Развитие методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях"

На правах рукописи

005054966

АБ ДУДАЕВ А Ирина Игоревна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ БИЗНЕС-ПРОЦЕССОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальности: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"

1 5 НОЯ 2012

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2012

005054966

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет"

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Садыкова Тамара Махмутовна (заведующая кафедрой "Бухгалтерский учет" ФГБОУ ВПО "Саратовский государственный социально-экономический университет")

кандидат экономических наук, доцент Моторин Антон Леонидович (главный бухгалтер ОАО "Деревообрабатывающий завод")

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Тольяттинский государственный

университет"

Защита состоится 10 ноября 2012 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет", корпус 3, ауд. 433.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ http://www.vak2.ed.gov.ru и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" http:// www.volgatech.net.

Автореферат разослан 10 октября 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Л.Я-Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Глобализация и развитие экономических структур в России определяет новые требования к теории и методологии внутреннего контроля, ориентируя их на бизнес - процессы. В настоящее время собственниками и руководителями крупного и среднего строотельного бизнеса достигнуто понимание того, что на этапе формирования рыночных отношений система внутреннего контроля является главной составляющей в процессе повышения качества управления организацией. Управление строительными организациями должно соответствовать задачам формирования конкурентоспособности, инвестиционной привлекательности и роста производства. Поскольку совершение любого бизнес - процесса сопряжено с рисками, необходима выработка подходов к построению системы внутреннего контроля в соответствии с управленческой системой строительной организации, задачами и стратегией ее развития.

Концепции построения внутреннего контроля, рассматриваемые в отечественной и зарубежной науке, требуют научно-обоснованного инструментария и практических рекомендаций по осуществлению. Созданные в мировой практике системы и методы внутреннего контроля могут быть адаптированы к специфике деятельности российских организаций при условии унификации бизнес-процессов организаций, разработки эффективных методик и специального инструментария внутреннего контроля.

Для российских организаций сложность представляется и в адекватности и информативности данных учетно-аналитической системы, от надежности которой зависят эффективность контроля и принятия управленческих решений. Качество получаемой информации не всегда соответствует потребностям управления, усложнено отраслевыми особенностями деятельности организаций.

В современных условиях для хозяйствующих субъектов строительной отрасли необходима разработка и внедрение процессно-ориентированного внутреннего контроля, с учетом специфики деятельности, оценки рисков, и факторов, влияющих на устойчивое развитие строительной деятельности.

В этой связи разработка инструментария осуществления внутреннего контроля отдельно взятых бизнес - процессов имеет актуальное значение.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследования в области создания и построения систем внутреннего контроля в разное время и с различных точек зрения внесен широким кругом отечественных ученых, в том числе в трудах В.Г.Афанасьева, И.А.Белобжецкого, Н.Т.Белухи, Ю.А.Данилевского,

B.А.Ерофеевой, Ю.П.Константинова, Л.М.Крамаровского, Р.И.Криницкого, Е.А.Кочерина, А.В.Крикунова, Л.Г.Макаровой, М.В.Мсльник, Н.Д.Погосяна, М.П.Рябчикова, Т.М. Садыковой, С.И. Фленова, A.A. Шпига, Г.Р. Хамидуллиной, Н:Н. Хахоновой, и др., а также зарубежных специалистов Р.Адамса, Л. Аренса, Дж. К. Лоббека, Р. Доджа, К. Друри, Р. Монтгомери, Дж. Риса, Ж. Ришара, Д.Р. Кармайкла, Дж. Бримсона, Дж. Робертсона и др.

Теоретические и методические аспекты в области внешнего и внутреннего аудита и контроля рассмотрены в трудах М.А. Азарской, И.Н.Богатой,

C.М.Бычковой, В.Б.Ивашкевича, O.A. Мироновой, М.Ф. Овсийчук, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.Н.Растамхановой, Н.К.Рожковой, Т.М.Садыковой, А.Д. Шеремета, В.П. Суйца, А.Е. Суглобова, В.Д.Андреева, Н.П.Барышникова,

A.М.Богомолова, В.В.Бурцева, А.К.Макальской, А.М.Сонина, В.В.Скобары, Т.Ю.Серебряковой, Л.В.Сотниковой и других авторов.

Исследования методологии учетно-аналитического обеспечения управления организацией рассматривались в работах В.Г. Гетьмана, Е.А. Еленевской, В.П. Забелина, Н.П. Кондракова, С.М. Шапигузова, Н.И. Пономаревой, В.Л. Поздеева,

B.Э. Керимова, А.В. Суворова, Д.В. Лысенко, Л.В. Поповой, В.Ф. Палия и др.

Однако, постановка системы внутреннего контроля, вопросы развития методического инструментария внутреннего контроля в строительных организациях различной организационно-правовой формы и организационной структуры все еще требуют дальнейшего изучения. Необходимость в развитии теории и методологии внутреннего контроля на основе бизнес — процессов в организациях строительной отрасли, а также недостаточная изученность научной проблемы обусловили актуальность темы исследования, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является решение важной научной проблемы развития методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях, а также разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности систем внутреннего контроля.

Для достижения указанной цели в работе определены следующие задачи:

- систематизировать и выявить характерные черты концепций контроля, отвечающие требованиям стратегического устойчивого развития организаций; проанализировать историческое развитие видов контроля;

- на основе классических принципов контроля развить систему принципов организации систем внутреннего контроля;

- разработать модель системы внутреннего контроля, отвечающую специфике деятельности строительной организации;

- выявить методические особенности формирования информации о бизнес-процессах в системе бухгалтерского и управленческого учета, обосновать направления ее совершенствования с целью повышения информационного обеспечения управления строительной деятельностью;

- определить содержание информации для формирования разных видов отчетности строительных организаций и направления ее использования в системе внутреннего контроля бизнес-процессов;

- разработать алгоритм поэтапной реализации процессно-ориентированного внутреннего контроля, обосновать содержание ее этапов;

- разработать методику контроля основного бизнес-процесса строительно-монтажных работ.

Область исследования. Диссертационная работа соответствует области исследований в рамках обозначенных специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.8 "Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности", п. 3.2 "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии".

Предмет исследования являлись теоретико-методологические положения внутреннего контроля, организации систем внутреннего контроля.

Объектом исследования является строительная деятельность, бизнес-процессы производства, методический инструментарий внутреннего контроля, осуществляемого в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, а также законодательные, нормативные акты по контролю, аудиту, бухгалтерскому и управленческому учету, в которых рассматриваются вопросы теории и методологии внутреннего контроля, формирования учетно-аналитической информации, используемой для проведения процедур контроля.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ, аналогия, сравнение и моделирование и другие. При обобщении результатов применялись: комплексный, системный и институциональный подходы.

Научная новизпа исследования заключается в решении важной задачи, содержащий комплекс вопросов развития теории и методики внутреннего контроля бизнес-процессов строительных организаций, разработка методического инструментария, обеспечивающего эффективность систем внутреннего контроля.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

- на основе анализа исторического развития контроля, классификации существующих концепций, их трансформаций, раскрыты методические особенности организации современных систем внутреннего контроля, отвечающих стратегии развития организации;

- развита система принципов организации внутреннего контроля, трансформировано их содержание применительно к задачам контроля деятельности строительных организаций;

- построена модель системы внутреннего контроля в строительных организациях и определено содержание ее элементов, позволяющих интегрировать информацию для управления бизнес-процессом;

- определены основные направления учел ю-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительной организации; обоснована возможность функционирования внутреннего контроля на базе сформированной и обобщенной информации в учетно-аналитической системе; определено влияние методов бюджетирования на формирование методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов;

- определены основные направления информационных потоков, формируемых внешней и внутренней отчетностью и используемых в системе внутреннего контроля организаций;

- разработан алгоритм поэтапной реализации процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной организации;

- разработана методика внутреннего контроля и определен инструментарий ее осуществления в практике деятельности строительных организаций на основе бизнес-процессного подхода.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности теоретико-методических вопросов внутреннего контроля, обеспечивающего эффективность управления бизнес-процессами в строительных орган изащих.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования,

могут быть использованы в практике работы не только строительных, но и организаций других отраслей, осуществляющих строительную деятельность. Методические разработки по внутреннему контролю бизнес-процессов могут послужить для дальнейшего развития систем внутреннего контроля в организациях.

Практическое значение могут иметь:

- методика внутреннего контроля основных бизнес-процессов строительной организации;

- методические рекомендации по построению системы внутреннего контроля в строительных организациях, основанные на процессном подходе.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и получили положительную оценку на межвузовских научных конференциях, проводимых Марийским государственным техническим университетом в г. Йошкар-Оле (2008-2012 г.г.), а также на VI Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов в г. Чебоксары (2010 г.).

Результаты исследования нашли практическое применение в строительных организациях региона. Отдельные научные разработки и рекомендации использованы в учебном процессе кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" для проведения занятий по дисциплине "Контроль и ревизия".

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объемом 4,1 пл., из них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами, рисунками, схемами и приложениями, имеет следующее содержание:

Введение

1.Теоретическое развитие внутреннего контроля

1.1. Генезис развития концепций контроля и классификация его видов

1.2. Принципы организации внутреннего контроля

1.3. Логическая модель системы внутреннего контроля в строительных организациях

2. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях

2.1. Методические особенности формирования информации о бизнес-процессах в системе бухгалтерского и управленческого учета строительных организаций

2.2. Формирование отчетности строительных организаций и ее аналитическая интерпретация для целей внутреннего контроля бизнес-процессов

3. Методика и организация процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной деятельности

3.1. Модель процессно-ориентированного внутреннего контроля и взаимосвязь ее элементов

3.2. Методика контроля бизнес-процесса строительно-монтажных работ

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. На основе анализа исторического развития контроля, классификации существующих концепций, их трансформаций, раскрыты методические особенности организации современных систем внутреннего контроля, отвечающих стратегии развития организации.

Становление и развитие концепций внутреннего контроля проанализировано в работе на основе трудов отечественных и зарубежных ученых. Охарактеризованы подходы к определению и классификации разных элементов систем внутреннего контроля, основанных на управленческих подходах к пониманию функций внутреннего контроля. Выделены: системный, процессный подходы, а также подходы к организации внутреннего контроля на основе центров ответственности, циклов деятельности и другие.

Сравнительный анализ классических подходов и современных направлений развития предмета, форм и методов контроля позволил выявить общие моменты и различия в содержании концепций, сделать вывод в отношении необходимости развития внутреннего контроля бизнес-процессов. Автором уточнено содержание понятия "процессно-ориентированного внутреннего контроля".

Процессно-ориенгированный внутренний контроль обусловлен наличием системы бизнес-процессов деятельности в организациях, упорядоченных в соответствии со структурой организаций, видами деятельности, технологией производства. Процессный подход позволяет создать оперативный и сквозной контроль принятия и исполнения решений, направленных на предотвращение нецелесообразных операций и выявление резервов для повышения эффективности деятельности.

В строительных организациях внутренний контроль бизнес-процессов предполагает осуществление предварительного, текущего, последующего и прогнозного контроля. В работе выделены ключевые задачи внутреннего контроля:

1 - анализ и оценка бизнес - процессов, их эффективности, мониторинг осуществления бизнес-процессов;

2 - контроль соответствия организации бизнес-процессов стратегии деятельности организации, соблюдение установленного уровня показателей производства;

3 - оценка эффективности использования ресурсов организации, целесообразности принятых управленческих решений.

Каждая из ключевых задач может быть детализирована по принципу каскадирования, т.е. спроектирована на все уровни управления строительным бизнесом, доведена до всех структурных подразделений и ответственных за бизнес-процессы лиц.

Такой подход в постановке задач процессно-ориентированного внутреннего контроля позволяет обеспечить сбалансированность экономических показателей, определяющих приоритетные направления развития искажения информации и злоупотреблений.

Исследование работ H.A. Адамова, И.А. Белобжецкого, Т.А. Битюкова, В.В. Бурцева, Н.Г. Гаджиева, В.А. Ерофеевой, Л.М. Крамаровского, М.В. Мельник, В.А. Пискунова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Т.М. Садыковой, JI.B. Сотниковой, A.C. Наринского, и других, позволило раскрыть категорию "внутренний контроль"

как: функцию управления; форму обратной связи; систему наблюдений и проверки, отдельный процесс, состоящий из совокупности входящих в него бизнес-процессов контроля, осуществляемого собственниками и системой внутреннего контроля (СВК) организаций.

Автором уточнено содержание понятий "система внутреннего контроля", "контрольная среда", "учетная система", "информационные системы", "мониторинг", "средства и методы контроля", "оценка рисков" применительно к деятельности строительных организаций и ее основным бизнес-процессам.

Сложность организации систем внутреннего контроля в строительных организациях связана со сложившейся в отрасли специализации работ, которая требует привлечения к процессу строительства объектов нескольких подрядных, специализированных на определенных видах деятельности, подрядчиков. Застройщик и подрядчик (функции которых в ряде случаев совмещаются в одном лице) при организации внутреннего контроля строительной деятельности должны идентифицировать в рамках этой деятельности отдельные процессы контроля. Т.е. система внутреннего контроля (СВК) строительной организации регламентирует формы, методы и процедуры контроля применительно к бизнес-процессам контроля.

2. Развита система принципов организации внутреннего контроля, трансформировано их содержание применительно к задачам контроля деятельности строительных организаций.

Определения принципов организации внутреннего контроля изученных по трудам зарубежных и российских ученых, позволили упорядочить критерии и классифицировать систему принципов, выделив среди них две группы: общих и частных принципов. К общим принципам отнесены: морально-этические, квалификационные, к частным - организационные и структурные.

Рис. 1. Классификация принципов организации внутреннего контроля

Эффективный контроль, как правило, индивидуализирован, нацелен на конкретные процессы, результаты, требует учета личных качеств людей, их положения, связей в коллективе. Действенность различных принципов, принимаемых как

основа внутреннего контроля, зависит от множества факторов. Автором дополнительно включены в основополагающие принципы организации внутреннего контроля: принцип достоверности результатов контроля и принцип ориентации на риски.

Принцип достоверности означает, что информация представляемая системой внутреннего контроля должна соответствовать реально осуществленным операциям и данным, отраженным в бухгалтерском учете, для того, чтобы заинтересованные пользователи могли сформировать мнение о действительном состоянии объекта контроля. Это, в свою очередь, обеспечивает достоверность результатов контроля.

Принцип ориентации на риски означает осведомленность субъектов и объектов контроля о предполагаемых финансовых, операционных рисках и рисках самой системы контроля, которые могут возникнуть при оценке тех или иных видов деятельности или бизнес-процессов.

Еще одним немаловажным принципом, по мнению автора, является принцип мотивации, означающий обязательную заинтересованность субъектов контроля в эффективности его проведения, в соблюдении норм и правил, в том числе морально - этических. Мотивирующими факторами могут быть: систематическое повышение квалификации, как следствие профессиональный и карьерный рост, заинтересованность в приобретении нового опыта, создание профессионально-ориентированного климата внутри служб внутреннего контроля и в организации, в целом.

3. Построена модель системы внутреннего контроля в строительных организациях и определено содержание ее элементов, позволяющих интегрировать информацию для управления бизнес-процессом.

Эффективное управление строотельным бизнесом предполагает наличие оформленных результатов деятельности в каждом отчетном периоде в формализованных стандартизованных формах отчетов. Причем приоритетными дня принятия управленческих решений отчетами являются внутренние отчеты. Контроль за формированием данных внутренней отчетности становиться важнейшей задачей, особенно, если эта отчетность отражает результаты деятельности в рамках всего "списка" бизнес-процессов организации. Для эффективной системы внутреннего контроля необходимы не только данные внутренней отчетности, но и полное учетно-аналитическое обеспечение контроля. Система внутреннего контроля в строительной организации включает следующие элементы: объекты, организацию, формы, методы и процедуры внутреннего контроля. Объектами внутреннего контроля в работе выделены основные и обеспечивающие бизнес-процессы деятельности. Организационную основу СВК составляют бизнес-процессы контроля. Выбор форм, методов и процедур внутреннего контроля осуществляется в системе в соответствии с задачами управления строительной организацией. На рисунке 2 представлена общая модель системы внутреннего контроля и показана ее взаимосвязь с системой управления строительной организации и системой внешнего контроля строительной отрасли.

планирование

регулирование

\

учет

УПРАВЛЕНИЕ СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

ь контроль

Система внутреннего контроля (СВК) строительной организации

У четно-аналитическое обеспечение СВК

Объекты СВК

Бизнес-процессы

деятельности (основные и обеспечивающие

Организация СВК Формы внутреннего контроля: предварительный, текущий, последующий, прогнозный

Бизнес-процессы контроля Методы и процедуры внутреннего контроля

Нормативно-правовое обеспечение внутреннего контроля

I т

Система внешнего контроля строительной отрасли

Экономи- Производ- Финан- Государ- Экологи- Трудовой Инвести-

ческий ственный совый ственный ческий контроль ционный

контроль контроль контроль надзор контроль контроль

государственный архитектурно-строительный в области промышленной безопасности за качеством строительства гидротехнических сооружений санитарно-эпидемиологический пожарный

за соблюдением требований охраны труда авторский технический

Рис. 2. Система внутреннего контроля строительной организации и ее взаимосвязь с внешним контролем строительной отрасли

В зарубежной и отечественной практике известны важнейшие технологии и описания бизнес-процессов. Накопленный научный опыт автором использован для определения форматов документов, необходимых для описания бизнес-процессов строительной организации, составления книги и списка бизнес-процессов. Общий список бизнес-процессов представляет собой таблицу, содержащую номер, название бизнес-процесса и его описание. Сложным является систематизация и описание операций, свойственных каждому бизнес-процессу и формирование системы документов, на основании которых отражаются эти операции в учетной системе.

Изучение работ И.В.Аверчева, H.A. Адамова, Т.М. Садыковой, Л.Н. Расгамха-новой и других позволил автору определить содержание операций по основным бизнес-процессам строительной организации, к которым отнесены: заключение договора на строительство; получение разрешения на строительство; оформление проектно-сметной документации; согласование документации; подготовка строительной площадки; установка строительного оборудования; осуществление земельных работ, работы нулевого цикла; осуществление строительных и монтажных работ; проведение коммуникаций; ввод объекта в эксплуатацию. Для каждой строительной организации характерна своя специфика работ, влияющая на содержание и, частично, на последовательность выполнения бизнес-процессов.

Внутренний контроль бизнес-процессов, являющийся частью системы управления производственной деятельностью организации, обеспечивает достоверной информацией руководителей разного уровня, отвечающих за результаты производственной деятельности-строительства, позволяет выявить возможность наступления рисков на этапах осуществления бизнес-процесса. Эффективность такого контроля требует, в свою очередь, разработки соответствующих процедур контроля и соответствующего учетно-аналитического их обеспечения.

Для организационного обеспечения внутреннего контроля в работе построена блок-схема строительства объекта, позволяющая выделять нужные бизнес-процессы и подпроцессы, выявлять их взаимосвязь, определять критические точки возникновения риска.

4. Определены основные направления учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительной организации; обоснована возможность функционирования внутреннего контроля на базе сформированной и обобщенной информации в учетно-аналитнческой системе; определено влияние методов бюджетирования на формирование методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов.

Поскольку основным , источником для проведения контроля является учетно-аналитическая информация, в работе приведен анализ норм отечественных и международных стандартов, регламентирующих ведение учета и отражение информации в отчетности. На основе ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" автором уточнен порядок определения степени завершенности работ на отчетную дату и порядок ввода объекта в эксплуатацию; на основе МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда", и ПБУ 2/2008 и ПБУ 10/ 99 "Расходы организации" выделена специфика формирования учета расходов строительной организации и отражения ин-

формации о них в отчетности. Это позволило выделить области наиболее существенной информации в составе аналитических данных бухгалтерских счетов: "Основное производство", "Вспомогательное производство" и "Общехозяйственные расходы", а также в составе данных системы управленческого учета, использующей элементы бюджетирования и процессного формирования затрат.

В работе даны предложения по выделению интегрированной информации из разных учетных систем для обеспечения контроля бизнес-процессов. Эффективность бизнес-процессов строительной организации должна оцениваться во взаимосвязи с событиями, которые должны произойти в будущем и зависят от целей развития строительной организации.

В работе рассмотрены возможности применения элементов бюджетирования для формирования информации о бизнес-процессах, которая является основой для контроля и мониторинга всей деятельности организации и отдельных бизнес-процессов. Для составления бюджета затрат по бизнес-процессу определено содержание предварительной работы, позволяющей определить: ресурсы, рабочую нагрузку, количество времени, затрачиваемого на выполнение операций конкретного бизнес-процесса. Эта работа является непростой в техническом отношении, требует наличия системы норм и нормативов, закрепления их за бизнес-процессами. Выполнение всего комплекса подготовительных работ повышает эффективность использования бюджетирования как способа выявления отклонений фактически произведенных затрат от плановых (нормативных) в разрезе операций бизнес-процесса, либо отдельных его этапов.

При возникновении отклонений требуется сравнение произведенных затрат с потребностями клиентов бизнес-процессов, а также ранжирование самой системы бюджетов (табл. 1).

Таблица 1. Классификация уровней бюджетов бизнес-процессов

Уровень бюджета Характеристика

Минимальный уровень Минимальное количество затрат на обслуживание бизнес-процесса

Текущий уровень Количество затрат на данный момент без корректировки

Средний уровень Качество исполнение бизнес-процесса и количество произведенных затрат не является окончательным

Расширенный уровень Повышение качество обслуживание данного бизнес-процесса с повышением количества используемых ресурсов для более высокого результата

Классификация уровней бюджетов строительной организации на первоначальном этапе позволит выявить значимость отдельных бизнес-процессов, определить уровень затрат (ресурсов) на его обеспечение. Важным моментом является анализ продолжительности рабочего цикла по бизнес-процессу и качество получаемых результатов на "выходе" бизнес-процесса. Контроль отчетности по бизнес-процессам направлен на определение результатов и используется для планирования бюджета на будущие периоды по отделам, подразделениям (центрам ответственности) строительной организации.

5. Определены основные направления информационных потоков, формируемых внешней и внутренней отчетностью и используемых в системе внутреннего коптроля организаций.

Раскрытие информации о деятельности строительной организации в отчетности производится на основании данных документального контроля используемых в процессе строительства документов. Такие документы классифицированы в диссертации по критериям их формирования в результате выполняемых действий. Например, для получения и проверки пакета исполнительной документации, предъявляемой генеральным подрядчиком заказчику, необходимо сформировать такой пакте документов. В его составе может насчитываться порядка 10-15 различных форм исполнительной документации.

Для предотвращения искажений данных во внешней (финансовой) отчетности предложено применение следующих приемов контроля:

- контроль процесса разработки и исполнения регламентных внутренних документов строительной организации;

- контроль процедуры бухгалтерского учета, обеспечивающей группировку данных об использовании ресурсов, о наличии остатков, об итогах выполнения работ по договорам;

- анализ отчетности и выявление противоречивости данных, устранение ошибок;

- контроль и ограничение несанкционированного доступа к базам данных бухгалтерского, налогового и управленческого учетов, информация которого используется для управления деятельностью организации, в том числе в разрезе бизнес-процессов;

- проверка планов и бюджетов, результатов их исполнения.

В работе сделан вывод о том, что для успешной реализации контроля процесса разработки и исполнения регламентных внутренних документов строительной организации требуется жесткое регламентирование самой контрольной деятельности: точное определение функций, выполняемых системой внутреннего контроля в отношении бизнес-процессов организации; разработка алгоритмов и бизнес-процессов контроля, закрепление методического инструментария для контроля конкретного бизнес-процесса, разработка внутренней рабочей документации и отчетности службы внутреннего контроля о проведенной работе.

Контроль процедуры бухгалтерского учета, обеспечивающий группировку данных об использовании ресурсов, наличии их остатков, об итогах выполнения работ по договорам в большей степени сопряжен с контролем внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности. Несмотря на то, что такая отчетность подлежит внешней аудиторской проверке, для службы внутреннего контроля следует выделить блок вопросов, которые необходимо решить до проведения аудита. В частности, требуется подтверждение информации, представленной в формах бухгалтерской отчетности и пояснениях к этим формам, соответствия применяемых методов учета и оценки учетной политике организации и др.

Для подтверждения данных бухгалтерской отчетности основной процедурой контроля является проверка данных, отражаемых в основных формах отчетности (табл. 2).

Таблица 2. Процедуры контроля и условия для их выполнения при составлении основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций

Строка отчетности Основные формы бухгалтерской финансовой отчетности и процедуры контроля, обеспечивающие достоверность данных

Баланс

Запасы Соответствие классификации видов материально-производственных запасов аналитическому построению их учета. Изменение структуры запасов, контроль остатков в разрезе видов запасов. Выявление отклонений в динамике и структуре запасов, причин данных изменений. Контроль загруженности складов и процесса оборачиваемости запасов.

Денежные средства Сверка остатков денежных средств по отчетам кассира, выпискам банков с данными отчетности

Дебиторская задолженность Сверка на основании актов сверок расчетов с контрагентами, проверка просроченной задолженности, сверка остатков по всем контрагентам.

Отчет о прибылях и убытках

Выручка Сверка показателей выручки с показателями предыдущего отчетного периода, выявление причин изменения. Установление доли в общем количестве выручки каждого заказчика. Сверка получения выручки по завершенным и незавершенным работам. Проверка договоров.

Себестоимость Анализ учетной политики для целей бухгалтерского и управленческого учета. Проверка методов формирования себестоимости. Сверка с запланированными показателями. Сверка с предыдущими показателями себестоимости. Проверка отклонений и резкого изменения себестоимости.

Коммерческие и управленческие расходы Контроль расходов по обслуживанию, ремонту, управлению по отдельным договорам. Сопоставление дапных с бюджетами расходов, сметами и выявление причин значительных отклонений.

Контрольные процедуры, в том числе сопоставление внутренних и внешних отчетных данных позволяет выявить искажения отчетности, что может существенно повлиять на решения, принятые пользователями данных видов отчетности.

6. Разработан алгоритм поэтапной реализации процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной организации.

Одной из основных целей создания и функционирования системы контроля в организации является предотвращение или снижение рисков собственника в результате неэффективной деятельности организации. Создание процессно-ориентированного внутреннего контроля позволит отследить рисковые события возникновения искажений и злоупотреблений на этапе осуществления отдельного бизнес-процесса. Особое значение данный подход приобретает, когда речь идет об управлении компанией советом директоров, делегирующим большую часть функций управления менеджерам.

Создание указанной системы контроля требует поэтапного выполнения следующих работ: 1 - изучение финансовой и управленческой информации; 2 - описание бизнес-процессов; 3 - идентификация рисков бизнес-процессов; 4 - оценка значимости рисков бизнес-процессов; 5 - выполнение процедур контроля; 6 -оценка полученных результатов.

Каждый из этапов охарактеризован в диссертации применительно к деятельности исследуемых строительных организаций. Особое внимание уделено завершающему этапу организации процессно-ориентированного внутреннего контроля, который позволяет оценить эффективность полученных результатов. Для совершенствования контрольных процедур на этом этапе предложено реализовать систему тестов для определения правильности осуществления контрольных процедур и функционирования системы внутреннего контроля в целом. Тестирование позволяет определить "слабые звенья" системы контроля и принять меры для ее совершенствования, повышения надежности.

7. Разработана методика внутреннего контроля и определен инструментарий ее осуществления в практике деятельности строительных организаций на основе бизнес-процессного подхода.

В диссертации проанализированы существующие методы и приемы, представляющие традиционный инструментарий контроля бизнес-процессов: документация, использование различного рода контрольных листов, получение подтверждающей информации из внешних источников, опрос, экспертная оценка и др.

Для повышения эффективности внутреннего контроля в работе рассмотрены взаимосвязи бизнес-процессов и областей бизнес-процессов, на которые стоит обратить особое внимание. Для этого использована матрица показателей бизнес-процессов. Опрос сотрудников, занимающихся конкретным бизнес-процессом, пользователей результатов выхода бизнес-процесса, а также экспертная оценка его осуществления, - позволяют выделить критические области.

к я

В

V № Ч О С О Я £

9 в О

а >>

■

в® - область высокого уровня исполнения этапа, имеющего существен-

ное значение

¡¡тем« - область особого внимание, где низок уровень исполнения важных этапов бизнес - процесса

Существенность

Рис. 3. Матрица показателей бизнес - процессов

На основе полученной информации выявляются зоны особого внимания, где выполнение этапов бизнес-процесса значительно отличается от необходимого уровня исполнения, при этом их некорректное осуществление влечет за собой искажение ожидаемого результата на выходе бизнес-процесса. При осуществлении контроля важно определение критических точек, где возникли проблемы, мешающие нормальному функционированию бизнес-процесса.

Для этого предложено построение диаграммы, по которой можно отследить появление проблем, связанных с осуществлением бизнес-процесса. На рисунке 4 приведен пример приведения методики к бизнес-процессу "Подготовка проекта договора на выполнение строительно-монтажных работ".

Ошибки при оформлении Огсугствие Несогласоваиноаь Использование

договора экономической действий сотрудника и устаревшей

экспертизы договора контрагента законодательной,

нормативной базы

Рис. 4. Критические случаи бизнес-процесса "Подготовка проекта договора СМР"

Выбор инструментария для контроля за функционированием бизнес - процесса зависит от цели, ради которой проводиться контроль. Система показателей, полученная в процессе контроля, позволяет проанализировать результаты и функционирование бизнес - процессов исследуемых строительных организаций, провести реинжиниринг и оптимизацию бизнес - процессов.

Использование предложенных подходов, по мнению автора, позволит повысить эффективность управленческих решений на основе результатов проводимого внутреннего контроля бизнес-процессов.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Абдулаева И.И. Бизнес-процессы в системе управления и внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Вестник Университета. 2010. № 8. - 0,5 печ. л.

2. Абдулаева И.И. Методические основы организации внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева //Вопросы экономики и права. 2012. № 6. - 0,6 печ. л.

3. Абдулаева И.И. Модель процессно-ориентированного внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Вопросы экономики и права. 2012 № 7. - 0,7 печ. л.

Статьи н тезисы докладов в других изданиях:

4. Абдулаева И.И. Управленческий учет финансовых результатов в современных условиях [Текст] / И.И. Абдулаева // Материалы 60-й студенческой научно-технической конференции "Научному прогрессу - творчество молодых" "Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения". Йошкар-Ола: МарГТУ. 2007. - 0,2 печ л.

5. Абдулаева И.И. Проблемы учета расчетов с покупателями и заказчиками [Текст] / И.И. Абдулаева // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгалтерской и налоговой профессии. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университете. 2008.-0,5 печ л.

6. Абдулаева И.И. Определение и критерии несостоятельности юридического лица [Текст] / И.И. Абдулаева // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгалтерской и налоговой профессии. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университете. 2008. - 0,3 печ .л.

7. Абдулаева ИИ. Роль бизнес-процессов для создания системы внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Вклад молодых ученых в будущее Чувашии: Материалы VI Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов. Чебоксары: ООО "Полиграфф", 2010. - 0,2 печл.

8. Абдулаева ИИ Бизнес-процессы в системе внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: наука и практика: Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава, докторатов, аспирантов и студентов Марийского государственного технического университета по итогам НИР за 2008 год. Йошкар- Ола: ООО "СТРИНГ". 2009. - 0,3 печл.

9. Абдулаева И.И. Организация управленческого контроля на предприятии [Текст] / И.И. Абдулаева // Перспективы развития учетно-аналитических и

налоговых направлений в XXI веке: Межвузовский сборник научных трудов. Йошкар-Ола: МарГТУ. 2011. - 0,2 печл.

10. Абдулаева И.И. Цели и принципы организации системы внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Инновационное развитие экономики. 2011. № 4. - 0,2 печл.

11. Абдулаева И.И. Идентификация и оценка рисков по бизнес - процессам [Текст] / И.И. Абдулаева // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: Межвузовский сборник научных трудов. Йошкар-Ола: МарГТУ ,2011. - 0,2 печ. л.

12. Абдулаева И.И. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля строительной организации [Текст] / И.И. Абдулаева // Инновационное развитие экономики. 2012. № 3 (9). - 0,2 печл.

Автореферат

Подписано в печать 08.10.2012 г. Заказ № К1/1215. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Абдулаева, Ирина Игоревна

Введение

1. Теоретическое развитие внутреннего контроля

1.1. Генезис развития концепций контроля и классификация его видов

1.2. Принципы организации внутреннего контроля

1.3. Логическая модель системы внутреннего контроля в строительных организациях

2. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях

2.1. Методические особенности формирования информации о бизнес-процессах в системе бухгалтерского и управленческого учета строительных организаций

2.2. Формирование отчетности строительных организаций и ее аналитическая интерпретация для целей внутреннего контроля бизнес-процессов

3. Методика и организация процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной деятельности

3.1. Модель процессно-ориентированного внутреннего контроля и взаимосвязь ее элементов

3.2. Методика контроля бизнес-процесса строительно-монтажных работ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях"

Актуальность темы диссертационного исследования. Глобализация и развитие экономических структур в России определяет новые требования к теории и методологии внутреннего контроля, ориентируя их на бизнес-процессы. В настоящее время собственниками и руководителями крупного и среднего строительного бизнеса достигнуто понимание того, что на этапе формирования рыночных отношений система внутреннего контроля является главной составляющей в процессе повышения качества управления организацией. Управление строительными организациями должно соответствовать задачам формирования конкурентоспособности, инвестиционной привлекательности и роста производства. Поскольку совершение любого бизнес-процесса сопряжено с рисками, необходима выработка подходов к построению системы внутреннего контроля в соответствии с управленческой системой строительной организации, задачами и стратегией ее развития.

Концепции построения внутреннего контроля, рассматриваемые в отевой практике концепции внутреннего контроля могут быть адаптированы к специфике деятельности российских организаций. Такие подходы требуют, в свою очередь, унификации бизнес-процессов организаций, разработки эффективных методик внутреннего контроля.

Для российских организаций сложность представляется и в адекватности и информативности данных учетно-аналитической системы, от надежности которой зависят эффективность контроля и принятия управленческих решений. Качество получаемой информации не всегда соответствует потребностям управления, усложнено отраслевыми особенностями деятельности организаций.

В современных условиях для хозяйствующих субъектов строительной ' отрасли необходима разработка и внедрение процессно-ориентированного внутреннего контроля, с учетом специфики деятельности, оценки рисков, и факторов, влияющих на устойчивое развитие строительной деятельности.

В этой связи разработка инструментария осуществления внутреннего контроля отдельно взятых бизнес-процессов имеет актуальное значение.

Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследования в области создания и построения систем внутреннего контроля в разное время и с различных точек зрения внесен широким кругом отечественных ученых, в том числе в трудах В.Г. Афанасьева, И.А. Белобжецкого, Н.Т. Белухи, Ю.А. Данилевского, В.А. Ерофеевой, Ю.П. Константинова, JI.M. Крамаров-ского, Р.И. Криницкого, Е.А. Кочерина, A.B. Крикунова, Л.Г. Макаровой, М.В. Мельник, Н.Д. Погосяна, М.П. Рябчикова, С.И. Фленова, A.A. Шпига, Г.Р. Хамидуллиной, H.H. Хахоновой, и др., а также зарубежных специалистов Р.Адамса, А. Аренса, Дж. К. Лоббека, Р. Доджа, К. Друри, Р. Монтгомери, Дж. Риса, Ж. Ришара, А. Франчека, Ф.З. Дефлиза, Д.Р. Кармайкла, Дж. i

Бримсона, Дж. Робертсона и др.

Теоретические и методические аспекты в области внешнего и внутрен-íAi^ir&tiftíiííiWнего^аудита' и^контроляfрассмотрены4в Азгфской/ И.Н.Богатой,^^{!|^р '(

С.М.Бычковой, В.Б.Ивашкевича, O.A. Мироновой, М.Ф. Овсийчук, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.Н.Растамхановой, Н.К.Рожковой, Т.М.Садыковой, А.Д. Шеремета, В.П. Суйца, А.Е. Суглобова, В.Д.Андреева, Н.П.Барышникова, А.М.Богомолова, В.В .Бурцева, А.К.Макальской,

A.М.Сонина, В.В.Скобары, Т.Ю.Серебряковой, Л.В.Сотниковой и других авторов.

Исследования методологии учетно-аналитического обеспечения управления организацией рассматривались в работах В.Г. Гетьмана, Е.А. Еленев-ской, В.П. Забелина, Н.П. Кондракова, С.М. Шапигузова, Н.И. Пономаревой,

B.JI. Поздеева, В.Э. Керимова, A.B. Суворова, Д.В. Лысенко, Л.В. Поповой, В.Ф. Палия и др.

Однако, постановка системы внутреннего контроля, вопросы развития

Vftv kftfSí

Iii методического инструментария внутреннего контроля в строительных организациях различной организационно-правовой формы и организационной структуры все еще требуют дальнейшего изучения. Необходимость в развитии теории и методологии внутреннего контроля на основе бизнес-процессов в организациях строительной отрасли, а также недостаточная изученность научной проблемы обусловили актуальность темы исследования, цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования '' является решение важной научной проблемы развития методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях, а также разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности систем внутреннего контроля.

Для достижения указанной цели в работе определены следующие задачи:

- систематизировать и выявить характерные черты концепций контроля, I отвечающие требованиям стратегического устойчивого развития организаций; проанализировать историческое развитие видов контроля;

Л а , , д, ц * >н> »1 '<I , ' I , ^ 14 ,.!(.(I, >,(! ' с, , Ш» < а • ><!' и\ ¡{у,М"'А.«)Ч >'4 к. • •• ?:Ч • - •, на основе классических принципов контроля развить" систему принципов ЖШь,

Т организации систем внутреннего контроля;

- разработать модель системы внутреннего контроля, отвечающую специфике деятельности строительной организации;

- выявить методические особенности формирования информации о бизнес-процессах в системе бухгалтерского и управленческого учета, обосновать направления ее совершенствования с целью повышения информационного обеспечения управления строительной деятельностью;

- определить содержание информации для формирования разных видов отчетности строительных организаций и направления ее использования в системе внутреннего контроля бизнес-процессов;

- разработать модель процессно-ориентированного внутреннего контроля, ¡, > 4 ' ' обосновать содержание и взаимосвязь ее элементов; , -^ ^ ^ (,

- разработать методику контроля основного бизнес-процесса строительно-монтажных работ.

Область исследования. Диссертационная работа соответствует области исследований в рамках обозначенных специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.8 "Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности", п. 3.2 "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии", п. 3.9 "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии", п. 3.13 "Инвестиционный контроль и аудит".

Предметом исследования являлись теоретико-методологические положения внутреннего контроля, организации систем внутреннего контроля.

Объектом исследования является строительная деятельность, бизнесч, , '' * » ' м Ычк' ^ , К „/; 14- ».'аЯн^* „-ЛЛ^и м' -ЛЯ ' »л ,

1ЙШ»' Ш Ж' процессы,' методическии * инструментарий г внутреннего "контроля/ осущеста-да/^ ' Ь' ' ! • 1 ¡УчТ'>1-<$(1П а „ и,<ч>* х» р-м " г» " ■г*")"1, ляемого в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, а также законодательные, нормативные акты по контролю, аудиту, бухгалтерскому и управленческому учету, в которых рассматриваются вопросы теории и методологии внутреннего контроля, формирования учетно-аналитической информации, используемой для проведения процедур контроля.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ, аналогия, сравнение и моделирование и другие. При обобщении результатов применялись: комплексный, системный и институциональный подходы.

1 Научная новизна исследования заключается в решении важной задачи, содержащей комплекс вопросов развития теории и методики внутреннего контроля бизнес-процессов строительных организаций, разработка методического инструментария, обеспечивающего эффективность систем внутреннего контроля.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:

- на основе анализа исторического развития контроля, классификации существующих концепций, их трансформаций, раскрыты методические особенности организации современных систем внутреннего контроля, отвечающих стратегии развития организации;

- развита система принципов организации внутреннего контроля, трансформировано их содержание применительно к задачам контроля деятельности строительных организаций;

- построена модель системы внутреннего контроля в строительных организациях и определено содержание ее элементов, позволяющих интегрироI вать информацию для управления бизнес-процессом;

- определены основные направления учетно-аналитического обеспечения , ., чЛ т-ч,л• ад* ¿^^ ( системы внутреннего контроля в строительной организации; обоснована шда'ч г ** 1гг « ' " ' ! 1 ' * возможность функционирования внутреннего контроля на базе сформированной и обобщенной информации в учетно-аналитической системе; определено влияние методов бюджетирования на формирование методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов;

- определены основные направления информационных потоков, формируемых во внешней и внутренней отчетности организации;

- разработана модель процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной организации и алгоритм ее поэтапной реализации;

- разработана методика внутреннего контроля, и определен инструментарий ее осуществления в практике деятельности строительных организаций на основе бизнес-процессного подхода.

• ^ , > Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности теоретико-методических вопросов внутреннего

•»ч Ч контроля, обеспечивающего эффективность управления бизнес-процессами в строительных организациях.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике работы не только строительных, но и организаций других отраслей, осуществляющих строительную деятельность. Методические разработки по внутреннему контролю бизнес-^ процессов могут послужить для дальнейшего развития систем внутреннего контроля в организациях.

Практическое значение могут иметь:

- методика внутреннего контроля основных бизнес-процессов;

- методические рекомендации по построению системы внутреннего контроля в строительных организациях, основанные на процессном подходе.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и получили положительную оценку на межвузовских научных конференциях, проводимых Марийским государ: ^V *5 ^ственным техническим:университетом;вт4Йошкар-Оле (2008-2012{г.г.)0а.£Я> также на VI Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов в г. Чебоксары (2010 г.).

Результаты исследования нашли практическое применение в строительных организациях региона. Отдельные научные разработки и рекомендации использованы в учебном процессе кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" для проведения занятий по дисциплине "Контроль и ревизия".

Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объемом 4,1 п.л., из них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех > глав, заключения," списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами, рисунками, схемами и приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Абдулаева, Ирина Игоревна

156 Заключение

В результате проведенного исследования вопросов развития методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях в работе сделаны следующие выводы:

1. Сравнительный анализ классических подходов и современных направлений развития предмета, форм и методов контроля позволил выявить общие моменты и различия в содержании концепций, сделать вывод в отношении необходимости развития внутреннего контроля бизнес-процессов. Автором уточнено содержание понятия "процессно-ориентированного внутреннего контроля".

Процессно-ориентированный внутренний контроль обусловлен наличием системы бизнес-процессов деятельности в организациях, упорядоченных в соответствии со структурой организаций, видами деятельности, технологией производства. Процессный подход позволяет создать оперативный и сквозной контроль принятия и исполнения решений, направленных на / ; предотвращение нецелесообразных операции и выявление резервов'для по- - ' V вышения эффективности деятельности.

В строительных организациях внутренний контроль бизнес-процессов предполагает осуществление предварительного, текущего, последующего и прогнозного контроля. В работе выделены ключевые задачи внутреннего контроля:

1 - анализ и оценка бизнес - процессов, их эффективности, мониторинг осуществления бизнес-процессов;

2 - контроль соответствия организации бизнес-процессов стратегии деятельности организации, соблюдение установленного уровня показателей производства;

3 - оценка эффективности использования ресурсов организации, целесообразности принятых управленческих решений. ' 5 *

Каждая из ключевых задач может быть детализирована по принципу каскадирования, т.е. спроектирована на все уровни управления строительным бизнесом, доведена до всех структурных подразделений и ответственных за бизнес-процессы лиц.

Такой подход в постановке задач процессно-ориентированного внутреннего контроля позволяет обеспечить сбалансированность экономических показателей, определяющих приоритетные направления развития искажения информации и злоупотреблений.

2. Раскрыта категория "внутренний контроль" как: 1 - функция управления, 2 - система, обеспечивающая информацией управление, 3 - самостоятельное направление экономической науки; 4 - вид практической деятельности.

Сложность организации систем внутреннего контроля в строительных организациях связана со сложившейся в отрасли специализации работ, котоа рая требует привлечения к процессу строительства объектов нескольких подрядных, специализированных на определенных видах деятельности, подряд-5;: ;г; * ".! . чиков. Застройщик и подрядчик (функции которых в ряде случаев;совмеща- V;, г( ются в одном лице) при организации внутреннего контроля строительной деятельности должны идентифицировать в рамках этой деятельности отдельные процессы контроля. Т.е. система внутреннего контроля (СВК) строительной организации регламентирует формы, методы и процедуры контроля применительно к бизнес-процессам контроля.

3. Определения принципов организации внутреннего контроля изученных по трудам зарубежных и российских ученых, позволили упорядочить критерии и классифицировать систему принципов, выделив среди них две группы: общих и частных принципов. К общим принципам отнесены: мо! рально-этические, квалификационные, к частным - организационные и структурные.

1 ' 1

Эффективный контроль, как правило, индивидуализирован, нацелен на конкретные процессы, результаты, требует учета личных качеств людей, их положения, связей в коллективе. Действенность различных принципов, принимаемых как основа внутреннего контроля, зависит от множества факторов. Автором дополнительно включены в основополагающие принципы организации внутреннего контроля: принцип достоверности результатов контроля и принцип ориентации на риски. Выделен принцип мотивации, означающий обязательную заинтересованность субъектов контроля в эффективности его проведения, в соблюдении норм и правил, в том числе морально - этических. Мотивирующими факторами могут быть: систематическое повышение квалификации, как следствие профессиональный и карьерный рост, заинтересованность в приобретении нового опыта, создание профессионально-ориентированного климата внутри служб внутреннего контроля и в организации, в целом.

4. Эффективное управление строительным бизнесом предполагает наличие оформленных результатов деятельности в каждом отчетном периоде в формализованных стандартизованных формах отчетов. Причем приоритетными для принятия управленческих решений отчетами являются внутренние WrnwCS f1,1 '4 • ï отчеты.1 Контроль за, формированием!' данных-внутренней<t отчетности стано- й виться важнейшей задачей, особенно, если эта отчетность отражает результаты деятельности в рамках всего "списка" бизнес-процессов организации. Для эффективной системы внутреннего контроля необходимы не только данные внутренней отчетности, но и полное учетно-аналитическое обеспечение контроля. Система внутреннего контроля в строительной организации включает следующие элементы: объекты, организацию, формы, методы и процедуры внутреннего контроля. Объектами внутреннего контроля в работе выделены основные и обеспечивающие бизнес-процессы деятельности. Организационную основу СВК составляют бизнес-процессы контроля. Выбор форм, методов и процедур внутреннего контроля осуществляется в системе в соответствии с задачами управления строительной организацией. t Внутренний контроль бизнес-процессов, являющийся частью системы управления производственной деятельностью организации, обеспечивает достоверной информацией руководителей разного уровня, отвечающих за результаты производственной деятельности-строительства, позволяет выявить возможность наступления рисков на этапах осуществления бизнес-процесса. Эффективность такого контроля требует, в свою очередь, разработки соответствующих процедур контроля и соответствующего учетно-аналитического их обеспечения. Для организационного обеспечения внутреннего контроля в работе построена блок-схема строительства объекта, позволяющая выделять нужные бизнес-процессы и подпроцессы, выявлять их взаимосвязь, определять критические точки возникновения риска.

5. Основным источником для проведения контроля является учетно-аналитическая информация. В работе приведен анализ норм отечественных и международных стандартов, регламентирующих ведение учета и отражение информации в отчетности. На основе ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" автором уточнен порядок определения степени завершенности работ на отчетную дату и порядок ввода объекта в эксплуатацию; на основе МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда", и ПБУ 2/2008 и ПБУ 10/ 99 'V,'» ? '"Расходы"организации"«выделена' специфика.формирования учета расходов14f уЧ* ¡if строительной организации и отражения информации о них в отчетности. Это позволило выделить области наиболее существенной информации в составе аналитических данных бухгалтерских счетов: "Основное производство", "Вспомогательное производство" и "Общехозяйственные расходы", а также в составе данных системы управленческого учета, использующей элементы бюджетирования и процессного формирования затрат.

Даны предложения по выделению интегрированной информации из разных учетных систем для обеспечения контроля бизнес-процессов. Эффективность бизнес-процессов строительной организации должна оцениваться во взаимосвязи с событиями, которые должны произойти в будущем и зависят от целей развития строительной организации. Рассмотрены возможности i , применения элементов бюджетирования для формирования информации о ( бизнес-процессах, которая является основой для контроля и мониторинга всей деятельности организации и отдельных бизнес-процессов. Для составления бюджета затрат по бизнес-процессу определено содержание предварительной работы, позволяющей определить: ресурсы, рабочую нагрузку, количество времени, затрачиваемого на выполнение операций конкретного бизнес-процесса. Эта работа является непростой в техническом отношении, требует наличия системы норм и нормативов, закрепления их за бизнес-процессами. Выполнение всего комплекса подготовительных работ повышает эффективность использования бюджетирования как способа выявления отклонений фактически произведенных затрат от плановых (нормативных) в разрезе операций бизнес-процесса, либо отдельных его этапов.

6. Раскрытие информации о деятельности строительной организации в отчетности производится на основании данных документального контроля используемых в процессе строительства документов. Такие документы классифицированы в диссертации по критериям их формирования в результате выполняемых действий. , Для предотвращения искажений данных во внешней (финансовой) от

1 [,< четности предложено применение следующих приемов контроля: , ,; д;,?^,'/' $

- контроль процесса разработки и исполнения регламентных внутренних документов строительной организации;

- контроль процедуры бухгалтерского учета, обеспечивающей группировку данных об использовании ресурсов, о наличии остатков, об итогах выполнения работ по договорам;

- анализ отчетности и выявление противоречивости данных, устранение ошибок;

- контроль и ограничение несанкционированного доступа к базам данных бухгалтерского, налогового и управленческого учетов, информация которого используется для управления деятельностью организации, в том числе в разрезе бизнес-процессов;

- проверка планов и бюджетов, результатов их исполнения.

Для успешной реализации контроля процесса разработки и исполнения регламентных внутренних документов строительной организации требуется жесткое регламентирование самой контрольной деятельности: точное определение функций, выполняемых системой внутреннего контроля в отношении бизнес-процессов организации; разработка алгоритмов и бизнес-процессов контроля, закрепление методического инструментария для контроля конкретного бизнес-процесса, разработка внутренней рабочей документации и отчетности службы внутреннего контроля о проведенной работе.

7. Одной из основных целей создания и функционирования системы контроля в организации является предотвращение или снижение рисков собственника в результате неэффективной деятельности организации. Создание процессно-ориентированного внутреннего контроля позволит отследить рисковые события возникновения искажений и злоупотреблений на этапе осуществления отдельного бизнес-процесса. Особое значение данный подход приобретает, когда речь идет об управлении компанией советом директоров, делегирующим большую часть функций управления менеджерам. г^м ьи ь?< V ¡'ЧИЛСЧТ'1 я'^лН^ч* -ы^йг Создание указанной системы контроля требует поэтапного выполнения следующих работ: 1 - изучение финансовой и управленческой информации; 2

- описание бизнес-процессов; 3 - идентификация рисков бизнес-процессов; 4

- оценка значимости рисков бизнес-процессов; 5 - выполнение процедур контроля; 6 - оценка полученных результатов. Каждый из этапов охарактеризован в диссертации применительно к деятельности исследуемых строительных организаций. Особое внимание уделено завершающему этапу организации процессно-ориентированного внутреннего контроля, который позволяет оценить эффективность полученных результатов. Для совершенствования контрольных процедур на этом этапе предложено реализовать систему тестов для определения правильности осуществления контрольных процедур и функционирования системы внутреннего контроля в целом. Тестирование позволяет определить "слабые звенья" системы контроля и принять меры для ее совершенствования, повышения надежности.

В диссертации проанализированы существующие методы и приемы, представляющие традиционный инструментарий контроля бизнес-процессов: документация, использование различного рода контрольных листов, получение подтверждающей информации из внешних источников, опрос, экспертная оценка и др.

Использование предложенных подходов, по мнению автора, позволит повысить эффективность управленческих решений на основе результатов проводимого внутреннего контроля бизнес-процессов.