Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах"

На правах рукописи

КОЛЕСОВ Евгений Сергеевич

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ХОЛДИНГАХ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 3 СЕН 2010

Йошкар-Ола .2010

004608434

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО "Сургутский государственный университет Ханты-мансийского автономного округа - Югры" (г. Сургут).

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Сахаров Геннадий Владимирович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Нестеров Владимир Николаевич

кандидат экономических наук Моторин Антон Леонидович

Ведущая организация - ГОУ ВПО "Саратовский государственный соци-

ально-экономический университет"

Защита состоится 25 сентября 2010 года в 11со часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет". . ;

Автореферат разослан 25 августа 2010 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и холдингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного, коммерческого строительства. Системы управления строительных холдингов, реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных, рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные холдинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления холдингов.

Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.

Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство, что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.

Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными холдингами в целом и на построение в них систем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выполнение условий договоров между участниками ' инвестиционно-

строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования, осуществление процедур приемки сдачи выполненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных холдингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене, К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, A.A. Томпсон,

A.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.

Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту: М.А. Азарской, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжецкого, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышанова, Л.М. Крама-ровского, Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой, М.В. Мельник, Л.Н. Растамхано-вой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой.

Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханский, В.Г. Геть-ман, В.В. Глухов, A.B. Глущенко, Е.А. Еленевская, В.П. Забелин, Н.П. Кондра-ков, Г.С. Клыкова, А.В .Луговой, А.К. Макальская, O.A. Миронова, А.И. Наумов,

B.Н. Нестеров, С.А.Николаева, В.Д.Новодворский, М.Ф. Овсийчук; Д.А.Панков,

A.C. Пантелеев, В.В. Пагров, В.Л. Поздеев, С.П.Полянский, Л.ВЛопова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева, Р.С.Сайфулин, Г.В.Сахаров, H.A. Соломатина, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П.Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов,

B.П. Фомин, С.М. Шапигузов, A.A. Шпиг и другие.

Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: H.A. Адамов, В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Доро-хина, И.В. Еремин, A.A. Зиновьева, Е.В. Зубарева, Д.А. Прокопович, К.А. Пса-рев, Н.В.Савина, В.Е. Чернышев и другие.

Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и холдингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных холдингах, отвечающих требованиям

управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков.

Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных холдингов;

- выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;

- раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом;

- определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;

- выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге;

- разработать алгоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного холдинга.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструмент.!, организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных холдингов.

Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы - диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.

Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего кон-

троля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и холдингах.

На защиту выносятся следующие научные положения:

- на основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;

- выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных холдингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности; а также возникающими тран-сакционными издержками при управлении холдингами;

- выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;

- разработан алгоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выполняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;

- обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;

- разработаны направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выполнении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного холдинга: основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;

- построен алгоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного холдинга, основанная на процессном подходе.

5 Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:

- рекомендаций по системе управления и осуществлению внутреннего контроля;

- методического обеспечения организации внутреннего контроля;

- консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и холдингов.

Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулирован ныв в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном холдинге ООО СМХ "Глав-НефтьМонтаж", дочерних строительных организациях ОАО "Сургутнефтегаз".

Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научно-практических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы Диссертационное исследование содержит введение, три главы, заключение, список использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями и имеет следующую структуру:

Введение

1. Теоретические основы организации внутреннего контроля

1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля

1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля

1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля

2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных холдингах

2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами

2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными холдингами

3. Организация системы внутреннего контроля в строительных холдингах

3.1. У четко-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля

3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном холдинге

Заключение

Литература

Список приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. На основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля.

Классификационные виды финансового контроля, особенности субъектно-объектных отношений и причинно-следственные связи позволили сформулировать в работе важнейшие задачи внутреннего контроля, их отличия от задач внутреннего аудита. Информационная система предприятия, традиционно обеспечивающая внутренний контроль представлена в работе моделью, включающей три основные подсистемы учета: 1 - управленческий учет; 2 - финансовый учет; 3 - налоговый учет. Взаимодействие подсистем и взаимопроникновение информации, формализуемой в подсистемах и в зонах их пересечения, - влияет на информационное обеспечение бизнес-процессов внутреннего контроля.

В работе отмечено влияние существующей практики аудита на развитие методов контроля. На основе трудов А.А. Терехова, С.М. Бычковой, В.В. Бурцева, Р. Доджа и других дана характеристика внутреннего аудита, выполняющего контрольную, информационно-аналитическую, прогнозную, коммуникативную и превентивную функции, что позволило раскрыть роль внутреннего контроля в сопоставлении с внутренним аудитом и сформулировать его принципы.

К важнейшим принципам внутреннего контроля отнесены: достаточность, независимость, добросовестность, объективность, конфиденциальность, компетентность. Особо подчеркнута значимость принципа независимости, используемого в большей степени в аудите, но и присущего внутреннему контролю. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости внутреннего контроля, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение каких-либо корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления тех или иных отклонений.

Принципом, который тесно взаимосвязан с принципом независимости, является принцип объективности - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Данный принцип требует от службы внутреннего контроля беспристрастного и свободного, от личных интересов и конфликтов сторон, подхода к проведению контрольных действий любого направления деятельности экономического субъекта. Следуя данному принципу, внутренний контролер не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

Рассматривая содержание и условия применения принципов конфиденциальности и компетентности, автором подчеркнута значимость профессиональной компетентности, влияющая на качество проведения внутреннего контроля и

получения его результатов.

К рассматриваемой системе принципов дополнены организационные принципы внутреннего контроля:

- принцип соответствия: означающий, что содержание и организация внутреннего контроля, его цели и задачи не должны противоречить задачам и функциям, стоящим перед организацией на данном этапе развития;

- принцип рациональности методологии внутреннего контроля, требующий от центров ответственности, чтобы контрольные цели, задачи и процедуры были рациональными;

- принцип эффективности, который проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся последствием обнаруженных отклонений, и обеспечении возмещения нанесенного ущерба;

- принцип взаимодействия и координации, предполагающий осуществление контроля на основе четкого взаимодействия всех служб организации;

- принцип регламентации, который означает, что эффективность системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность организации.

2. Выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных холдингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности; а также возникающими трансакционнылш издержками при управлении холдингами.

Строительные холдинги и входящие в их состав строительные организации Тюменской области, являющиеся объектами данного исследования, относятся к инвестиционно-строительному комплексу ХМАО-Югра, формирование которого связано с открытием в Западной Сибири нефтяных и газовых месторождений. Исследование комплексообразующих связей экономического характера: единого регионального рынка продукции строительства с подавляющей концентрацией спроса на нее в центральных городах Западной Сибири и Урала; единого территориального арсенала размещения полезных ископаемых для производства строительных материалов; единого рынка трудовых ресурсов для строительства, - позволило выделить внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность развития современных строительных организаций и определить тенденции их экономического развития, создание и реализацию продукции инвестиционно-строительной деятельности, инвестиционных проектов и строительных заказов. Общая характеристика, отрасли в докризисный период выражена в ее показателях (табл. 1). -

Таблица 1. Объем работ, выполненных по виду экономической деятельности "строительство" (млрд. руб., в фактически действовавших ценах)

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Российская Федерация, всего 830,9 1042,7 1313,6 1754,4 2350,8 3293,3 4528,1

в том числе Уральский федеральный округ 155,6 196,5 207,0 245,8 305,8 567,2 635,3

в том числе Тюменская область Ш,9 154,5 154,3 172,0 210,0 397,7 441,5

в том числе Ханты-Мансийский автономный округ - Югра 53,5 63,7 55,3 71,6 91,8 156,2 177,7

Отраслевым фактором, влияющим на организацию системы внутреннего контроля в строительных холдингах является длительность организационного и производственно-технологического цикла. Этот фактор является определяющим для формирования доходов, расходов, финансовых результатов и отражения их в системе учета и отчетности, поскольку срок выполнения работ как существенное условие договора на практике не совпадает с отчетными периодами.

Изучение норм ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство" позволило уточнить требования учета затрат в составе незавершенного производства и их влияние на формирование учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля в бухгалтерском и налоговом учете.

Условия договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности являются определяющими при отражении их в учете, что также влияет на организацию системы внутреннего контроля и его учетно-аналитическое обеспечение. Субъектно-объектные отношения участников инвестиционно-строительной деятельности - инвестора, застройщика, заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков и поставщиков, - рассмотренные в рамках интеграции и диверсификации субъектов, явились основой для раскрытия возможных различных комбинаций их взаимодействия при выполнении договоров. Возникающая при этом необходимость консолидации данных учета и отчетности и отражения в них трансакционных издержек, - ставит новые задачи перед системой внутреннего контроля строительных холдингов. Отмечена обусловленность этих задач от рисков.

3. Выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества.

Взаимодействие элементов учетно-аналитической системы и системы внутреннего контроля позволило выделить особенности информационного обеспечения контрольной деятельности. Особо выделены функции контроля в области технико-экономической деятельности. Раскрыт характер внутреннего операционного контроля как отдельного вида контроля, ориентированного на контроль качества строительной продукции, которое оценивается по следующим признакам:

а) функциональным, отражающим уровень соответствия основному назначению (выпуску заданного объема продукции высокого качества, обеспечению оптимальных санитарно-гигиенических и бытовых условий, комфортных условий жизни, отдыха и т.д.);

б) технологическим, предполагающим сочетание эффективности технологического процесса и уровня производительности труда с себестоимостью и качеством продукции;

в) конструктивным, определяющим прочность, долговечность, надежность и др.; эстетические - архитектурная выразительность внешнего облика зданий и интерьеров, тщательность и аккуратность выполнения строительно-монтажных и специальных работ, подбор источников освещения, санитарно-технического оборудования и т.д. Брак в строительстве возникает вследствие некачественных проектных разработок или отступлений от проектных решений и технических условий на производство работ, от использования недоброкачественных материалов и сборных конструкций.

В работе раскрыт инструментарий, применяемый в области контроля качества: входной контроль сопроводительных документов, контрольные измерения и испытания, операционный контроль соблюдений технологии выполнения строительных процессов, приемочный контроль, авторский и технический надзор и др.

4. Разработан алгоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выполняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности.

Организационно-деятельностные структуры управления строительными организациями и холдингами, включающие службы внутреннего контроля, службы экономической безопасности, финансово-экономические службы, контрольно-ревизионные управления и др., - характеризуются сложными функциональными и информационными связями, изменения которых могут оказывать существенное влияние на организацию системы и содержание задач внутреннего контроля. Поэтому в работе для организации эффективной СВК подчеркнуто значение регламентации основных процедур внутрихолдингового управления в рамках их основных компетенций.

На основе анализа исследований Ревизионной Школы Санкт-Петербургского Института Сохранности Собственности, проводимых в 20072008 годах, автор пришел к выводу, что целесообразность объединения ряда функций внутреннего контроля и внутреннего аудита в строительных холдингах позволит повысить эффективность контрольных работ, в том числе и в области налогообложения.

5. Обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля.

Рассматривая влияние внутреннего контроля на эффективность управления структурными подразделениями строительного холдинга, в работе подчеркнута значимость использования важнейшего инструмента - центров ответственности, позволяющего осуществлять контроль на основе формируемых бюджетов по подразделениям холдинга. Показаны отличия активного и пассивного видов контроля бюджетов отличающихся разными возможностями влияния на потребление того или иного бюджета. Для повышения эффективности процесса бюджетирования подчеркнута значимость регламентирующего документа с описанием принципов бюджетирования, этапов создания его процессов, порядком передачи информации между центрами ответственности.

Эффективность внутреннего контроля, в соответствии с концепцией COSO, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея еще в 1992 году, зависит от ориентированности системы внутреннего контроля на оценку и управление рисками. Для комплексной оценки риска может использоваться формула-.

Риск = Последствия х Вероятность наступления последствий Бальный уровень оценки вероятности наступления последствий риска, выведенный на основании экспертных оценок, используется в практике российских аудиторских и консалтинговых фирм. Применение указанного подхода в системе внутреннего контроля строительных холдингов требует определенного алгоритма действий. Разработанный алгоритм приведен на (рис. 1).

Рис. 1. Алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля

Все факторы, так или иначе влияющие на рост риска в строительстве, можно условно разделить на две группы: объективные и субъективные или, соответственно, неуправляемые и управляемые факторы. К первой группе относятся факторы, непосредственно не зависящие от строительной организации (например, инфляция, конкуренция, экономические кризисы в экономике, погодные условия, факторы, порождающие объективную меру "незнания" о строящемся объекте). Ко второй группе факторов относятся факторы, непосредственным образом связанные с деятельностью и характеристикой конкретного строительного предприятия (например, производственный потенциал, техническое оснащение, организация производства и труда, уровень техники безопасности и др.), а также факторы, характеризующие фирмы-контрагенты (поставщиков, субподрядчиков, консультантов, архитекторов и др.) и фирмы-конкуренты, информация о которых является необходимым, хотя и недостаточным условием успеха в основной деятельности.

В диссертации раскрыты два направления анализа рисков: качественный и количественный, приведена последовательность Действий для управления операционными рисками в строительных холдингах. .

Для минимизации операционных рисков необходима организация системы внутреннего контроля, которая была бы регулярна и содержала в себе проекты с высоким уровнем риска. В этом случае внедрение контрольных процедур происходит через корректировку регламентов или через внесение изменений в существующее решение.

6. Разработаны направления развития учетно-аиалитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выполнении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного холдинга: основных, обеспечивающих, бизнсс-процсссов управления н развития.

На эффективность организации управленческой информации влияет ряд особенностей строительного производства, среди которых: нестационарность строительного производства; неоднотипность выпускаемой продукции; высокая мобильность трудовых и технических ресурсов; неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком); .технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ; неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и "планирование численного и

профессионально-квалификационного состава рабочих; участие других организаций в производстве строительной продукции; высокая степень материалоемкости; влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ; конструктивная сложность сооружаемых объектов; возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой; единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ; различные методы реализации (сдачи) объекта (работ); разная методика выявления финансового результата; сложность ценообразования; высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала; потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства; и другие.

Перечисленные особенности могут влиять на характер взаимодействия разных элементов организации деятельности строительных холдингов.

Сохранить оптимальную информативность выполняемых контрольных процедур в организациях строительного холдинга поможет, по мнению автора, выделение четырех основных групп бизнес-процессов (табл. 2).

Таблица 2. Классификация бизнес-процессов ООО СМХ "ГлавНефтьМонтаж"

Виды бизнес-процессов Характеристика Пример

1. Основные бизнес-процессы Бизнес-процессы, целью которых является получение дохода от реализации строительной продукции. Выполнение строительных работ, оказание строительно-монтажных услуг, производство металлоконструкций

2. Обеспечивающие бизнес-процессы Бизнес-процессы, цель которых заключается в обеспечении Холдинга ресурсами или обеспечение инфраструктуры для осуществления основных бизнес-процессов Материально-техническое снабжение, логистика, производство текущих ремонтно-технических работ

3. Бизнес-процессы управления Бизнес-процессы, с помощью которых осуществляется управление основной деятель-костью организации Управление персоналом, управление финансами, ведение бухгалтерского и налогового учета

4. Бизнес процессы развития Бизнес-процессы, с помощью которых в организации изучаются и создаются новые или дополнительные возможности для ее развития Работа с заказчиком, инвесторами, разработка новых инвестиционных проектов и методов их реализации.

7. В работе построен алгоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного холдинга, основанная на процессном подходе.

Бизнес-процесс строительного холдинга с закреплением центров ответственности и распределением ответственности представлен на (рис. 2).

БИЗНЕС-ПР01ДЕССЫ УПРАВЛЕНИЯ

Управление финансами Управление персоналом Управление маркетингом Управление качеством Стратегическое управление Управление портфелем проектов

^ Финансово- \ ЭКОНОМИКС- / \ с кий отдел / \ Служба 7 \ персонала / ^ Коммер« ^^ \ ЧССКИй / \ отдел / \ Служба / \ персонала / \ Служба 7 \ персонала / Коммсрче-\ скяй отдел /

где: 1 - доля отклонения от бюджета строительства;

2 - доля дополнительных затрат на строительство;

3 - количество рекламаций от заказчика по строительству;

4 - индекс отклонений но срокам строительства;

5 - доля простоев, возникших по внутренним причинам;

6 - средняя длительность строительства;

7 - доля нарушений стандартов строительства;

8 - доля сотрудников, соответствующих требованиям;

9 - выработка на одного сотрудника;

10 - эффективность использования оборудования

Рис. 2. Схема "Бизнес-процесс строительного холдинга" При изучении бизнес-процессов организации, необходимо выделять его составные части. Т.е. каждый бизнес-процесс может быть детализирован до более низкого уровня. Например, бизнес-процесс «Оказание строительно-монтажных услуг» может быть детализирован на подпроцессы «сооружение нефтегазопро-

дуктопроводов», «строительство ДНС », «обвязка кустов нефтепромысловой скважины» и пр.

Целями изучения бизнес-процесса являются: 1 - получение понимания бизнес-процесса; 2 - понимание причин, источников и мест возникновения рисков; 3 - описание существующих контрольных процедур; 4 - понимание недостатков в организации СВК.

Каждый бизнес-процесс имеет элементы. Например, к элементам бизнес-процессов в ООО СМХ «ГлавНефтьМонтаж» с учетом направления деятельности и выполняемых работ (оказываемых услуг) относятся:

- работа: отдельная операция, действие или набор операций, которая выполняется в ходе бизнес-процесса;

- выходы бизнес-процесса: результаты его осуществления, например сданные и подписанные объемы СМР и оказанных услуг, подписанный договор с Заказчиком и т.д.;

- входы бизнес-процесса: как материальные, так и нематериальные объекты, которые в ходе процесса преобразуются в выходы бизнес-процесса;

- границы бизнес-процесса: граница входа (предшествует первой работе процесса) и граница выхода (следует за последней работой процесса);

- ресурсы бизнес-процесса: материальные и нематериальные объекты, которые необходимы для осуществления бизнес-процесса, но не преобразовываются в выходы и входы бизнес-процесса. С учетом специфики деятельности Холдинга выделены характерные для большинства бизнес-процессов ресурсы: 1 - сотрудники, участвующие в соответствующих бизнес-процессах и 2 - наличие материально-технической базы для выполнения необходимых бизнес-процессов;

- владелец бизнес-процесса - это, как правило, руководитель определенного уровня ответственный за соответствующее направление деятельности Холдинга с учетом детализации бизнес-процессов на подпроцессы;

- инфраструктура бизнес-процесса; к ней относятся непосредственно структура организации бизнес-процесса (уровень формализации, т.е. распределение обязанностей и полномочий между участниками бизнес-процесса).

С учетом приведенных целей и описанных элементов в системе внутреннего контроля составляется описание или карта существующего бизнес-процесса. Для реализации такой задачи, необходимо собрать, проанализировать и отразить в рабочих документах всю информацию по элементам бизнес-процессов.

В работе предложен уточненный алгоритм описания бизнес-процесса (табл. 3).

1ё

Л"? Действие Описание Реализация Пример

1 Определение выходов биз-нес-процссса Определить выходы бизнес-процесса необходимо для понимания его целей. На этом этапе необходимо определить, что является конечным результатом бизнес-процесса Цели проверяемого бизнес-процесса как правило определяются еще до проведения проверки, на этапе разработки рабочей программы проверок. Также необходимо тестировать актуализацию целей Выход бизнес-процесса «материально-техническое снабжение»: получение организацией на склад ТМЦ. Цель: Обеспечение производства материально-технической базой, в необходимом количестве и соответствующего качества, в соответствии с утвержденным прейскурантом и расценками

2 Определение входов бизнес-процесса Необходимо определить границу входа рассматриваемого бизнес-процесса, т.е., начиная с какой работы будет рассмотрен процесс Входом является первая операция, оказывающая существенное влияние на достижение целей бизнес-процесса Вход бизнес-процесса «материально-техническое снабжение»: заявки от компетентных служб на приобретение ТМЦ.

3 Определение уровня детализации бизнес-процесса Принятие решения о детализации описываемой структуры бизнес-процесса Степень детализации должна позволить понять причины и источники рисков бизнес-процесса. Как правило, бизнес-процесс детализируется до работ, создающих конкретный, значимый для целей бизнес-процесса результат. Детализация бизнес-процесса «материально-техническое снабжение». Подпроцессы: «прием и обработка заявок», «выбор поставщика», «организация закупки», «приемка на склад».

На примере подпроцесса "Подписание договоров" (в рамках бизнес-процесса "Работа с заказчиком") автором разработана графическая модель подпроцесса "Подписание договоров на выполнение строительных работ" и даны рекомендации по составлению карты и использованию ее в проверках проводимых специалистами службы внутреннего контроля.

В работе выделены отличительные особенности методики внутреннего контроля строительных холдингов, даны рекомендации по контролю качества работ по возведению строительных объектов в зимних условиях с использованием технологической карты.

Использование предложенных подходов, по мнению автора, отвечает требованиям управления строительным холдингом и позволяет организовать эффективную и риск-ориентированную систему внутреннего контроля.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Колееов Е.С. Экономическая сущность системы внутреннего контроля [Текст] / Е.С. Колееов // Научные труды вольного экономического общества России. - 2008. - № 91. - С. 148-153. - 0,5 печ.л.

2. Колееов Е.С. Внутренний аудит: Сущность и функции [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Научные труды вольного экономического общества России. - 2009. -№ 115. - С. 219-231. - 0,4 печ.л. (вклад автора 0,2 печл.).

3. Колееов Е.С. Системы внутреннего контроля на предприятиях Российской строительной отрасли [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Научные труды вольного экономического общества России. - 2009. - № 125. - С. 235-255. -0,8 печл. (вклад автора 0,4 печл).

4. Колееов Е.С. Организация внутреннего контроля над операционной деятельностью в строительстве [Текст] / Е.С. Колееов // Финансы. - 2010.- № 8, август. - С. 72-73. - 0,2 печ. л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

5. Колееов Е.С. Внутренний контроль рисков [Текст] / Е.С. Колееов // Экономика. Инвестиции. Инновации: межвузовский сборник научных трудов. -Вып. 2. - Сургут: Сургутский государственный университет, 2008. - С. 132139. - 0,4 печл.

6. Колееов Е.С. Система внутреннего контроля в управлении рисками [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития: материалы международной научно-практической конференции, в 2 т. - Т. 2. -Москва: ВЗФЭИ, 2009. - С. 65-66. - 0,2 печл. (вклад автора 0,1 печ.л.).

7. Колееов Е.С. Бухгалтерский (финансовый) учет и внутренний контроль [Текст] / Е.С. Колееов // Наука и инновации XXI века: материалы IX окружной конференции молодых ученых, в 2 т. - Т. 2. - Сургут: ИЦ СурГУ, 2009. -С. 18-19.-ОД печл.

8. Колееов Е.С. Внутренний контроль операционной деятельности строительно-монтажных организаций [Текст] / Е.С. Колееов // Наука и инновации XXI века: материалы IX окружной конференции молодых ученых, в 2 т. - Т. 2. -Сургут: ИЦ СурГУ, 2009. - С. 19-21. - 0,1 печл.

, 9. Колееов Е.С. Принципы внутреннего контроля и управление предприятием [Текст] / Е.С. Колееов // Современные проблемы экономики: межвузовский сборник научных трудов. - Вып.З. - Сургут: Сургутский государственный университет, 2009. - С. 84-89. - 0,3 печл.

10. Колееов Е.С. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления предприятием [Текст] / Е.С. Колееов, Г.В. Сахаров // Современные проблемы экономики: межвузовский сборник научных трудов. - Вып.З. - Сургут: Сургутский государственный университет, 2009. - С. 178-186. - 0,5 печ.л. (вклад автора 0,25 печ.л.)

Автореферат

Подписано в печать 24.08.2010 г. Заказ № К1/1007. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Колесов, Евгений Сергеевич

Введение

1. Теоретические основы организации внутреннего контроля

1.1. Сущность и принципы организации внутреннего контроля

1.2. Анализ факторов, влияющих на организацию внутреннего контроля

1.3. Особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля

2. Методические подходы к построению систем внутреннего контроля в строительных холдингах

2.1. Построение системы внутреннего контроля и его обусловленность организационными особенностями управления строительными холдингами

2.2. Влияние внутреннего контроля на эффективность управления строительными холдингами

3. Организация системы внутреннего контроля в строительных холдингах

3.1. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля

3.2. Постановка системы внутреннего контроля в строительном холдинге

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы внутреннего контроля в строительных холдингах"

Актуальность темы диссертационного исследования. Тенденции развития современной российской строительной отрасли проявляются в приватизации крупных предприятий и появлении новых строительных предприятий и холдингов, отвечающих задачам увеличения промышленного, гражданского, жилищного, коммерческого строительства. Системы управления строительных холдингов, реформируемые в соответствии с задачами экономического развития, стратегией роста, нацелены на формирование конкурентоспособных, рентабельных и инвестиционно-привлекательных структур. Организация предприятий в строительные холдинги требует, кроме того, новых подходов к построению систем внутреннего контроля, адекватных системе управления холдингов.

Известные в отечественной и зарубежной науке концепции контроля трудно реализуются на практике, поскольку необходимо нормативное, методическое и организационное их обеспечение, развитое и адаптированное к специфике деятельности отрасли и конкретного предприятия.

Сложность для реализации процедур контроля представляет организация системы учетно-аналитической информации, от надежности которой зависят результаты контроля и принятие верных и своевременных управленческих решений. В связи с адаптацией российской учетной практики к международным стандартам, повысились требования к формированию отчетности организаций. Имеются разночтения положений российских ПБУ и МСФО в отношении учета договоров на строительство, что затрудняет представление информации в отчетности. Это тоже влияет на выбор методов и процедур внутреннего контроля, требует совершенствования его нормативно-методического обеспечения, разработки действенных внутренних стандартов.

Рыночные условия хозяйствования влияют на организацию систем управления строительными холдингами в целом и на построение в них систем внутреннего контроля, которые все в большей степени становятся риск-ориентированными. Задача оценки рисков, сопутствующих осуществлению строительной деятельности и управления ею в условиях северных регионов, к каким относится Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО-Югра), осложняется длительными сроками строительства крупных объектов из-за климатических условий, влияющих не только на сроки строительно-монтажных работ, но и на выполнение условий договоров между участниками инвестиционно-строительной деятельности, поставку материалов, конструкций, работу строительных машин и оборудования, осуществление процедур приемки-сдачи выполненных работ, проведение внешнего контроля и государственного надзора. Учет отраслевой и географической специфики строительных холдингов ХМАО необходимо рассматривать в качестве одного из основных факторов, определяющих процедуры и бизнес-процессы внутреннего контроля.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области построения систем внутреннего контроля внесли известные зарубежные ученые: Э.А. Арене, К. Друри, Дж.К. Лоббек, Э. Майер, Р. Монтгомери, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек. Известные специалисты в области современного менеджмента Д. Лорш, Дж. Эрнот, У.Дж. Хант, A.A. Томпсон, А.Д. Стрикленд, Дж.К. Робертсон и другие, исследовали роль систем внутреннего контроля и их связи с организационными структурами.

Среди трудов отечественных авторов можно выделить труды посвященные контролю и аудиту: М.А. Азарской, С.Б. Барнгольц, И.А. Белобжец-кого, Ю.А. Данилевского, В.Б. Ивашкевича, Ю.М. Иткина, П.И. Камышано-ва, Л.М. Крамаровского, Г.В. Кулининой, И. Р. Коноваловой, М.В. Мельник, Л.Н. Растамхановой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой.

Исследования учетно-аналитического обеспечения управления и аудита современных организаций проводили в своих трудах: О.С. Виханский, В.Г. Гетьман, В.В. Глухов, A.B. Глущенко, Е.А. Еленевская, В.П. Забелин,

Н.П. Кондраков, Г.С. Клычова, A.B. Луговой, А.К. Макальская, O.A. Миронова, А.И. Наумов, В.Н. Нестеров, С.А.Николаева, В.Д. Новодворским, М.Ф. Овсийчук, Д.А.Панков, A.C. Пантелеев, В.В.Патров, В.Л. Поздеев, С.П.Полянский, Л.В.Попова, A.M. Пронина, З.П. Румянцева, P.C. Сайфулин, Г.В. Сахаров, H.A. Соломатина, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, Л.В.Терехова, И.П. Ульянов, В.П. Фомин, С.М. Шапигузов, A.A. Шпиг и другие.

Вопросы внутреннего аудита и внутреннего контроля в строительных организациях исследовали: H.A. Адамов, В.Н. Гнидковский, Н.К. Гогуа, Е.Ю. Дорохина, И.В. Еремин, A.A. Зиновьева, Е.В. Зубарева, Д.А. Прокопо-вич, К.А. Псарев, Н.В. Савина, В.Е. Чернышев и другие.

Однако, вопросы постановки системы внутреннего контроля для строительных предприятий и холдингов, имеющих различные организационные структуры управления, являются недостаточно проработанными. Возрастающая значимость и недостаточная изученность научной проблемы, связанной с организацией контроля, его методическим обеспечением определили актуальность выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплекса теоретико-методических вопросов построения систем внутреннего контроля в строительных холдингах, отвечающих требованиям управления ими в условиях жесткой конкуренции и рисков. Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

- систематизировать и уточнить понятийный аппарат, применяемый при организации внутреннего контроля; уточнить принципы организации контроля и охарактеризовать их применение в условиях отраслевой специфики строительных холдингов;

- выявить особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля;

- раскрыть особенности построения систем внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом;

- определить влияние методов и процедур внутреннего контроля на эффективность управления строительными организациями в условиях рисков;

- выделить направления развития учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге;

- разработать алгоритм и методику организации системы внутреннего контроля для строительного холдинга.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) Высшей аттестационной комиссии: 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.3. "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 2.1. "Методология и технология аудита", п. 2.4. "Методология разработки программ аудита и плана проверок", п. 2.5. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются концепции контроля, методы, инструменты, организация внутреннего контроля. Объектом исследования является система внутреннего контроля строительных холдингов.

Теоретической и методологической основой исследования являются методы и положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации внутреннего контроля; законодательные и нормативные акты по учету и управлению; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: методы моделирования, верификация, методы оптимизации и оценки параметров.

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений.

Научная новизна и основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса теоретико-методических и организационных вопросов внутреннего контроля, рекомендации по их практической реализации в современных российских строительных предприятиях и холдингах.

На защиту выносятся следующие научные положения:

- на основе исследования научных подходов к категории "контроль", критериев классификации его видов, уточнены задачи и принципы организации внутреннего контроля;

- выявлены факторы, влияющие на организацию внутреннего контроля в строительных холдингах и обусловленные: длительностью организационного и производственно-технологического циклов; условиями договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности, а также возникающими трансакционными издержками при управлении холдингами;

- выявлены особенности взаимодействия систем учета и внутреннего контроля, связанные с информационным обеспечением контрольной деятельности; выделены и охарактеризованы: учетно-аналитическая, контрольно-информационная и методическая функции, особенности внутреннего контроля технико-экономической деятельности строительных работ, позволяющие повысить эффективность контроля качества;

- разработан алгоритм построения системы внутреннего контроля в зависимости от организационных особенностей управления строительным холдингом: компетенций субъектов внутреннего контроля, выполняемых функций подразделениями внутреннего контроля; обоснована необходимость выделения системы внутреннего контроля налогообложения деятельности;

- обосновано влияние методов бюджетирования, оценки рисков и процедур внутреннего контроля на формирование системы внутреннего контроля, построен алгоритм формирования системы риск-ориентированного внутреннего контроля;

- разработаны направления развития учетно-анапитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительном холдинге, включающие отражаемую в системе учета информацию о выполнении договоров строительного подряда в соответствии с требованиями российских и международных стандартов, ее анализ и планирование в рамках выделенных групп бизнес-процессов строительного холдинга: основных, обеспечивающих, бизнес-процессов управления и развития;

- построен алгоритм и разработана методика организации внутреннего контроля строительного холдинга, основанная на процессном подходе.

Практическая значимость работы. Практическая значимость работы заключается в том, что научные положения и выводы могут использоваться в строительных организациях в качестве:

- рекомендаций по системе управления и осуществлению внутреннего контроля;

- методического обеспечения организации внутреннего контроля;

- консультационных и информационных материалов для руководителей строительных предприятий и холдингов.

Отдельные практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для организации служб внутреннего контроля в организациях других отраслей.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, использованы при внедрении системы внутреннего контроля в строительном холдинге ООО СМХ "ГлавНефтьМонтаж", структурных подразделениях ОАО "Сургутнефтегаз".

Основные положения диссертационного исследования на различных этапах представлялись в научных докладах, статьях, рекомендациях и получили положительную оценку на региональных и международных научнопрактических конференциях: "Наука и инновации XXI века" г.Сургут, Сургутский государственный университет, 2009 г., "Социально-экономическая и финансовая политика России в процессе перехода на инновационный путь развития", ВЗФЭИ, Москва, 2009 г.

Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 3,5 п.л. (в том числе авторских 2,55 п.л.), в том числе четыре статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована рисунками, таблицами и приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колесов, Евгений Сергеевич

выход

Такая схема может быть использована и для отображения системы (например, системы внутреннего контроля), и для отображения бизнес-процессов. Поэтому на основе такой схемы автором, с учетом функций управления строительными ресурсами, предлагается общий бизнес-процесс строительного холдинга (рис. 17).

Рис. 17. Общий бизнес-процесс строительного холдинга

С учетом уровневого расположения бизнес-процессов в виде: основные бизнес-процессы могут, по представлению автора, выглядеть следующим образом: бизнес-процессы управления основные пц ni IV ivj iij m n>, п., бизнес-процессы ^ ыархстимгс- рл^атяка и проекты рова- снабжение проншодспю iGi.IT

ВЫС НССЛСДО" npœJCnFpDIU- Ш1С ПрШПБОД-гч 11 и : ■ к 1 11 v ' С 1фодокдии ста обеспечивающие биз нес-про нес с ы

Отдельные ключевые бизнес-процессы могут быть как детализированы на подпроцессы, так и укрупнены в общие схемы последовательностей по направлениям (рис. 18).

ПРОЦЕССЫ УПРАВЛЕНИЯ

ОСНОВНЫЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

Маркетинг — Разработка — Производство —» Управление снабжением сбытом и доставкой —► Продажи и управление обслуживанием клиентов

ОБ ЕС Г ! ЕЧИВА ЮЩИЕ БИЗНЕС-ПРОЦЕССЫ

•оо ооооо G><I><Z> где: 1 - планирование и управление;

2 - управление финансами;

3 - управление персоналом;

4 - снабжение;

5 - управление юридическими услугами;

6 - управление защитой окружающей среды;

7 - управление службами холдинга;

8 - разработка и проектирование информационных технологий и систем связи; 9-управление внешними связями;

10 - совершенствование деятельности организации.

Рис. 18. Бизнес-процессы управления

141

Заключение

В результате проведенных исследований получены следующие результаты.

1. Классификационные виды финансового контроля, особенности субъект-но-объектных отношений и причинно-следственные связи позволили сформулировать в работе важнейшие задачи внутреннего контроля, их отличия от задач внутреннего аудита. Информационная система предприятия, традиционно обеспечивающая внутренний контроль представлена в работе моделью, включающей три основные подсистемы учета: 1 - управленческий учет; 2 - финансовый учет; 3 - налоговый учет. Взаимодействие подсистем и взаимопроникновение информации, формализуемой в подсистемах и в зонах их пересечения, - влияет на информационное обеспечение бизнес-процессов внутреннего контроля.

2. К важнейшим принципам внутреннего контроля отнесены: достаточность, независимость, добросовестность, объективность, конфиденциальность, компетентность. Особо подчеркнута значимость принципа независимости, используемого в большей степени в аудите, но и присущего внутреннему контролю. Важным условием, способствующим повышению уровня независимости внутреннего контроля, является исключение из его функций ответственности за организацию и проведение каких-либо корректировок управленческих решений, которые возможны после выявления тех или иных отклонений. •

Принципом, который тесно взаимосвязан с принципом независимости, является принцип объективности - это обязательность непредвзятости, беспристрастности и неподвластности какому-либо влиянию при рассмотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений. Данный принцип требует от службы внутреннего контроля беспристрастного и свободного, от личных интересов и конфликтов сторон, подхода к проведению контрольных действий любого направления деятельности экономического субъекта. Следуя данному принципу, внутренний контролер не должен умышленно искажать существующие факты и формировать свое мнение, учитывая мнение других лиц.

К рассматриваемой системе принципов дополнены организационные принципы внутреннего контроля:

- принцип соответствия: означающий, что содержание и организация внутреннего контроля, его цели и задачи не должны противоречить задачам и функциям, стоящим перед организацией на данном этапе развития;

- принцип рациональности методологии внутреннего контроля, требующий от центров ответственности, чтобы контрольные цели, задачи и процедуры были рациональными;

- принцип эффективности, который проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц, ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов, явившихся последствием обнаруженных отклонений, и обеспечении возмещения нанесенного ущерба;

- принцип взаимодействия и координации, предполагающий осуществление контроля на основе четкого взаимодействия всех служб организации;

- принцип регламентации, который означает, что эффективность системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность организации.

3. Строительные холдинги и входящие в их состав строительные организации Тюменской области, являющиеся объектами данного исследования, относятся к инвестиционно-строительному комплексу ХМАО-Югра, формирование которого связано с открытием в Западной Сибири нефтяных и газовых месторождений. Исследование комплексообразующих связей экономического характера: единого регионального рынка продукции строительства с подавляющей концентрацией спроса на нее в центральных городах Западной Сибири и Урала; единого территориального арсенала размещения полезных ископаемых для производства строительных материалов; единого рынка трудовых ресурсов для строительства, - позволило выделить внешние и внутренние факторы, влияющие на эффективность развития современных строительных организаций и определить тенденции их экономического развития, создание и реализацию продукции инвестиционно-строительной деятельности, инвестиционных проектов и строительных заказов.

4. Отраслевым фактором, влияющим на организацию системы внутреннего контроля в строительных холдингах является длительность организационного и производственно-технологического цикла. Этот фактор является определяющим для формирования доходов, расходов, финансовых результатов и отражения их в системе учета и отчетности, поскольку срок выполнения работ как существенное условие договора на практике не совпадает с отчетными периодами.

Условия договоров на осуществление инвестиционно-строительной деятельности являются определяющими при отражении их в учете, что также влияет на организацию системы внутреннего контроля и его учетно-аналитическое обеспечение. Субъектно-объектные отношения участников инвестиционно-строительной деятельности - инвестора, застройщика, заказчика, генерального подрядчика, субподрядчиков и поставщиков, - рассмотренные в рамках интеграции и диверсификации субъектов, явились основой для раскрытия возможных различных комбинаций их взаимодействия при выполнении договоров. Возникающая при этом необходимость консолидации данных учета и отчетности и отражения в них трансакционных издержек, — ставит новые задачи перед системой внутреннего контроля строительных холдингов. Отмечена обусловленность этих задач от рисков.

5. Взаимодействие элементов учетно-аналитической системы и системы внутреннего контроля позволило выделить особенности информационного обеспечения контрольной деятельности. Особо выделены функции контроля в области технико-экономической деятельности. Раскрыт характер внутреннего операционного контроля как отдельного вида контроля, ориентированного на контроль качества строительной продукции, которое оценивается по следующим признакам: а) функциональным, отражающим уровень соответствия основному назначению (выпуску заданного объема продукции высокого качества, обеспечению оптимальных санитарно-гигиенических и бытовых условий, комфортных условий жизни, отдыха и т.д.); б) технологическим, предполагающим сочетание эффективности технологического процесса и уровня производительности труда с себестоимостью и качеством продукции; в) конструктивным, определяющим прочность, долговечность, надежность и др.; г) эстетические - архитектурная выразительность внешнего облика зданий и интерьеров, тщательность и аккуратность выполнения строительно-монтажных и специальных работ, подбор источников освещения, санитарно-технического оборудования и т.д.

Брак в строительстве возникает вследствие некачественных проектных разработок или отступлений от проектных решений и технических условий на производство работ, от использования недоброкачественных материалов и сборных конструкций.

К инструментарию, применяемому в области контроля качества относятся: входной контроль сопроводительных документов, контрольные измерения и испытания, операционный контроль соблюдений технологии выполнения строительных процессов, приемочный контроль, авторский и технический надзор и др.

6. Организационно-деятельностные структуры управления строительными организациями и холдингами, включающие службы внутреннего контроля, службы экономической безопасности, финансово-экономические службы, контрольно-ревизионные управления и др., - характеризуются сложными функциональными и информационными связями, изменения которых могут оказывать существенное влияние на организацию системы и содержание задач внутреннего контроля. Поэтому в работе для организации эффективной СВК подчеркнуто значение регламентации основных процедур внутрихолдингового управления в рамках их основных компетенций.

На основе анализа исследований Ревизионной Школы Санкт-Петербургского Института Сохранности Собственности, проводимых в 2007-2008 годах, автор пришел к выводу, что целесообразность объединения ряда функций внутреннего контроля и внутреннего аудита в строительных холдингах позволит повысить эффективность контрольных работ, в том числе и в области налогообложения.

7. Рассматривая влияние внутреннего контроля на эффективность управления структурными подразделениями строительного холдинга, в работе подчеркнута значимость использования важнейшего инструмента - центров ответственности, позволяющего осуществлять контроль на основе формируемых бюджетов по подразделениям холдинга. Показаны отличия активного и пассивного видов контроля бюджетов отличающихся разными возможностями влияния на потребление того или иного бюджета. Для повышения эффективности процесса бюджетирования подчеркнута значимость регламентирующего документа с описанием принципов бюджетирования, этапов создания его процессов, порядком передачи информации между центрами ответственности.

Эффективность внутреннего контроля, в соответствии с концепцией COSO, разработанной американским Комитетом спонсорских организаций Комиссии Тредвея еще в 1992 году, зависит от ориентированности системы внутреннего контроля на оценку и управление рисками. Для комплексной оценки риска может использоваться формула:

Риск = Последствия х Вероятность наступления последствий Бальный уровень оценки вероятности наступления последствий риска, выведенный на основании экспертных оценок, используется в практике российских аудиторских и консалтинговых фирм. Применение указанного подхода в системе внутреннего контроля строительных холдингов требует определенного алгоритма действий.

8. Все факторы, так или иначе влияющие на рост риска в строительстве, можно условно разделить на две группы: объективные и субъективные или, соответственно, неуправляемые и управляемые факторы. К первой группе относятся факторы, непосредственно не зависящие от строительной организации (например, инфляция, конкуренция, экономические кризисы в экономике, погодные условия, факторы, порождающие объективную меру "незнания" о строящемся объекте). Ко второй группе факторов относятся факторы, непосредственным образом связанные с деятельностью и характеристикой конкретного строительного предприятия (например, производственный потенциал, техническое оснащение, организация производства и труда, уровень техники безопасности и др.), а также факторы, характеризующие фирмы-контрагенты (поставщиков, субподрядчиков, консультантов, архитекторов и др.) и фирмы-конкуренты, информация о которых является необходимым, хотя и недостаточным условием успеха в основной деятельности.

9. На эффективность организации управленческой информации влияет ряд особенностей строительного производства, среди которых: нестационарность строительного производства; неоднотипность выпускаемой продукции; высокая мобильность трудовых и технических ресурсов; неподвижность изготовляемой продукции (связь с земельным участком); технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций, входящих в процесс производства строительных работ; неустойчивость соотношения строительно-монтажных работ по их сложности и видам в течение отчетного (налогового) периода, что значительно затрудняет расчет и планирование численного и профессионально-квалификационного состава рабочих; участие других организаций в производстве строительной продукции; высокая степень материалоемкости; влияние климатических и сезонных условий на процесс осуществления строительных работ; конструктивная сложность сооружаемых объектов; возможность нарушения экологических и природных условий территории, занятой под застройкой; единичный и мелкосерийный характер выполняемых видов работ; различные методы реализации (сдачи) объекта (работ); разная методика выявления финансового результата; сложность ценообразования; высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала; потребность в экономических, организационных и информационных связях с другими участниками строительства; и другие. Перечисленные особенности могут влиять на характер взаимодействия разных элементов организации деятельности строительных холдингов.

При изучении бизнес-процессов организации, необходимо выделять его составные части. Т.е. каждый бизнес-процесс может быть детализирован до более низкого уровня.

Целями изучения бизнес-процесса являются: 1 — получение понимания бизнес-процесса; 2 - понимание причин, источников и мест возникновения рисков; 3 - описание существующих контрольных процедур; 4 - понимание недостатков в организации СВК. Каждый бизнес-процесс имеет элементы, к которым относятся: работа; выходы бизнес-процесса; входы бизнес-процесса; границы бизнес-процесса; ресурсы бизнес-процесса; владелец бизнес-процесса; инфраструктура бизнес-процесса.

С учетом целей и элементов в системе внутреннего контроля составляется описание или карта существующего бизнес-процесса. Для реализации такой задачи, необходимо собрать, проанализировать и отразить в рабочих документах всю информацию по элементам бизнес-процессов.

В работе выделены отличительные особенности методики внутреннего контроля строительных холдингов, даны рекомендации по контролю качества работ по возведению строительных объектов в зимних условиях с использованием технологической карты. Использование предложенных подходов, по мнению автора, отвечает требованиям управления строительным холдингом и позволяет организовать эффективную и риск-ориентированную систему внутреннего контроля.