Развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями

Макевнина, Дина Юрьевна

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Макевнина, Дина Юрьевна
Место защиты: Саранск
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.10

Развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями"

На правах рукописи

МАКЕВНИПА Дина Юрьевна

РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗА НАЛОГОВЫМИ ПРАВОНАРУШЕНИЯМИ

Специальность 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации па соискание ученой степени кандидата экономических паук

Саранск - 2012

Работа выполнена и Федеральном государственном бюджетном общеобразовательном учреждении высшего профессионального образовании «Мордовский государственный унипсрситст им. I I. П. Огарева».

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

доктор экономических паук профессор Фнлшшопа Наталья Алексеевна

доктор экономических паук профессор Лсвчясп Петр Алсксапдронич (ФГКОУ ВПО «Мордовский государстве!пп>1 й упипсрситст им. 11.11. Огарева»)

кандидат экономических наук профессор Попоноиа Наталии Андреевна (ФГКОУ ВПО «Московский университет МВД России»)

ФГОКУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»

Защита состоится 21 декабря 2012 года в 12.00 часов па заседании диссертационного совета Д 212.117.05 при ФГКОУ ВГ10 «Мордовский государственный университет им. II. II. Огарёва» по адресу: 430005, г. Саранск, ул. Полежаева, 44, ауд. 712.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. M. М. Бахтина ФГКОУ ВПО «Мордовский государственный унипсрситст им. Н. П. Огарева».

Объявление о защите диссертации и автореферат диссертации размещены на официальных сайтах ФГКОУ ВПО «Мордовский государственный университет им. Н. Г1. Огарёва»: http://dsov.mrsu.ru и Высшей аттестационной комиссии при Министерстве образования и науки Российской Федерации: referai vak@mon.gov.ru.

Автореферат разослан 20 ноября 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук профессор Л. И.Зипина

1гоо'д. ;■'-■[[:. пиля!

| Ы1Ь!Ц.;П:|.К/\ I

'_________ ____-I 1. ОЫЦЛЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность гемм исследовании. Необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы государства выступает налоговый контроль. Он призван обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах, и, в итоге, - поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме.

На значимость и необходимость усиления роли налогового контроля указывается в официальных документах, подготовленных Министерством финансов и Правительством Российской Федерации, а также в ежегодных Бюджетных посланиях Президента России Федеральному собранию.

Между тем в настоящее время в России в его организации и проведении существует ряд нерешенных проблем, связанных с нестабильностью налогового законодательства и недостаточной правовой регламентацией задач, касающихся ответственности налогообязанных лиц за совершение налоговых правонарушений, наличием недостаточно эффективного механизма взаимодействия налоговых органов с другими органами государственной власти и внешними организациями, низкой налоговой культурой населения, а также с отсутствием прогрессивных методик, позволяющих проводить объективную оценку работы налоговых органов в борьбе с нарушениями законодательства о налогах и сборах. В связи с этим сложившийся механизм государственного налогового контроля не обеспечивает должного уровня результативности в борьбе с налоговыми правонарушениями и требует дальнейшего совершенствования с целыо повышения уровня собираемости налогов.

Это и определяет актуальность выбранной темы исследования, постановку цели, задач, логику и структуру диссертации.

Степень разработанности проблемы. Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области налогового контроля проводились многими российскими и зарубежными учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной литературы.

Теоретические основы налогового контроля рассматриваются в трудах Дюшиева А. Д., Данилевского Ю. Л., Панскова В. Г., Родиоповой В. М., Черника Д. Г., Попоновой Н. А. и др.

Организационные и методологические аспекты осуществления налогового контроля отражены в работах Грачевой Е. Ю., Дадашсва А. 3., Кашина В. Л., Кустовой М., Кучерова И. И., Нестерова Г. Г. и др.

Нарушения в области налогов и сборов являются предметом научного изучения многих исследователей. Некоторые положения содержались еще в трудах таких ученых дореволюционного периода, как Тургенев Н. И., Никитский Л. Л. и Янжул И. И. В советский ггериод изучением данных вопросов занимались Пилипенко Е. А. и Казаков П. К. В настоящее время проблемы правовой природы налогового правонарушения раскрываются в

различной мере в работах 1>рызгалипа Д. В., Гончарова Д. П., Р.фрсмовой П. С., Зимина Д. В., Кролис Л. Ю., Кучерова И. И., Мачехина В. Д., Панскова В. Г., Пспсляева С. Г., Псрсдсрпипа Д. В., Романовского М. В., Сердюковой II. В., Черника Д. Г'., Юстус О. Ю., Юрмашева Р. С., Юткииой 'Г. Ф. и лр. Различные аспекты налоговых правонарушений рассматривались также в трудах зарубежных авторов (Вагнер Д., Смит Д., Годме П. М.).

Вопросы практической деятельности налоговых органов н области контроля за налоговыми правонарушениями и преступлениями и повышения его результативности и эффективности исследовались такими учеными, как Голубчикова С. Д., Зарипов В. М., Коршунова М. В., Лобанов Д. В.

Тем пе менее не вес проблемы в области государственного контроля за налоговыми правонарушениями решены. В частности, нет единого подхода к определению понятия «государственный налоговый контроль», а также к установлению специфических признаков, позволяющих идентифицировать налоговый контроль среди других его видов. Остаются нерешенными проблемы, связанные с несовершенством налогового законодательства, информационным обеспечением контроля за налоговыми правонарушениями, отсутствием эффективного механизма взаимодействия налоговых и других государственных органов по вопросам организации деятельности в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

В связи с этим дальнейшее развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями является актуальной научной и практической задачей.

Цель диссертационного исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями налогообязапных лиц.

Для достижения поставленной цели в работе предполагалось решить следующие основные задачи:

- изучить теоретические подходы к содержанию налогового контроля, определить его роль и значение в системе государственного финансового контроля;

- рассмотреть налоговые правонарушения как основной объект государственного налогового контроля;

- исследовать нормативно-правовой механизм регулирования налогового контроля за налоговыми правонарушениями в Российской Федерации;

- проанализировать показатели контрольной работы налоговых органов Приволжского федерального округа по борьбе с налоговыми правонарушениями;

- исследовать организацию и результаты проведения государственного налогового контроля за соблюдением налогового законодательства в регионе;

- оцепить механизм взаимодействия государственных органов по

осущестнлснию государственного налогового кошроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц;

- разработать рекомендации по совершенствованию пормагинно-правоного механизма налогового контроля за налоговыми правонарушениями;

-определить направления повышения результативности функционирования механизма государственного налогового контроля;

- разработать методику оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями палогообязаплых лиц;

- обосновать необходимость повышения уровня организации взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в борьбе с налоговыми правонарушениями.

Объектом исследовании является действующий механизм налогового контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц.

Предмет исследования - теоретические и практические проблемы развития механизма государственного налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями.

Область исследовании. Диссертация соответствует специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (ч. 1 - Финансы; п. 2 -Общегосударственные, территориальные и местные финансы; пп. 2.23 -Государственный контроль налоговых правонарушений) Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные груды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, материалы научных конференций и семинаров по вопросам организации налогового контроля и повышения его эффективности, практические рекомендации специалистов в области налогового контроля, а также законодательные, нормативно-правовые акты в области его осуществления и справочные материалы.

Информационную базу диссертационного исследования составили отчетно-аналитическая информация Федеральной налоговой службы России, Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, статистические данные Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, информационные данные сети Интернега.

В процессе исследования использовались основные методы научного позпания: формально-логический, системный, сравнительный, нормативно-аналитический, анализа и синтеза, графического представления результатов исследования.

Научная новизна результатов исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию механизма государственного налогового контроля за налоговыми правонарушениями в современных

условиях.

Основные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

- конкретизировано понятие «государственный налоговый контроль», которое в отличие от существующих, раскрывает его содержание с позиции установления оснований юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и отражает непрерывный характер его проведения;

- уточнено понятие «налоговое правонарушение» посредством включения в пего такого признака, как «общественная вредность», что позволяет рассматривать его как виновно совершенное общественно вредное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого Налоговым кодексом РФ установлена юридическая ответственность;

- предложена классификация причин, порождающих совершение налоговых правонарушений, в основу которой положен такой критерий, как «воля налогоплательщика». В соответствии с данным критерием причины совершения налоговых правонарушений можно подразделить па объективные и субъективные, что даст возможность сотрудникам налоговых органов дифференцированно выбирать тс или иные конкретные формы и методы контрольной работы в отношении недобросовестных налогоплательщиков;

- сформулированы критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками в дополнение к изложенным в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, учитывающие как предыдущие факты противоправного поведения налогоплательщика и его контрагентов, так и результаты его финансово-хозяйственной деятельности. Реализация совокупности данных критериев па практике позволит, с одной стороны, повысить дисциплинированность налогоплательщиков, а с другой - выявить наиболее вероятные «зоны риска», давая возможность налоговым органам предупреждать совершение налоговых правонарушений;

- разработана методика интегрированной оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями, объединяющая восемь коэффициентов, отражающих итоги проведения контрольной работы налоговых органов в борьбе с нарушениями налогового законодательства. Данная методика позволяет сравнивать между собой результаты деятельности различных территориальных подразделений ФНС России, межрегиональных инспекций, а также районных инспекций по указанному направлению деятельности;

налоговых и правоохранительных органов на основе автоматизированной обработки сведений оперативно выявлять факты предполагаемых налоговых правонарушений, снижая вероятность недополучения бюджетом налоговых платежей.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическую значимость имеют уточненные определения понятий «государственный налоговый контроль» и «налоговое правонарушение», предложенная автором классификация причин совершения налоговых правонарушений.

Практическую значимость имеют сформированная система показателей оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями для сравнения результатов его проведения налоговыми органами различных субъектов Российской Федерации; обоснование необходимости включения дополнительных критериев самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками в перечень критериев, содержащихся в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, а также рекомендации по развитию механизма взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, практическая реализация которых предполагает формирование единой межведомственной базы данных.

Разработанная совокупность теоретических положений и методических подходов к совершенствованию механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями, а также практические рекомендации по его развитию могут быть использованы органами законодательной власти в процессе дальнейшего реформирования механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями, а также налоговыми органами любого уровня в их практической деятельности.

Теоретические и практические разработки диссертационного исследования являются актуальным материалом в процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговое администрирование».

Отдельные положения и рекомендации, изложенные в диссертационной работе, нашли практическое применение в деятельности налоговых органов Республики Мордовия.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения и результаты диссертационного исследования апробированы в научных публикациях, а также отражены в докладах автора на научных и научно-практических конференциях: на XXXV Огаревских чтениях (Саранск, 2006), на XXXVI Огаревских чтениях (Саранск, 2007), на I Республиканской студенческой конференции «Экономическое развитие современной России: проблемы и перспективы» (Саранск, 2008), на XIV научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов Мордовского государственного университета имени Н. П. Огарева (Саранск, 2009), на Международной научно-практической конференции «Проблемы и

перспективы модернизации налоговых органов» (Орел, 2009), па XV научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов Мордовского государственного университета имени Н. П. Огарева (Саранск, 2010).

Публикация результатов исследовании. Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 11 опубликованных работах по теме диссертации общим объемом 3,04 пл., написанных лично автором, в том числе в 3 статьях в ведущих научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 221 наименование. Работа содержит 252 страницы машинописного текста, 10 таблиц, 38 рисунков, 10 формул.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

2.1. Уточненное тсоретичсскос представление о содержании понятия «государственный налоговый контроль».

В современной экономической пауке до сих пор не сложилось однозначного мнения по поводу содержания понятия «налоговый контроль». Результатом анализа существующих теоретических взглядов на данную проблему стало выделение ряда подходов к его определению.

Так, одни авторы рассматривают налоговый контроль как совокупность приемов и методов работы налоговых органов (А. В. Брызгалии, Л. П. Павлова, В. И. Братцев и др.), другие ученые отождествляют его с деятельностью налоговых органов (Е. В. Поролло, О. Л. Макарова, И. И. Кучеров и др.) или с проведением особого рода проверки (Л. Н. Лыкова, Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди), третьи характеризуют налоговый контроль как особый организационно-правовой механизм (О. Н. Ногина, А. Г. Щербинин).

Отсутствует данное понятие и в современном налоговом законодательстве РФ, в связи с чем сложно провести разделение между налоговым и другими видами контроля. Между тем, па наш взгляд, законодательное установление понятия государственного налогового контроля значительно облегчит процесс реальной оценки контрольной деятельности налоговых органов и позволит повысить результативность их работы. Поэтому нами обосновано и сформулировано понятие «государственный налоговый контроль», которое должно быть прописано в Налоговом Кодексе РФ в следующей редакции. Государственный налоговый контроль - это вид государственного финансового контроля, представляющий собой законодательно регламентированную непрерывную деятельность органов государственной власти по проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет, по соблюдению налогового законодательства, а также по выявлению и

предотвращению нарушений налогового законодательства налогообязанными лицами, осуществляемую посредством предусмотренных форм и методов, а также исследование и установление оснований для применения мер государственного принуждения за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, предлагаемое определение раскрывает содержание государственного налогового контроля с позиции его роли не только в соблюдении налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства, но и в установлении оснований юридической ответственности за его нарушение с отражением непрерывного характера проведения последнего.

2.2. Конкретизированное понятие «налоговое правонарушение».

Одним из основных объектов государственного налогового контроля, как было выявлено, являются налоговые правонарушения, совершение которых имеет отрицательные последствия как для отдельных экономических субъектов, так и для государства в целом.

В настоящее время отсутствует однозначное мнение по поводу определения правовой природы налоговых правонарушений. Одни авторы включают его в состав административных (Галузин А. Ф., Гончаров А. В., Ефремова Е. С. и др.), другие - в состав финансовых нарушений (Юстус О. И., Сердюкова Н. В., Карасева М. В. и др.), третьи выделяют их в самостоятельный вид нарушений (Винницкий Д. В.).

Проведенное исследование позволяет нам придерживаться той точки зрения, которая рассматривает налоговые правонарушения как самостоятельный вид правонарушений. Наш вывод основан на том, что в настоящее время понятие налогового правонарушения, виды и ответственность за его совершение регламентируются именно налоговым законодательством Российской Федерации, которое входит в систему правовых норм, относящихся к самостоятельной отрасли права - налоговому праву (хотя этот вопрос тоже носит дискуссионный характер). Что же касается включения налогового правонарушения в состав административных или финансовых, то мы полагаем, что все правонарушения являются тождественными по своей сущности и имеют практически идентичные признаки, что, несомненно, объединяет их. Однако для каждого конкретного вида правонарушений сущность указанных признаков раскрывается по-своему, что и обусловливает характерные только для них особенности и отличает их от иных видов правонарушений.

Законодательное определение налогового правонарушения (ст. 106 НК РФ) представляет собой совокупность существующих признаков данного явления, а именно: деяние (действие или бездействие), противоправность (нарушение законодательства), виновность, совершение определенным кругом лиц и наказуемость. Вместе с тем, законодатель не отразил в содержании рассматриваемого понятия один из существенных признаков -

общественно вредный характер налогового правонарушения.

В связи с этим предлагаем уточнит), определение налогового правонарушения, закрепленное в Налоговом кодексе РФ, включив в него такой признак, как «общественная вредность», что позволит рассматривать его как виновно совершенное общественно вредное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого Налоговым кодексом РФ установлена юридическая ответственность.

2.3. Классификация причин, порождающих совершение налоговых правонарушений.

Рост налоговых правонарушений противоречит интересам экономической безопасности страны, тормозит экономическое развитие, формирование рыночных отношений, оказывает негативное влияние на общественное сознание. В связи с этим необходимо не только вести активную борьбу с указанными явлениями, но и осуществлять работу по их предупреждению.

Общеизвестно, что необходимой предпосылкой предотвращения любых правонарушений является установление причин и условий, способствующих их совершению. Обобщив существующие подходы к классификации причин налоговых правонарушений, мы предлагаем классифицировать последние в зависимости от такого критерия, как «воля налогоплательщика при совершении налогового правонарушения», поскольку все зависит именно от нее. Нарушая налоговое законодательство, налогоплательщик осознанно принимает свое решение. Однако иногда обстоятельства, обусловившие противоправное поведение лица, лишь косвенно зависят от него.

В связи с этим с некоторой условностью, причины можно подразделить па объективные и субъективные (рис. 1). Данная классификация позволяет

Рисунок 1 - Классификация причин налоговых правонарушений

систематизировать все многообразие причин, влияющих на совершение налоговых правонарушений, учитывая сознательное либо интуитивное отношение налогоплательщика, налогового агента к совершаемому им противоправному деянию.

Учет приведенной классификации причин имеет важное значение в организации борьбы с нарушениями налогового законодательства, так как способствует систематизированному их изучению, рациональному выбору форм и методов контрольной работы налоговых и иных государственных органов по выявлению, пресечению и предупреждению налоговых правонарушений, эффективному проведению налогового контроля. Кроме того, выделение причин объективного и субъективного характера дает возможность определять форму вины налогоплательщика при совершении правонарушения, что, в конечном итоге, может существенно сказаться на виде и размере назначаемого наказания.

2.4. Сформулированные дополнительные критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками.

Самостоятельная оценка рисков налогоплательщиками предполагает определение объективной возможности назначения в отношении него выездной налоговой проверки и возникновения дополнительных налоговых обязательств по итогам ее проведения.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция) изложены 12 критериев, по которым каждый налогоплательщик может без посторонней помощи и с относительно большой долей вероятности определить, является он кандидатом на выездную налоговую проверку или нет.

Несомненно, указанные в Концепции критерии позволяют практически безошибочно выбрать объект выездной налоговой проверки. Однако, в целях дальнейшего совершенствования механизма более детального отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, нами сформулированы дополнительные критерии, которые предлагается включить в Концепцию:

- осуществление хозяйственных операций с контрагентом, у которого были выявлены факты налоговых правонарушений;

- выявление нарушений налогового законодательства по итогам предыдущей выездной налоговой проверки у данного налогоплательщика, которые повлекли начисление финансовых санкций и пени;

- неоднократное выявление ошибок по итогам проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций данного налогоплательщика;

- значительные изменения финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявших на конечный финансовый результат;

- несоответствие между затраченными ресурсами и полученным объемом готовой продукции.

На наш взгляд, эти критерии наиболее полно будут отражать негативные стороны в деятельности налогоплательщиков. С помощью данных критериев, используемых в совокупности с существующими, налоговыми органами может проводиться всесторонний экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и соответствующих первичных документов. Применяя их, налогоплательщики имеют возможность проанализировать способы и результаты хозяйственной деятельности и оценить степень вероятности назначения в отношении них выездной налоговой проверки, а также приблизительно рассчитать возможный объем налоговых претензий по результатам такой проверки.

Кроме того, указанные критерии, с одной стороны, позволят повысить дисциплинированность налогоплательщиков, психологически подталкивая их к выбору наиболее правомерного типа поведения. Л с другой стороны, при реализации контрольных мероприятий дадут возможность налоговым органам отказаться от тотального охвата всех налогоплательщиков и сконцентрировать свое внимание только па подозрительных субъектах, которые будут попадать в зону особого внимания и формировать своеобразный «черный список» налогоплательщиков - кандидатов па выездную налоговую проверку. Для остальных - в основном будет проводиться лишь мониторинг данных отчетности и информации из внешних источников.

2.5. Методика оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями.

Оценка результативности контрольной работы налоговых органов в борьбе с налоговыми правонарушениями характеризуется рядом показателей, включающих количество камеральных и выездных налоговых проверок, количество выявленных нарушений по итогам их проведения, суммы дополнительно начисленных и фактически взысканных средств в бюджет.

Как показало проведенное исследование, в Республике Мордовия данные показатели имеют следующие значения (табл. 1).

Таблица 1 - Динамика показателей контрольной работы налоговых органов Республики Мордовия__

Наименование показателя Годы Темп роста 2011 г. к 2007 г., %

2007 2008 2009 2010 2011

1 2 3 4 5 6 7

Проведено проверок всего, ед. 208 445 258 162 264 403 205 937 164 562 78,9

Доначислено всего, тыс. руб. 683 485 2561 401 1 434 226 1 181 833 1 066 340 156,0

Проведено камеральных проверок, ед. 207 864 257 675 263 953 205 515 164 156 78,97

Окончание таблицы I

1 2 3 4 5 6 7

Количество камеральных проверок, выявивших нарушения, ел. 11 640 15 024 17 532 12 167 10 662 91,6

Процент выявления нарушений, % •5,6 5,8 6,6 5,9 6,5 116,1

Доначисленные налоги, пени, штрафы по итогам камеральных проверок, тыс. руб. 253 610 2 093 758 271 158 277 777 259 769 102,4

Доначисления па одну камеральную проиерку, тыс. руб. 1,22 8,126 1,027 1,352 1,582 129,7

Фактически взыскано по камеральным проверкам, тыс. руб. 198 774 225 662 206 976 213 650 236 180 118,8

Проведено выездных проверок, ед. 581 487 450 422 406 69,9

Количество выездных проверок, выявивших нарушения, ед. 551 485 450 422 403 73,1

Процент выявления нарушений, % 94,8 99,6 100 100 99,3 104,7

Доначисленные налоги, пени, штрафы по итогам выездных проверок, тыс. руб. . 429 875 467 643 1 163 068 904 056 806 571 187,6

Доначисления на одну выездную проверку, тыс. руб. 739,88 960,25 2534,6 2142,3 1986,6 268,5

Фактически взыскано по выездным проверкам, тыс. руб. 316 745 335 296 938 302 296319 319 597 100,9

Однако абсолютные значения указанных показателей различных территориальных подразделений ФНС РФ сравнивать не совсем корректно в силу ряда таких объективных причин, как различная площадь территории, входящей в ведомство налогового органа, разное количество организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, зарегистрированных в налоговом органе, неодинаковая степень предпринимательской активности налогоплательщиков и уровень развития экономики территорий. В связи с этим для сравнения результатов контрольной работы налоговых органов необходимо применять различные коэффициенты.

В настоящее время используется множество методик оценки результативности налогового контроля в целом, основанных на различной информационной базе и включающих различного рода коэффициенты. Однако не существует отдельной методики, позволяющей оценивать итоги контрольной работы налоговых органов по такому направлению, как борьба с налоговыми правонарушениями.

В связи с этим нами была разработана методика интегрированной

оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями, которая представлена восемью коэффициентами: коэффициент общей результативности налоговых проверок, коэффициент правомерности проведения налоговых проверок, коэффициент фактических взысканий, коэффициент охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, коэффициент недобросовестности налогоплательщиков, коэффициент сокрытия налогов, коэффициент качества материалов, передаваемых в ОВД и коэффициент взаимодействия налоговых и правоохранительных органов. Но каждому из них рассчитываются конкретные числовые значения. В зависимости оттого, в какой процентный диапазон от - 0 до 20,9 %, от 21 до 40,9 %, от 41 до 60,9 %, от 61до 80,9 % или от 81 до 100 % - попадает полученное значение коэффициента, выставляется балл 1, 2, 3 , 4 или 5 соответственно, либо, наоборот 5, 4, 3, 2 или 1.

Суммирование полученных баллов по всем коэффициентам дает общий итоговый балл, который служит показателем результативности работы налогового органа в борьбе с налоговыми правонарушениями. Таким образом, чем выше итоговый балл результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями у одного налогового органа в сравнении с его значением у другого налогового органа, тем качественнее и лучше первый осуществляет контрольную деятельность в борьбе с налоговыми правонарушениями. Вся совокупность показателей, необходимых для расчета результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями, представлена в таблице 2.

Указанная методика позволит объективно оценивать результаты работы налоговых органов в борьбе с налоговыми правонарушениями, что будет способствовать более рациональному и справедливому распределению средств материального стимулирования государственных гражданских служащих ФПС России.

На основе использования указанного методического подхода можно проводить также сравнительный анализ результатов контрольной деятельности налоговых инспекций, Управлений ФНС России по субъектам, районных инспекций. Немаловажно и то, что для проведения оценки деятельности налогового органа по вышеназванным показателям используются только данные, содержащиеся в формах отчетности налоговых органов, получения дополнительной информации не требуется. Небольшое число показателей, используемых для определения рейтинга налоговых инспекций, упрощает расчеты и делает возможным их машинную обработку, что позволит снизить затраты па проведение оценки.

Таблица 2 - Система показателей оценки результативности контрольной работы налоговых органов по борьбе с налоговыми правонарушениями

Наименование показателя Алгоритм расчета Характеристика показателя

Коэффициент общей результативности налоговых проверок к (Нвнп + Нкнп) , юоп/ рсз (Пвнп + Пкнп) где Крез ~~ коэффициент общей результативности налоговых проверок; Пвнп - количество проведенных выездных налоговых проверок за период; Пкнп _ количество проведенных камеральных налоговых проверок за период; Нвнп ~ количество выявленных налоговых правонарушений по итогам выездных налоговых проверок; НКнп - количество выявленных налоговых правонарушений по итогам камеральных налоговых проверок Данный показатель характеризует эффективность работы налоговых органов по выявлению налоговых правонарушений. Он показывает, какая часть из проведенных налоговых проверок завершилась выявлением налогового правонарушения

Коэффициент правомерности проведения налоговых проверок Кклч = (Д "дСум)»100% где Ккдч - коэффициент правомерности проведения налоговых проверок; Д - общая сумма доначисленных средств по результатам налоговых проверок; Сум - сумма уменьшенных платежей по решениям судебных и вышестоящих налоговых органов Характеризует качество проведения налоговых проверок, а именно, какая часть из дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок налоговым органом доначислена правомерно

Коэффициент фактических взысканий Кфв = -.100% где КфВ - коэффициент фактических взысканий; В - сумма фактически взысканных средств по результатам контрольной работы Д-общая сумма доначислений по результатам контрольной работы Показывает, какой процент из общей доначисленной суммы платежей по итогам контрольной работы налоговым органам удалось фактически перечислить в бюджет

Окончание таблицы 2

Коэффициент охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками К0внп = гк «100% (.^орг + Кип} где Ковнп - коэффициент охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками; К0рг - количество организаций, стоящих на учете в налоговом органе; Кип - количество индивидуальных предпринимателей, стоящих на учете в налоговом органе Показывает количество налогоплательщиков, ставших объектами выездных налоговых проверок, в рассматриваемом периоде

Коэффициент недобросовестности налогоплательщиков Кнс = (гНкВНП"!1КНПЛ«0% (,порг + «ип; где Кнс - коэффициент недобросовестности налогоплательщиков Характеризует, какова доля недобросовестных налогоплательщиков в общем количестве зарегистрированных в конкретном налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей

Коэффициент сокрытия налогов Кс = Ца . 100% где Кс - коэффициент сокрытия налогов; Нд - дополнительно начисленные налоги по результатам проведенных налоговых проверок; НН - начисленные налоги согласно данным налоговых деклараций Характеризует долю налоговых платежей, которую налогоплательщики скрыли от уплаты в бюджет и не указали в первичных налоговых декларациях

Коэффициент качества материалов, передаваемых ■ в ОВД Кмп ККм = Vе * 100% ко где Ккм - коэффициент налоговой преступности; Кмп - количество материалов, поданных в правоохранительные органы, которые содержат признаки налоговых преступлений; К0 - общее количество материалов, переданных налоговым органом в правоохранительные органы в отчетном периоде Отражает, насколько качественно налоговые органы готовят представляемые материалы в правоохранительные органы для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям

Коэффициент взаимодействия налоговых и правоохранительных органов Квз = ^*Ю0% пвпп где Квз - коэффициент взаимодействия; Псов - количество выездных налоговых проверок, проведенных совместно с правоохранительными органами Показывает, какая часть от общего количества выездных налоговых проверок была проведена совместно с правоохранительными органами

Зпачсиия итоговых баллов результат в иости налогового контроля за налоговыми правонарушениями по отдельным регионам Приволжского федерального округа представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Итоговые показатели результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями в разрезе субъектов Российской Федерации за 2011 г^____

Наименование показателя Республика Мордовия Оренбургская область Пензенская область

Коэффициент общей результативности налоговых проверок 1 1 1

Коэффициент правомерности проведения налоговых проверок 5 4 5

Коэффициент фактических взысканий 3 3 2

Коэффициен т охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками 1 1 1

Коэффициент недобросовестности налогоплательщиков 4 4 5

Коэффициент сокры тия налогов 5 5 5

Коэффициент налоговой преступности 5 5 5

Коэффициент взаимодействия налоговых и правоохранительных органов 1 1 1

Итого 25 24 25

Таким образом, как показал проведенный расчет, налоговые органы Республики Мордовия и Пензенской области осуществляют работу по борьбе с налоговыми правонарушениями результативнее, чем в Оренбургской области, что позволяет им иметь большую сумму материального вознаграждения по итогам проведенной работы.

Аналогично можно рассчитать показатели результативности для районных налоговых инспекций, что доказывает универсальность предлагаемой методики оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями.

2.6. Рекомендации но развитию организационного механизма взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в борьбе с налоговыми правонарушениями.

Как было выявлено, в борьбе с нарушениями налогового законодательства налоговые органы при осуществлении своих контрольных полномочий взаимодействуют с правоохранительными органами. Одной из основных составляющих данного механизма взаимодействия является информационная. Однако, несмотря на многочисленный массив

нормативных документов, регулирующих организацию взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в области передачи информации, ни один из них не содержит определения «информационное взаимодействие налоговых и правоохранительных органов». В связи с этим нами предложено па законодательном уровне закрепить указанное понятие, определив его как периодический комплексный обмен информацией и документами (в том числе в электронном виде) между налоговыми и правоохранительными органами РФ, находящимися в их непосредственном распоряжении, с цслыо достижения поставленных перед этими службами задач в соответствии с законодательством РФ при условии соблюдения государственной, коммерческой и налоговой тайн.

Кроме этого, пи Налоговым кодексом РФ, ни подзаконными нормативными актами не регламентируется порядок осуществления постоянного обмена информационными данными между налоговыми и правоохранительными органами. Фактически действующее законодательство рассчитано па единичные эпизоды их взаимодействия и не предполагает создания некой единой и постоянной системы регулярного информационного обмена.

Для устранения этих недостатков предлагаем законодательно определить следующие вопросы:

- формат и объем справочной информации, предоставляемой территориальными налоговыми органами в территориальные правоохранительные органы;

- формат и объем справочной информации, предоставляемой территориальными правоохранительными органами в территориальные налоговые органы;

- периодичность обмена такого рода информацией.

При этом все подлежащие обмену сведения необходимо объединить в единую базу данных, которая будет представлять собой совокупность информации, непосредственно находящейся в распоряжении налоговых и правоохранительных органов, связанной с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков; со сведениями о налогоплательщиках, рапсе привлекавшихся к налоговой, административной или уголовной ответственности; о лицах, в отношении которых в настоящее время ведется следствие; а также с обзором судебной практики и вынесенных решений по итогам рассмотрения дел о привлечении к ответственности и т. д. Информация, находящаяся в этой базе данных, должна храниться в электронном виде и обновляться еженедельно.

Создание новой межведомственной информационной базы данных позволит снизить влияние человеческого фактора при определении целесообразности проверочных мероприятий, значительно ускорить процесс получения и обработки должностными лицами информации. Такая информационная база данных позволит правоохранительным и налоговым

органам формировать запросы, задавая различные критерии отбора.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В работе обобщены научные результаты, полученные соискателем и позволяющие определить приоритетные направления развития механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями.

1. На основе систематизации научных взглядов на понятие «налоговый контроль» предложено авторское определение, которое в отличие от существующих, раскрывает его содержание с позиции установления оснований юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и отражает непрерывный характер проведения.

2. Уточнено содержание понятия «налоговое правонарушение» в части отражения общественно вредного характера рассматриваемого противоправного деяния.

3. Разработана классификация причин налоговых правонарушений, основанная на выделении такого кри терия, как «воля налогоплательщика при совершении нарушения», в соответствии с которым все причины подразделяются па объективные и субъективные, что дает возможность учитывать сознательное или интуитивное отношение лица к совершаемому деянию и, тем самым, определять степень его вины.

4. Проведено прикладное исследование особенностей механизма организации налогового контроля за налоговыми правонарушениями на примере субъектов Приволжского федерального округа, в частности в Республике Мордовия, которое позволило выявить основные его недостатки.

5. Определены дополнительные критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками, подлежащие включению в Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок, которые в совокупности с существующими позволят налоговым органам отказаться от тотального контроля и проводить более детальный отбор объектов для осуществления выездных контрольных мероприятий.

6. Разработана методика интегрированной оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями, в основу которой положен расчет итогового балла, объединяющего значения восьми коэффициентов, отражающих основные результаты деятельности налоговых органов в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

7. Предложены направления совершенствования механизма взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, практическая реализация которых предполагает формирование единой межведомственной базы данных, отвечающей требованиям объективности, доступности, актуальности и безопасности хранящейся в пей информации.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации и Iодаш 1их, рекомендованных ВАК

1. Макевнина Д. Ю. Налоговый контроль: специфика, роль, место и значение в системе государственного контроля / Д. Ю Макевнина, И. А. Филиппова // Экономика и предпринимательство. - 2012. - № 2. - С. 24

-26.

2. Макевнина Д. Ю. Налоговые правонарушения : в регионе /Д. 10. Макевнина, Н. А. Филиппова // Рсгиопология. - 2012. 2. - С. 110114.

3. Макевнина Д. 10. Законодательство о налоговых правонарушениях: недостатки и направления реформирования / Д. Ю. Макевнина, 11. Л. Филиппова // Вопросы экономики и права. - М., 2012. - № 9. - С. 24 -27.

Публикации в других изданиях

4. Шлсйникова Д. Ю. Налоги как фактор экономической безопасности / Д. Ю. Шлсйникова // XXXV Огарсвскис чтения : материалы науч. конф. : в 3 ч. Ч. 1 / Гуманитарные пауки. - Саранск : Изд-во Мордов. ун-та, 2007. -С. 52-53.

5. Шлсйникова Д. Ю. Налоговые правонарушения и административная ответственность за их совершение в РФ и РМ / Д. Ю. Шлейникова // XXXVI Огарсвскис чтения : материалы науч. конф. : в 3 ч. Ч. 1 / Гуманитарные пауки. - Саранск : Изд-во Мордов. ун-та, 2008. - С. 79 - 80.

6. Шлсйникова Д. Ю. Налоговые правонарушения и юридическая ответственность за их совершение / Д. Ю. Шлейникова // Экономика и управление : в поисках нового : сбор. науч. труд. - Вып. 5. Часть 2. - Саранск : [б. п.], 2008.-С. 137-141.

7. Шлсйникова Д. Ю. Применяемые схемы ухода от налогообложения и методы борьбы с незаконной минимизацией налогообложения / Д. Ю. Шлсйникова // Экономика России : управление макро- и микропроцсссами : сб. науч. тр. - Вып. 6. Часть 2. - Саранск : [б. п.], 2008. -С.7-11.

8. Шлсйникова Д. Ю. Проблемы уклонения от уплаты налогов и методы борьбы с ними / Д. Ю. Шлсйникова // Системное управление [Электрон, ресурс]. - Саранск, 2008. - Вып. 2 (4). Режим доступа : http://sisupT.mrsu.Tu/2008-2/pdf/84-Shleinikova.pdf.

9. Шлсйникова Д. 10. Налоговая ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности / Д. 10. Шлсйникова, Н. А. Филиппова // Современная налоговая система: состояние, проблемы и перспективы развития : межвузов, сбор. науч. труд, с междупар. участием. - Уфа, 2010. -Вып. 3,-С. 236-241.

10. Шлейникова Д. Ю. Проблемы неуплаты налогов и пути их решения в Российской Федерации / Д. Ю. Шлейникова, Н. А. Филиппова// Проблемы

и псрспсктииы модернизации налоговых систем : Материалы Мсждунар. интернет - конференции, 20 окт. - 22 окт. 2009 г. - Орел : ОрслГТУ, 2010. -С. 306 -313.

П. Макеннина Д. Ю. Направления повышения эффективности налогового контроля за налоговыми правонарушениями / Д. Ю. Макевнина, Н. А. Филиппова // Экономика. Управление. Право. - М. : Изд-во ИНГН, 2012. - № 8 (32). - С. 12- 14.

Подписано в печать 16.11.12. Объем 1,25 п. л. Тираж 120 экз. Заказ N9 1661. Типография Издательства Мордовского университета 430005, г. Саранск, ул. Советская, 2А

2012341562

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Макевнина, Дина Юрьевна

Введение

1 Теоретические аспекты развития механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц

1.1 Научные взгляды на содержание налогового контроля, его роль и значение в системе государственного контроля

1.2 Налоговые правонарушения как основной объект государственного налогового контроля

1.3 Нормативно-правовое обеспечение механизма налогового контроля за налоговыми правонарушениями в Российской Федерации

2 Анализ действующего механизма государственного налогового контроля за налоговыми правонарушениями (на материалах УФНС России по Республике Мордовия)

2.1 Исследование показателей контрольной работы налоговых органов Приволжского федерального округа по борьбе с налоговыми правонарушениями

2.2 Анализ организации и результатов проведения государственного налогового контроля за соблюдением налогового законодательства в регионе

2.3 Оценка механизма взаимодействия государственных органов по осуществлению налогового контроля за налоговыми правонарушениями

3 Развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц

3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию нормативно-правового обеспечения механизма налогового контроля за налоговыми правонарушениями

3.2 Повышение результативности функционирования механизма государственного налогового контроля за налоговыми правонарушениями

3.3 Разработка методики интегрированной оценки результативности налогового контроля за налоговыми 187 правонарушениями налогообязанных лиц

3.4 Совершенствование организации взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в борьбе с налоговыми правонарушениями

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями"

Актуальность темы исследования. Важнейшей функцией государства и его институциональных структур является контроль. Одним из приоритетных направлений контрольной деятельности государства является налоговый контроль, на который возложено решение как фискальных, так и регулирующих задач в экономике. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования государства. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объему уплачивать причитающиеся обязательные платежи, что, в свою очередь, может поставить под угрозу экономическую безопасность государства.

Развитие государственного налогового контроля в течение последних десятилетий происходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения к налоговой системе в целом. Несмотря на постоянное усовершенствование организации контрольной деятельности налоговых органов, количество налоговых правонарушений не только не снижается, но и растет, а способы их совершения становятся все более изощренными. В связи с этим государство недополучает огромные суммы средств в результате применения налогоплательщиками различных противоправных действий с целью неуплаты налогов.

Однако и в настоящее время в России организация и проведение налогового контроля сталкиваются с рядом проблем, связанных с нестабильностью налогового законодательства и недостаточной правовой регламентацией некоторых задач, касающихся ответственности за совершение налоговых правонарушений, несовершенством форм и методов налогового контроля, отсутствием эффективного взаимодействия налоговых органов с 3 иными органами государственной власти и внешними организациями по обмену информацией о налогоплательщиках, низкой налоговой культурой населения, а также с отсутствием прогрессивных методик, позволяющих проводить объективную оценку работы налоговых органов в борьбе с нарушениями законодательства о налогах и сборах и т. д. В связи с этим сложившаяся система государственного налогового контроля не обеспечивает должного уровня эффективности в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Между тем, от эффективности организации налогового контроля за налоговыми правонарушениями со стороны государства зависит состояние бюджета страны, что напрямую (через соответствующие расходы бюджета) влияет на наше благосостояние. В этой связи создание эффективной системы контроля за сбором налоговых доходов в бюджетную систему должно входить в число важнейших и основных задач общей социально-экономической политики государства.

Обозначенные выше проблемы требуют незамедлительного решения, т. к. лишь при их устранении возможно дальнейшее экономическое развитие государства. Это и определяют актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области налогового контроля проводились многими российскими и зарубежными учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной литературы.

Теоретические основы налогового контроля рассматриваются в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю. А., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Черника Д. Г., Попоновой Н. А. и др.

Организационные и методологические аспекты осуществления налогового контроля отражены в работах Грачевой Е. Ю., Дадашева А. 3., Кашина В. А., Кустовой М., Кучерова И. И., Нестерова Г. Г. и др.

Нарушения в области налогов и сборов являются предметом научного 4 изучения многих исследователей. Некоторые положения содержались еще в трудах таких ученых дореволюционного периода, как Тургенев Н. И., Никитский А. А. и Янжул И. И. В советский период изучением данных вопросов занимались Пилипенко Е. А. и Казаков П. К. В настоящее время проблемы правовой природы налогового правонарушения раскрываются в I различной мере в работах Брызгалина А. В., Гончарова А. В., Ефремовой Е. С., Зимина А. В., Кролис Л. Ю., Кучерова И. И., Мачехина В. А., Панскова В. Г., Пепеляева С. Г., Передернина А. В., Романовского М. В., Сердюковой Н. В., Черника Д. Г., Юстус О. Ю., Юрмашева Р. С., Юткиной Т. Ф. и др. Различные аспекты налоговых правонарушений рассматривались также в трудах зарубежных авторов (Вагнер А., Смит А., Годме П. М.).

Вопросы практической деятельности налоговых органов в области контроля за налоговыми правонарушениями и преступлениями и повышения его результативности и эффективности исследовались такими учеными, как Голубчикова С. А., Зарипов В. М., Коршунова М. В., Лобанов А. В.

Тем не менее не все проблемы в области государственного контроля за налоговыми правонарушениями решены. В частности, нет единого подхода к определению понятия «государственный налоговый контроль», а также к установлению специфических признаков, позволяющих идентифицировать налоговый контроль среди других его видов. Остаются нерешенными проблемы, связанные с несовершенством налогового законодательства, информационным обеспечением контроля за налоговыми правонарушениями, отсутствием эффективного механизма взаимодействия налоговых и других государственных органов по вопросам организации деятельности в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Цель диссертационного исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических 5 рекомендаций по совершенствованию механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц.

Для достижения поставленной цели в работе предполагалось решить следующие основные задачи:

- рассмотреть налоговые правонарушения как основной объект государственного налогового контроля;

- оценить механизм взаимодействия государственных органов по осуществлению государственного налогового контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц;

- разработать рекомендации по совершенствованию нормативно-правового механизма налогового контроля за налоговыми правонарушениями;

- определить направления повышения результативности функционирования механизма государственного налогового контроля;

- разработать методику оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц;

Объектом исследования является действующий механизм налогового контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц. 6

Область исследования. Диссертация соответствует специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (ч. 1 - Финансы; п. 2 -Общегосударственные, территориальные и местные финансы; пп. 2.23 -Государственный контроль налоговых правонарушений) Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, материалы научных конференций и семинаров по вопросам организации налогового контроля и повышения его эффективности, практические рекомендации специалистов в области налогового контроля, а также законодательные, нормативно-правовые акты в области его осуществления и справочные материалы.

В процессе исследования использовались основные методы научного познания: формально-логический, системный, сравнительный, нормативно-аналитический, анализа и синтеза, графического представления результатов исследования.

Основные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

- уточнено понятие «налоговое правонарушение» посредством включения в него такого признака, как «общественная вредность», что позволяет рассматривать его как виновно совершенное общественно вредное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого Налоговым кодексом РФ установлена юридическая ответственность (С. 48 - 53);

- предложена классификация причин, порождающих совершение налоговых правонарушений, в основу которой положен такой критерий, как «воля налогоплательщика». В соответствии с данным критерием причины совершения налоговых правонарушений можно подразделить на объективные и субъективные, что дает возможность сотрудникам налоговых органов дифференцированно выбирать те или иные конкретные формы и методы контрольной работы в отношении недобросовестных налогоплательщиков (С. 54-62);

- сформулированы критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками в дополнение к изложенным в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, учитывающие как предыдущие факты противоправного поведения налогоплательщика и его контрагентов, так и результаты его финансово-хозяйственной деятельности. Реализация совокупности данных критериев на практике позволит, с одной стороны, повысить дисциплинированность налогоплательщиков, а с другой - выявить наиболее вероятные «зоны риска», давая возможность налоговым органам предупреждать совершение налоговых правонарушений (С. 166 - 168); 8

- разработаны рекомендации по развитию механизма взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, практическая реализация которых предполагает формирование единой базы данных, отвечающей требованиям объективности, доступности, актуальности и безопасности хранящейся в ней информации. Ее создание и использование даст возможность сотрудникам налоговых и правоохранительных органов на основе автоматизированной обработки сведений оперативно выявлять факты предполагаемых налоговых правонарушений, снижая вероятность недополучения бюджетом налоговых платежей (С. 209 - 215).

Практическую значимость имеют сформированная система показателей оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями для сравнения результатов его проведения налоговыми органами различных субъектов Российской Федерации; обоснование необходимости включения дополнительных критериев самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками в перечень критериев, содержащихся в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, а также рекомендации по развитию механизма взаимодействия налоговых и 9 правоохранительных органов, практическая реализация которых предполагает формирование единой межведомственной базы данных.

Публикация результатов исследования. Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 11 опубликованных работах по теме диссертации общим объемом 3,04 пл., написанных лично автором, в том числе в 3 статьях в ведущих научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Макевнина, Дина Юрьевна

Результаты исследования показателей контрольной работы налоговых органов за соблюдением налогового законодательства в Приволжском федеральном округе показали, что в последнее время налоговые правонарушения приобретают все большие масштабы. При этом следует учитывать, что для каждого отдельного субъекта Приволжского федерального округа характерна своя специфика и структура нарушений законодательства о налогах и сборах. По нашему глубокому убеждению, изучение регионального аспекта нарушений налогового законодательства имеет огромное научно-практическое значение, что обусловливается следующими обстоятельствами:

- во-первых, региональный подход позволяет выявить, оценить и обобщить социально-территориальные факторы, отражающие региональные особенности налоговых правонарушений, способствующие поиску путей противодействия им, а равно и повышению возможностей использования полученных результатов в деле прогнозирования соответствующего вида криминального поведения;

- во-вторых, результаты региональных криминологических исследований могут быть использованы при осуществлении сравнительного социальногеографического анализа налоговых правонарушений в общероссийских масштабах и разработке на этой основе межрегиональных и федеральных

103 целевых и комплексных) программ и мероприятий, а также региональной и федеральной политике по противодействию указанному виду общественно опасной деятельности.

В связи с этим, целесообразно рассмотреть какова организация налогового контроля за налоговыми правонарушениями в Республике Мордовия.

Обратимся к статистическим данным формы 2-НК Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (таблица 2.3).

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о росте в 1,02 раза в 2009 г. количества общего числа проверок по сравнению с 2008 г. При этом отмечается рост количества камеральных проверок в связи с проведением камеральных проверок, в процессе которых использовались дополнительные документы, объяснения и сведения, а также в связи с образованием новых налогоплательщиков.

Заключение

Комплексное исследование изложенной научно-практической проблемы позволяет сделать следующие выводы и предложения:

1. Налоговый контроль является необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Являясь частью финансового контроля, он представляет собой важнейший инструмент, позволяющий аккумулировать в централизованных фондах бюджетной системы РФ денежные средства в достаточных объемах для выполнения государством и местным самоуправлением своих задач и функций.

Проведенный анализ научных подходов к определению понятия «налоговый контроль» позволяет сделать вывод о том, что в большинстве случаев его сущность сводится к рассмотрению последнего как одного из основных элементов, составляющих его (например, деятельности, уполномоченных органов, совокупности приемов и способов и др.)

На основе изучения, обобщения и критического анализа мнений различных ученых в диссертационной работе уточнено понятие государственного налогового контроля с позиции его роли не только в соблюдении налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства, но и в установлении оснований юридической ответственности за его нарушение с отражением непрерывного характера его проведения. Это позволяет рассматривать государственный налоговый контроль как вид государственного финансового контроля, представляющий собой законодательно регламентированную непрерывную деятельность органов государственной власти по проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет, по соблюдению налогового законодательства, а также по выявлению и предотвращению нарушений налогового законодательства налогообязанными лицами, осуществляемую посредством предусмотренных форм и методов, а также исследование и установление оснований для применения мер

220 государственного принуждения за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые правонарушения являются одним из ключевых объектов государственного налогового контроля, требующие глубокого изучения.

Налоговые правонарушения в современной России - достаточно распространенные противоправные деяния, которые существенно тормозят проведение социально-экономических реформ и ставят под угрозу интересы личности, общества и государства. Они причиняют существенный вред государству и обществу.

В связи с этим противоправное поведение налогоплательщиков, связанное с нарушениями налогового законодательства, требует повышенного внимания со стороны государственных контролирующих органов и вызывает необходимость разработки и создания некоего комплекса мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время не сложилось однозначного мнения по вопросу правовой природы налоговых правонарушений. Одни авторы включают его в состав административных, другие - в состав финансовых, третьи выделяют их в самостоятельный вид нарушений. Хотя в целом можно утверждать, что преобладающим в литературе является рассмотрение налогового правонарушения как особого рода юридических фактов, как основание юридической ответственности.

При этом считаем необходимым уточнить закрепленное в Налоговом кодексе РФ определение налогового правонарушения, включив в него такой признак, как «общественная вредность», что позволит рассматривать его как виновно совершенное общественно вредное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого Налоговым кодексом установлена юридическая ответственность.

Необходимой предпосылкой предупреждения налоговых правонарушений является выявление причин и условий, способствующих их совершению. Каждый автор по-своему подходит к классификации причин уклонения от уплаты налогов. Изучив, обобщив и проанализировав различные

221 точки зрения, мы предложили классифицировать причины нарушений налогового законодательства в зависимости от такого критерия, как «воля налогоплательщика при совершении налогового правонарушения», благодаря которому все причины можно подразделить на объективные и субъективные, что даст возможность сотрудникам налоговых органов дифференцированно выбирать те или иные конкретные формы и методы контрольной работы в отношении недобросовестных налогоплательщиков.

3. Исследование организации проведения налогового контроля за налоговыми правонарушениями невозможно представить без рассмотрения его нормативно-правового регулирования, поскольку оно является важнейшим условием его эффективного функционирования.

В ходе изучения нормативно-правового регулирования налогового контроля за налоговыми правонарушениями было выделено 4 уровня правовых источников: международные нормативно-правовые акты, Конституция РФ, Налоговый кодекс и другие федеральные законы, подзаконные акты.

Исследование правовой базы показало, что большой объем и частота изменений нормативно-правовых актов в сфере налогового контроля за налоговыми правонарушениями предопределяет сложность в их применении. Многие действующие в настоящее время нормативно-правовые акты не полностью разрешают существующие проблемы налогового контроля. Вопрос неурегулированности государственного налогового контроля высвечивают ряд причин, его обусловивших: нечеткость формулировок, несогласованность нормативно-правовых актов, а также отсутствие законодательного закрепления некоторых моментов.

По мнению специалистов в области контроля, существующая нормативная база в области государственного налогового контроля характеризуется отрывочностью и бессистемностью, имеет принципиальные изъяны и упущения.

Все это порождает правовой нигилизм и обусловливает снижение эффективности налогового контроля в борьбе с налоговыми

222 правонарушениями. В связи с этим необходимо дальнейшее реформирование правовых норм, регулирующих указанную сферу отношений.

4. Теоретические аспекты исследуемой проблемы не позволяют в полной мере оценить, насколько эффективно и результативно налоговые органы выполняют свои контрольные функции. Наиболее объективную картину, сложившуюся в сфере налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями, позволит дать анализ работы налоговых органов в этой области.

Анализ контрольной работы налоговых органов по борьбе с налоговыми правонарушениями показал, что проблемы нарушений налогового законодательства на территории Приволжского федерального округа и Республики Мордовия достаточно остры и актуальны.

Как показывает практика, налоговыми органами активно ведется работа по выявлению и пресечению фактов налоговых правонарушений с помощью выездных и камеральных налоговых проверок. При этом, в сравнении с субъектами, входящими в состав Приволжского федерального округа, налоговые органы Республики Мордовия добились достаточно высоких результатов. Так, несмотря на то, что по количеству проведенных налоговых проверок республика находится на одном из последних мест, но по показателю результативности выездных налоговых проверок в 2009 - 2010 гг. занимала лидирующие позиции (в 2011 г. - на 6 месте), а по результативности камеральных проверок в 2011 г. - 4 место. Стоит также отметить, что наблюдалось увеличение доли результативных проверок на фоне количественного их снижения.

Кроме того, исследование выявленных налоговых правонарушений по итогам проведенных контрольных мероприятий налоговыми органами показало, что:

- налоговые правонарушения совершаются преимущественно в сфере промышленности (23,4 %), в строительстве (18 %) и в торговле (17,5 %);

- свыше 50 % всех нарушений налогового законодательства совершается на

223 предприятиях с частной формой собственности. Это связано с тем, что право управления на предприятиях, основанных на частной собственности, в большинстве случаев принадлежат ограниченному кругу лиц. Обычно руководящие органы на таких предприятиях возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует;

- большинство налоговых правонарушений связано с уклонением от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость, что составляет около 72 % от общего числа выявленных правонарушений (в Республике Мордовия основным направлением преступных посягательств нарушителей налогового законодательства является единый вмененный доход для отдельных видов деятельности). Это обусловлено тем, что указанные налоги, как правило, составляют наиболее крупные отчисления в бюджет и механизм их исчисления и уплаты довольно уязвим;

- большинство налогоплательщиков применяют способы уклонения от уплаты налогов, связанные с занижением объема реализованной продукции (41,4 процентов).

Налоговые органы осуществляют борьбу с налоговыми правонарушениями при сотрудничестве с правоохранительными органами.

Исследование организации взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел в Республике Мордовия также выявило ряд недостатков, свидетельствующих о наличии резервов для дальнейшего развития этого направления деятельности. Несмотря на 100 - процентную результативность и высокий показатель доначисленных в бюджет сумм налогов по итогам проведения совместных выездных налоговых проверок, увеличивается количество случаев, при которых налоговым органам отказывают в возбуждении уголовных дел по направленным ими материалам в правоохранительные органы.

Это свидетельствует о том, что в настоящее время при организации налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями остается ряд нерешенных проблем, осложняющих работу налоговых органов. В частности, существующие пробелы в налоговом законодательстве, позволяющие использовать

224 их недобросовестным налогоплательщикам в качестве «лазеек» при уклонении от уплаты налогов, отсутствие хорошо налаженного информационного взаимодействия налоговых органов с внешними организациями, несовершенство форм и методов налогового контроля, а также низкая правовая культура населения.

В связи с этим необходимо дальнейшее совершенствование организации контрольной работы налоговых органов по выявлению, пресечению и предупреждению нарушений налогового законодательства.

5. Одним из основных направлений развития налогового контроля за налоговыми правонарушениями является совершенствование организации и проведения налоговых проверок. Вместе с тем для максимального увеличения результативности их проведения необходимо, в первую очередь, правильно выбрать объект проверки.

В связи с этим рациональный целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки приобретает особую значимость и актуальность в условиях участившихся случаев нарушений налогового законодательства.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (далее - Концепция) изложены 12 критериев, по которым каждый налогоплательщик может без посторонней помощи и с относительно большой долей вероятности определить, является ли он кандидатом на выездную налоговую проверку, или нет?

Несомненно, указанные в Концепции критерии позволяют практически безошибочно выбрать объект выездной налоговой проверки. Однако, в целях доработки критериев самостоятельной оценки рисков и дальнейшего совершенствования механизма более детального отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, нами сформулированы дополнительные критерии, которые предлагается включить в Концепцию:

- выявление нарушений налогового законодательства по итогам

225 предыдущей выездной налоговой проверки у данного налогоплательщика, которые повлекли начисление финансовых санкций и пени;

- несоответствие между затраченными ресурсами и полученным объемом готовой продукции.

На наш взгляд, они наиболее полно будут отражать негативные стороны в деятельности налогоплательщиков. С помощью данных критериев, используемых в совокупности с существующими, налоговыми органами может проводиться всесторонний экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и соответствующих первичных документов.

6. Оценка результативности контрольной работы налоговых органов в борьбе с налоговыми правонарушениями характеризуется рядом показателей, включающих количество камеральных и выездных налоговых проверок, количество выявленных нарушений по итогам их проведения, суммы дополнительно начисленных и фактически взысканных средств в бюджет. Однако абсолютные значения указанных показателей различных территориальных подразделений ФНС РФ сравнивать не совсем корректно в силу ряда таких объективных причин, как различная площадь территории, входящая в ведомство налогового органа, разное количество организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, зарегистрированных в налоговом органе, неодинаковая степень предпринимательской активности налогоплательщиков и уровень развития экономики территорий. В связи с этим для сравнения результатов контрольной работы налоговых органов необходимо применять различные коэффициенты.

В настоящее время существует множество методик оценки результативности налогового контроля, основанных на различной информационной базе и включающих различного рода коэффициенты. Однако

226 в настоящее время нет отдельной методики, позволяющей оценивать итоги контрольной работы налоговых органов по такому направлению, как борьба с налоговыми правонарушениями. В связи с этим нами разработана методика интегрированной оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями, в основу которой положен расчет итогового балла, объединяющего восемь самостоятельных коэффициентов, отражающих итоги проведения контрольной работы налоговых органов в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Система показателей состоит из следующих коэффициентов: коэффициента общей результативности налоговых проверок, коэффициента правомерности проведения налоговых проверок, коэффициента фактических взысканий, коэффициента охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, коэффициента недобросовестности налогоплательщиков, коэффициента сокрытия налогов, коэффициента качества материалов, передаваемых в ОВД, и коэффициента взаимодействия. Суммирование полученных баллов по всем коэффициентам дает общий итоговый балл, который служит показателем результативности работы налогового органа в борьбе с налоговыми правонарушениями.

С использованием указанных коэффициентов можно проводить сравнительный анализ результатов контрольной деятельности налоговых инспекций, Управлений ФНС России по субъектам, который будет способствовать повышению объективности оценки, поскольку указанные показатели всесторонне характеризуют контрольную деятельность налогового органа.

Кроме того, достоинством указанной методики является то, что для проведения оценки деятельности налогового органа по вышеназванным показателям используются только данные, содержащиеся в формах отчетности налоговых органов, получения дополнительной информации не требуется. Небольшое число показателей, используемых для определения рейтинга налоговых инспекций упрощает расчеты и делает возможным их машинную

227 обработку, что позволяет снизить затраты на проведение оценки.

7. С целью усиления информационной составляющей в механизме взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, нами предложены рекомендации по формированию единой межведомственной базы данных, отвечающей требованиям объективности, доступности, актуальности и безопасности хранящейся в ней информации.

Стоит отметить, что несмотря на многочисленный массив нормативных документов, регулирующих организацию взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в области передачи информации, ни один из них не содержит понятия «информационное взаимодействие налоговых и правоохранительных органов». В связи с этим нами предложено на законодательном уровне закрепить указанное понятие, определив его как периодический комплексный обмен информацией и документами (в том числе в электронном виде) между налоговыми органами РФ и правоохранительными органами РФ, находящимися в их непосредственном распоряжении, с целью достижения поставленных перед этими службами задач в соответствии с законодательством РФ при условии соблюдения государственной, коммерческой и налоговой тайн.

В настоящее время фактически действующее законодательство рассчитано на единичные эпизоды взаимодействия налоговых и правоохранительных органов и не предполагает формирование единого комплекса регулярного обмена информацией. В конечном итоге данное обстоятельство не позволяет проводить ни налоговым органам, ни органам внутренних дел, ни следственным органам детальный анализ сложившейся ситуации в сфере нарушений налогового законодательства.

Для устранения этих недостатков предлагаем законодательно определить следующие вопросы:

- периодичность обмена такого рода информацией.

При этом все подлежащие обмену сведения необходимо объединить в единую базу данных, которая будет представлять собой некую совокупность информации, непосредственно находящуюся в распоряжении налоговых и правоохранительных органов, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков; со сведениями о налогоплательщиках, ранее привлекавшихся к налоговой, административной или уголовной ответственности; о лицах, в отношении которых в настоящее время ведется следствие; а также с обзором судебной практики и вынесенных решений по итогам рассмотрения дел о привлечении к ответственности и т. д.

Указанные меры позволят обеспечить свободный доступ должностным лицам налоговых и правоохранительных органов к сведениям, объединенным в базу данных, что в значительной степени ускорит получение и обработку информации сотрудниками и снизит влияние человеческого фактора при определении целесообразности проверочных мероприятий, а создание единого информационного ресурса на основе объединения данных со всех регионов страны будет способствовать повышению результативности налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями.

Реализация предложенных приоритетных направлений по совершенствованию организации проведения налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями будет способствовать уменьшению количества совершаемых нарушений налогового законодательства. Это, в свою очередь, позволит увеличить доходы бюджетов всех уровней на основе добровольной уплаты налогов и, в конечном итоге, приведет к экономическому развитию страны и региона.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Макевнина, Дина Юрьевна, Саранск

1. Конституция Российской Федерации (ред. от 30.12.2008 г.) : офиц. текст // Правовая система «Гарант» Электронный ресурс. Режим доступа: http://base.garant.ru/10103ООО/1 /#5555.

2. Соглашение Правительств государств-участников СНГ от 04.06.1999 г. «О сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере» // Бюллетень международных договоров. 2001. - №7.

3. Соглашение о сотрудничестве государств-участников СНГ в борьбе с налоговыми преступлениями от 03.06.2005 г. : офиц. текст. Электронный ресурс. - Режим доступа: http://www.levonevski.net/pravo/norm2009/num20/d20645.html.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и допол. от 28.07.2012 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. // Правовая система «Гарант». Режим доступа: http://base.garant.rU/10900200/l/#l 1111.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-Ф3 (с изм. и допоол. от 1.03.2012 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. // Правовая система «Гарант». Режим доступа: http://base.garant.ru/! 0108000/1 /# 1 ООО.230

6. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и допол. от 23.04.2012 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. // Правовая система «Гарант». Режим доступа: http://base.garant.rU/12125267/l/#1000.

7. Федеральный закон «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ (с изм. и допол. от 08.12.2011 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. // Правовая система «Гарант». Режим доступа: http://base.garant.ru/10104229/1 /#9999.

8. Федеральный закон Российской Федерации от 07.02.2011 г. № З-ФЗ «О полиции» (с изм. и допол. от 06.12.2011 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. // Правовая система «Гарант». Режим доступа: http://base.garant.rU/12182530/l/#100.

9. Закон РФ от 21.03.1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и допол. от 21.11.2011 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. // Правовая система «Гарант». Режим доступа: http ://b ase. garant.ru/10164408/1 /# 1.

10. Послание Президента Российской Федерации Путина В. В. Федеральному Собранию от 18.04.2002 г. : офиц. текст Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.businesspravo.ru/Docum/DocumShow DocumID 31001 .html.

11. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» : офиц. текст // Собрание законодательства РФ. 2004. - №40. - Ст. 3961.

12. Приказ МНС РФ и МВД РФ от 22 января 2004 г. №77/АС-3-06/36 «Об объявлении Соглашения о взаимодействии МВД России и МНС России» (с изм. и допол. от 13.10.2010 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. Режим доступа: http://bazazakonov.ru/doc/?ID=2203338.

13. Соглашение о взаимодействии Федерального агентства водных ресурсов и Федеральной налоговой службы от 14.07.2005 № САЭ-16-21/55 (с изм. от 15.09.2009 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. Режим доступа: http://bazazakonov.ru/doc/?ID=2240023.

14. Приказ Министерства финансов РФ от 09.08.2005 г. №101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» (с изм. от 19.11.2009 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. Режим доступа: http://bazazakonov.ru/doc/?ID=999523.

15. Приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» (с изм. и допол. от 08.04.2011 г.) : офиц. текст Электронный ресурс. Режим доступа: http://bazazakonov.ru/doc/?ID= 152758.

16. Соглашение по взаимодействию между Федеральной налоговой службой и Пенсионным фондом Российской Федерации от 22.02.2011 № ММВ-27-2/5/АД-30-33/04сог : офиц. текст Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.nalog.ru/mnsrus/mnsfunction/soglash/.

17. Соглашение о взаимодействии между Следственным комитетом России и Федеральной налоговой службой от 13 февраля 2012 г. № 101-162-12/ММВ-27-2/3 : офиц. текст Электронный ресурс. Режим доступа: http://bazazakonov.ru/doc/71IN3139513.

18. Определение Конституционного Суда РФ от 05.11.2002 г. №319-0 Электронный ресурс. Режим доступа: http://docs.cntd.ru/ document/901839957.

19. Постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 г. №14-П Электронный ресурс. // Правовая система «Референт». Режим доступа: http://www.referent.rU/7/65437.

20. Абрамова Э. В. Уклонение от уплаты налогов / Э. В. Абрамова // Налоги (газета). 2006. - № 33. - С. 12 - 18.

21. Айдарбеков Ш. Ф., Ситнова И. А. Налоговые правонарушения как объект экономического анализа / Ш. Ф. Айдарбеков, И. А. Ситнова // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 23.

22. Аипкин С. Налоговый патруль, на выезд! Каковы полномочия представителей органов внутренних дел при их участии в выездных налоговых проверках? / С. Аипкин // Слияния и поглощения. 2009. -№ 5.-С. 59-61.

23. Акопджанова М. О. Криминологическая характеристика налоговой235преступности / М. О. Акопджанова // Налоги и налогообложение. 2011. -№ 10.

24. Алмазов С. Н. Отдайте кесарево кесарю / С. Н. Алмазов // Экономика и жизнь. 1996. - № 47.

25. Андрийко О. Ф. Контроль в демократическом государстве: Проблемы и тенденции / О. Ф. Андрийко. Киев : Наукова Думка, 1994. - С. 12.

26. Анисина А. П. Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах: мнение ФНС / А. П. Анисина // Налоговая проверка. 2012. - № 2.

27. Аронов А. В., Кашин В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. М. : Магистр, 2007. - 576 с.

28. Артамонова Л. Г. Принципы налогового контроля и контрольной работы налоговых органов: современные тенденции / Л. Г. Артамонова // Налоги и налогообложение. 2011. - № 8.

29. Арутюнян Д. А. Механизм государственного контроля за деятельностью органов предварительного следствия в системе МВД России : дис. . канд. юрид. наук / Д. А. Арутюнян. М., 2009. - С. 47 - 49.

30. Бадаев А. Е. Налоговая преступность — слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) / А. Е. Бадаев // Правовая система «Гарант».

31. Бажанов С. В. Налоговая ответственность как разновидность ответственности юридической в системе мер воздействия на злостных неплательщиков налогов и (или) сборов / С. В. Бажанов // Налоги (журнал). -2011.-№ 6.

32. Бачурин Д. Г. Негосударственный налоговый аудит в совершенствовании отечественной системы налогового администрирования /236

33. Д. Г. Бачурин // Налоги (газета). 2011. - № 22.

34. Белова И. И. Проведение выездных налоговых проверок с участием органов внутренних дел / И. И. Белова // Налоговый вестник. 2007. - № 11.-С. 89-94.

35. Беляев В. П. Контроль как форма юридической деятельности и гарантия законности / В. П. Беляев // Право и политика. 2004. - № 2. - С. 15.

36. Блохин К.) Налоговый контроль. Судебная практика истребования документов / К. Блохин // Финансовая газета. 2012. - № 17.

37. Борьян Ю. Б. Налоговые правонарушения и ответственность / Ю. Б. Борьян. М. : Изд-во Экономика, 2006. - 377 с.

38. Братцев В. И. Совершенствование налогового механизма формирования доходной части бюджета: дис. . канд. экон. наук / В. И. Братцев. М., 1996. - С. 32.

39. Брызгалин А. В. Налоговый контроль и производство по делам о налоговых правонарушениях. Теория и практика применения гл. 14 Налогового кодекса РФ / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин // Правовая система Гарант

40. Брызгалин А. В., Головкин А. Н. и др. Налоговая ответственность: общие условия / А. В. Брызгалин, А. Н. Головкин // Налоги и финансовое право. -2008.

41. Бугаевская Н. О. Некоторые проблемы предупреждения налоговых преступлений / Н. О. Бугаевская // Молодой ученый. 2011. - № 8. Т. 2. - С. 46 -49.

42. Бурцуев Д. Г. Правовые основы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах / Д. Г. Бурцев // Налоговый вестник. -2009,-№7.-С. 160- 166.

43. Васильев С. Доживем до 2014-го? Налоги должны стимулировать деловую активность предпринимателей, а не душить ее / С. Васильев Электронный ресурс. Режим доступа: http ://www. goskontrol237rspp.ru/publications/562-nalogi.html.

44. Васильев Ф. П. Некоторые проблемные аспекты взаимодействия ОВД с Федеральной налоговой службой / Ф. П. Васильев // Налоги (журнал). 2009. - № 2.

45. Верстова М. Е Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей / М. Е. Верстова // Финансовое право. 2008. - № 5.

46. Верстова М. Е. Проблемы взаимодействия налоговых органов с правоохранительными органами в процессе совершенствования обеспечения обязанностей по уплате налогов и сборов / М. Е. Верстова // Юрист. 2007. -№4.

47. Вигдорчик Д. Г. Налоговое правонарушение: правовая характеристика: дис. . канд. юрид. наук / Д. Г. Вигдорчик. М., 2009. - 242 с.

48. Виговский Е. В. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов при налоговом контроле / Е. В. Виговский // Налоги (газета). 2006. -№35.-С. 27-30.

49. Винницкий Д. В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности / Д. В. Винницкий // Хозяйство и право. -2003.-№ 5.-С. 44-50.

50. Горшенев В. М., Контроль как правовая форма деятельности /238

51. В. М. Горшенев, И. Б. Шахов. -М. : Юрид. лит., 1987. 176 с.

52. Грисимова Е. Н., Макарова О. Л. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии / под общей ред. Н. М. Голованова. Спб., Юридический центр «Пресс», 1999. - 187 с.

53. Гуценко К. Ф. Правоохранительные органы / К. Ф. Гуценко, М. А. Ковалев. М., 1999. - С. 9 - 11.

54. Данилина Е. Ф. Налоговые правонарушения. За что наступает налоговая и административная ответственность? / Е. Ф. Данилина // Советник бухгалтера. 2007. - № 1. - С. 29 - 35.

55. Данилина Е. Ф. Налоговые правонарушения. За что наступает налоговая и административная ответственность? / Е. Ф. Данилина // Советник бухгалтера. 2007. - № 1. - С. 29 - 35.

56. Демин А. В. Налоговое право России: учеб. пособие / А. В. Демин. -М. : РУМЦ ЮО, 2006. 381 с.

57. Дьяков А. Н. Проблемы взаимодействия ОВД при расследовании налоговых преступлений / А. Н. Дьяков // Налоги. 2010. - № 6. - С. 12-16.

58. Егоров В. А. Использование информационных технологий в правоохранительной деятельности: организационные и правовые проблемы : дис. . канд. юр. наук / В. А. Егоров. Саратов, 2006. - С. 10.

59. Еналеева И. Д., Сальникова Л. В. Налоговое право России / И. Д. Еналеева, Л. В.Сальникова. М. : ЗАО «Юстицинформ», 2005. - 487 с.

60. Жилина Н. Н., Загидуллина Т. С. Зарубежные модели контроллинга и возможности их применения в России / Н. Н. Жилина, Т. С. Загидуллина // Международный бухгалтерский учет. 2011. - № 36.239

61. Зайцева JI. Ю. Ответственность за нарушения налогового законодательства в странах Запада / Л. Ю. Зайцева // Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. 2002. - № 16 (172). - С. 34 - 39.

62. Зарипов В. М. Предложения по совершенствованию законодательства об ответственности за налоговые правонарушения / В. М. Зарипов // Налоги и налогообложение. 2005. - № 5. - С. 25 - 32.

63. Захарова Н. А. Ликвидация «мертвых» фирм: правовые проблемы / Н. А. Захарова // Российский налоговый курьер. 2003. - № 9. - С. 61.

64. Зимин А. В. Специфика налоговой ответственности российских организаций / А. В. Зимин // Правоведение : науч.-теорет. журн., 2001. № 6.

65. Зимин А. В. Налоговая ответственность российских организаций : дис. . канд. юрид. наук / А. В. Зимин. СПб., 2002. - 186 с.

66. Зобова Е. П. Новый вид налоговых проверок: проверка сделок между взаимозависимыми лицами / Е. П. Зобова // Налоговая проверка. 2012. -№2, 3.

67. Золотарева А. Налоговое администрирование. Основные итоги реформы / А. Золотарева, А. Киреева, Н. Корниенко. М. : ИЭГТП. - 2008. -360 с.

68. Зрелов А. П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия «налоговый контроль» / А. П. Зрелов // Налоги и налогообложение. 2004. - № 9.

69. Ильин А. Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях : дис. канд. юрид. наук / А. Ю. Ильин. М. : 2007. - 204 с.

70. Институт налогового контроля в Российской Федерации : монография. / О. В. Турчина. Хабаровск : Дальневосточный юридический ин-т МВД РФ, 2011.

71. Институты и механизмы налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности / Г. Г. Нестеров. М. : Акад. экономической безопасности МВД России, 2010.

72. Информционное взаимодействие в налоговой сфере: проблемы теории и практики / Д. Г. Бурцев. Санкт-Петербург : ЦПП ФНС России, 2009.

73. Исаев В. П. Административно-правовые вопросы деятельности налоговых органов Российской Федерации : дис. . канд. юрид. наук / В. П. Исаев. М., 2000. - С. 15.

74. Калинкин О. Г. Совершенствование налогового администрирования в интересах ускорения социально-экономического развития РФ : автореф. дис. . канд. экон. наук / О. Г. Калинкин ; РАГС при Президенте РФ. М., 2007. - 19 с.

75. Кирилловых А. А. О понятии и видах ответственности за налоговые правонарушения / А. А. Кирилловых // Налоги (газета). 2011. - № 35.

76. Кобзарь-Фролова М. Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтности Электронный ресурс. // Юридическая электронная библиотека ЮРИСТЛИБ.

77. Кобзарь-Фролова М. Н. Теоретические и прикладные основы налоговой деликтологии : Монография. / М. Н. Кобзарь-Фролова. М.: ВГНА Минфина России, 2009. - С. 200.

78. Козлова Е. И. Конституционное право России / Е. И. Козлова, О. Е. Кутафин. М., 2004. - 354 с.

79. Козырев А. А. Некоторые вопросы ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах / А. А. Козырев // Государство и право. -2004. № 4. - С. 80-81.

80. Кокова Е. Р. Современные тенденции развития контрольно-проверочной работы налоговых органов / Е. Р. Кокова // Налоги и налогообложение. 2008. - № 7. - С. 15 - 26.

81. Контрольная работа налоговых органов: международный опыт и направления совершенствования : монография. / Ю. Д. Джамурзаев. Ростов-на-Дону : ИПО ПИ ЮФУ, 2010.

82. Коршунова М. В. Налоговые проверки на современном этапе развития системы налогового контроля / М. В. Коршунова // Финансы. 2011. -№ 10.

83. Космынина Е. А. Налоговые проверки / Е. А. Космынина // Налоговый вестник. 2012. - № 2.

84. Кочкаров А. А. Налоговый контроль как средство предупреждения налоговых правонарушений / А. А. Кочкаров // Финансовое право. 2012. -№3.

85. Кривцов А. Налоговый контроль: дополнительные мероприятия / А. Кривцов // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2011. -№40.

86. Крохина Ю. А. Налоговое право / Под ред. Ю. А. Крохиной. М. : Эксмо, 2005.-362 с.

87. Крохина Ю. А. Правовая охрана механизма налоговых отношений / Ю. А. Крохина // Финансовое право. 2010. - № 11.

88. Крюкова А. Ответственность налогового агента по НДФЛ / А. Крюкова // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». — 2011. — № 39.

89. Кучеров И. И. Налоги и криминал. Историко-правовой анализ / И. И. Кучеров. М. : Первая образцовая типография, 2006. - С. 44.

90. Кучеров И. И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде / И. И. Кучеров // Налоговый вестник. 2002. -№ 12.-С. 36-42.

91. Кучеров И. И. Налоговое администрирование и борьба с уклонением от уплаты налогов в Канаде / И. И. Кучеров // Налоговый вестник. 2002. -№ 12.-С. 36-42.

92. Кучеров И. И. Налоговое право зарубежных стран: курс лекций. / И. И. Кучеров. М. : АО «Центр ЮрИнфоР», 2010. - С. 264 - 265.

93. Кучеров И. И. Налоговое право России: Курс лекций. / И. И. Кучеров. М. : Центр «ЮрИнфоР», 2006. - 303 с.

94. Кучеров И. И. Налоговое право России: курс лекций / И. И. Кучеров. -М., 2004.-332 с.

95. Кучеров И. И. Новый порядок проверок налогоплательщиков242органами внутренних дел / И. И. Кучеров // Бухгалтерский учет. 2009. - № 9. -С. 57-60.

96. Лазовой Г. Н. Современные проблемы налогового администрирования / Г. Н. Лазовой // Финансы. 2007. - № 4. - С. 42 - 47.

97. Латышев В. И. Налоговые правонарушения. Поиск и выявление / В. И. Латышев. М. : Финансы и статистика, 2006. - 228 с.

98. Леонова Е. Д., Чухнина Г. Я. Налоговая культура как важный элемент совершенствования налоговой системы России / Е. Д. Леонова, Г. Я. Чухнина // Налоги и налогообложение. 2008. - № 9. - С. 22 - 27.

99. Лермонтов Ю. Что смягчает налоговую ответственность / Ю. Лермонтов // Налоговый учет для бухгалтера. 2012. - № 8.

100. Лившиц Р. 3. Судебная практика как источник права / Р. 3. Лившиц, М. М. Славин. М., 1997. - С. 3 - 15;

101. Лимонова Н. А. Проблемы становления законодательства, предусматривающего ответственность за налоговые правонарушения / Н. А. Лимонова // Налоги. 2006. - № 2. - С. 21 - 34.

102. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов. / Л. Н. Лыкова. М. : Издательство БЕК, 2001. - С. 314 - 315.

103. Майбуров И. А. Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов / И. А. Майбуров. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 519 с.

104. Максимова Л. Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов / Л. Максимова // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. - № 1. - С. 12-18.

105. Матузов Н. И. Теория государства и права : учебник. / Н. И. Матузов, А. В. Малько. М. : Юристъ, 2001. - 432 с.

106. Медведев Д. А. Оптимизация налогообложения в целях стимулирования развития инноваций / Д. А. Медведев Электронный ресурс. -Режим доступа: http://bishelp.ru/nalogi/detail.php7niN86460.

107. Мельникова Ю. А. Мероприятия налогового контроля: разъяснения финансистов и налоговиков, решения судей / Ю. А. Мельникова // Упрощенная243система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. -№ 8.

108. Методология и методика государственного налогового контроля (экономико-правовой аспект) : монография. / Е. Б. Шувалова и др. М. : МЭСИ, 2010.

109. Мешкова Д. А. Налоговый контроль: формы осуществления и результативность / Д. А. Мешкова // Бухгалтер и закон. 2011. - № 6.

110. Мясников, О. А. Понятие и основные признаки налогового правонарушения / О. А. Мясников // Ваш налоговый адвокат. 2007. - № 3. -С. 15-21.

111. Налоги и налоговое право : учеб. пособие для вузов по экон. и правовым специальностям и направлениям. // под ред. А. В. Брызгалина. М., Екатеринбург : Аналитика-Пресс: Центр «Налоги и финансовое право», 1997. -С. 87.

112. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / под ред. A.B. Брызгалина. -М. : Аналитика-Пресс, 1998. -361 с.

113. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / под ред. Е. Н. Евстигнеева. Спб., 2001. - С. 199.

114. Налоговое право и налоговые правонарушения: учеб. пособие / И. Е. Мещерякова. М. : Издательство ВИ МВД России, 2004. - 366 с.

115. Налоговые правонарушения и преступления: сущность и меры ответственности : учебное пособие / Г. Я. Чухнина. Волгоград : Волгоградская ГСХА, 2011.

116. Налоговый контроль : научно-практический комментарий положений законодательства о налогах и сборах с обзором судебной практики / под ред. А. А. Ялбулганова // Правовая система Гарант.

117. Налоговый контроль : учебно-методическое пособие. /Н. В. Фишер. Вологда : Изд. центр Вологодской гос. молочнохоз. акад. им. Н. В. Верещагина, 2010.

118. Налоговый контроль в налоговом процессе : учебник. /244

119. И. В Осокина, М. Е. Косов. М. : Магистр: ИНФРА-М, 2011.

120. Налоговый контроль в Российской Федерации : учебное пособие. / Е. Н. Михасева. Волгоград : ВАГС, 2011.

121. Налоговый контроль в системе взаимоотношений государства и налогоплательщиков предприятий / Т. А/ Галиев, В. П. Кулешова, Л. Р. Сибагатуллина. - Уфа : БГАУ, 2008.

122. Налоговый контроль в системе налогового администрирования / В. А. Красницкий. М. : Финансы и статистика, 2008.

123. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / М. С. Белова, В. А. Кинсбурская, А. А. Ялбулганов. ; под ред. А. А. Ялбулганова. М. : Академия, 2008.

124. Налоговый контроль, его формы и методы проведения : учебное пособие / Н. М. Алахтаева Красноярский гос. аграрный ун-т, Хакасский фил., 2011.

125. Налоговый контроль: учебное пособие. / Г. Г. Нестеров, Н. А. Попонова, А. В. Терзиди. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009 -384 с.

126. Николаенко С. Специальный доклад «Теневая экономика в российских регионах» / С. Николаенко, Я. Лиссоволик, М. Р. Фаркар // Обзор экономики России. Основные тенденции развития. М., 2008.

127. Новое в налогообложении в 2012 году (под редакцией А. В. Брызгалина). Налоги и финансовое право, 2012.

128. Новоселов К. В. О совершенствовании налогового администрирования / К. В. Новоселов // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2007. - № 1. - С. 34 - 46.

129. Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории серия «Учебные пособия». / О. А. Ногина. СПб., 2002. - С. 39.

130. О критериях самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.klerk.ru/inspectioJVo/125905.

131. Организация и методика налоговых проверок : учебное пособие / Е. Е. Носырева, А. А. Борщева, Т. Г. Мозжерина. Омск : Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2009.

132. Организация и методика налоговых проверок : учебное пособие : для студентов вузов. / С. А. Гильмулина. Кемерово : КемТИПП, 2009.

133. Организация и методика налоговых проверок : учебное пособие./ М. В. Будякова. Таганрог : Таганрогский ин-т упр. и экономики, 2009.

134. Организация и методика налоговых проверок : учебное пособие для студентов. / JI. И. Ванчухина, 3. А. Гареева. Уфа : Изд-во Уфимского гос. нефтяного технического ун-та, 2008.

135. Организация и методика проведения налоговых проверок : учебное пособие для студентов высших учебных заведений. / [В. В. Кузьменко, Н. С. Бескоровайная, А. А. Рубежной] ; под ред. В. В. Кузьменко. М. : Вузовский учеб. : ИНФРА-М, 2012.

136. Организация и методика проведения налоговых проверок : учебное пособие. /Н. Н. Шелемех. М. : Изд-во РГАУ-МСХА им. К. А. Тимирязева, 2011.

137. Организация и методы налоговых проверок : учебное пособие. / [А. А. Савин и др.] ; под ред. А. Н. Романова. М. : Вузовский учеб., 2009.

138. Организация и методы налоговых проверок: учебное пособие для студентов высших учебных заведений. / [А. А. Савин и др.] ; под ред. А. Н. Романова М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2012.

139. Организация налогового контроля в Российской Федерации : учебное пособие. / И. Э. Умарова. М. : ГОУ ВПО «РЭУ им. Г. В. Плеханова», 2011.

140. Организация налогового контроля: состояние и пути развития : учебное пособие. / Н. Д. Бублик, И. И. Лукина, Т. Н. Шашкова. Уфа : ВЗФЭИ, 2008.

141. Орлова О. Е. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения: новации 2012 года / О. Е. Орлова // Актуальные вопросы246бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. - № 3.

142. Официальный сайт «Управления Федеральной налоговой службы РФ по РМ» // Электронный ресурс режим доступа : www.rl3.nalog.ru.

143. Официальный сайт «Федеральной налоговой службы РФ» // Электронный ресурс режим доступа : www.nalog.ru.

144. Пансков В. Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются / В. Г. Пансков // Международный бухгалтерский учет. 2012. -№ 16.

145. Парыгина В. А., Тедеев А. А. Налоговое право Российской Федерации / В. А. Парыгина, А. А. Тедеев. Ростов/н/Д. : Феникс, 2002. - 421 с.

146. Пепеляев С. Г. Налоговое право: учебное пособие. / под ред. С. Г. Пепеляева. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 487 с.

147. Перекрестова JI. В. Реформирование системы налогового контроля в Российской Федерации / JI. В. Перекрестова, Г. Я. Чухнина. Волгоград : Изд-во ВолГУ, 2001.-С. 136.

148. Песчанских Г. Д. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту / Г. Д. Песчанских // Вопросы экономики. 2007. - № 1. -С. 88- 100.

149. Повышение результативности налогового контроля: теория и практика / Н. А. Филиппова, Т. А. Ефремова. Саранск : Рузаевский печатник, 2010.

150. Погодина Е. А. Выездная налоговая проверка: контроль со стороны руководителя / Е. А. Погодина // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. 2012. - № 4.

151. Поленина С. В. Законотворчество в Российской Федерации / С. В. Поленина.-М., 1996.-С. 16.

152. Полномочия налоговых органов и правоохранительных органов Электронный ресурс. Режим доступа: http: kuzin-partners.ru/node/34V

153. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е. В. Поролло. Р/Д : Экспертноебюро; М. : Гардарика, 1996. - С. 6-1.247

154. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации Электронный ресурс. Режим доступа: legal-consultation.org/ddir/article3804/page-31 .htm.

155. Преображенская А. Г. Комментарий к Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов / А. Г. Преображенская // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. 2012. - № 6.

156. Прищепа М. А. Методы борьбы с неуплатой налогов / М. А. Прищепа // Законодательство и экономика. 2004. - № 7. - С. 30-35.

157. Проблемы повышения эффективности проведения налогового контроля (на примере Камчатского края) / Д. Н. Слободчиков. М. : ИТКОР, 2011.

158. Проверки налоговых органов : учебно-практическое пособие / В. А. Тимошенко, J1. В. Спирина. М. : Дашков и Ко, 2009.

159. Противодействие налоговой системы теневой экономической деятельности : монография. / Г. А. Агарков ; под ред. А. И. Татаркина, А. А. Куклина. Екатеринбург : ГУ Ин-т экономики УрО РАН, 2007.

160. Пустовалов Е. В. Правовые основы обмена налоговой информацией с иностранными государствами: пути развития / Е. В. Пустовалов // Налоги (журнал).-2011.-№ 5.

161. Радаев, В. В. Деформализация правил и уход от налогов в российской хозяйственной деятельности / В. В. Радаев // Вопросы экономики. 2001. -№ 6.-С. 67-76.

162. Развитие государственного предварительного налогового контроля / J1. В. Спирина ; под ред. Р. Р. Сякина, В. А. Тимошенко. -Саратов : Сателлит, 2009.

163. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лозовский, Е. Б.Стародубцева. 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2003.-480 с.

164. Рогожин Р. Е. Актуальные вопросы налогового контроля /248

165. P. E. Рогожин // Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011. - № 6.

166. Садовская Т. Д. Правовые и организационные аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации : дис. . канд. юр. наук / Т. Д. Садовская. Тюмень, 2007. - 233 с.

167. Саркисов А. К. Зарождение законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов / А. К. Саркисов // Налоги и налогообложение.2004. -№2.-С. 47-55.

168. Саркисов К. К. Налоговые преступления: уголовно-правовые и криминологические аспекты : дис. . канд. юрид. наук / К. К. Саркисов. М.,2005.-С. 65.

169. Сашичев В. В. Актуальные вопросы совершенствования процедур налогового контроля / В. В. Сашичев // Налоги и налогообложение. 2010. -№ 12.-С. 34-38.

170. Сашичев В. В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России / В. В. Сашичев // Налоговый вестник. 2007. - № 10. - С.77 - 78.

171. Саяпина Е. Н. Выездная налоговая проверка: способы сбора доказательной базы / Е. Н. Саяпина // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. - № 4, 5, 6, 7.

172. Сбитунов П. Н. Ответственность за налоговые правонарушения и правовое регулирование трудовых отношений / П. Н. Сбитунов // Налоги (журнал). -2012. -№ 2.

173. Семенов А. С. О некоторых вопросах развития электронной системы взаимодействия органов внутренних дел и федеральной налоговой службы / А. С. Семенов // Налоги и налогообложение. 2009. - № 6. - С. 49 - 56.

174. Сердюкова Н. В. Финансово-правовая ответственность по российскому законодательству : становление и развитие : дис. . канд. юрид. наук / Н. В. Сердюкова. Тюмень, 2003. - 203 с.

175. Сибагатуллина JI. Р. Совершенствование налогового контроля в249современных условиях: дис. . канд. экон. наук / Л. Р. Сибагатуллина. Уфа,2008.- 183 с.

176. Система налогового администрирования в РФ и пути ее модернизации (на материалах межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Брянской области) / Гудкова О. В., Ермакова Л. В. Брянск : Ладомир, 2012.

177. Скрипниченко В. Налоги и налогообложение / В. Скрипниченко. -СПб. : «БИНФА», 2007.

178. Смирнова Е. Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов / Е. Е. Смирнова // Налоговый вестник. 2008. - № 2. - С. 3 - 6.

179. Совершенствование механизма управления реализацией налоговых проверок / М. К. Аристархова, А. Н. Воронина. Уфа : ФГБОУ ВПО «Уфимский гос. авиационный технический ун-т», 2011.

180. Соломатина Е. А. Сущность, основные черты и формы осуществления контрольной функции законодательной власти в механизме разделения властей / Е. А. Соломатина // Государственная власть и местное самоуправление. 2004. - №5. - С. 24.

181. Старосьцяк Е. Элементы науки управления / Е. Старосьцяк. М. : Прогресс, 1965.-С. 197

182. Теория и практика государственного налогового контроля на этапе инновационного развития экономики Российской Федерации : монография / Шувалова Е. Б. и др. ; под общ. ред. Шуваловой Е. Б. М. : МЭСИ, 2011.

183. Тимошенко В.А., Спирина Л.В. Проверки налоговых органов: практическое пособие (под ред. Коротиной В.Л.). Правовая система «Гарант»,2009.

184. Титов А. С. Налоговое администрирование и контроль / А. С. Титов. -М. : ВК, 2007.-410 с.

185. Титова В. Н. Проблемы применения законодательства об ответственности за совершение правонарушений в области налогов и сборов /250

186. В. Н. Титова // Законодательство. 2008. - № 6. - С. 44 - 56.

187. Трегубова Е. В. Правовые запреты и причины совершения налоговых правонарушений / Е. В. Трегубова // Правовая система Гарант.

188. Трегубова Е. В. Проблемы предупреждения административных и налоговых правонарушений / Е. В. Трегубова // Налоги и налогообложение. -2007.-№ 10.-С. 17-25.

189. Тупанчески Н. Уклонение от налогов как уголовное преступление в некоторых странах Европейского союза и США / Н. Тупанчески // Уголовное право. 2002. - № 1.-С. 50- 55.

190. Турчина О. В. Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования : дис. . канд. юрид. наук / О. В. Турчина. М.,2009. - 182 с.

191. Тютин Д. В. Налоговое право. Курс лекций (издание второе, дополненное) / Д. В. Тютин. Правовая система «Гарант», 2012.

192. Филимонова О. В. Основные направления налоговой политики на 2013 год: итоги и прогнозы / О. В. Филимонова // Налоговая проверка. 2012.— №4.

193. Финансы, денежное обращение и кредит / под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского. М., Юрайт-Издат, 2006. - 543 с.

194. Харланов И. И., Самарина Т. П. Проблемы налоговой реформы в современной России / И. И. Харланов, Т. П. Самарина // Экономическое развитие России в 2001 году /Аналитический вестник Совета Федерации ФС РФ. 2001. - № 23 (154). - С. 9.

195. Чарухин Д. Ю. Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов : автореф. дис. . канд. юрид. наук / Д. Ю. Чарухин ; ВГНА Минфина России. М., 2005. - 19 с.

196. Черник Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, А. 3. Дадашев. М., 2001. - С. 209.

197. Черник Д. Г. Технология налогового контроля / Д. Г. Черник,

198. В. П. Морозов, А. В. Лобанов // Налоговый вестник, 2009. № 6. - С. 6251

199. Черник И. Д. Выездные налоговые проверки с участием органов внутренних дел / И. Д. Черник // Налоговая политика и практика. 2010. - № 1 (85).-С. 55 -59.

200. Чипуренко Е. В. Налоговые риски в хозяйственной деятельности коммерческой организации / Е. В. Чипуренко // Международный бухгалтерский учет.-2011.-№24.

201. Шепенко Р. А. Налоговое право Гонконга / Р. А. Шепенко. М. : Вузовская книга, 2003. - 279 с.

202. Щербинин А. Г. Правовые основы налогового контроля / А. Г. Щербинин // Финансы, 1998. №5. - С. 27.

203. Юрмашев Р. С. Налоговое правонарушение: теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации : дис. . канд. юрид. наук / Р. С. Юрмашев. -М., 2005.- 185 с.

204. Юрмашев Р. С. Понятие налогового правонарушения по российскому финансовому праву / Р. С. Юрмашев ; под ред. К. С. Белинского. М. : Юрлитинформ, 2006. - 192 с.

205. Юстус О. И. Финансово-правовая ответственность налогоплательщиков организаций: дис. . канд. юрид. наук / О. И. Юстус. -Саратов, 1997. - С. 64.