Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности"

На правах рукописи

Панащенко Наталья Константиновна

АДАПТАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПРАКТИКИ РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЙ К МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗ 162860

Астрахань - 2007

003162860

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Астраханский государственный технический университет» на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»

Научный руководитель кандидат экономических наук

Солоненко Анна Александровна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович кандидат экономических наук, доцент Самарец Татьяна Викторовна

Ведущая организация Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования «Дагестанский государственный университет»

Защита состоится «14» ноября 2007 г в 15°° на заседании Регионального диссертационного совета КМ 307 001 03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу 414025, г Астрахань, ул Татищева, 16, ауд 319 6-го учебного корпуса

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет»

Автореферат разослан «12» октября 2007 г Автореферат размещен на сайте http //www astu org

Ученый секретарь Регионального

диссертационного совета КМ 307 001 03 , у г/2 ^

кандидат экономических наук, доцент (/(/и*/ и И Потапова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ 1.1. Актуальность темы исследования. Развитие и совершенствование рыночных отношений в России, расширение объектов финансово-хозяйственной деятельности, стремление органично влиться в мировую экономическую систему привели к необходимости изучения, анализа, теоретического осмысления и применения в практической деятельности мирового опыта в области бухгалтерского учета и отчетности Однако вопрос о том, в какой мере и каким именно мировым опытом следует при этом воспользоваться, вызвал немало разногласий

На первых этапах развития российской системы бухгалтерского учета в условиях рынка в качестве ориентира использовалась система US GAAP Однако более глубокие исследования теоретических характеристик и практики применения американских учетных стандартов показали, что данная система не отражает специфику российской учетной практики Американская учетная система опирается на слабо систематизированную, постоянно изменяющуюся интерпретацию принципов и правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на прецедентные правовые нормы, в большинстве своем отражающие особенности бизнеса США Поэтому в конечном итоге постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г № 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности, закрепляющие достаточно длительный опыт ведения учета и подготовки отчетности в условиях рыночной экономики и завоевавшие в последние годы большой авторитет во многих странах мира

На протяжении последних лет в России последовательно проводилась работа по формированию национальной бухгалтерской системы, взаимосвязанной с МСФО, но, несмотря на это, до сих пор наблюдается отсутствие тождественности российской системы принципам ведения учета и подготовки финансовой отчетности, заложенным в международных стандартах финансовой отчетности Сложившаяся в настоящее время в России система бухгалтерского учета и отчетности не

обеспечивает в полной мере надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации Поэтому отечественные предприятия встают перед необходимостью преобразования данных отчетности, сформированных на основе российской системы бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, соответствующую принципам МСФО

На основании вышеизложенного можно утверждать, что разработка процедур адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности является особо актуальной в России на современном этапе

1.2. Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе вопросам составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности уделяется много внимания Большой вклад в разработку этих вопросов внесли зарубежные ученые М Ф Ван Бреда, Л Бернстайн, Й Бетге, Д Дамант, Д Колдуэлл, Г Мюллер, МР Мэтьюс, Б Нидлз, С Нобус, МХ Перера, Э С Хендриксен и др Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, можно выделить таких ученых как АС Бакаев, В Г Гетьман, Л В Горбатова, В В Ковалев, М X Кутер, М И Литвиненко, Т Н Малькова, Е А Мизиковский, О В Одинушкина, В Ф Палий, О В Рожнова, О В Соловьева, Я В Соколов, В А Терехова, А Д Шеремет, ЛЗ Шнейдман и др

Вместе с тем научные работы, посвященные этой тематике, в основном раскрывают общие аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности в России и не в полной мере освящают вопросы, касающиеся организации процесса перехода отечественных предприятий на МСФО

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи

1.3. Дели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в решении комплекса проблем, возникающих в ходе адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи

• охарактеризовать роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности,

• оценить экономические предпосылки перехода на МСФО в России и выявить основные проблемы, возникающие в процессе внедрения и последующего применения международных стандартов,

• рассмотреть существующие в настоящее время способы подготовки отчетности по МСФО,

• обосновать необходимость применения метода трансформации при подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО, исследовать мероприятия, проводимые российскими предприятиями при постановке процесса трансформации отчетности, систематизировать научные взгляды на методику трансформации,

в проанализировать факторы, ограничивающие сопоставление отчетов, сформированных по российским и международным стандартам, и внести с их учетом корректировки в существующие методики финансового анализа,

• изучить опыт предприятий, осуществляющих подготовку отчетности по МСФО, и выявить положения международных стандартов, применение которых оказывает значительное влияние на показатели российской отчетности организаций

1.4. Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность организационных и методических аспектов формирования финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам В качестве объекта исследования выступают российские предприятия, осуществляющие переход на международные стандарты финансовой отчетности

1.5. Теоретические и методологические основы исследования.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие в Российской Федерации положения по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, вытекающие из нормативных регулирующих документов, методы и принципы подготовки финансовой отчетности, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского учета и финансового анализа

1.6. Методы исследования. В ходе исследования в качестве инструментария использовались методы диалектический, дедуктивный, индуктивный, моделирования, синтез, а также системный подход к объекту исследования Количественные и качественные задачи решались с помощью статистических и графических методов Для достижения поставленных задач широко использовался метод сравнительного анализа

1.7. Информационная основа исследования. В работе использованы труды ведущих ученых и специалистов в области бухгалтерского учета, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, российские положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, отчеты по результатам комплексных исследований, подготовленных Romir Monitoring в рамках проектов «Реформа бухгалтерского учета и отчетности П» и «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», материалы зарубежной и российской периодической печати, научно-практических конференций и семинаров Значительная часть документов получена из сети Интернет

1.8. Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений Работа содержит 166 страниц машинописного текста, в том числе 17 рисунков, 25 таблиц, 12 приложений Структура диссертации отражает цель и задачи исследования

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цели и задачи, предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость диссертационной работы, приведены сведения об апробации результатов исследования

В первой главе «Международные стандарты финансовой отчетности в российской практике учета» раскрыты тенденции развития МСФО как единых подходов к подготовке отчетной информации, выявлены экономические предпосылки применения МСФО в России, а также установлены основные барьеры, препятствующие переходу России на МСФО

Во второй главе «Оптимизация процесса формирования отчетности, соответствующей требованиям МСФО» рассмотрены способы подготовки отчетности в формате МСФО, обоснована необходимость применения метода трансформации при подготовке первой отчетности по МСФО и даны рекомендации по постановке процесса трансформации отчетности на предприятии

В третьей главе «Влияние международных стандартов на показатели, характеризующие финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки предприятия» автор сосредоточил внимание на проблеме оценки степени влияния международных стандартов на показатели деятельности предприятия

В заключении диссертации изложены основные положения проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения, суть которых отражена в главах работы

2. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ Положения диссертации, выносимые на защиту. На защиту выносятся результаты теоретического обобщения и решения научно-практической проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в практике учета российских предприятий, а именно

• обоснование экономической целесообразности осуществления процесса перехода России на МСФО,

• факторы, определяющие выбор способа подготовки отчетности, соответствующей требованиям МСФО,

• рекомендации по постановке процесса трансформации отчетности на предприятии,

• авторский подход к сравнительному анализу показателей различных по формату отчетносгей,

• основные положения МСФО, приводящие к возникновению существенных различий между показателями российской и международной отчетносгей

Обоснование экономической целесообразности осуществления процесса перехода России на МСФО. Отмечая существующую в современных условиях острую необходимость в создании и практическом применении единых подходов к подготовке отчетной информации, автор делает вывод, что наиболее перспективной в этом смысле учетной системой из года в год становятся МСФО, что подтверждается динамикой распространения стандартов в мире (табл 1)

Таблица 1

Динамика распространения МСФО в мире за 2003-2005 годы*

Условия применения МСФО Количество стран

в 2003 году в 2005 году

Разрешены к применению 32 25

Обязательны дня некоторых организаций 6 6

Обязательны для всех национальных организаций 32 73

Итого 70 104

Автор подчеркивает, что Россия, являясь частью мирового хозяйства, неизбежно оказалась вовлечена в процесс унификации учетных систем Однако в работе внедрение МСФО в России рассматривается не только в контексте унификации, но и как следствие произошедших в нашей

МСФО наступают, совершенствуются и выигрывают // МСФО практика применения -2006 -№4

стране политических и социально-экономических преобразований, повлекших за собой переход от централизованно планируемой системы хозяйства к рыночной экономике

В процессе изучения мнения различных специалистов относительно проводимой в России реформы было выявлено, что преобразования в области учета и отчетности создают предпосылки для экономического роста страны, так как составление финансовой отчетности, понятной и вызывающей доверие во всем мире, способствует

• интеграции экономики России в систему мировых хозяйственных связей,

• притоку иностранных инвестиций в экономику России,

• улучшению имиджа российского бизнеса за рубежом,

в улучшению качества статистической информации и возможности ее сопоставления

Вместе с тем, нами был сделан вывод, что для успешной реализации процесса перехода, в его проведении должно быть заинтересовано не только государство, но и хозяйствующие субъекты Изменение бухгалтерского учета для любого предприятия всегда связано с большими затратами В условиях же рыночной экономики каждая коммерческая организация стремится к извлечению прибыли, поэтому понесенные расходы должны обязательно компенсироваться будущей прибылью от применения международных стандартов В противном случае организации будут тормозить процесс перехода, поскольку они стремятся к минимизации затрат, связанных с изменением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в ущерб качеству представляемой информации

Обзор специальной литературы позволил установить, что экономисты видят полезность и перспективность применения МСФО на предприятиях в

• росте их рыночной капитализации,

• выходе на зарубежные рынки капитала и снижении цены привлекаемого капитала,

• выходе на мировые фондовые рынки,

• возможности использования информации для принятия управленческих решений

Наряду с отмеченными выше преимуществами было установлено, что процесс внедрения МСФО сопровождается рядом трудностей, которые делают его слишком обременительным для предприятия На основе данных теоретических и практических публикаций ведущих российских экономистов в области МСФО, опросов, проведенных ЛОМШ- Мош1опп§ в рамках специальных проектов, и Концепции развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу автор выявил, что к основным проблемам перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности относятся следующие

• рекомендательный характер МСФО, который затрудняет их инкорпорирование в российскую правовую систему,

• отсутствие перевода международных стандартов на русский язык, сертифицированного Советом по МСФО,

• психологический аспект восприятия концепций МСФО,

в низкий уровень профессиональной подготовки большей части российских бухгалтеров и аудиторов в области МСФО и, как следствие, нехватка человеческих ресурсов,

• нехватка финансовых ресурсов,

• чрезмерная нагрузка по составлению различных видов отчетности,

• проблемы технического характера, в частности несовершенство системы сбора и обработки информации для подготовки отчетности по МСФО и недостатки в организации взаимодействия внутренних подразделений предприятия,

• отсутствие у предприятий заинтересованности для перехода вследствие опасений, связанных с получением худшего финансового результата по сравнению с российской отчетностью Вышеизложенное позволило автору сделать вывод, что для

успешного внедрения международных стандартов в России необходимо

сформировать полную, ясную и непротиворечивую законодательную базу, подготовить официальный перевод МСФО на русский язык, начать программу широкомасштабного обучения принципам и практическим навыкам применения МСФО всех бухгалтеров, аудиторов, а также представителей бизнес-подразделений, снизить административное бремя, которое несут российские компании, составляя различные виды отчетности, создать подробное руководство по применению МСФО

Факторы, определяющие выбор способа подготовки отчетности, соответствующей требованиям МСФО. В ходе исследования было установлено, что в настоящее время компании используют три способа подготовки отчетности по МСФО

Одним из них является ведение независимого параллельного учета (конверсия) по международным стандартам финансовой отчетности Данный способ предполагает двойную регистрацию каждого факта хозяйственной жизни первый раз в системе учета по российским стандартам, второй - по МСФО

Другим вариантом подготовки отчетности в формате МСФО является метод трансляции проводок Большинство специалистов не выделяют трансляцию учетных записей, в отдельную методику подготовки отчетности по МСФО, считая данный способ одним из возможных вариантов ведения параллельного учета Однако автор согласился с мнением ИВ Аверчева и ДВ Чистова в том, что ведение независимого параллельного учета и осуществление трансляции бухгалтерских записей являются, по сути, разными методами формирования финансовой отчетности согласно МСФО

Для метода трансляции проводок характерно, что первичным является учет по российским стандартам В течение отчетного периода учетные данные отражаются в регистрах учета по РПБУ В конце отчетного периода записи, сформированные согласно отечественным стандартам, по таблицам взаимоувязки планов счетов переводятся (транслируются) в

записи, соответствующие положениям МСФО Отличием данного метода является тот факт, что формирование проводок в дополнительном регистре учета по международным стандартам происходит при выполнении процедуры трансляции, а не в момент ввода хозяйственной операции

Третьим методом является трансформация отчетности Трансформация российской отчетности в отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов - это периодический процесс подготовки финансовой отчетности по МСФО на заданную дату, получаемой путем реклассификации статей российской отчетности и внесения корректировок в эти статьи

Проведенный сравнительный анализ способов формирования международной отчетности показал, что каждый из них имеет как достоинства, так и недостатки, а, следовательно, каждое предприятие, желающее осуществить переход на МСФО, самостоятельно определяет, какой из методов является для него наиболее оптимальным Опираясь на опыт предприятий уже перешедших на международные стандарты финансовой отчетности, автор пришел к выводу, что выбор одного из имеющихся альтернативных вариантов будет зависеть от ряда таких факторов, как хозяйственная деятельность предприятия, размер предприятия, его финансовое положение, а также от специфики организационной структуры и процессов конкретной компании, сложившихся подходов к управлению и ведению бухгалтерского учета, от состава и квалификации персонала, программного обеспечения, степени автоматизации учетных процессов и от того, какую часть имеющихся ресурсов организация считает возможным выделить для перехода на международные стандарты Помимо указанных факторов компания при выборе должна руководствоваться принципом рациональности, т е затраты на переход не должны превысить выгоды от него

Автор посчитал целесообразным уточнить, что, в случае, если предприятие решит отдать предпочтение одному из первых двух вариантов, начать процесс перехода ему предстоит с трансформации

отчетности Данный факт объясняется следующим В соответствии с международными стандартами в первой финансовой отчетности должны быть представлены сравнительные данные как минимум за один год, вести же параллельный учет или вносить операции в специализированное программное обеспечение «задним числом» дорого и нецелесообразно Кроме того, организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить МСФО) Поэтому прежде чем перейти к параллельному ведению учета в соответствии с МСФО, предприятию необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения вступительного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами

Рекомендации по постановке процесса трансформации отчетности на предприятии. В ходе рассмотрения наиболее проблемных вопросов, связанных с осуществлением процесса трансформации отчетности на предприятии, были получены следующие результаты ® предложен подход к решению вопроса недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии,

• определены критерии выбора компаний-консультантов, привлекаемых предприятиями для осуществления процесса трансформации,

• разработан порядок выбора способа автоматизации процесса трансформации на предприятии,

• даны рекомендации по разработке документов, регламентирующих подготовку международной отчетности,

• сформирован алгоритм разработки методики трансформации отчетности

Для решения проблемы недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии автором было предложено

процесс подготовки отчетности по МСФО организовать следующим образом

Этап 1 Работа по трансформации проводится привлеченными специалистами

Этап 2 В процесс вовлекаются сотрудники компании для обучения и приобретения опьгга

ЭтапЗ Переход на самостоятельное составление отчетности по международным стандартам и использование услуг консультантов лишь в целях повышения квалификации персонала, для решения конкретных проблем, а также для выражения квалифицированного экспертного мнения В качестве критериев отбора компании-консультанта предлагается использовать

• опыт работы компании в области МСФО в течение 3 лет,

• наличие устойчивой положительной репутации на рынке и клиентов, в том числе постоянных, для которых компания оказывала услуги в этой области,

• наличие на дату обращения клиента достаточного количества специалистов по МСФО, обладающих общепризнанными международными сертификатами, такими как АССА или CPA,

• опыт работы в сфере, непосредственно связанной с деятельностью клиента, а также в осуществлении аналогичных проектов,

• членство в профессиональных объединениях

Выбор способа автоматизации рекомендуется осуществлять на основе сопоставления выгод от сокращения ручной работы и высвобождения специалистов с расходами на внедрение того или иного программного продукта (рис 1)

Для оптимизации процесса формирования отчетности, соответствующей требованиям МСФО, предприятиям предлагается подготовить следующие документы

• подробный план и график проведения процесса трансформации,

• регламент подготовки и обработки необходимой информации,

регламент, в котором должны быть задокументированы этапы и процедуры трансформации финансовой отчетности, регламент, устанавливающий четкую систему взаимодействия между подразделениями компании при сборе и обработке информации,

инструкции, конкретизирующие указанные в регламентах общие принципы действий

Рис 1 Порядок выбора способа автоматизации процесса трансформации

Источник разработано автором

По мнению автора, разработка подобных документов, позволит скоординировать действия бухгалтерской и прочих служб предприятия, а

также работу каждого специалиста, задействованного в проекте, в то время как их отсутствие значительно усложнит не только составление международной отчетности, но и работу компании в целом

Сформированный алгоритм разработки методики трансформации отчетности подготовлен на основе систематизации существующих методик трансформации отчетности Алгоритм включает в себя двенадцать этапов (рис 2) и является универсальным и доступным для применения в любой российской организации

Авторский подход к сравнительному анализу показателей различных по формату отчетностей. В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (ПИБ) 1 предписывается представление в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния концепций и методик МСФО на финансовое положение, финансовые результаты и величину потоков денежных средств компании Однако наряду с обязательностью данного требования, МСФО (ТРИБ) 1 не содержит конкретных рекомендаций о форме и последовательности представления указанной информации

Автор предлагает оценку влияния международных стандартов на показатели деятельности предприятия проводить на основе сравнительного анализа данных российской отчетности с данными отчетности, трансформированной в формат МСФО

В процессе разработки методики сравнительного анализа были установлены потенциальные факторы, затрудняющие процесс сопоставления сведений отчетностей, сформированных по различным стандартам В качестве таковых были отмечены

• изменение временных границ финансового года и разные отчетные даты,

• различия в представлении информации

17

с

Л. (I "|)1и ри ф;»Гип км мою.тип I р;ик'ф(»|)Л1:ми1и • *Iчс!нш-1 п

Установление периода, за который будет составляться отчетность по МСФО, и количества периодов, за которые будет представлена сравнительная информация

Определение функциональной валюты, выбор валюты представления отчетности и языка отчетности

^ (р-1 ^Ана^^деяте^носга его

Разработка учетной политики и плана счетов по МСФО, определение состава статей отчетности но МСФО

Выявление области корректировок

Составление перечня и определение порядка расчета корректировок для отдельных периодов

$—с

на дату перехода на МСФО

для периода, предшествующего отчетному

ж

для отчетного периода

Установление порядка трансформации форм отчетности

—ж

Баланс

1Ж

Отчет о прибылях и убытках

Ж

рг

1

к

£

°

Отчет о движении денежных средств и Отчет об изменениях в капитале

▼ С-

Трансляциошгые записи —> Реклассификационныс записи

л........

Определение порядка проведения трансляционных записей

-у— - —у-

Согласно статьям форм ш лети ости

В отношении каждого МСФО

Выбор варианта осуществления трансляционных записей

Исключающие

Дополняющие

Согласование трансформационных процедур с руководством компании и внесение _необходимых изменений_

^ ^-Г^ ^^^11ересмотр методики при каждой последующей

Рис. 2. Алгоритм разработки методики трансформации отчетности

Источник: разработано автором

Сравнительный анализ показателей российской отчетности и отчетности по МСФО, по мнению автора, должен включать в себя следующие блоки (рис. 3).

В рамках каждого блока были выделены наиболее предпочтительные для расчета показатели, разработаны макеты аналитических таблиц, предназначенных для проведения и оформления результатов сопоставления.

Предложенный порядок проведения сравнительного анализа показателей разных по формату отчетностей, позволяет нивелировать различия в представляемой информации и дает возможность всесторонне оценить степень влияния МСФО на финансовое положение компании, ее финансовые результаты и величину денежных потоков.

3» —^ анализ изменения состава и структуры активов и пассивов

п

£ © 5 О 8 2 Сравнительный анализ —^ анализ изменения финансовой устойчивости

финансового положения предприятия —

О- ё ж 5 —^ анализ изменения ликвидности и платежеспособности

и 8 «

—^ анализ изменения показателей деловой и рыночной активности

о !-с о

1г 1 ? Сравнительный анализ финансовых —ф анализ изменения состава и структуры доходов и расходов

« 5 я Р деятельности —^ анализ изменения показателей рентабельности и доходности

Й 8 1 Р 1 Г

Сравнительный анализ движения денежных средств предприятия —^ анализ изменения величины денежных потоков

аь —-

о —^ анализ изменения показателей движения денежных средств

Рис. 3. Схема сравнительного анализа показателей российской отчетности и отчетности в формате МСФО

Источник: разработано автором

С целью практического применения данной методики была проанализирована российская и международная финансовая отчетность трех предприятий различных отраслей экономики, а именно горнодобывающей - ЗАО «Алроса», услуг связи - ОАО «Ростелеком» и электроэнергетики - ОАО РАО «ЕЭС России». Проведенная апробация показала правомерность использования предложенного в работе подхода к

оценке влияния международных стандартов на показатели, характеризующие финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки предприятия

Основные положения МСФО, проводящие к возникновению существенных различий между показателями российской и международной отчетиостей. Для полноты оценки степени влияния МСФО на финансовое состояние, финансовые результаты и потоки денежных средств предприятия был проанализирован опыт организаций, осуществляющих подготовку отчетности в формате МСФО В результате были выявлены основные положения международных стандартов, оказывающие наиболее существенное влияние на показатели деятельности отечественных предприятий

Автор пришел к выводу, что изменение показателей российской отчетности, вызвано применением таких принципов МСФО, как приоритет содержания над формой и осмотрительности, а также метода начисления

Помимо этого было признано, что на показатели отчетности отечественных предприятий оказывают существенное влияние

• несоответствия в понятийном аппарате,

• различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов,

• различия в возможности использования аналитических методов, призванных уточнить оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов,

• различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (учет инфляционных процессов),

• расхождения между правилами отдельных МСФО и ПБУ в отношении отражения в отчетности отдельных элементов и операций

Представленный перечень, хоть и не является исчерпывающим, тем не менее, даеа- возможность сформировать общее представление о том,

применение каких подходов, установленных международными стандартами, в той или иной степени оказывает влияние на показатели деятельности предприятий

Величина и характер изменений будут зависеть не только от перечисленных выше причин, но и от того, насколько достоверно и полно предприятия раскрывали информацию в отчетности, составляемой по российским правилам

3. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Вклад автора состоит в исследовании вопросов адаптации учетной практики российских предприятий к МСФО, а именно в

• оценке экономических предпосылок перехода на МСФО в России и установлении основных проблем, возникающих на пути внедрения и последующего применения международных стандартов,

• сравнении существующих в настоящее время способов подготовки отчетности в соответствии с МСФО,

• обосновании необходимости применения метода трансформации при подготовке первой отчетности по МСФО и решении проблем, возникающих в ходе постановки процесса трансформации на предприятии,

• выявлении и анализе факторов, ограничивающих сопоставление отчетов, сформированных по российским и международным стандартам,

• выявлении положений международных стандартов финансовой отчетности, применение которых оказывает значительное влияние на показатели деятельности организаций

4. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ

РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ 4.1. Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно обоснованных рекомендаций

по вопросам адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности В процессе исследования автором были получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны

• выделены факторы, совокупность применения которых определяет выбор предприятием одного из альтернативных вариантов подготовки отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов,

• разработан комплекс мероприятий по постановке процесса трансформации отчетности на предприятии, реализация которого способствует решению кадрового вопроса, проблем, возникающих при разработке методики трансформации, а также в ходе автоматизации и формализации процесса,

• предложен подход к проведению сравнительного анализа показателей отчетностей, составленных по российским и международным стандартам, позволяющий провести сопоставление различных по формату отчетов и количественно оценить степень влияния МСФО на показатели деятельности предприятия,

• определены основные положения МСФО, оказывающие существенное влияние на показатели деятельности организаций, которые могут быть использованы предприятиями для установления причин расхождений между данными российской и международной отчетностей

4.2. Практическая значимость исследования состоит в том, что предложенные алгоритм разработки методики трансформации отчетности, а также подходы к внедрению процесса трансформации отчетности и проведению сравнительного анализа различных по формату отчетностей, могут быть использованы работниками экономических служб организаций, специалистами аудиторских и консалтинговых компаний при подготовке отчетности, соответствующей требованиям МСФО, преподавателями высших учебных заведений при проведении занятий по курсам

«Бухгалтерский финансовый учет» и «Международные стандарты финансовой отчетности», а также при подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов

4.3. Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования докладывались и обсуждались на Международных научных конференциях и научных конференциях профессорско-преподавательского состава, проводившихся в Астраханском государственном техническом университете в 2004-2006 годах Материалы диссертационного исследования находят применение при разработке в Астраханском государственном техническом университете Госбюджетной научно-исследовательской работы Разработанные автором рекомендации используются в деятельности аудиторских фирм

4.4. Публикации до теме диссертации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 научных работах общим объемом 4,24 п л, в том числе авторских - 2,47 п л

1 Панащенко НК Применение международных стандартов при формировании отчетности российскими организациями [Текст] / НК Панащенко // Вестник АГТУ Сб науч тр - Астрахань Изд-во АГТУ -2004 -№3 - С 216-222 (0,3 п л)

2 Панащенко НК Сравнительный анализ стандартов отчетности [Текст] / НК Панащенко, С В Банк // Международный бухгалтерский учет -2004 -№¡10 - С 15-28 (1,1 п л, втч авт 0,55 п л)

3 Панащенко Н К Проблема преодоления национальных особенностей учета при переходе на МСФО [Текст] / Н К Панащенко // Материалы международной научно-практической конференции «Экономика и мы - новые идеи» 9-10 ноября 2004 г/ АГТУ - Астрахань ИПЦ «Факел» ООО «Астраханьгазпром», 2004 - С 181-183 (0,2 п л )

4 Панащенко НК Отличия МСФО по финансовым инструментам от действующих версий [Текст] / НК Панащенко, С В Банк // Международный бухгалтерский учет - 2005 - №1 - С 10-14 (0,5 п л, в тч авт 0,25пл)

5* Панащенко Н К Проблемы перехода российских организаций на МСФО [Текст] / Н К Панащенко, А А. Солоненко // Финансы - 2005 -№2 -С 13-16(0,бпл, втч авт 0,3 пл)

6 Панащенко Н К Изменения в МСФО по финансовым инструментам [Текст] / НК Панащенко, С В Банк // Аудиторские ведомости -2005 -№3 -С 65-69(0,4п л, втч авт 0,2 п л)

1* Панащенко Н К Национальные системы бухгалтерского учета и отчетности причины различий и пути их устранения [Текст] / НК Панащенко, А А Солоненко // Финансы - 2005 - №6 - С 19-21 (0,34 п л, втч авт 0,17пл)

8 Панащенко Н.К Анализ способов подготовки финансовой отчетности, соответствующей требованиям МСФО [Текст] / Н К Панащенко // Труды международной научно-практической конференции «Экономические и экологические проблемы регионов СНГ» 23-25 апреля 2006 г./ АГТУ - Астрахань, 2006 - С 479-484 (0,2 п л )

9 Панащенко Н К Международные стандарты финансовой отчетности в мировой и российской практике [Текст] / НК Панащенко, А А Солоненко - Астрахань Изд-во ООО «ЦНТЭП», 2007 - 16 с (0,6 п л, в т ч авт 0,3 п л )

- входит в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК РФ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Панащенко, Наталья Константиновна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Международные стандарты финансовой отчетности в российской практике учета.

1.1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности.

1.2. Экономические предпосылки применения международных стандартов финансовой отчетности в России.

1.3. Основные препятствия, возникающие на пути внедрения и последующего применения МСФО в России.

ГЛАВА 2. Оптимизация процесса формирования отчетности, соответствующей требованиям МСФО.

2.1. Выбор способа подготовки отчетности по МСФО.

2.2. Рекомендации по внедрению процесса трансформации отчетности на предприятии.

2.3. Алгоритм разработки методики трансформации отчетности.

ГЛАВА 3. Влияние международных стандартов на показатели, характеризующие финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки предприятия.

3.1. Анализ факторов, ограничивающих сопоставление отчетов, подготовленных по российским и международным стандартам.

3.2. Подход к проведению сравнительного анализа показателей российской отчетности и отчетности в формате МСФО.

3.3. Основные положения МСФО, оказывающие существенное влияние на показатели деятельности предприятий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Адаптация учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. Развитие и совершенствование рыночных отношений в России, расширение объектов финансово-хозяйственной деятельности, стремление органично влиться в мировую экономическую систему привели к необходимости изучения, анализа, теоретического осмысления и применения в практической деятельности мирового опыта в области бухгалтерского учета и отчетности. Однако вопрос о том, в какой мере и каким именно мировым опытом следует при этом воспользоваться, вызвал немало разногласий.

На первых этапах развития российской системы бухгалтерского учета в условиях рынка в качестве ориентира использовалась система US GAAP. Однако более глубокие исследования теоретических характеристик и практики применения американских учетных стандартов показали, что данная система не отражает специфику российской учетной практики. Американская учетная система опирается на слабо систематизированную, постоянно изменяющуюся интерпретацию принципов и правил бухгалтерского учета и финансовой отчетности, на прецедентные правовые нормы, в большинстве своем отражающие особенности бизнеса США. Поэтому в конечном итоге постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в качестве основы реформирования отечественного учета были выбраны международные стандарты финансовой отчетности, закрепляющие достаточно длительный опыт ведения учета и подготовки отчетности в условиях рыночной экономики и завоевавшие в последние годы большой авторитет во многих странах мира.

На протяжении последних лет в России последовательно проводилась работа по формированию национальной бухгалтерской системы, взаимосвязанной с МСФО, но, несмотря на это, до сих пор наблюдается отсутствие тождественности российской системы принципам ведения учета и подготовки финансовой отчетности, заложенным в МСФО. Сложившаяся в настоящее время в России система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации. Поэтому отечественные предприятия встают перед необходимостью преобразования данных отчетности, сформированных на основе российской системы бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, соответствующую принципам МСФО.

На основании вышеизложенного можно утверждать, что разработка процедур адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности является особо актуальной в России на современном этапе.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе вопросам составления отчетности по международным стандартам финансовой отчетности уделяется много внимания. Большой вклад в разработку этих вопросов внесли зарубежные ученые: М.Ф. Ван Бреда, JI. Бернстайн, Й. Бетге, Д. Дамант, Д. Колдуэлл, Г. Мюллер, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, С. Нобус, М.Х. Перера, Э.С. Хендриксен и др. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, можно выделить таких ученых как А.С. Бакаев, В.Г. Гетьман, JI.B. Горбатова, В.В. Ковалев, М.Х. Кутер, М.И. Литвиненко, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, О.В. Одинушкина, В.Ф. Палий, О.В. Рожнова, О.В. Соловьева, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Вместе с тем научные работы, посвященные этой тематике, в основном раскрывают общие аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности в России и не в полной мере освящают вопросы, касающиеся организации процесса перехода отечественных предприятий на МСФО.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в решении комплекса проблем, возникающих в ходе адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• охарактеризовать роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности;

• оценить экономические предпосылки перехода на МСФО в России и выявить основные проблемы, возникающие в процессе внедрения и последующего применения международных стандартов;

• рассмотреть существующие в настоящее время способы подготовки отчетности по МСФО;

• обосновать необходимость применения метода трансформации при подготовке первой отчетности в соответствии с МСФО, исследовать мероприятия, проводимые российскими предприятиями при постановке процесса трансформации отчетности, систематизировать научные взгляды на методику трансформации;

• проанализировать факторы, ограничивающие сопоставление отчетов, сформированных по российским и международным стандартам, и внести с их учетом корректировки в существующие методики финансового анализа;

• изучить опыт предприятий, осуществляющих подготовку отчетности по МСФО, и выявить положения международных стандартов, применение которых оказывает значительное влияние на показатели российской отчетности организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность организационных и методических аспектов формирования финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам. В качестве объекта исследования выступают российские предприятия, осуществляющие переход на международные стандарты финансовой отчетности.

Теоретические и методологические основы исследования.

Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие в Российской Федерации положения по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности, вытекающие из нормативных регулирующих документов, методы и принципы подготовки финансовой отчетности, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности, а также теоретические и научно-практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и финансового анализа.

Методы исследования. В ходе исследования в качестве инструментария использовались методы: диалектический, дедуктивный, индуктивный, моделирования, синтез, а также системный подход к объекту исследования. Количественные и качественные задачи решались с помощью статистических и графических методов. Для достижения поставленных задач широко использовался метод сравнительного анализа.

Информационная основа исследования. В работе использованы труды ведущих учёных и специалистов в области бухгалтерского учета, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, российские положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчётности, отчеты по результатам комплексных исследований, подготовленных Romir Monitoring в рамках проектов «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II» и «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», материалы зарубежной и российской периодической печати, научно-практических конференций и семинаров. Значительная часть документов получена из сети Интернет.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно обоснованных рекомендаций по вопросам адаптации учетной практики российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности. В процессе исследования автором были получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:

• выделены факторы, совокупность применения которых определяет выбор предприятием одного из альтернативных вариантов подготовки отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов;

• разработан комплекс мероприятий по постановке процесса трансформации отчетности на предприятии, реализация которого способствует решению кадрового вопроса, проблем, возникающих при разработке методики трансформации, а также в ходе автоматизации и формализации процесса;

• предложен подход к проведению сравнительного анализа показателей отчетностей, составленных по российским и международным стандартам, позволяющий провести сопоставление различных по формату отчетов и количественно оценить степень влияния МСФО на показатели деятельности предприятия;

• определены основные положения МСФО, оказывающие существенное влияние на показатели деятельности организаций, которые могут быть использованы предприятиями для установления причин расхождений между данными российской и международной отчетностей. Практическая значимость исследования состоит в том, что предложенные алгоритм разработки методики трансформации отчетности, а также подходы к внедрению процесса трансформации отчетности и проведению сравнительного анализа различных по формату отчетностей, могут быть использованы работниками экономических служб организаций; специалистами аудиторских и консалтинговых компаний при подготовке отчетности, соответствующей требованиям МСФО; преподавателями высших учебных заведений при проведении занятий по курсам «Бухгалтерский финансовый учет» и «Международные стандарты финансовой отчетности», а также при подготовке и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования докладывались и обсуждались на Международных научных конференциях и научных конференциях профессорскопреподавательского состава, проводившихся в Астраханском государственном техническом университете в 2004-2006 годах. Материалы диссертационного исследования находят применение при разработке в Астраханском государственном техническом университете Госбюджетной научно-исследовательской работы. Разработанные автором рекомендации используются в деятельности аудиторских фирм.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 научных работах (две из которых изданы в журнале ВАК) общим объемом 4,24 п.л., в том числе авторских - 2,47 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 166 страниц машинописного текста, в том числе 17 рисунков, 25 таблиц, 12 приложений. Структура диссертации отражает цель и задачи исследования.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Панащенко, Наталья Константиновна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе исследования нами были получены следующие результаты и сделаны следующие предложения.

Отмечая существующую в современных условиях острую необходимость в создании и практическом применении единых подходов к подготовке отчетной информации, автор делает вывод, что наиболее перспективной в этом смысле учетной системой из года в год становятся МСФО, что подтверждается динамикой распространения стандартов в мире.

Автор также подчеркивает, что Россия, являясь частью мирового хозяйства, неизбежно оказалась вовлечена в процесс унификации учетных систем. Однако в работе внедрение МСФО в России рассматривается не только в контексте унификации, но и как следствие произошедших в нашей стране политических и социально-экономических преобразований, повлекших за собой переход от централизованно планируемой системы хозяйства к рыночной экономике.

В процессе изучения мнения различных специалистов относительно проводимой в России реформы было выявлено, что преобразования в области учета и отчетности создают предпосылки для экономического роста страны, поскольку составление финансовой отчетности, понятной и вызывающей доверие во всем мире, способствует:

• интеграции экономики России в систему мировых хозяйственных связей;

• притоку иностранных инвестиций в экономику России;

• улучшению имиджа российского бизнеса за рубежом;

• улучшению качества статистической информации и возможности ее сопоставления.

Вместе с тем, нами был сделан вывод, что для успешной реализации процесса перехода, в его проведении должно быть заинтересовано не только государство, но и хозяйствующие субъекты. Изменение бухгалтерского учета для любого предприятия всегда связано с большими затратами. В условиях же рыночной экономики каждая коммерческая организация стремится к извлечению прибыли, поэтому понесенные расходы должны обязательно компенсироваться будущей прибылью от применения международных стандартов. В противном случае организации будут тормозить процесс перехода, поскольку они стремятся к минимизации затрат, связанных с изменением бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в ущерб качеству представляемой информации.

Обзор специальной литературы позволил установить, что экономисты видят полезность и перспективность применения МСФО на предприятиях в:

• росте их рыночной капитализации;

• выходе на зарубежные рынки капитала и снижении цены привлекаемого капитала;

• выходе на мировые фондовые рынки;

• возможности использования информации для принятия управленческих решений.

Однако наряду с отмеченными выше преимуществами нами было установлено, что отечественные предприятия не спешат применять новые стандарты в своей учетной практике, поскольку процесс внедрения МСФО сопровождается рядом трудностей, которые делают его слишком обременительным для предприятия. В этой связи нами было проанализировано насколько сильно возникающие барьеры препятствуют переходу российских организаций на международные стандарты, и каковы возможности преодоления этих барьеров.

На основе данных теоретических и практических публикаций ведущих российских экономистов в области МСФО, опросов, проведенных ROMIR Monitoring в рамках специальных проектов, и Концепции развития учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу автор выявил основные проблемы перехода российских предприятий на МСФО. К наиболее важным из них можно отнести следующие:

• рекомендательный характер МСФО, который затрудняет их инкорпорирование в российскую правовую систему;

• отсутствие перевода международных стандартов на русский язык, сертифицированного Советом по МСФО;

• психологический аспект восприятия концепций МСФО;

• низкий уровень профессиональной подготовки большей части российских бухгалтеров и аудиторов в области МСФО и, как следствие, нехватка человеческих ресурсов;

• нехватка финансовых ресурсов;

• чрезмерная нагрузка по составлению различных видов отчетности;

• проблемы технического характера, в частности несовершенство системы сбора и обработки информации для подготовки отчетности по МСФО и недостатки в организации взаимодействия внутренних подразделений предприятия;

• отсутствие у предприятий заинтересованности для перехода вследствие опасений, связанных с получением худшего финансового результата по сравнению с российской отчетностью.

Определившись с проблемами перехода на МСФО, автор подытожил, что для успешного внедрения международных стандартов финансовой отчетности в России, необходимо создать по данному вопросу полную, ясную и непротиворечивую законодательную базу; начать программу широкомасштабного обучения принципам и практическим навыкам применения МСФО всех бухгалтеров, аудиторов, а также представителей бизнес-подразделений; подготовить официальный перевод МСФО на русский язык; снизить административное бремя, которое несут российские компании, составляя различные виды отчетности; создать подробное руководство по применению МСФО.

В следующей части исследования автором было установлено, что в настоящее время компании используют три способа подготовки отчетности по МСФО.

• ведение независимого параллельного учета (конверсия);

• использование специализированного программного обеспечения, осуществляющего трансляцию бухгалтерских записей;

• проведение трансформации отчетности.

Проведенный сравнительный анализ способов формирования международной отчетности показал, что каждый из них имеет как достоинства, так и недостатки, а, следовательно, каждое предприятие, желающее осуществить переход на МСФО, самостоятельно определяет, какой из методов является для него наиболее оптимальным.

Опираясь на опыт предприятий уже перешедших на международные стандарты, автор пришел к выводу, что выбор одного из имеющихся альтернативных вариантов будет зависеть от ряда таких факторов как хозяйственная деятельность предприятия (род занятий), размер предприятия, его финансовое положение, а также от специфики организационной структуры и процессов конкретной компании, сложившихся подходов к управлению и ведению бухгалтерского учета, от состава и квалификации персонала, программного обеспечения, степени автоматизации учетных процессов и от того, какую часть имеющихся ресурсов организация считает возможным выделить для перехода на международные стандарты. Автор также отмечает, что помимо указанных факторов компания при выборе должна руководствоваться принципом разумности, т.е. затраты на переход не должны превысить выгоды от него.

Установив факторы, определяющие выбор способа подготовки отчетности по МСФО, автор посчитал целесообразным уточнить, что, даже если предприятие решит отдать предпочтение одному из первых двух вариантов начать процесс перехода ему в любом случае предстоит с трансформации отчетности. Свое мнение автор обосновывает следующим образом. В соответствии с международными стандартами в первой финансовой отчетности должны быть представлены сравнительные данные как минимум за один год, вести же параллельный учет или вносить операции в специализированное программное обеспечение «задним числом» дорого и нецелесообразно. Кроме того, организации следует сформировать исходные данные по МСФО так, как если бы учет по МСФО велся всегда (ретроспективно применить МСФО). Поэтому прежде чем перейти к параллельному ведению учета в соответствии с МСФО, предприятию необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения вступительного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами.

Ввиду вышесказанного далее в работе автором были рассмотрены наиболее проблемные вопросы, связанные с осуществлением именно процесса трансформации отчетности на предприятии, в частности кадровый вопрос, вопросы автоматизации процесса трансформации, разработки согласованных регламентирующих документов по подготовке отчетности в формате МСФО и разработки методики трансформации.

В итоге были получены следующие результаты:

• предложен подход к решению вопроса недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии;

• определены критерии выбора компаний-консультантов, привлекаемых предприятиями для осуществления процесса трансформации отчетности;

• разработан порядок выбора способа автоматизации процесса трансформации в конкретной компании;

• даны рекомендации по разработке документов, регламентирующих подготовку международной отчетности;

• сформирован алгоритм разработки методики трансформации отчетности.

Для решения проблемы недостатка квалифицированных специалистов в области МСФО на предприятии автором было предложено процесс подготовки отчетности по МСФО организовать следующим образом:

Этап 1. Работа по трансформации проводится привлеченными специалистами.

Этап 2. В процесс вовлекаются сотрудники компании для обучения и приобретения опыта.

Этап 3. Переход на самостоятельное составление отчетности по международным стандартам и использование услуг консультантов лишь в целях повышения квалификации персонала (проведение обучающих семинаров), для решения конкретных проблем, например, при существенном изменении деятельности компании или правил ведения бизнеса, а также для выражения квалифицированного экспертного мнения.

В числе критериев, которые позволят предприятиям найти подходящую компанию-консультанта, автором были названы:

• опыт работы компании в области международных стандартов в течение 3 лет;

• наличие устойчивой положительной репутации на рынке и клиентов, в том числе постоянных, для которых компания оказывала услуги в этой области;

• наличие на дату обращения клиента достаточного количества специалистов по МСФО, обладающих общепризнанными международными сертификатами, такими как АССА или CPA;

• опыт работы в сфере, непосредственно связанной с деятельностью клиента, а также в осуществлении аналогичных проектов;

• членство в международных и российских профессиональных объединениях.

Выбор способа автоматизации было предложено осуществлять при помощи сопоставления выгод от сокращения ручной работы и высвобождения специалистов с расходами на внедрение того или иного программного продукта

В качестве рекомендаций по разработке документов, регламентирующих подготовку международной отчетности, нами был предложен ряд основных документов, составление которых может быть полезно начинающим данный процесс предприятиям. К этим документам были отнесены следующие:

• подробный план и график проведения процесса трансформации;

• регламент подготовки и обработки необходимой информации;

• регламент, устанавливающий четкую систему взаимодействия между подразделениями компании при сборе и обработке информации;

• регламент, в котором должны быть задокументированы этапы и процедуры трансформации финансовой отчетности;

• инструкции, конкретизирующие указанные в регламентах общие принципы действий.

По мнению автора, разработка подобных документов, позволит скоординировать действия бухгалтерской и прочих служб предприятия, а также работу каждого специалиста, задействованного в проекте, в то время как их отсутствие значительно усложнит не только составление международной отчетности, но и работу компании в целом.

Сформированный алгоритм разработки методики трансформации отчетности подготовлен на основе систематизации существующих методик трансформации отчетности. Алгоритм является универсальным и доступным для применения в любой российской организации. Он включает в себя следующие двенадцать этапов.

Этап 1. Установление периода, за который впервые будет составляться отчетность согласно МСФО, и количества периодов, за которые в отчетности будет представлена сравнительная информация.

Этап 2. Определение функциональной валюты, выбор валюты представления отчетности и языка отчетности.

Этап 3. Проведение анализа деятельности предприятия и его системы бухгалтерского учета по РПБУ.

Этап 4. Разработка учетной политики и плана счетов по МСФО, а также установление состава статей международной отчетности.

Этап 5. Выявление области корректировок.

Этап 6. Составление перечня и определение порядка расчета корректировок для отдельных периодов.

Этап 7. Установление порядка трансформации форм отчетности.

Этап 8. Определение последовательности осуществления корректировочных записей.

Этап 9. Установление очередности и варианта проведения трансляционных записей.

Этап 10. Выбор варианта осуществления трансляционных записей.

Этап 11. Доведение информации обо всех назначенных трансформационных процедурах до руководства компании.

Этап 12. Пересмотр методики при каждой последующей трансформации.

В продолжение исследования автор сосредоточил внимание на проблеме оценки степени влияния МСФО на показатели, характеризующие финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки компании.

В связи с тем, что применение международных стандартов дает возможность получить более достоверные сведения о работе компаний любых отраслей и сфер деятельности, в МСФО (IFRS) 1 настаивается на обязательном представлении в первой отчетности информации, на основе которой внутренние и внешние пользователи смогут составить мнение о степени влияния использования концепций и методик МСФО на финансовое положение компании, ее финансовые результаты, величину фактических и прогнозируемых потоков денежных средств. Однако наряду с обязательностью данного требования, МСФО (IFRS) 1 не содержит конкретных рекомендаций о форме и последовательности представления указанной информации.

Автор предложил оценку влияния МСФО на показатели деятельности предприятия проводить на основе сравнительного анализа данных российской отчетности предприятия с данными отчетности, трансформированной в формат МСФО.

Прежде чем перейти к рассмотрению непосредственно самого порядка оценки степени влияния МСФО на основе сравнительного анализа отчетов автор остановился на потенциальных факторах, затрудняющих процесс сопоставления сведений отчетностей, сформированных по различным стандартам. В качестве таких факторов были выделены:

• изменение временных границ финансового года и разные отчетные даты;

• различия в представлении информации.

Далее был предложен порядок проведения сравнительного анализа показателей отчетности, составленной по российским стандартам, с данными отчетности, трансформированной в соответствии с требованиями МСФО, позволяющий нивелировать различия в представляемой информации и дающий возможность всесторонне оценить степень влияния международных стандартов на финансовое положение компании, финансовые результаты ее деятельности и величину ее денежных потоков.

По мнению автора, сравнительный анализ отчетностей, по результатам которого можно оценить влияние международных стандартов на финансовое положение предприятия, должен включать в себя следующие блоки:

• анализ изменения состава и структуры активов и пассивов;

• анализ изменения финансовой устойчивости;

• анализ изменения ликвидности и платежеспособности;

• анализ изменения показателей деловой и рыночной активности.

Сравнительный анализ, по результатам которого можно провести оценку влияния международных стандартов на финансовые результаты предприятия, автор предложил осуществлять при помощи:

• анализа изменения состава и структуры доходов и расходов;

• анализа изменения показателей рентабельности и доходности.

Для сравнительного анализа движения денежных средств, с точки зрения автора, необходимо провести:

• оценку изменения величины денежных потоков;

• оценку изменения показателей движения денежных средств.

В рамках каждого блока автором были выделены, на его взгляд, наиболее предпочтительные для расчета показатели, а также разработаны макеты аналитических таблиц, предназначенных для проведения и оформления результатов сопоставления.

В процессе исследования нами была проанализирована российская и международная отчетности трех предприятий различных отраслей экономики, а именно горнодобывающей - ЗАО «Алроса», услуг связи - ОАО «Ростелеком» и электроэнергетики - ОАО РАО «ЕЭС России». Проведенная автором апробация предложенного в работе подхода к оценке влияния МСФО на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки предприятия показала правомерность его применения.

Для полноты оценки степени влияния международных стандартов на финансовое состояние, финансовые результаты и потоки денежных средств предприятия в заключительной части исследования был проанализирован опыт организаций, осуществляющих подготовку отчетности в формате МСФО. В результате были выявлены основные положения международных стандартов, оказывающие наиболее существенное влияние на показатели деятельности предприятий.

Автор пришел к выводу, что изменение показателей российской отчетности, в первую очередь, вызвано применением таких принципов МСФО, как приоритет содержания над формой и осмотрительности, а также метода начисления.

Помимо этого было признано, что на показатели отчетности отечественных предприятий также оказывают влияние:

• различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов;

• различия в возможности использования аналитических методов, призванных уточнить оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов;

• различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (учет инфляционных процессов);

• несоответствия в понятийном аппарате;

• расхождения между правилами отдельных МСФО и ПБУ в отношении отражения в отчетности отдельных элементов и операций.

По мнению автора, представленный перечень, хоть и не является исчерпывающим, тем не менее, даст возможность сформировать общее представление о том, применение каких подходов, установленных МСФО, в той или иной степени оказывает влияние на показатели деятельности большинства предприятий.