Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат- Ученая степень
- кандидата экономических наук
- Автор
- Зюзин, Юрий Игоревич
- Место защиты
- п. Персиановский
- Год
- 2011
- Шифр ВАК РФ
- 08.00.12
ДиссертацияАвтореферат диссертации по теме "Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях"
Зюзин Юрий Игоревич
РАЗВИТИЕ МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ВНЕШНЕГО И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
485
538
2 2 СЕН 2011
Ростов-на-Дону - 2011
4853538
Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Донской государственный аграрный университет»
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Удалова Зоя Васильевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Защита состоится «30» сентября 2011 г. в 1300 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).
Автореферат разослан «29» августа 2011 г.
Андреев Валерий Дмитриевич
кандидат экономических наук, доцент Богров Евгений Георгиевич
Ведущая организация:
Южный федеральный университет
Ученый секретарь диссертационного совета
О. Б. Иванова
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Проведение рыночных реформ в аграрном секторе экономики и представление полной самостоятельности сельскохозяйственным организациям в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности диктуют необходимость применения новых видов экономического контроля - внешнего и внутреннего аудита. Одной из форм организации в крупных и средних сельскохозяйственных предприятиях системы внутреннего контроля является создание службы внутреннего аудита. Наряду с внутренним аудитом эффективным и перспективным видом экономического контроля финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций в условиях рынка является независимый контроль -внешний аудит. Внешний и внутренний аудиторский контроль способствует осуществлению хозяйственных операций при соблюдении требований законодательно-нормативной базы и обеспечивает рациональное управление, предупреждая и снижая риск финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Таким образом, внешний и внутренний аудит становится необходимым механизмом для обеспечения стабильности экономики, привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины.
Выделение биологических активов в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета определило необходимость развития методики внешнего и внутреннего аудита операций с ними. Аудит биологических активов сельскохозяйственных организаций требует надлежащей его организации, разработки и использования специальных стандартов, методических и технических способов аудита. Все это обусловливает необходимость развития методического инструментария и проведения аудиторских процедур по проверке операций с биологическими активами.
Степень изученности проблемы. Проблемы становления теории, совершенствования методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита отражены в трудах отечественных ученых-экономистов: М. А. Азарской, Б. А. Аманжоловой, В. Д. Андреева, И. А. Белобжецкого, И. Н. Богатой, В. В. Бурцева, С. М. Бычковой, О. В. Голосова, Е. М. Гутцайт, Ю. А. Данилевского, В. Б. Ивашкевича, П. И. Ка-мышанова, А. Н. Кизилова, Н. Т. Лабынцева, Е. Н. Макаренко, М. В. Мельник, О. В. Мироновой, В. И. Подольского, Т. М. Рогуленко, В. В. Скобара, Б. Н. Соколова, Я. В. Соколова, Л. В. Сотниковой, А. Е. Суглобова, В. П. Суйца, А. А. Терехова, Н. Н. Хахоновой, А. Д. Шеремета и др.
Опыт зарубежных стран по аудиту, его стандартизации и аудиторской деятельности в современных рыночных условиях освещен в работах Р. Адамса, Э. А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона, О. Рейли, М. Б. Хирша, Ф. Л. Дефлиса, Г. Р. Дженика и др.
Проблемам совершенствования развития аудита в сельском хозяйстве посвятили свои работы Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, Г. М. Лисович, М. Ф. Овсий-чук, М. 3. Пизенгольц, 3. В. Удалова, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.
Проблемы развития методического обеспечения аудита рассматривались учеными в разных аспектах: предлагаются модели для изучения и оценки влияния факторов, определяющих качество работы аудитора; систематизируются проблемы развития аудита и регулирования качества аудиторских услуг; доказывается необходимость разработки теории аудита, в которой следует повысить значимость качества аудита; обосновывается и уточняется содержание категорий и понятий аудита, связанных с решением данной проблемы.
Перечисленные направления исследования не раскрывают полноту всех решаемых вопросов в отечественной науке. Практически все работы российских ученых так или иначе отмечают недостаточность организационного и методического регулирования аудиторской деятельности и развитость теории, методологии и методики аудита применительно к конкретным объектам. К числу таких важнейших объектов, обладающих спецификой, при аудите сельскохозяйственных организаций относятся биологические активы. В настоящее время выработаны общие подходы и методика аудита материально-производственных запасов, основных средств. Следует констатировать недостаточную проработанность методики аудита операций с биологическими активами. В сельскохозяйственных организациях аудит биологических активов играет важную роль при формировании стратегии аудиторской проверки. Сложность и многоплановость исследований, недостаточная разработанность определяют необходимость дальнейшего развития методического обеспечения аудита операций с биологическими активами, что и предопределило выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования диссертационной работы заключаются в разработке теоретических и комплекса практических мер по развитию методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами в сельскохозяйственных организациях.
Комплексный подход к достижению поставленной цели обозначил необходимость решения следующих задач:
- исследовать сущность биологических активов и операций с ними как объекта внешнего и внутреннего аудита;
- дать критическую оценку нормативно-правовой базы внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами и определить основные направления развития внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;
- выработать методические подходы к оценке системы внутреннего контроля при внешнем и внутреннем аудите операций с биологическими активами;
- выявить особенности планирования внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами;
- исследовать современные методические подходы к проведению внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами и сформировать методику проверки;
- определить пути совершенствования документирования результатов аудиторских процедур при внешнем и внутреннем аудите операций с биологическими активами и разработать рабочие документы аудитора, рекомендуемые для использования в ходе проверки;
- разработать классификатор типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами;
- выработать методические подходы к разработке внутрифирменного аудиторского стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами».
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются вопросы методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования в диссертации рассматриваются операции с биологическими активами в сельскохозяйственных организациях. Практическая реализация основных рекомендаций исследования проводилась в аудиторских фирмах, сельскохозяйственных организациях Ростовской области и Краснодарского края.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1 «Методология и технология аудита», п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 2.5 «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля».
Рабочая гипотеза диссертационного исследования исходит из того, что дальнейшее развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами предполагает: 1) использование тестирования системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами; 2) унификацию методики аудита операций с биологическими активами; 3) совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при проверке операций с биологическими активами; 4) разработку внутрифирменного аудиторского стандарта, регламентирующего особенности проверки операций с биологическими активами.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. При формировании плана и программы аудита операций с биологическими активами необходимо учитывать особенности данного вида активов, проявляющиеся в: применении различных классификаций; разделении биологических активов на оборотные и внеоборотные активы; использовании для призна-
ния актива условия о переходе к сельскохозяйственной организации всех рисков, связанных с биологическими активами, и получаемой от них продукции; сельскохозяйственная продукция перестает быть элементом биологических активов при ее отделении от биологических активов, при прекращении жизненных процессов, а также в период подготовки к реализации или ожидания убоя. Учет данных особенностей при разработке основных направлений аудита операций с биологическими активами, закрепленных в плане и детализируемых в программе аудита, способствует качественному и эффективному проведению проверки.
2. Аудитор должен установить, насколько конкретные средства контроля, применяемые в сельскохозяйственной организации, эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения в учете операций с биологическими активами. Для этих целей необходимо применять методические подходы к оценке системы внутреннего контроля, особенностью которых является проведение процедуры тестирования в разрезе 5 элементов: контрольная среда, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, контрольные действия, мониторинг средств контроля. Результаты тестирования, полученные при использовании рекомендуемых методических подходов к оценке системы внутреннего контроля, могут служить основой для выбора методов формирования аудиторской выборки и оценки аудиторского риска.
3. При разработке методики аудита операций с биологическими активами необходимо исходить из цели внешнего аудита, заключающейся в формировании мнения относительно достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснениях к ней операций с биологическими активами. Данная цель требует решения следующих задач: 1) проверка фактического наличия биологических активов растениеводства и животноводства, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них; 2) проверка своевременности, полноты и правильности корреспонденции счетов при отражении операций с биологическими активами в первичных документах, учетных регистрах и отчетности; 3) проверка правильности стоимостной оценки биологических активов и точности расчетов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов; 4) подтверждение правильности классификации биологических активов, представления и раскрытия информации об операциях с ними в бухгалтерской отчетности. Разработка методики аудита операций с биологическими активами предполагает унификацию схемы проверки и применение в качестве концептуальной основы общих принципов аудита, установленных Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, что позволит рационализировать процесс взаимодействия внешних и внутренних аудиторов.
4. Документированию результатов аудиторских процедур при аудите биологических активов должно предшествовать отражение в рабочих документах информации о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных аспектов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования способна облегчить порученную работу аудиторам и одновременно позволит контролировать результаты выполняемой ими работы.
5. Аудиторские организации и служба внутреннего аудита должны разрабатывать внутрифирменные стандарты, устанавливающие единые требования к процессу проведения аудита операций с биологическими активами, что позволит детализировать профессиональное поведение аудитора, и охватывающие все этапы аудита. При разработке внутрифирменного аудиторского стандарта необходимо учитывать влияние отраслевых особенностей, влияющих на процесс проверки. Особенности методики аудита биологических активов обусловлены спецификой бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственных организациях, и спецификой самих биологических активов и требуют использования нормативно-правовой базы в области учета биологических активов, специфической информационной базы аудита, формирования выборки с использованием стратификации на основе классификаций биологических активов и операций с ними, применения специфических аудиторских процедур, а также необходимости ориентации на типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки. Разработка внутрифирменных стандартов должна базироваться на основополагающих принципах и методических подходах, описывающих систему методов, способов и приемов проведения аудита.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами, что имеет ключевое значение для повышения качества проверки и прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие:
1. Определены в соответствии с особенностями и задачами, решаемыми в ходе проверки, основные направления аудита операций с биологическими активами, включающие в себя: 1) аудит сохранности, полноты и качества инвентаризации биологических активов; 2) аудит учета операций по поступлению биологических активов; 3) аудит учета операций по выпуску сельскохозяйст-
венной продукции и прочему выбытию биологических активов; 4) аудит аналитического, синтетического и сводного учета биологических активов; 5) аудит налогообложения операций с биологическими активами; 6) проведение анализа использования биологических активов. Выявленные направления аудита операций с биологическими активами положены в основу разработанного в ходе исследования плана аудита и являются отправной точкой для составления программы аудита, сформированной на основе использования предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит обеспечить системный подход к планированию и соблюдение требований нормативных актов.
2. Выработаны методические подходы к оценке системы внутреннего контроля, реализуемые на взаимосвязанных этапах, предусматривающие оценку контрольной среды, рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выполняемой аудируемым лицом в части операций с биологическими активами, информационной системы, связанной с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в части учета операций с биологическими активами, исследование контрольных действий, применяемых аудируемым лицом для оценки рисков существенного искажения операций по учету биологическими активами на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка основных видов мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет дня мониторинга системы внутреннего конгроля в отношении операций с биологическими активами. Реализация данных методических подходов позволяет обеспечить синтез двух наиболее перспективных подходов к проведению аудита - системно-ориентированного и риск-ориентированного - и способствует повышению качества аудита.
3. Разработана методика аудита операций с биологическими активами, включающая: 1) определение цели аудита и задач, решаемых в ходе проверки; 2) учет особенностей проверки биологических активов; 3) определение используемых источников информации; 4) оценку системы внутреннего контроля операций с биологическими активами и формирование аудиторской выборки на основе предложенных признаков, рекомендуемых для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами; 5) выбор методических приемов и методов получения аудиторских доказательств; 6) использование классификатора типичных ошибок при аудите операций с биологическими активами. Предложенная методика аудита операций с биологическими активами позволяет унифицировать процесс проверки и использована в качестве основы при разработке внутреннего стандарта.
4. Сформирован пакет рабочих документов (РД) аудитора, рекомендуемый для применения при аудите операций с биологическими активами, включающий в себя: 1) анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета биологических активов; 2) макет РД «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство), позволяющий
проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах; 3) РД «Сличительная ведомость данных бухгалтерского и зоотехнического учета» за отчетный год»; 4) план и программу аудита операций с биологическими активами; 5) программу аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме; 6) РД «Ведомость нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов»; 7) РД «Данные о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета по счетам 01, 11, 20»; 8) РД «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций». Использование разработанных рабочих документов способствует полному и качественному документированию процесса проверки учета операций с биологическими активами.
5. Выработаны методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами», в основу которых положена предложенная унифицированная схема аудиторской проверки и которые заключаются в обосновании структуры стандарта, включающей в себя следующие разделы: 1) Общие положения; 2) Основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте); 3) Цель и задачи проверки; 4) Особенности аудита операций с биологическими активами; 5) Нормативная база и источники информации; 6) Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами; 7) Методика проверки операций с биологическими активами; 8) Типичные нарушения. Разработка внутрифирменного стандарта на основе рекомендуемых методических подходов позволит детализировать профессиональное поведение, повысить качество проверки операций с биологическими активами, снизить аудиторский риск, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по развитию методического обеспечения аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях. Теоретические и методологические разработки могут быть применены в преподавании курса «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита» по специальности 080109 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгалтеров, внешних и внутренних аудиторов в учебно-методических центрах. Теоретические подходы и методические разработки могут составить информационную базу для преподавателей, магистров, аспирантов, научных работников в ходе дальнейших исследований проблем развития методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами.
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что разработки в области методики аудита операций с
биологическими активами получили практическое применение в деятельности ряда аудиторских фирм, а также службах внутреннего аудита ряда сельскохозяйственных организаций. Практические рекомендации диссертационной работы могут быть использованы сельскохозяйственными организациями при постановке и функционировании системы внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ряде научно-пракшческих, межрегиональных и вузовских конференций. В хозяйственной практике сельскохозяйственных организаций Ростовской области используются рекомендации по тестированию системы внутреннего контроля. Пакет рабочих документов аудитора и разработанный внутрифирменный стандарт прошли апробацию в ходе проведения аудиторских проверок сельскохозяйственных организаций аудиторскими фирмами ООО «Югаудет», ООО «Денисов-Аудит», ООО «Аудит и экспертиза». По результатам исследования автором опубликовано 12 печатных работ общим объемом 5,6 печатных листа.
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 181 источник. Диссертация изложена на 160 страницах машинописного текста, включает 33 таблицы, 13 рисунков и 12 приложений. Диссертация имеет следующую структуру: Введение
Глава 1. Концептуальные основы аудита операций с биологическими активами
1.1 Развитие внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях
1.2. Исследование сущности биологических активов и операций с ними как объекта
внешнего и внутреннего аудита
1.3. Нормативно-правовая база информации внешнего и внутреннего аудита операции
с биологическими активами
Глава 2. Методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита операции с
биологическими активами „
2.1. Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операции с биологическими активами
2.2. Особенности планирования аудита операций с биологическими активами
2.3. Методика аудита операций с биологическими активами
Глава 3. Развитие методики аудита операций с биологическими активами
3*1. Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при
аудите операций с биологическими активами
3.2. Разработка классификатора типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами
3.3. Методические подходы к формированию внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами»
Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность диссертационной работы, определяется предмет и объект исследования, формируются цель и задачи, приводятся положения научной новизны и данные об апробации результатов работы. В соответствии с целью и задачами исследования в диссертации рассматриваются три группы проблем.
Первая группа проблем посвящена исследованию концептуальных основ аудита операций с биологическими активами.
Внешний аудит в сельскохозяйственных организациях выполняет две базовые функции: выступает поставщиком информации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и гарантом финансовой деятельности, выражая мнения относительно соблюдения гипотезы непрерывности деятельности. Внутренний аудит выполняет контрольную, информационно-аналитическую, методологическую и консультационную функции.
Спектр задач, которые могут быть поставлены руководителями и собственниками сельскохозяйственных организаций перед внутренними и внешними аудиторами, достаточно широк. В исследовании рассмотрены вопросы проведения внешнего аудита операций с биологическими активами, которые также могут быть использованы при решении наиболее востребованных задач, реализуемых внутренними аудиторами в рамках контрольной функции. К этим задачам относятся: изучение, оценка, мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами, проверка соблюдения требований действующего законодательства и внутренних регламентов сельскохозяйственной организации по отношению к исследуемым операциям. В диссертации раскрыты методические подходы к планированию и документированию, которые могут быть применимы как внешними, так и внутренними аудиторами.
В ходе исследования проведенный обзор взглядов на дефиниции «внешний аудит» и «внутренний аудит» позволил определить основные отличия между ними и определить возможности взаимодействия внешних и внутренних аудиторов. Качественное проведение внешнего и внутреннего аудита невозможно без использования основополагающих принципов аудита, которые были охарактеризованы в комплексе с категориями угроз их нарушения.
Для качественного проведения аудита биологических активов аудитору необходимо понимать сущность понятия «биологические активы». В связи с этим рассмотрению и систематизации нормативно-правовых актов в сфере внутреннего и внешнего аудита предшествовало исследование сущности биологических активов и операций с ними как объекта аудита. Предпринятое сущностное исследование биологических активов как объекта аудита позволило на
основе сложившейся международной практики бухгалтерского учета (МСФО 41 «Сельское хозяйство») выявить их специфические черты, оказывающие влияние как на процесс их учета, так и аудиторской проверки.
Результаты проведенного исследования показали, что в России понятие «биологические активы» нормативно не закреплено, но на сегодняшний день в соответствии с международным опытом разработан проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» и проект методических рекомендаций по учету биологических активов. Если проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» нацелен на внедрение международного опыта, то в методических рекомендациях содержатся методология и методика учета биологических активов, адаптированная к российским правилам учета.
Выделение биологических активов и операций с ними в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета требует уточнения и методики аудита операций с ними. Объектами аудита сельскохозяйственной организации в общем случае выступают осуществляемые ею бизнес-процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность экономического субъекта. Одним из важнейших объектов аудита в сельскохозяйственных организациях выступают операции с биологическими активами. Ранее биологические активы аудировались в ходе проверки операций с материально-производственными запасами, основными средствами, операций, связанных с производством продукции растениеводства и животноводства. Выделение в сельскохозяйственных организациях аудита биологических активов как самостоятельного направления проверки потребует изменений при планировании аудита и выполнении аудиторских процедур.
Методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита представляет собой комплекс конкретных приемов, способов, техник аудиторской деятельности. В ходе исследования было обосновано, что на методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях, являющихся формами экономического контроля, оказывают влияние как отраслевые особенности, так и особенности биологических активов.
В качестве первой особенности автором выделено применение различных классификаций биологических активов. При этом могут применяться как обязательные (по однородным группам биологических активов, по продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов, по зрелости, по возможности многократного получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов, по степени важности), так и дополнительные группировки (по видам, половозрастным группам, породам скота, рыбы, зверей и т.п. (животноводство), группам культур, культурам, сортам, виноградникам,
косточковым, семечковым и ореховым деревьям и т.п. (растениеводство)). Аудитор должен проверить правильность использования экономическим субъектом классификаций биологических активов, поскольку их несоблюдение может привести к неполному либо неверному раскрытию информации о биологических активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Знание классификации биологических активов позволит выработать подходы к формированию аудиторской выборки при проверке операций с биологическими активами.
Вторая особенность тесным образом связана с первой. Одна из классификаций биологических активов предусматривает их группировку по продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов. В соответствии с данной группировкой биологические активы делятся на долгосрочные и краткосрочные. Для российской учетной практики более привычно деление биологических активов на внеоборотные и оборотные, что существенным образом может повлиять на формирование плана и программы аудита. При этом возможны два базовых подхода, выбор которых зависит от объекта аудита биологических активов (табл. 1).
Таблица 1 - Объекты внешнего и внутреннего аудита биологических активов1
>2 п/л Объект аудита Детализация объектов
1 Растениеводство
1.1 Хозяйственные операции с сельскохозяйственными культурами Зерновые, кормовые, масличные, эфиромасличные, технические, прядильные, овощные, лекарственные, цветочные, плодовые и ягодные культуры, а также виноград, картофель и т.п.
1.2 Хозяйственные операции с однородными группами биологических активов Группы сельскохозяйственных культур (озимые и яровые зерновые, косточковые, семечковые, орехоплодные и т.п.) или отдельных культур (ячмень, кукуруза, подсолнечник и т.п.);
2 Животноводство
2.1 Хозяйственные операции с различными видами животных Крупный рогатый скот, свиньи, овцы, птица, пушные звери, семьи пчел и т.п.
2.2 Хозяйственные операции с однородными группами биологических активов Определенные половозрастные (технологические) группы (коровы и быки-производители основного стада, свиньи и хряки-производители основного стада, животные на вырашивании и откорме и т.п.)
Следует обратить внимание на то, что внешний и внутренний аудит исследует операции с вышеприведенными объектами. При этом если при внешнем аудите проводится либо сплошная проверка, либо выборочная, то при проведении внутреннего аудита конкретный объект определяется исходя из плана внутренних аудиторских проверок, а также распоряжений руководства сельскохозяйственной организации. Если обратиться к сущности хозяйственных операций, осуществляемых с биологическими активами, то они предполагают отражение в
учете их поступления, отражение процесса их биотрансформации в период роста, дегенерации, производства и первоначальной оценки сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, а также возможного выбытия биологических активов. Таким образом, аудитор осуществляет проверку этих укрупненных групп хозяйственных операций, которые, в свою очередь, могут быть детализированы. Например, при проверке учета поступления биологических активов аудитор ведет проверку в разрезе основных способов их поступления и т.д.
Первый подход к планированию предполагает организацию проверки в разрезе традиционно выделяемых сегментов аудита (участков учета - при пообъектном планировании, бизнес-процессов - при процессном планировании). В этом случае операции с биологическими активами рассматриваются разрозненно. При укрупненном выделении бизнес-процессов в сельскохозяйственной организации необходимо осуществлять проверку операций с биологическими активами в рамках двух выделенных бизнес-процессов: бизнес-процесса «Материально-техническое обеспечение» и бизнес-процесса «Производство».
Согласно второму подходу к планированию операции с биологическими активами выделяются в самостоятельный объест проверки, который в дальнейшем детализируется по основным направлениям возможных операций с ними. В данном случае при использовании пообъектного подхода операции с биологическими активами не дробятся по четырем участкам аудита, а рассматриваются как самостоятельный участок учета (табл. 2).
Таблица 2 - Взаимосвязь традиционно выделяемых участков аудита при пообъектном подходе и хозяйственных операций
с биологическими активами___
№ Участок аудита Проверяемые хозяйственные операции
1 Аудит учета операций с Аудит операций с долгосрочными биологическими активами (биологическими активами, учитываемыми в составе внеоборотных акгивов)_
2 Аудит учета операций с МПЗ Аудит операций с краткосрочными биологическими активами (биологическими активами, учитываемыми в составе оборотных активов)
3 Аудит учета затрат и кальку- Аудит операций, связанных с производством сельскохозяйственной продукции -—
4 Аудит учета выпуска сель- Аудит операций, связанных с первоначальной оценкой селытолшхи-ственной продукции в момент ее сбора .... --
Такой подход позволяет оценить не только правильность ведения бухгал
терского и налш иви! и рью, пи п у—>1........--------
ских активов и процессов по их управлению, что особенно важно для внутреннего аудита. Однако следует иметь в виду, что использование этого подхода требует выделения в ходе проверки биологических активов, учитываемых в составе внеоборотных и оборотных активов, поскольку аудитору необходимо
оценить влияние и существенность выявленных искажений по операциям с биологическими активами на конкретные статьи баланса, по которым отражаются биологические активы.
Третья особенность проявляется в том, что при идентификации биологических активов наряду с общепринятыми условиями для признания актива применяется условие о переходе к сельскохозяйственной организации всех рисков, связанных с биологическими активами, и получаемой от них сельскохозяйственной продукции (заболевание, гибель, изменения цен и др.). Данная особенность требует проверки аудитором соблюдения условия о переходе к сельскохозяйственной организации всех рисков, связанных с биологическими активами, и получаемой от них сельскохозяйственной продукции.
В качестве четвертой особенности следует выделить то, что при идентификации биологических активов нельзя отождествлять понятия «биологические активы» и «сельскохозяйственная продукция». Сельскохозяйственная продукция перестает быть элементом биологических активов при ее отделении от биологических активов, при прекращении жизненных процессов биологических активов, а также в период подготовки их к реализации или ожидания убоя. Это требует четкой идентификации операций с биологическими активами как объекта проверки.
В исследовании проведен обзор важнейших изменений в соответствии с Федеральным законом 307-ФЭ «Об аудиторской деятельности», дан критический анализ используемой в ходе аудита операций с биологическими активами нормативно-правовой базе, которая была структурирована по двум направлениям. Систематизация нормативно-правовой базы внешнего и внутреннего аудита приведена в таблице 3.
Таблица 3 - Систематизация нормативно-правовой базы внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами
Л» п/п Внешний аудит Внутренний аудит
Блок 1 Нормативные акты в области аудиторской деятельности: 1.1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 от 30.12.2008 г. 1.2. Федеральные правила (стандарты). 1.3. Стандарты саморегулируемых организаций аудоторов. 1 4 Лттпи^ипменные плавила (стандарты) и методики Регламенты службы внутреннего аудита
Елок 2 Нормативные акты в области бухгалтерского учета и налогообложения: 2.1. Нормативные акты, носящие обший характер и применяемые вне зависимости от отраслевой принадлежности организации. 2.2. Нормативные акты, регламентирующие порядок учета операций с биологическими активами с учетом отраслевой специфики
Нормативные акты в области аудиторской деятельности в РФ постоянно совершенствуются. В ходе исследования был проведен анализ эволюции нормативно-правовой базы в области аудита и обзор основных изменений, произошедших в связи с принятием Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, свидетельствующий о постоянном ее совершенствовании на основе использования международного опыта. Второй блок нормативных актов абсолютно идентичен по своему содержанию для внешнего и внутреннего аудита.
В работе исследованы обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита, факторы риска аудитора в ходе аудита, используемые аудиторские процедуры, последствия несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в соответствии с ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита».
Систематизация нормативно-правовой базы аудита при проведении проверки операций с биологическими активами обеспечит качественное ее проведение, полноту и точность отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности деятельности сельскохозяйственной организации.
Вторая группа проблем, рассматриваемых в ходе исследования, посвящена методическому обеспечению аудита операций с биологическими активами. Изучение, оценка, мониторинг адекватности системы внутреннего контроля являются одной из задач, решаемых как внешними, так и внутренними аудиторами. В отличие от внутренних аудиторов внешний аудитор оценивает риски в целях ознакомления с деятельностью клиента, включая систему внутреннего контроля. Внешний аудитор формирует мнение об используемых организацией средствах контроля, проверяет эффективность их функционирования в течение проверяемого периода. Данные знания необходимы внешнему аудитору для планирования, определения объема аудиторских процедур, проведения аудита. Он использует их для выявления возможных искажений при рассмотрении факторов, оказывающих влияние на риски существенного искажения информации, и при планировании характера, сроков и объема дальнейших аудиторских процедур. Мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля является функцией службы внутреннего контроля, реализуемой на систематической основе. Оценка системы внутреннего контроля необходима также для расчета аудиторского риска. Внутренние аудиторы при оценке СВК используют три стадии, предполагающие предварительную оценку надежности механизмов и средств внутреннего контроля в ходе описания и изучения средств и систем контроля, первичную оценку СВК, окончательную оценку СВК.
Оценка эффективности внутреннего контроля, как правило, начинается с проверки обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдения. Это
соответствует дедуктивному подходу к исследованию операций с биологическими активами, предполагающему исследование основополагающих регламентов функционирования учетно-аналитической системы и системы внутреннего контроля сельскохозяйственной организации, а затем исследование по схеме: формы бухгалтерской (финансовой) отчетности - регистры синтетического и аналитического учета - первичные документы по учету операций с биологическими активами. Автором разработаны тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в части учетной политики организации «ABC», на базе которых проведен анализ и тестирование учетной политики на примере сельскохозяйственной организации «ABC».
Для экспресс-проверки состояния внутреннего контроля и системы учета операций с биологическими активами в ходе исследования разработана анкета тестов, которую целесообразно использовать при обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для более детальной проверки в диссертационной работе предложены тесты оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского операций с биологическими активами в традиционном формате. Автором разработаны усовершенствованные тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами сельскохозяйственной организации, предполагающие использование процедуры тестирования в разрезе 5 элементов.
В ходе исследования разработан пошаговый алгоритм тестирования системы внутреннего контроля по отношению к операциям с биологическими активами. Логическая схема тестирования системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами одинакова как во внешнем, так и внутреннем аудите. На первом этапе аудитор в ходе тестирования оценивает контрольную среду, которая является основой для эффективной системы внутреннего контроля биологических активов. Второй этап предусматривает оценку рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выполняемой аудируемым лицом и представляющую процесс выявления и устранения рисков, связанных с некорректным формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности в части показателей, характеризующих биологические активы, способных негативно сказаться на результатах хозяйственной деятельности. На третьем этапе аудитор должен оценить информационную систему, связанную с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в части учета операций с биологическими активами. На четвертом этапе оценки системы внутреннего контроля системы аудитор исследует контрольные действия, применяемые аудируемым лицом для оценки рисков существенного искажения операций по учету биологических активов на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, и разрабатывает дальнейшие аудиторские процедуры с учетом оцененных рисков. Контрольные действия могут осуществляться как вручную, так и с
применением информационных систем. На пятом этапе аудитор должен оценить основные виды мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении операций с биологическими активами, а также то, каким образом аудируемое лицо инициирует корректирующие действия в отношении своих средств контроля.
Результаты исследования показали, что тестирование системы внутреннего контроля в отношении операций с биологическими активами целесообразно осуществлять в разрезе пяти выделяемых элементов внутреннего контроля на основе разработанных тестов, что позволит комплексно оценить СВК. Такая оценка может быть основой для расчета уровня аудиторского риска и последующего планирования аудиторской проверки операций с биологическими активами.
Качественная и эффективная аудиторская проверка операций с биологическими активами требует наличия стратегии проверки. Стратегия проверки закрепляется в плане аудита и детализируется в последующем в программе аудита. Произведен обзор взглядов на основные этапы аудиторской проверки в целях выяснения места планирования, в процессе проверки показавший, что в виду важности планирования его следует выделять в качестве самостоятельного этапа проверки. Произведена систематизация задач, которые должны решаться аудитором на этапе составления общего плана аудита в соответствии с правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В ходе исследования разработаны план и программа аудиторской проверки учета биологических активов (табл. 4).
Таблица 4 - Общий план аудиторской проверки учета операций с биологическими активами"
Проверяемая организация «ABC»
с 01.01.2010 по 31.12.2010
Количество человеко-часов 200
Руководитель аудиторской группы Зюзин Ю И.
Состав аудиторской группы Зюзин Ю. И.
Планируемый аудиторский риск 4.2 %
Планируемый уровень существенности 1 Качественно - соответствие нормативным актам 2 Количественно-4S00 тыс. руб.
№ Планируемые виды работ Период проведения
1 Аудит сохранности, полноты и качества инвентаризации биологических активов Январь 2011
2 Аудит учета операций по поступлению биологических активов 11-11
3 Аудит учета операций по выпуску сельскохозяйственной продукции и прочему выбытию биологических активов ----- 11-11
4 Аудит аналитического, синтетического и сводного учета биологических активов II-II
5 Аудит налогообложения операций с биологическими активами //-//
6 Проведение анализа использования биологических активов II-II
Данный план явился отправной точкой для составления программы аудита биологических активов, в которой определены характер, временные рамки и объем запланированных процедур.
Таким образом, планирование аудита учета операций с биологическими активами должно осуществляться в три этапа, предусматривающих предварительное планирование, формирование общего плана аудита и программы аудита. Планирование целесообразно осуществлять по 6 направлениям.
В ходе исследования была предложена методика аудита операций с биологическими активами, предполагающая унификацию схемы проверки. Данная схема предполагает определение цели аудита, учет особенностей аудиторской проверки биологических активов, обусловленных как спецификой отрасли, так и биологических активов, использование в ходе проверки специфических нормативных актов в части регламентации учета и налогообложения, использование в ходе проверки в качестве источников информации первичных учетных документов, ориентированных непосредственно на учет биологических активов в отличие от традиционно применяемых форм учета МПЗ и основных средств, определение используемых источников информации, определение задач, решаемых при аудите операций с биологическими активами, определение методических приемов и методов получения аудиторских доказательств, используемых в ходе проверки, использование классификатора типичных ошибок при аудите операций с биологическими активами.
В ходе исследования выявлены четыре особенности аудиторской проверки биологических активов. Первая особенность аудиторской проверки биологических активов связана со спецификой отрасли и биологических активов как одного из видов активов. Сельское хозяйство - это отрасль, на которую оказывают влияние различные действия и события, такие как деятельность людей, природно-климатические факторы и условия хозяйствования, организация производства. На сельское хозяйство в целом и на учет в частности оказывают влияние регулируемые и нерегулируемые факторы. К ним могут быть отнесены следующие факторы: длительный характер производства; необходимость разграничения затрат в бухгалтерском учете; четкое отражение движения продукции на всех этапах внутрихозяйственного оборота; сезонность производства; разнообразие организационно-правовых форм предприятий в сельском хозяйстве и т.д. Вторая особенность аудита биологических активов заключается в использовании в ходе проверки специфических нормативных актов в части регламентации учета и налогообложения операций с ними. Аудитор в ходе проверки, наряду с нормативными актами в области аудиторской деятельности (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЭ от 30 декабря 2008 г., федеральные правила (стандарты), стандарты саморегулируемых организаций аудиторов), нормативными актами, носящими общий характер и при-
меняемыми вне зависимости от отраслевой принадлежности организации, использует нормативные акты, регламентирующие порядок учета биологических активов. Третьей особенностью проверки биологических активов является необходимость использования в ходе проверки в качестве источников информации первичных учетных документов, ориентированных непосредственно на учет биологических активов в отличие от традиционно применяемых форм учета МПЗ и основных средств. Четвертой особенностью являются существенные отличия аудиторской проверки операций с биологическими активами от аудита иных активов, связанные с составом и содержанием применяемых аудиторских процедур по существу. Например, операции по движению животных на выращивании и откорме осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, а именно: оприходование приплода, прироста; перевод животных из группы в группу; продажа, забой и падеж животных; закупка скота у населения. В процессе проверки используются 5 укрупненных групп источников: базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с биологическими активами, первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета, формы бухгалтерской отчетности и прочие документы.
Методика аудиторской проверки операций с биологическими активами базируется на общих принципах аудита, установленных Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки. Особенности, характерные для биологических активов, должны быть учтены аудитором при рассмотрении системы внутреннего контроля. По результатам тестирования системы внутреннего контроля и оценки аудиторского риска аудитор определяет характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разрабатывает программу аудиторской проверки.
Аудитор на начальном этапе проверки должен получить доказательства того, что:
- начальное сальдо по счетам учета биологических активов не содержит искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за аудируемый период;
- остатки по счетам биологических активов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
- учетная политика экономического субъекта в отношении оценки биологических активов последовательна от периода к периоду.
При большом объеме хозяйственных операций с биологическими активами проверку следует осуществлять выборочным способом. Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских рисков. Сплошной проверке должны быть подвергнуты крупные по стоимости операции; нетипичные
операции и т.д. Автором предложены признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами (табл. 5).
Таблица 5 - Признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами5_
Л» п/п Признак Примеры выделяемых групп биологических активов
1 По крупным статьям биологических активов Животноводство: основное стадо КРС; основное стадо овец; основное стадо свиней; рыбоводство. Растениеводство: зерновые культуры; овощные культуры; технические культуры; питомники. Многолетние насаждения: виноградники; сады; деревья в лесу (лесной массив)
2 По территориальному признаку Биологические активы в разрезе мест содержания и хранения
3 По стоимостному признаку Биологические активы, стоимость которых приближается к уровню существенности или превышает его
4 По операциям, совершаемым с биологическими активами Операции по приобретению биологических активов на внутреннем рынке и по импорту. Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты. Операции по переработке биологических активов в производство. Операции по продаже биологических активов сторонним организациям и связанным сторонам. Операции по принятию к учету и отгрузке биологических активов. Прочие операции с биологическими активами
5 По другим признакам Биологические активы, приобретаемые за наличный расчет. Биологические активы, приобретаемые за безналичный расчет. Биологические активы, приобретенные с использованием неденежных расчетов
Завершая проверку, аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация о биологических активах, а также информация, раскрытие которой требуется действующими нормативными актами, правильно классифицирована и полно и точно представлена в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты проверки наличия и учета биологических активов должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. Выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица.
Для решения третьей группы проблем, связанных с развитием методики аудита операций с биологическими активами, автором выработаны рекомендации по совершенствованию документирования результатов аудиторских процедур, сформирован классификатор типичных ошибок, а также сформиро-
ваны методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами».
Аудиторская организация должна документально оформлять результаты аудиторских процедур, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральными стандартами аудита. Целесообразно разработать единые требования к формированию рабочих документов и использованию в процессе каждой конкретной проверки различного набора типовых форм рабочих документов, содержащих результаты аудиторских процедур. Рабочая документация по учету биологических активов должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания. Достаточность объема рабочей документации определяется руководителем проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.
В целях совершенствования процесса документирования аудита операций с биологическими активами был сформирован пакет рабочих документов аудитора. Данный пакет включает в себя следующие рабочие документы (РД): 1) анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета биологических активов; 2) макет РД «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство), позволяющий проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах; 3) РД «Сличительная ведомость данных бухгалтерского и зоотехнического учета» за отчетный год; 4) план и программу аудита операций с биологическими активами; 5) программу аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме; 6) РД «Ведомость нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов»; 7) РД «Данные о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета по счетам 01, 11, 20»; 8) РД «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций». Использование предлагаемых рабочих документов способствует полному и качественному документированию процесса проверки операций с биологическими активами.
В качестве рабочего документа аудитора для проверки учета биологических активов сформирован макет «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство) (табл. 6), позволяющий проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах.
Таблица б - Макет рабочего документа «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство)
Номер; и наименование счета Данные регистров синтетического учета Данные регистров аналитического учета Данные на основании первичных документов Выявленные расхождения Рекомендации аудитора
20 «Основное производство» Данные журнала-ордера № 10, Журнала-ордера № 10а (для организаций с бесцеховой структурой управления) Данные ведомости № 12 (для учета затрат по цехам), разрабо-точных таблиц Данные карточек, ведомостей калькулирования себестоимости продукции, инвентаризационных ведомостей, актов, отражающих потери в производстве, первичных документов по учету затрат согласно номенклатуре статей
Данные ведомости № 14 (для учета потерь в производстве), разработанных таблиц
Данные ведомости № 15, разра-боточных таблиц
11 «Животные на выращивании и откорме» Данные журнала-ордера № 14-АПК Данные книги о движении скота и птицы Акт на оприходование приплода -животных. Акт на оприходование приплода зверей. Акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами. Акт на перевод животных из группы в группу. Товарно-транспортная накладная. Отчет о процессах инкубации. Путевой журнал следования скота, отправленного по железной дороге. Счета-фактуры. Ведомость взвешивания. Расчет определения прироста живой массы. Акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж)
Данные отчета о движении скота и птицы на фер-
Данные сводного отчета о движении животных в целом по хозяйству
Данные ведомости № 73-АПК
Данные ведомости № 75-АПК
Таким образом, совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами необходимо осуществлять на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, стандартов саморегулируемых аудиторских организаций. Основные направления совершенствования документирования результатов аудиторских
процедур при аудите операций с биологическими активами связаны с разработкой и закреплением типовых форм рабочих документов во внутрифирменных стандартах организации. Это позволит выработать единый подход к документированию результатов аудиторских процедур и повысить качество аудиторской проверки операций с биологическими активами.
В диссертации разработан классификатор типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами, учитывающий требования международных стандартов аудита (МСА № 240 «Мошенничество и ошибки») и ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».
В ходе исследования были систематизированы типичные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете операций с биологическими активами. Ошибки, обнаруженные в результате аудита операций с биологическими активами, могут приводить к искажению валюты баланса, влияют на исчисление НДС, налога на имущество и налога на прибыль при общем режиме налогообложения, или на ЕСХН при специальном режиме налогообложения. По результатам осуществления процедур детальной проверки биологических активов и их отражения в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности аудитор должен дать оценку правильности применения учетной политики сельскохозяйственной организации. На основе обобщения и систематизации типичных ошибок, выявляемых при аудите операций с биологическими активами, был сформирован «Классификатор типичных нарушений биологических активов в бухгалтерском и налоговом учете», использование которого позволит рационализировать процесс аудиторской проверки и снизить ее трудоемкость.
В случае выявления фактов исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности в части операций с биологическими активами аудитор должен убедиться в соблюдении требований ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и НК РФ. Кроме того, аудитор должен проверить не только правильность внесения исправлений ошибок, но и соблюдение порядка раскрытия информации об исправлениях в бухгалтерской отчетности.
Сформированы методические подходы к формированию внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами». Предложена и обоснована структура стандарта, включающая в себя 8 взаимосвязанных разделов. Первый раздел «Общие положения» включает в себя описание, цели, задачи стандарта, срок действия и ситуации, в которых аудитор должен его использовать. Во второй раздел стандарта «Основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте)» рекомендовано включить понятийный аппарат, используемый аудитором в ходе проверки. В третьем разделе целесообразно привести в систематизированном виде особенности аудита операций с биологическими активами. В четвертом разделе - раскрыть нормативную базу и источники информации.
В пятом разделе рекомендуется описать методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами и к формированию аудиторской выборки. Шестой раздел посвящен изложению методики проверки операций с биологическими активами в разрезе ее основных этапов. В седьмом разделе рекомендуется обобщить типичные нарушения в части операций с биологическими активами. В Приложении к стандарту рекомендуется привести разработанные в ходе исследования формы рабочих документов аудитора (РД), рекомендуемых для использования в ходе аудита операций с биологическими активами. Заполнение рекомендуемых рабочих документов аудитора будет способствовать детализации поведения аудита при проверке биологических активов.
Предложенные методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта способствуют детализации профессионального поведения, поскольку его разработка должна базироваться на требованиях федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, стандартов саморегулируемых организаций аудиторов, а также обобщенной во внутрифирменном стандарте практике проверки операций с биологическими активами. Разработка внутрифирменного стандарта с использованием рекомендуемых методических подходов, предусматривающих выработку и обоснование его структуры и содержания, позволит повысить качество проверки операций с биологическими активами, снизить аудиторский риск, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора.
Проведенное исследование показало, что реализация стратегии аудиторской проверки операций с биологическими активами и дальнейшее развитие ее методического обеспечения целесообразно осуществлять по следующим направлениям: 1) использование тестирования системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами; 2) унификация методики аудита операций с биологическими активами; 3) совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами; 4) разработки внутрифирменных аудиторских стандартов, регламентирующих особенности проверки операций с биологическими активами.
Основные положения диссертационного исследования отражены в
следующих работах.
Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК
1. Зюзин, Ю. И. Особенности методики аудита биолопмеских акпшов в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Ю.И. Зюзин // Учет и статистика. - 2010. - № 4 (20). - 0,8 п. л.
2. Зюзин, Ю. И. Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами [Текст] / Ю. И. Зюзин // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - № 2. - 0,8 п. л.
3. Зюзин, Ю. И. Разработка внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами» [Текст] / Ю. И. Зюзин // Аудит и финансовый анализ. -2011. — № 3.-1,1 п. л.
Научные статьи и тезисы докладов
4. Зимин, Ю. И. Основные направления и порядок проведения аудита биологических активов и сельскохозяйственной продукции [Текст] / Ю. И. Зюзин // Прогнозирование и планирование развития аграрного сектора экономики России, национальный и международный аспекты : материалы международ, науч.-практ. конф. (г. Ростов-на-Дону, апрель 2009 г.). -Ростов н/Д : ГНУ ВНИИЭиН, 2009. -Ч. 2.-0,3 п. л.
5. Зюзин, Ю. И. Теоретические основы методики аудита биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Становление инновационной экономики России: приоритеты, факторы, роль государства: материалы международ науч.-практ. конф. - Персиановский, 2009. - 0,3 п. л.
6. Зюзин, Ю. И. Сущность, понятие, принципы оценки биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики : материалы IV Всерос. науч.-практ. конф. / Рост. гос. эконом, ун-т «РИНХ». - Ростов н/Д, 2009. - 0,2 п. л.
7. Зюзин, Ю. И. Исследование нормативно-правовой базы аудита биологических активов [Текст] / 3. В. Удалова, Ю. И. Зюзин // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ: материалы международ, науч.-практ. конф. (2-4 февраля 2010 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,4 п. л., в т. ч. 0,2 авт. п. л.
8. Зюзин, Ю. И. Исследование типичных ошибок, выявляемых при аудите биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Стратегия модернизации современной экономики России: направления, механизмы, инструменты : материалы международ, науч.-практ. конф. - Персиановский : ФГОУ ВПО ДГАУ, 2010. - 0,3 п. л.
9. Зюзин, Ю. И. Особенности аудита животных на выращивании и откорме [Текст] / Ю. И. Зюзин // Интеграция науки, образования и бизнеса для обеспечения продовольственной безопасности РФ : материалы международ, науч.-практ. конф. (2-4 февраля 2010 г.). -Персиановский : ДонГАУ, 2010. - 0,2 п. л.
10. Зюзин, Ю. И. Методические подходы к планированию аудита операций с биологическими активами [Текст] / Ю. И. Зюзин И Теоретические и прикладные аспекш современной экономики: межвуз. сб. науч. трудов. - Черкесск, 2010. - Вып. 1-0,6 п л.
П. Зюзин. Ю. И. Документирование результатов аудиторских процедур при аудите биологических активов [Текст] / Ю. И. Зюзин // Инновации в науке, образовании и бизнесе - основа эффективного развития АПК : материалы международ, науч.-практ. конф. (1-4 февраля 2011 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2011. - 0,4 п. л.
12. Зюзин, Ю. И. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов [Текст] I Ю. И. Зюзин // Стратегия устойчивого развития экономики в динамичной конкурентной среде : материалы международ, науч.-практ. конф. (26-28 апреля 2011 г.). - Персиановский : ДонГАУ, 2011.-0,4 п. л.
Подписано в печать 25.08.2011. Объем 1,0 уч.-изд.л. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Тираж 120 экз.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Зюзин, Юрий Игоревич
Введение.
Глава 1. Концептуальные основы аудита операций с биологическими активами.
1.1. Развитие внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях.
1.2. Исследование сущности биологических активов и операций с ними как объекта внешнего и внутреннего аудита.
1.3. Нормативно-правовая база информации внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами.
Глава 2. Методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами.
2.1. Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами.
2.2. Особенности планирования аудита операций с биологическими активами.
2.3.Методика аудита операций с биологическими активами.
Глава 3. Развитие методики аудита операций с биологическими активами.
3.1. Совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при аудите операций с биологическими активами.94*
3.2. Разработка классификатора типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами.
3.3. Методические подходы к формированию внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами».
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Проведение рыночных реформ в аграрном секторе экономики и представление полной самостоятельности сельскохозяйственным организациям в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности диктуют необходимость применения новых видов экономического контроля — внешнего и внутреннего аудита. Одной из форм организации в крупных и средних сельскохозяйственных предприятиях системы внутреннего контроля является создание службы внутреннего аудита. Наряду с внутренним аудитом эффективным и перспективным видом экономического1 контроля финансово-хозяйственной деятельности, сельскохозяйственных организаций в условиях рынка является независимый контроль — внешний аудит. Внешний и внутренний аудиторский контроль способствует осуществлению * хозяйственных операций при соблюдении требований законодательно-нормативной базы и обеспечивает рациональное управление, предупреждая и снижая риск финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации. Таким образом, внешний и внутренний аудит становится необходимым механизмом для обеспечения стабильности экономики, привлечения инвестиций, укрепления финансовой дисциплины.
Выделение биологических активов в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета определило необходимость развития методики внешнего и внутреннего аудита операций с ними. Аудит биологических активов сельскохозяйственных организаций требует надлежащей его организации, разработки и использования специальных стандартов, методических и технических способов аудита. Все это обусловливает необходимость развития методического инструментария и проведения аудиторских процедур по проверке операций с биологическими активами.
Степень изученности проблемы. Проблемы становления теории, совершенствования методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита отражены в трудах отечественных ученых-экономистов: М. А. Азарской, Б. А. Аманжоловой, В. Д. Андреева, И. А. Белобжецкого, И. Н. Богатой, В. В. Бурцева, С. М. Бычковой, О. В. Голосова, Е. М. Гутцайт, Ю. А. Данилевского, В. Б. Ивашкевича, П. И. Камышанова, А. Н. Кизилова, Н. Т. Лабынцева, Е. Н. Макаренко, М. В. Мельник, О. В. Мироновой, В. И. Подольского, Т. М. Рогуленко, В. В. Скобара, Б. Н. Соколова, Я. В. Соколова, Л. В. Сотни-ковой, А. Е. Суглобова, В. П. Суйца, А. А. Терехова, Н. Н. Хахоновой, А. Д. Шеремета и др.
Опыт зарубежных стран по аудиту, его стандартизации и аудиторской деятельности в современных рыночных условиях освещен в работах Р: Адам-са, Э. А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона, О. Рейли, М. Б. Хирша, Ф. Л. Дефлиса, Г. Р. Дженика и др.
Проблемам совершенствования развития аудита в сельском хозяйстве посвятили свои работы Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, Г. М. Лисович, М. Ф: Овсий-чук, М. 3. Пизенгольц, 3. В". Удалова, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.
Проблемы развития методического обеспечения аудита рассматривались учеными в разных аспектах: предлагаются модели для изучения и оценки влияния факторов, определяющих качество работы аудитора; систематизируются проблемы развития аудита и регулирования, качества аудиторских услуг; доказывается необходимость разработки теории аудита, в которой следует повысить значимость качества аудита; обосновывается и уточняется содержание категорий и понятий аудита, связанных с решением данной проблемы.
Перечисленные направления исследования не раскрывают полноту всех решаемых вопросов в отечественной науке. Практически все работы российских ученых так или иначе отмечают недостаточность организационного и методического регулирования аудиторской деятельности и развитость теории, методологии и методики аудита применительно к конкретным объектам. К числу таких важнейших объектов, обладающих спецификой, при аудите сельскохозяйственных организаций относятся биологические активы. В настоящее время выработаны общие подходы и методика аудита материальнопроизводственных запасов, основных средств. Следует констатировать недостаточную проработанность методики аудита операций с биологическими активами. В сельскохозяйственных организациях аудит биологических активов играет важную роль при формировании стратегии аудиторской проверки. Сложность и многоплановость исследований, недостаточная разработанность определяют необходимость дальнейшего развития методического обеспечения аудита операций с биологическими активами, что и предопределило выбор темы исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования диссертационной'работы заключаются в разработке теоретических и комплекса практических мер по развитию методического обеспечениявнешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами всельскохозяйственных организациях.
Комплексный подход к достижению поставленной цели обозначил необходимость решения следующих задач:
- исследовать сущность биологических активов и операций с ними как объекта внешнего и внутреннего аудита;
- дать критическую оценку нормативно-правовой базы внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами-и определить основные-направления развития^ внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях;
- выработать методические подходы к оценке системы внутреннего контроля при внешнем и внутреннем аудите операций с биологическими активами;
- выявить особенности планирования внешнего и внутреннего аудита операцийх биологическими активами;
- исследовать современные методические подходы к проведению внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами и сформировать методику проверки;
- определить пути совершенствования документирования результатов аудиторских процедур при внешнем и внутреннем аудите операций с биологическими активами и разработать рабочие документы аудитора, рекомендуемые для использования в ходе проверки;
- разработать классификатор типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами;
- выработать методические подходы к разработке внутрифирменного аудиторского стандарта:«Методика аудита операций с биологическими активами».
Предмет ш объект, исследования. Предметом исследования являются вопросы методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов, в сельскохозяйственных организациях. В качестве объекта исследования в диссертации рассматриваются^ операции с биологическими: активами в сельскохозяйственных организациях. Практическая реализация основных рекомендаций исследования проводилась в аудиторских фирмах,.сельскохозяйственных организациях Ростовской области и Краснодарского края;
Область исследования. Диссертационная:, работа выполнена в рамках обозначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00:12 - бухгалтерский учет, статистика, раздел 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1 «Методология и технология; аудита», п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», п. 2:5 «Аудиторское и контрольно^ статистическое тестирование систем внутреннего контроля»;
Рабочая гипотеза диссертационного исследования исходит из того, что дальнейшее развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами предполагает: 1) использование тестирования системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами; 2) унификацию методики аудита операций с биологическими активами; 3) совершенствование документирования результатов аудиторских процедур при проверке операций с биологическими активами; 4) разработку внутрифирменного аудиторского стандарта, регламентирующего особенности проверки,операций с биологическими активами.
Основные положения^ выносимые на защиту:
1. При формировании плана и программы аудита операций с биологическими активами необходимо учитывать особенности данного вида активов, проявляющиеся в: применении различных классификаций; разделении биологических активов на оборотные и внеоборотные активы; использовании для признания актива условия о переходе к сельскохозяйственной организации всех рисков, связанных с биологическими активами, и получаемой от них продукции; сельскохозяйственная продукция перестает быть элементом биологических активов при ее отделении от биологических активов, при прекращении жизненных процессов, а также в период подготовки к реализации или ожидания, убоя. Учет данных особенностей при разработке основных направлений аудита операций с биологическими активами, закрепленных в плане и детализируемых в программе аудита, способствует качественному и эффективному проведению проверки.
2*. Аудитор должен установить, насколько конкретные средства контроля, применяемые в сельскохозяйственной организации, эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения в учете операций с биологическими активами. Для этих целей необходимо применять методические подходы к оценке системы- внутреннего контроля, особенностью которых,-является проведение процедуры тестирования в разрезе 5 элементов: контрольная среда, процесс оценки рисков аудируемым лицом, информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности, контрольные действия, мониторинг средств контроля. Результаты тестирования, полученные при использовании рекомендуемых методических подходов к оценке системы внутреннего контроля, могут служить основой для выбора методов формирования аудиторской выборки и оценки аудиторского риска.
3. При разработке методики аудита операций с биологическими активами необходимо исходить из цели внешнего аудита, заключающейся в формировании мнения относительно достоверности отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности и пояснениях к ней операций с биологическими активами. Данная цель требует решения следующих задач: 1) проверка фактического налиния биологических активов растениеводства и животноводства, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них; 2) проверка своевременности, полноты и правильности корреспонденции счетов при отражении операций с биологическими активами в первичных документах, учетных регистрах и отчетности; 3) проверка правильности стоимостной оценки биологических активов и точности расчетов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов; 4) подтверждение правильности классификации биологических активов, представления и раскрытия информации об операциях с ними в бухгалтерской отчетности. Разработка методики аудита операций с биологическими активами предполагает унификацию схемы проверки и применение в качестве концептуальной основы общих принципов аудита, установленных Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, что позволит рационализировать процесс взаимодействия внешних и внутренних аудиторов.
4. Документированию результатов аудиторских процедур при аудите биологических активов; должно предшествовать отражение в рабочих документах информации о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных аспектов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение. Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов в аудиторской организации целесообразно разработать типовые формы документации (бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования способна облегчить порученную работу аудиторам и одновременно позволит контролировать результаты выполняемой ими работы.
5. Аудиторские организации и служба внутреннего аудита должны разрабатывать внутрифирменные стандарты, устанавливающие единые требования к процессу проведения аудита операций с биологическими активами, что позволит детализировать профессиональное поведение аудитора, и охватывающие все этапы аудита. При разработке внутрифирменного аудиторского стандарта необходимо учитывать влияние отраслевых особенностей, влияющих на процесс проверки. Особенности методики аудита биологических активов обусловлены спецификой бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственных организациях, и спецификой самих биологических активов и требуют использования нормативно-правовой базы в области учета биологических активов, специфической информационной базы аудита, формирования выборки с использованием стратификации на основе классификаций биологических активов и операций с ними, применения специфических аудиторских процедур, а также необходимости ориентации на типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки. Разработка внутрифирменных стандартов! должна базироваться на основополагающих принципах и методических подходах, описывающих систему методов, способов и приемов проведения аудита.
Научная новизна результатов исследования^ состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по развитию методического обеспечения внешнего-и внутреннего аудита операций с биологическими активами, что имеет ключевое значение для повышения качества проверки и прозрачности бухгалтерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют, научную новизну, относятся следующие:
1. Определены в соответствии с особенностями и задачами, решаемыми в ходе проверки, основные направления аудита операции с биологическими активами, включающие в себя: 1) аудит сохранности, полноты и качества.инвен-таризации биологических активов; 2) аудит учета операций по поступлению биологических, активов; 3) аудит учета операций по выпуску сельскохозяйственной продукции и прочему выбытию биологических активов; 4) аудит аналитического; синтетического и сводного учета биологических активов; 5) аудит налогообложения операций с биологическими активами; 6) проведение анализа использования биологических активов. Выявленные направления аудита операций с биологическими активами положены в основу разработанного в ходе исследования плана аудита и являются отправной точкой для составления программы аудита, сформированной на основе использования предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, что позволит обеспечить системный подход к планированию и соблюдение требований нормативных актов.
2. Выработаны методические подходы к оценке системы внутреннего контроля, реализуемые на взаимосвязанных этапах, предусматривающие оценку контрольной среды, рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выполняемой аудируемым лицом в части операций с биологическими активами, информационной системы, связанной с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в части учета операций с биологическими активами, исследование контрольных действий, применяемых аудируемым лицом для оценки рисков существенного искажения операций по учету биологическими активами на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка основных видов мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении операций с биологическими активами. Реализация данных методических подходов позволяет обеспечить синтез двух наиболее перспективных подходов- к проведению аудита - системно-ориентированного и риск-ориентированного — и способствует повышению качества аудита.
3. Разработана методика аудита операций с биологическими активами, включающая: 1) определение цели аудита и задач, решаемых в ходе проверки; 2) учет особенностей проверки биологических активов; 3) определение используемых источников информации; 4) оценку системы внутреннего контроля операций с биологическими активами и формирование аудиторской выборки на основе предложенных признаков, рекомендуемых для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами; 5) выбор методических приемов и методов получения аудиторских доказательств; 6) использование классификатора типичных ошибок при аудите операций с биологическими активами. Предложенная методика аудита oneраций с биологическими активами позволяет унифицировать процесс проверки и использована в качестве основы при разработке внутреннего стандарта.
4. Сформирован пакет рабочих документов (РД) аудитора, рекомендуемый для применения при аудите операций с биологическими активами, включающий в себя: 1) анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета биологических активов; 2) макет РД «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство), позволяющий проследить отражение, информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах; 3) РД «Сличительная ведомость, данных бухгалтерского и зоотехнического учета» за отчетный год»; 4) план и программу аудита операций с биологическими активами; 5)-программу аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме; 6) РД «Ведомость нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов»; 7) РД «Данные о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета по счетам 01, 11, 20»; 8) РД «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций». Использование разработанных рабочих документов способствует полному и качественному документированию процесса проверки учета операций с биологическими активами.
5. Выработаны методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами», в основу которых положена предложенная унифицированная схема аудиторской проверки и которые заключаются в обосновании структуры стандарта, включающей в себя следующие разделы: 1) Общие положения; 2) Основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте); 3) Цель и задачи проверки; 4) Особенности аудита операций с биологическими активами; 5) Нормативная база и источники информации; 6) Методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами; 7) Методика проверки операций с биологическими активами; 8) Типичные нарушения. Разработка внутрифирменного стандарта на основе рекомендуемых методических подходов позволит детализировать профессиональное поведение, повысить качество проверки операций с биологическими активами, снизить аудиторский риск, обеспечить дополнительный контроль за работой ассистентов аудитора.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по развитию методического обеспечения аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях. Теоретические и методологические разработки могут быть применены в преподавании курса «Аудит», «Внутрифирменные стандарты аудита» по специальности 080109 - бухгалтерский учет, анализ и аудит. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгалтеров, внешних и внутренних аудиторов в учебно-методических центрах. Теоретические подходы и методические разработки могут составить информационную базу для преподавателей, магистров, аспирантов, научных работников в ходе дальнейших исследований проблем развития методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита операций с биологическими активами.
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что разработки в области методики аудита операций с биологическими активами получили практическое применение в деятельности ряда аудиторских фирм, а также службах внутреннего аудита ряда сельскохозяйственных организаций. Практические рекомендации диссертационной работы могут быть использованы сельскохозяйственными организациями при постановке и функционировании системы внутреннего контроля и внутреннего аудита.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ряде научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций. В хозяйственной практике сельскохозяйственных организаций Ростовской области используются рекомендации по тестированию системы внутреннего контроля. Пакет рабочих документов аудитора и разработанный внутрифирменный стандарт прошли апробацию в ходе проведения аудиторских проверок сельскохозяйственных организаций аудиторскими фирмами ООО «Югаудит», ООО «Денисов-Аудит», ООО «Аудит и экспертиза». По результатам исследования автором опубликовано 12 печатных работ общим объемом 5,6 печатных листа.
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 181 источник. Диссертация изложена на 160 страницах машинописного текста, включает 33 таблицы, 13 рисунков и 12 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зюзин, Юрий Игоревич
- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
- копии бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения.
На основании первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета аудитор контролирует правильность корреспонденции счетов по учету биологических активов. Аудитор обязан проверить точность переноса^ информации из учетных регистров в бухгалтерскую отчетность. Для этого данные регистра аналитического учета сопоставляются с записями в регистре синтетического учета и главной книге по соответствующим счетам (11, 20), которые сравниваются с данными бухгалтерского баланса по статье «Животные на выращивании и откорме», «Незавершенное производство» и специализированными формами отчетности.
Результаты проверки наличия и учета биологических активов должны обязательно отражаться в рабочих документах аудитора, состав и содержание которых он определяет самостоятельно. Все обнаруженные в ходе проверки нарушения обобщаются аудитором, оценивается их существенность. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» выявленные в процессе аудита искажения и рекомендации по их устранению в письменной форме доводятся до сведения руководства аудируемого лица.
Рассмотрим возможные подходы к документированию результатов аудита наличия и учета биологических активов на примере животных на выращивании и откорме. Проверка данных бухгалтерского учета и отчетности, отражающих информацию о наличии и движении животных на выращивании и откорме, - неотъемлемая* часть аудита сельскохозяйственных организаций и агропромышленных холдингов, в активах которых данная статья существенна.
Цель аудита операций, с животными* на выращивании и откорме при проведении обязательной аудиторской проверки выражается в формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций-действующему законодательству. Сохраняются и общие задачи проверки, которые согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения всех предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В. Г. Широбоков; Т. И. Логвинова [177] применительно к данному объекту аудита для получения аудиторских доказательств предлагают провести:
- проверку фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;
- проверку реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;
- контроль за полнотой отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;
- проверку правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;
- контроль за точностью отражения операций с животными на выращивании и откорме в учетных регистрах и отчетности;
- подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отличия аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме от аудита иных активов заключаются в составе и содержании применяемых аудиторских процедур по существу. Операции по движению животных на выращивании и откорме, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для биологических активов и процессов биотрансформации, в том числе: оприходование приплода, прироста; перевод животных из группы в группу; продажа, забой и падеж животных; закупка скота у населения.
Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера, например о возможном среднесуточном приросте и средней массе одной головы приплода по видам животных, средней живой массе взрослого животного и т.п. В отдельных случаях могут потребоваться консультации зоотехника. Кроме того, аудитор должен быть знаком с методикой калькулирования себестоимости 1 ц живой массы, 1 ц прироста, 1 головы приплода.
Методика аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме базируется на общих принципах аудита, установленных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и включает три этапа: планирование, сбор аудиторских доказательств, обобщение и оформление результатов проверки.
В соответствии со стандартами № 3 «Планирование аудита» и № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» для разработки эффективного подхода к аудиту учета животных на выращивании и откорме на стадии планирования производятся изучение и предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля далее - СВК) клиента, которая подтверждается или корректируется в ходе проверки. Оценку СВК, как правило, осуществляют путем тестирования с помощью заранее подготовленных перечней вопросов, ответы на которые аудитор получает путем наблюдения, опроса сотрудников, просмотра и анализа информации, содержащейся в системной, первичной учетной и другой документации аудируемого лица. Нами разработан набор тестов, позволяющих проводить экспресс-тестирование, тестирование системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также тестирование в разрезе пяти основных элементов СВК (Приложение 7-9). Результаты тестирования позволяют оценить эффективность СВК и уровень аудиторского риска по данному объекту.
В качестве рабочего документа аудитора для проверки учета биологических активов нами сформирован макет «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство) (Приложение 11), позволяющий проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах. По результатам тестирования СВК и оценки аудиторского риска аудитор определяет характер, масштаб и сроки проведения аудиторских процедур по существу, т.е. разрабатывает программу аудиторской проверки.
При определении масштабов проверки следует исходить из того факта, что операции по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» многочисленны и разнообразны. В связи с этим проверку целесообразно осуществлять выборочным способом. При этом совокупность исследуемых операций необходимо стратифицировать на несколько проверяемых подсовокупностей по определенным признакам, например по видам, группам животных, местам содержания (фермам), характеру операций с активами (получение приплода, покупка у организаций и населения, отражение прироста, продажа, забой, внутреннее перемещение, падеж и т.д.).
Сплошной проверке в соответствии со стандартом № 16 «Аудиторская выборка» должны быть подвергнуты: крупные по стоимости операции; нетипичные или «ключевые по риску» операции (приобретение животных по договору лизинга, договору мены); операции со связанными сторонами; другие необычные или подозрительные операции (например падеж).
В соответствии с программой аудиторской проверки осуществляются запланированные аудиторские процедуры.
Как отмечает, профессор В. Г. Широбоков- наиболее распространенным умышленным нарушением в учете поголовья, достигаемым путем сговора работника, заведующего фермой или других должностных лиц, может быть увеличение численности павших животных или сокрытие приплода с целью их присвоения; Наблюдается и обратная ситуация - когда, занижают падеж (при зависимости размера оплаты;труда от уровня сохранности приплода); По этой же причине может завышаться масса прироста животных. Выявить данные* нарушения путем сверки первичных документов с данными сводного и аналитического учета практически невозможно. В1 этих случаях эффективными бывают такие приемы, как внезапная инвентаризация, метод логического сопоставления взаимосвязанных документов. Например, сведения; отраженные: в бухгалтерском учете, следует сопоставить с данными зоотехнического и ветеринарного учета (записях об осеменении и отелах КРС, опоросах свиней; падеже животныху.прививках); информацией« о расходе кормов^(ведомости учета расхода кормов (СП-20)« и т.п. Результаты» проверки оформляютсяфабочим^ документом аудитора (табл. 3.3).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. На методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита в сельскохозяйственных организациях, являющихся формами экономического контроля, оказывают влияние отраслевые особенности. К их числу следует отнести наличие отраслевой нормативно-правовой базы в области функционирования сельскохозяйственных организаций, которые внешние и внутренние аудиторы используют в ходе проверки; большое разнообразие организационно-правовых форм сельскохозяйственных организаций и многоотраслевой характер деятельности (растениеводство, животноводство, вспомогательное производство и т.д.), что требует ведения раздельного учета и проведение внешнего и внутреннего аудита высококвалифицированными специалистами, обладающими знаниями отраслевой специфики сельского хозяйства и его подотраслей; длительность производственного цикла, а также использование на собственные нужды части продукции сельского хозяйства (продукция растениеводства - на семена, корм скоту, в переработку; продукция животноводства — на удобрения в растениеводстве, корм скоту), что требует исследования, аудиторами организации учета биологических активов в.течение производственного цикла-и проверки правильности применения их научно обоснованной классификации; оказание сельскохозяйственным организациям государственной поддержки, что требует проверки аудиторами целевого характера использования бюджетных средств.
2. Внутренний и внешний аудит различаются по ряду параметров, и прежде всего по выполняемым ими функциям и решаемым задачам. Если внешний аудит выступает поставщиком информации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и гарантом финансовой деятельности, выражая мнения относительно соблюдения гипотезы непрерывности деятельности, то внутренний аудит выполняет контрольную, информационно-аналитическую, методологическую и консультационную функции. В исследовании рассмотрены аспекты проведения внешнего аудита операций с биологическими активами, которые использованы и внутренними аудиторами в рамках контрольной функции, и проведено исследование методического обеспечения аудита операций с биологическими активами в части пересечения задач внешнего и внутреннего аудита.
3. Исследование сущности биологических активов и операций с ними как объекта аудита показало, что использование данного понятия связано с развитием международной практики бухгалтерского учета и потребует выделения операций с биологическими активами в качестве самостоятельного направления аудиторской проверки, а также изменений при планировании аудита и выполнении аудиторских процедур. Нами были выделено пять особенностей биологических активов, оказывающих влияние на методическое обеспечение внешнего и внутреннего аудита операций с ними. Первая особенность состоит в применении различных классификаций биологических активов, предусматривающих как обязательные группировки (по однородным группам биологических активов, по продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов, по зрелости, по возможности многократного получения сельскохозяйственной продукции и/или дополнительных биологических активов, по степени важности), так и дополнительные группировки (по видам, половозрастным группам, породам скота, рыбы, зверей и т.п. (животноводство), группам культур, культурам, сортам, виноградникам, косточковым, семечковым и ореховым деревьям и т.п. (растениеводство)). Данная особенность делает необходимым проверку аудитором правильности использования классификаций биологических активов, используемых в учетно-аналитической системе сельскохозяйственной организации. Вторая особенность проявляется в том, что биологические активы включают в себя как оборотные, так и внеоборотные активы. Данную особенность необходимо учитывать при планировании аудита. Нами обоснована целесообразность выделения в самостоятельный объект проверки операций с биологическими активами с их последующей детализацией по основным направлениям возможных операций с ними. Это позволит оценить правильность ведения бухгалтерского и налогового учета, результативность использования биологических активов и процессов по их управлению. Третья особенность требует от аудитора необходимость при идентификации биологических активов наряду с общепринятыми условиями для признания актива проверять применение условия о переходе к сельскохозяйственной организации всех рисков, связанных с биологическими активами, и получаемой от них сельскохозяйственной продукции (заболевание, гибель, изменения цен и др.). Четвертая особенность требует четкого разделения в ходе проверки биологических активов и процесса реализации сельскохозяйственной продукции, поскольку сельскохозяйственная продукция перестает быть элементом биологических активов при ее отделении от биологических активов, при прекращении жизненных процессов биологических активов, а также в период подготовки их к реализации или ожидания убоя.
4. Обоснована необходимость в ходе аудита операций с биологическими активами руководствоваться нормативно-правовой базой, структурированной по следующим направлениям: Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЭ от 30 декабря 2008' г.; федеральные правила (стандарты), внутрифирменные правила (стандарты) и методики); 2) Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учета и налогообложения: нормативные акты, носящие общий характер и применяемые вне зависимости от отраслевой принадлежности организации; нормативные акты, регламентирующие порядок учета конкретного объекта аудита; нормативные акты, регламентирующие порядок учета конкретного объекта аудита с учетом отраслевой специфики. В ходе аудита сельскохозяйственной организации аудитору следует уделить особое внимание отраслевой законодательно-нормативной базе, в том числе и проекту ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции». Знание отраслевой специфики и систематизация нормативно-правовой базы аудита при проведении проверки биологических активов позволит обеспечить качественное ее проведение, полноту и точность их отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности деятельности сельскохозяйственной организации.
5. В ходе исследования были выработаны методические подходы к оценке системы внутреннего контроля. Данные подходы реализуются на взаимосвязанных этапах, предусматривающих последовательную оценку пяти основных элементов системы внутреннего контроля. На первом этапе осуществляется оценка контрольной среды. На втором этапе оцениваются риски искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выполняемой аудируемым лицом в части операций с биологическими активами. Третий этап предполагает оценку информационной системы, связанной с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в части учета операций с биологическими активами. На четвертом этапе исследуются контрольные действия, применяемые аудируемым лицом для оценки рисков существенного искажения операций по учету биологических активов на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пятый этап предусматривает оценку основных видов мероприятий, которые аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутреннего контроля в отношении операций с биологическими активами. Использование рекомендуемых методических подходов позволяет обеспечить синтез двух наиболее перспективных подходов, к проведению аудита системно-ориентированного и риск-ориентированного, что в конечном счете способствует повышению качества.аудита.
6. В ходе планирования необходимо определить основные задачи, решаемые применительно к планированию аудита учета биологических активов. Данные задачи были систематизированы нами в исследовании по следующим направлениям: разработка тестов проверки состояния систем тестов внутреннего контроля и.бухгалтерского учета МПЗ, в том числе и биологических активов, а также процедур проверки по существу; оценка рисков применительно к биологическим активам аудируемого лица; установление уровня существенности применительно к конкретным базовым показателям, характеризующим биологические активы; определение (в том числе на основе аудита прошлых лет), возможны ли существенные искажения или мошеннические действия по отношению к биологическим активам; выявление сложных областей бухгалтерского учета биологических активов; оценка характера, временных рамок и объема процедур по отношению к биологическим активам; выявление особенностей учета, оценки биологических активов в условиях компьютерной среды; оценка эффективности проверок бухгалтерского и налогового учета биологических активов службой внутреннего аудита, согласование процедур, проводимых совместно; осуществление координации, текущего контроля и проверки выполненной работы при проверке операций с биологическими активами; определение количества и квалификации специалистов, необходимых для работы- с данным аудиторским лицом и проверке биологических активов. Для реализации поставленных задач нами был сформирован- план аудита операций с биологическими активами, включающий следующие направления: 1) аудит сохранности, полноты и качества инвентаризации биологических активов; 2) аудит учета операций по поступлению биологических активов; 3) аудит учета операций по выпуску сельскохозяйственной продукции и прочему выбытию биологических активов; 4) аудит аналитического, синтетического и сводного учета биологических активов; 5) аудит налогообложения операций с биологическими^ активами; 6)> проведение анализа использования биологических активов. Данный, план является отправной точкой для-составления программы аудита биологических активов, сформированной на основе использования предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.
7. В ходе исследования была предложена унифицированная схема методики аудита операций с биологическими активами. Данная схема предполагает определение цели аудита и задач, решаемых при аудите операций с биологическими активами; учет особенностей аудиторской проверки биологических активов, обусловленных как спецификой отрасли, так и спецификой биологических активов, использованием в ходе проверки специфических нормативных актов в части регламентации учета и налогообложения, использование в ходе проверки в качестве источников информации первичных учетных документов, ориентированных непосредственно на учет биологических активов в отличие от традиционно применяемых форм учета МПЗ и основных средств, определение используемых источников информации, оценка системы внутреннего контроля операций с биологическими активами и формирование аудиторской выборки на основе предложенных признаков, рекомендуемых для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами; определение методических приемов и методов получения аудиторских доказательств, используемых в ходе проверки, использование классификатора типичных ошибок при аудите операций с биологическими активами. 8. При использовании выборочной проверки в целях обеспечения репрезентативности аудиторской выборки были предложены признаки, рекомендуемые для использования при осуществлении процедуры стратификации операций с биологическими активами, такие как: 1) крупные статьи биологических активов; 2) территориальный признак; 3) стоимостной признак; 4) по операциям, совершаемым с биологическими активами; 5) по используемым формам расчетов, применяемых при покупке, приобретении биологических активов. Использование данных признаков позволит снизить аудиторский риск при проверке операций с биологическими активами.
9. В целях совершенствования-процесса документирования аудита операций с биологическими активами был сформирован пакет рабочих документов аудитора. Данный пакет включает в себя следующие рабочие документы (РД): 1) анкету тестов экспресс-проверки состояния внутреннего контроля и системы учета биологических активов; 2) тесты оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского операций с биологическими активами; 3) тесты проверки состояния системы внутреннего контроля в части операций с биологическими активами сельскохозяйственной организации; 4) анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета биологических активов; 5) макет РД «Аудит синтетического и аналитического учета биологических активов» (животноводство), позволяющий проследить отражение информации о биологических активах, содержащейся в регистрах синтетического, аналитического учета, первичных документах; 6) РД «Сличительная ведомость данных бухгалтерского и зоотехнического учета» за отчетный год; 7) план и программа аудита операций с биологическими активами; 8) программа аудита наличия и учета животных на выращивании и откорме; 9) РД «Ведомость нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов»; 10) РД «Данные о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей синтетического и аналитического учета по счетам 01, 11, 20»; 11) РД «Таблица выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций». Использование предлагаемых нами рабочих документов способствует полному и качественному документированию процесса проверки операций с биологическими активами.
10. В ходе исследования выработаны методические подходы к формированию классификатора типичных ошибок в учете и налогообложении операций с биологическими активами, учитывающие требования международных стандартов аудита (МСА № 240 «Мошенничество и ошибки») и ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита». Нами был сформирован «Классификатор типичных нарушений биологических активов в бухгалтерском и налоговом учете», что позволит рационализировать процесс аудиторской проверки и снизит ее трудоемкость.
11. Сформированы методические подходы к разработке внутрифирменного стандарта «Методика аудита операций с биологическими активами», предусматривающие закрепление методики проверки в 8 взаимосвязанных разделах. Первый раздел «Общие положения» включает в себя описание, цели, задачи, срок действия и ситуации, в которых аудитор должен использовать данный стандарт. Второй раздел стандарта «Основные понятия и определения, используемые в правиле (стандарте)» содержит понятийный аппарат, используемый аудитором в ходе проверки. В третьем разделе приведены цель и задачи проверки. В четвертом разделе раскрыты в систематизированном виде особенности аудита операций с биологическими активами. В пятом разделе раскрыта нормативная база и источники информации. Шестой раздел содержит описание методических подходов к оценке системы внутреннего контроля операций с биологическими активами и к формированию аудиторской выборки. Седьмой раздел посвящен изложению методики проверки операций с биологическими активами в разрезе ее основных этапов. В восьмом разделе обобщены типичные нарушения в части операций с биологическими активами. Предложенный внутрифирменный стандарт позволяет детализировать профессиональное поведение на основе учета требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и обобщенной практики проверки операций с биологическими активами, способствует повышению качества проверки операций с биологическими активами, снижению аудиторского риска, обеспечению дополнительного контроля за работой ассистентов аудитора.
Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Зюзин, Юрий Игоревич, п. Персиановский
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Электронный ресурс. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №■ 119-ФЗ «Об аудиторской^ деятельности» (с изм. и доп. от 14, 30 декабря* 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.). Электронный ресурс. Доступ из, справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Федеральный, закон от 30.12.2008 № 307-ФЭ' «Об-аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008) (ред. от 28.12.2010) Электронный ресурс. Доступ из справа-правовой'системы «КонсультантПлюс».
6. Федеральный, закон'от 01.12.2007 № 315-Ф3 «О саморегулируемых' организациях» Текст. // Рос. газ. — 2007. — 6 дек.
7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (ред. от 07.02.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Электронный ресурс. URL: http://www.referent.ru/l/9805.
8. Федеральный закон № 193-ФЭ от 08.12.1995 г. «О сельскохозяйственной кооперации» (в ред. Федерального закона'от 19.07.2009 г. № 205-ФЗ) Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант-Плюс».
9. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года. Утверждена распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р Текст. // Собрание законодательства. 2008. - 24 ноября. - - № 47. - Ст. 5489.
10. Методические указания, по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Электронный ресурс. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
11. О формах бухгалтерской отчетности организаций Электронный ресурс. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. №-66н. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Электронный ресурс. — Доступ из справ.-правовой', системы «КонсультантПлю с».
13. Международный стандарт аудита № 240 «Мошенничество и ошибки» Электронный ресурс. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
14. Международный стандарт финансовой» отчетности (IAS) 41 «Сельское- хозяйство» Электронный ресурс. URL: http://www.kz-adviser.kz/official/32-ifrs/211 -ias41.
15. Кодекс этики аудиторов России: одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России от 31.05.2007, протокол № 56 Текст. // Бухгалтерский учет. 2007. - № 16.
16. Адаме, Р. Основы аудита Текст. / Р. Адаме ; пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.
17. Алборов, P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст. / P.A. Алборов. М.: Дело и Сервис, 1998. - 464 с.
18. Алборов, P.A. Основы аудита Текст. : учеб. пособие / P.A. Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Дело и Сервис, 2001. - 224 с.
19. Аманжолова, Б.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций Текст. : автореф. дис. на соискание уч. степени д-ра эконом, наук / Б.А. Аманжолова. Новосибирск, 2008.-32 с.
20. Андреев, В.Д. Практический аудит (справочное пособие) Текст. / В.Д. Андреев. -М.: Экономика, 1994. 366 с.
21. Андреев, В.Д. Внутренний аудит Текст. : учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
22. Арене, А. Аудит Текст. / А. Арене, Дж. Лоббек ; пер. с англ. ; гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.
23. Арзуманова, Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации Текст. : моногр. / под ред. E.KD. Грачевой. — М. : Проспект, 2011. 144 с.
24. Архипов, A.A. Организация внутреннего аудита на предприятиях железнодорожного транспорта Текст.: дисс. на соискание уч. степени кандидата эконом, наук. Воронеж, 2005. - 216 с.
25. Аудит Текст. : учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 607 с.
26. Аудит Текст. : учеб. для вузов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под ред. В.В. Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.
27. Аудит и ревизия Текст. : Справочное пособие / А.Л. Бавдей, И.Н. Белый, Н.П. Дробышевский и др. ; под общ. редакцией И.Н. Белого. Мн. : Мисанта, 1994.-221 с.
28. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. — М.: Элит 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 400 с.
29. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия Текст. : учеб. пособие / сост. В .В. Нитецкий, H.H. Кудрявцев: М.: Дело, 1996. - 448 с.
30. Аудит : учебник для сред. проф. образования, Текст. / под ред. М.В. Мельник. Изд. с изм. - М-.: Экономисть, 2009. — 296 с:
31. Аудиторский, словарь Текст.; / С.М. Бычкова; М.В: Райхман, В.Я. Соколов и др: под ред. В.Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-192 е.
32. Багаутдинова, Э.Н. Организация, внутреннего аудита бизнеса Текст. / Э.Н. Багаутдинова,// Деловое обозрение. 2004. - № 5 (76).
33. Баранов, П.П. Аудит как инструмент снижения информационного» риска при принятии управленческих решений Электронный ресурс. / П.П. Баранов // Аудитор. 2004. - №«4. - Доступ из справ.-правовой системы «Кон-сультантПлюс».
34. Бахтеев, A.B. Основы аудита Текст. : учеб. / A.B. Бахтеев. Ростов н/Д: изд-во СКНЦ.В ЮФУ, 2008. - 280^с.
35. Белобжецкий, И.А. Бухгалтерский учет и внутренний'аудит Текст. / И.А. Белобжецкий. В 2-х частях. - М:: Бухгалтерский»учет, 1994. - 128 с.
36. Белов, Н.Г. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве Текст. : учеб. / Н.Г. Белов ; под ред. НТ. Белова, Л.И. Хоружий. — М:: Эксмо; 2010. 608 с.
37. Белый, И.Н. Аудит и ревизия Текст. / И.Н. Белый. Мн.: Мисанта, 1994.-357 с.
38. Богатая, И.Н. Аудит Текст. : учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Ла-бынцев, H.H. Хахонова. 4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. - 506 с.
39. Богатая, И.Н. Аудит Текст. : учеб. пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Ла-бынцев, H.H. Хахонова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Московские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 475 с.
40. Богомолов, A.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения Текст. / A.M. Богомолов, H.A. Голощапов. М.: Экзамен, 2000. - 192 с.
41. Большой бухгалтерский словарь Текст. / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
42. Бровкина, Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки Текст. / Н.Д. Бровкина // Аудиторские ведомости. 2000:-- № 3. -С. 61-69.
43. Булыга, Р.П. Основы аудита Текст. / Р.П. Булыга ; под ред. д-ра эконом, наук, проф. Р.П. Булыги: — Ростов н/Д: Феникс, 2010. — 317 с.
44. Бурцев, В.В. Организация внутреннего аудита Текст. / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. 2005: - № 6. - С. 88-98.
45. Бурцев, В.В. Внутренний аудит Электронный ресурс. / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 1999. - № 7. - июль. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
46. Бурцев, В.В. Общие аспекты, организации внутреннего аудита на предприятии и основные требования к деятельности внутренних аудиторов Текст. / В.В. Бурцев // Аудитор. 1998. - № П. - С. 20-22.
47. Бурцев, В.В. О системе государственного, аудиторского и^внутреннего финансового контроля организации Текст. / В.В1. Бурцев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2000. — № 7-8. — С. 37-39.
48. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации Текст. / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000. - 320 с.
49. Бурцев, В.В. Принципы внутреннего аудита Текст. /В.В. Бурцев // Бухгалтерский учет. 1998. - С. 80-81.
50. Бычкова, С.М. Аудит Текст. : учеб. пособие / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2011. - 463 с.
51. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите Текст. / С.М. Бычкова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 176 с.
52. Бычкова, С.М. Планирование в аудите Текст. / С.М. Бычкова, A.B. Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001. - 264 с.
53. Бычкова, С.М. Риски в аудиторской деятельности Текст. / С.М. Бычкова, JI.H. Растамханова ; под ред. проф. С.М. Бычковой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
54. Бычкова, С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика Текст. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). СПб.: Ланъ, 2000. - 320 с.
55. Васильева, М. Внешний и внутренний аудит на предприятии Текст. / М. Васильева, Kh Камфер, О. Степенова // Экономико-правовой бюллетень. — 2001. № 6.58i Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 29. Ст. 1008 (утратил силу).
56. Ведомости СНГ и ВС РФ. 1992. №11. Ст. 525 (утратил силу).
57. Внутренний контроль и внутренний аудит: есть ли различия? Электронный ресурс. // Внутренний контроль в, кредитной организации. — 2010. — №1. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
58. Воронина, Л.И. Аудиторская деятельность: основы организации Текст.,: учеб.-практич. пособие / Л.И. Воронина. — M«: Эксмо, 2007. 336 с.
59. Воропаев, Ю.Н. Оценка^ внутреннего контроля Электронный ресурс. / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. 1996. — № 8. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
60. Воропаев, Ю.Н. Система^ внутреннего контроля организации Электронный ресурс. / Ю.Н. Воропаева // Бухгалтерский учет. — 2003. № 9. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
61. Газарян, A.B. Аудиторская выборка в процессе аудита Текст. / A.B. Газарян // Бухгалтерский учет. 1998. - № 4. - С. 39-44.
62. Газарян, А.В; Аудиторская* проверка бухгалтерской отчетности Текст. / A.B. Газарян, Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет. 2001. - № 13.
63. Газарян, A.B. Система внутреннего контроля организации Текст. / A.B. Газарян, О.П. Михайлова // Бухгалтерский учет. 1999. - № 9. - С. 47-51.
64. Голосов, O.B. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис Текст. / О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт. — М.: Бухгалтерский учет, 2005. 512 с.
65. Головач, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение и компетенции Электронный ресурс. / A.M. Головач // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 1. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
66. Гольдберг, Е.Я. Автоматизация аудита в программе «Помощник аудитора» Текст. / Е.Я. Гольдберг // Компьютер в бухгалтерском учете и аудите. 2000. - № 2. - С. 30-39:
67. Гольдштейн, Г.Я. Основы менеджмента Текст. : учеб. пособие / Г.Я. Гольдштейн. 2-е изд., доп. и перераб. - Таганрог: изд-во ТРТУ, 2003.
68. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. / Е.М. Гутцайт. М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 400 с.
69. Гутцайт, Е.М. Методологические проблемы* аудита Электронный, ресурс. / Е.М. Гутцайт // Аудиторские ведомости. 2002'. — № 1-4. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
70. Давыдов;, С.Б. Риск в аудите и бухгалтерском учете Текст. / С.Б. Давыдов // Бухгалтерский учет. 1997. - № 5. - С. 41-45.
71. Данилевский, Ю.А. Проблемы становления аудита в России Текст. / Ю.А. Данилевский // Аудитор. 19991 - № 1-2. - С. 15-18.
72. Данилевский, Ю.А. Аудит Текст. : учеб. пособие / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
73. Дефлис, Ф.Л. Аудит Монтгомери Текст., / Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Денник, В.М. О Рейли, М.Б. Хирш ; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИ-ТИ, 1997.-542 с.
74. Диркова, Е. Аудит собственными силами Электронный ресурс. / Е. Диркова // Практическая бухгалтерия. 2008. - № 6. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
75. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам, и нормам аудита Текст. / Р. Додж ; пер. с англ. ; предисловие С. А. Стукова. М.: Финансы и статистика;ТОНИТИ, 1992. - 240 с.
76. Иванова; Е.И1 Аудит эффективности в рыночной экономике-Текст. :.учеб. пособие / Е.ИК Иванова; MlBi Мельник,: В.И. Шлейников ; под ред. С.И. Гайдаржи. М.: КНОРУС, 2007. - 328 с.
77. Каковкина, Т.В. Бухгалтерский учет: основы организации и ведения Текст. / Г.В. Каковкина. М.: Экзамен, 2008. — 191 с.
78. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту Текст. / П.И. Камышанов. М.: ИНФРА-М, 1996.- 522 с.
79. Касьянова, С.А. Аудит Текст. : учеб. пособие / С.А. Касьянова, Н.В; Климова. М.: Вузовский учебник: ИПФРА-М, 2011. - 175 с.
80. Кизилов,, А.Н: Учет материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях Текст. : учеб;-практич. пособие / А.Н; Кизилов, 3;В. Удалова. М.: Финансы и статистика, 2007. - 352 с.
81. Ковалева, O.B. Аудит Текст.: Учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов; Под ред О.В. Ковалевой. — М.: Издательство ПРИОР, 2002. 320 с.
82. Коптелов, А. Подходы к построению систем внутреннего контроля. Электронный ресурс.' /А. Коптелов// Финансовая газета.- 2007. -№ 39 — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
83. Костина, Р.В. Типичные ошибки, обнаруженные при аудите сельхо-зорганизаций Текст. / Р.В. Костина // Главбух. Приложение «Учет в сельском^ хозяйстве». 2004'. - № 3.
84. Кочинев, Ю.Ю. Аудит Текст., / Ю.Ю. Кочинев. СПб.: Питер, 2002. - 304 с.
85. Кочинев, Ю.Ю. Аудит: теория и практика Текст. / Ю.Ю. Кочинев. СПб.: Питер, 2010. - 448 с. ,
86. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита Текст. : пер. с англ.; предисловие С.А. Стукова (Аудит: теорияш практика). М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 240 с.
87. Крикунов, A.B. Система надзора в условиях совершенствования регулирования аудиторской деятельности Электронный ресурс. / A.B. Крикунов // Аудиторские ведомости. 2005. — №5. - Май. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
88. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст. : практ. пособие / Е.В.Кузнецова, JI.B. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112 с.
89. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст. : Учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
90. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория, методология и практика Текст. / Н.Т. Лабынцев. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512 с.
91. Лабынцев, Н.Т. Планирование аудита в условиях банкротства Текст. / Н.Т. Лабынцев; В.А. Иосипчук // Аудиторские ведомости. 2005. -№3.- С. 39-44.
92. Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве Текст. : учеб. / Г.М. Лисович. М.: Вузовский учебник, 2009*. - 318 с.
93. Макальская, А.К. Внутренний аудит Текст. : учеб.-практич. пособие / А.К. Макальская. М.: Дело и Сервис, 2000. — 80 с.
94. Макальская, А.К. Возникновение и развитие внутреннего аудита за рубежом Текст. / А.К. Макальская // Бухгалтерский учет и налоги. 1998. -№ 1.-С. 137-141.
95. Макарова, Л.Г. Некоторые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: терминологический аспект Электронный ресурс. / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости. 2005. - № 3. - Март. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
96. Медведев, А. «Независимый» аудит на службе у налоговой полиции Текст. / А. Медведев // Хозяйство и право. 1999: - № 2.
97. Медведев, В.В. Становление аудита в агропромышленном комплексе Текст. /В.В. Медведев, Д.Н. Письменная // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 1. - С. 37-41.
98. Мельник, M.B. Аудит Текст. : учеб. / М.В. Мельник. М.: Эко-номистъ, 2004. - 282 с.
99. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите Текст. : учеб. пособие / М.В. Мельник, В .Г. Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.
100. Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст. : учеб. пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, A.JI. Звездин ; под ред. проф. М.В. Мельник. -М.: ФБК-Пресс, 2003. 520 с.
101. Мерзликина, Е.М. Аудит Текст. : учеб. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.
102. Миронова, O.A. Аудит: теория и методология Текст. : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / O.A. Миронова, М.А. Азарская. 3-е изд., испр. и доп. -М.: Омега-Л, 2007. - 248 с.
103. Муллахметов, Х.Ш. Внутренний аудит в системе управления корпорацией Текст. / Х.Ш. Муллахметов // Менеджмент в России и за рубежом. -2001. -№ 3.
104. Никифорова, Е.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции Электронный ресурс. / Е.В. Никифорова, И.В. Шумилова // Аудиторские ведомости. — 2006. — № 7. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
105. Овсийчук, М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения Текст. /М.Ф. Овсийчук. -М.: Интелтех, 1996. 151 с.
106. Основы, аудита Текст. : учеб. / С.М. Бычкова, A.B. Газарян, Г.И. Козлова и др. ; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский учет, 2000.-456 с.
107. Островская, О.Л. Качество аудита — его документальность Текст. / О.Л. Островская // Бухгалтерский учет. 1996. - № 5. - С. 42-45.
108. Панкова, C.B. Международные стандарты аудита Текст. : учеб. пособие / C.B. Панкова. М.: Экономиста,, 2004. - 158 с.
109. Парушина, H.B. Аудит Текст. : учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова. -М.: ФОРУМ, 2009. 288 с.
110. Перечень терминов, используемых в ПСАД. Утвержден Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Текст. // Аудиторские ведомости. 1997. — № 6.
111. Петров, В. Внутренний аудит в российских компаниях Текст. / В. Петров, А. Алексеева, А. Головач // Финансовый директор. 2004'. - № 4.
112. Письменная, Д.Н. Организация-аудиторской деятельности в АПК Текст. / Д.Н. Письменная // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 9: - С. 8-9:
113. Подольский, В.И. Аудит: учебник для вузов Текст. / В.И. Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотникова и др: ; под ред. В.И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 744 с.
114. Подольский, В.И. Аудит Текст. : учеб. для вузов / В.И. Подольский, A.A. Савин; JI.B. Сотникова и др. ; под ред. В.И'. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 583 с.
115. Подольский, В.И. Аудит первичного учета предприятий Текст. : практ. пособие / В.И. Подольский, H.G. Макарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 173 с.
116. Подольский, В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности Электронный ресурс. / В.И. Подольский // Аудиторские ведомости. -2010. -№ 6. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
117. Подольский, В.И. Стандарты аудиторской деятельности Текст. : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / В.И. Подольский, A.A. Савин,
118. JI.B. Сотникова ; под ред. проф. В.И. Подольского. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-286 с.
119. Полисюк, Г.Б. Место и роль внутреннего аудита в системе внутрифирменного контроля Электронный ресурс. / Г.Б. Полисюк, С.С. Чисто-пашина // Все для бухгалтера. 2010. — № 7. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
120. Попов, А. Контролер изнутри Текст. / А. Попов // Финанс. 2005. -№ 14(104).
121. Правовая бухгалтерия Текст. / отв. ред. С.Г. Чаадаев. М., 2001. -С. 206.
122. Практический аудит Текст.: Учебное пособие / Под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. — 864 с.
123. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль. Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса Текст. : учебник / В.В. Пугачев. М.: Дело и Сервис, 2010. - 224 с.
124. Ремизов, H.A. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов Текст. / Составитель и автор комментария H.A. Ремизов. -2-е изд., перераб. и дот М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 448 с.
125. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование Текст. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов; — Ростов н/Д: Феникс, 2006.- 189 с.
126. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Ж. Ришар ; пер. с фр. ; под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. -375 с.
127. Робертсон, Дж. Аудит Текст. / Дж. Робертсон ; пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.
128. Рогуленко, Т.М. Аудит Текст. : учеб. / Т.М. Рогуленко, C.B. Пономарева. М.: КНОРУС, 2010. - 416 с.
129. Рогуленко, Т.М. Аудит Текст. : учеб. пособие. М.: Эконо-мистъ, 2005.-383 с.
130. Семенов, В.А. Организация внутреннего' аудита в акционерном обществе Текст. / В.А. Семенов», Н.П. Сюсюра; JI.B. Мороз JI.B-. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 3. — С. 13-15.
131. Сиротенко, Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита Текст. : учеб. пособие / Э.А. Сиротенко. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
132. Сквирская, E.JI. О последних изменениях стандартов аудиторской деятельности Текст. / E.JI. Сквирская // Аудит. 2009. - № 3. - С. 2-9.
133. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация Текст. / В .В. Скобара. М.: Дело и Сервис, 1998. - 576 с.
134. Собрание актов Президента РФ'и правительства! РФ.1 1993. -№52.-Ст. 5069:
135. Соколов Б.Н. Внутренний аудит и контроль: организация, методика, практика Текст. / Б.Н. Соколов. М:: Бухгалтерский учет, 2010. — 272 с.
136. Соколов, Б. Внутренний контроль и аудит Электронный ресурс. / Б. Соколов // Аудит и налогообложение. 2008. - № 12. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
137. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации (организация, методики, практика) Текст. / Б.Н. Соколов. PROFER, 2006. -250 с.
138. Соколов, Я.В. Классификация ошибок в аудите Текст. / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 1998. - № 3. - С. 50-54.
139. Соколов, Я.В. Очерки развития аудита Текст. / Я.В. Соколов. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 376 с.
140. Сонин, A.M. Внутренний аудит: Современный подход Текст. /
141. A.M. Сонин. М.: Финансы и статистика, 2007. — 64 с.
142. Суворова; С.П: Основы внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности Текст.; : учеб; пособие / С.Ж'. Суворова; Н.В. Паруши-на, Е.В. Галкина, A.M. Ковалева.— М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. —336 с.
143. Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и; аудит Текст. : учеб: пособие / А.Е. Суглобов; Б.Т. Жарылгасова. -М:: КНОРУС, 2005. -496 с.
144. Суглобов, А.Е. Состояние аудиторской деятельности: в организациях АПК Электронный^ ресурс. URL:: http://www.mosgu.ru/nauchnaya/publications/professor.ru/Suglobov/ •
145. Суйц,. В.П. Аудит: общий, банковский, страховой Текст. /
146. B.П. Суйц, А.П. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: ИНФРА-М, 2000.-556 с.
147. Сухарева; JTA.;Внутренний? аудит; хозяйственных систем Текст. // Бухгалтерский учет. 1994. - № 3. - С. 38-40. . . i :
148. Сухачева, Г.И: Основные элементы системы контроля и надзора за бухгалтерской; отчетностью Электронный ресурс., / Е.И1 Сухачева^// Все для бухгалтера. 2007. — № 7. - Доступ из справ.-правовой; системы «Консул ьтантПл юс».
149. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД Текст. / С.А. Табалина, H.A. Ремизов;-М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. 240 с.
150. Терехов, A.A. Аудит: внешний и внутренний Текст. / A.A. Терехов // Бухгалтерский учет. — 1993. — № 4. — С. 10-12.
151. Терехов, A.A. Аудит: перспективы развития Текст. / A.A. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
152. Удалова, З.В. Современные концепции формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями (теориями методология)-Текст. / З.В. Удалова. — Ростов н/Д : изд-во ЮФУ, 2014.-528 с.
153. Харисова, Ф.И. Комитет по аудиту акционерного общества
154. Текст. / Ф.И. Харисова // Аудиторские ведомости. 2003. - № 11.170: Хахонова, Н.Н: Аудит. Текст. : учеб. / H.H. Хахонова, И.Н. Богатая. М.: КНОРУС, 2011. - 720 с.
155. Хахонова, H.H. Концептуальные аспекты модели поведения аудитора и аудиторской организации, предусмотренной Кодексом этики аудиторов Текст. / H.H. Хахонова, И.И. Хахонова // Учет и статистика. 2011. - № 1.
156. Хоружий, Л.И. Проблемы адаптации международного стандарта финансовой отчетности 41 «Сельского хозяйство» Текст. / Л.И. Хоружий, Т.А. Суслова. -М.: Бухгалтерский учет, 2007. 168 с.
157. Чикунова, Е. Взаимодействие внешних и внутренних аудиторов: общие принципы и практические рекомендации Текст. / Е. Чикунова // Аудитор. 1998. - № 9. - С. 8-10.
158. Чикунова, Е. Взаимодействие основного аудитора и аудиторов подразделений экономического субъекта Текст. / Е. Чикунова // Аудитор. — 1999.-№4.-С. 23-26.
159. Шеремет, А.Д. Аудит Текст. : учеб. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. -2-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2001. - 352 с.
160. Шеремет, А.Д. Аудит Текст. : учеб. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. -5-е изд., доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 2008. - 448 с.
161. Широбоков, В.Г. Аудит животных на выращивании и откорме Электронный ресурс. / В.Г. Широбоков, Т.И. Логвинова // Аудиторские ведомости. 2007. — № 4. - Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
162. Шишкоедова H.H. Основы аудита Текст. / H.H. Шишкоедова. -М.: ГроссМедиа, 2004. 240 с.
163. Юденков, Ю.Н. Построение системы риск-ориентированного внутреннего контроля Электронный ресурс. // Внутренний контроль в кредитной организации. 2009. - № 3. - Доступ* из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
164. Юдина Г.А. Основы аудита Текст. : учеб. пособие / Г.А. Юдина, М.А. Черных. 4-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2011. - 352 с.