Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО"

На правах рукопиа

Карецкий Алексей Юрьевич

Развитие методики формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации в соответствии с требованиями МСФО

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

13 Г.М13 2014 005545945

Ростов-на-Дону -— 2014

005545945

Работа выполнена а ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: Лабынцев Николай Тихонович

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: Попова Татьяна Дмитриевна

доктор экономических наук, профессор, Институт сферы обслуживания и предпринимательства (филиал) ФГБОУ ВПО «Донской государственный технический университет» в г. Шахты, профессор кафедры экономию!

Морозова Татьяна Викторовна кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова», доцент кафедры бухгалтерского учета

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Воронежский

государственный университет»

Защита состоится «11» апреля 2014 г. в 10— на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, аудитория 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)», www.rsue.ru.

Автореферат разослан «7» марта 2014 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время финансовая отчетность, составленная по МСФО, все чаще становится основой для принятия компаниями финансовых, управленческих и стратегических решений, обеспечивая выполнение таких важнейших функций, как планирование, контроль и сохранность капитала. В этих условиях особую актуальность приобретает совершенствование практики применения МСФО как международного инструмента обмена финансовой информацией, так как переход российских хозяйствующих субъектов на отчетность, которая понятна и вызывает доверие не только в России, но и за рубежом, является весьма важным элементом проводимой реформы учетной системы.

Внедрение МСФО позволяет последовательно устранить недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета запросам рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФО способствует совершенствованию российской системы учетной информации за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, обеспечивает менеджеров такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повышает прозрачность компании, укрепляет систему корпоративного поведения. Кроме того, использование МСФО улучшает деловой климат в стране и укрепляет чувство уверенности у предпринимателей. У хозяйствующих субъектов появляется возможность повысить конкурентоспособность предприятия за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. Инвесторы же могут получить информацию, благодаря которой можно оценить объект возможных вложений. Все это способствует взаимному доверию между Россией и международным сообществом.

. В сложившихся условиях оказались не до конца исследованными вопросы организации и методики составления финансовой отчетности по МСФО, как отдельной, так и консолидированной, в основном институциональном звене - в коммерческих организациях, недостаточно исследовано учетно-аналитическое обеспечение этого процесса. В этой связи особую актуальность приобретает теоретическая и практическая разработка метода трансляции данных и его применение в рамках комплексного подхода к организации процесса подготовки финансовой отчетности, гарантируя достаточную точность представления финансовой информации в приемлемые сроки.

Степень разработанности проблемы. Вопросы применения международных стандартов финансовой отчетности нашли отражение в трудах видных отечественных и зарубежных исследователей: Д. Александера, В.В. Авдеева, Й. Бетге, Ф. Вуда, М.Р. Мэтьюса, О.С. Неверова, Б. Нидлза, Н.Г. Ноздрунова, М.-Х.-Б. Перера, С.Н. Поленова,

JI.X. Радеба, Т. Саттана, Л.Б. Трофимова, В.Т. Чая, Б. Элиота, Б. Дж. Эпштейна.

Практические аспекты реализации различных методик подготовки финансовой отчетности по МСФО российскими компаниями, проблемы гармонизации учетных правил и процедур согласно РПБУ и МСФО рассматриваются такими учеными и практиками как И.В. Аверчев, Ю.А. Бабаев, И.Н. Богатая, Н.Д. Врублевский, Н.В. Генералова, В.Г. Гетьман, Р.Г. Каспина, Н.Т. Лабынцев, O.A. Миронова, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, О.В. Рожнова, Я.В. Соколов, О.И. Соснаускене, A.B. Суворов, С.Б. Тинкельман, В.А. Терехова, H.H. Хахонова, Л.З. Шнейдман и другие.

Несмотря на значимость стандартизации национальных систем бухгалтерского учета, следует отметить недостаточный уровень научного и практического обобщения и систематизации имеющейся информации по анализу ее влияния на принятие МСФО в России. Например, за истекший год с момента введения в действие на территории России МСФО были опубликованы работы не более 20 авторов (В.В. Авдеев, В.Г. Гетьман, H.H. Илышева, Н.Г. Ноздрунова, О.С. Неверова, С.Н. Поленова, Л.Б. Трофимова и др.), остаются недостаточно исследованными вопросы организации системы учета для целей формирования финансовой отчетности по МСФО и возможные пути его автоматизации. Важность указанных вопросов предопределила выбор темы диссертационного исследования, ее цели и задачи.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и практические рекомендации по организации процесса и методики составления отдельной и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также разработка программного продукта, позволяющего автоматизировать наиболее трудоемкие элементы предложенной методики.

В рамках поставленной цели решению подлежали следующие задачи:

• исследовать процесс международной унификации бухгалтерского учета и определить причины признания и дальнейшей адаптации МСФО в России, а также изучить проводимые в России мероприятия по повышению качества и достоверности информации, представляемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• провести сравнительный анализ способов получения финансовой отчетности по МСФО российскими компаниями с целью выявления наиболее оптимального способа подготовки отчетности по МСФО и выработки предложений по дальнейшему развитию методики реализуемой в рамках применения данного способа;

• предложить модель учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате и разработать инструментарий учетно-аналитического обеспечения процесса подготовки отчетности по МСФО;

• разработать комплексную методику формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО;

• предложить порядок формирования консолидированной финансовой отчетности в формате МСФО;

• разработать программный продукт, позволяющий автоматизировать наиболее трудоемкие элементы процесса подготовки отчетности по МСФО в рамках предложенной модели учетной системы;

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием российскими коммерческими организациями финансовой отчетности по МСФО. Объектом исследования выступают компании Ростовской области, применяющие МСФО для подготовки финансовой отчетности.

Теоретико-методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методике и организации финансового учета и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, в том числе консолидированной, публикации российских и зарубежных периодических изданий, а также специальная и общеэкономическая литература по совпадающей и смежной с выбранным направлением исследования тематике. В процессе написания диссертационной работы были использованы тезисы научно-практических конференций, «круглых столов», семинаров, материалы исследований, проводимых аудиторско-консалтинговыми компаниями по теме исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика, раздел 1 «Бухгалтерский учет», п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.9. «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» и п. 1.10. «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учета и отчетности».

Инструментарио-методический аппарат. В ходе исследования использовались как общенаучные методы познания: диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения диссертации аргументированы результатами исследований и наблюдений, . полученными сравнительно-историческим, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных правовых актов Российской Федерации в области бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по РПБУ и консолидированной отчетности по

МСФО; статистической информации; данных проведенного сетевого обследования компаний Ростовской области, применяющих МСФО для подготовки финансовой отчетности; научных изданий отечественных и зарубежных авторов, посвященных рассмотрению способов подготовки отчетности по МСФО; Международных стандартов финансовой отчетности; интернет-ресурсов, а также финансовой отчетности компаний.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование предложенной методики подготовки отдельной и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, состоящей из тесно взаимосвязанных стратегического, методического, прикладного и контрольного модулей, а также разработанного программного продукта, автоматизирующего наиболее трудоемкие элементы процесса подготовки отчетности по МСФО (например, учет кредитов и займов по амортизированной стоимости) позволит повысить достоверность формируемой финансовой информации и снизить трудоемкость ее получения.

Основные положения, выносимые на защиту

1. Глобализация экономических процессов и развитие предпринимательства предъявляют определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования финансовой отчетности. Внедрение МСФО позволяет последовательно устранить недостатки и несоответствия' отечественной системы бухгалтерского учета запросам рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. На сегодняшний день реализованы основные элементы создания инфраструктуры применения МСФО в экономике России, такие как законодательное признание МСФО, разработка процедуры одобрения МСФО, формирование механизма обобщения и распространения опыта применения МСФО, определение порядка официального перевода МСФО на русский язык и другие. Суть дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности состоит в активизации использования МСФО для реализации функции формирования информации, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями путем создания соответствующей инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

2. Применение для целей формирования финансовой отчетности по МСФО способа трансляции данных РПБУ на счета МСФО с последующим отражением трансформационных корректировок позволяет в определенной степени избежать недостатков таких способов подготовки финансовой отчетности по МСФО, как параллельный учет и метод трансформации. По своей сути, применение метода трансляции представляет собой организацию квазипараллельного учета, при котором данные российского учета, в случае, если они удовлетворяют требованиям МСФО, переносятся на счета МСФО без последующих преобразований. Для построения эффективного процесса подготовки финансовой отчетности в рамках реализации метода трансляции

необходимо ориентироваться в первую очередь на применение учетной политики, максимально учитывающей возможности сближения МСФО и РПБУ. Таким образом, трансляция данных российского учета на счета МСФО является оптимальным способом подготовки финансовой отчетности по МСФО, что определяет необходимость дальнейшей теоретической и практической разработки данного способа с целью формирования предложений по развитию методики, реализуемой в рамках данного способа, а также повышения точности и оперативности представления формируемой финансовой информации.

3. Существующие различия между отечественными положениями по бухгалтерскому учету и Международными стандартами финансовой отчетности определяют способы необходимых преобразований учетных данных для целей формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Для целей моделирования учетной системы по МСФО представляется целесообразным все существующие различия объединить в три большие группы, характеризующие особенности учетного процесса. В первую группу следует отнести объекты, особенности бухгалтерского учета которых не имеют принципиальных различий между отечественной практикой и принципами формирования финансовой отчетности по международным стандартам. Во вторую группу относятся отдельные объекты, имеющие принципиальное отличие в учете по РПБУ и МСФО, но данные по которым могут быть использованы для целей формирования показателей по МСФО путем выполнения частичной трансляции данных РПБУ и отдельных расчетов для целей МСФО. В третью группу относятся объекты учета, требования российских правил учета которых существенно отличаются от принципов МСФО. Различия в учете объектов данной группы являются достаточно неустранимыми, поэтому данные учета по РПБУ не могут быть транслированы на счета МСФО, по ним требуется ведение параллельного учета, в отдельных случаях отражение только на счетах МСФО.

4. На сегодняшний день российскими нормативными документами не предусмотрена обязанность подготовки отдельной финансовой отчетности по МСФО, при этом предусмотрено принятие нормативных правовых актов, обеспечивающих непосредственное применение МСФО для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности юридического лица. В то же время большинство ученых и практиков в области гармонизации российских положений по бухгалтерскому учету и Международных стандартов финансовой отчетности отмечают недостаточное количество разработок организационно-практического характера, а также отсутствие единых методических подходов, позволяющих осуществлять процедуру подготовки финансовой отчетности по МСФО. Необходимо отметить, что переход на подготовку отчетности по МСФО ведет к изменению системы бухгалтерского учета в компании, и требуется не только пересмотр стратегических целей составления финансовой отчетности, но и их

реализация при формировании комплексной учетной политики, которая должна стать базой при подготовке отчетности по МСФО с возможностью максимальной интеграции информационных потоков бухгалтерского учета (единых принципов РПБУ и МСФО), а также разработке принципиально новых учетных процедур, для целей отражения в учете объектов, не имеющих аналогов в отечественной практике.

5. Проблема подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО состоит в том, что до настоящего времени не сложилось единого подхода к определению этапов формирования консолидированной финансовой отчетности, раскрытию организационного механизма этого сложного учетного процесса. Процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в каждой группе компаний выстраивается индивидуально и зависит от множества факторов: организационно-правовой формы, применяемых стандартов, технических и других возможностей компаний. Принятый Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ от 27.07.2010 устанавливает требования к составлению консолидированной отчетности организаций по МСФО, её представлению и публикации, которые как правило, уже подготавливают такую отчетность. В то же время становится очевидным, что дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами приведет к расширению сферы действия данного закона, т.е. увеличению числа компаний, обязанных формировать консолидированную финансовую отчетность, что обуславливает необходимость разработки универсального методического обеспечения процесса формирования консолидированной финансовой отчетности.

6. Применение средств компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО является неотъемлемым этапом развития финансовой функции каждой компании, подготавливающей финансовую отчетность по международным стандартам. В качестве основных преимуществ использования автоматизированной формы учета для целей подготовки финансовой отчетности по МСФО можно выделить: сокращение сроков ее подготовки, вследствие чего финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с требованиями МСФО, служит базой для принятия оперативных управленческих решений менеджментом компании; повышение аналитичночности информации, представляемой в международной отчетности, что позволяет наиболее эффективно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности компании; и повышение прозрачности процесса подготовки финансовой отчетности по МСФО, что позволяет обеспечить более высокий уровень ее достоверности и выстроить на ее основе более эффективную систему управленческого учета, а также привлечь больший инвестиционный интерес внешних пользователей к финансовой отчетности компании.

Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с процессом подготовки отдельной и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

1. Обоснованы предложения по расширению перечня мероприятий по повышению качества и доступности информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и срокам их исполнения, в части признания МСФО.для предприятий малого и среднего бизнеса и расширения сферы действия Закона «О консолидированной финансовой отчетности» на все акционерные общества, исходя из информационной потребности пользователей такой отчетности, что позволит предоставить организациям альтернативу между «полным МСФО» и МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса и окажет положительное влияние на сокращение расходов компании на подготовку финансовой отчетности, а также более широкого применения МСФО.

2. Сформулировано и представлено обоснование целесообразности применения для целей формирования финансовой отчетности по МСФО способа трансляции данных российского учета на счета МСФО, суть которого заключается в разделении понятия трансляции на прямую (перенос данных счетов РПБУ на счета МСФО, в полном объеме значений содержательных признаков) и частичную (перенос отдельных данных счетов РПБУ на счета МСФО определяемых в соответствии с выборкой по значению содержательного признака), что позволяет сохранить высокую степень детализации финансовых показателей по МСФО и обеспечивает точность и оперативность их формирования, дает возможность построения эффективной системы управленческого учета, основанной на принципах формирования финансовой отчетности по МСФО.

3. Сформулированы и обоснованы методические положения, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения процесса подготовки отчетности в соответствии с МСФО, состоящие из предложенной методики формирования комплексной учетной политики, модели учетной системы для целей подготовки отчетности в международном формате, учетно-аналитического инструментария в виде разработанного структурированного плана счетов компаний, составляющих отчетность по МСФО, что позволит рассматривать учетную политику как инструмент оптимизации процесса подготовки отчетности по МСФО и формировать ■ основные финансовые отчеты по МСФО.

4. Предложена авторская методика составления отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая рекомендации по формированию структурированного рабочего плана счетов, учетных процедур в отношении объектов учета по МСФО, модель учетной системы для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и регламент контрольных процедур для реализации контрольного

модуля методики формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, обеспечивающих достижение целей формирования финансовой отчетности по МСФО.

5. Предложена авторская методика составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая мероприятия по формированию регламента процесса консолидации, рекомендации по формированию единой учетной политики, единого структурированного рабочего плана счетов, правил переноса данных компаний группы в модель консолидации, рекомендуемые этапы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность подготовленной консолидированной отчетности по МСФО.

6. Разработана и зарегистрирована программа для ЭВМ по одному из направлений учета для целей формирования финансовой отчетности по МСФО «Учет кредитов и займов по амортизированной стоимости», учитывающая основные функциональные требования, предъявляемые к программному обеспечению в условиях автоматизации учета при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами и позволяющая автоматизировать процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО в части финансовых инструментов, учитываемых по амортизированной стоимости, улучшить бизнес-процессы по управлению финансовой деятельностью компании и повысить качество интегрированной информационной системы компании.

Теоретическая значимость исследования заключается в разработке авторской методики формирования отдельной и консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, а также в выработке рекомендаций по учетно-аналитическому обеспечению этого процесса.

Практическая значимость заключается в том, что материалы научного исследования могут быть использованы руководителями и главными бухгалтерами компаний в качестве консультационных и информационных материалов. Самостоятельное практическое значение имеют:

• разработанная авторская методика формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая предложенные мероприятия по подготовке отчетности по МСФО в соответствии с поставленными целями и задачами компании, выработанные рекомендации по формированию комплексной учетной политики, структурированного рабочего плана счетов, учетных процедур в отношении объектов учета по МСФО на основе мэппинга (карты соответствия) показателей учета по РПБУ и МСФО, предложенные контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность подготовленной отдельной финансовой отчетности по МСФО;

• разработанная авторская методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, содержащая предложенные мероприятия по формированию регламента процесса консолидации, выработанные рекомендации по формированию единой учетной политики, единого структурированного рабочего плана счетов, правил переноса данных компаний группы в модель консолидации, рекомендуемые этапы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, предложенные контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность подготовленной консолидированной отчетности по МСФО;

• разработанный и зарегистрированный программный продукт для ЭВМ, предназначенный для автоматизации процесса подготовки финансовой отчетности в части организации учета финансовых инструментов по амортизированной стоимости в соответствии с требованиями МСФО.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные методики подготовки отдельной и консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также программа для ЭВМ нашли практическое применение в хозяйственной деятельности ряда коммерческих организаций Ростовской области, среди которых ОАО «Роствертол» и ООО «РКЗ -ТАВР», что подкреплено соответствующими справками о внедрении. Основные положения диссертационной работы докладывались на международных и региональных научно-практических конференциях, семинарах, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгалтерских журналах, в том числе рекомендованных ВАК при Минобрнауки России для публикации научных исследований.

Материалы и выводы диссертационного исследования используются в учебном процессе Ростовского государственного экономического университета (РИНХ) при чтении курса лекций, формировании рабочих программ, сборников задач и заданий для практических занятий по дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» специальности .080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также при подготовке профессиональных бухгалтеров через систему УМЦ института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 7 печатных работах общим объемом 4,3 п.л. (авторский объем 3,7 п.л.), в том числе 4 статьи опубликованы в изданиях, входящих в перечень рекомендуемых ВАК при Минобрнауки России журналов для публикации основных научных результатов.

Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи исследования определили логику, структуру и объем диссертационной работы. Работа выполнена на 236 страницах машинописного текста, состоит из введения,. 3 глав, объединяющих 9 параграфов, заключения, списка использованных источников, включающего 143 наименования, и 7 приложений.

Введение

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как основа подготовки отчетности российскими компаниями

Стандартизация национальных систем бухгалтерского учета и ее влияние на применение МСФО в России

Основные этапы реализации стратегии перехода бухгалтерского учета в формат МСФО

Классификация методик подготовки российскими компаниями отчетности по МСФО

Учетно-аналитическое обеспечение процесса подготовки отчетности по МСФО

Учетная политика компании как инструмент оптимизации процесса подготовки отчетности по МСФО

Моделирование учетной системы с целью подготовки отчетности в международном формате

Методика построения и использования в подготовке отчетности по МСФО структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета

Методические основы формирования отчетности в соответствии с требованиями МСФО

Методические основы формирования индивидуальной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО Методика построения и представления консолидированной финансовой отчетности

Формирование инновационных подходов к применению средств компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО Заключение

Список использованных источников Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В проведенном исследовании рассмотрены три группы взаимосвязанных проблем подготовки отчетности в соответствии с международными стандартами, каждой из которых посвящены отдельные главы работы.

Первая группа проблем связана с решением вопроса стандартизации национальных систем бухгалтерского учета и определением ее влияния на применение МСФО в России, исследованием проблем использования единых учетных нормативов в России и мире, что реализует ключевую тенденцию рынка в среднесрочной перспективе — интеграцию в мировой рынок, когда ведение бизнеса на международном уровне возможно только с использованием международно признанных стандартов учета. Глобализация экономических процессов, развитие предпринимательства предъявляют

Глава 1. 1.1. 1.2. 1.3.

Глава 2.

2.1.

2.2.

2.3.

Глава 3.

3.1.

3.2.

3.3.

определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных странах принципов формирования финансовой отчетности. Последние исследования в этой сфере указывают на готовность профессионального сообщества к улучшению качества национальных систем учета и отчетности, их сближению на межгосударственном уровне.

Внедрение МСФО позволит последовательно устранить недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета запросам рыночной экономики без нарушения целостности этой системы. К тому же применение МСФО позволяет усовершенствовать свои системы учетной информации за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, обеспечивать менеджеров такой информацией, которая значительно повышает эффективность управления, дает возможность грамотно общаться с акционерами и рынком, повысить прозрачность компании, укрепить систему корпоративного поведения. Кроме того, использование МСФО способствует улучшению делового климата в стране и укреплению чувства уверенности у предпринимателей.

Таким образом, суть дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, по нашему мнению, состоит в активизации использования МСФО для реализации функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями путем создания соответствующей инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса. При этом особенно важен результат этого процесса, который заключается в получении данных бухгалтерской (финансовой) отчетности российских компаний, сопоставимых с данными иностранных компаний. Особое значение в этих условиях приобретает переориентация с учетного процесса на процесс подготовки отчетности.

С учетом современного состояния процесса внедрения МСФО в России сделан вывод об эффективности подготовки отчетности на основе использования существенных способов гармонизации, что основано, прежде всего, на соответствии учетной системы нормативным требованиям, закрепленным в правовых актах по МСФО, признанных на территории РФ. В ходе исследования процессов международной унификации бухгалтерского учета выделены три ключевые причины, способствовавшие признанию и дальнейшей адаптации МСФО в России: стандартизация бухгалтерского учета формирует общее пространство, облегчающее документальное сопровождение бизнес-процессов на разных рынках; стандартизация упрощает взаимодействие крупных компаний российского бизнеса с инвесторами на внешних рынках; формирование и применение единых стандартов бухгалтерского учета сказываются на развитии предпринимательства как виде экономической деятельности активной части населения.

Для целей реализации последовательного перехода на составление отчетности по международным стандартам в системе нормативно правового

регулирования бухгалтерского учета в России в области применения МСФО произошли существенные изменения на всех уровнях.

Анализ существенных изменений системы нормативно правового регулирования бухгалтерского учета в России в области применения МСФО обусловил выработку рекомендаций по совершенствованию законодательной базы в части развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на ближайшую перспективу.

Сложившаяся ситуация в Российской Федерации в области нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности однозначно указывает на необходимость признания МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса, так как «полные МСФО» предназначаются прежде всего для публичных и других общественно значимых компаний.

Следует также отметить, что в Плане Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности не предусмотрена подготовка изменений в Закон «О консолидированной финансовой отчетности» в части расширения сферы его применения на акционерные общества, представляющие особый интерес для рынка и пользователи! финансовой отчетности. На сегодняшний день обязанность составлять консолидированную отчетность предусмотрена только для открытых акционерных обществ, акции которых котируются на рынках ценных бумаг, в то время как ряд акционерных обществ, не попавших в сферу прямого влияния Закона, формирует консолидированную отчетность по требованию акционеров (учредителей), инвесторов, кредитных организаций и других организаций на добровольной основе.

Таким образом, представляется целесообразным внесение изменений в План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 гг. в части признания МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса и расширения сферы действия Закона «О консолидированной финансовой отчетности», что позволит снизить расходы компаний малого и среднего бизнеса, составляющих консолидированную финансовую отчетность по МСФО, а также закрепить более широкое применение международных стандартов. Кроме того, формирование концептуальных основ адаптации МСФО в нашей стране должно представлять постоянно действующий процесс, контролируемый как со стороны органов исполнительной и законодательной власти, так и со стороны профессионального сообщества.

Вторая группа проблем связана с моделированием учетной системы с целью построения эффективного процесса подготовки финансовой отчетности по МСФО и организацией учетно-аналитического обеспечения данного процесса.

В ходе проведенного анализа способов получения финансовой отчетности по МСФО в качестве наиболее рационального определен способ трансляции данных российского учета на счета МСФО, необходимым

условием применения которого является принятие учетной политики, максимально учитывающей возможности сближения МСФО и РПБУ. В этой связи в системе хозяйствующего субъекта предложено формирование комплексной учетной политики с возможностью максимальной интеграции информационных потоков бухгалтерского учета, а также принципов РПБУ и МСФО, что представлено на рисунке 1.

1 — для элементов, по которым подразумевается параллельный учет, трансляция данных не выполняется;

2 — выполняется по элементам, методологические подходы по которым не совпадают;

Рис. 1. Методика формирования комплексной учетной политики в системе хозяйствующих субъектов в целях подготовки отчетности по МСФО1

К элементам, подлежащим включению в учетную политику российских компаний по МСФО, нацеленных на гармонизацию процессов подготовки отчетности по МСФО и РПБУ, следует отнести:

• структурированный к МСФО рабочий план счетов российского бухгалтерского учета с добавлением счетов, созданных исключительно для отражения информации об активах, обязательствах и капитале организации на базе МСФО;

• учетные регистры (оборотно-сальдовые ведомости в системе счетов МСФО, сводные таблицы по объектам учета, у которых нет аналога в РПБУ и др.), первичные учетные документы, в том числе бухгалтерские справки, направленные на отражение данных об активах, обязательствах и капитале компании, в том числе данных, полученных на базе МСФО, но не отражаемых в бухгалтерском учете компании по РПБУ;

• методы оценки (восстановительная (текущая) стоимость, дисконтированная (приведенная) стоимость и др.) отдельных видов активов, обязательств и капитала, в том числе данных, полученных с использованием МСФО, но не отражаемых в бухгалтерском учете по РПБУ;

Для формирования методологических положений учетной политики по МСФО рекомендован алгоритм, представленный на рисунке 2.

Вариант 1: Учетная политика по МСФО:

МСФО 1.2,3... Закрепление способа учета по каждому стандарту

Вариант 2: Учетная политика по МСФО: Основные средства, Запасы, Выручка... Закрепление способа учета по каждому разделу учета

Рис. 2. Алгоритм формирования методологических положений учетной политики по МСФО2

Предложенный алгоритм реализуем для разделов учета, по которым в международных стандартах предусмотрена возможность выбора из

альтернативных вариантов учета, а также по тем разделам учета, где порядок отражения хозяйственных операций строго регламентирован. Следует отметить, что учетная политика обязана восполнять пробелы при невозможности достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной деятельности, их противоречия, неточности или нерассмотренные ситуации. В этом случае профессиональное суждение должно стать основой учетной политики, поскольку принятие грамотного решения в части вопросов учета крайне важно на всех этапах подготовки отчетности по МСФО.

Разработка комплексной учетной политики для компании по МСФО и РПБУ должна базироваться на следующих принципах:

• национальные стандарты должны учитываться тогда, когда операция, отраженная в финансовой отчетности, не противоречит МСФО;

• порядок ведения учета должен базироваться на МСФО, когда операция, отраженная в финансовой отчетности, не противоречит МСФО;

• порядок ведения учета требует самостоятельной разработки, когда отсутствуют требования в РПБУ и МСФО;

• профессиональное суждение - базис принятия решений, не урегулированных международными стандартами или РПБУ.

Моделирование в бухгалтерском учете преследует цель создания схемы обработки, обобщения и группировки бухгалтерской информации. С помощью моделирования появляется возможность комплексного, системного подхода к описанию учетного процесса компании. В целом наличие указанных групп объектов учета, требующих совершенно разных подходов к отражению в МСФО, обусловило необходимость моделирования учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате.

Модель учетной системы в целях подготовки отчетности в международном формате, включает четыре способа получения учетной информации для целей подготовки отчетности по МСФО: трансляция данных российского учета в МСФО; отдельный расчет данных учета в МСФО; параллельный учет в МСФО; отражение только на счетах МСФО.

В основе комплексного подхода, предложенного в рекомендованной модели учетной системы, лежит принятие учетной политики, максимально учитывающей возможность сближения МСФО и РПБУ, а также обеспечивающей увязку российского бухгалтерского учета с основными тенденциями в международных стандартах. Реализация учетной политики, максимально приближенной к МСФО, позволит решить основную задачу организации учетно-аналитического обеспечения в процессе разработки структурированного рабочего плана счетов бухгалтерского учета для целей формирования финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

В отношении логики построения плана счетов следует расширять российский план счетов, структурировав его для целей подготовки отчетности по МСФО через наполнение данными посредством мэппинга, в том числе в необходимых аналитических разрезах. Структуру рабочего плана

счетов по МСФО рекомендовано формировать с учетом следующих специфических особенностей.

Во-первых, структуру плана счетов по МСФО необходимо привести в соответствие со структурой основных отчетных форм, а именно в соответствие со структурой отчета о финансовом положении (оборотные активы, внеоборотные активы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы, капитал) и отчета о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (выручка, себестоимость, операционные расходы и пр.).

Во-вторых, счета плана счетов по МСФО делятся на аналитические и синтетические. Синтетические счета являются счетами верхнего уровня иерархии, на которые суммы попадают путем суммирования балансов и оборотов по относящимся к ним аналитическим счетам, являющимся базовыми элементами иерархии.

В-третьих, учетные записи на счетах плана счетов по МСФО могут осуществляться как на синтетических, так и на аналитических счетах, так как отдельные синтетические счета являются и аналитическими, в случае, если на этапе формирования отчетности не требуется детализации данной строки.

В-четвертых, данные на аналитических счетах МСФО формируются путем прямой/частичной трансляции данных счетов по РПБУ на основании карты соответствия, указанной в мэппинге счетов РПБУ и МСФО, и отражения учетных записей на счетах МСФО.

В-пятых, данные по каждому виду активов и обязательств должны учитываться на разных счетах, исходя из их срочности (например, краткосрочные финансовые вложения учитываются по счетам учета оборотных активов, а долгосрочные — по счетам учета внеоборотных активов).

Составленный с учетом указанных особенностей структурированный рабочий план счетов решает две проблемы: во-первых повышает аналитичность информации для нужд управления, так как тесно связан со структурой компании и, в частности, с осуществляемыми видами основной деятельности, и во-вторых отражает специфические особенности каждой конкретной организации. В общем виде алгоритм построения структурированного плана счетов по МСФО можно представить данными рисунка 3.

Третья группа проблем связана с выработкой методических основ формирования отдельной и консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО, формированием инновационных подходов к применению средств компьютеризации при подготовке отчетности по МСФО. На основе изучения имеющихся методик формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, рассмотренных в научной и специализированной литературе, с учетом всех способов получения финансовой отчетности по МСФО, в ходе исследования разработана авторская методика формирования отдельной финансовой

Рис. 3. Алгоритм построения структурированного рабочего плана счетов

по МСФО3

отчетности в соответствии с требованиями МСФО, представленная на рисунке 4, которая содержит:

• предложенные мероприятия по подготовке отчетности по МСФО в соответствии с поставленными целями и задачами компании (стратегический модуль):

• выработанные рекомендации по формированию комплексной учетной политики, структурированного рабочего плана счетов, разработанного на основе использования структуры форм финансовой отчетности по МСФО и мэппинга данных по РПБУ и МСФО, и учетных процедур в отношении объектов учета по МСФО (методический модуль):

• рекомендуемые этапы подготовки отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, представляющие собой последовательное выполнение процедур процесса формирования финансовой отчетности по МСФО, методологическая основа которых описана в методическом модуле рассматриваемой методики (прикладной модуль):

--Стратегический модуль_<....................................................

__I _

Определение стратегических целен и задач при формировании внешней финансовой отчетности для нужд пользователей

Определение набора показателен и структуры форм финансовой отчетности по МСФО ^

Декомпозиция стратегических целей и их реализация при формировании комплексной учетной политики в системе

хозяйствующего субъекта

.".'.' _" . . . .Г .Г . {_ "... . " .. "

Разработка регламента процесса подготовки финансовой отчетности по МСФО

Рис. 4. Методика формирования отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО4

• предложенные контрольные мероприятия, разработанные на основе сформулированных предпосылки успешной реализации системы внутреннего контроля, обеспечивающей надлежащий уровень достоверности данных финансовой отчетности по МСФО (контрольный модуль-).

Предложенная в настоящем исследовании методика подготовки отдельной финансовой отчетности по МСФО позволяет компании с наименьшими затратами трудовых и финансовых ресурсов произвести сбор и обобщение информации в целях подготовки отчетности в международном формате, что коренным образом влияет на эффективность управленческих решений, которые во многом зависят от достоверности и своевременности финансовой и управленческой информации, содержащейся в соответствующей отчетности, открывая организации новые возможности по привлечению крупных иностранных инвесторов.

Формирование консолидированной финансовой отчетности основано на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний, процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры — методики формирования показателей консолидированной финансовой отчетности. При этом на каждом шаге предусматриваются те или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, составленной в соответствии с теми или иными стандартами. В ходе исследования предложен порядок формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, представленный в виде авторской методики на рисунке 5.

Последовательность этапов формирования консолидированной финансовой отчетности включает также 4 модуля (стратегический, методический, прикладной и контрольный), которые содержат:

• предложенные мероприятия по подготовке консолидированной отчетности по МСФО в соответствии с поставленными целями и задачами группы компаний (стратегический модуль):

• выработанные рекомендации по формированию единой учетной политики, единого структурированного рабочего плана счетов, правил переноса данных компаний группы в модель консолидации (методический модуль):

• рекомендуемые этапы подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (прикладной модуль):

• предложенные контрольные мероприятия, позволяющие обеспечить достоверность подготовленной консолидированной отчетности по МСФО (контрольный модуль).

Разработанная методика формирования консолидированной финансовой отчетности позволяет выстроить структурированный процесс формирования полного комплекта годовой отчетности по МСФО (ГАЗ) 1 «Представление финансовой отчетности», а акционерам, инвесторам

Рис.5. Методика формирования консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО5

и другим внешним пользователям консолидированной отчетности - оценить достоверность ее данных, определить риск принятия управленческих решений на основании этих данных и получить представление о финансовом состоянии компании.

С целью демонстрации подходов к применению средств компьютеризации в части автоматизации наиболее трудоемких элементов процесса подготовки отчетности по МСФО в рамках предложенной модели учетной системы была разработана и зарегистрирована программа для ЭВМ по одному из направлений учета для целей формирования финансовой отчетности по МСФО «Учет кредитов и займов по амортизированной стоимости», учитывающая основные функциональные требования, предъявляемые к программному обеспечению в условиях автоматизации учета при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами и позволяющая автоматизировать процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО в части финансовых инструментов, учитываемых по амортизированной стоимости, а также улучшить бизнес-процессы по управлению финансовой деятельностью компании и повысить качество интегрированной информационной системы компании.

Возрастающая потребность российских компаний в автоматизации процесса подготовки отчетности, составленной по МСФО, обусловливает необходимость выбора программного решения для формирования такой отчетности.

По результатам анкетного обследования компаний Ростовской области, применяющих МСФО для подготовки финансовой отчетности, большинство компаний (80%) используют программные продукты 1С для подготовки отчетности по РПБУ и программу Ех1 для подготовки отчетности по МСФО. Внедрение программных продуктов, предназначенных для подготовки отчетности по МСФО, в стратегическом направлении рассматривается всеми компаниями, принявшими участие в исследовании.

Формирование новых подходов к применению средств автоматизации при подготовке отчетности по МСФО в ходе научного исследования привели к разработке целевой модели системы «Подготовка бухгалтерской отчетности российскими организациями в соответствии с МСФО», которая представлена четырьмя блоками получения учетной информации для целей подготовки отчетности по МСФО:

• трансляция данных российского учета на счета МСФО (на основе карты соответствия данных счетов РПБУ и МСФО);

• отдельный расчет данных учета МСФО на базе данных РПБУ;

• параллельный учет в МСФО;

• формирование бухгалтерских записей только в системе счетов МСФО.

Целевой моделью системы «Подготовка бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с МСФО» предусмотрены следующие функциональные требования, предъявляемые к автоматизированной системе для подготовки отчетности в соответствии с МСФО (рис. 6).

Функциональные требования, предъявляемые к автоматизированной системе для подготовки отчетности в соответствии с МСФО

Ж Ж ■ Ж

Ведение таблиц связей счетов и выполнение трансляции Отражение операций ! Автоматизированный расчет суммы проводок по МСФО Расшифровка движения по статьям Плана счетов по МСФО Му льтив ал ю тл ость

Г Возможность передачи информации Главной книги из базы данных РПБУ в базу данных МСФО; Г! Ведение нескольких таблиц связен счетов; [.! Наличие механизмов проверки внутренней сбалансированности, полноты н целостности данных; С Простой и удобный дл* пользователя интерфейс таблиц связей. П Поддержка механизма проводок для выполнения сбалансированных сложных корректировок; Н Гибкие интерфейсы настройки шаблонов журналов, в которых можно настроить корреспонденцию статен; О Автоматическое проведение журналов по настроенным шаблонам к выверенным алгоритмам расчета сумм проводок. [Г Возможность детализации до уровня проводок по статьям Плана счетов в соответствии с МСФО; 1.. Поддержка детализации значении статен для получения расшифровок. ;' Наличие функциональности пересчета показателей отчетности в другие валюты

Рис. б.Требования, предъявляемые к автоматизированной системе для подготовки отчетности в соответствии с МСФО6

Следует отметить, что целевая модель предусматривает автоматизированное формирование оборотно-сальдовой ведомости по МСФО и формирование на ее основе форм финансовой отчетности в формате МСФО: отчет о финансовом положении; отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств, при этом в качестве исходных данных используются счета структурированного плана счетов по МСФО.

Таким образом, основные результаты и выводы диссертационного исследования направлены на развитие организационно-методического обеспечения процесса подготовки российскими организациями отчетности в соответствии с МСФО. Их применение позволит повысить оперативность подготовки отчетных данных, а также уровень достоверности раскрываемой в них информации.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах.

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ

1. Карецкий А.Ю. Стандартизация бухгалтерского учета и ее влияние на принятие международных стандартов финансовой отчетности в России // Власть,-2012.-№ 10.-0,3 авт. п.л.

2. Лабынцев Н.Т. Карецкий ^.^.Моделирование учетной системы в целях подготовки отчетности по МСФО // Науковедение.— 2012.- № 4.— 0,8 /0,4 авт. п.л.

3.Лабынцев Н.Т. Карецкий А.Ю.Приншпы и подходы к формированию отдельной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 2. - 0,88/0,44 авт. п.л.

4. Карецкий А.Ю. Принципы и подходы к формированию консолидированной финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 4. - 1,25 авт. п.л.

Научные статьи и тезисы докладов

5. Карецкий А.Ю. Краткий анализ новых МСФО //Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и налогообложения: материалы IV Всероссийской научно-практической конференции (23 ноября 2011 г.).-Ростов н/Д: Изд-во Рост. гос. экон. ун-тета (РИНХ), 2011.-0,16 авт. п.л.

6. Карецкий А.Ю. Учетная политика для целей формирования отчетности по МСФО // Инновационные преобразования впроизводственной сфере: материалы международной научной конференции (30 ноября 2012 г.).-Казань: Изд-во 1,1, 2012. - 1,1 авт. п.л.

7. Карецкий А.Ю. Формирование новых подходов к применению средств

автоматизации при подготовке отчетности по МСФО // Современные тенденции развития экономики, управления и права: материалы международной научной конференции (28 декабря 2012 г.). - Санкт-Петербург: Изд-во 1,1, 2012. - 1,1 авт. п.л.

Зарегистрированные программы для ЭВМ

8. Карецкий А.Ю. «Учет кредитов и займов по амортизированной стоимости» / Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ. -№ 2013619791,- М.: Федеральная служба по интеллектуальной собственности, 2013.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 3331. Тираж 100 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88