Сегментарная отчетность в системе управления предприятием тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Коляго, Мария Дмитриевна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ

СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1.1. Понятие сегметарной отчетности и ее место в отчетности предприятия. Пользователи сегментарной отчетности.

1.2. Задачи сегментарной отчетности. Требования, предъявляемые к составлению сегментарной отчетности. Методы составления сегментарной отчетности.

1.3. Новые тенденции в составлении сегментарной отчетности, обусловленные международной практикой.

Глава 2. МОДЕЛЬ ВНУТРЕННЕЙ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ

И ЕЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ.

2.1. Сопоставление понятий сегмента бизнеса и центра ответственности, как учетных единиц, используемых в системе управления предприятием.

2.2. Формирование внутренних отчетов по сегментам бизнеса на основе информационных потоков. Формы отчетов и их заполнение.!.

2.3. Анализ основных показателей сегментарной отчетности для целей внутрихозяйственного расчета.

Глава 3. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМНЫХ РЕШЕНИЙ С УЧЕТОМ

СУЩЕСТВУЮЩИХ ИССЛЕДОВАНИЙ.

3.1. Характеристика основных исследований по составлению сегментарной отчетности.

3.2. Оценка проблем, связанных с сегментарной отчетностью и возможности их решения в российских условиях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Сегментарная отчетность в системе управления предприятием"

Актуальность темы диссертации.

Переход России к рыночной модели экономики означает полную самостоятельность предприятий как хозяйствующих субъектов и неизбежно сопровождается глубокими изменениями в области ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, оказывая сильное влияние на сегментарную отчетность1. В связи с этим возникает вопрос: каким путем будет идти развитие формы и содержания сегментарной отчетности на российских предприятиях и с помощью каких мер государственной политики можно регулировать принципы составления сегментарной отчетности. Эта тема актуальна еще и потому, что в условиях становления и развития инвестиционного рынка необходимо формирование такой формы отчетности, которая позволит внешним пользователям отчетности адекватно оценить результаты деятельности предприятия с целью сокращения инвестиционных рисков. По опросам проводимым Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России потребность в сегментарной информации со стороны инвесторов и кредиторов постоянно возрастает. Дальнейшее развитие рыночных отношений будет способствовать росту роли сегментарной отчетности в экономике России.

Российские экономисты давно и успешно занимаются вопросами составления как внутренней так и внешней отчетности предприятия. Однако, до последнего времени наличие сегментарной отчетности как самостоятельно существующей формы отчетности не рас

Под сегментарной отчетностью в диссертации понимается отчетность составляемая по сегментам (направлениям) бизнеса, определение которых подробно рассматривается в работе. сматривалось. При этом отдельно не выделялась внутренняя сегментарная отчетность и внешняя сегментарная отчетность. Из-за отсутствия экономической самостоятельности предприятий главная задача внутренней отчетности - многоуровневый контроль основных направлений деятельности со стороны управляющих - не выполнялась. В результате отсутствовала необходимость использования понятия внутренней сегментарной отчетности. Внешняя отчетность, несмотря на требование открытости была не доступна внешнему пользователю. Внешний пользователь не был заинтересован в получении внешней отчетности, поскольку основным гарантом продолжающейся деятельности предприятия выступало государство. Однако,наличие жесткой отраслевой классификации и стандартизации до середины 80-х годов обязывало министерства и ведомства к составлению отчетности по основным направлениям деятельности, что, бесспорно, стало прогрессивным явлением. Поэтому можно утверждать, что понятие внешней сегментарной отчетности частично использовалось ранее в отечественной практике. Хотя сегодня оно должно использоваться для решения своей основной задачи - доступность дополнительной информации для инвесторов и кредиторов.

В нынешних условиях от российских и западных специалистов, занимающихся проблемами составления сегментарной отчетности, требуется понимание места и роли сегментарной отчетности, поскольку предоставление дополнительной информации по основным направлениям деятельности не должно сильно влиять на конкурентное положение предприятия на рынке. Создание модели сегментарной отчетности позволит решить ряд проблем, с которыми предприятия сталкиваются ежедневно.

Следует шире использовать опыт промышленно развитых стран в области составления сегментарной отчетности, поскольку за несколько последних десятилетий было создано множество конструктивных теорий, посвященных возможностям использования сегментарной отчетности, теорий базирующихся на богатом прикладном инструментарии. Результатом стала разработка государственных стандартов, направленных на совершенствование системы отчетности. Примером могут служить национальные стандарты по сегментарной отчетности в США и Великобритании [27; 20], а также международный стандарт [ 33 ]. Для российских специалистов настоятельным является ответ на вопрос о возможностях применения принципов, лежащих в основе западных стандартов и международного стандарта при разработке национального стандарта по сегментарной отчетности.

При составлении российского стандарта по сегментарной отчетности необходимо также учитывать опыт, накопленный российскими учеными в области составления отчетности. Часть проблем, с которыми столкнулись западные специалисты, может быть решена при участии российских специалистов, например, по вопросам связанным с внешней отчетностью.

Вышеизложенное определило выбор темы диссертации, ее цель и задачи.

Цели и задачи исследования.

Цель данного диссертационного исследования заключается в обобщении и развитии теоретических основ составления сегментарной отчетности и разработке предложений по совершенствованию сегментарной отчетности на предприятиях Российской Федерации применительно к рыночным условиям.

В соответствии с поставленной целью в работе решены следующие задачи:

- на основе выявления тенденций, существующих в международной практике, проведена систематизация теоретических воззрений по сегментарной отчетности и выполнен анализ проблемных решений, сложившихся в международной практике за последние двадцать лет, с учетом возможностей их использования в России;

- определены сущность и задачи сегментарной отчетности в условиях перехода к рыночной экономике, ее роль в управленческом (внутренняя сегментарная отчетность) и финансовом (внешняя сегментарная отчетность) учете;

- разработана модель внутренней сегментарной отчетности, дан методический инструментарий для оценки сегментов бизнеса;

- разработаны рекомендации по составлению национального стандарта для внешней сегментарной отчетности с учетом международных стандартов и специфического опыта российских предприятий.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования является становление, развитие и применение теории сегментарной отчетности для целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений в условиях перехода к рыночной экономике.

Объектом исследования выступают иностранные и российские предприятия пищевой отрасли, составляющие сегментарную отчетность.

Теоретическая и методологическая основа работы.

Диссертация базируется на важнейших положениях современной теории бухгалтерского учета и отчетности, изложенной в трудах зарубежных и российских ученых, а также концепциях по теории рыночных отношений.

В исследовании применяются методы сравнительного анализа, систематизации, а также методы статистических исследований, например, метод пофакторного анализа применительно к информационным потокам и сегментам бизнеса.

Информационная база исследования. В работе использовались Указы Президента РФ, законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Минфина РФ, сборники по народному хозяйству СССР и России, ведомственные инструкции и типовые положения, применяемые в международной практике, в том числе в США, материалы периодической печати, бухгалтерская (финансовая) отчетность, внутренняя отчетность предприятий, работы по проблемам составления внутренней и внешней сегментарной отчетности в условиях рынка таких отечественных ученых как Бакаев А.С., Безруких П.С., Кондраков Н.П., Ластовецкий В.Е., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Полякова С.И., Шеремет А Д. и др., а также зарубежных исследователей таких как Боерсема Дж.(Канада), Джири Ю., Ортман Р., Пактер П., Раппапорт А.(США), Гаррод Н., Грей С., Эммануэль К.(Великобритания) и др.

Научная новизна исследования В результате проведенных исследований получены выводы, развивающие теорию и практику сегментарной отчетности коммерческих организаций в Российской Федерации. Наиболее важные выводы, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

- представлен наиболее полный на сегодняшний день обзор и анализ основных экономических теорий, связанных с проблемами составления сегментарной отчетности; выявлены их преимущества и слабые стороны с точки зрения возможностей разработки национального стандарта по сегментарной отчетности;

- на основе исследования закономерностей развития сегментарной отчетности выявлены черты сходства и различия в теоретических подходах ее составления промышленно развитых стран и России;

- предложено определение сегмента бизнеса как единицы учета, характеризующей положение предприятия на рынках товаров и капиталов, и выявлены ее основные составляющие; проведена систематизация и дана оценка всем существующим определениям сегмента бизнеса;

- впервые в отечественной науке проведено комплексное исследование сегментарной отчетности как основы отчетности предприятия, отвечающей целям и задачам внешних и внутренних пользователей.

Практическая значимость исследования.

Практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что изложенные в ней положения и выводы углубляют представление о сегментарной отчетности предприятия в рамках современной теории бухгалтерского учета и отчетности, могут быть использованы для создания спецкурсов по предметам "Управленческий учет", "Управленческий анализ".

Рассмотренный, систематизированный и оцененный инструментарий позволяет проводить анализ и оценку деятельности предприятия по основным сегментам бизнеса как в отраслевом, так и в региональном разрезе, что делает его полезным не только в научных исследованиях, но и практической деятельности коммерческих организаций, в особенности при организации внутрихозяйственного расчета, а также при разработке национального стандарта сегментарной отчетности. Введение обязательного требования по составлению сегментарной отчетности будет способствовать формированию цивилизованного информационного рынка и дальнейшей стабилизации рыночных отношений.

Апробация и реализация результатов исследования.

Выводы и предложения, обобщенные в диссертационной работе были обсуждены и одобрены на ежегодных научно-практических конференциях «Татуровские чтения», «Ломоносовские чтения» в МГУ им. М.В. Ломоносова в 1995-1996 гг. Полученные результаты исследования апробированы и реализованы в практику ведения учета и составления отчетности российских коммерческих организаций.

Важной формой апробации результатов исследования явилось их обсуждение с отечественными и западными специалистами и руководителями инвестиционных фирм, с научно-педагогическими работниками.

Публикации. Основные выводы и предложения по рассматриваемым в диссертации проблемам нашли отражение в публикациях автора общим объемом 1,5 п. л. в журналах "Бухгалтерский учет" и "Бухгалтерский бюллетень"

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Коляго, Мария Дмитриевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование становления, развития и применения теории сегментарной отчетности для целей учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений при обобщении опыта российских и иностранных коммерческих организаций пищевой отрасли позволило автору сделать следующие основные выводы и предложения:

В условиях формирования рыночных отношений составление сегментарной отчетности коммерческими организациями должно регулироваться на уровне национального стандарта и требует научного подхода к определению места и роли сегментарной отчетности. Сегментарная отчетность характеризуется как отчетность предприятия составляемая по сегментам бизнеса или основным направлениям деятельности.

Автор рекомендует выделять внутреннюю и внешнюю сегментарную отчетность и дает определение этих понятий. Под внутренней сегментарной отчетностью рассматривается отдельная часть внутренней отчетности, которая составляется по сегментам бизнеса или направлениям деятельности. При этом определение сегментов бизнеса регулируется предприятием самостоятельно. Количество сегментов, представленных во внутренней сегментарной отчетности превышает количество сегментов внешней сегментарной отчетности. Внешняя сегментарная отчетность является той частью внешней отчетности, которая составляется по отчетным сегментам. Несмотря на то, что определение сегментов бизнеса является самостоятельным правом предприятия, для целей внешней сегментарной отчетности оно регулируется национальными стандартами.

По мнению автора сегментарная отчетность занимает промежуточное положение между внутренней и внешней отчетностью, совершенствуя ведение управленческого и финансового учета. Сегментарная отчетность наиболее эффективно решает основную задачу управленческого учета: предоставление полной информации внутренним пользователям для анализа и оценки рационального использования ресурсов, контроля за движением всех средств коммерческой организации и их планирования. Отсутствие внутренней сегментарной отчетности ведет к росту рисков коммерческой организации, увеличивает вероятность ошибки при принятии управленческих решений. Сегментарная отчетность приносит новое измерение в финансовый учет. Она способствует предоставлению дополнительной информации о финансовом состоянии предприятия для оценки рационального использования полученных ресурсов с целью реализации интересов различных групп пользователей. Роль сегментарной отчетности особенно возрастает в условиях формирования инвестиционного рынка в России. Для участия в операциях на финансовых рынках предприятиям рекомендуется публиковать сегментарную отчетность.

Поскольку сегментарная отчетность является относительно новым понятие, то нами были рассмотрены следующие теоретические основы ее составления: принципы (границы) определения отчетного сегмента, организационные формы бухгалтерского учета при составлении сегментарной отчетности, основные компоненты (показатели) сегментарной отчетности, формы предоставления сегментарной отчетности и ее периодичность. Автором были предложены следующие принципы определения отчетного сегмента:

1. Принцип, основанный на определении отчетного сегмента как индивидуального, ключевого товара (услуги), входящих в состав выручки от реализации или прибыли от реализации, получаемых коммерческой организацией.

2. Принцип, связанный с группировкой товаров и услуг по отраслевым направлениям (отраслевому признаку) в отчетные сегменты. Этот принцип предполагает наличие стандартной отраслевой классификации в стране, а также использование принципа унификации в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Его рекомендуется применять на момент непосредственного получения выручки от реализации. Большинство коммерческих организаций аккумулируют учетную и отчетную информацию по центрам прибыли на момент заключения сделок и подписания контрактов.

3. Принцип значительности, когда отчетные сегменты выделяются на основе материальности по отношению к деятельности предприятия в целом. Материальность определяется согласно следующим правилам:

- если выручка от реализации по сегменту оставляет 10% или больше по отношению к выручке всего предприятия;

- если прибыль от реализации превышает или равна 10% от общей величины прибыли;

- если величина идентифицированных активов равна или больше 10% от общего показателя активов;

- если ни одно из приведенных выше правил не выполняется, то отчетный сегмент продолжает выделятся в отчетном году, поскольку ожидается выполнение этих правил в следующем отчетном году;

- если выручка от реализации по отчетным сегментам в совокупности не превышают 75% (без учета межсегментарных продаж), а межсегментарные продажи не превышают 25%;

- если объемы деятельности крупного покупателя товаров (услуг) коммерческой организации больше или равны 10%;

- если выручка от реализации, прибыль от реализации, величина идентифицированных активов, объемы деятельности крупного покупателя превышают 90%, то выделяется один отчетный сегмент.

4. Принцип группировки товаров (услуг) по территориальному признаку.

Среди форм организации бухгалтерского учета для целей сегментарной отчетности нами выделены три следующие - агрегированная или без детализации по отчетным сегментам на момент занесения в учетные регистры, дисагрегированная или с классификацией по отчетным сегментам на момент занесения в ученые регистры, частично дисагригированная или с частичной классификацией по отчетным сегментам на момент занесения в учетные регистры. Этим формам соответствуют формы организации деятельности при составлении внутренней сегментарной отчетности - централизованная, децентрализованная и частичной централизации.

Среди основных показателей автором отдается наибольшее предпочтение восьми основным, которые являются итоговыми по строкам финансовой отчетности. Эти показатели должны быть представлены в динамике за последние несколько лет с учетом плановых. Форма составления сегментарной отчетности как для целей финансового так и для целей управленческого учета должна быть матричной, поскольку эта форма позволяет оценить сегмент бизнеса в совокупности различных показателей.

Большое внимание в исследовании уделяется внутренней сегментарной отчетности, которая составляет основу внешней сегментарной отчетности. Автор настаивает на отдельном рассмотрении понятий сегмента бизнеса и предлагает использовать сегмент бизнеса как единицу учета. Это позволит совместить существующие определения сегмента бизнеса с принципами (границами) его выделения.

Среди существующих понятий (определений) автор выделяет следующие:

1. Определение сегмента бизнеса как вида деятельности и составление внутренней сегментарной отчетности по видам деятельности.

2. Определение сегмента бизнеса по рынкам сбыта и составление внутренней сегментарной отчетности по месту проведения операций данного сегмента.

3. Определение сегмента бизнеса по центрам ответственности и составление внутренней сегментарной отчетности по центрам ответственности и типам расходов и доходов, которые выполняют роль подсегментов деятельности.

4.Определение сегмента бизнеса по информационным потокам, выделяемым для различных уровней управления и составление внутренней сегментарной отчетности по для разных уровней управления по типу информационного потока.

Автор предлагает модель внутренней сегментарной отчетности по десяти информационным потокам. Помимо оперативного, тактического и стратегического уровней в модели выделены такие потоки как основной (стратегический), бюджетный, денежный, поток доходов, производственный, основных средств, постоянных расходов, расходов на заработную плату, расходов по исследованию рынка и информационных технологий. Предпоследние три потока возможно объединить, если объем информации по этим потокам незначительный и расходы по составлению отчетности по этим потокам превышают доходы или результаты от использования этой отчетности. По каждому потоку предложен специальный набор основных типов отчетов, которые необходимо использовать в управлении.

По мнению автора, следует объединить два последних определения сегмента бизнеса, что позволит построить оптимальную систему контроля всех уровней деятельности на предприятии и будет способствовать дальнейшему вовлечению сотрудников предприятия в управление.

Автор рекомендует на практике при выделении сегментов бизнеса учитывать следующие моменты:

1) Точно определить сегментарную группу по значимости или важности.

2) Сопоставить ее с используемой в стране нормативной классификацией (по отраслям или регионам или подразделениям).

3) Оценить выделенные сегменты по правилу процентного отношения (5%).

4) Проверить соответствие принципов сегментирования внешней и внутренней сегментарной отчетности.

5) Оценить адекватность выделения сегментов внешней сегментарной отчетности внутренним принципам организации подразделений на предприятии, согласно которым осуществляется управление.

6) Сформулировать критерии, которые легли в основу сегментирования, с учетом необходимых изменений, по разным отчетным периодам, и приложить эти критерии к сегментарной отчетности.

7) Определить обстоятельства, согласно которым не следует изменять принцип сегментирования в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, если таковые обстоятельства существуют.

8) Использовать принцип стандартизации и постоянства форм сегментарной отчетности как во внешней, так и внутренней.

9) Определить исключение по статьям, не поддающимся сегментированию с учетом информации по трансфертным операциям, предварительно определив их стоимость.

10) Оценить уровень рисков по отраслевому и географическому сегментированию, при сравнении показателей ожидаемых инвестиций и возможных результатов инвестирования.

Проведение полной оценки сегментов бизнеса осуществляется с помощью двух направлений анализа сегментарной отчетности: анализ внутренней сегментарной отчетности для оценки управляющими и анализ внешней сегментарной отчетности для оценки разными группами пользователей инвестиционных решений. При проведении анализа внешней сегментарной отчетности на основе практического примера, автор выдвигает рекомендации по проведению анализа и предлагает рассчитывать отдельные показатели, используемые в анализе внутренней сегментарной отчетности для анализа внешней сегментарной отчетности, например, МАТ и показатель сегментарного роста.

Автором предложено решение трудностей и проблем, которые возникают при составлении внутренней и внешней сегментарной отчетности. При этом дается их классификация по трем группам.

Первая группа объединяет проблемы связанные с определением границ сегментарной отчетности. Автор предлагает использовать правило 5% для снижения вероятности потери информации о деятельности отдельных сегментов или появлении новых сегментов. Хотя вводить это правило в национальный стандарт, по мнению автора, еще рано. Рекомендуется использовать все правила третьего принципа определения отчетного сегмента в совокупности. Если предприятие выбирает одно определение (понятие) отчетного сегмента, то при составлении сегментарной отчетности рекомендуется использовать все четыре принципа определения отчетного сегмента. Если предприятие выбирает два и более определений (понятий), то рекомендуется использовать два или три принципа определения в зависимости от целей сегментарной отчетности. При этом принципы и понятия должны быть согласованы с формами организации бухгалтерского учета.

Вторая группа объединяет проблемы, связанные с количественными параметрами сегментарной отчетности. Прежде всего рекомендуется ограничить количество сегментов, т.к. усложняется система отчетности. Затем рекомендуется придерживаться четко определенного количества показателей. Также следует оценить величину расходов по составлению сегментарной отчетности. Для этого автор предлагает соотносить расходы по составлению сегментарной отчетности, которые могут не иметь фактической стоимости с расходами, имеющими стоимость.

Третья группа охватывает проблемы, связанные с формами предоставления сегментарной отчетности при наличии большого количества пользователей и разнообразии принципов определения отчетного сегмента. Рекомендуется принять единую форму предоставления внешней сегментарной отчетности в национальном стандарте.

Автором проведено обобщение и анализ основных исследований по проблемам сегментарной отчетности. Все исследования можно разделить на три направления: исследования по влиянию сегментарных данных на будущую оценку инвесторов и оценку их рисков; исследования по оценке затрат на составление сегментарной отчетности; исследования по использованию на практике и совершенствованию международного стандарта и национальных стандартов сегментарной отчетности.

По мнению автора, обязательным условием для составления внешней сегментарной отчетности в России является принятие национального стандарта. Автором предложены рекомендации по составлению национального стандарта, определены аргументы за и против составление стандарта, даны альтернативные решения отдельных положений стандарта, представлена его принципиальная структура: задачи сегментарной отчетности; характеристика коммерческих организаций, для которых составление сегментарной отчетности является обязательным требованием; основные определения (понятия) стандарта; состав отчетности, где отражена учетная политика отчетных сегментов, принципы определения сегментов, показатели отчетности, форма и периодичность предоставления; дополнительные параметры.

Мы считаем, что сделанные автором предложения и выводы в ходе исследования будут способствовать повышению эффективности и качества составления сегментарной отчетности коммерческих организаций, оптимизации ее использования, повышению квалифицированности и обоснованности принимаемых решений на основе внешней сегментарной отчетности, улучшению контроля и оптимизации управления на основе внутренней сегментарной отчетности в условиях развития рыночных отношений и формирования самостоятельных сильно диверсифицированных коммерческих организаций в современных условиях.