Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли

Волошина, Светлана Викторовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Волошина, Светлана Викторовна
Место защиты: Ростов-на-Дону
Год: 2010
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли"

На правах рукописи

Волошина Светлана Викторовна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ФОРМИРОВАНИЯ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ЕЕ АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ОТРАСЛИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0034904 18

Ростов-на-Дону - 2010

003490418

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет» (РИНХ)

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Богатая Ирина Николаевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Чиркова Мария Борисовна

кандидат экономических наук, доцент Графова Татьяна Олеговна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия им. В.М. Кокова

Защита состоится 19 февраля 2010 г. в II00 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 18 января 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Деятельность современных коммерческих организаций винодельческой отрасли диверсифицирована, осуществляется в разных регионах, сегментирована по рынкам. В этой связи особую актуальность приобретает формирование качественной и количественной информации о том, что дает каждый сегмент рынка.

В условиях рыночной экономики роль сегментарного учета и отчетности возрастает. Это связано, прежде всего, с тем, что они позволяют реализовать, как свидетельствует опыт зарубежных стран, как минимум три базовые цели: информационное обеспечение процесса анализа и аудита эффективности деятельности структурных подразделений коммерческой организации; оказание помощи внешним пользователям в анализе деятельности диверсифицированной коммерческой организации, в оценке прибыли и рисков ее сегментов как операционных, так и географических; информационная поддержка внутренних пользователей при принятии как тактических, так и стратегических управленческих решений. Сегодня в России функционируют более 300 предприятий первичной и вторичной отрасли виноделия. Это одна из наиболее привлекательных отраслей как для экономики Ставропольского края, так и России в целом. Несмотря на динамичное развитие, в виноделии в условиях финансового кризиса возник ряд проблем снабженческо-сбытового, сырьевого характера, а также производственного и социально-экономического, решение которых невозможно без формирования и предоставления заинтересованным пользователям достоверной и полной информации. В связи с этим актуализируются вопросы развития методики формирования системы сегментарного учета и отчетности, а также проведения аудита в коммерческих организациях данной отрасли, что позволит повысить эффективность их деятельности.

В России, как и за рубежом, все больший интерес для пользователей бухгалтерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности. Необходимость ведения и представления такой отчетности обусловлена процессами интеграции производства и капитала. В международной практике сегментарная отчетность рассматривается как часть финансовой отчетности, раскрывающая информацию о различных направлениях и регионах деятельности коммерческой организации. Сегментарную отчетность необходимо рассматривать в двух аспектах: в широком, как внешнюю сегментарную отчетность, и в узком, как внутреннюю сегментарную отчетность.

Данные внутренней сегментарной отчетности и обычной деятельности коммерческой организации позволяют оценить качество работы каждого сегмента бизнеса. Поэтому формирование внешней отчетности по сегментам и внутренней сегментарной отчетности, являющихся основой подготовки управленческих решений в обычной деятельности коммерческой организации и ее структурных подразделений, приобретает особую актуальность.

Г"

В широком понимании внешнюю сегментарную отчетность российские и зарубежные авторы чаще всего рассматривают как составную часть бухгалтерской отчетности, формирующую информацию о деятельности коммерческой организации в географических и отраслевых сегментах. Информация по отчетным сегментам содержит преимущественно характеристики, отвечающие принципу экономической релевантности. Именно такая направленность учетной информации обеспечивает возможность пользователям оценивать деятельность хозяйствующего субъекта, его перспективы, подверженность риску, стратегию руководства в области диверсификации, а также позволяет им принимать эффективные решения относительно инвестирования и кредитования. Потребность в отчетности по сегментам вызвана еще и тем, что в настоящее время образовано немало филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта. В более узком смысле сегментарная отчетность рассматривается как база для составления внутренней управленческой отчетности. Актуальность пересмотра традиционных приемов и способов составления и представления сегментарной отчетности для использования ее в качестве информационной базы обоснованной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, его перспектив на будущее, подверженность рискам, необходимость новых подходов в области бухгалтерской отчетности определили выбор темы диссертационного исследования.

Для коммерческих организаций, составляющих сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ, внешняя сегментарная отчетность выступает одним из объектов аудита. Внутренняя сегментарная отчетность может являться объектом проверки при оказании сопутствующих аудиту услуг в виде управленческого аудита. На сегодняшний день методика проверки сегментарной отчетности исследована в ограниченном количестве работ и требует дальнейшего развития.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе проблеме развития методики сегментарного учета и отчетности, а также аудита в коммерческих организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных авторов таких как: A.C. Бакаев, H.A. Бреславцева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, А.Х. Раметов, A.A. Соколов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, H.H. Хахонова, А.Д. Шеремет, Б. Нидлз, К. Друри, М.И. Кутер, М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, A.A. Томпсон, А.Дж. Стрикленд, П. Фридман. К. Уорд, и др.

Имеющиеся исследования содержат в большей степени теоретические аспекты формирования сегментарной финансовой информации. Недостаточно разработанными и дискуссионными остаются вопросы, связанные с методикой формирования внешней сегментарной отчетности, а также методикой ее аудита; выбором отчетных сегментов; распределением косвенных расходов; учетом и оценкой межсегментных показателей; формированием внутренней сегментарной отчетности. Теоретическая и практическая актуальность, недостаточность научных разработок, значимость методики и органи-

зации сегментарного учета в современных условиях хозяйствования обусловили выбор настоящего исследования и определили его цели и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретико-методологических и организационно-методических положений по формированию сегментарной отчетности и ее аудиту в коммерческих организациях винодельческой отрасли. Представленная целевая направленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:

- исследовать и раскрыть экономическое содержание и сущность сегментарного учета и отчетности и уточнить этапы их эволюции;

- критически оценить нормативно-правовую базу формирования сегментарного учета и отчетности в России и за рубежом и выработать рекомендации по уточнению ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» в целях сближения с требованиями МСФО 8 «Операционные сегменты»;

- обосновать методические подходы к организации системы сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой промышленности;

- провести стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основы для формирования сегментарной отчетности;

- выработать рекомендации по развитию методики ведения сегментарного учета и формированию внутренней сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли на основе уточненной и дополненной модели сегментации;

- разработать формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике коммерческих организаций виноделия;

- выявить особенности сегментарной отчетности как объекта аудита и разработать предложения по совершенствованию методики аудита сегментарной отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли, функционирующих на территории РФ.

В качестве объекта исследования избрана информация по сегментам деятельности в коммерческих организациях виноделия. Объектом практической реализации исследования в данной работе являются коммерческие организации винодельческой отрасли Ставропольского края.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились действующие принципы, правила и методологические положения по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и управленческому учету, аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных документов, из практики постановки сегментарного учета, формирования сегментарной отчетности, проведения ее аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике. Основу раз-

работки составляют теоретические положения, методология и методика построения сегментарного учета, отчетности и ее аудита, их связи с другими учетными механизмами, обобщающие накопленный опыт аналогичной работы в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», раздела 2. «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», п. 2.1. «Методология и технология аудита».

Инетрументарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, факторный анализ, стратегический анализ, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, диалектический, статистический, а также балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, международных нормативных актов в области стандартизации учета и финансовой отчетности, аудита, монографиях отечественных и зарубежных экономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики управленческого учета и аудита, статьях в периодических изданиях, материалах научно-практических конференций, данных финансового и управленческого учета и официальной отчетности коммерческих организаций винодельческой отрасли промышленности г. Георгиевска и Ставропольского края.

В процессе исследования были использованы законодательные акты по бухгалтерскому учету, аудиту, действующие стандарты на винопродукцию, официальные статистические данные, характеризующие существующую конкурентную среду в области виноделия и спрос на различные марки вин среди их потребителей, данные информационного досье Утехро 2007.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что применение в практической деятельности методики формирования сегментарной отчетности позволит создать информационную базу для анализа финансово-экономического состояния коммерческой организации в разрезе сегментов деятельности, бюджетирования и планирования, которая будет служить основой для принятия рациональных управленческих решений. Развитие методики аудита сегментарной отчетности позволяет рационализировать процесс проведения проверки и оказания сопутствующих аудиту услуг и способствует повышению ее качества.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Формирование и развитие концепции сегментарного учета и отчетности связано с процессом развития предпринимательства, управленческих систем, появлением новых концепций управления, а также потребностями внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов. Развитие сегментарного учета и отчетности следует рассматривать в рамках процесса эволюции бухгалтерского учета в целом. Отличительной особенностью концепции сегментарного учета и отчетности является использование дезагрегирования учетных данных в разрезе выделяемых сегментов с целью более полного раскрытия информации, ориентированной на принятие управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями отчетности в целях реализации избранных коммерческими организациями стратегий. В системе сегментарного учета формируется внешняя и внутренняя сегментарная отчетность, что способствует качественной реализации функций управления: планирование, анализ хозяйственной деятельности, учет, регулирование, контроль. Для выделения сегментов в учетно-аналитической системе коммерческой организации целесообразно использовать системный подход, базирующийся на знании основных свойств экономического субъекта, рассматриваемого в качестве системы.

2. Вопросы постановки сегментарного учета каждая коммерческая организация решает самостоятельно с учетом требований международных и национальных стандартов учета и отчетности, которые закрепляют требования, связанные с раскрытием информации по отчетным сегментам. Организация системы сегментарного учета и отчетности предполагает определение типов взаимосвязи между используемыми в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации видами учета. Процесс постановки сегментарного учета и отчетности на основе использования системного подхода базируется на четком определении и понимании места данного вида учета и отчетности в учетно-аналитической системе коммерческой организации. Для соблюдения требования экономичности при постановке сегментарного учета и отчетности целесообразно использовать заложенный в МСФО 8 «Операционные сегменты» управленческий подход, позволяющий сблизить внутренний и внешний сегментарный учет. Создание интегрированной учетно-аналитической системы предусматривает возможность трансформации данных внешнего сегментарного учета и отчетности во внутренние, ориентированные, в большей степени, на принятие управленческих решений.

3. В коммерческих организациях виноделия целесообразно использовать множественную структуру управления позволяющую реализовать модель стратегического и внутрифирменного планирования в системе внутреннего сегментарного учета и отчетности. Традиционно, используемые в коммерческих организациях виноделия, уровни сегментирования (по центрам ответственности, по видам производимой продукции, по рынкам сбыта) следует расширить с целью большей ориентации на нужды стратегического управления путем использования дополнительных уровней, каждый из которых подразделяется на стратегические и оперативные уровни. Выделение операци-

онных сегментов с делением их на стратегические и оперативные уровни позволяет сформировать формы внутренней сегментарной отчетности, на основе которых осуществляется оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспектив развития, рисков.

4. Формирование системы внутреннего сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях должно осуществляться на требования экономичности, предполагающего, что стоимость получения учетной информации по сегментам должна быть ниже стоимости результатов от применения данной информации. Данная система должна быть увязана с системой планирования и бюджетирования, а формы бюджетов и прочие формы прогнозной отчетности должны проектироваться с учетом выделяемых в коммерческой организации сегментов. Формирование внутренней сегментарной отчетности целесообразно проводить в следующей последовательности: определение отчетных сегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности организации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

5. В ходе осуществления аудиторской деятельности сегментарная отчетность может выступать в качестве специфического объекта. Данные сегментарного учета и отчетности могут использоваться в качестве источников информации при проведении управленческого аудита и аудита эффективности, в частности. Информация по сегментам может быть использована для понимания деятельности аудируемого лица, при получении запросов для рассмотрения ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, при проведении аналитических процедур, для получения аудиторских доказательств в конкретных случаях, а также при обзорной проверке финансовой (бухгалтерской) отчетности. При проведении обязательного либо инициативного аудита объектом выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность. Для подтверждения ее достоверности можно выделить детализированные объекты проверки, более низких иерархических уровней. В качестве объекта аудита может выступать пояснительная записка, а к объектам более низких иерархических уровней можно отнести формы сегментарных отчетов, используемых в коммерческой организации, а также данные сегментарного учета. Объектом аудита в данном случае будет являться внешняя сегментарная отчетность. Использование аудита и сопутствующих аудиту услуг в области сегментарной отчетности способствует правильному и полному раскрытию информации по сегментам в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и позволяет реализовать базовые цели ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности.

Научная новизна результатов исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и разработке практических рекомендаций по организации сегментарного учета, формированию сегментарной отчетности, а также развитию методики ее аудита.

Основные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:

1. Уточнены основные этапы эволюции сегментарного учета и отчетности, в состав которых помимо этапа зарождения (1930-1970 гг.), этапа становления нормативно-правовой базы и развития методики формирования сегментарной отчетности (1970-1990 гг.) включен стратегический этап (1990 г.- по настоящее время), особенностью которого является развитие методики не только внешней сегментарной отчетности, но и внутренней сегментарной отчетности с выраженной ориентацией на стратегии, реализуемые коммерческой организацией.

2. Выработаны рекомендации по уточнению ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» в целях сближения с требованиями МСФО 8 «Операционные сегменты», базирующиеся на проведенном сравнительном анализе методических подходов к формированию и раскрытию информации по сегментам и предусматривающие: 1) закрепление использования одного типа сегментов (операционных), определяемых посредством использования внутренних отчетов регулярно анализируемых ответственными лицами за операционные результаты для распределения ресурсов и оценки результатов деятельности; 2) использование управленческого подхода, предполагающего раскрытие информации о сегментах в разрезе компонентов коммерческой организации, рассматриваемых отдельно при принятии руководством решений по операционным вопросам и вытекающего из нужд управленческого персонала в информации для принятия решений, что позволит формировать внешнюю и внутреннюю сегментарную отчетность по общим правилам и обеспечит экономичность учетно-аналитической системы.

3. Разработаны рекомендации по развитию методики ведения сегментарного учета и формирования внутренней сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли на основе уточненной и дополненной модели сегментации, предусматривающей использование дополнительных уровней сегментирования в соответствии с задачами оперативного и стратегического менеджмента. Уточненная модель включает в себя следующие уровни сегментирования по: видам деятельности; центрам ответственности; видам продукции; географическим сегментам с последующей детализацией по рынкам сбыта и местам нахождения активов организации; по покупателям с детализацией по рынкам сбыта, категориям покупателей и видам продукции. Применение уточненной модели позволит сформировать информацию, ориентированную на нужды как оперативного, так и стратегического управления.

4. Разработаны формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике коммерческих организаций виноделия и включающие в себя: сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода, сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода по операционным сегментам (видам продукции), позволяющие проводить СУР-анализ в целях принятия рациональных управленческих решений.

5. Предложена методика проведения аудита внешней сегментарной отчетности, включающая определение цели, задач аудита, используемых источников информации и следующие этапы: 1) изучение и оценка общей методики ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности коммерческой организации виноделия; 2) определение перечня выделенных сегментов с учетом разнообразных рисков (общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.); 3) проверку правильности установления отчетных сегментов; 4) оценка системы внутреннего контроля в части организации и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности; 5) подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по сегментам путем проведения различных аудиторских процедур; 6) анализ обнаруженных искажений и обобщение результатов проверки. Применение рекомендуемой методики позволит сформировать мнение относительно достоверности информации по сегментам в бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные подходы к совершенствованию методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений в разрезе каждого сегмента.

Полученные результаты могут использоваться в процессе в преподавания дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Аудит» студентам, в процессе обучения профессиональных бухгалтеров по разделу программы «Управленческий учет», а также в системе аттестации, подготовки и переподготовки аудиторов.

Практические рекомендации диссертации могут быть использованы при решении задач постановки и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли, аудиторскими фирмами в ходе проведения обязательного либо инициативного аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и прочих услуг в области аудиторской деятельности. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании соответствующих дисциплин по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ «РИНХ», ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций. Основные полученные результаты исследования нашли свое практическое применение в хозяйственной деятельности ОАО «Винзавод «Георгиевский», объединения «Ставропольвиноградпром», ЗАО «Левокумское», ООО «Машук» и в дальнейшем будут использованы перспективные предложения и разработки, которые способны снизить издержки производства и повысить эффективность деятельности. Результаты работы были использованы также в деятельности ООО «Информ-Аудит Сервис», ООО Аудиторская компания

«Стандарт», что подтверждено справками о внедрении.

Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений в коммерческих организациях винодельческой отрасли.

По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 4,7 авторских п.л., в том числе 2 публикации общим объёмом 1,13 п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего в себя 211 источников, 8 приложений. Работа изложена на 164 страницах текста, проиллюстрирована 32 таблицами и 5 рисунками.._

ВВЕДЕНИЕ__

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ_

1.1. Исследование сущности сегментарного учета и отчетности и этапов их эволюции

1.2. Сравнительный анализ нормативно-правовой базы формирования сегментарной отчетности в России и за рубежом

1.3. Методические подходы к организации системы сегментарного учета и отчетности в

коммерческих организациях_

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА II ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ_

2.1. Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основа для формирования сегментарной отчетности

2.2. Практические аспекты постановки системы сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях

2.3. Развитие методики построения внутреннего сегментарного учета и отчетности в

коммерческих организациях винодельческой промышленности_

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ_

3.1. Сегментарная отчетность как объект аудита

3.2. Совершенствование методики аудита внешней сегментарной отчетности_

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК_

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В выполненном диссертационном исследовании рассматриваются три группы проблем, связанных с развитием методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли.

Первая группа проблем, рассматриваемых в работе, связана с исследованием теоретических аспектов организации сегментарного учета и формирования отчетности в коммерческих организациях. Исследование сущности и экономической природы сегментарного учета позволили установить, что

предпосылками появления концепции сегментарного учета и отчетности явились: 1) процесс развития предпринимательства, управленческих систем, появление новых концепций управления; 2) потребности внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов. В процессе научного исследования методики формирования сегментарного учета и отчетности нами были рассмотрены и уточнены основные этапы эволюции сегментарного учета и отчетности.

По нашему мнению, следует выделять три основных этапа в развитии сегментарного учета и отчетности. Первый этап (1930-1970 гг.) - начальный связан с возникновением сегментарного учета как самостоятельного вида учета. Второй этап охарактеризован нами как этап становления нормативно-правовой базы и развития методики формирования сегментарной отчетности (1970-1990 гг.). Третий этап, введенный нами дополнительно — стратегический (1990 г.- по настоящее время), его особенностью является развитие методики не только внешней сегментарной отчетности, но и внутренней сегментарной отчетности с выраженной ориентацией на стратегии, реализуемые коммерческой организацией.

Исследование сущности понятия «сегмент» позволило обосновать необходимость формирования информации по сегментам в учетной системе коммерческой организации на основе использования междисциплинарного подхода, позволяющего использовать данную информацию для целей анализа, маркетинга, менеджмента. Информация по сегментам для менеджеров, для аудиторов, осуществляющих поиск внутрипроизводственных резервов, является основой для анализа, ориентированного на нужды стратегического менеджмента. Для процесса формирования внутренней сегментарной отчетности нами были определены основные наиболее важные критерии выделения сегментов, представленные на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные критерии выделения сегмента для целей формирования внутренней сегментарной отчетности

Обзор трактовок термина «сегментарный учет и отчетность» позволил сделать следующие выводы. Сегментарная отчетность ориентирована как на внешних, так и внутренних пользователей, позволяет администрации организации осуществлять контроль за деятельностью центров ответственности и оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. Она служит ба-

зой для расчета установленных в организации финансовых и нефинансовых критериев оценки ее деятельности, формирования системы материального и морального поощрения персонала коммерческой организации.

Целью сегментарного учета и отчетности является предоставление внешним и внутренним пользователям информации о фактических, плановых и прогнозных показателях деятельности сегментов коммерческой организации, их активов, обязательств, а также данных о сегментах с целью формирования сегментарной отчетности. В системе сегментарного учета и отчетности реализуются важнейшие функции управления, представленные в таблице 1.

Таблица 1.

Реализация основных функций управления в системе сегментарного учета и

отчетности1

№ п/п Функция управления Реализация функции в системе сегментарного учета и отчетности

Планирование Формирование наряду с общим планом по организации в целом, планов, бюджетов по отдельным сегментам, например, по видам деятельности н т.д.

2. Анализ хозяйственной деятельности Проведение анализа как по организации в целом, так и по ее отдельным сегментам, выделенным, исходя из потребностей управления.

3. Учет Организация учета в разрезе интересующих сегментов коммерческой организации.

4. Регулирование Принятие мер на основе данных анализа по сегментам о реализации внутрипроизводственных резервов внутри выделенных сегментов.

5. Контроль Контроль деятельности сегментов на основе системы финансовых и нефинансовых показателей.

В ходе исследования был проведен сравнительный анализ внешнего и внутреннего сегментарного учета по 24 параметрам сравнения, который позволил выявить их отличия. Внешняя сегментарная отчетность в данном случае является частью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, составляемой по установленным законодательно требованиям и, в большей степени, ориентирована на нужды внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в то время как внутренняя сегментарная отчетность ориентирована на внутренних пользователей и формируется по правилам, отличным от требований стандартов финансового учета и отчетности.

Проведенный исторический обзор нормативных актов в области формирования сегментарной отчетности, позволил установить, что диверсификация предпринимательской деятельности вызвала необходимость в более детальном раскрытии финансовой информации для внешних пользователей отчетности. Проанализированы методические подходы к раскрытию информации по сегментам в США, Канаде, Австралии, Новой Зеландии. Сравнительный анализ нормативно-правовой базы формирования сегментарной отчетности в России и за рубежом показал, что ПБУ 12/2000 базируется на МСФО 14 «Сегментная отчетность» и на сегодняшний день не учитывает изменений, нашедших отражение в действующем с 1 января 2009 г. МСФО 8 «Операционные сегменты».

Для сближения с требованиями МСФО 8 «Операционные сегменты» целесообразно уточнить ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» по следующим направлениям: 1. Закрепить использование одного типа сегментов (операционных), определяемых посредством использования внутренних отчетов регулярно анализируемых ответственными лицами за операционные результаты для распределения ресурсов и оценки результатов деятельности. 2. Использовать управленческий подход, заключающийся в раскрытии информации о сегментах в разрезе компонентов коммерческой организации, рассматриваемых отдельно при принятии руководством решений по операционным вопросам и вытекающий из нужд управленческого персонала в информации для принятия решений. Данные рекомендации позволяют приблизить требования российских стандартов к международным и обеспечить тем самым экономичность учетно-анапитической системы.

Порядок ведения внутреннего сегментарного учета и формирования отчетности регламентируется внутрифирменными стандартами коммерческой организации. Основные этапы постановки сегментарного учета и отчетности представлены на рисунке 2.

Этап 1. Анализ сложившейся структуры управления, ее достоинств и недостатков, необходимость перепроектировки, оценка ее влияния на учетно-аналитическую систему коммерческой организации._

Этап 2. Определение основных групп пользователей, на которые ориентированы данные, формируемые в рамках сегментарного учета и отчетности и определение групп выделяемых сегментов, их классификация, создание справочника или классификатора сегментов организации, где описываются все уровни сегмекга-

ции, используемые в организации._

Этап 3. Определение технологии обработки информации по сегментам, ее анализа и обобщения в сегментарной отчетности, методики сбора информации о внешней среде, определение форматов сегментарной отчетности и анализ функционирования разработанной внутренней сегментарной отчетности на основе осуществления контрольных процедур за соблюдением установленных корпоративных стандартов и Положений по внутренней отчетности._

Рисунок 2. Укрупненные этапы постановки сегментарного учета и отчетности на винодельческом предприятии2

В качестве основных задач при постановке системы внутреннего сегментарного учета и отчетности нами были выделены следующие: изучение действующей модели и структуры управления коммерческой организацией; определение целей и задач переходного периода; изучение проекта реструктуризации, будущей модели и структуры управления организацией; построение проекта системы внутреннего сегментарного учета в соответствии с целями и задачами будущей системы управления.

Вторая группа проблем, исследуемых в работе, связана с особенностями организации сегментарного учета и формирования отчетности в коммерческих организациях винодельческой промышленности.

В работе проведен стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики, данные которого целесообразно использовать при формировании сегментарной отчетности. Обоснова-

но, что для создания эффективной системы сегментарного учета коммерческие организации должны проводить стратегический анализ перспектив развития отрасли, в которой осуществляют свою деятельность. Это связано с тем, что современный этап развития методики сегментарного учета характеризуется большей ориентированностью на внешние факторы макросреды, а также принятием во внимание стратегий, реализуемых предприятиями виноделия. Успех реализации стратегии предприятий виноделия зависит от правильности выбора сегмента, на котором оно осуществляет свою деятельность. Выбор сегмента должен осуществляться на основе стратегического анализа как перспектив рынка виноделия в целом, так и конкретного винодельческого предприятия. Для анализа этих сегментов потребуется сбор внешней информации по отношению к экономическому субъекту.

Перспективы развития виноделия в России следует анализировать, учитывая информацию о мировой конъюнктуре рынка вин и спиртных напитков и ее перспективы до 2010 г. Исследование перспектив производства и потребления вин и спиртных напитков в мире, проведенное ШБЯ (Международное агентство по винам и спиртным напиткам) охватывающее 28 стран-производителей и 114 стран-рынков сбыта вин и спиртных напитков, свидетельствует о том, что мировое потребление вина увеличивается примерно на 267 млн. бутылок ежегодно. С 2001- 2005 гг. потребление виноградного вина в мире выросло в мире на 4,15% и достигло 227,881 млн. гектолитров (30384 млрд. руб.) В период с 2005 г. по 2010 г. прогнозируется увеличение темпов роста потребления вин (4,8%) и потребление достигнет 238,825 млн. гектолитров (31,843 млрд. бутылок). Ежегодно потребители будут тратить на покупку вина 1,9 млрд. долларов. Оборот розничной торговли вином в 2005 г. достиг 106,985 млрд. долларов, что на 9,8% больше, чем в 2001 г. Прогнозируемый рост оборота с 2005 по 2010 г. должен составить 9,4 % и достичь 117,038 млрд. долларов.

Потребители все чаще приобретают вина премиум класса. Так, если в период с 2001 г. по 2005 г. можно отметить рост на 19,21 % продажи вин в ценовом сегменте от 5 до 10 долларов и 1,29% в сегменте вин дороже 10 долларов, то с 2005 г. по 2010 гг. рост ожидается 9,12 % и 17,20% соответственно. По данным исследования, красные вина составляют более половины общего потребления тихих вин в мире. С 2001 г. потребление красных вин выросло на 7,48% и составило в 2005 году 50,19% общего потребления вин в мире. В 2005-2010 годах прогнозируемое потребление красных вин вырастет на 7,11 % и достигнет 113,923 млн. гектолитров (15,189 млрд. бутылок). Прогнозируется увеличение интереса к розовым винам в 2005 г. их потребление в мире достигло 3,84%, а за период 2005-2010 г. оно должно почти удвоиться и достичь 6,68%.

В современных рыночных условиях мирового финансового кризиса экспертами Центра исследований федеральных и региональных рынков был проведен анализ потребляемых алкогольных напитков в России. Результаты исследований показали, что среди часто потребляемых алкогольных напитков вино будет иметь более высокий спрос у населения, чем иные алкоголь-

ные напитки, а производство вина стабилизируется, и будет развиваться в дальнейшем. Как свидетельствуют данные исследования, проведенного В1шпе581а^ объем рынка вин в России в 2008 г. уменьшился на 3,6% по сравнению с 2007 годом и составил 1374 млн. л. Рост стоимостного объема рынка вина составил 5,1% . В 2008 г. 65% жителей РФ употребляли вино, а объем покупки вин на одного человека составил 14,7 л. По данным Центра исследований федеральных и региональных рынков в январе - сентябре 2009 г. относительно 2008 г. производство вина виноградного в РФ сократилось на 5%, спад импорта в 2009 г. составил около 30%.

В работе проанализированы факторы, способствующие прогрессу отрасли, как положительные, так и отрицательные. Эти факторы были разделены на внутренние и внешние. ОАО «Винзавод «Георгиевский» - ведущее предприятие в Ставропольском крае в области вторичного виноделия. Основные факторы, влияющие на результаты деятельности завода, отражены на рисунке 3.

Рисунок 3. Факторы, влияющие на результаты деятельности ОАО «Винзавод «Георгиевский»3

Для устранения недостатков, характерных для линейно-функциональной системы управления, используемой на ОАО «Винзавод «Георгиевский» рекомендовано использовать множественную структуру управления, позволяющую реализовать модель стратегического и внутрифирменного планирования в системе внутреннего сегментарного учета. Особенностью построения этой структуры является то, что высшее руководство управляет и стратегической, и производственной деятельностью. Основная деятельность - переработка и розлив вина должна быть выделена в отдельный сегмент, который организован в соответствии с дивизиональной структурой. Различные виды винно-водочной и ликероводочной, а также коньячной продукции представляют собой стратегические и оперативные сегменты. В соответствии с множественной структурой управления на винзаводе была построена система внутреннего сегментарного учета и отчетности, которая состоит из нескольких уровней: 1 уровень - внутренняя сегментация по центрам ответственности; 2 уровень - внутренняя сегментация по видам произ-

водимой продукции; 3 уровень - внешняя сегментация по рынкам сбыта продукции. При выделении сегментов на ОАО «Винзавод «Георгиевский были учтены информационные потребности менеджеров и собственников.

Нами рекомендовано расширить действующую на винзаводе модель сегментации, используемую в рамках методики сегментарного учета и отчетности, так как множественная структура управления ОАО «Винзавод «Георгиевский» предполагает сегментацию по видам деятельности, а задачи стратегического управления - деление сегментов на стратегические и оперативные. Рекомендуемая модель сегментация деятельности винзавода по уровням и направлениям представлена в таблице 2.

Таблица 2

Модель сегментация деятельности ОАО «Винзавод «Георгиевский»4

По центрам ответственности

Центры затрат Центры прибыли

2,1.1 Экскурсионный отдел истории развития а 2.2.1 Отдел строительства и реконструкции

производства завода цехов

2.1.2 Цех розлива 2.2.2 Производственно-товарное управление

2.1.3 Технологический цех по производству ви- 2.2.3 Отдел по предоставлению помещений

на в аренду

2.1.4 Спиртохранилище 2.2.4 Отдел продажи и предоставления до-

2.1.5 Складские помещения полнительных услуг по транспорти-

2.1.6 Аммиачно-компрессорный холодильный цех ровке и хранению

2.1.7 Склад стеклотары

По видам производимой продукции (па примере вин)

Вид производимой и реализуемой продукции (укрупненно) Шифр сегмента

Вино сухое 01.01.01

Вино полусухое 02.01.01

Вино полусладкое 03.01.01

Вино десертное 04.01.01

По рынкам сбыта продукции

1 Россия Ближнее зарубежье

о 3 8 Южный ФО Центральный ФО Приволжский ФО Уральский ФО Латвия

-1-5 е-8 о 4> и Волгоград Элиста Краснодар ч о с о и. г Москва 1 Рязань Нижний ! Новгород Киров Челябинск Рига .1

Шифр С1 С2 СЗ С4 С5 С6 С7 С8 С9 СЮ

Уточнение модели сегментации осуществлено путем использования дополнительных уровней сегментирования, что обеспечит ориентацию на нужды стратегического управления. Представленная модель включает в себя следующие уровни сегментирования: Первый уровень - сегментация по видам деятельности. Второй уровень - сегментация по центрам ответственности. Третий уровень - сегментация по видам продукции. Четвертый уровень - сегментация по географическим сегментам (1. Направление - сегментация по рынкам сбыта; 2. Направление - сегментация по местам нахождения активов организации). Пятый уровень - сегментация по покупателям (1. Направ-

ление - сегментация по рынкам сбыта; 2. Направление - сегментация по категориям покупателей; 3. Направление - сегментация по категории продукции).

Предполагается разбивка каждого из выделенных уровней на стратегические и оперативные уровни. В блоке, предполагающем выделение операционных сегментов, при разделении на стратегические и оперативные на основе форм внутренней сегментарной отчетности дается оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспектив развития, рисков. В блоке, предусматривающем выделение географических сегментов, и покупательском блоке в формах внутренней сегментарной отчетности отражаются показатели развития рынка и отрасли в краткосрочном и долгосрочном аспекте.

Выделены следующие детализированные этапы постановки системы внутреннего сегментарного учета, учитывающие специфику винодельческих предприятий: 1) формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности; 2) кодировка статей затрат центров ответственности и корректировка рабочего плана счетов, проведение классификации расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные, разделение затрат центров ответственности на регулируемые (зарегистрированные по центрам ответственности) и нерегулируемые; 3) организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту.

При составлении внутренней сегментированной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или организации в целом. Выделяют два подхода к составлению и анализу сегментированной отчетности. В первом варианте используется простой одноступенчатый расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента такой подход определяется как разность между объемом продаж и его переменными затратами. В ходе исследования были разработаны формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике предприятий виноделия. Сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода представлен в таблице 3.

Таблица 3

Сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода на ОАО «Винзавод «Георгиевский» за 2008 г.5

»Показатели Виды продукции как сегменты организация (тыс. руб.) *

. ■ ■ ■ .-Вина Водка Коньяк Итого по организации % тыс;руб.'.'

десертные натуральные столовые

Выручка от продаж 3716,6 359595,2 278134,1 2110,3 1002,1 644558,3

Переменные затраты 235,7 3457,6 3421,9 1132 653 8900,2

Маржинальный доход 3480,9 356137,6 274712,2 978,3 349,1 635658,1

Постоянные затраты - - 7689,1

Операционная прибыль - - - - - 627969

Анализ сегментированного отчета показывает, что маржинальный доход, который получает винзавод от продажи вина значительно выше, чем от продажи водочной и коньячной продукции.

Сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода по операционным сегментам (видам продукции) представлен в таблице 4.

Таблица 4

Сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального до____хода на ОАО «Винзавод «Георгиевский» за 2008 г.6_

Показатели Виды продукции как сегменты организации (тыс. руб.)

Вина Водка Коньяк Итого по организации

десертные натуральные столовые тыс. руб.

Выручка от продаж 3716,6 359595,2 278134,1 2110,3 1002,1 644558,3

Переменные затраты 235,7 3457,6 3421,9 1132 653 8900,2

Маржинальный доход 1 3480,9 356137,6 274712,2 978,3 349,1 635658,1

Специальные (прямые) постоянные затраты 1200 2400 1670 432 110 5812

Маржинальный доход 2 2280,9 353737,6 273042,2 546,3 239,1 629846,1

Общие постоянные затраты - - - - - 1877,1

Операционная прибыль (прибыль от продаж) - - - - - 627969

Сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода, представленный в таблице 4, содержит детализированную информацию о величине маржинальной прибыли, а также сумме постоянных затрат по каждому виду реализуемой продукции. Как видно из данных таблицы 4 величина постоянных затрат по продукции вина превышает эти показатели по продукции водка и коньяк. Развернутый анализ показывает какие виды продукции более рентабельны, оправдывает ли полученная прибыль величину понесенных затрат по каждому операционному сегменту.

Третья группа проблем, исследуемых в работе, связана с развитием методики аудита сегментарной отчетности. В ходе исследования предложена методика проведения аудита внешней сегментарной отчетности, включающая в себя: определение цели, задач аудита, используемых источников информации, а также основные этапы проверки.

Цель аудита сегментарной отчетности при проведении обязательного аудита состоит в формировании обоснованного мнения о достоверности и полноте информации по сегментам, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе аудита сегментарного учета и отчетности решаются следующие задачи: изучение и оценка общей методики ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности, используемой в коммерческой организации; определение перечня выделяемых сегментов с учетом рисков (общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.); проверка правильности установления отчетных сегментов; оценка системы внутреннего контроля в части организации и ведения сег-

ментарного учета и формирования сегментарной отчетности; получение аудиторских доказательств наличия объектов сегментарного учета; проверка полноты и правильности формирования информации по сегментам; установление способа представления информации по отчетным сегментам; проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации по сегментам в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проведении аудита сегментарной отчетности аудитор использует различные источники информации, которые также конкретизируются применительно к конкретным объектам (например, выручка (доходы), расходы, финансовый результат, обязательства и т.д.). Все источники информации можно укрупненно представить в виде 5 групп: организационно-распорядительные документы, регламентирующие методику ведения сегментарного учета (например, приказ по учетной политике для целей бухгалтерского учета и др.); первичные документы, на основе которых отражается информация в разрезе сегментов; регистры аналитического и синтетического учета в разрезе сегментов; формы сегментарной отчетности; прочие документы.

Укрупненно можно выделить 6 этапов аудиторской проверки сегментарного учета и отчетности в коммерческой организации.

На первом этапе целесообразно изучить и оценить общую методику ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности, используемой в коммерческой организации, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Данная методика может быть закреплена во внутренних документах, организации. При отсутствии документов аудитор может использовать такие способы получения аудиторских доказательств как запрос, подтверждение, аналитические процедуры, инспектирование.

На втором этапе аудитор определяет перечень сегментов с учетом разнообразных рисков (общеэкономических, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.), выделенных организацией, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности. Риск и прибыль выступают в качестве основных критериев, на основе которых устанавливаются различия между операционными сегментами. Чем выше риск, тем выше вероятность получения низкой прибыли или убытка по определенному виду продукции, работ, услуг. Аудитор проверяет правильность установления градации, позволившей аудируемому лицу разграничить информацию по разным отчетным сегментам с учетом потенциального риска.

На третьем этапе аудитор должен проверить правильность установления отчетных сегментов, руководствуясь п. 9 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Аудитор должен убедиться, что на выделенные сегменты приходится не менее 75 процентов выручки организации.

На четвертом этапе на основе тестирования производится оценка системы внутреннего контроля в части организации и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности. На основе тестирования аудитор выявляет участки, где контроль ослаблен и велика вероятность искажений при формировании информации по сегментам. При формировании

плана и программы аудита аудитор будет принимать во внимание состояние системы внутреннего контроля в разрезе сегментов, а также существенность информации формируемой в конкретном сегменте, возможность существенных искажений или недобросовестных действий и вероятность их появления в конкретном сегменте. Для обеспечения координации работ и обеспечения действенного контроля аудитору необходимо определить количество территориально обособленных подразделений, их пространственную удаленность. При этом необходимо исследовать и выделяемые экономическим субъектом географические сегменты. Для экономических субъектов, составляющих сводную бухгалтерскую отчетность характерен большой объем хозяйственных операций, которые проверить сплошным образом невозможно. В этой ситуации аудитор использует аудит, базирующийся на риске, который предполагает проведение выборочной проверки, и сосредоточение на тех участках учета, где риски выше. На основе оценки аудиторских рисков определяется объем выборки. Для повышения эффективности аудита аудитор может провести стратификацию генеральной совокупности.

На пятом этапе аудитор подтверждает соблюдение предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности путем проведения различных аудиторских процедур. Особое внимание аудитор должен уделить порядку раскрытия информации по отчетным сегментам.

На этапе проведения аудиторских процедур аудитор должен получить достаточные и надлежащие доказательства с целью сформировать мнение о полноте и правильности раскрытия информации по сегментам в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для подтверждения такой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности как существование, аудитор должен убедиться в наличии по состоянию на определенную дату: выручки от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами, активов и обязательств по сегментам, вложений во внеоборотные активы, финансовых результатов (прибыли или убытка) по сегментам. Для этих целей аудитор широко применяет инспектирование, в том числе и в форме инвентаризации имущества и обязательств.

В целях подтверждения такой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности как права и обязанности аудитор должен убедиться, что активы сегмента принадлежат ему на праве собственности, а активы, используемые совместно в двух или более отчетных сегментах распределяются между ними лишь в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы. При этом проверяется соблюдение порядка распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обязательств, закрепленного в учетной политике.

В ходе аудита аудитор подтверждает такую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности как возникновение. При этом он должен убедиться в соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, т.е. что все хозяйственные операции в выделенных

аудируемым лицом сегментах отражаются своевременно и относятся к соответствующему отчетному периоду.

Аудитор проверяет соблюдение такой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности как полнота. Для этих целей он может использовать инспектирование, запросы, аналитические процедуры, основной целью которых является получение подтверждения того, что все хозяйственные операции в выделенных аудируемым лицом сегментах отражаются в полном объеме, без пропусков.

Тесным образом связаны между собой такие предпосылки как стоимостная оценка и точное измерение. Для проверки их соблюдения аудитор применяет инспектирование в сочетании с пересчетом. Инспектирование позволяет не только проверить произведенные записи, но и определить, насколько соблюдены требования действующего законодательства в части оценки имущества и обязательств. При этом следует иметь в виду, что оценка активов и обязательств во многом зависит от способов поступления активов, от закрепленных в учетной политике аудируемого лица элементов учетной политики в части оценки активов и обязательств, от типов используемых договоров.

Пересчет эффективен при проверке расчетов, осуществленных при формировании сегментарной отчетности. Кроме того, обоснованность выделения конкретных сегментов в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» также предполагает процедуру пересчета. При подтверждении такой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности как представление и раскрытие аудитор должен убедиться в том, что вся существенная информация по сегментам раскрыта полностью и в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

На заключительном этапе аудитор производит обобщение результатов проверки, производит анализ обнаруженных искажений. В результате обобщения результатов он формирует мнение относительно достоверности и полноты раскрытия информации по сегментам, отраженной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, а также устанавливает соответствие применяемой в организации методики сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности действующим в РФ нормативным актам.

В конечном счете, использование аудита и сопутствующих аудиту услуг по отношению к сегментарной отчетности, позволяет не только обеспечить правильное и полное раскрытие информации по сегментам в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, но и наиболее полно реализовать базовые цели ведения сегментарного учета и составления сегментарной отчетности, состоящие в качественном информативном обеспечении процесса анализа и эффективности деятельности структурных подразделений коммерческой организации, оказание помощи внешним пользователям в анализе деятельности коммерческой организации в условиях диверсификации, в оценке ее прибыли и рисков, информационной поддержке внутренних

пользователей при принятии как тактических, так и стратегических управленческих решений.

Рекомендации и результаты, сформулированные и полученные в ходе диссертационного исследования, могут быть использованы хозяйствующими субъектами при решении задач постановки и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности в коммерческих организациях винодельческой отрасли.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах автора:

Статьи в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Волошина C.B. Аудит сегментарной отчетности в коммерческих организациях [Текст]/ C.B. Волошина// Бухгалтерский учет. - 2009. - №6. - 0,5 п.л.

2. Волошина C.B. Система сегментарного учета и отчетности на винодельческих предприятиях [Текст]/ C.B. Волошина// Бухгалтерский учет. - 2009. -№16.-0,63 п.л.

Научные публикации, статьи и тезисы докладов:

3. Волошина C.B., Саакова Э.Б. Анализ затрат на рабочую силу [Текст]/ C.B. Волошина, Э.Б. Саакова// Актуальные вопросы социально-экономических и естественнонаучных дисциплин. Материалы III городской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых, филиал Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», Георгиевск, 2006. - 0,22 п.л., в т. ч. авт. 0,11 п.л.

4. Волошина C.B., Сафарян JI.A. Адаптация МСФО к российской экономике [Текст]/ C.B. Волошина, JI.A. Сафарян// Современные проблемы развития рыночной экономики. Сборник материалов научно-практической конференции, филиал Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», Георгиевск, 29-30 ноября, 2007. - 0,16 п.л., в т.ч. авт. 0,08 п.л.

5. Волошина C.B., Курицын A.B., Саакова Э.Б. Обеспечение ликвидности баланса путем оптимизации его структуры [Текст]/ C.B. Волошина, A.B. Курицын, Э.Б. Саакова// Современные социально-экономические проблемы развития Северокавказского региона. Материалы городской научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», Рос-тов-н/Дону, 2007. - 0,3 п.л., в т.ч. авт. 0,1 п.л.

6. Волошина C.B. Актуальные вопросы автоматизации системы управленческого и налогового учета на предприятиях винодельческой промышленности [Текст]/ C.B. Волошина// Актуальные проблемы бухгалтерского учета и аудита. Материалы II Всероссийская научно-практическая конференция. Том 1.: Сборник докладов. РГЭУ «РИНХ», Ростов н/Д 2007. - 0,75 пл.

7. Волошина C.B. Роль управленческого учета в РФ как подсистемы бухгалтерского учета в целях контроля и регулирования затрат [Текст]// Проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики в современных условиях. Материалы научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава и молодых ученых. Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», Ростов-н/Дону, 2007. - 0,38 п.л.

8. Волошина C.B. Тройчук В.В. Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики [Текст]/ C.B. Волошина, В.В. Тройчук. // Научно-практический журнал «Учет и статистика». 55 лет У четно-экономическому факультету. Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», Ростов-н/Дону, 2008. №1 (11).- 0,75 п.л., в т.ч. авт. 0,38 п.л.

9. Волошина C.B. Построение сегментарной отчетности на предприятиях винодельческой промышленности [Текст]/ C.B. Волошина// Материалы региональной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономики, образования и науки». Филиал Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», Кисловодск, 2008. - 0,2 п.л.

Ю.Волошина С. В. Методические подходы к анализу и оценке деятельности центров ответственности на основе сегментарной отчетности в системе управления [Текст]/ C.B. Волошина// Экономика и эффективность организации производства. Сборник научных трудов по итогам международной научно-технической конференции. Выпуск 9. - Брянск: БГИТА, 2008.-0,16 п.л.

П.Волошина C.B. Использование стратегического анализа при аудите сегментарной отчетности [Текст]/ C.B. Волошина// Материалы Международной научно-практической конференции «Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики», ФГОУ ВПО «АГТУ», Астрахань, 2009. - 0,3 п.л.

12.Волошина C.B. Анализ сегментарной отчетности коммерческой организации [Текст]/ C.B. Волошина// Материалы 11-ой Международной научно-практической интернет-конференции «Экономика и эффективность организации производства». Выпуск 10. БГИТА. Брянск, 2009. - 0,3 п.л.

13.Богатая И.Н., Волошина C.B. Особенности сегментарной отчетности как объекта аудита [Текст]/ И.Н. Богатая, C.B. Волошина// Вестник Адыгейского Государственного университета. Майкоп, 2009. - Выпуск 1. - 0,82 пл., в т. ч. авт. - 0,41 пл.

14.Волошина C.B. Проблемы формирования затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции [Текст]/ C.B. Волошина// Сборник научных трудов по материалам 71-й научно-практической студенческой конференции. Ставрополь, 2007. - 0,40 п.л.

Подписано в печать 15.01.2010 Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1566. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Волошина, Светлана Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНО- 16 СТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

1.1. Исследование сущности сегментарного учета и отчетности и ^ этапов их эволюции.

1.2. Сравнительный анализ нормативно-правовой базы формирова- ^q ния сегментарной отчетности в России и за рубежом.

1.3. Методические подходы к организации системы сегментарного ^ учета и отчетности в коммерческих организациях.

Глава 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ СЕГМЕНТАРНОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВИНОДЕЛЬЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

2.1. Стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики как основа для формирования сег- 54 ментарной отчетности.

2.2. Практические аспекты постановки системы сегментарного уче- ^ та и отчетности на винодельческих предприятиях.

2.3. Развитие методики построения внутреннего сегментарного учета и отчетности в коммерческих организациях винодельческой промыш- 86 ленности.

Глава 3. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Сегментарная отчетность как объект аудита.

3.2. Совершенствование методики аудита внешней сегментарной от- ^q четности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли"

Сегодня в России функционируют более 300 предприятий первичной и вторичной отрасли виноделия. Это одна из наиболее привлекательных отраслей как для экономики Ставропольского края, так и России в целом. Несмотря на динамичное развитие, в виноделии в условиях финансового кризиса возник ряд проблем снабженческо-сбытового, сырьевого характера, а также производственного и социально-экономического, решение которых невозможно без формирования и предоставления заинтересованным пользователям достоверной и полной информации.

В связи с этим актуализируются вопросы развития методики формирования системы сегментарного учета и отчетности, а также проведения аудита в коммерческих организациях данной отрасли, что позволит повысить эффективность их деятельности.

В международной практике сегментарная отчетность рассматривается как часть финансовой отчетности, раскрывающая информацию о различных направлениях и регионах деятельности коммерческой организации.

Сегментарную отчетность необходимо рассматривать в двух аспектах: в широком, как внешнюю сегментарную отчетность, и в узком, как внутреннюю сегментарную отчетность.

Потребность в отчетности по сегментам вызвана еще и тем, что в настоящее время образовано немало филиалов, представительств, обособленных подразделений, осваивающих различные рынки сбыта. В более узком смысле сегментарная отчетность рассматривается как база для составления внутренней управленческой отчетности. Актуальность пересмотра традиционных приемов и способов составления и представления сегментарной отчетности для использования ее в качестве информационной базы обоснованной оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта, его перспектив на будущее, подверженность рискам, необходимость новых подходов в области бухгалтерской отчетности определили выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. В современной экономической литературе проблеме развития методики сегментарного учета и отчетности, а также аудита в коммерческих организациях посвящены работы многих отечественных и зарубежных авторов таких как: А.С. Бакаев, Н.А. Бреславцева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, В.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, Н.Т. Лабынцев, В-Д- Новодворский, В.Ф. Палий, А.Х. Раметов, А.А. Соколов, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет, Б. Нидлз, К. Друри, М.И. Кутер, М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришар, А.А. Томпсон, А.Дж. Стрикленд, П. Фридман. К. У орд, и др.

Основу разработки составляют теоретические положения, методология и методика построения сегментарного учета, отчетности и ее аудита, их связи с другими учетными механизмами, обобщающие накопленный опыт аналогичной работы в трудах отечественных и зарубежных ученых.

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный подходы, моделирование, факторный анализ, стратегический анализ, наблюдение, системный подход, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, диалектический, статистический, а также балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, международных нормативных актов в области стандартизации учета и финансовой отчетности, аудита, монографиях отечественных и зарубежных экономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики управленческого учета и аудита, статьях в периодических изданиях, материалах научно-практических конференций, данных финансового и управленческого учета и официальной отчетности коммерческих организаций винодельческой отрасли промышленности города Георгиевска и Ставропольского края.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

3.В коммерческих организациях виноделия целесообразно использовать множественную структуру управления позволяющую реализовать модель стратегического и внутрифирменного планирования в системе внутреннего сегментарного учета и отчетности. Традиционно, используемые в коммерческих организациях виноделия, уровни сегментирования (по центрам ответственности, по видам производимой продукции, по рынкам сбыта) следует расширить с целью большей ориентации на нужды стратегического управления путем использования дополнительных уровней, каждый из которых подразделяется на стратегические и оперативные уровни. Выделение операционных сегментов с делением их на стратегические и оперативные уровни позволяет сформировать формы внутренней сегментарной отчетности, на основе которых осуществляется оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспектив развития, рисков.

4. Разработаны формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике коммерческих организаций виноделия и включающие в себя: сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода, сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода по операционным сегментам (видам продукции), позволяющие проводить CVP-анализ в целях принятия рациональных управленческих решений.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ «РИНХ», ряде международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций. Осt новные полученные результаты исследования нашли свое практическое применение в хозяйственной деятельности ОАО «Винзавод «Георгиевский», объединения «Ставропольвиноградпром», ЗАО «Левокумское», ООО «Ма-шук» и в дальнейшем будут использованы перспективные предложения и разработки, которые способны снизить издержки производства и повысить эффективность деятельности. Результаты работы были использованы также в деятельности ООО «Информ-Аудит Сервис», ООО Аудиторская компания «Стандарт», что подтверждено справками о внедрении.

По теме диссертационного исследования опубликовано 14 научных работ общим объемом 4,7 авторских п.л., в том числе 2 публикации общим объемом 1,13 п.л., опубликованных в ведущих рецензируемых журналах, рекомендованных ВАК РФ.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Волошина, Светлана Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило получить следующие результаты:

1. Исследование сущности и экономической природы сегментарного учета позволили установить, что предпосылками появления концепции сегментарного учета и отчетности: явились: 1) процесс развития предпринимательства, управленческих систем, появление новых концепций управления; 2) потребности внешних и внутренних пользователей в информации, сформированной в разрезе различных сегментов. Появление сегментарного учета следует рассматривать в рамках процесса эволюции бухгалтерского учета в целом. Сегментарный учет и отчетность представляют собой результат эволюции предпринимательства, теории управления и бухгалтерского учета, отличительной особенностью которого является дезагрегирование учетных данных в разрезе выделяемых сегментов с целью более полного раскрытия информации, ориентированной на принятие управленческих решений как внешними, так и внутренними пользователями отчетности в целях реализации избранных ими стратегий.

2. Уточнены основные этапы эволюции сегментарного учета и отчетности, включающие в себя этап зарождения (1930-1970 гг.), этап становления нормативно-правовой базы и развития методики формирования сегментарной отчетности (1970 — 1990 гг.), стратегический этап особенностью которого является развитие методики не только внешней сегментарной отчетности, но и внутренней сегментарной отчетности с выраженной ориентацией на стратегии, реализуемые коммерческой организацией (1990- по настоящее время).

3. Обоснована необходимость использования междисциплинарного подхода при рассмотрении проблемы формирования информации по сегментам, заключающегося в рассмотрении понятия «сегмент» с точки зрения учета, анализа, маркетинга, менеджмента. Отсутствие универсального определения сегментов, выделяемых для целей формирования сегментарной отчетности, что объясняется тем, что деятельность каждой организации и выделяемые ею сегменты уникальны, а бухгалтерские стандарты содержат лишь общие подходы к выделению сегментов.

4. Определены критерии выделения сегмента для целей стратегического менеджмента. Сегмент должен:

• поддаваться четкому определению;

• в выделенном сегменте должна работать четкая и ограниченная группа конкурентов, его обслуживающих;

• в сегменте должна существовать возможность организации особых производств, использования особых способов поставки товаров, работ, услуг, отличных от применяющихся в других сегментах;

• иметь четки покупательские критерии, отличающиеся от других сегментов;

• он должен представлять область специализации каждого из конкурентов, т.е. выделенному сегменту должна быть присуща характерная расстановка сил между конкурентами;

• в выделенном сегменте должен иметься хотя бы один конкурент, обладающий преимуществом;

• наличие возможности возведения барьеров, препятствующих появлению новых конкурентов.

5. Определены критерии выделения сегментов для целей формирования учетной информации и внутренней сегментарной отчетности: 1) количественные параметры сегмента; 2) доступность сегмента для коммерческой организации; 3) существенность сегмента; 4) прибыльность сегмента; 5) совместимость сегмента с рынком основных конкурентов; 6) эффективность работы на выбранный сегмент рынка; 7) защищенность сегмента от конкуренции.

6. В системе сегментарного учета должны формироваться внешняя сегментарная и внутренняя сегментарная отчетность в целях качественной peaлизации таких основных функций управления как планирование, анализ хозяйственной деятельности, учет, регулирование, контроль. При этом целесообразно использовать системный подход для выделения сегментов в учетно-аналитической системе коммерческой организации, базирующийся на знании основных свойств экономического субъекта, рассматриваемого как система.

7. Проведен сравнительный анализ внешнего сегментарного и внутреннего сегментарного учета по 24 параметрам сравнения, который позволил сделать следующие выводы: Внешняя сегментарная отчетность в данном случае является частью бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, составляемой по установленным законодательно требованиям, и в большей степени ориентирована на нужды внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутренняя сегментарная отчетность ориентирована на внутренних пользователей и формируется по правилам, отличным от требований стандартов финансового учета и отчетности. При этом принципы выделения сегментом могут быть иными, и основаны на внутренних потребностях в информации для принятия управленческих решений. Порядок ведения внутреннего сегментарного учета и формирования отчетности регламентируется внутрифирменными стандартами коммерческой организации.

8. Проведен исторический обзор нормативных актов в области формирования сегментарной отчетности, позволивший установить, что диверсификация предпринимательской деятельности вызвала необходимость в более детальном раскрытии финансовой информации для внешних пользователей отчетности. Проанализированы методические подходы к раскрытию информации по сегментам в США, Канаде, Австралии, Новой Зеландии.

9. Проведен сравнительный анализ методических подходов к формированию и раскрытию информации по сегментам в соответствии с требованиями Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н и МСФО 8 «Операционные сегменты» и обоснована необходимость пересмотра ПБУ 12/2000 в целях сближения с требованиями МСФО. В отличие от

ПБУ 12/2000 в МСФО 8 используется один тип сегментов (операционные), определяемых посредством использования внутренних отчетов регулярно анализируемых ОЛПОР для распределения ресурсов и оценки результатов деятельности. Таким образом, в ПБУ необходимо использовать управленческий подход, который предполагает раскрытие информации о сегментах в разрезе компонентов коммерческой организации, рассматриваемых отдельно при принятии руководством решений по операционным вопросам и вытекающий из нужд управленческого персонала в информации для принятия решений. Использование данного подхода позволит формировать внешнюю и внутреннюю сегментарную отчетность по общим правилам, что обеспечит экономичность учетно-аналитической системы.

10. Определены основные этапы формирования сегментарной отчетности в соответствии с требованиями МСФО 8 «Операционные сегменты»: 1) определение ОЛПОР; 2) определение критериев выделения операционных сегментов; 3) определение состава отчетных сегментов; 4) установление круга показателей раскрываемых в информации по сегментам, а также формата раскрытия данной информации. При проведении сегментации и выделении конкретных сегментов необходимо произвести анализ всей информации, используемой ОЛПОР для принятия управленческих решений (например, информация о выручке, рентабельности, управленческая документация по планированию и бюджетированию, отчеты совета директоров, публикации средств массовой информации о коммерческой организации, включая сведения, размещенные на его Интернет-сайте). Процесс сегментации должен обеспечить получение достаточно подробной информации, ориентированной на нужды ОЛПОР. Важную роль при этом играет профессиональное суждение, которое должно базироваться на учете таких дополнительных факторов как характер коммерческой деятельности каждого компонента, наличие менеджеров, ответственных за компоненты, формирование информации, передаваемой совету директоров, информации, предоставляемой внешним финансовым аналитикам и размещаемой на Интернет-сайте предприятия.

11. Поскольку международные и национальные стандарты учета и отчетности регламентируют вопросы, связанные с типами выделяемых сегментов, идентификацией отчетных сегментов, а также закрепляют требования в части раскрытия информации по отчетным сегментам, вопросы постановки сегментарного учета каждая коммерческая организация решает самостоятельно. При организации системы сегментарного учета и отчетности необходимо определить типы взаимосвязи между используемыми в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации видами учета. Процесс постановки сегментарного учета и отчетности должен рассматриваться с точки зрения системного подхода, предполагающего четкое определение места данного вида учета и отчетности в учетно-аналитической системе коммерческой организации. При постановке сегментарного учета и отчетности рекомендуется заложенный в МСФО 8 «Операционные сегменты» управленческий подход, позволяющий сблизить внутренний и внешний сегментарный учет. При формировании интегрированной учетно-аналитической системы не исключается возможность трансформации данных внешнего сегментарного учета и отчетности во внутренние, ориентированные в большей степени на принятие управленческих решений. В процессе постановки сегментарного учета и отчетности необходимо изучить сложившуюся систему управления и обосновать возможность и целесообразность ее перепроектирования в случае необходимости.

12. Выделены следующие этапы постановки сегментарного учета и отчетности: 1. Анализ сложившейся структуры управления, ее достоинств и недостатков, необходимость перепроектировки, оценка ее влияния на учетно-аналитическую систему коммерческой организации; 2. Определение основных групп пользователей, на которые ориентированы данные, формируемые в рамках сегментарного учета и отчетности и определение групп выделяемых сегментов их классификация, создание справочника или классификатора сегментов организации, где описываются все уровни сегментации, используемые в организации; 3. Определение технологии обработки информации по сегментам, анализа и обобщения информации в сегментарной отчетности, методики сбора информации о внешней среде, определение форматов сегментарной отчетности.

13. Определены этапы формирования внутренней сегментарной отчетности, включающие в себя: ревизию процессов по формированию отчетности: на предмет ее соответствия выбранной предприятием стратегии и тактике, организационной структуре организации и особенностям производства; выявление информационных потребностей управления о различных аспектах деятельности сегментов; закрепление устанавливаемых элементов системы сегментарной отчетности внутренними документами или стандартами организации; анализ функционирования разработанной внутренней сегментарной отчетности.

14. Формирование внешней сегментарной отчетности включает в себя: принятие решения относительно необходимости представления информации по сегментам; определение операционных и географических сегментов организации; выбор формата и содержания сегментарной отчетности в соответствии с системой методов и критериев учетной политики организации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров сегментарного и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными документами, регулирующими представление информации по сегментам.

15. Проведен стратегический анализ перспектив развития виноделия в России в условиях рыночной экономики, который рассматривался как основа для формирования сегментарной отчетности. Обосновано, что для создания эффективной системы сегментарного учета организации должны проводить стратегический анализ перспектив развития отрасли, в которой осуществляют свою деятельность. Это связано с тем, что современный этап развития методики сегментарного учета характеризуется большей ориентированностью на внешние факторы макросреды, а также принятием во внимание стратегий, реализуемых предприятиями виноделия. Успех реализации стратегии предприятий виноделия зависит от правильности выбора сегмента, на котором оно осуществляет свою деятельность. Выбор сегмента должен осуществляться на основе стратегического анализа как перспектив рынка виноделия в целом, так и конкретного винодельческого предприятия. Для анализа этих сегментов потребуется сбор внешней по отношению к экономическому субъекту информации.

16. Проанализированы перспективы развития виноделия в России в увязке с информацией о мировой конъюнктуре рынка вин и спиртных напитков и ее перспективы до 2010 г. на основе проведенного IWSR (Международное агентство по винам и спиртным напиткам) охватывавшего 28 стран-производителей и 114 стран-рынков сбыта вин и спиртных напитков. Выявлены следующие тенденции. С 2001-2005 гг. потребление виноградного вина в мире выросло в мире на 4,15%. Прогнозируется в период с 2005 г. по 2010 г. увеличение темпов роста потребления вин (4,8%). Ежегодно потребители будут тратить на покупку вина 1,9 млрд. долларов. Оборот розничной торговли вином в 2005 г. на 9,8% больше, чем в 2001 г. Прогнозируемый рост оборота с 2005 по 2010 г. должен составить 9,4 %. Наблюдается расширение предложения в целом, самый большой рост отмечается в высшем сегменте рынка. Красные вина составляют более половины общего потребления тихих вин в мире. Прогнозируется увеличение интереса к розовым винам.

17. В ходе исследования определены факторы, способствующие прогрессу отрасли, как положительные, так и сдерживающие или вызывающие регресс отрасли. Они были разделены на внутренние и внешние. Были выделены следующие факторы, влияние которых было проанализировано: сложности адаптации винодельческих предприятий к условиям рыночной экономики, разрешение государства в условиях дефицита вина производить винные напитки, непродуманная налоговая политика государства, подорвавшая отечественное производство винодельческой продукции, поставка газа в ближнее зарубежье в обмен на качественные вина, слабая система качества и сертификации продукции, острый дефицит сырьевой базы по винограду. К числу внешних отрицательных факторов относятся следующие: быстрый рост потребления пива в России в последние годы; перепроизводство вина в мире. В группу внешних позитивных факторов отнесены: причинно-следственная связь качественного вина и здоровья населения. Огромную положительную роль в развитии виноделия в целом ряде стран сыграли публикации результатов многочисленных медицинских исследований, связанных с изучением влияния потребления вина на здоровье человека. Благодаря работам, проведенным в медицинских центрах мира, россияне позитивный опыт Китая, заключающийся в использовании в своей политике развития алкогольной индустрии правила «четырех переходов»: от выпуска напитков с высоким процентом содержания алкоголя к выпуску слабоалкогольных; от дистиллированных напитков к сброженным; от зерновых и хлебных напитков к плодовым винам; от обычного качества к высшему. К внутренним положительным факторам отнесены следующие: наличие неограниченной сырьевой базы для производства плодово-ягодных вин и настоек; простота и доступность малого производства в неограниченном количестве. Определены основные группы факторов, определяющие покупательский спрос винодельческой продукции: демографические, социально - экономические национальный состав населения; политическая и экономическая стабильность государства и проанализирован состав клиентуры российского рынка виноделия. Выявлена такая особенность рынка вин как рост потребления в высоком ценовом сегменте. Выявлен ряд фундаментальных причин, совокупность которых позволяет утверждать, что спрос на винодельческую продукцию будет расти во многих регионах России.

18. В качестве основных задач при постановке системы внутреннего сегментарного учета и отчетности следует выделить: изучение действующей модели и структуры управления организацией; определение целей и задач переходного периода; изучение проекта реструктуризации, будущей модели и структуры управления организацией; построение проекта системы внутреннего сегментарного учета в соответствии с целями и задачами будущей системы управления.

19. Рекомендовано для устранения недостатков, характерных для линейно-функциональной системы управления использовать новую система управления, основанную на создании структуры менеджмента, приспособленной к рыночной экономике, и имеющую реальную способность к управлению в условиях высокой степени нестабильности внешней среды. Для создания этой структуры в системе внутреннего сегментарного учета и отчетности должны решаться следующие'задачи: диверсифицировать сегменты деятельности организации во избежание рисков; выявить нерентабельные виды деятельности; выделить наиболее стратегические и оперативные сегменты с целью оптимизации организационной структуры винзавода. При этом целесообразно использовать множественную структуру управления, позволяющую реализовать модель стратегического и внутрифирменного планирования в системе внутреннего сегментарного учета. Особенностью построения этой структуры является то, что высшее руководство управляет и стратегической, и производственной деятельностью. Основная деятельность - переработка и розлив вина должна быть выделена в отдельный сегмент, который организован в соответствии с дивизиональной структурой. Различные виды винно-водочной и ликероводочной, а также коньячной продукции представляют собой стратегические и оперативные сегменты.

20. В соответствии с множественной структурой управления на винзаводе была построена система внутреннего сегментарного учета и отчетности, которая состоит из нескольких уровней:

1 уровень — внутренняя сегментация по центрам ответственности;

2 уровень — внутренняя сегментация по видам производимой продукции;

3 уровень - внешняя сегментация по рынкам сбыта продукции.

Все выделенные сегменты были объединены в Классификаторе сегментов деятельности организации с присвоением им соответствующего кода. При выделении сегментов необходимо руководствоваться информационными потребностями менеджеров и собственников.

21. Нами рекомендуется расширить действующую на винзаводе модель сегментации организации, так как множественная структура управления ОАО «Винзавод «Георгиевский» предполагает сегментацию по видам деятельности, а задачи стратегического управления — деление сегментов на стратегические и оперативные.

Если сегментация по уровням в полной мере представлена в модели сегментации, то стратегические задачи управления не были раскрыты в используемой на ОАО «Винзавод «Георгиевский» модели. Уточнение модели осуществлено путем использования дополнительных уровней сегментирования, что обеспечит ориентацию на нужды стратегического управления. Уточненная модель включает в себя следующие уровни сегментирования:

1. Уровень - сегментация по видам деятельности.

2. Уровень - сегментация по центрам ответственности.

3. Уровень - сегментация по видам продукции.

4. Уровень - модель сегментации для географического сегмента

1) направление — сегментация по рынкам сбыта;

2) направление — сегментация по местам нахождения активов организации;

5. Уровень - модель сегментации по покупателям.

1) направление — сегментация по рынкам сбыта;

2) направление — сегментация по категориям покупателей;

3) направление — сегментация по категории продукции.

Предполагается разбивка каждого из выделенных уровней на стратегические и оперативные уровни. В блоке, предполагающем выделение операционных сегментов, при разделении на стратегические и оперативные на основе форм внутренней сегментарной отчетности дается оценка текущих показателей деятельности сегментов, перспективы развития, риски. В блоке, предусматривающем выделение географических сегментов, и покупательском блоке в формах внутренней у сегментарной отчетности отражаются показатели развития рынка и отрасли в краткосрочном и долгосрочном аспекте.

22. При создании системы внутреннего сегментарного учета и построения отчетности на винодельческих предприятиях необходимо учитывать, что: затраты на внедрение и обслуживание системы должны быть меньше, чем получаемый от ее использования эффект; система должна обеспечивать конфи денциальность информации; система должна быть автоматизирована и универсальна. При этом необходимо обеспечить увязку внутреннего сегментарного учета с системой планирования и бюджетирования. При этом формы бюджетов и прочих форм прогнозной отчетности должны формироваться с учетом выделяемых в организации сегментов. Выделены следующие детализированные этапы постановки системы внутреннего сегментарного учета, учитывающие специфику винодельческих предприятий: 1) формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности; 2) кодировка статей затрат центров ответственности и корректировка рабочего плана счетов, проведение классификации расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные; разделение затрат центров ответственности на регулируемые (зарегистрированные по центрам ответственности) и нерегулируемые; 3) организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. Составление внутренней сегментарной отчетности рекомендуется проводить по следующему алгоритму: определение отчетных сегментов; выбор формата и содержания сегментарной отчетности организации; сбор и обобщение информации по отчетным сегментам из регистров управленческого и финансового учета; раскрытие информации по первичному и вторичному форматам сегментарной отчетности в соответствии с нормативными, документами, регулирующими предоставление информации по сегментам.

23. Выделено два подхода к составлению и анализу сегментированной отчетности. В первом варианте используется простой одноступенчатый расчет маржинального дохода, когда для каждого сегмента такой подход определяется как разность между объемом продаж и его переменными затратами. Разработаны формы внутренней сегментарной отчетности, адаптированные к специфике коммерческих организаций виноделия и включающие в себя: сегментированный отчет при одноступенчатом расчете маржинального дохода, сегментированный отчет при двухступенчатом расчете маржинального дохода по операционным сегментам (видам продукции), позволяющие проводить CVP-анализ.

24. Рекомендовано использовать универсальные показатели системы сбалансированных показателей на основе учета фазы жизненного цикла экономического субъекта в разрезе следующих составляющих системы сбалансированных показателей: 1. Финансовая; 2. Клиентская; 3. Внутренние бизнес-процессы; 4. Обучение и развитие персонала, что позволит коммерческой организации разрабатывать стратегию развития ориентированную на потребителя товаров и услуг высочайшего качества по соответствующим ценам, анализировать показатели роста дохода, снижения себестоимости и повышения производительности, оптимального использования основных средств и сокращения рисков, и этими показателями оценивается деятельность всех менеджеров.

25. В ходе исследования выработан алгоритм проведения аудита внешней сегментарной отчетности, включающий в себя: определение цели, задач аудита, используемых источников информации, а также основных этапов проверки. Основные этапы проверки включают в себя:

1) изучение и оценка общей методики ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности, используемой в коммерческой организации, на которую возложено составление сводной бухгалтерской отчетности;

2) определение перечня выделенных сегментов с учетом разнообразных рисков (общеэкономйческих, валютных, кредитных, ценовых, политических и др.);

3) проверка правильности установления отчетных сегментов;

4) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части организации и ведения сегментарного учета и формирования сегментарной отчетности;

5) подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в части раскрытия в ней информации по сегментам путем проведения различных методов получения аудиторских доказательств;

6) обобщение результатов проверки, производит анализ обнаруженных ошибок.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Волошина, Светлана Викторовна, Ростов-на-Дону

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.

4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности»Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.

5. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

7. О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (с изменениями от 12 мая 1999 г.): Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г., № 112 //Экономика и жизнь. 1997.-№ 16.

8. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

13. Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ. Башкировой В.Г.-Эксмо, 2007. 464.

14. Аакер, Д. Стратегическое рыночное управление Текст. /Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского- СПб : Питер, 2003. — 544с.

15. Абрютина, М.С. Экспресс-анализ бухгалтерской отчетности: Методика. Практические рекомендации. М.: Дело и Сервис, 1999. - 190 с.

16. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. М.: Вершина, 2006. — 512 с.

17. Аверчев, И.В. Международные стандарты финансовой отчетности в задачах и примерахТекст. /И.В. Аверчев. — М.: Эксмо, 2007. 400 с.

18. Адамов. Н., Козенкова Т. Учет и отчетность в группе компаний Текст. //"Финансовая газета", 2008, N 24. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

19. Адаме, Р. Основы аудита: Пер. с англ. Текст. / Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. -398 с.

20. Акофф, P.J1. Планирование будущего корпорации Текст. /Пер. с англ.- М.: Сирик, 2002. 256 с.

21. Акчурина, Е.В. Управленческий учет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В., Солодко, Л.П., Казин,; под общ. ред. Е.В. Акчу-риной. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.

22. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст.: дис. канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 05.04.02: утв. 05.04.02/ Алексеева Ирина Владимировна. — Ростов н/Д, 2002. 224 с.

23. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст.: автореф. дис. канд. экон. наук. 08.00.12/ Алексеева Ирина Владимировна- Ростов н/Д, 2002. -24 с.

24. Алексеева, О. В. Система сбалансированных показателей (The Balancedscorecard BSC) комплексный подход в управленческом учете Текст. / О.В. Алексеева, О.Е. Николаева // Компьютерный аудит. - 2002.- № 3. -с. 88-104.

25. Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, О.Е. Николаева, М. : УРСС, 2003. - 346 с.

26. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие Текст./Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.

27. Ансофф, И. Новая корпоративная стратегия Текст. /Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб: Издательство «Питер», 1999. - 416 с.

28. Ансофф, И. Стратегическое управление Текст. /: Пер. с англ. М.: Экономика, 1989. - 519 с.

29. Апчёрч, А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002. 952 е.: ил.

30. Арене, Э. А. Аудит Текст. / Арене Э. А., Лоббек Дж. К. перевод с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

31. Алексеева, И.В. Учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений в деятельности промышленных предприятий Текст.: дис. канд. экон. наук: 08.00.12: защищена 05.04.02: утв. 05.04.02/ Алексеева Ирина Владимировна. Ростов н/Д, 2002. - 224 с.

32. Базалей, Н.Ю. Развитие концепции сегментарного учета, отчетности и анализа в системе управления коммерческими организациями Текст. Дис. канд. эконом, наук: наук: защищена 05.04.08: утв. 05.04.02/ База-лей Наталья Юрьевна. Ростов н/Д - 2008. - 187 с.

33. Бакаев, А.С. О раскрытии информации по сегментам Текст./ А.С. Бакаев //Экономика и жизнь. 2000. - № 13.- С. 2-4.

34. Баканов, М.И. Теория экономического анализа Текст.: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2000. —416 с.

35. Балансоведение Текст. / под ред. Н. А. Бреславцевой. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.

36. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебное пособие / Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K М.: КноРус, 2006.-416 с.

37. Безруких, П.С. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Текст. / И.П. Безруких // Главбух, 2000,- № 14.- С. 45-56.

38. Бернстайн, JLA. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: пер. с англ. /научн. ред. И.И. Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2002. 624с.

39. Бетге, И. Балансоведение Текст.: пер. с нем. / научн. ред. В.Д. Новодворские М: Бухгалтерский учет, 2000. — 454с.

40. Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет Текст./ И.Н.Богатая, Н.Н. Хахонова-Ростов н/Д: Феникс, 2007. 858 с.

41. Богатин, Ю.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы Текст. /Ю.В. Богатин.- М.: Финансы и статистика, 2007г. 512 с.

42. Бойко, Е.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность Текст. /Е.А. Бойко, П.Е. Шумилин. Ростов н/Д: «Феникс», 2004. - 224 с.

43. Бойко, Е.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. /Е.А. Бойко и др.; под ред. А.Н. Кизилова, И.Н. Богатой. Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380 с.

44. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. -М.: Финансы и статистика, 2003. — 217 с.

45. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие Текст. — М.: Финансы и статистика, 2004. 384 с.

46. Бланк, И.А. Основы финансового менеджментаТекст. Т.1 ./ И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999. - 592 с.

47. Бригхэм, Ю.Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм , М. Эр-хардт пер. с англ.- под ред. Е.А. Дорофеева - СПб.: Питер, 2005. - 960 с.

48. Бурцев, В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации Текст. // Аудиторские ведомости.- 2000. -№6. С. 22-34.

49. Бурцев, В.В. Совершенствование внутреннего контроля Текст. // Аудит и налогообложение, 2004. №2. [Электронный ресурс]. - Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

50. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность Текст.: Учеб. пособие/ Под ред. Проф. В.А. Пипко. — М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.

51. Бухгалтерский учет Текст.: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.

52. Большой бухгалтерский словарь Текст./ под. ред. А.Н. Азрилияна.-М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.

53. Валебникова, Н. В. Современные тенденции управленческого учета Текст. / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. -2000. -№ 18.-С. 53-58.

54. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений Текст./ Т.Г. Вакуленко 2-е изд. -СПб.: Герда, 2001.-281 с.

55. Бахрушина, М.А. Значение, условия и принципы составления внутренней (сегментарной) отчетности Текст./ М.А. Бахрушина// Современный бухучет. 2000.- № З.-С. 4-14.

56. Бахрушина, М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие/под. ред. проф. М.А. Бахрушиной. — М.: Вузовский учебник, 2008 463 с.

57. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина — М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 2000.-192 с.

58. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. для студентов вузов, обучающихся по эконом, специальностям/ М.А. Бахрушина.- 5-е изд., стер. — Москва: Омега — JI, 2006. — 576 с.

59. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ Текст. М.: Омега- JT; 2004. - 432 с.

60. Веснин, В.Р. Стратегическое управление Текст.: учебник./ В.Р. Веснин.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. 328 с.

61. Виссема, X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания Текст./ X. Виссема; пер. с англ. -М.: Финпресс, 2000. 372 с.

62. Владимирова, Н.Г, Организационные структуры управления компа-HH^MH//http://www.cfin.ru/press/management/l 998-5/10.shtml.

63. Волкова, О.Н. Управленческий учет Текст.: учебник/ О.Н. Волкова -М.: Проспект, 2005. 468с.

64. Волошин, Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии//"Аудиторские ведомости", 2008, № 5. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

65. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика Текст./ Н.Д. Врублевский М.: Финансы и статистика, 2002.-352 с.

66. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие по управленческому учету /И.Е. Глушков-М.: КноРус, 2004. 160 с.

67. Головизнина, А.Т. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.

68. Грант, P.M. Современный стратегический анализ Текст.:5-изд./Пер. с англ. под ред В.'Н. Фунтова. СПб.:Питер, 2008. - 560 с.

69. Гуденица, О.В. Стратегический учет в коммерческих организациях. Текст.: Учебное пособие/ О.В. Гуденица, JI.O. Ивашиненко /Под редакцией профессора И.Н. Богатой. Ростов-на-Дону: Изд-во ООО «АзовПечать», 2008. - 292 с.

70. Данилочкина, Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием Текст. / Н.Г. Данилочкина, Е.А. Ананькина и др.- М.: ЮНИТИ, 2004. 279 с.

71. Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст./ Дженстер Пер, Хасси Дэвид: пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. — 368 с.

72. Донцова, JI.B. Анализ финансовой отчетности: Текст.: учебник/ JI.B. Донцова. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2005. - 368 с.

73. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: учебное пособие для вузов/ К. Друри; пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.

74. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст./ К.Друри: пер. с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.

75. Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст.:учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.

76. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.

77. Друкер, П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст./ П.Ф. Друкер; пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998.-'285 с.

78. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагомТекст./ Е. Добровольский, Б. Карабанова, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав СПб.: Питер, 2006. - 448 с.

79. Ендовицкий, Д.А. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта Текст.: научное издание/ Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н.; под. ред. JT.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

80. Ефимова, О.В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России (теория и методология) Текст.: дис. докт. экон. наук: 08.00.12/ Ефимова Ольга Владимировна. — Москва, 2000. 376 с.

81. Ефремов, B.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методы планирования Текст.: учебное пособие/ B.C. Ефремов. М.: Финпресс, 1998 г. -192с.

82. Ефремов, B.C. Стратегическое планирование в бизнес- системах Текст.: -М.: Финпресс, 2001. 240 с.

83. Зуб, А.Т. Системный стратегический менеджмент: методология и практика. Текст./ А.Т. Зуб, М.В. Локтионов М.: Генезис, 2001. - 752 с.

84. Иванова, Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике. Текст.: учебное пособие/Е.И. Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников; под ред. С.И. Гайдаржи. М.: КНОРУС, 2007. - 328 с.

85. Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст. : учеб. для вузов. / В. Б. Ивашкевич— М. : Экономиста, 2004. — 618 с.

86. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат Текст./ В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет, 2000.- №5. — С.56-59.

87. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческогоучета Текст. /Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. // Бухгалтерский учет. -1996,-№ 12.-С. 34.

88. Ивлев, В. Инструменты управленческого учета Текст./ В.Ивлев, Т. Попова // Менеджмент сегодня, 2003-№ 2. — С. 19.

89. Интернациональная модель финансового учета: концепция, теория ипрактика Текст. /под ред. Ткача В.И., Крохичевой Г.Е., Зимаковой Л.А.; монография. Ростов н/Д, РГСУ, 2006. - 286 с.

90. Информационное досье Vinexpo. 2007 Материалы пресс-конференции г.1. Москва, 19 апреля 2007.

91. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры

92. Текст. /О.Д. Каверина. — М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.

93. Каплан, Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии кдействию Текст./ Каплан Р.С., Нортон Д.П.- 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: Олимп- Бизнес, 2005. — 320 е.: ил.

94. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст.: учебник для вузов /Т.П. Карпова М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.

95. Карлин, Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Текст.: учебник/Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин; пер с англ. — 2-е изд., доп. и перераб,- М.: ИНФРА-М, 1998. 445 с.

96. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном»

97. Текст. /Г.Ю.Касьянова, С.Н. Колесников-М.: Издательско- консультационная компания «Статус-Кво 97», 1999. — 328 с. ЮЗ.Кемпбелл, Э. Стратегический синергизм Текст] / Э. Кемпбелл, К. Л.

98. Саммерс 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 416 е.: ил. 104. Касьянова, Г.Ю. Информация по сегментам: еще один шаг бухгалтерского учета к управленческому Текст./ Г.Ю. Касьянова // Российский налотовый курьер, 2000. — № 6.

99. Керимов, В.Э. Стратегический учет Текст. :учебное пособие / В.Э. Керимов -М.: Омега-JI, 2005. 168 с.

100. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник.-3-е изд. изм. идоп./ В.Э. Керимов -М.: Издательско Торговая Корпорация «Дашков и К», 2004. - 460 с.

101. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системы управленческого учета Текст.: дис. д-ра экон. наук: 08.00.12: защищена 01.07.02. / Кизилов Александр Николаевич. Ростов н/Д, 2002. -320 с. - Библиогр.: с. 283 — 303.

102. Клинов, Н.Н. Основные требования к составлению сегментарной отчетности Текст./ Н.Н. Клинов // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 2001. - № 5. - с.3-16.

103. Клинов, Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности Текст./Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Изд-во «бухгалтерский учет», 2003. — 272 с.

104. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Текст.

105. Учебник/В.В. Ковалев, О.Н. Волкова М.: ООО «ТК Велби», 2002.-424с.

106. Ш.Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент Текст. /В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 768 е.: ил. 112. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы

107. Кондраков, Н.П Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М , 2008г., Тираж: доп. 5000 экз.

108. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности.

109. Бюджетирование. Текст./ Horvath & Partners: Пер. с нем. Альпина Бизнес Букс, 2005. — 269 с.

110. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу Текст.Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.

111. Кох, Р. Стратегия Текст./Ричард Кох; Пер. с англ. — М.: Эксмо, 2007. -224 с.

112. Крохичева, Г.Е. Виртуальная бухгалтерия: концепция, теория и практика

113. Текст./ Г.Е. Крохичева — М.: Финансы и статистика, 2003. — 176 с.

114. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: практ. Пособие / Е.В. Кузнецова, JI.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.

115. Кукукина, И.Г. Управленческий учет Текст.: учеб. пособие /И.Г. Куку-кина. М.: Финансы и статистика, 2004. — 400 е.: ил.

116. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета Текст.: учебник. 2-е изд., перераб. и доп ./М.И. Кутер. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 е.: ил.

117. Кэмпбел, Д. Стратегический менеджмент Текст.: учебник/ Д. Кэмпбел, Дж. Стоунхаус, Б. Хьюстон; пер. с англ. Н.И. Алмазовой. — М.: Изд-во Проспект, 2003. 336 с.

118. Лабынцев, Н.Т. Организация управленческого аудита в учетной системесовременного предприятия Текст./ Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г// Финансовые и бухгалтерские консультации. —2000. — №6.

119. Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов Текст.: учеб.-практическое пособие/А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.

120. Лапыгин, Ю.Н. Стратегическое развитие организации: учебное пособиеТекст./ Ю.Н. Лапыгин, Д.Ю. Лапыгин, Т.А. Лачинина; под ред. Ю.Н. Лапыгина.-М.: КНОРУС, 2005. 288 с.

121. Ложников, И. Комментарии к Положению по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) Текст. // Консультант бухгалтера, 2000. № 6.

122. Майданчик, Б.И. Анализ и обоснование управленческих решений Текст. / Б.И. Майданчик, М.Б. Карпунин, Л.Г. Любенецкий и др. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 354 с.

123. Майер, Э. Конроллинг как система мышления и управления Текст./

124. Э.Майер. -М.: Финансы и статистика, 1993. — 96 с.

125. Макеев, Р.В. Постановка систем внутреннего контроля отчетности к эффективности бизнеса/Макеев Р.В. Москва: Вершина. -2008. -296 с.

126. Маркарьян, Э.А. Управленческий анализ в отраслях Текст.: учеб. пособие / Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко. — Москва: ИКЦ «МарТ», 2004. 352 с.

127. Маркин, Ю.П. Анализ внутрипроизводственных резервов Текст. М.:

128. Финансы и статистика, 1991. — 160 с.

129. Мейер, Э. Оценка эффективности бизнеса Текст. / Э.Майер, В. Маршал; пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: Вершина, 2004. - 272 с.

130. Менеджмент процессов Текст./ под ред. И. Беккера, Л.Вилкова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна; пер. с нем. — М.: Эксмо, 2008. -384с.

131. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетностии бухгалтерский учет в России Текст./ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дру-жиловская. М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 304 с.

132. Минцберг, Г. Стратегический процесс Текст. /Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал СПб.: Питер, 2001. - 688 с.

133. Миронова, О.А. Аудит: теория и методология Текст.: Учебное пособие/О. А. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-JI, 2005. - 176 с.

134. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. 2007/8: В 2 ч./Пер. а англ. 4-е изд. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. ч 2. - 745 с.

135. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета Текст./ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б.Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 663с.

136. Мюллер, Г. Учет: международная перспектива Текст. / Г.Мюллер, X.

137. Гернон, Г. Миик; пер с англ. — 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1999.- 136 с.

138. Нидлз, Б. и др. Принципы бухгалтерского учета. Текст./Б. Нидлз, X.

139. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер с англ./Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 496 е.: ил.

140. Николаева, О.Е. Стратегический управленческий учет Текст./ О.Е. Николаева, О.В. Алексеева -М.: Едиториал, УРСС, 2003, 304 с.

141. Николаева, О.Е. Управленческий учет Текст.: 2-е изд., испр. и доп./О.Е.

142. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: Эдиториал, 2001. — 336 с.

143. Николаева, С.А., Управленческий учет. Легенды и мифы Текст./ С.А.

144. Николаева, С.В. Шебек М.: Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», 2004. - 288 с.

145. Нор-Аревян, Г.Г. Учетное обеспечение управления затратами на машиностроительных предприятиях Текст.: дис. на соиск. учен. степ. канд.экон. наук: 08.00.12: защищена 23.06.06 / Нор-Аревян Галина Григорьевна Ростов н/Д, 2006. - 267 с.

146. Облой, К. Стратегия успешной компании Текст.: пер с пол./Кшиштоф

147. Облой; Под ред. П.В. Дайнеко. М.: Издательство деловой и учебной литературы, 2005. — 472 с.

148. Ольве, Нильс-Горан Оценка эффективности деятельности компании.

149. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей Текст./Пер. с англ./Нильс-Горан Ольве, Жан Рой, Магнус Ветер М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. - 304 с.

150. Организация управленческого учета Текст. / под ред. В.Ф. Палий. — М.:

151. Бератор Пресс, 2003. - 224 с.

152. Осипенкова, О.П. Управленческий учет Текст. / О.П. Осипенкова. -М.: Экзамен, 2002. 256 с.

153. Палий, В.Ф. Управленческий учет — новое прочтение внутрихозяйственного расчета Текст. / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгалтерский учет. -2000.-№ 19.-С. 58-62.

154. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности

155. Текст./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 с.

156. Панова, Н. Интеграция управленческого и бухгалтерского учета//" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, № 3. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

157. Петров, А.Н. Стратегический менеджментТекст./Под ред. Петрова А.Н. СПб.: Питер, 2005. - 496 с.

158. Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учета Текст./ М.З. Пизенгольц // Бухгалтерский учет. 2000, № 19. — С. 60 62.

159. Плотников, B.C. Финансовый и управленческий учет в холдингах

160. Текст. /B.C. Плотников, В.В. Шестакова; под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко- М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 336 с.

161. Подоляк, Н.В. Интеграция бухгалтерского и управленческого уче-та//"Международный бухгалтерский учет", 2008, N 1. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

162. Полозова, А.Н. управленческий анализ в отрасляхТекст./учебное пособие/ А.Н. Полозова, JI.B. Брянцева. -М.: КНОРУС, 2008. 336 с.

163. Пожидаева, Т.А. Формирование и анализ сегментарной отчетно-стиТекст. / Бухгалтер и закон, 2007- №3.

164. Попова, Л.В.Основные теоретические принципы построения учетноаналитической системы Текст. / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Мас-лова // Финансы и менеджмент.- № 5.- 2003. — С. 20 32.

165. Портер, М.Е. От конкурентных преимуществ — к корпоративной стратегии Текст. / пер. с англ. // В сб.: Портер М.Е. Конкуренция. М.: Вильяме, 2000, 495 с. - С. 126-160.

166. Практический аудит Текст.:Учебное пособие/Под редакцией Я.В. Соколова. СПб: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. - 864 с.

167. Природа фирмы Текст.: пер. с англ. М.: Дело, 2001. - 360 с.

168. Разработка сбалансированной системы показателей.Текст.: Практическое руководство с примерами. — 2-е изд. расшир./ Под ред. A.M. Гер-шуна, Ю.С. Нефедьевой. -М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2007. 128 с.

169. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст.: пер. с англ. /под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

170. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия Текст./ А.Х. Раметов // Бухгалтерский учет. -2000.- №20. С. 58-59.

171. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика Текст. / перевод.изд.; под ред. Н.В. Буровой, Т.О. Терентьевой, М. : Финансы и статистика, 2000 - 160с.

172. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1997. -375 с.

173. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат Текст.:/ О.В. Рожнова — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Экзамен», 2003 . 192 с.

174. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.:

175. Учебник. / Г.В. Савицкая.- М.: ИНФРА-М, 2002. 336 с.

176. Селезнева, Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами Текст.:

177. Учеб.пособие для вузов / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.

178. Соколов, А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации Текст.: формировании и анализ. М.: Финансы и статистика, 2004. 288 с.

179. Соколов, А.А. Сегментарная отчетность металлургических компаний:формирование и анализ Текст.: Воронеж: Изд-во Воронежского государственного ун-та, 2002. 208 с.

180. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней Текст./

181. Я.В. Соколов . М.: «Аудит, ЮНИТИ», 1996. - 638 с.

182. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета Текст.: Учебник/ Я.В. Соколов, В.Я.Соколов -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 е.: ил.

183. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета Текст.: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. — с. 222.

184. Соколов, Я.В. Основы бухгалтерского учета Текст./ Я.В. Соколов. М.:

185. Финансы и статистика, 2003. -496 с.

186. Суйц, В.П. Управленческий учет Текст.: учебник / В.П. Суйц.- М.: Высшее образование, 2007. — 238с.

187. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность Текст. /О.В. Соловьева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.

188. Стратегия. Как создавать и использовать эффективную стратегию.

189. Текст.: 2-е изд./Р. Кох. СПб: Питер, 2003. - 320 с.

190. Стратегический учет Текст.: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под. ред. В.Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005. - 168 с.

191. Суворова, С. П. Формирование стратегического управленческого учетана промышленных предприятиях: теория и методология Текст.: авто-реф. дис. док. экон. наук :08.00.12/ Суворова Светлана Павловна. Орел, 2007.-54 с.

192. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД Текст./Табалина С.А., Ремизов Н.А. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.

193. Терехова, В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах Текст. / В.А. Терехова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2000.- № 4. — С. 9 -12.

194. Ткач, В.И. Международная система учета и отчетности Текст. /В.И.

195. Ткач, М.В. Ткач М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.

196. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт Текст. / В.И.

197. Ткач, М.В. Ткач. — М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

198. Томпсон, А.А. мл. Стратегический менеджмент. Искусство разработки иреализации стратегий Текст.: учебник для вузов /А.А. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд; перевод, с англ.; под ред. Л.Г. Зайцевой, М.И. Соколовой; М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1998. - 576 с.

199. Уорд, К. Стратегический управленческий учет Текст. / К. Уорд; пер. с англ. -М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. 448с.

200. Уолш, К. Ключевые показатели менеджмента: Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер с англ. 2-е изд. - М.: Дело, 2001. - 360 с.

201. Управленческий учет Текст./Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997-480 с.

202. Управленческий учет Текст.: учебное пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

203. Учет по международным стандартам Текст.: учеб. пособие. 3-е изд./А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; под ред. JI.B. Горбатовой.- М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Издательский дом Бухгалтерский учет, 2003. — 504 с.

204. Фатхутдинов, Р.А. Стратегический менеджмент Текст.: Учебник.- 6-еизд., испр. и доп. М.: Дело, 2004. — 448 с.

205. Хан, Д. Стоимостно-ориентированные концепции контроллинга Текст./

206. Д.Хан; пер. с нем; под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. М.: Финансы и статистика, 2005. — 928 с.

207. Хасси, П. Анализ сильных и слабых сторон компании: Определение стратегических возможностей Текст. / под ред. Старостиной А.А., Кравченко В.А.; пер. с англ. Пелявского О.Л К,М,СПб: Вильяме, 2003 г.-368 с.

208. Хахонова, Н.Н. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учебное пособие; серия «Экономика и управление».- Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. — 208 с.

209. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета Текст./ Э.С.Хендриксен, М.В.Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика. — 1997. — 567 с.

210. Хорин, А.Н. Стратегический анализ Текст.: учебное пособие. / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. 2-е изд., перераб и доп.: - М.: Эксмо, 2009. -480 с.

211. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект Текст. /Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

212. Чайковская, Л.А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) Текст.: автореф. дис. канд. экон. Наук: 08.00.12/

213. Чайковская Любовь Александровна; Московский Государственный университет им. М.В. Ломоносова. М., 2007, - 57 с.

214. Черноморда, П.В. Аудит Текст.: учебник/П.В. Черноморда; под ред.

215. П.В. Черноморда, А.А. Каракова. М.: Издательство Российской Экономической Академии, 2003. - 364 с.

216. Шанк, Джон К. Стратегическое управление затратами Текст. /Джон К.

217. Шанк, Виджей Говиндараджан; пер. с англ.- СПб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999.-288с.

218. Шеремет, А.Д. Аудит Текст.: учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.- 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2001. 352 с.

219. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст./ А.Д. Шеремет. М.: ИД1. ФБК ПРЕСС. 2002. с.512.

220. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа Текст./. М.: ИНФРА1. МД996. 176 с.

221. Экономическая стратегия фирмы. Текст.: учебн. пособие / под ред. А.П.

222. Градова. 3-е изд, испр. - Спб.: Спец.лит, 2000. - 589с.

223. Berton, L. FASB moves to require annual reports to divide sales and profit by segments // Wall Street Journal, 1994, July 28, A2.

224. Boersema, John M., and Susan J. Van Weelden. Financial Reporting for Segments. Toronto: Canadian Institute of Chartered Accountants, 1992. 1731. P

225. Emmanuel C., Garrod N. and Frost C. Segment Reports and Consolidated Financial Statements: The Complementary Twins, in S.J. Gray and A. G. Coenenber // International Group Accounting, 1988, p. 280-294

226. Emmanuel С., Clive R. and Stanley J. Gray. Corporate Diversification and Segmental Disclosure Requirements in the USA// Journal of Business Finance and Accounting, 1977, 4, p. 407-418.

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики формирования сегментарной отчетности и ее аудита в коммерческих организациях винодельческой отрасли"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Волошина, Светлана Викторовна

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Волошина, Светлана Викторовна

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Волошина, Светлана Викторовна, Ростов-на-Дону

Похожие диссертации

Каталог диссертаций