения в рамках системного подхода и анализа вопросов формирования информации по сегментам деятельности в коммерческих организациях определила актуальность избранной темы
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является формирование теоретико-методологических подходов и организационно-методических положений представления учетной информации по сегментам деятельности коммерческой организации, формирования и анализа сегментарной отчетности организаций Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач
- определить содержание сегментарного учета и отчетности в системе управления коммерческой организации и дать практические рекомендации по совершенствованию национального учетного стандарта,
- изучить нормативно-правовую базу формирования сегментарного учета и отчетности в России, обобщить зарубежный опыт раскрытия информации по сегментам деятельности организации,
- исследовать значение центров ответственности как учетных единиц в системе сегментарного учета,
- обосновать базовые принципы формирования сегментарной отчетности,
- сформировать и теоретически обосновать методические подходы к сегментации покупателей в системе сегментарного учета,
- выявить основные направления совершенствования системы организации сегментарного учета,
- разработать проект внешней формы отчетности по сегментам на основе обобщения и систематизации методов и приемов составления сегментарной отчетности;
- обосновать возможность использования концепции стратегической бизнес-единицы в системе сегментарного учета для принятия эффективных управленческих решений,
- разработать методику анализа конкурентных преимуществ на основе информации о сегментах,
- выработать предложения по оценке системы сегментарного учета в условиях изменяющейся внешней среды
Объект и предмет исследования. Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения, возникающие в ходе формирования системы сегментарного учета и определяющие комплекс теоретико-методологических проблем составления сегментарной отчетности и осуществления анализа хозяйственно-финансовой деятельности на ее основе В качестве объекта исследования избрано учетное обеспечение управления информацией о сегментах деятельности коммерческой организации Объектом практической реализации исследования явились диверсифицированные коммерческие организации
Теоретико-методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания, основных положений теории бухгалтерского учета и экономического анализа В процессе исследования проблем по избранной теме диссертации изучалась фундаментальная и специальная литература, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические документы, материалы научных конференций и семинаров
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08 00 12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран», п 1 16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации»
Инструментарно-методический аппарат. Методологический шструментарий исследования базируется на общенаучных и специальных методах познания диалектическом, сравнительного и логического анализа, системного подхода В процессе исследования использовались формализация и моделирование, наблюдение, методы группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательной и нормативной базы Российской Федерации, США, Великобритании, материалов периодической печати, бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутренней отчетности организации, справочной литературы, материалов монографических исследований, сборников научных трудов по сегментарному учету и формированию отчетности, статьях
отечественных и зарубежных экономистов в периодических изданиях, материалах научно-практических конференций
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование методики сегментарного учета, отчетности и ее анализа позволит раскрыть объективное финансово-экономическое состояние коммерческой организации по каждому сегменту ее деятельности, осуществить стратегическое планирование и принять эффективное управленческое решение, в отличие от традиционной методики формирования данных бухгалтерского учета, не позволяющей в полной мере достоверно отразить реальные процессы, проходящие в крупных диверсифицированных компаниях
Положения, выносимые на защиту:
1 Сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета, функционирует параллельно с системой финансового учета и определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации Роль системы сегментарного учета и отчетности состоит в информационном обеспечении процесса анализа эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации, в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности в анализе деятельности диверсифицированной компании, в оценке ее прибылей и рисков, а также в оказании компаниям бухгалтерской информационной поддержки при принятии ими разнообразных управленческих решений
2 Условием построения системы сегментарного учета и отчетности должно стать деление коммерческой организации на сегменты бизнеса Такая модель является одной из наиболее эффективных для целей анализа и контроля Она охватывает все уровни управления и способствует вовлечению всех сотрудников коммерческой организации в процессы управления и контроля Традиционную сегментацию бизнеса требуется дополнить сегментацией по покупателям
3 Для эффективного управления материальными и финансовыми потоками в ходе производственно-хозяйственной деятельности всех сегментов коммерческой организации необходима организация следующих этапов определение отчетных сегментов, выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации, сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета, раскрытие информации по первичному и вторичному формату сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам Для решения вопроса о выборе формата и содержания сегментарной отчетности необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации, то есть конкретно определить, будут первичным форматом сегментарной отчетности операционные сегменты или географические Критериями определения таких блоков в первую очередь являются показатели нормы прибыли и риска
4 Диверсифицированная организация имеет несколько самостоятельных направлений производственно-хозяйственной деятельности, которые реализуются в рамках стратегических бизнес-единиц, выделение которых в системе сегментарного учета позволяет повысить эффективность производства Концепция стратегической бизнес-единицы может быть реализована в системе сегментарного учета и отчетности и базироваться на выделении центров инвестиций, анализе текущих бизнес-процессов и формализации их поведения в будущем, а также предполагает разработку стратегии для каждого сегмента бизнеса
5 Проблема оценки эффективности построения организационной структуры, в том числе сегментарного учета и отчетности, состоит в том, что организационная структура не может прямо влиять на финансово-экономические показатели коммерческой организации Применительно к сегментарному учету и отчетности она предопределяет эффективную работу по предоставлению необходимой информации руководителям и тем самым обеспечивает высокое качество управленческих решений Своевременные и правильные управленческие решения, в свою очередь, служат основой улучшения всех финансово-экономических показателей организации, ее конкурентоспособности Для оценки эффективности построения организационной структуры возможно использование математических методов, метода экспертных оценок организационной структуры (правда, более субъективных) Применение этих методов позволит не только выявить недостатки, но и определить погрешности в организации сегментарного учета
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса практических вопросов, связанных с развитием методики сегментарного учета, формирования и анализа сегментарной отчетности, соответствующей национальным и международным стандартам учета и отчетности и обеспечивающей решение важных задач по представлению информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты
1 Сформулировано дополнение к Положению по бухгалтерскому учету «Сегментарная отчетность» 12/2000 (ПБУ 12/2000), позволяющее четко определить обязательность его применения экономическими субъектами и заключающееся в выделении дополнительного финансового критерия, при котором основанием для формирования системы сегментарного учета и отчетности должен служить объем выручки от реализации продукции (работ, услуг), превышающий в 500 тыс раз, уставленный законодательством минимальный размер оплаты труда (МРОТ), либо сумма активов баланса должна превышать в 200 тыс раз установленный законодательством МРОТ
2 Предложена авторская трактовка определения категории «сегментарная отчетность», заключающаяся в рассмотрении ее как составной части внутренней и внешней отчетности, сформированной по отдельным сегментам бизнеса коммерческой организации, что в отличие от уже
имеющихся трактовок, подчеркивает системность представления данного вида отчетности, ее связь с целями стратегического развития и эффективного оперативного управления, что позволяет уточнить роль и место сегментарной отчетности в системе бизнес отношений
3 Разработана внешняя форма отчетности по сегментам, в которой определен перечень отчетных статей (доходы отчетных сегментов, расходы отчетных, активы отчетных сегментов, обязательства отчетных сегментов первичного формата и доходы, балансовая величина активов, капитальные вложения во внеоборотные активы отчетных сегментов по вторичному формату), необходимый для предоставления внешнего отчета по сегментам Это позволяет унифицировать процесс составления отчетности по сегментам и взаимоувязать показатели, представленные в отчетности по сегментам, с итоговой информацией финансового отчета коммерческой организации
4 Предложен методический подход к сегментации, примененный в рамках управленческого учета и заключающийся в выделении дополнительного уровня сегментов бизнеса — сегментации по покупателям, который вытекает из понятия «географические сегменты» и позволяет создать целостную основу для анализа перспектив, как спроса, так и предложения, в целях достижения конкурентных преимуществ коммерческой организацией
5 Адаптирована и апробирована концепция стратегической бизнес-единицы (центров инвестиций), позволяющая повысить эффективность бизнеса и используемая в рамках системы управленческого учета, предполагающая разработку стратегии для отдельных бизнес-единиц, ее анализ, планирование и прогнозирование деятельности экономического субъекта, исследование внешней среды деятельности холдинга, анализ конкурентоспособности отдельных бизнес-единиц (центров инвестиций)
6 Разработана методика анализа конкурентных преимуществ ведущих предприятий вертолетостроительной отрасли, ориентированная на изучение конкуренции в отраслях и на рынках, базирующаяся на уточненной модели сегментации бизнеса и включающая в себя следующие этапы 1) комплексный анализ деятельности предприятий, 2) сравнительный рейтинговый анализ предприятий отрасли, 3) анализ однородных сегментов бизнеса предприятий отрасли
7 Предложен, в рамках использования концепции стратегической бизнес-единицы, методический подход к оценке эффективности построения системы сегментарного учета и отчетности, суть которой сводится к тому, что с помощью математического аппарата находится решение, в рамках которого качество адаптации организационной структуры системы управления к изменению внешней среды обеспечивает ее устойчивость
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и рекомендации, сделанные в работе, дают возможность более полно сформировать представление о необходимости, способах представления и анализа информации по сегментам
Выделенные этапы организации системы сегментарного учета, представленная методика формирования и анализа сегментарной отчетности полезны не только в научных целях, но и в практической деятельности коммерческих организаций Предложенные разработки носят прикладной характер и могут широко использоваться при составлении отчета по сегментам коммерческими организациями
Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы при совершенствовании отечественного стандарта по составлению сегментарной отчетности
Практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что изложенные в ней положения и выводы углубляют представление о сегментарной отчетности организации в рамках современной теории бухгалтерского учета и отчетности, могут быть использованы для создания спецкурсов по предметам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Управленческий анализ»
В практической хозяйственной деятельности коммерческих организаций могут быть применены следующие разработки
1 Разработанная внешняя форма отчетности по сегментам коммерческой организации, являющаяся основой для анализа и позволяющая унифицировать процесс составления отчетности по сегментам
2 Методический подход к сегментации, применяемый в рамках управленческого учета и предполагающий выделение дополнительного уровня сегментов бизнеса - сегментации по покупателям
3 Концепция стратегической бизнес-единицы (центров инвестиций), применяемая в рамках системы управленческого учета
4 Методика анализа конкурентных преимуществ ведущих предприятий вертолетостроительной отрасли, основанная на уточненной модели сегментации бизнеса
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Ростовского государственного экономического университета Выводы и предложения работы были обсуждены на ежегодных региональных научно-практических конференциях
Полученные результаты исследования обсуждались с руководителями и специалистами ОАО «Роствертол», ОАО «РЗГА № 412» Ключевым моментом апробации полученных результатов явилось внедрение предложений в практическую деятельность ОАО «Роствертол», ОАО «РЗГА № 412», что подтверждено справками о внедрении По проблеме кандидатской диссертации опубликовано пять печатных работ объемом 2,97 п л
Логическая структура и объем диссертации. Цели и задачи предопределили структуру работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений Работа изложена на 187
страницах компьютерного текста, включает 38 таблиц, 3 рисунка и 11 приложений.
Диссертация имеет следующую структуру
Введение
ГЛАВА 1. Теоретико-методические аспекты организации сегментарного учета и формирования отчетности в коммерческой организации
1 1 Роль сегментарного учета и отчетности в системе управления коммерческой организацией
1 2 Нормативное регулирование сегментарного учета и отчетности в России и реализация международной практики в национальных стандартах
1 3 Значение центров ответственности как учетных единиц в системе сегментарного учета
1 4 Исследование принципов формирования сегментарной отчетности 1 5 Методические подходы к сешентации покупателей в системе сегментарного учета
ГЛАВА 2. Организация сегментарного учета и формирования отчетности коммерческой организации
2 1 Разработка системы организации сегментарного учета 2 2 Методические основы формирования внутренней и внешней сегментарной отчетности
2 3 Анализ методики составления внутренней и внешней сегментарной отчетности
Глава 3. Совершенствование анализа деятельности коммерческой организации на основе данных сегментарного учета и отчетности
3 1 Концепция стратегической бизнес-единицы и ее использование в целях обоснования управленческих решений
3 2 Развитие методики анализа конкурентных преимуществ на основе информации о сегментах
3 3 Анализ структуры системы сегментарного учета коммерческой организации Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В выполненном диссертационном исследовании рассмотрены три группы проблем, решению каждой из которых посвящены отдельные главы работы
Первая группа проблем связана с исследованием теоретических основ сферы управленческого учета, развитием понятия «сегментарный учет», «сегментарная отчетность» и изучением роли сегментарного учета и отчетности в системе управления коммерческой организацией
Принимая во внимание, что сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета, функционирует параллельно с системой финансового учета и определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных сегментов деятельности коммерческой организации, в диссертационном исследовании выделяются три цели, которые преследуются при внедрении сегментарного учета первая, являющаяся первостепенной функцией бухгалтерского управленческого учета, состоит в информативном обеспечении процесса анализа эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации, вторая состоит в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности, в анализе деятельности диверсифицированной компании, в оценке ее прибылей и рисков, третья - в оказании компаниям бухгалтерской информационной поддержки при принятии ими разнообразных управленческих решений
Изучив требования основного национального документа, регулирующего представление внешней сегментарной отчетности, ПБУ 12/2000, автором было предложено внести уточнения в действующую редакцию национального стандарта с целью предотвращения двойственности понимания вопроса о том, кто должен составлять сегментарную отчетность Составителями сегментарной отчетности должны стать коммерческие организации (кроме кредитных), объем выручки которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год должен превышать минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации, в 500 тысяч раз, а сумма активов баланса по состоянию на конец отчетного года превышать соответственно указанную величину в 200 тысяч раз при условии выполнения одного из следующих требований организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности, организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся по технологическому процессу, группам потребителей, способам реализации и т д , организация осуществляет свою деятельность в различных географических районах
В рамках диссертационного исследования большое внимание было уделено международному опыту по формированию и представлению внешней сегментарной отчетности Были рассмотрены Американский стандарт (ТАЗ-131), Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО 14), Британский стандарт (88АР-25), стандарты Канады, Франции, Новой Зеландии, Австралии, а также предложения по предоставлению информации по сегментам Организации объединенных наций, Организации экономического
сотрудничества и развития В результате проведенного сравнительного анализа автором было отмечено, что все стандарты имеют много сходных требований к представлению отчетности по сегментам и признают важность отчетности по сегментам для пользователей, предусматривают выделение сегментов то географическому и хозяйственному (операционному) признаку, дают перечень требований по раскрытию информации и определяют качественные и количественные критерии сегментации
Стандарты, аналогичные британскому, где в отчетности по сегментам отражаются реализация, доходы и расходы сегмента, его активы в отраслевом и географическом разрезе, существуют в Канаде, Израиле, Италии и Сингапуре
Во Франции, Германии, Бельгии и Нидерландах в рамках составления сегментарной отчетности отражается только реализация по отраслевым и географическим се1 ментам Есть страны, где составление отчетности по сегментам не практикуется вообще
Автор считает, что несмотря на большое количество критиков, выступающих против применения стандартов сегментарного учета и отчетности, внешние пользователи нуждаются в сегментарной отчетности и только приветствуют ее, так как по ней судят о масштабах деятельности и географии рынков организации Такая информация необходима для оценки текущих рисков и перспектив развития предприятия Более четкое нормативное регулирование представления сегментарной отчетности повысит открытость организации и даст новые возможности для привлечения инвестиций
В работе указывается на следующее положение основным условием построения системы сегментарного учета и отчетности должно стать деление коммерческой организации на сегменты бизнеса, охватывающие все уровни управления и способствующие вовлечению всех сотрудников коммерческой организации в процессы управления и контроля Традиционную сегментацию бизнеса, базирующуюся на сегментации по видам деятельности, по центрам ответственности, по видам продукции, по рынкам сбыта, автор предлагает дополнить сегментацией по покупателям Сегментация по покупателям вытекает, на наш взгляд, из понятия «географические сегменты» - выделение деятельности организации в определенном географическом районе, но выделение только географических районов деятельности организации не может в полной мере дать оценку стратегии развития организации Поэтому сегментирование рынка, по мнению автора, должно осуществляться путем разбивки рынка не только на географические единицы - государства, регионы, округа, города, но и на четкие группы покупателей, для каждой из которых могут потребоваться отдельные товары и/или комплексы маркетинга Такой подход к сегментации позволит создать целостную основу для анализа перспектив спроса и предложения в целях достижения конкурентных преимуществ коммерческой организации в системе сегментарного учета, даст возможность наилучшим образом сблизить предоставление информации из учетной системы с откликом на нее системы управления
Анализ сегментации покупателей предлагается рассматривать как аналитическую основу, включающую в себя три фундаментальных этапа 1) сегментация, 2) нацеливание, 3) стратегическое позиционирование
Согласно российскому стандарту информация о сегментах является неотъемлемым элементом внешней финансовой отчетности, а именно частью пояснительной записки Однако в диссертационном исследовании на основе обобщения и систематизации методов и приемов составления сегментарной отчетности, обобщения обширного зарубежного опыта был сделан вывод о целесообразности выделения такой информация в отдельную форму отчетности, содержащую отдельные показатели по отчетным сегментам в динамике
В ходе изучения содержания сегментарного учета и отчетности в системе управления коммерческой организацией, нормативно-правовой базы формирования сегментарного учета и отчетности в России и за рубежом стало возможно формирование авторского понятия «сегментарная отчетность» По нашему мнению, сегментарная отчетность - отчетность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса коммерческой организации, являющаяся составной частью внутренней и внешней отчетности и позволяющая более детально и основательно изучать финансовое положение и на этой основе принимать рациональные и эффективные оперативные управленческие решения Из всего спектра задач, которые призвана решать сегментарная отчетность, в диссертационном исследовании выделяются три основные предоставление информации по сегментам бизнеса для оценки деятельности компании для внешних пользователей, представление информации для расчета и анализа различных показателей по сегментам деятельности и по организации в целом для внутренних пользователей, представление информации по сегментам деятельности для оценки различных рисков и прогнозирования будущих результатов организации
Вторая группа проблем связана с формированием системы сегментарного учета, составления внутренней и внешней сегментарной отчетности коммерческой организации
В ОАО «Роствертол» сегментация для целей сегментарного учета и отчетности разбита на следующие уровни
1 уровень - центры ответственности
2 уровень - виды продукции
3 уровень - рынки сбыта
Автором предлагается дополнить действующую модель сегментации дополнительными уровнями и каждый уровень сегментов разбить на стратегические и оперативные статусы
Рекомендуемая модель сегментирования организации включает следующие уровни,
1 По видам деятельности (таблица 1)
2 По центрам ответственности (таблица 2)
3 По видам продукции (таблица 3)
4 По видам по рынкам сбыта (таблица 4)
5 Сегментация по покупателям
При разделении на стратегические и оперативные статусы дается оценка текущих показателей деятельности сегментов, определяются перспективы развития в краткосрочном и долгосрочном аспекте, риски
Таблица 1
Сегментация деятельности ОАО «Роствертол» по видам деятельности
(укрупненно)
Шифр сегмента Отрасль Описание отрасли Статус сегмента
1 Сельское хозяйство Тепличное хозяйство Оперативный
2 Обрабатывающая промышленность Издательское дело, полиграфия Оперативный
3 Обрабатывающая промышленность Производство металлопродукции Стратегический
4 Вертолетостроение Вертолетостроение Стратегический
5-16 — — -
17 Авиа Деятельность в области предоставления авиауслуг Стратегический
В ОАО «Роствертол» отраслевая сегментация представлена семнадцатью отраслями деятельности сельским хозяйством (тепличное хозяйство), обрабатывающая промышленность, вертолетостроение, строительство, торговля, гостиничный бизнес, страхование, банковская деятельность, авиация и т д
Таблица 2
Сегментация по центрам ответственности (укрупиеино)_
Шифр сегмента Центры Статус сегмента
Центры затрат
21 } Музея истории завода Оперативный
— — --
2 14 Редакция газеты Оперативный
Центры прибыли
22 1 Отдел капитального строительства Стратегический
222 Завод «Молот» Стратегический
— — —
227 Учебный центр Оперативный
Центры инвестиций
23 I ООО "Авиакомпания «Роствертол-Авиа»" Стратегический
— —. -
236 СДК «Роствертол» Стратегический
237 КБ «Донкомбанк» Стратегический
В центры затрат вошли следующие подразделения ОАО «Роствертол» музей истории завода, служба развития, штаб гражданской обороны, редакция газеты, центры прибыли отдел капитального строительства, завод «Молот», ремонтно-строительное управление, комбинат общественного питания, учебный центр, центры инвестиций авиакомпания «Роствертол-Авиа», ОАО «Ростов-Миль», НПФ «Роствертол», ЗАО «Роствертол Иятернейшнл», ОАО "Страховая компания «Союз»", СДК «Роствертол», КБ «Донкомбанк»
Таблица 3
Сегментация по видам продукции (укрупненно) _
Шифр сегмента Вид продукции Статус сегмента
01 0! 01 Вертолеты Стратегический
02 0! 01 Лопасти Стратегический
03 01 01 Ремонт вертолетов Стратегический
Основными видами продукции ОАО «Роствертол» укрупненно были выбраны производство вертолетов, ремонт вертолетов, производство лопастей
несущего винта.
Таблица 4
_ Географическая сегментация деятельности (укрупненно)_
Шифр сегмента Географический сегмент Статус сегмеэта
СП Внутренний рынок Стратегический
СГ2 Чехия Оперативный
сгз Беларусь Оперативный
— — --
спз Кипр Стратегический
Географическая сегментация деятельности представлена отдельно внутренним рынком и странами, в которые поставлялись основные виды продукции ОАО «Роствертол» Чехия, Беларусь, Словакия, Эфиопия, Польша, Судан, Узбекистан, Украина, Уганда, Индия, Кипр
Руководствуясь требованиями ПБУ 12/2000, используя предложенную автором модель сегментации ОАО «Роствертол», проведя оценку рисков и рентабельности выделенных сегментов, нами был сделан выбор отчетных сегментов для целей внешней сегментарной отчетности Операционными сегментами были признаны сегменты, идентифицированные по видам продукции (укрупненно) Вертолет МИ-28Н, ремонт вертолетов, авиационно-техническое имущество, лопасти несущих винтов Географическими сегментами были признаны- Внутренний рынок, Чехия, Словакия, Польша, Узбекистан, Украина, Беларусь, Эфиопия, Судан, Уганда, Индия, Кипр
Процесс составления сегментарной отчетности предполагается осуществлять с использованием следующих этапов и процедур
• определение отчетных сегментов,
• выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации,
• сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета,
• раскрытие информации по первичному и вторичному формату сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление ее по сегментам
В ходе исследования было установлено, что формирование сегментарной отчетности в первую очередь должно базироваться на системе внутренней отчетности организации В связи с этим на первом этапе выделения отчетных сегментов рекомендуется проводить детальный анализ структуры внутреннего отчета организации с целью решения вопроса о том, соответствуют ли некоторые элементы внутренней отчетности организации определениям операционного и географического сегмента в ПБУ 12/2000 В любом случае определение операционных и географических сегментов предполагает долю субъективного решения составителей отчетности При определении сегментов руководство должно в первую очередь учитывать
цель представления отчетности по сегментам Если ни организационно-правовая структура, ни внутренняя отчетность не позволяют определить сегменты, соответствующие определению стандарта, то скорее всего представление отчетности по сегментам такой организацией
нецелесообразно
Следующим этапом отбора отчетных сегментов должен стать количественный расчет показателей, предусмотренных стандартом при определении отчетных сегментов Для признания сегмента отчетным необходимо придерживаться следующих требований
• операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная выручка получена от продажи внешним покупателям,
• выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от общей суммы выручки,
• финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов,
• активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов,
• если на все отобранные отчетные сегменты приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют «правилу 10%»
Для решения вопроса о выборе формата и содержания сегментарной отчетности необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации, то есть необходимо определить, будут первичным форматом сегментарной отчетности операционные сегменты или географические.
Критериями определения таких блоков в первую очередь являются показатели нормы прибыли и риска Помимо внутренней сформированной отчетности, для внешних пользователей может быть представлена единая форма отчетности по сегментам Рекомендуем ее назвать «Приложение к бухгалтерской отчетности Информация по сегментам» (таблица 5)
В соответствии с требованием ПБУ 12/2000 раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется посредством представления определенного перечня показателей, при этом выделяется первичная и вторичная информация по сегментам Это выделение производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей деятельности организации Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности
Таблица 5 Упрощенная форма
ИНФОРМАЦИЯ ПО СЕГМЕНТАМ за 20_год1
Ь_Показатели первичного формата
к од На именование отчетных сегментов Информация по прорек деятельностк Всего
отчетный период дш> он иык период преды д>1 ный период лре- т пре- дмау-
1 2 3 4 13 14 15 16 17 18
1 Доходы (Сфоки 010-050)
2 Расходы (строки 060 110)__
3 финансовый результат деятельности сегмента (120)
4 Активы отчетных сегментов (строки 130-130)_
5 Обязательства отчетных сегментов (строки 160-220)
Д Показатели вторичного формата
Наименование показателя Код Наименование отчетных сегментов Информация по прочен деятельности Всем
отчетный период дыду- период преДУ-год ный преду- щкЯ год период преды год
1 2 3 4 13 14 15 17 18
Выручка от продажи товаров продукции работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов к тп налогов и обязательных платежей (нстто-выручка) 300
Балансовая величина активов 310 ****
Капитальные вложения во внеоборотные активы 320 ****
Первичная информация отражается в разделе 1 «Показатели первичного формата», а вторичная - в разделе II «Показатели вторичного формата»
Порядок раскрытия информации в разделе II приведен в таблице 6
Таблица 6
_Раскрытие вторичной информации2 _
Первичная информация
информация по географическим сегментам, выделенным исходя из места расположения активов, отличным от мес-а расположения рынков сбыта информация по географическим сегментам, выделенным исходя из мест расположения рынков сбыте, отличным от расположения активов информация по сперациокаым сегментам
Вторичная информация
выручка от продаж внешним покупателям по каждому операционному сегменту величина выручки от продаж внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, для каждого географического сегмента выручи от продаж которого внешним покупателям составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продаж внешним покупателям
балансовая величина активов по каждому операционному сегменту
величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы яо .Каждому операционному сегменту
величина выручки от продажи внешним покупателям по каждому географическому сегменту выделенному исходя из мест расположения рынков сбыта, н выручка от вродажн внешним покупателям которого составляет ее менее 10 процентов обшей выручки оргавизацки от продажи внешним покупателям балансовая величина активов сегмента, выделенного исходя из мест расположения активов по каждому географическому сегменту выделенному исходя из мест распемжеиия активов и выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 процентов общей выручки организации от продажи внешним покупателям чибо величина активов которого составляет яй менее 10 процентов величины всех активов овганизадин
величина капитальнш. вложений в основные средства и нематериальные активы по каждому географическому сегменту выделенному исходя из мест расположения активов и выручка от Продаягк внешним покупателям которого составляет яе менее 10 процентов обшей выручки организации от продажи внешним покупателям либо величина активов которого составляет не менее !0 процентов величины всех активов организации
В разделе I отражаются показатели основной деятельности отчетных сегментов первичного формата (графы 1-14) и нераспределенные статьи (графы 15,16) за отчетный и прошлый годы Совокупные данные показателей по отчетным сегментам и
' Авторская разработка " Авторская разработка
нераспределенным статьям должны согласовываться с соответствующими общими показателями финансовой отчетности организации (графы 17,18)
Выручка приоритетных отчетных сегментов отражается за вычетом НДС, акцизного сбора и других сборов и вычетов из дохода в строках 010-012 раздела I Выручка от продажи внешним покупателям и по внутрихозяйственным расчетам в результате обычной деятельности операционного или географического сегмента отражается отдельно по строкам 011 и 012 соответственно
По строке 020 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, относящиеся к деятельности отчетного сегмента По строке 030 отражаются доходы, относящиеся к деятельности отчетного сегмента и полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям, и от участия в совместной деятельности
По строке 040 «Прочие доходы» отражаются следующие виды доходов (п 7 ПБУ 9/99) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации), поступления от продажи основных средств и иных активов, например дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках)
Общая сумма доходов предприятия отражается в строке 050 Расходы отчетных сегментов отражаются в строках 060-100 раздела I, а сумма расходов по предприятию в целом приводится в строке 110
Расходами отчетного сегмента признается часть расходов предприятия, которые связаны с обычной деятельностью операционного или географического сегмента и которые непосредственно могут быть отнесены к отчетному сегменту
В состав расходов отчетных сегментов не включаются проценты, кроме случаев, когда предметом деятельности отчетного сегмента является получение доходов от финансовой деятельности, расходы, связанные с продажей финансовых вложений, кроме случаев, когда финансовые вложения являются предметом деятельности отчетного сегмента, налог на прибыль, общехозяйственные и прочие расходы, относящиеся к организации в целом
По строке 060 отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг, относящаяся к деятельности отчетного сегмента
По строке 070 промышленные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения, относящихся к отчетному сегменту К коммерческим расходам
относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы
Финансовый результат деятельности сегмента отражается в строке 120 В разделе I формы также приводятся данные о балансовой стоимости активов (строки 130-150) и обязательств (строки 160-180) отчетных сегментов и нераспределенные статьи
По строке 210 и 220 отражаются капитальные вложения во внеоборотные активы и общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам
Активами отчетного сегмента признаются активы операционного или географического сегмента, которые используются им для осуществления своей обычной деятельности и непосредственно относятся к этому сегменту
Обязательствами отчетного сегмента признается задолженность операционного или географического сегмента предприятия, возникшая в результате осуществления обычной деятельности и непосредственно относящаяся к этому сегменту
В состав активов отчетного сегмента не включаются отсроченные налоговые активы, дебиторская задолженность по налогу на прибыль, финансовые инвестиции (если они не относятся к основной деятельности отчетного сегмента, а доходы и расходы, связанные с ними, не включаются в состав доходов и расходов отчетного сегмента), дебиторская задолженность по начисленным доходам в виде дивидендов, если они не включаются в состав доходов отчетного сегмента, прочие оборотные активы, связанные с деятельностью предприятия в целом и не относящиеся к отдельному сегменту
В состав обязательств отчетного сегмента не включаются обеспечение будущих расходов и платежей и целевое финансирование, если они относятся к деятельности предприятия в целом, отсроченные налоговые обязательства, долгосрочные финансовые обязательства, обязательства по кредитам банков и других финансовых учреждений (если получение финансовых доходов не является основной деятельностью отчетного сегмента), текущие обязательства по расчетам с участниками, обязательства' по налогу на прибыль и другие обязательства перед бюджетом и государственными целевыми фондами, которые невозможно распределить между отчетными сегментами предприятия Раздел П заполняется в соответствии с таблицей 6
Таким образом, нам представляется, что при составлении внешней сегментарной отчетности организациям, осуществляющим различные виды деятельности, либо имеющими подразделения или дочерние предприятия в различных регионах или странах, необходимо будет отражать информацию о доходах, расходах, финансовых результатах, активах и обязательствах отчетных сегментов в приложении к финансовой отчетности
Третья группа проблем посвящена раскрытию концепции стратегической бизнес-единицы и ее использования в целях обоснования управленческих решений, а также анализу конкурентных преимуществ на основе информации о сегментах и организационной структуры
Каждый завод, вошедший в вертолетный холдинг ОАО "Корпорация «Вертолеты Миля»", представлен нами стратегической бизнес-единицей (центром инвестиций), и построена модель деятельности всех сегментов (стратегических единиц) с целью оценки влияния внешних и внутренних факторов на состояние, результат деятельности и стратегию развития отдельных сегментов, в частности ОАО «Роствертол» и холдинга в целом
Построение имитационной модели позволило автору работы оценить влияние и взаимозависимость между сегментами холдинга, а также их взаимодействие с внешней средой
Результаты расчетов позволили сделать вывод, что объединение заводов может оказать благотворное влияние на все организации Рассмотрение заводов в качестве бизнес-единиц единого холдинга, построение его имитационной модели работы позволили найти наиболее правильные решения достаточно сложных задач обозначить основные причины необходимости вхождения в холдинг ОАО «Роствертол», оценить влияние и взаимозависимость между сегментами холдинга, их взаимодействие с внешней средой
В ходе исследования предложена схема анализа сегментарной отчетности -формирование базы данных о диверсифицированной деятельности компании по видам продукции, направлениям деятельности и рынкам При этом вопросы анализа рассматриваются автором с позиции выявления сильных и слабых позиций конкурентов, а также с целью разработки стратегии улучшения финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемой организации
Этапы проведения анализа сегментарной отчетности следующие
• на первом этапе пользователь информации по сегментам определяет цели и задачи проводимого анализа,
• на следующем этапе необходимо выбрать систему показателей, которые будут использоваться в исследовании,
• на третьем этапе пользователь принимает решение о выборе способов исследования, технических приемов и средств,
• следующий этап анализа подразумевает подготовку источников информации для проведения анализа,
• проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным сегментарной отчетности,
» интерпретация пользователем полученных результатов, формирование профессионального суждения и необходимых выводов, которые потом будут влиять на процесс принятия решений в отношении деятельности организации, подвергнувшейся анализу Анализ сегментарной отчетности предлагается проводить по направлениям
• общая оценка деятельности предприятия на основе данных сегментарной отчетности,
• комплексная рейтинговая оценка деятельности предприятий-конкурентов с использованием данных сегментарной отчетности
Основными этапами комплексной сравнительной рейтинговой оценки финансового состояния предприятия являются
• сбор и аналитическая обработка необходимой информации за рассматриваемый период времени,
• обоснование системы показателей, используемых при проведении анализа,
• выбор способа классификации показателей по рейтингу,
• рейтинговый анализ,
• классификация организаций по рейтингу
Далее по каждому показателю выбирается лучший, который признается эталоном
Следующим этапом расчета рейтинговой оценки является стандартизация показателей относительно эталонного показателя по формуле Х^Д/тахД,, (1)
где Хч - стандартизированный г-й показатель /-го предприятия, Ая - рассматриваемый 1-й показатель/-го предприятия, тахАу— эталонный показатель
В последующем, для каждого анализируемого предприятия определяется значение его рейтинговой оценки по формуле
Л, =[£(!-*,)2Г, (2>
где Л - рейтинговая оценка/-го предприятия,
Xч- стандартизированный 1-й показатель/-го предприятия
С помощью данного анализа были рассчитаны и оценены основные показатели деятельности ОАО «Казанский вертолетный завод», ОАО «Улан-Удэнский авиационный завод», ОАО «МВЗ им Миля» за 2002-2005 гт В результате каждому рассматриваемому предприятию были присвоены рейтинговые оценки Комплексный анализ позволил сделать вывод о том, что ОАО «Роствертоя» занимает второе место в рейтинге компаний отрасли Результаты этого анализа представлены в таблице 7
Таблица 7
Рейтинговая оценка ведущих вертолетостроительных предприятий по данным финансовой отчетности за 2005 г.
Предприятие Рейтинг Место в рейтинге
ОАО «Роствертол» 2,08 2
ОАО «КВЗ» 1,42 1
ОАО «УУАЗ» 2,85 3
ОАО «МВЗ им Миля» 7,47 4
В процессе исследования автором исследования были выработаны методические подходы к оценке эффективности построения организационной структуры, в том числе структуры сегментарного учета и отчетности Основная
проблема состоит в том, что организационная структура не может прямо влиять на финансово-экономические показатели коммерческой организации Структура сегментарного учета и отчетности может только реализовать эффективную работу по предоставлению необходимой информации руководителям и тем самым обеспечить высокое качество управленческих решений, а своевременные и правильные решения в свою очередь служат основой улучшения всех финансово-экономических показателей организации, ее конкурентоспособности Поэтому было предложено использование математической теории устойчивости Ляпунова для оценки эффективности системы сегментарного учета и отчетности
Суть разработанной методики сводится к тому, что устойчивость организационной структуры напрямую связана с устойчивостью самой системы Из устойчивости системы следует, что организационная структура, ее достигшая, также устойчива, и переход к другой структуре управления системой - лишь вопрос степени качества функционирования или устойчивости
Устойчивость организационной структуры заключается не в устойчивости форм ее осуществления, а в устойчивости управляемости системы, в степени качества реакции организационной структуры системы управления на изменения внешней среды с целью недопущения развала управляемой системы, выхода параметров ее функционирования за первоначально определенные рамки При этом организационная структура представляется динамической системой, способной изменяться под влиянием внешней среды
Так как принципы управления на различных уровнях систем различны, в процессе эволюции системы переходят с одного уровня на другой, то в понятие устойчивости структуры управления необходимо также включить возможность этого перехода Другими словами, организационная структура системы после своего появления действует для достижения своих целей, обеспечивает устойчивость развития, но на определенном моменте эволюции необходимо не только приспособить структуру управления, но и полностью изменить сами принципы управления, что влечет за собой ликвидацию старой организационной структуры и построение новой, требует выполнения принципов устойчивости при ликвидации и появлении организационной структуры
Таким образом, организационная структура системы - это структурное формирование взаимодействий подсистем с целью достижения управляемости системы, которое выражается в способности перевода системы из одного положения А в другое положение В за определенный заданный набор г, при этом качество организационной структуры выражается через устойчивость и эффективность управляемости системы
Организационную структуру системы можно считать устойчивой, если система управления и распределения полномочий для принятия решений способна оперативно реагировать на изменения окружающей среды, обеспечивать устойчивую управляемость системы и ее реорганизацию
Рисунок 1 Схема организационной структуры п-го ранга Объектом изучения в проблеме устойчивости развития предприятия является внутренняя организационная структура системы В общем случае любую систему можно подразделить на подсистемы определенного ранга В качестве верхнего нулевого уровня - элемент с максимальным набором полномочий (рис 1)
При этом вся система организации представляется некой непрерывной эволюционной структурой, развитие которой может быть в общем виде описано системой дифференциальных уравнений
=/,(',*„ ,х„),1=~п , (3) здесь X; - искомые функции, зависящие от переменной которая в общем виде выражает все параметры жизнедеятельности системы, от нее не зависящие х, представляет собой искомые параметры деятельности системы (для предприятия это прибыль, социальное положение работников, деловая репутация организации и многое другое), тех, — это векторный показатель, который может заключаться как в количественном, так и в качественном выражении
Нам известно начальное положение системы
*,(0=*,о>г = 1=и (4)
В теории устойчивости Ляпунова исследуется на устойчивость какое-нибудь одно решение Пусть - решение системы, причем оно
существует на [г0а>) Тогда, при наличии еще некоторых условий, решение 2(<,?„,г0) называется устойчивым, если для любого е(0<е<Н), где Н-радиус шара в евклидовом пространстве И„, в котором действует система, существует
<У(гЛ)> О такое, что все решения х(г,, г0) задачи бесконечно продолжимы вправо, как только и для этих решений справедливо
неравенство
|л(г, , ха) - г(г, 10,20 )| < в, 1й < г < со (5)
Помимо математических методов, возможно использование метода экспертных оценок организационной структуры (правда более субъективных), применение которого позволит не только выявить недостатки, но и определить погрешности в организации сегментарного учета
В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации по совершенствованию системы сегментарного учета, отчетности и проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности в системе управления коммерческой организацией
Основные положения диссертационного исследования отражены в
следующих работах СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1 Базалей НЮ Сегментация по покупателям // Вестник университета (ГУУ) - Серия «Социология и управление персоналом» - 2007 -Июнь — 0,5 п л
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
2 Базалей НЮ Отчетность по сегментам продукции // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка Ученые записки / РГЭУ «РИНХ», учетно-экономический факультет - Ростов н/Д, 2004 — Вып 9 -ОДбпл
3 Базалей НЮ Сегментарная отчетность - инструмент планирования и управления производственными затратами // Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики Сб довел - Ростов н/Д Ред-изд центр РГЭУ «РИНХ», 2006 — Т 1 -0,88пл
4 Базалей НЮ Анализ эффективности существующей организационной структуры фирмы // Вестник Ростовского государственного университета путей сообщения - 2007 - № 1 — 0,63 п л
5 Базалей НЮ Корректировка организационной структуры фирмы на основе результатов сегментарного планирования, учета и отчетности // Учет и статистика — 2007 - № 1 (9) - 0,8 п л
Изд №70/812 Подписано в печать 14 04 08 Формат 60x84/16
Бумага офсетная Печать цифровая Гарнитура «Тайме» _Объем 1,0 уч -изд л Заказ №1142 Тираж 120 экз__
344002, Ростов-на-Дону, Б Садовая, 69, РГЭУ «РИНХ» Редакционно-издательский центр Отпечатано в типографии РИЦ РГЭУ «РИНХ»
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Базалей, Наталья Юрьевна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ I { I . j I
1.1 Роль сегментарного учета и отчетности в системе управления коммерческой организацией
1.2 Нормативное регулирование сегментарного учета и отчетности в России и реализация международной практики в национальных стандартах
1.3 Значение центров ответственности как учетных единиц в системе сегментарного учета
1.4 Исследование принципов формирования сегментарной отчетности
1.5 Методические подходы к сегментации покупателей в системе сегментарного учета
ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИЯ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Разработка системы сегментарного учета.
2.2 Методические основы формирования внутренней и внешней сегментарной отчетности
2.3 Анализ методики составления внутренней и внешней сегментарной отчетности
ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ ДАННЫХ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
3.1 Концепция стратегической бизнес-единицы и ее использование в целях обоснования управленческих решений
3.2 Развитие методики анализа конкурентных преимуществ на основе информации о сегментах
3.3 Анализ организационной структуры коммерческой организации 125 ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управления коммерческими организациями"
Актуальность темы диссертационного исследования. Трансформация условий предпринимательской деятельности и научно-технический прогресс оказали огромное влияние на изменение требований, предъявляемых к информации*, формируемой в учетной системе коммерческой организации. Система бухгалтерского учета должна обеспечивать потребности огромного круга пользователей. Необходимость удовлетворения финансовой информацией внешних пользователей была обусловлена усилением зависимости эффективного существования организации от внешней среды. Новая система управления, цели и задачи внутрифирменной среды ставят качественно новые ориентиры перед управленческим учетом. Контрольная функция учета утрачивает свою первостепенную роль. Особую ценность приобретает информация, на основе которой можно осуществлять стратегическое управление организацией. Приоритетными функциями становятся функции планирования и прогнозирования. Системный и ситуационный подходы к управлению предполагают, что менеджерам организации необходима различная информация для принятия оперативных, стратегических и тактических решений. Деятельность современных средних и крупных организаций диверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам. В этой связи особую актуальность приобретает необходимость получения качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка, отдельный вид продукции или услуг, регион, подразделение, покупатель. Такая информация необходима не только для эффективного управления, но и для принятия решения о слиянии или разукрупнении организации, образовании или ликвидации сегментов, объективной оценки стоимости организации.
Существующая в настоящее время система управленческого учета способна решать только часть задач, стоящих перед стратегическим управлением. Выделение сегментарного учета как новой самостоятельной подсистемы управленческого учета позволит реализовать системный и комплексный подход к формированию и анализу необходимой информации о сегментах деятельности организации. Определение целей и задач составления сегментарной отчетности позволит продемонстрировать реальные возможности и выгоды от предоставления и анализа не только внутренней, но и внешней отчетности по сегментам. Особую актуальность приобретает предоставление внешней сегментарной отчетности, так как она отвечает не только потребностям внешних пользователей финансовой отчетности, но и формирует имидж организации, помогает более обоснованно оценить ее активы. Отсутствие опыта составления сегментарной отчетности у практикующих бухгалтеров и экономистов, методических разработок по вопросам формирования и анализа сегментарной отчетности определяет актуальность создания модели подготовки, предоставления и анализа такого рода информации.
Все это предопределило выбор темы диссертационного исследования, а также ее актуальность.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем методологии сегментарного учета и составления отчетности внесли следующие отечественные авторы: Безруких П.С., Бреславцева Н.А., Бахрушина М.А., Ендовицкий Д.А., Кондраков Н.П., Кутер М.И., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Ткач В. и другие.
Проблемы анализа сегментарной отчетности нашли свое отражение в работах таких ученых, как Бакаев А.С., Барнгольц С.Б., Гиляровская JI.T., Ковалев В.В., Новодворский В.Д., Шеремет А.Д. и других.
Из зарубежных авторов следует выделить исследования и разработки Боерсема Дж. (Канада), Джири Ю., Нидлз Б., Ортмана Р., Пактера П., Рис Дж., Энтони Р., и другие.
В настоящее время недостаточно разработаны вопросы организации системы сегментарного учета. Бухгалтерский учет, утрачивая свою только контрольную функцию, вызвал появление новых видов учета таких направлений, как сегментарный учет, развитие которого происходит в рамках закономерного сближения бухгалтерского и управленческого подходов. Необходимость рассмотрения в рамках системного подхода и анализа вопросов формирования информации по сегментам деятельности в коммерческих организациях определила актуальность избранной темы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является формирование теоретико-методологических подходов и организационно-методических положений представления учетной информации по сегментам деятельности коммерческой организации, формирования и анализа сегментарной отчетности организаций. Достижение поставленной цели обеспечивается постановкой и решением следующих задач:
-определить содержание сегментарного учета и отчетности в системе управления коммерческой организации и дать практические рекомендации по совершенствованию национального учетного стандарта;
- изучить нормативно-правовую базу формирования сегментарного учета и отчетности в России, обобщить зарубежный опыт раскрытия информации по сегментам деятельности организации;
- исследовать значение центров ответственности как учетных единиц в системе сегментарного учета; обосновать базовые принципы формирования сегментарной отчетности;
- сформировать и теоретически обосновать методические подходы к сегментации покупателей в системе сегментарного учета; выявить основные направления совершенствования системы организации сегментарного учета;
- разработать проект внешней формы отчетности по сегментам на основе обобщения и систематизации методов, и приемов составления сегментарной отчетности;
- обосновать возможность использования концепции стратегической бизнес -единицы в системе сегментарного учета для принятия эффективных управленческих решений;
-разработать методику анализа конкурентных преимуществ на основе информации о сегментах;
-выработать предложения по оценке системы сегментарного учета в условиях изменяющейся внешней среды.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования выступают организационно-экономические отношения, возникающие в ходе формирования системы сегментарного учета и определяющие комплекс теоретико-методологических проблем составления сегментарной отчетности и осуществления анализа хозяйственно-финансовой деятельности на ее основе. В качестве объекта исследования избрано учетное обеспечение управления информацией о сегментах деятельности коммерческой организации. Объектом практической реализации исследования явились диверсифицированные коммерческие организации.
Теоретико-методологической основой, диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания, основных положений теории бухгалтерского учета и экономического анализа. В процессе исследования проблем по избранной теме диссертации изучались фундаментальная и специальная литература; законодательные и нормативные акты; соответствующие методические документы; материалы научных конференций и, семинаров.
Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.11 Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран, п.1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации
Инструментарно-методический аппарат. Методологический инструментарий исследования базируется на общенаучных и специальных методах познания: диалектическом, сравнительного и логического анализа, системного подхода. В процессе исследования использовались формализация и моделирование, наблюдение, методы группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез; индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательной и нормативной базы. Российской Федерации, США, Великобритании, материалов периодической печати, бухгалтерской (финансовой) отчетности, внутренней отчетности организации, справочной литературы, материалов монографических исследований, сборников научных трудов по сегментарному учету и формированию отчетности, статьях отечественных и зарубежных экономистов в периодических изданиях, материалах научно-практических конференций.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование методики сегментарного учета, отчетности и ее анализа позволит раскрыть объективное финансово-экономическое состояние коммерческой организации по каждому сегменту ее деятельности, осуществить стратегическое планирование и принять эффективное управленческое решение, в отличие от традиционной методики формирования данных бухгалтерского учета, не позволяющей в полной мере достоверно отразить реальные процессы, проходящие в крупных диверсифицированных компаниях.
Положения, выносимые на защиту
1. Сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета, функционирует параллельно с системой финансового учета и определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации. Роль системы сегментарного учета и отчетности состоит в информационном обеспечении процесса анализа эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации, в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности в анализе деятельности диверсифицированной компании, в оценке ее прибылей и рисков, а также в оказании компаниям бухгалтерской информационной поддержки при принятии ими разнообразных управленческих решений.
2. Условием построения системы сегментарного учета и отчетности должно стать деление коммерческой организации на сегменты бизнеса. Такая модель является одной из наиболее эффективных для целей анализа и контроля. Она охватывает все уровни управления и способствует вовлечению всех сотрудников коммерческой организации в процессы управления и контроля. Традиционную сегментацию бизнеса требуется дополнить сегментацией по покупателям.
3. Для эффективного управления материальными и финансовыми потоками в ходе производственно-хозяйственной деятельности всех сегментов коммерческой организации необходима организация следующих этапов: определение отчетных сегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному формату сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам. Для решения вопроса о выборе формата и содержания сегментарной отчетности необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации, то есть конкретно определить, будут первичным форматом сегментарной отчетности операционные сегменты или географические. Критериями определения таких блоков в первую очередь являются показатели нормы прибыли и риска.
4. Диверсифицированная организация имеет несколько самостоятельных направлений производственно-хозяйственной деятельности, которые реализуются в рамках стратегических бизнес-единиц, выделение которых в системе сегментарного учета позволяет повысить эффективность производства. Концепция стратегической бизнес-единицы может быть реализована в системе сегментарного учета и отчетности и базироваться на выделении центров инвестиций, анализе текущих бизнес-процессов и формализации их поведения в будущем, а также предполагает разработку стратегии для каждого сегмента бизнеса.
5. Проблема оценки эффективности построения организационной структуры, в том числе сегментарного учета и отчетности состоит в том, что организационная структура не может прямо влиять на финансово-экономические показатели коммерческой организации. Применительно к сегментарному учету и отчетности она предопределяет эффективную работу по предоставлению необходимой информации руководителям и тем самым обеспечивает высокое качество управленческих решений. Своевременные и правильные управленческие решения в свою очередь служат основой улучшения всех финансово-экономических показателей организации, ее конкурентоспособности. Для оценки эффективности построения организационной структуры возможно использование математических методов, метода экспертных оценок организационной структуры (правда, более субъективных). Применение этих методов позволит не только выявить недостатки, но и определить погрешности в организации сегментарного учета.
Научная новизна исследования заключается в, теоретическом обосновании и решении комплекса практических вопросов, связанных с развитием методики сегментарного учета, формирования и анализа сегментарной отчетности, соответствующей национальным и международным стандартам учета и отчетности и обеспечивающей решение важных задач по представлению информации о- результатах финансово-хозяйственной деятельности, В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
1. Сформулировано дополнение к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» 12/2000 (ПБУ 12/2000), позволяющее четко определить обязательность его применения экономическими субъектами и заключающееся в выделении дополнительного финансового критерия, при котором основанием для формирования системы сегментарного учета и отчетности должен служить объем выручки от реализации продукции (работ, услуг), превышающий в 500 тыс. раз установленный законодательством минимальный размер оплаты труда (МРОТ), либо сумма активов баланса должна превышать в 200 тыс. раз установленный законодательством МРОТ);
2. Предложена авторская трактовка определения категории «сегментарная отчетность», заключающаяся в рассмотрении ее как составной части внутренней и внешней отчетности, сформированной по отдельным сегментам бизнеса коммерческой организации, что в отличие от уже имеющихся трактовок подчеркивает системность представления данного вида отчетности, ее связь с целями стратегического развития и эффективного оперативного управления, что позволяет уточнить роль и место сегментарной отчетности в системе бизнес отношений.
3. Разработана внешняя форма отчетности по сегментам, в которой определен перечень отчетных статей (доходы отчетных сегментов, расходы отчетных сегментов, активы отчетных сегментов, обязательства отчетных сегментов первичного формата и доходы, балансовая величина активов, капитальные вложения во внеоборотные активы отчетных сегментов по вторичному формату), необходимый для предоставления внешнего отчета по сегментам; это позволяет унифицировать процесс составления отчетности по сегментам и взаимоувязать показатели, представленные в отчетности по сегментам, с итоговой информацией финансового отчета коммерческой организации.
4. Предложен методический подход к сегментации, примененный в рамках управленческого учета и заключающийся в выделении дополнительного уровня сегментов бизнеса — сегментации по покупателям, который вытекает из понятия «географические сегменты» и позволяет создать целостную основу для анализа перспектив как спроса, так и предложения в целях достижения конкурентных преимуществ коммерческой организацией.
5. Адаптирована и апробирована концепция стратегической бизнес-единицы (центров инвестиций), позволяющая повысить эффективность бизнеса и используемая в рамках системы управленческого учета, предполагающая разработку стратегии для отдельных бизнес-единиц, ее анализ, планирование и прогнозирование деятельности экономического субъекта, исследование внешней среды деятельности холдинга, анализ конкурентоспособности отдельных бизнес-единиц (центров инвестиций).
6. Разработана методика анализа конкурентных преимуществ ведущих предприятий вертолетостроительной отрасли, ориентированная на изучение конкуренции в отраслях и на рынках, базирующаяся на уточненной модели сегментации бизнеса и включающая в себя следующие этапы: 1. Комплексный анализ деятельности предприятий. 2. Сравнительный рейтинговый анализ предприятий отрасли. 3. Анализ однородных сегментов бизнеса предприятий отрасли.
7. Предложен в рамках использования концепции стратегической бизнес-единицы методический подход к оценке эффективности построения системы сегментарного учета и отчетности, суть которой сводится к тому, что с помощью математического аппарата находится решение, в рамках которого качество адаптации организационной структуры системы управления на изменения внешней среды обеспечивает ее устойчивость.
Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и рекомендации, сделанные в работе, дают возможность более полно сформировать представление о необходимости, способах представления и анализа информации по сегментам.
Выделенные этапы организации системы сегментарного учета, представленная методика формирования и анализа сегментарной отчетности полезны не только в научных целях, но и в практической деятельности коммерческих организаций. Предложенные разработки носят прикладной характер и могут широко использоваться при составлении отчета по сегментам коммерческими организациями.
Сделанные в ходе исследования выводы могут быть использованы при совершенствовании отечественного стандарта по составлению сегментарной отчетности.
Практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что1 изложенные в ней положения и выводы углубляют представление о сегментарной отчетности организации в рамках современной теории бухгалтерского учета и отчетности, могут быть использованы для создания спецкурсов по предметам «Бухгалтерский (управленческий) учет», «Управленческий анализ».
В практической хозяйственной деятельности коммерческих организаций могут быть применены следующие разработки:
1. Внешняя форма отчетности по сегментам коммерческой организации, являющаяся основой для анализа и позволяющая унифицировать процесс составления отчетности по сегментам.
2. Методический подход к сегментации, применяемый в рамках управленческого учета и предполагающий выделение дополнительного уровня сегментов бизнеса: сегментации по покупателям.
3. Концепция стратегической бизнес-единицы (центров инвестиций), применяемая в рамках системы управленческого учета.
4. Методика анализа конкурентных преимуществ ведущих предприятий вертолетостроительной отрасли, основанная на уточненной модели сегментации бизнеса.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертации докладывались на конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Ростовского государственного экономического университета. Выводы и предложения работы были обсуждены на ежегодных региональных научно-практических конференциях.
Полученные результаты исследования обсуждались с руководителями и специалистами ОАО «Роствертол», ОАО «РЗГА № 412». Ключевым моментом апробации полученных результатов явилось внедрение предложений в практическую деятельность ОАО «Роствертол», ОАО «РЗГА № 412», что подтверждено справками о внедрении. По проблеме кандидатской диссертации опубликованы пять печатных работ объемом 2,97 п. л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Базалей, Наталья Юрьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование становления, развития и применения сегментарного учета- и формирования отчетности для целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений при обобщении опыта российских коммерческих организаций вертолетостроительною отрасли позволило автору сделать следующие основные выводы и предложения.
Г. Мы отмечаем, что на сегодняшний день организация сегментарного учета и отчетности представляет собой одно из перспективных направлений управленческого учета.
Сегментарный учет является важнейшей составляющей управленческого учета и функционирует параллельно с системой финансового учета и определяется как система сбора, отражения и обобщения информации о деятельности отдельных структурных подразделений организации. В диссертационном исследовании обоснованы цели внедрения системы» сегментарного учета и отчетности.
Первая — состоит в информационном обеспечении процесса анализа эффективности деятельности структурных подразделений, функционирующих в рамках организации. Решение этой задачи является прерогативой бухгалтерского управленческого учета.
Вторая — в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности в анализе деятельности! диверсифицированной компании, в оценке ее прибылей и рисков. В связи с тем, что информация о деятельности отдельных сегментов бизнеса не видна из консолидированной финансовой отчетности фирмы, в странах с рыночной экономикой существует и успешно применяется на практике Международный стандарт финансовой отчетности №14 «Сегментная отчетность».
Третья - в- оказании компаниям бухгалтерской информационной поддержки при принятии ими разнообразных управленческих решений.
2. На наш взгляд, условием построения системы сегментарного учета и отчетности должно стать деление организации на сегменты бизнеса. В ходе исследования удалось установить, что такая модель является одной из наиболее эффективных для целей анализа и контроля. Она охватывает все уровни управления и способствует вовлечению всех сотрудников коммерческой организации в процессы управления и контроля. Мы рекомендуем выделить пять уровней сегментов организации:
1-й уровень: сегментация по видам деятельности;,
2-й уровень: по центрам ответственности;
3-й уровень: по рынкам сбыта;
4-й уровень: по видам продукции;
5-й уровень: сегментация по покупателям.
3. 5-й уровень вытекает, на наш взгляд, из понятия географические сегменты: выделение деятельности организации в определенном географическом районе. Но выделение только географических районов деятельности организации не может в полной мере дать оценку стратегии развития организации.
Поэтому сегментирование рынка, на наш-взгляд, должно осуществляться не только путем разбивки рынка на географические единицы: государства, регионы, округа, города, но и разбивкой рынка на четкие группы покупателей, для каждой из которых могут потребоваться отдельные товары и/или комплексы маркетинга.
Общая стратегия предложенной нами сегментации представляет собой целостную основу для объединения перспектив как спроса, так и предложения в погоне за конкурентным преимуществом. Условия спроса выражаются в концентрации на выявление и удовлетворение потребностей, вкусов и предпочтений определенных покупательских сегментов. Стратегия предложения сводится к регулированию ресурсов фирмы в тех сегментах, которые в большей степени удовлетворены предложением ценности со стороны фирмы.
4. Автором работы предлагается дополнить действующую модель сегментации организации, поскольку имеющаяся структура управления ОАО «Роствертол» предполагает сегментацию по направлениям, а задачи стратегического управления - деление сегментов на стратегические и оперативные. Если сегментация по уровням в полной- мере представлена в модели сегментации, то стратегические задачи управления не нашли свое отражение. Уже имеющуюся модель сегментирования организации можно представить следующим образом.
1 Уровень: сегментация по видам деятельности (таб. 2.4).
2 Уровень: сегментация по центрам ответственности (таб. 2.5).
3 Уровень: сегментация по видам продукции (таб. 2.6).
4 Уровень: сегментации для географического сегмента
1. Направление: сегментация по рынкам сбыта (таб. 2.7).
2. Направление: сегментация по местам нахождения активов организации.
5 Уровень: сегментации по покупателям
1. Направление: сегментация по рынкам сбыта (аналог сегментации по географическим сегментам).
2. Направление: сегментация по категориям покупателей.
3. Направление: сегментация по категории продукции.
Каждый уровень разбивается на стратегические и оперативные статусы. В операционном блоке, при разделении на стратегические и оперативные, дается оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспективы развития, риски. В географическом блоке и покупательском блоке: показатели развития рынка и отрасли в краткосрочном и долгосрочном аспекте.
5. В мировой практике наиболее известны три стандарта по составлению сегментарной отчетности: SSAP-25 (Великобритания), FAS-131 (США) и МСФО 14 (международный стандарт). Среди принципиальных отличий вышеперечисленных трех стандартов по составлению сегментарной отчетности, по нашему мнению, можно выделить три основных:
• отличия по сферам применения;
• отличия по критериям и способам идентификации сегментов;
• требования об объеме и содержании раскрываемой информации.
6. Составление сегментарной отчетности по ПБУ 12/2000 для российских предприятий сопряжено с рядом проблем. Все проблемы нами были разделены на две группы: проблемы, связанные с переходом на международные стандарты отчетности, и проблемы, связанные непосредственно с составлением сегментарной отчетности.
7. В ходе исследования было установлено, что требования по составлению сегментарной отчетности распространяются* на коммерческие предприятия, причем, согласно п. 3 ПБУ 12/2000, оно может не использоваться при составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства. Действующая редакция ПБУ 12/2000 позволяет некоторым специалистам считать, что сфера применения этого документа существенно ограничена. Таким образом, мы сделали вывод о том, что коммерческая организация обязана представлять отчетность по сегментам в том случае, если выполняется одно из следующих условий:
- организация или ассоциация является составителем сводной бухгалтерской отчетности; организация осуществляет различные виды деятельности или производит товары, различающиеся-по технологическому процессу, группам, потребителей, способам реализации и т.д.;
- организация осуществляет свою деятельность в различных географических районах.
При этом все организации должны соответствовать следующему условию: объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации (минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством- Российской. Федерации минимальный размер оплаты труда (МРОТ).
В» связи с вышесказанным, мы предлагаем уточнить редакцию существующего Положения с тем, чтобы у составителей финансовой отчетности не возникало разночтений при определении необходимости представления информации по сегментам деятельности.
8. В отечественной литературе встречаются две формулировки: сегментная отчетность и сегментарная отчетность. Русское издание перевода международных стандартов финансовой отчетности использует термин «сегментная отчетность». Однако мы придерживаемся мнения, что правильным вариантом все-таки является термин «сегментарная отчетность», потому что грамматические правила русского языка не рекомендуют при словообразовании использовать одновременное сочетание трех согласных букв (сегментная), так как это осложняет произношение слова и отражается на его благозвучии. Таким образом, мы предлагаем' использовать термин «сегментарная отчетность».
9. Учитывая вышесказанное, мы предлагаем следующее определение понятия сегментарной' отчетности. Сегментарная отчетность - это отчетность, сформированная по отдельным сегментам бизнеса организации. При этом сегментарная отчетность является составной частью внутренней и внешней отчетности. И она является той частью финансовой отчетности, которая позволяет более детально1 и основательно изучить финансовое положение предприятия, и той частью управленческой отчетности, помогающей принятию быстрых оперативных управленческих решений.
10. Ценность сегментарной отчетности для пользователей определяется целями и задачами, которые призвана решать отчетность по сегментам. Целью сегментарной отчетности является предоставление надежной, уместной и сравнимой информации о предприятии по основным сегментам (направлениям) его деятельности для всех заинтересованных пользователей. Чтобы отвечать поставленной цели, сегментарная отчетность должна удовлетворять требованиям пользователей и решать поставленные ими задачи. Из всего спектра задач, которые призвана решать сегментарная отчетность, мы считаем возможным выделить три основные.
Первая задача состоит в предоставлении информации'для пользователей по сегментам бизнеса компании для оценки ее деятельности. Имея в своем распоряжении отчет по сегментам, пользователь может понять и оценить следующую информацию:
- о составе (структуре) компании и (или) ее основных направлениях деятельности; об относительной величине и рентабельности каждого рассматриваемого сегмента, его активах, доходах и расходах, изменениях за определенный период времени;
- не менее важную информацию из отчета по сегментам можно получить для оценки способности руководства эффективно управлять той или иной структурой предприятия, совершать прибыльные сделки и т.п.
Вторая задача составления сегментарной отчетности состоит в предоставлении информации для расчета и анализа различных показателей (прибыли, убытков, реализации, выручки и т.д.) по сегментам деятельности и для компании в целом.
Третьей задачей составления сегментарной отчетности является предоставление информации по сегментам деятельности для оценки различных рисков и прогнозирования будущих результатов компании.
На наш взгляд, ставить вопрос о приоритетности каждой из трех сформулированных задач неправомерно. Границы их осуществления иногда достаточно условны, одна задача обусловливает решение других и наоборот.
11. На наш взгляд, процесс составления сегментарной отчетности должен состоять из следующих этапов и процедур: определение отчетных сегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному формату сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.
12. В ходе исследования нами было установлено, что формирование сегментарной отчетности в первую очередь должно базироваться на системе внутренней отчетности организации. В связи с этим, на первом этапе выделения отчетных сегментов рекомендуется проводить детальный анализ структуры внутреннего отчета организации с целью, решения следующего вопроса: соответствуют ли некоторые элементы внутренней отчетности организации определениям операционного и географического сегмента в ПБУ 12/2000. В любом случае, определение операционных и географических сегментов предполагает долю субъективного решения составителей отчетности. При определении сегментов руководство должно в первую очередь учитывать цель представления отчетности по сегментам. По нашему мнению, если ни организационно-правовая структура, ни внутренняя отчетность- не позволяют определить сегменты, соответствующие определению стандарта, то, скорей всего, представление отчетности по сегментам такой организацией нецелесообразно.
Следующим этапом отбора отчетных сегментов должен стать количественный расчет показателей, предусмотренных стандартом при определении отчетных сегментов. Для* признания сегмента отчетным необходимо «придерживаться следующих требований:
- операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная выручка получена от продажи внешним покупателям;
- выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от общей суммы выручки;
- финансовый результат сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10% от финансового результата всех сегментов;
- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов;
- если на все отобранные отчетные сегменты приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют «правилу 10%».
13. Для решения вопроса о выборе формата и содержания сегментарной отчетности необходимо выделить блоки первичной и вторичной информации. То есть необходимо определить, будут ли первичным форматом сегментарной отчетности операционные сегменты или географические.
Критериями определения таких блоков в первую очередь являются показатели нормы прибыли и риска.
14. Важное примечание, на наш взгляд, не раскрытое в ПБУ 12/2000, но отраженное в МСФО 14, касается необходимости взаимоувязки показателей, представленных в отчетности по сегментам и совокупной информации сводного финансового отчета или просто финансового отчета компании. При представлении сверки доходы сегмента должны сверяться с доходами компании от внешних клиентов» (включая раскрытие суммы доходов компании от внешних клиентов; не включенной в доходы сегмента); результат сегмента должен сверяться^ с сопоставимым показателем операционной прибыли или убытка компании, а также с чистой прибылью или убытком компании; активы сегмента должны сверяться с активами компании; а обязательства сегмента — с обязательствами компании. По нашему мнению, это существенное и необходимое примечание о сверке показателей должно обязательно найти отражение в<российском стандарте по сегментарной отчетности. Помимо аналитической функции, которую несет на себе такая сверочная информация, чрезвычайно важной будет являться функция контроля за правильностью составления отчетности по сегментам. Подчеркнем, что это немаловажно в условиях, когда российские составители финансовой отчетности только начинают осваивать отчетность по сегментам, зачастую самостоятельно разрабатывая методики определения сегментов и формирования необходимой информации по ним. Поэтому мы предлагаем форму отчетности .
15. В разрезе географических и операционных сегментов, помимо цифровых данных о реализации по рынкам сбыта, мы предлагаем широко использовать графическую информацию для более наглядного отражения структуры реализации выделенных отчетных сегментов. В* отношении ОАО «Роствертол» было принято решение отразить информацию о географических сегментах с помощью диаграммы. Помимо табличной и-графической формы, отчет по сегментам должен содержать текстовую информацию, в которой раскраиваются основные способы и методы формирования- информации по- сегментам, а также информация^ об организации и ее деятельности.
16. Сегментарная управленческая отчетность может быть использована менеджерами организации в целях анализа и разработки вариантов оперативных управленческих решений, принимаемых и на стадии производства, и на стадии,реализации.
Один из этапов пpинятияv управленческого решения заключается в. поиске возможных вариантов разрешения определенной проблемы, способствующей достижению поставленных предприятием целей. До последнего времени российские производители вертолетов яростно конкурировали между собой на внешнем рынке, что нередко приводило к демпингу. Правительство решило прекратить подобную практику, создав единый государственный вертолетостроительный холдинг, в состав которого вошли производители вертолетов Ми: Московский вертолетный завод им. Миля (выполняет функцию конструкторского бюро), Улан-Удэнский авиационный завод, Казанский вертолетный завод, две компании, производящие комлектующие для Ми, Московский завод «Вперед» и «Ступинское машиностроительное производственное предприятие», а также должен войти и ОАО «Роствертол».
Объединение вертолетных заводов - беспрецедентный случай в российской практике корпоративной реструктуризации - уникально тем, что государство не имеет контрольных пакетов акций компаний. В двух широко известных случаях объединения - компаний связи (2002 г.) и энергетики (2006 г.) - государственные компании владели контрольными и по большому счету одинаковыми пакетами акций объединяющих компаний, и у государства не было оснований для увеличения (или уменьшения) коэффициентов обмена акций отдельных компаний. Поскольку в. случае с I вертолетным холдингом, не все так- просто,' неизвестно как поведет себя государство.
ОАО «Вертолеты Ми» станет вертикально интегрированной компанией с объемом продаж более 11% -ной долей мирового рынка вертолетной техники. Мы видим несколько преимуществ консолидации.
• Единой компании будет проще продвигать свою технику на зарубежные рынки. Компании не будут конкурировать между собой и сбивать цены.
• Единая компания сможет оптимизировать свои расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, избавиться от дублирующих проектов и расставить приоритеты межу ними.
• Единая компания наконец-то сможет выработать более жесткую политику на рынке ремонта и модернизации вертолетной техники и исключить, по крайней мере, внутреннюю конкуренцию на этом операционном сегменте.
• Единой компании также будет проще создавать центры сервисного обслуживания вертолетов в России и за рубежом.
• Единая компания сможет перейти на единую акцию, что, конечно, будет большим риском для миноритарных акционеров, но в конечном счете это будет наиболее интересно для потенциальных инвесторов.
Это классическая концепция «стратегической бизнес-единицы» (СБЕ) (Separate Business Unit) Данная концепция позволяет ответить на вопрос: каким является бизнес сегодня и каким мы хотим его видеть завтра? И предполагает разработку стратегии для отдельных единиц бизнеса.
На основе анализа общей деятельности входящих в образованный холдинг структурных бизнес - единиц был сделан вывод о возможности вхождения в холдинг ОАО «Роствертол» и стоимости объединенной акции всех заводов.
17. В исследовании были рассмотрены возможности проведения общей оценки деятельности организации на основе информации по сегментам. Основными методами такого анализа являются сравнительный метод и метод относительных показателей. Сравнительный анализ построен на ознакомлении, группировке и сопоставлении данных отчетности рассматриваемого предприятия за различные периоды. В нашем примере с помощью сравнительного анализа сегментарной отчетности были выявлены тенденции и закономерности развития ОАО «Роствертол» за 2004 и 2005 гг., оценивалось влияние процессов, проходящих во внешней и внутренней среде предприятия, определялись перспективы: развития. Анализ относительных показателей позволил рассчитать отношения между отдельными показателями . сегментарной отчетности и определить взаимосвязь, между этими показателями.
18. На основе публикуемой отчетности ведущих вертолетостроительных, предприятий нами был проведен комплексный сравнительный рейтинговый анализ. С помощью данного анализа были рассчитаны и оценены основные показатели деятельности ОАО «Казанский вертолетный; завод», ОАО «Улан-Удэнский авиационный' завод», ОАО «МВЗ- им. Миля» Каждому рассматриваемому предприятию-, были присвоены рейтинговые оценки. Комплексный анализ: позволил сделать вывод о том, что ОАО «Роствертол» занимает второе место в рейтинге компаниш отрасли. Однако поскольку деятельность современных вертолетостроительных компаний. достаточно неоднородна, то комплексный, анализ финансовой- отчетности необходимо дополнить анализом деятельности предприятий-конкурентов« по операционным и хозяйственным: сегментам, для проведения такого анализа нами были разработаны и представлены в исследовании специальные таблицы. К сожалению^ провести; анализ сегментарной- 'отчетности конкурентов на-настоящий момент нам не представилось возможным, так как рассматриваемые предприятия; еще не опубликовали такие; отчеты. Однако мы хотим подчеркнуть, что эта информация по сегментам предприятий; отрасли недавно появилась в полном' объеме и в ближайшее I время предложенная методика анализа конкурентных преимуществ будет отработана на практическом примере. При этом возможность и ценность комплексного, факторного w анализа конкурентных преимуществ и стратегической позиции организации резко возрастут,, а, следовательно, пользователи финансовой; отчетности; получат дополнительную; качественно новую информацию^дляшринятия^управленческих решений.
19. В работе была сделана попытка оценки эффективности построения организационной структуры, в том числе структуры сегментарного учета и отчетности. Основная проблема состоит в том, что организационная структура не может прямо влиять на финансово-экономические показатели организации. Структура сегментарного учета и отчетности может только реализовать эффективную работу по предоставлению необходимой информации руководителям и тем самым обеспечить высокое качество управленческих решений. А своевременные и правильные управленческие решения, в свою очередь, служат основой улучшения всех финансово-экономических показателей организации, ее конкурентоспособности. Поэтому, на наш взгляд, приемлемо использование математических методов к оценке эффективности организационной структуры. Помимо математических методов возможно использование метода экспертных оценок организационной структуры (правда, более субъективных). Применение этих методов позволит не только выявить недостатки, но и определить погрешности в организации сегментарного учета.
Мы надеемся, что сделанные нами в ходе исследования выводы и представленные в работе методические указания найдут применение в практике различных организаций, составляющих сегментарную отчетность.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Базалей, Наталья Юрьевна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 Текст.:[федер. закон: принят Гос. Думой 21 октября 1994 г. : по состоянию на 6 дек. 2007 г.]// Собрание законодательства Российской Федерации. 05.12.1994 г. - № 32. - ст. 3301.
2. Гражданский кодекс РФ. Часть 2 Текст.:[федер. закон: принят Гос. Думой 26 января 1996т. : по состоянию на 6 дек. 2007 г.]// Собрание законодательства Российской Федерации. 29.01.1996 г. - N 5. - ст. 410
3. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (с изменениями от 12 мая 1999 г.): Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г., № 112 //Экономика и жизнь. 1997.- № 16.
4. О формах бухгалтерской отчетности организаций (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.//Экономика и жизнь. август 2003.-№ 33.
5. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г., № 43н // Экономика и жизнь. август 1999 г.-№35.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н // Экономика и жизнь. март 2000 г. - № 13.
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98: Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н // Экономика и жизнь. январь 1999 г. - № 3.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»1.
9. ПБУ 1/98 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г): Приказ, Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н // Экономика и жизнь. январь 1999 г.- № 3. ••
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 (с изм. и. доп. от 30 декабря 1999 г., 30-марта-2001' г., 18 сентября, 27 ноября 2006-г.): Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн // Финансовая газета. июнь 1999 г. - № 23.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.): Приказ Минфина РФ от 06 мая- 1999 г., № 32н // Экономика и жизнь. 1999 г.- № 24.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффинированныхлицах» ПБУ 11/2000 (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г): Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. №5 н // Экономика и жизнь. май 2000 г. - № 20:
13. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г): Приказ Минфина РФ от 28. ноября 2001 г. № 96н // Экономика и жизнь. -январь 2002 г. № 4.
14. Об акционерных обществах Текст. : федер. закон: [принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г.: одобр. Советом Федрации 26 декабря 1995 г.// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 1.- с. 1 .
15. О бухгалтерском учете Текст.4: федер. закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.: одобр. Советом Федрации 21 ноября 1996 г.]// Собрание законодательства Российской Федерации. 1996. - № 48.- с. 53-69.
16. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Финансовая газета. 1998. - № 36.
17. Адаме, Р. Основы аудита Текст. / Роджер Адаме; перевод с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 е.- 7000 экз. - ISBN 5-85177-011-2
18. Арене, Э. А. Аудит Текст. / Арене Э. А., Лоббек Дж. К. перевод с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.- 3000 экз. - ISBN 5-27901213-0
19. Афанасьев, В.Н. Математическая теория конструирования систем управления Текст.: учебник для вузов / Афанасьев В.Н. , Колмановский В. Б., Носов В. Р. М. : Высшая школа, 2003. - 614 е.- ISBN 5-06004162-Х
20. Аудит: теория и практика. Текст.: Учебно-практическое пособие/ по ред. H.JI. Вещунова. СПб.: Издательский дом, 2005.- 400 с. - ISBN 5469-00736-7
21. Бакаев, А.С. О раскрытии информации по сегментам Текст./ А.С. Бакаев //Экономика и жизнь. 2000. - № 13.- С. 2~4.
22. Бакаев, А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации Текст./ А.С. Бакаев. М. : Бухгалтерский учет, 2006. - с. 238.- ISBN 1561-4484
23. Бакаев, А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению Текст./ А.С. Бакаев.- М.: Бухгалтерский учет, 1997.- с. 62.-30000 экз. ISBN 978-5-85428-047-1
24. Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст.: учебник /, М.И. Баканов, А.Д. Шеремет, М.В. Мельник. 5-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2006.- 536 е.- ISBN 5279027189
25. Бакаев, А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки Текст. / А.С. Бакаев, А.Н. Кашаев, О.М. Островский,
26. Т.А. Шнейдман.- М.: ФБК-Пресс, 1997.- 352 е.- 50000 экз. ISBN 589240-006-9
27. Безруких, И.П. Бухгалтерский баланс Текст./ И.П. Безруких// Главбух. 2000.- № 7.-С. 14-15.
28. Безруких И.П. Взаимоувязка показателей отчетности Текст. / И.П. Безруких // Главбух. 2000.- № 7. - С. 48-51.
29. Безруких, П.С. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Текст. / И.П. Безруких // Главбух. 2000.- № 14.- С. 45-56.
30. Белобжецкий, И.А. Бухгалтерская отчетность и методы1 ее контроля Текст./ И.А. Белобжецкий.- М.: Финансы и статистика, 1985.- 272 с.
31. Бернстайн, Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: [пер. с англ.]/Л.А. Бернстайл; под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1996.- 624 с.
32. Бирман, Г. Экономический анализ инвестиционных проектов Текст.: учеб. пособие/ Г. Бирман, С. Шмидт; пер. с англ., под ред. Л.П. Белых.-М. : Банки и биржи : ЮНИТИ, 1997. 631 с. - 3000 экз. - ISBN 5-23800591-1
33. Блейк, Дж. Европейский бухгалтерский учет Текст.: справочник: [пер. с англ.]/ Дж. Блейк, О. Амат. М.: Филинъ, 1997.- 400 с. - ISBN 589568-020-8
34. Большой экономический словарь Текст.: словарь/ под ред. А.Н. Азрилиана. -М.: Фонд «Правовая культура», 1994. 528 е.- ISBN 978-58041-0236-5
35. Бухгалтерский анализ Текст.: [пер. с англ.] / под ред. М.А. Гольцберга, Л.М. Хасан-Бека.- К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. с.428.-ISBN 5-7707-4229-1
36. Бухгалтерский учет Текст.: учебник/ под ред. П.С. Безруких. М. : Бухгалтерский учет, 1994. - 528 с. - ISBN 5-85428-032-9, 5-85428-103-1
37. Ван Хорн, Дж. К. Основы управления финансами Текст.: серия по бухгалтерскому учету и аудиту/ Дж. К. Ван Хорн; пер. с англ. под ред.
38. Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика. 1997. - с. 800. - ISBN 5-27901844-9
39. Бахрушина, М.А. Значение, условия и принципы составления внутренней (сегментарной) отчетности Текст./ М.А. Бахрушина// Современный бухучет. 2000.- № З.-с. 4-14.
40. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина.- М. : ИКФ Омега-JI; Высш. шк., 2002. 528 с. - ISBN 5-7911-0021-3
41. Вильяме, Я. Справочник GAAP с комментариями Текст.: справочник: Выпуск 1/Я. Вильяме. М.: ИНФРА-М, 1998. - 149 с.
42. Гарифуллин, К.М. О составлении консолидированной отчетности в Германии Текст./ К.М. Гарифуллин, P.P. Мансуров// Бухгалтерский учет. 1997. - № 5.-е. 80-83.
43. Гейц, И.В. Публикация бухгалтерской отчетности: подготовка, объявление отчетности в средствах массовой информации, отнесение затрат Текст./ ИВ. Гейц // Консультант бухгалтера. 2000. - № З.-с. 3-10.
44. Гиляровская, JI.T. Экономический анализ Текст.: учебник для вузов/ Л.Т. Гиляровская М. :ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 615 с. - ISBN 5238003838
45. Донцова, JI.B. Анализ бухгалтерской отчетности Текст.: практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова М., 1998. - 144 с. - ISBN 5-8018-02444
46. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст. / Колин Друри; перевод с англ. под ред. С.А.Табалиной. М. : Юнната-Диана, 2007. - 1424 с. - ISBN 5-238-00328-5
47. Елисеева, И.И. Общая теория статистики Текст.: учебник / И.И. Елисеева, М.М. Юзбашев ; под ред. чл.-корр. РАН И.И. Елисеевой М. : Финансы и статистика, 2005.- 656 с. ISBN 5-279-02414-7
48. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов/ (на основе GAAP) Текст.: учебник / Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин -.М.": ИНФРА-М, 2001. 448 с. -ISBN 5-86225-895-7
49. Касьянова, Г.Ю. Информация по сегментам: еще один шаг бухгалтерского учета к управленческому Текст./ Г.Ю. Касьянова // Российский налоговый курьер. 2000. - № 6.
50. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии* со стандартами GAAPTeKCT.: серия: портфель бухгалтера/ В.В; Качалин -М. : Дело, 2005. 388 с. - ISBN 5-699-07333-7
51. Клинов, Н.Н. Основные требования к составлению сегментарной отчетности Текст./ Н.Н. Клинов // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2001. - № 5. - с.3-16.
52. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности Текст./ В.В. Ковалев.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 430 с. ISBN 5-279-01502-4
53. Ковалев, В.В., Как читать баланс Текст./ В.В. Ковалев, В.В. Патрон. -М. : Финансы и статистика, 1998. 448 с. - ISBN 5-279-02856-8
54. Ковалев В.В. Курс финансовых вычислений Текст./ В.В. Ковалев, В.В. Уланов.- М; : Финансы и статистика, 2005. 557 с. ISBN 5-279-03073-2 978-5-279-03073-6
55. Коляго, М.Д. Сегментарная отчетность: проблемы и решения Текст./ М.Д. Коляго// Бухгалтерский бюллетень.- 1996.- №10.- С.23-29.
56. Коляго, М.Д. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием Текст. : дис. . канд. экон. наук: 08.00.12/Коляго Мария Дмитриевна. М., 1997. - 206 е.- Библиогр.: с. 158-170.
57. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет Текст.: учебн: пособие / Н.П. Кондраков. М. : ИНФРА-М, 2008.- 717 с. - ISBN>5-16-002317-8, 978-516-002317-5
58. Краснова, Л.П. Отчетность монополий ФРГ как источник экономической информации Текст. автореф. дисс. . канд. экон. наук: 08.00.12/ Краснова Л.П. М:, 1966. - 22 с.
59. Крейнина, М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле Текст./ М.Н. Крейнина М. : АО «ДИС», МВ-Центр.- 1994.-225 с.
60. Крылова, Т.Б. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия Текст./ Т.Б. Крылова. М. : Финансы и статистика, -1991. -160 с.
61. Крылова, Т.Б. Выбор базовой модели для России электронный адрес. -www.gaap.ru
62. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2007 год Текст./ О.Г. Лапина М. : АКДИ, Экономика и жизнь. - 2000. - 608 с.
63. Лихачев О.Б. Отчетность акционерных компаний капиталистических стран-Текст./ О.Б. Лихачев и др. М. : МГИМО, 1982. - 88 с.
64. Ложников И. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Текст./ И. Ложников // Консультант бухгалтера. 2000. - № 6.
65. Макалкин И. Новое о доходах организации Текст./ И. Макалкин // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2000. - № 14. - С. 9— 16.
66. Матвеева В.М. Реформирование баланса Текст./ В.М. Матвеева, Г.В. Тимофеева// Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000. - №3.-С. 11-22.
67. Международные стандарты финансовой отчетности 1998 Текст.: издание на русском языке М. : Аскери-АССА, 1998. - 904 с.
68. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст. / под ред. С.А. Николаевой. М. : Аналитика-Пресс, 2001.-672 с.
69. Мухин А.Ф. Вопросы организации и методологии учета и статистики в зарубежных странах Текст.: сб. научн. тр. / под ред. А.Ф.Мухина. М. МГИМО, 1989. - 172 с.
70. Мюллер Г. Учет: международная перспектива Текст.: [пер. с англ.] / Г. Мюллер, X. Гернон, Г. Миик М .: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.
71. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета Текст./ Б. Нидлз и др.: пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2006. - 496 с.
72. Николаева С.А. Методология бухгалтерского учета в России в период : перехода к рыночной экономике Текст.: дис. . канд. экон. наук:0800.12 / С.А. Николаева М., 1999. - 450 с.
73. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ Текст.: в 3-х частях / под ред. В. Д. Новодворского. М. : Бухгалтерский учет, 2005. - 80 с.
74. Оценка бизнеса Текст.: учебник / под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М. : Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
75. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных • со слиянием предприятий Текст./ В.В. Палий // Бухгалтерский учет.1995. -№ 4. с.9-12.
76. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовойготчетности Текст./ В.Ф. Палий. М. : Аскери, 1999. - 352 с.
77. Патрон В.В. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам Текст./ В.В. Патрон. // Бухгалтерский учет. 2000. - № 21.
78. Райе Э. Бухгалтерский учет и отчетность без проблем Текст.:[пер. с. англ.] / Э. Раис. М. : ИНФРА-М, 1997. - 242 с.
79. Родионова В.М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции Текст./В.М. Родионова, М.А, Федорова. М. : Перспектива, 1995.-98 с.5
80. Рожнова О.В. Система информации бухгалтерской отчетности Текст. / О.В. Рожнова // Все для бухгалтера. 2000. - С. 16-30.
81. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. / О.В. Рожнова// Все для бухгалтера. 1999. - С.3-21.
82. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Г.В. Савицкая. Мн. : ИЛ «Экоперспектива», 1997. - 498 с.
83. Функ Я.И. Акционерное общество:: история! и теория Текст./ Я,И. Функ, В:А. Михальченоко, В.В. Хвал.- М: : Амалфея, 1999. 608 с.
84. Хорин А.Н; Публичная отчетность и интересы ее пользователей Текст./ А.Н; Хорин // Бухгалтерский учет: 1995. -№4;-С.6-21.
85. Чечета А.П. Анализ финансового состояния предприятия' Текст./ А.П. Чечета // Бухгалтерский учет. 1992. - № 5.- С.9-131.
86. Черняк Ю; И: Системный анализ в управлении экономикой Текст./ Ю;И. Черняк; М. : Экономика, 1975. - с. 19 Г.
87. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США Текст. / Н.Г. Чумаченко. М., 1971. - С.237. . .
88. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа Текст./ А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М. : ИНФРА-М, 1995.- е. 172.
89. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа предприятия Текст./ А.Д. Шеремет и др.-. М. : Юни-Глоб, 1992. с. 80.
90. Шеремет А.Д. Экономический анализ хозяйственной деятельности Текст.: учебник по)спец., «Политэкономия» , «Планирование народного хозяйства», «Экономическая кибернетика». / А.Д. Шеремет, M.F Щепинов и др. М.: Экономика, 1979;- 373 с.
91. Экономический анализ5 деятельности, предприятий: и объединений Текст./ под ред. С.Б. Барнгольц, Г.М. Тация.- М. : Финансы, 1975. 518 е. •.••■.•'■
92. Экономический! анализ деятельности предприятий и объединений Текст. / под ред. С.Б; Барнгольц, Г.М. Тация. М. : Финансы, 1986. -407 с.
93. Яругова А. Управленческий учет опыт экономически развитых стран Текст. :[ пер с польского]/ А. Яругова. М. : Финансы и статистика, 1991.- 240с.
94. Advanced Financial Accounting Stage 3- Oxford BPP Publishing Ltd., 1986. 490 p.
95. Ajinkya, Bipin В An Empirical Evaluation of Line-of-Business Reporting // Journal of Accounting Research. 1980. - Autumn'. - p.343-361.
96. Altman, Edward I Financial Ratios, Discriminant Analysis and the Prediction of corporate Bankruptcy Risk of Corporations // Journal of Banking and Finance. 1977. - vol. 1. - June. - p. 29-54.
97. Amit, Raphael and Joshua Livnat Diversification, Capital Structure, and Systematic Risk An Empirical Investigation // Journal of Accounting, Auditing and Finance. - 1988. - Winter. - p. 19-43.
98. Amit, Raphael and Joshua Livnat. Grouping of Conglomerates by their Segments' Economic Attributes Towards a More Meaningful Ratio Analysis // Journal of Business Finance and Accounting. 1990. - Spring. - p. 85-100.
99. Bartlett, C. A., and S Ghoshal Managing Across Borders The Transnational Solution: Boston Harvard Business Scholl Press, 1989. 136 p.
100. Berton, L. FASB moves to require annual reports to divide sales and profit by segments // Wall Street Journal. 1994.- July 28. - A2.
101. Boersema, John M., and Susan J. Van Weelden. Financial Reporting for Segments. Toronto: Canadian Institute of Chartered Accountants. 1992. -1731. P
102. Emmanuel C., Garrod N. and Frost C. Segment Reports and Consolidated Financial Statements: The Complementary Twins, in S.J. Gray and A. G. Coenenber // International Group Accounting. 1988. - p. 280-294
103. Emmanuel C., Clive R. and Stanley J. Gray. Corporate Diversification and. Segmental Disclosure Requirements in the USA// Journal of Business Finance and Accounting. 19774. - p. 407-418.
104. Emmanuel С., Clive R. and Stanley J. Gray. Segmental Disclosures and the Segment Identification Problem // Accounting and Business Research. — 1977. Winter. - p. 37-50.
105. Emmanuel C., Clive R., and R. H. Pick. The Predictive Ability of UK Segment Reports // Journal of Business Finance and Accounting. 1980. -Summer. - p. 201-218
106. Fried, Dov, Michael Schiff, and Ashwinpaul C. Sondhi. Quarterly Segment Reporting: Impact on Analysts' Forecasts and Variability of Security Price Returns. Unpublished working paper, New York University. 1992. -September. -122 p.
107. Gray, Sidney J. Segment Reporting and the EEC Multinationals. // Journal of Accounting Research. 1978. - Autumn, vol. 16, № 2. - p. 242-253.
108. Gray, Sidney J., and Lee Y Redebaugh. International Segment Disclosures by U S. and U.K. Multinational Enterprises A Descriptive Study// Journal of Accounting Research. 1984. - vol. 22, № 1. - p. 351-360.
109. Informational Analysis. Certificate Module С. ACCA. АТС. Textbook. AT Foulks Lynch Ltd., 1995. p. 460-464.
110. Ortman, Richard F. The Effects on Investment Analysis of Alternative Procedures for Diversified Finns // The Accounting Review. 1975. - April, vol. 50, № 2. - p. 298-304.
111. Сравнительная характеристика основных понятий и определений международного и российского стандартов
112. Определения (положения) ПБУ 12/2000 МСФО 14
113. Результаты сегмента Информация о разнице между выручкой и расходами сегмента. Доходы сегмента за вычетом его расходов.