Развитие методики внутреннего аудита в холдингах

Щербакова, Екатерина Павловна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Развитие методики внутреннего аудита в холдингах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Щербакова, Екатерина Павловна
Место защиты: Ростов-на-Дону
Год: 2012
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Развитие методики внутреннего аудита в холдингах - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие методики внутреннего аудита в холдингах"

На правах рукописи

Щербакова Екатерина Павловна

РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ВХОЛДИНГАХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

6 ДЕК 2012

Ростов-на-Дону - 2012

005056448

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)».

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Хахонова Наталья Николаевна

Официальные оппоненты: Попова Татьяна Дмитриевна

доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО «Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса», профессор кафедры бухгалтерского учета

Медведева Ольга Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Ростовского института (филиала5)ЬгоУ ВПО «Российский государственный торгово-экономический университет», доцент кафедры учетно-статистических дисциплин

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский

государственный университет им. Х.М. Бербекова»

Защита состоится «7» декабря 2012 г. в 10- на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «6» ноября 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

О.Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход России на рыночную модель экономики, произошедший на рубеже веков, процессы приватизации и реструктуризации крупных государственных предприятий и отраслевых комплексов обусловили появление в нашей стране нового типа хозяйственных объединений, организованных по схеме холдинга. Подобные структуры, объединяющие в рамках одной компании целый ряд дочерних и зависимых предприятий, имеют разветвленную финансово-производственную структуру. Они, как правило, включают в себя целый комплекс условно самостоятельных хозяйствующих субъектов, различных по своей структуре и направлениям деятельности, функционирующих зачастую в разных отраслях народного хозяйства и имеющих различное территориальное местоположение. Для достижения общекорпоративных целей данные предприятия должны действовать как единый экономический субъект, имея при этом скоординированную политику бизнеса, выстроенную на основе общей стратегии развития. В этой ситуации ключевое значение приобретает такое управление холдингом, которое позволяло бы наладить процесс взаимодействия всех элементов производственной системы, обеспечить контроль за финансовыми и производственными результатами деятельности, оптимизировать обмен данными между всеми уровнями управления.

Одним из наиболее действенных инструментов управления подобными структурами является внутренний аудит, основной функцией которого является обеспечение владельцев, высшего менеджмента, инвесторов холдинга оперативной информацией по ключевым параметрам деятельности, выявляющим факторы и источники повышения эффективности работы холдинга и максимизации его прибыли, а также информацией о достоверности данных консолидированной отчетности и ведении учета в компании, о деятельности ее функциональных и региональных подразделений, об эффективности функционирования службы внутреннего контроля и т.д. От того, насколько грамотно и четко будет выстроена указанная система, напрямую зависит дальнейший успех холдинга и его конкурентное превосходство.

Вопросы организации внутреннего аудита в холдингах в последнее десятилетие стали особенно актуальны. Мировая кризисная ситуация в свою очередь повысила его значимость, поскольку заставила пересмотреть приоритеты в сторону обеспечения руководства холдингов достоверной прогнозной информацией о бизнес-рисках, а также проявлениях кризисных признаков с целью смягчения воздействия кризиса и предупреждения его негативного воздействия. В связи с этим в последнее время наблюдается активное создание служб внутреннего аудита во многих компаниях холдинговой структуры, как в зарубежных странах, так и в России. Однако опыт зарождения внутреннего аудита в России показал невозможность простого переноса и применения существующей методологии внутреннего аудита развитых стран мира в условия современной российской экономики. Все это обусловливает необходимость переосмысления мирового и отечественного опыта формирования и функционирования службы внутреннего аудита в холдингах, а также совершенствования методологии и методики внутреннего аудита с це-

лью создания такой системы, которая бы отвечала условиям нашей страны и была бы оптимально эффективна в действии.

Все эти обстоятельства обусловливают необходимость дальнейшего развития теории, методики и организации внутреннего аудита в холдингах.

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем контроля, в том числе внутреннего, посвящены многочисленные труды отечественных ученых. Значительный вклад в решение этих вопросов внесли ученые: Белобжецкий И.А., Белуха Н.Т., Валуев Б.И., Вознесенский ЭЛ., Гаджиев Н.Г., Данилевский Ю.А., Ит-кин Ю.М., Кочерин ЕЛ., Крамаровский JI.M., Мельник М.В., Овсянников JLH., Попова Т.Д., Родионова В.М., Соменков А.Д., Черноморд П.В., Шохин С.О. и другие.

В разработку вопросов организации, методологического и методического обеспечения формирования и функционирования внутреннего аудита большой вклад внесли следующие зарубежные исследователи: Адаме Р., Додж Р., Лоб-бек Дж. К., Фридман П., Энтони Р., а также российские ученые: Андреев В.Д., Богатая И.Н., Бурцев В .В., Лабынцев Н.Т., Палий В.Ф., Подольский В.И., Пугачев В.В., Соколов Б.Н., Стуков СЛ., Суйц В Л., Хахонова H.H., Шеремет АД. и другие.

Отдавая должное существующим исследованиям в данной области, следует отметить недостаточную разработанность теоретических вопросов, связанных с подходами к организации и функционированию внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры (недостаточно исследованы вопросы в части методологии и методики регламентации, стандартизации функционирования внутреннего аудита в российских холдингах, недостаточно освещены вопросы, касающиеся методики поэтапной организации службы внутреннего аудита в холдингах, не исследованы вопросы относительно выбора критериев оценки эффективности работы службы внутреннего аудита с учетом специфики его организации в холдингах), при возрастающей его практической значимости, что и определило цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию методики внутреннего аудита в холдингах на основе комплексного подхода.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

" определить место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля холдингов;

■ выявить и систематизировать существующие подходы к содержанию дефиниций «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе и сформулировать на их основе авторское определение;

■ исследовать и уточнить основные функции внутреннего аудита в холдинге;

■ уточнить основные объекты, принципы и требования к внутреннему аудиту в холдингах и разработать методические рекомендации к внутрифирменной регламентации и стандартизации внутреннего аудита и предложить технологию стандартизации внутреннего аудита, создающую предпосылки обеспечения его качества;

■ выделить и охарактеризовать этапы создания службы внутреннего аудита в холдингах;

" разработать методические рекомендации к оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процессы создания, освоения и применения методов и процедур, необходимых для формирования и функционирования внутреннего аудита в системе управления холдингом. Объектом исследования являются теоретические, методологические и организационно-практические аспекты внутреннего аудита в холдингах.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили фундаментальные и прикладные научные труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области аудита, материалы законодательных и нормативных актов Российской Федерации, постановлений и программных документов Правительства РФ, справочные материалы, аналитико-статистические обзоры.

Диссертация выполнена в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12- бухгалтерский учет, статистика, разд. 3 «Аудит, контроль и ревизия», п. 3.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», п. 3.2 «Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии», п. 3.8 «Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Инструмеитарно-методический аппарат. В процессе исследования широко использовались следующие методы научного познания: наблюдение, системный и логический анализ, сравнение, группировка, классификации, экспертные оценки, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и позволил обеспечить репрезентативность результатов исследования, ар1ументированность оценок и достоверность выводов и положений.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, разработок Министерства финансов РФ, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита (МПСВА), материалов Института внутренних аудиторов, монографий отечественных и зарубежных исследователей в области теории и практики внутреннего аудита, сведений об организации внутреннего аудита российских холдингов, публикаций периодических изданий, статистической информации, материалов научно-практических конференций и семинаров.

Рабочая гипотеза состоит в необходимости определения путей дальнейшего развития методики внутреннего аудита с учетом специфики реализации его функций в холдингах на основе использования комплексного подхода путем расширения теоретического представления о сущности внутреннего аудита, выработки комплекса методологических и практических рекомендаций по созданию и функционированию внутреннего аудита, формированию структуры службы внутреннего аудита, разработки методики оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита применительно к холдингам, что позволит на базе системного применения создать условия повышения результативности его функцио-

нирования в холдингах и тем самым способствовать повышению эффективности деятельности холдингов.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. В настоящее время формирование внутреннего аудита в холдингах осуществляется в рамках существующей в них системы внутреннего контроля, нацеленной на анализ уже совершившихся операций, а не на стратегическое управление и выявление потенциальных проблемных ситуаций (рисков) компании. Специфика холдингов, в отличие от обособленных компаний, требует также и наличия систем внутреннего контроля в каждой бизнес-единице холдинга. В связи с отсутствием в экономической литературе единой общепризнанной трактовки понятия «внутренний контроль» и в целях формирования комплексного представления о внутреннем аудите, раскрывающего его место и роль в системе управления организаций холдингового типа, представляется необходимым уточнение содержания определения внутреннего контроля применительно к специфике таких организаций.

2. Проведенный анализ существующих трактовок дефиниции внутреннего аудита позволил выявить, что на сегодняшний день в научной литературе, в законодательстве и на практике не существует единого подхода к его определению: внутренний аудит трактуется как часть внутреннего контроля или одна из его форм; как вид деятельности; как система контроля; отождествляется напрямую с понятием внутреннего контроля и имеет другие определения. В каждом из выделенных подходов к трактовке внутреннего аудита делается акцент на том или ином характерном для него аспекте. Разнообразие трактовок данной категории затрудняет развитие теории и практики внутреннего аудита и делает необходимым выработку единого подхода к сущностному пониманию данного понятия.

3. При организации внутреннего аудита, в частности определении его основных функций, в холдингах необходимо учитывать свойственную им определенную специфику, связанную, прежде всего, с организационной структурой управления. В целом внутренний аудит реализует широкий набор функций, закрепленных в Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудитора». Однако данные функции являются типовыми по отношению к различным видам организаций и не отражают специфику организационной структуры холдингов. Для обеспечения дальнейшего развития теоретических представлений о функциях внутреннего аудита применительно к холдингам необходимо их уточнение относительно уже существующих.

держащего соответствующие принципы и правила поведения для применения его в холдинге, а также дополнения общих принципов и требований к организации и функционированию подразделения внутреннего аудита), системы идентификации объектов внутреннего аудита с учетом специфики холдингов (в части уточнения подходов к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита), что в целом позволит создать методологическую основу для организации и функционирования внутреннего аудита в холдингах.

5. Организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита в холдинге — сложный многоступенчатый процесс, который следует производить в рамках нескольких последовательных этапов. Как показало исследование, в целом формирование службы внутреннего аудита предполагает этапы, формулировка которых не зависима от типа организационной структуры компании: определение целей создания подразделения внутреннего аудита в компании, его функций, структуры, статуса и состава, порядка взаимоотношений с другими подразделениями, подготовка его нормативных документов и регламентов. В связи с этим актуализируется вопрос разработки логической схемы организации службы внутреннего аудита с учетом особенностей компаний холдинговой структуры и условием обязательного комплексного и последовательного выполнения.

6. Проведенное исследование показало, что деятельность подразделения внутреннего аудита оценивается в основном по субъективным показателям, которые не всегда соотносятся с определенными целями (в том числе стратегического характера) как подразделения, так и в целом компании. В настоящее время применение сбалансированной системы показателей позволяет переводить стратегию развития внутреннего аудита в рамках компании в определенный набор целей и мероприятий, способный связать стратегические цели с процессами и повседневными действиями сотрудников на каждом уровне управления за счет полноценной системы ключевых показателей эффективности. Для определения степени достижения поставленных целей, а также выявления внутренних резервов развития конкретной службы внутреннего аудита в холдинге целесообразно разработать методику оценки эффективности функционирования данного подразделения с использованием системы сбалансированных показателей.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений и научно-практических рекомендаций по развитию системы внутреннего аудита на основе комплексного подхода в целях эффективной реализации контроля в процессе управления холдингами.

Основные результаты, составляющие научную новизну исследования, следующие.

1. Определено место, роль и значение внутреннего аудита в системе управления холдингом на базе авторского осмысления дефиниции «внутренний контроль», под которой предлагается понимать сформированную руководством организации систему мер по повышению качества и общей эффективности управления основными процессами, включая управление рисками, как организации в целом, так и отдельных ее структурных подразделений. Такой подход применительно к холдингам позволит четко определить цели, задачи, объекты и функции, выработать единые методы и методики внутреннего аудита, организуемого в как в холдинге в целом (при образованной единой системе внутреннего контроля), так и в

каждой его бизнес-единице (при сформированной совокупности отдельных систем внутреннего контроля), а также расширить представление о нем как об одном из основных видов контроля в компаниях такой структуры.

2.Выработано авторское определение понятия «внутренний аудит», предполагающее его трактовку как регламентированную внутренними документами непрерывную деятельность по независимой и объективной оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля холдинга и каждого из его бизнес-единиц в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в будущем. Отличительной особенностью определения является акцент на обязательную оценку внутренним аудитом эффективности работы не только в целом основных систем управления и контроля компании, но и их элементов, что в холдингах позволит реализовать единую методику оценки, в том числе применительно к каждой бизнес-единице, где организованы и функционируют данные системы, и повысить в целом эффективность управления холдингом.

3.Уточнены существующие теоретические представления о функциях внутреннего аудита с учетом специфики холдинговых структур посредством выработки схемы непрерывного взаимодействия определенных функций, отличительной особенностью которой является наделение внутреннего аудита возможностью влиять на процесс стандартизации существующих в рамках холдинга бизнес-процессов и способностью осуществления оценки эффективности работы системы управления рисками также на общекорпоративном уровне, что позволит структурировать, унифицировать и систематизировать соответствующие бизнес-процессы в холдинге и осуществлять более эффективный их контроль.

4.Предложен комплекс методологических и практических рекомендаций, ориентированных на организацию и функционирование внутреннего аудита в холдингах, отражающий авторский подход к структурированию существующих требований МПСВА, разработанный вариант Кодекса этики внутренних аудиторов с выделением дополнительных принципов деятельности; уточненную систему принципов организации и функционирования внутреннего аудита посредством применения дополнительных принципов; выработанный методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита на основе использования иерархической системы с учетом специфики холдингов в соответствии с возможными организационными уровнями и ставящимися целями, что в целом позволит сформировать методологическую и методическую основы при разработке внутрифирменных стандартов внутреннего аудита в холдингах, создать условия для наиболее качественного регулирования норм профессионального поведения и корпоративных взаимоотношений внутренних аудиторов.

5.Предложена логическая схема организации службы внутреннего аудита, отражающая особенности ее применения в холдинговых структурах и включающая в себя следующие пять этапов: определение системы общих целей и задач формирования подразделения внутреннего аудита в холдинге; установление структуры подразделения внутреннего аудита, его статуса и основных функций в холдинге; определение схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с другими подразделениями; разработка нормативных документов и регламентов подразделения внутреннего аудита холдинга; формирование кадрового состава

подразделения внутреннего аудита холдинга и закрепление квалификационных требований к нему. Применение представленной схемы формирования службы внутреннего аудита способствует качественной организации подразделения службы внутреннего аудита в компании холдинговой структуры.

3) составлении планов по установленной системе стратегических целей с детализацией по необходимым временным периодам в форме плановых значений

4) формировании отчетов, содержащих итоговые (фактические данные) за определенный период. Рекомендуемая методика позволит оценить степень достижения установленных целей, выявить внутренние резервы развития службы внутреннего аудита в холдинге и создаст основу для выработки рекомендаций по дальнейшему совершенствованию ее деятельности.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая и практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных предложений и рекомендаций позволит организовать внутренний аудит в различных холдингах.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том что полученные результаты мо!ут быть направлены на дальнейшее развитие системы внутреннего контроля и аудита в холдинговых структурах. Теоретические подходы и методические разработки, представленные в исследовании, могут служить информационной основой для деятельности работников предприятий для преподавателей вузов, студентов, аспирантов являться базой для более углубленных научных исследований, а также найти применение в разработке учебно-методических материалов и в изучении курсов теории аудита и внутреннего контроля, так как отражают достаточно широкий круг вопросов, связанных с развитием внутреннего аудита в деятельности холдингов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том что основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, могут использоваться на практике при создании подразделений внутреннего аудита в холдингах и крупных коммерческих организациях, а также при проведении работ по повышению эффективности действующих систем корпоративного управления в целом.

Апробация результатов исследования. Представленные в диссертационном исследовании методические рекомендации к внутрифирменной регламентации и стандартизации внутреннего аудита, технология стандартизации внутреннего аудита, создающая предпосылки обеспечения его качества, методические рекомендации к оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах успешно применяются в деятельности холдингов ООО «Ростовский колбасный завод «Тавр» (ООО «Группа АГРОКОМ»), ОАО «НК «Роснефть» -

Кабардино-Балкарская топливная компания», в практике аудиторской фирмы ООО «ИРРЕЙТА-Аудит», а также включены в учебный процесс учебно-методического центра по подготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Основные научные положения и рекомендации, полученные в ходе исследования, отражены в публикациях автора и обсуждены на международных и российских научно-практических конференциях:

■ XXI Международная научно-практическая конференция «Экономика и эффективность организации производства» (2009 г., г. Брянск);

■ V Всероссийская научно-практическая конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения» (2010 г., г. Ростов-на-Дону);

■ III Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита, анализа и статистики» (2011 г., г. Ростов-на-Дону);

■ IV Региональная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы экономики образования и науки» (2011 г., г. Кисловодск);

■ VI Всероссийская научно-практическая конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и налогообложения» (2011 г., г. Ростов-на-Дону).

Публикации. По теме исследования опубликовано 18 печатных работ общим объемом 21,5 пл., из них 20,5 п.л. - авторские. В том числе 1 монография -13,63 п.л., 5 статей в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 3,32 п.л.,

из них 2,72 п.л. - авторские.

Логическая структура и объем диссертации. Структура диссертации соответствует теме, целям и задачам исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, содержащей 230 наименований. Работа изложена на 191 странице, проиллюстрирована 1 таблицей, 32 рисунками и 24 приложениями.

Диссертация имеет следующую структуру. ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КАК ОДНОГО ИЗ ВИДОВ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОЛДИНГАХ

1.1. Особенности холдинговой формы организации предпринимательской деятельности

1.2. Содержание и сущность внутреннего контроля в современных условиях

1.3. Внутренний аудит как одна из форм организации внутреннего контроля в холдингах

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ И ПРАКТИЧЕСКИХ ОСНОВ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ХОЛДИНГАХ

2.1. Место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля холдинга

2.2. Анализ требований Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики в части организации внутреннего аудита в холдингах

2.3. Объекты внутреннего аудита, принципы и требования к его организации и функционированию в холдингах

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО

АУДИТА В ХОЛДИНГАХ

3.1. Теоретико-методологические основы формирования структуры службы внутреннего аудита в холдингах

3.2. Регламентация и стандартизация формирования службы внутреннего аудита

3.3. Оценка эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, выявляются цель, задачи, объект и предмет исследования, раскрывается теоретико-методологическая база и информационно-эмпирическая база диссертационного исследования, излагаются гипотеза исследования, положения, выносимые на защиту, и элементы их научной новизны, определяются теоретическая и практическая значимость, а также апробация результатов исследования.

Основные научные результаты диссертационного исследования представлены в трех группах проблем, связанных с развитием методики внутреннего аудита с учетом специфики реализации его функций в холдингах.

Первая группа проблем связана с исследованием внутреннего аудита как одного из видов системы внутреннего контроля холдинга: выявлены особенности ходцинговой организации предпринимательской деятельности, влияющие на процесс организации внутреннего аудита, исследованы содержание и сущность внутреннего контроля в современных условиях как функции управления холдингами, а также обосновано положение внутреннего аудита как одной из форм организации внутреннего контроля в холдингах.

В ходе рассмотрения особенностей холдинговой формы организации предпринимательской деятельности было выявлено, что единого определения понятия «холдинг» в настоящее время не существует, и в различных источниках (как зарубежных, так и российских) оно трактуется согласно подходам, как не имеющим ключевого значения при изучении механизмов управления компаний подобной структуры (понятие холдинга отождествляется с понятием ходцинговой компании либо разграничивается с ним), так и являющимся, по мнению автора, основными при построении системы управления компании, следовательно, систем ее внутреннего контроля и внутреннего аудита, что позволило отдельно выделить подход, в соответствии с которым преобладающая на определенных основаниях компания в группе лиц, кроме возможности влиять на принятие решений остальных компаний, имеет также право контролировать исполнение таких решений. Изучение и анализ существующих в настоящее время классификаций видов холдингов позволили сделать вывод о том, что вид холдинга оказывает непосредственное влияние на распределяемые между участниками холдингового объединения функции, а также на ха-

рактер их распределения, что является, в частности, существенным с точки зрения внутреннего контроля холдинга, а также учитывается при организации в нем внутреннего аудита.

Функционирование холдингов всегда направлено на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными перед ними целями. Следовательно, постоянный внутренний контроль над процессом их реализации необходим для того, чтобы эти задачи были успешно решены. В диссертационном исследовании выявлено, что на сегодняшний момент отсутствует единая терминология и относительно понятия «внутренний контроль». У разных авторов существуют различные интерпретации его сущности, которые можно разделить с.о.: внутренний контроль определяется как процесс, как вид деятельности, как план организации согласованных методов и мер, как комплекс определенных видов контроля, как форма обратной связи. В ходе исследования установлено, что даже при небольшом разделении функций между центрами ответственности и субъектами контроля в организации внутренний контроль следует рассматривать как систему. В свою очередь, специфика организационной структуры холдингов требует формирование системы внутреннего контроля (СВК) в каждой бизнес-единице, входящей в холдинг, в совокупности образуя единую СВК холдинга. Кроме того, по мере усложнения структуры компании, внутренний контроль должен быть направлен уже не столько на анализ совершившихся операций и, возможно, также наступивших рисков, сколько ориентируется на стратегическое управление и выявление потенциальных проблемных ситуаций с целью выработки рекомендаций по их недопущению, что и позволяет руководству компании принимать своевременные и наиболее эффективные управленческие решения. Вышеизложенное позволило сформулировать авторское определение внутреннего контроля, под которым следует понимать сформированную руководством организации систему мер по повышению качества и общей эффективности управления основными процессами, включая управление рисками как организации в целом, так и отдачьных ее структурных подразделений. Данная трактовка позволяет расширить представление о внутреннем контроле как функции управления организацией, в том числе холдинговой структуры, а также определить место внутреннего аудита и впоследствии сформулировать основные цели, задачи, функции в процессе организации его в холдинге.

При организации в холдинге СВК является важным определить форму, в рамках которой будет функционировать данная система, поскольку от правильности выбора определенного варианта зависит выбор конкретных контрольных процедур, эффективность самого внутреннего контроля и, как следствие, принятых на основе его информации управленческих решений. В диссертации выявлены и систематизированы различные существующие варианты организации внутреннего контроля в компании: ревизия и инвентаризация (в форме постоянно действующих комиссий или структурных подразделений), внутренний контроль на уровне структурных подразделений, для которых контроль не является основной функцией (в структурно-функциональной форме) и внутренний аудит (как отдельное подразделение или аутсорсинг). Результатами проведенного в рамках диссертационного исследования анкетирования представителей высшего руководства 12 холдингов различных отраслей, ведущих свою деятельность на территории РФ (среди которых можно назвать ОАО «Газпромнефть-Тюмень», ПС «Донской табак», ГК «Юг Руси»,

ОАО «РусГидро», ОАО «Гипротюменнефтегаз», ЗАО «МДС-ГРУПП», ОАО «Инте-гра-Геофизика» и др.), на предмет организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры доказано, что среди прочих форм внутреннего контроля в холдингах преобладающее значение (рис. 1). В 40% из опрошенных холдингов уже существует, и в 100% холдингов ее наличие считается необходимым.

Подразделение, выполняющее функцию внутреннего контроля в компании

№% 40% 30%

Хощрнги

Обособп г-^ые. 1

■ 1. Служба шртрмнив атт {¡тратшт&'^втртттЬщш!

В 2. Сярйя щрржтт жжрвт #праюажв?и8гариш нг/оздея)

а 3. Спргба тдоенне« щрта я <ю играл» ^рвттн^ятщтв тттгрг^

В-5. йюе шдамдаяеже

Об. ОвЕщшяшетжзяраздапешщ «к сфоржижвежг

Рисунок 1 - Подразделения, выполняющие функцию внутреннего контроля в российских компаниях1

Вторая группа проблем связана с исследованием методологических и практических основ создания и функционирования внутреннего аудита в холдингах: определено и обосновано место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля холдинга, проведен анализ существующих требований Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики в части организации внутреннего аудита в холдингах, выявлены объекты внутреннего аудита, определены принципы и требования к его организации и функционированию в холдингах.

Изучение проблемы, связанной с определением сущности внутреннего аудита и его места в системе внутреннего контроля холдинга, показало, что в современной как отечественной, так и зарубежной экономической науке отсутствует единая

определенная позиция (внутренний аудит рассматривается как часть внутреннего контроля или его системы, одна из форм внутреннего контроля, как вид деятельности, как система контроля, отождествляется напрямую с понятием внутреннего контроля и др.), что, прежде всего, связано с отсутствием также единой законодательно закрепленной трактовки внутреннего аудита. Теоретическое исследование рассматриваемого термина позволило уточнить трактовку внутреннего аудита, под которым понимается форма организации внутреннего контроля в рамках хозяйствующего субъекта, подразумевающая под собой регламентированную внутренними документами непрерывную деятельность по независимой и объективной оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля холдинга и каждого из его бизнес-единиц в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в будущем. Данное определение позволяет наиболее точно охарактеризовать внутренний аудит как одну из важнейших функций управления холдингом, ориентированную на будущее, тем самым позволяющую обеспечивать своевременную разработку эффективных профилактических мер с целью предупреждения или диагностики потенциальных нарушений, а также предоставляющую возможность принятия эффективных управленческих решений

В зависимости от соподчиненности (собственнику, совету директоров, менеджменту компании), предназначения подразделения внутреннего аудита внутренними аудиторами мо!ут выполняться разнообразные функции. Анализ различных взглядов ученых-экономистов и результаты проведенного в рамках диссертационного исследования анкетирования представителей высшего руководства холдингов на предмет организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры выявили два преобладающих в настоящее время на практике направления функционирования внутреннего аудита: проведение непосредственно проверок достоверности данных бухгалтерской отчетности специалистами внутреннего аудита (23%), а также оценка эффективности системы управления рисками (13%).

В связи с этим автором были уточнены основные функции внутреннего аудита применительно к холдингам. Таким образом, основными функциями внутреннего аудита холдинга являются:

■ исследование финансовой и управленческой информации;

■ организация, оценка соблюдения и оптимизация общекорпоративного процесса стандартизации бизнес-процессов;

■ оценка эффективности и оптимизация функционирования систем корпоративного управления, управления рисками, внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности;

■ предоставление соответствующей информации высшему звену руководства холдинга (рис. 2).

Наделяя внутренний аудит предлагаемой функцией организации стандартизации бизнес-процессов холдинга определенными ее участниками (в том числе с учетом отдельного подхода к каждой бизнес-единице, где проводится стандартизация), представляется возможным структурировать, унифицировать и систематизировать данные процессы в холдинге, а следовательно, производить впоследствии более эффективный их контроль и достигать максимальных результатов деятельности. Также преимуществом функционирования внутреннего аудита в холдинге является способность оценивать не только эффективность функционирования СВК

холдинга в целом, но и системы его корпоративного управления в целом, включая управление рисками.

Исследование финансовой и управленческой информации

Оценка соблюдения внешних и

внутренних требований к функционированию компании

Система корпоративного управления

Организация, оценка соблюдения и оптимизация

общекорпорагивного процесса стандартизации

(О,

\ процессы 1

Соблюдение внешних н внутренних требований и стандартов

Рисунок 2 - Основные функции внутреннего аудита в холдинге1

Проведенный анализ существующих подходов к классификации внутреннего аудита позволил сделать вывод о том, что существует множество авторских вариантов классификации, однако в неполной мере применимых к внутреннему аудиту холдингов (особое значение в данном случае имеет сложная организационная структура компаний подобного типа и, вместе с тем, существующее многообразие их видов), в связи с чем введен новый классификационный признак внутреннего аудита, предусматривающий выделение его видов, исходя из структуры управления холдингов. Подобная декомпозиция внутреннего аудита и, следовательно, способа его организации (структурное подразделение, привлечение внешних ресурсов) предполагает, что он может быть централизованным, централизованным рассредоточенным и децентрализованным, что дает более широкие возможности при организации его в холдингах, поскольку каждый из представленных видов внутреннего аудита способен учитывать особенности отдельного существующего вида холдинга.

В ходе исследования было выявлено, что на процесс организации в холдингах внутреннего аудита в части стандартизации деятельности внутренних аудиторов, формулировки принципов и требований к деятельности внутренних аудиторов, формирования группы основных объектов аудиторских проверок непосредственное влияние оказывает специфика структуры таких компаний. В связи с этим автором был предложен комплекс методологических и практических рекомендаций по организации и функционированию внутреннего аудита применительно к холдингам, включа-

ющий в себя методологический подход к структурированию существующих требований МПСВА, вариант Кодекса этики внутренних аудиторов, уточненную систему принципов организации и функционирования внутреннего аудита и методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита.

В случае если компания устанавливает для себя такую цель, как выход на международный рынок, для ее успешного осуществления подразделениям внутреннего аудита и их сотрудникам в своей профессиональной деятельности целесообразно руководствоваться внутренними документами, подготовленными в соответствии с международными требованиями, изложенными в разработанных Институтом внутренних аудиторов стандартах профессиональной практики внутреннего аудита и Кодексе профессиональной этики внутренних аудиторов. Практические результаты исследования путем анкетирования руководителей российских холдингов на предмет применения международных регламентирующих документов показали, что деятельность 45% опрошенных холдингов полностью или частично соответствует существующим Международным профессиональным стандартам (рис. 3).

Стеят& гавгшаястви» Зтттьмжти тдраздаття еиутргнкчо аудита хопдитз МтёунщиШхыт ярвфеееттшгытвт <танйщтт т$мртнш> аудита

Полностью Ш2. Частично

03.Стандарты непршгнштгавгачеЯБарровоаота

Рисунок 3 - Результаты опроса относительно применения МПСВА в холдингах1

В ходе исследования было выделено, что существующие МПСВА носят в целом методологический характер (так же как и МСА и МСФО, они не предназначены для прямого применения службами внутреннего аудита конкретных организаций), и выявлено, что они содержат основные рекомендации по организации внутреннего аудита в компании. Вышеуказанное дало возможность предложить методологический подход к структурированию существующих требований МПСВА, предусматривающий распределение основных требований МПСВА по следующим группам (базовые, организационно-методические, этические), что позволит создать

методологическую основу для разработки внутренних стандартов деятельности службы внутреннего аудита холдинга (рис. 4).

Рисунок 4 - Структура МПСВА в разрезе базовых, организационно-методических,

этических стандартов1

Устанавливать профессионально-этические нормы, необходимые при осуществлении внутренними аудиторами своей профессиональной деятельности в компании, можно, используя действующий Кодекс этики внутренних аудиторов. В ходе изучения основных положений действующего Кодекса этики было выявлено отсутствие упоминания о принципах недопущения конфликта интересов, проявления лояльности к работодателю и своей профессии, а также принципа, который бы обязывал внутренних аудиторов соблюдать все фундаментальные принципы данного Кодекса (принципа полноты). По этой причине разработан авторский вариант Кодекса этики внутренних аудиторов, дополнительно включающий вышеназванные принципы и соответствующие им правила поведения, с целью применения его в холдингах. Таким образом, в представленном Кодексе содержатся и раскрыты следующие принципы: принцип честности, принцип объективности, принцип конфиденциальности, принцип профессиональной компетентности, принцип профессионального поведения, принцип недопущения конфликта интересов, принцип лояльности, принцип полноты Авторский вариант Кодекса этики внутренних аудиторов ввиду более полного по количеству принципов содержания обеспечивает наиболее эффективное регулирование норм профессионального поведения и корпоративных взаимоотношений внутренних аудиторов при введении его в практику деятельности определенного холдинга и последующем обязательном соблюдении.

Разработанный в ходе диссертационного исследования Кодекс этики внутреннего аудита прошел апробацию в холдинге ОАО «НК «Роснефть» - Кабардино-Балкарская топливная компания».

Анализ существующих точек зрения относительно выделения объектов внутреннего аудита показал, что единое мнение по данному вопросу среди авторов в настоящее время отсутствует. В связи с этим автором предложен методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита на основе использования иерархической системы, предполагающей 6 взаимосвязанных групп (уровней) объектов внутреннего аудита: системы управления, их звенья, виды деятельности, бизнес-проекты, бизнес-процессы, отдельные операции. При выделении отдельной группы объектов учитывается соответствующий организационный уровень, в пределах которого рассматривается конкретный объект, а также определенные цели, поставленные в зависимости от организационного уровня, и наоборот (рис. 5). Данная система позволяет устанавливать и рассматривать определенные категории объектов внутреннего аудита в зависимости от соответствующих организационных уровней конкретного холдинга и поставленных в нем на различных уровнях целей, что может создать методическую основу (разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита) при организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры.

Рисунок 5 - Иерархическая система объектов внутреннего аудита, функционирующего в холдингах1

рениего аудита в компании. Автором выделен ряд наиболее часто упоминающихся в экономической литературе основных взаимосвязанных принципов и основывающихся на соответствующих принципах требований, что дало возможность предложить схему соответствия основных принципов и требований функционирования внутреннего аудита холдинга, позволяющей более наглядно представить, с помощью каких требований возможно достижение оптимальных результатов деятельности внутренних аудиторов холдинга при выполнении ими основополагающих принципов, что позволит обеспечить эффективное функционирование всей деятельности внутренних аудиторов при условии комплексного их применения.

Также в данной схеме приведены ранее не упоминавшиеся применительно к организации и функционированию внутреннего аудита в холдингах принципы:

■ принцип прозрачности информации (предполагающий раскрытие в необходимом объеме информации для заинтересованных сторон);

■ принцип своевременного информирования о стадии выполнения обязанностей (предполагающий своевременное информирование внутренними аудиторами о статусе выполнения ими контрольных процедур и функций лицам, уполномоченным принимать управленческие решения);

■ принцип релевантности (предполагающий, что для каждого принципа или требования ограничивается определенная область, в пределах которой их применение является адекватным).

Вышеперечисленные принципы способствуют выполнению внутренними аудиторами в том числе такой важной функции, как «информирование руководства холдинга».

В целом предложенный комплекс методологических и практических рекомендаций при условии системного применения способен позволить сформировать на практике необходимые для конкретного холдинга основы как методологического, так и методического характера при подготовке внутренних стандартов деятельности внутренних аудиторов, а также нормативной документации, связанной с регулированием этических норм, что позволит обеспечить высокое качество процесса организации внутреннего аудита и дальнейшее его функционирование в холдинге.

Третья группа проблем связана с разработкой методики организации службы внутреннего аудита в холдингах: определены теоретико-методологические основы формирования структуры службы внутреннего аудита в холдингах, выработаны подходы к регламентации и стандартизации формирования службы внутреннего аудита, разработана методика по оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах.

В диссертации доказано, что подразделение внутреннего аудита в рамках холдинга может быть различным по своей структуре, а именно: централизованным (сконцентрированным только в головной компании холдинга), централизованным рассредоточенным (имеющим в том числе и свои региональные подразделения в ключевых бизнес-единицах холдинга) и децентрализованным с подотчетностью на местах, что подтверждено практическими результатами исследования путем анке-

тирования руководителей российских холдингов относительно структуры существующих в них подразделений внутреннего аудита.

В диссертационной работе предложена авторская логическая схема, которая может выступать в качестве варианта организации подразделения внутреннего аудита в холдингах, выделяется 6 основных этапов, в совокупности своего исполнения обеспечивающих наиболее оптимальный результат по построению службы:

■ определение системы общих целей и задач формирования подразделения внутреннего аудита в холдинге;

■ установление структуры подразделения внутреннего аудита, его статуса и основных функций в холдинге;

■ определение схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с другими подразделениями холдинга;

■ определение схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с подразделениями внутреннего контроля холдинга и его бизнес-единиц;

■ разработка нормативных документов и регламентов подразделения внутреннего аудита холдинга;

■ формирование кадрового состава подразделения внутреннего аудита холдинга и закрепление квалификационных требований к нему.

Каждый из приведенных этапов требует четкой формулировки и в процессе осуществления предполагает фиксирование основных положений по каждому из них в определенных внутренних нормативных документах холдинга, относящихся к организации и функционированию в нем внутреннего аудита.

Крупные компании, преимущественно холдинги, в последнее время становятся все больше заинтересованными в информационной открытости своей деятельности, что в существенной степени может оказывать влияние на вхождение компании на всероссийский и международный рынки и привлечение иностранных инвестиций. Значительным преимуществом при этом считается в том числе, если функционирующее в холдинге подразделение внутреннего аудита работает на основе государственных, а также внутрифирменных документов и распоряжений, разработанных на основе как российского, так и в особенности международного опыта. В связи с чем в диссертационном исследовании представлена общая иерархическая система основных нормативных документов, регулирующих деятельность подразделения внутреннего аудита в холдинге, включающая документы в следующей уровневой последовательности: Кодекс корпоративного поведения холдинга, Положение о комитете внутреннего аудита, Положение о подразделений внутреннего аудита, Положение о рабочей политике подразделения бну-греннепэ аудита, а также должностные инструкции внутренних аудиторов (рис. 6). Данная система является двухуровневой и применяется как на уровне го-Яойной организаций холдинга, так и на уровне остальных ДЗО. Кроме того, в рамках данного вопроса разработано Положение о службе внутреннего аудита, имеющего централизованную структуру в холдинге, которое прошло апробацию в ОАО «НК «Роснефть» — Кабардино-Балкарская топливная компания».

КЙДЕкС КОРПОРАТИВНОГО ПЙВЕДЕНМЯ ХОЛДИНГА

оос

' ПОЛОЖЕНИЕ 0\ КОМИТЕТЕ ПО ВНУТРЕННЕМУ АУДИТУ

Документ определяет статус Комитета гто внутреннему аудиту, четко фиксируя правила и процедуры, обеспечивающие

независимость принимаемых им решений

-------------------------------------------

Документ устанавливает состав, статус, порядок деятельности, количество, функции Комитета по внутреннему аудиту, взаимодействие его с органами и структурными

подразделениями головной компании и ДЗО холдинга и др

--------------------...............—

ПОЛОЖЕНИЕ О ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ОШ

В документе определяются общие цели и задачи подразделения, права и обязанности сотрудников, их полномочия и порядок отчетности

с В документе отражаются: механизм расчета рисков I внутреннего аудита, методика расчета и г ПОЛОЖЕНИЕ О РАБОЧЕЙ ПОЛИТИ1 ¡' распределения уровня существенности, дели и

ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ АУДИТА \ ^Р^еристика »«Дов процедур внутреннего аудита,

ты диагностики ошибок и др.

СТАНДАРТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Документы содержат методики и требования проведения внутреннего аудита на всех его этапах, что обеспечивает единый подход к \ аудиторской проверке в конкретной организации

ДОЛЖНОСТНЫЕ ИНСТРУКЦИИ СОТРУДНИКОВ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

\ 1 Доку^

пае

Документы отражают фактические I обязанности конкретной должности сотрудника отдела, а также права и квалификационные требования

Рисунок 6- Общая система внутрифирменного нормативного регулирования деятельности подразделения внутреннего аудита холдинга1

Изучение вопроса, касающегося стандартизации организации деятельности подразделения внутреннего аудита, показало, что в нашей стране существующие требования к организации внутреннего аудита на предприятии, предъявляемые стандартами аудита, носят общий характер, в них отсутствуют требования к правам, обязанностям и ответственности внутренних аудиторов, не сформулированы требования к их отчетности. В связи с этим особое значение приобретают стандарты внутреннего аудита, осуществляющие регулирование деятельности внутренних аудиторов и их взаимоотношений с другими отделами. В целях использования в качестве руководства при проведении и планировании проверок специалистами подразделения внутреннего аудита для подтверждения правильности выполнения процедур в спорных ситуациях в диссертации определены и охарактеризованы основные внутренние стандарты деятельности отдела внутренние аудита, которые по своему значению могут быть включены в отдельные группы в соответствии с МПСВА.

Установлено, что ключевым моментом при организации подразделения внутреннего аудита холдинга является формирование оптимального штата. Важным при этом признается, во-первых, определение количественного состава работников подразделения, зависящих от таких факторов, как масштабы компании,

возможности бюджета и т.д.; во-вторых, установление четких квалификационных требований к сотрудникам подразделения и обязательное закрепление их в нормативной документации компании; в-третьих, выбор варианта структуры самого подразделения и распределение должностей согласно предполагаемой квалификации аудиторов.

Представленный вариант организации подразделения внутреннего аудита прошел апробацию в холдинге ООО «Ростовский колбасный завод «Тавр», а также в ОАО «НК «Роснефть» - Кабардино-Балкарская топливная компания».

В ходе диссертационного исследования выявлено, что для обеспечения эффективного развития системы управления холдинга его руководству необходимы определенные фактические показатели, определяющие результаты функционирования подразделения внутреннего аудита, и выявлено, что в настоящее время не существует единого простого решения этой проблемы. Данный факт подтвержден и практическими результатами исследования путем анкетирования руководителей российских холдингов относительно используемых в их деятельности показателей эффективности работы подразделений внутреннего аудита. Также установлено, что подход к оценке внутреннего аудита, а следовательно, к повышению его качества в рамках холдинга, должен быть комплексным. В связи с этим автором разработана методика комплексной оценки эффективности функционирования подразделения внутреннего аудита холдинга, в которой определены общие составляющие эффективности систем внутреннего аудита (регламентирующая документация и правила, мотивация и профессиональные качества внутренних аудиторов). Согласно представленной методике, в рамках исполнения материальной мотивации внутренних аудиторов предложено применение сбалансированной системы показателей, способной перевести стратегию развития внутреннего аудита в рамках холдинга в определенный набор целей и мероприятий, который позволяет связать стратегические цели с процессами и повседневными действиями сотрудников на каждом уровне управления. Предложенная методика включает в себя: 1) определение системы стратегических целей (в рамках каждой из взаимосвязанных перспектив: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и развитие) на уровне подразделения внутреннего аудита в процессе каскадирования; 2) конкретизацию выставленных целей с использованием соответствующих показателей исполнения (или реализацией стратегических мероприятий); 3) составление планов по установленной системе стратегических целей с детализацией по необходимым временным периодам в форме плановых значений; 4) формирование отчетов, содержащих итоговые (фактические данные) за период. Выполнение всей совокупности мероприятий, приведенных в данной методике в наибольшей степени способно содействовать совершенствованию работы подразделения внутреннего аудита. Данная методика прошла апробацию в качестве внутрифирменного стандарта аудиторской деятельности в аудиторской фирме ООО «ИРРЕИТА-Аудит».

В заключении сформулированы основные результаты исследования и сделан общий вывод, о том, что разработанные и предложенные автором диссертации направления развития методики внутреннего аудита носят специфический характер с учетом организационных особенностей холдингов и могут быть применены в качестве методической базы для организации внутреннего аудита в компаниях данного типа.

Основные результаты диссертационного исследования отражены в следующих научных статьях.

Монографии

1. Щербакова, Е.П. Методологические аспекты организации и функционирования внутреннего аудита в коммерческих организациях [Текст] / Е.П. Щербакова. - Ростов н/Д: Азов-Печать, 2011. - 13,63 п.л.

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки РФ

2. Хахонова, H.H., Щербакова, Е.П. Проблемы организации и функционирования системы внутреннего аудита в компаниях [Текст] / H.H. Хахонова, Е.П. Щербакова // Вестник Адыгейского государственного университета - Майкоп, 2010. - № 2 (62). - 0,78 п. л., в т. ч. 0,4 авт. п.л.

3. Щербакова, ЕЛ. Регламентация деятельности внутренних аудиторов в российских компаниях и предъявляемые к ней профессиональные требования [Текст] /Е.П. Щербакова //Учет и статистика. - Ростов н/Д, 2010. -№ 2 (18). - 0,6 пл.

4. Хахонова, H.H., Щербакова, Е.П. Принципы организации системы внутреннего аудита в холдингах [Текст] / H.H. Хахонова, Е.П. Щербакова // Учет и статистика. - Ростов н/Д, 2010. - № 4 (20). - 0,44 п.л., в т.ч. 0,22 авт. п.л.

5. Щербакова, Е.П. Формы организации внутреннего контроля в холдингах [Текст] / Е.П. Щербакова // Управленческий учет. - М., 2012. - № 5 - 0,56 п.л.

6. Щербакова, Е.П. Формирование функционального содержания внутреннего аудита в системе управления холдинга [Текст] / Е.П. Щербакова // Аудит и финансовый анализ. -М., 2012.-№3 -0,94 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях

7. Щербакова, Е.П. Принципы организации внутреннего аудита в компании [Текст] / Е.П. Щербакова // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка : уч. зап. / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д, 2008. - № 13. -0,56 пл.

8. Щербакова, Е.П. Внутрихозяйственный контроль: понятие и роль в системе управления холдингом [Текст] / Е.П. Щербакова // Экономика и эффективность организации производства : материалы XXI Междунар. науч.-практич. конф. (18 мая 2009 г.). - Брянск: БГИТА, 2009. - № 11. - 0,2 пл.

9. Щербакова, Е.П. Этапы формирования структуры службы внутреннего аудита в коммерческой организации [Текст] / Е.П. Щербакова // Проблемы учега, аудита и статистики в условиях рынка : уч. зап. I Рост. гос. эконом ун-т (РИНХ) -Ростов н/Д, 2009. - № и. _ о,33 п.л.

10. Хахонова, H.H., Щербакова, Е.П. Служба внутреннего аудита: цели, задачи и принципы функционирования [Текст] / H.H. Хахонова, Е.П. Щербакова // Учет и статистика. - Ростов н/Д, 2009. -№ 1 (13). -0,8 пл., в т.ч. авт. 0,4 п.л.

И. Щербакова, Е.П. Сущность и содержание внутреннего контроля и его место в системе управления организацией [Текст] / Е.П. Щербакова // Учет и статистика. - Ростов н/Д, 2009. - № 2 (14). - 0,5 п.л.

12. Щербакова, Е.П. Формы организации внутрихозяйственного контроля на коммерческих предприятиях [Текст] / Е.П. Щербакова // Учет и статистика. -Ростов н/Д, 2009. —№ 4 (16). -0,44 п.л.

13. Щербакова, Е.П. Организация внутреннего аудита в коммерческой организации как один из способов обеспечения ее экономической безопасности [Текст] / Е.П. Щербакова // Вопросы финансово-кредитных отношений, учета, аудита и экономического анализа: сб. статей аспирантов и соискателей кандидата наук. -Ростов н/Д: Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ), 2010. - № 8. - 0,4 п.л.

14. Щербакова, Е.П. Принципы эффективности и основные требования к организации СВК в коммерческой организации [Текст] / Е.П. Щербакова // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка : уч. зап. / Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ). - Ростов н/Д, 2010. - № 15. - 0,4 п. л.

15. Щербакова, Е.П. Понятие и роль внутреннего контроля в системе управления организациями АПК [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения : материалы V Всероссийской науч.-практич. конф. (3 декабря 2010 г.). - Ростов н/Д: Рост. гос. экон. ун-т (РИНХ), 2010. - 0,25 п. л.

16. Щербакова, Е.П. Роль внутреннего аудита в процессах защиты экономической безопасности предпринимательской деятельности [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы экономики образования и науки : материалы IV Региональной науч.-практич. конф. (27-28 января 2011 г.) / Филиал ФГБОУ ВПО «Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ)». - г. Кисловодск, 2011. - 0,2 п. л.

17. Щербакова, ЕЛ. Международные профессиональные требования к организации и функционированию внутреннего аудита [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики : материалы III Всероссийской науч.-практич. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых (25 апреля 2011 г.). - Ростов н/Д: Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ), 2011. - 0,22 п.л.

18. Щербакова, Е.П. Основные направления внутреннего контроля рисков на индивидуальном уровне, микроуровне и макроуровне в коммерческих организациях [Текст] / Е.П. Щербакова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и налогообложения : материалы VI Всероссийской науч.-практич. конф. - Ростов н/Д: Рост. гос. эконом, ун-т (РИНХ), 2011. -0,25 пл.

Формат 60x84/16. Объем 1,0 п л. Гарнитура «Тайме». Бумага офсетная. Печать цифровая. Тираж 120 экз. Подписано в печать 02.11.2012.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Щербакова, Екатерина Павловна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА КАК ОДНОГО ИЗ ВИДОВ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ХОЛДИНГАХ.

1 • 1. Особенности холдинговой формы организации предпринимательской деятельности.

1-2. Содержание и сущность внутреннего контроля в современных условиях.

1.3. Внутренний аудит как одна из форм организации ^ внутреннего контроля в холдингах.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИХ ОСНОВ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ХОЛДИНГАХ.

2.1. Место внутреннего аудита в системе внутреннего ^ контроля холдинга.

2.2. Анализ требований Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики в части ос организации внутреннего аудита в холдингах.

2.3. Объекты внутреннего аудита, принципы и требования к его организации и функционированию в холдингах.

ГЛАВА 3. МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ СЛУЖБЫ

ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ХОЛДИНГАХ.

3.1. Теоретико-методологические основы формирования структуры службы внутреннего аудита в холдингах. ^ ^

3.2. Регламентация и стандартизация формирования службы внутреннего аудита.

3.3. Оценка эффективности функционирования службы ^ внутреннего аудита в холдингах.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие методики внутреннего аудита в холдингах"

Степень изученности проблемы. Исследованию проблем контроля, в том числе внутреннего, посвящены многочисленные труды отечественных ученых. Значительный вклад в решение этих вопросов внесли ученые: Белобжецкий И.А., Белуха Н.Т., Валуев Б.И., Вознесенский Э.А., Гаджиев Н.Г., Данилевский Ю.А., Иткин Ю.М., Кочерин Е.А., Крамаровский Л.М.,

Мельник М.В., Овсянников Л.Н., Попова Т.Д., Родионова В.М., Соменков

A.Д., Черноморд П.В., Шохин С.О. и другие.

В разработку вопросов организации, методологического и методического обеспечения формирования и функционирования внутреннего аудита большой вклад внесли следующие зарубежные исследователи: Адаме Р., Додж Р., Лоббек Дж. К., Фридман П., Энтони Р., а также российские ученые: Андреев В.Д., Богатая И.Н., Бурцев В.В., Лабынцев Н.Т., Палий

B.Ф., Подольский В.И., Пугачев В.В., Соколов Б.Н., Стуков С.А., Суйц В.П., Хахонова H.H., Шеремет А.Д. и другие.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- определить место внутреннего аудита в системе внутреннего контроля холдингов;

- выявить и систематизировать существующие подходы к содержанию дефиниций «внутренний аудит» в отечественной и зарубежной литературе и сформулировать на их основе авторское определение;

- исследовать и уточнить основные функции внутреннего "аудита в холдинге;

- уточнить основные объекты, принципы и требования к внутреннему аудиту в холдингах и разработать методические рекомендации к внутрифирменной регламентации и стандартизации внутреннего аудита и предложить технологию стандартизации внутреннего аудита, создающую предпосылки обеспечения его качества;

- выделить и охарактеризовать этапы создания службы внутреннего аудита в холдингах;

- разработать методические рекомендации к оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах.

Инструментарно-методический аппарат. В процессе исследования широко использовались следующие методы научного познания: наблюдение, системный и логический анализ, сравнение, группировка, классификации, экспертные оценки, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. Каждый из этих методов использовался адекватно его функциональным возможностям и позволил обеспечить репрезентативность результатов исследования, аргументированность оценок и достоверность выводов и положений.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

4. Проведенное в рамках диссертации исследование показало, что специфика холдингов оказывает непосредственное влияние на процесс стандартизации деятельности внутренних аудиторов, формулировку принципов и требований к их деятельности, формирование основного ряда объектов аудиторских проверок. В связи с этим возникает необходимость выработки комплекса методологических и практических рекомендаций, включающего в себя создание системы внутрифирменных стандартов деятельности служб внутреннего аудита (в части выработки качественно нового методического подхода к структурированию существующих требований МПСВА), развитие принципов и требований к организации и функционированию внутреннего аудита (в части разработки Кодекса этики, содержащего соответствующие принципы и правила поведения для применения его в холдинге, а также дополнения общих принципов и требований к организации и функционированию подразделения внутреннего аудита), системы идентификации объектов внутреннего аудита с учетом специфики холдингов (в части уточнения подходов к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита), что в целом позволит создать методологическую основу для организации и функционирования внутреннего аудита в холдингах.

5. Организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита в холдинге - сложный многоступенчатый процесс, который следует производить в рамках нескольких последовательных этапов. Как показало исследование, в целом формирование службы внутреннего аудита предполагает этапы, формулировка которых не зависима от типа организационной структуры компании: определение целей создания подразделения внутреннего аудита в компании, его функций, структуры, статуса и состава, порядка взаимоотношений с другими подразделениями, подготовка его нормативных документов и регламентов. В связи с этим актуализируется вопрос разработки логической схемы организации службы внутреннего аудита с учетом особенностей компаний холдинговой структуры и условием обязательного комплексного и последовательного выполнения.

Основные результаты, составляющие научную новизну исследования, следующие.

2. Выработано авторское определение понятия «внутренний аудит», предполагающее его трактовку как регламентированную внутренними документами непрерывную деятельность по независимой и объективной оценке эффективности функционирования системы внутреннего контроля холдинга и каждого из его бизнес-единиц в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в будущем. Отличительной особенностью определения является акцент на обязательную оценку внутренним аудитом эффективности работы не только в целом основных систем управления и контроля компании, но и их элементов, что в холдингах позволит реализовать единую методику оценки, в том числе применительно к каждой бизнес-единице, где организованы и функционируют данные системы, и повысить в целом эффективность управления холдингом.

3. Уточнены существующие теоретические представления о функциях внутреннего аудита с учетом специфики холдинговых структур посредством выработки схемы непрерывного взаимодействия определенных функций, отличительной особенностью которой является наделение внутреннего аудита возможностью влиять на процесс стандартизации существующих в рамках холдинга бизнес-процессов и способностью осуществления оценки эффективности работы системы управления рисками также на общекорпоративном уровне, что позволит структурировать, унифицировать и систематизировать соответствующие бизнес-процессы в холдинге и осуществлять более эффективный их контроль.

4. Предложен комплекс методологических и практических рекомендаций, ориентированных на организацию и функционирование внутреннего аудита в холдингах, отражающий авторский подход к структурированию существующих требований МПСВА, разработанный вариант Кодекса этики внутренних аудиторов с выделением дополнительных принципов деятельности; уточненную систему принципов организации и функционирования внутреннего аудита посредством применения дополнительных принципов; выработанный методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита на основе использования иерархической системы с учетом специфики холдингов в соответствии с возможными организационными уровнями и ставящимися целями, что в целом позволит сформировать методологическую и методическую основы при разработке внутрифирменных стандартов внутреннего аудита в холдингах, создать условия для наиболее качественного регулирования норм профессионального поведения и корпоративных взаимоотношений внутренних аудиторов.

5. Предложена логическая схема организации службы внутреннего аудита, отражающая особенности ее применения в холдинговых структурах и включающая в себя следующие шесть этапов: определение системы общих целей и задач формирования подразделения внутреннего аудита в холдинге; установление структуры подразделения внутреннего аудита, его статуса и основных функций в холдинге; определение схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с другими подразделениями холдинга; определение схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с подразделениями внутреннего контроля холдинга и его бизнес-единиц; разработка нормативных документов и регламентов подразделения внутреннего аудита холдинга; формирование кадрового состава подразделения внутреннего аудита холдинга и закрепление квалификационных требований к нему. Применение представленной схемы формирования службы внутреннего аудита способствует качественной организации подразделения службы внутреннего аудита в компании холдинговой структуры.

6. Разработана методика оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита холдинга, предполагающая использование системы сбалансированных показателей на уровне подразделения внутреннего аудита, заключающаяся в: 1) определении системы стратегических целей (в рамках каждой из взаимосвязанных перспектив: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и развитие) на уровне подразделения внутреннего аудита в процессе каскадирования, 2) конкретизации установленных целей с использованием соответствующих показателей исполнения (или реализацией стратегических мероприятий), 3) составлении планов по установленной системе стратегических целей с детализацией по необходимым временным периодам в форме плановых значений, 4) формировании отчетов, содержащих итоговые (фактические данные) за определенный период. Рекомендуемая методика позволит оценить степень достижения установленных целей, выявить внутренние резервы развития службы внутреннего аудита в холдинге и создаст основу для выработки рекомендаций по дальнейшему совершенствованию ее деятельности.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется тем, что реализация разработанных предложений и рекомендаций позволит организовать внутренний аудит в различных холдингах.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты могут быть направлены на дальнейшее развитие системы внутреннего контроля и аудита в холдинговых структурах. Теоретические подходы и методические разработки, представленные в исследовании, могут служить информационной основой для деятельности работников предприятий, для преподавателей вузов, студентов, аспирантов являться базой для более углубленных научных исследований, а также найти применение в разработке учебно-методических материалов и в изучении курсов теории аудита и внутреннего контроля, так как отражают достаточно широкий круг вопросов, связанных с развитием внутреннего аудита в деятельности холдингов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, могут использоваться на практике при создании подразделений внутреннего аудита в холдингах и крупных коммерческих организациях, а также при проведении работ по повышению эффективности действующих систем корпоративного управления в целом.

Апробация результатов исследования.

Представленные в диссертационном исследовании методические рекомендации к внутрифирменной регламентации и стандартизации внутреннего аудита, технология стандартизации внутреннего аудита, создающая предпосылки обеспечения его качества, методические рекомендации к оценке эффективности функционирования службы внутреннего аудита в холдингах успешно применяются в деятельности холдингов ООО «Ростовский колбасный завод «Тавр» (ООО «Группа АГРОКОМ»), ОАО «НК «Роснефть» - Кабардино-Балкарская топливная компания», в практике аудиторской фирмы ООО «ИРРЕЙТА-Аудит», а также включены в учебный процесс учебно-методического центра по подготовке профессиональных бухгалтеров и аудиторов Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

- XXI Международная научно-практическая конференция «Экономика и эффективность организации производства» (2009 г., г. Брянск);

- V Всероссийская научно-практическая конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения» (2010 г., г. Ростов-на-Дону);

- III Всероссийская научно-практическая конференция «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, аудита, анализа и статистики» (2011 г., г. Ростов-на-Дону);

- IV Региональная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы экономики образования и науки» (2011 г., г. Кисловодск);

- VI Всероссийская научно-практическая конференции «Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, статистики и налогообложения» (2011 г., г. Ростов-на-Дону).

Публикации. По теме исследования опубликовано 18 печатных работ общим объемом 21,5 п.л., из них 20,5 п.л. - авторские. В том числе 1 монография - 13,63 п.л., 5 статей в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 3,32 п.л., из них 2,72 п.л. - авторские.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Щербакова, Екатерина Павловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений в России появились новые организационные структуры, которые строятся на интеграции капитала хозяйствующих субъектов, осуществляющих различные виды деятельности, их объединении в холдинги, ассоциации, консорциумы, финансово-промышленные группы. Диверсификация видов деятельности в таких новых организационных структурах требует усиления контроля за функционированием системы управления, постоянную оценку и анализ финансового состояния каждой бизнес-единицы. Эти цели могут быть успешно выполнены при хорошо организованной действующей системе внутреннего контроля, позволяющей реализовать единую учетную политику, соблюсти единую методологию учета, осуществлять своевременное перераспределение ресурсов, своевременно реагировать на изменяющиеся условия хозяйствования, вовремя обнаруживать недостатки, отклонения в деятельности коммерческой организации и принимать меры для их устранения и предотвращения их появления в дальнейшем. Такой подход к контролю помогает руководству предприятия более эффективно вести свою деятельность.

Параллельно с внедрением непосредственно риск-минимизирующих инструментов при ведении бизнеса мировое экономическое сообщество захлестнула проблематика формирования эффективной системы управления в целом. Особенно актуальным данный вопрос стал ввиду сложившейся в мире кризисной ситуации и необходимости незамедлительного реагирования на ее последствия. Источником стабилизации в рамках каждой в отдельности компании и экономики в целом, в том числе, является оптимизация бизнес-процессов, нацеленная на рост эффективности, изыскание дополнительных ресурсов ее повышения и источников возможной минимизации издержек, и в осуществлении данного процесса не последнюю роль играет внутренний аудит, который призван реализовывать прогнозный анализ бизнес-рисков, факторов и причин кризисных явлений. В связи с этим, в настоящее время в нашей стране также отмечается повышенный интерес к внутреннему аудиту, результаты успешной организации и эффективной реализации функции которого, во-первых, являются внутренним ресурсом компании, использование которого позволяет повышать эффективность деятельности компании, во-вторых, формирование эффективной системы управления, связеобразующим звеном которого, в свою очередь, является функция внутреннего аудита, повышает инвестиционную привлекательность и тем самым является конкурентным преимуществом компаний, осуществляющих деятельность в любой сфере бизнеса. Для российских компаний также актуально создание подразделений, занимающихся внутренним аудитом, в том числе ввиду того, что это является обязательным условием для выхода на международные рынки капитала.

Исследования, проверенные в рамках данной работы, а также разработанные предложения позволяют сделать следующие основные выводы, которые, в свою очередь, могут иметъ значение для дальнейшего развития методики внутреннего аудита в холдингах.

1. Функционирование холдингов всегда направлено на реализацию конкретных задач, обусловленных поставленными перед ней целями. Следовательно, наличие лосюяхшо действующей системы внутреннего контроля (в рамках которой впоследствии происходит формирование внутреннего аудита холдинга) за процессом их реализации в таких компаниях необходимо для того, пгобы эти задачи были успешно решены. В диссертационном исследовании выявлено, что на сегодняшний момент отсутствует единая терминологии и относительно понятия «внутренний контроль», у различных авторов существуют различные интерпретации его сущности, которые можно разделить соответственно нескольким выделенным в ходе их изучения: ¿л/гренний контроль определяется как процесс, как вид деятельности, как план организации согласованных методов и мер, как комплекс определенных видов контроля, как форма обратной связи. Однако установлено, что даже при небольшом разделении функций между центрами ответственности и субъектами контроля в организации внутренний контроль следует рассматр^затъ как систему. Кроме того, по мере усложнения структуры компании (организационной, и, соответственно, управления), внутренний контроль направляется уже не столько на анализ совершившихся операций и возможно также наступивших рисков, сколько ориентируется на управление (его качество, в соответствии с принятыми в организации специальными стандартами) и выявление потенциальных проблемных ситуаций (рисков) л оыраоотку рекомендации по их недопущению, что носит предупредительный характер и позволяет руководству компании принимать своевременные и наиболее эффективные, в том числе долгосрочные, управленческие решения. В связи с вышеизложенным, а также в це^ях формирования общего представления о месте и роли внутреннего аудита в системе управления холдингом, было сформулировано авторское определение внутреннего контроля, под которым следует понимать сформированную руководством организации систему мер по повышению качества и оощей эффективности управления основными процессами, включая управление рискам, как организации в целом, так и отдельных ее подразделений. Даьное определение позволяет расширить представление о внутренне.« контроле как функции управления организацией, в том числе, холдинговой структуры, а также определить цели, задачи, объекты и функции, ьыраоотагь единые методы и методики внутреннего аудита, организуемого как в холдинге в целом, гак и в каждой его бизнес-единице.

2. Изучение проблемы, связанной с определением сущности внутреннего аудита показалс -ло з современной как отечественной, так и зарубежной, экономической науке отсутствует единая определенная позиция внутренний аудит рассматривается как часть внутреннего контроля или его системы, одна из форм внутреннего контроля, как вид деятельности, как система контроля, отождествляется напрямую с понятием внутреннего контроля и др.). На наш взгляд, прежде всего, это связано с отсутствием единой закрепленной законодательно трактовки внутреннего аудита. В связи с этим нами был предложен авторский вариант определения понятия «внутренний аудит», учитывающий, в том числе, и специфику компаний холдинговой структуры. Под внутренним аудитом понимается регламентированпая внутренними документами непрерывная деятельность по независимой и объективной оценке эффективности функционирования системы внутреннего контро.тя холдинга и лаждсго из его бизнес-единиц в целях повышения эффективности функционирования хозяйствующего субъекта в будущем. Данное определение позволяет наиболее точно охарактеризовать внутренний аудит как одн)' из важнейших функций управления холдингом, ориентированную на судущее, хем самым позволяющую обеспечивать своевременную разработку эффективных профилактических мер с целью предупреждения или диагностики потенциальных нарушений, а также предоставляющую возможность принятия эффективных управленческих решений как в отношении всего холдинга, так и в рамках каждой его бизнес-единицы.

3. Было выявлено, что в настоящее время не существует единого подхода к определению функций вн) грет.нето аудита как законодательно закрепленного, так и в экономической литературе, посвященной вопросам внутреннего аудита. Кроме того, по результатам проведенного нами в рамках диссертационного исоледозсТ- чя ?чкегирогдш представителей высшего руководства 12 холдингов различных отраслей, ведущих свою деятельность на территории (среди ^сг^ормч > ю-тно назвать ОАО «Газпромнефть-Тюмень», ГК «Донской табг:о>, ПС с Юг Ру?и», ОАО «РусГидро», ОАО «Гипротюменнефтеггз». ЗАО л'МДС-Г^УПТТл ОАО «Интегра-Геофизика» и др.), на предмет оргат^затл:т-* зттутреннего ?у,г г/тта в компаниях холдинговой структуры, были выявлены преобладающие на практике направления функционирования внутреннего аудита. В связи с этим, нами были уточнены основные функции внутреннего аудита применительно к компаниям холдинговой структуры: функциями внутреннего аудита холдинга являются организация, оценка соблюдения и оптимизация общекорпоративного процесса стандартизации бизнес-процессов, оценка эффективности и оптимизация функционирования систем корпоративного управления, управления рисками, внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также предоставление соответствующей информации высшему звену руководства холдинга. Отличительной особенностью данного подхода является возможность нацелить внутренний аудит способностью влиять на процесс стандартизации существующих в рамках холдинга бизнес-процессов (предложена функция стандартизации бизнес-процессов) и оценивать эффективность работы не только СВК, но и в целом системы корпоративного управления, включая управление рисками., что позволит структурировать, унифицировать и систематизировать данные процессы в холдинге и осуществлять более эффективны?? их контроль.

4. В ходе диссертационного исследования было выявлено, что специфика холдинговой структуры компаний оказывает непосредственное влияние на такие важные процессы, связанные с организацией внутреннего аудита, и в частности созданием отдельных специальных подразделений внутреннего аудита, как стандартизация деятельности внутренних аудиторов, формулировка принципов и требований к деятельности внутренних аудиторов, а также формирование ряда основных объектов аудиторских проверок. В связи с этим нами был разработан комплекс методологических и практических рекомендаций но организации и функционированию внутреннего аудита в холдингах, включающий методологический подход к структурированию существующих требовании МГГСВА, вариант Кодекса Этики внутренних аудиторов, уточненную систему принципов организации и функционирования внутреннего аудита и методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита.

Исследование существующих МПСВА позволило установить, что данные стандарты носят в целом методологический характер и содержат базовые, организационно-методические и этические рекомендации по организации внутреннего аудита в компании, поэтому нами был предложен методологический подход тс струттурн: овгнию существующих требований МПСВА в целях примегения г качестве руководства при подготовке внутрифирменных стандартов внутреннего аудита, предусматривающий выделение спелу-ощих грунт базовые, сргачизационно-методические, этические, что г^звогит создать чето до логическую основу для разработки пакета внутренних ст?чдаггтлов леятот.-могти службьт внутреннего аудита холдинга.

В ходе изучения о^товных положений Кодекса профессиональной этики внутренних аудиторе? было г,тлявг;ено отсутствие упоминания о принципах недопущения ^енфли^та интересов, проявления лояльности к работодателю и своей профессии, а также принципа полноты по обязательному соблюдению всех Лу^иа^я^льн .тх принципов внутренними аудиторами. По этой причине рами был разработан авторский вариант Кодекса этики внутренних лут'топов. включающий, в том числе, вышеназванные принципы и соответствующие им правила поведения в рамках холдинга, что позволит обеспечить, наиболее эффективное регулирование норм профессионального поведения и корпоративных взаимоотношений внутрет-т"-тих аудиторов при введении его в практику деятельности определенного холдинга т-т последующем обязательном соблюдении. Рззработанчый в ходе диссертационного исследования Кодекс этики внутреннего аудита иоотлел ?^побапию в холдинге ОАО «НК «Роснефть» - Кабардино-Балкарская топливная компания».

Проведенный анализ существующих точек зрения относительно выделения объектов внутреннего аудита показал, что единого мнения по данному вопросу среди авторов в настоящее время не существует, и выделить определенные идейные направления, которые можно было бы положить в методологическую основу з части определения объектов внутреннего аудита в целях организации его как в обособленных предприятиях, так и холдингах, также невозможно. В связи с этим нами был предложен методический подход к идентификации и структурированию объектов внутреннего аудита на основе использования иерархической системы с учетом специфики холдингов в соответствии с возможными организационными уровнями и ставящимися целями, что создаст методическую основу (разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита) при организации внутреннего аудита в компаниях холдинговой структуры.

Исследование теоретических разработок в области организации внутреннего аудита применительно к российским условиям показало, что в нашей стране отсутствуют какие-либо единые утвержденные документы, которые бы содержали основные принципы и требования к организации и функционированию внутреннего аудита в компании, тем не менее, в ходе исследования нами был выделен ряд наиболее часто упоминающихся в экономической .литературе основных взаимосвязанных принципов и основывающихся на соответствующих принципах требований, которые было предложено сгруппировать в предложенную нами схему соответствия основных принципов и требований функционирования внутреннего аудита холдинга, позволяющей более наглядно представить, с помощью каких требований возможно достижение оптимальных результатов деятельности внутренних аудиторов холдинга при выполнении ими основополагающих принципов, что позволит обеспечить эффективное функционирование всей деятельности внутренних аудиторов при условии комплексного их применения.

Также в рамках данной схемы нами была уточнена система принципов организации и (Ьу^кцион ирования внутреннего аудита: принцип прозрачности инфорлсагшч, принцип своевременного информирования о статусе выполнения обязанностей и принцип релевантности, способствующие выполнению ёяутренжми аудиторами в том числе такой важной функции как •.< ¿.формирование рука ¿с детва холдинга».

5. В ходе исследования было установлено, что организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита представляет собой сложный многоступенчатый процесс. В связи с чем, была предложена логическая схема организации службы внутреннего аудита с учетом особенностей холдингов. в рамках которой были выделены и охарактеризованы следующие организационные этапы построения службы внутреннего аудита в холдинге:

- определение системы общих целей и задач формирования подразделения внутреннего аудита в холдинге;

- установление структуры подразделения внутреннего аудита, его статуса и основных функций г? холдинге;

- определена схемы взаимодействия подразделения внутреннего аудита с другими подразделениями;

- определение схемы взаимодействия подрззделения внутреннего аудита с подразделениями внутреннего контроля холдинга и его бизнес-единиц;

- разработка нормативных документов и регламентов подразделения внутреннего аудита холдинга;

- формирование кадрового состава подразделения внутреннего аудита холдинга и закрепление квалификационных требований к нему.

Предложенная схема организации службы внутреннего аудита с учетом особенностей холдинговых структуо позволяет организовать наиболее качественный процесс построения подразделения службы внутреннего аудита в холдинге. Представленный вариант организации подразделения внутреннего аудита прошел апробацию в холдинге ООО «Ростовский колбасный завод «Тавр», а также в ОАО «НК «Роснефть» - Кабардино-Балкарская топливная компания».

6. В ходе исследования было также установлено, что для обеспечения эффективного развития системы управления холдинга его руководству в целях оценки качества, эффективности и результата функционирования подразделения внутреннего аудита необходимы определенные фактические показатели. Однако было выявлено, что в настоящее время не существует единого простого решения данной проблемы, что также подтверждено практическими результатами исследования путем анкетирования руководителей российских холдингов на предмет организации в них внутреннего аудита, а в частности, относительно используемых показателей эффективности работы подразделений внутреннего аудита в холдингах. Поэтом}7 нами была разработана методика оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита, основанная на использовании системы сбалансированных показателей на уровне отдельного подразделения внутреннего аудита в холдинге и включающая: 1) определение системы стратегических целей (в рамках каждой из взаимосвязанньЕС перспектив, финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы, обучение и развитие) на уровне подразделения внутреннего аудита в процессе каскадирования, 2) ко1 крелгзацию выставленных целей с использованием соответствующих показателей испогнения (или реализацией стратегических мероприятий), 3) составление планов по установленной системе стратегических целей с цетализзчией по необходимым временным периодам в форме плановых значений 4} формирование отчетов, содержащих итоговые (фактические дачные) за период. Таким образом, в соответствии с методикой, были определены обтнне сос'твляючще эффективности систем внутреннего аудита (регламентирующая документация и правила, мотивация и профессиональных" ктчепва внутренних зуд уторов), а также обоснованы критерии оненки у ров а? эффективность орт атизации внутреннего аудита, адекватные эффективному управлению \о~ донгом, ориентированные на использование корпоративной системы сэзттансированных показателей: финансы, клиенты, внутренние бизнес-процессы и обучение и развитие, что в целом может позволить выявит:. дн}трплние резервы развития службы внутреннего аудита е холдшн е и зоздать основу для выработки рекомендаций по дaJ:ь,íeйнIo^Г' рад/.тию ее деятельности. Данная методика прошла апробации з з-Н'естзе вн> грисЬ^рменногс стандарта аудиторской деятельности в аудитор, г.оч фирме ООО 'ИР°ГИТЛ-Лудкг».

Таким образом, прак:пческое иополыовапие содержащихся в работе выводов и предложений может быть применено в качестве методической базы для организации внутреннего аудита хсч динтах.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Щербакова, Екатерина Павловна, Ростов-на-Дону

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Федеральный закон от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

5. Федеральный закон от 3012.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Закон РФ от 3.07.1991 г. № 1531-1 «О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Указ Президента РФ от 16.11.1992 г. № 1392 «О мерах по реализации промышленной политики при приватизации государственных предприятий» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Положение «Об организации внутреннего аудита в Центральном банке Российской Федерации», утвержденное Приказом Банка России от 31.03.1997 № 02-140 Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Положение «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», утвержденное Приказом Банка России от 16.12.2003 № 242-П Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита», утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 27.04.1999 г. №3 Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

13. Правило (стандарт) №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

14. Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 г. № 523 Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

15. Кодекс этики аудиторов, принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. Протокол № 56 от 31.05.2007 г. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».

16. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999) Текст. М.: МЦРСБУ, 2000.

17. Адаме, Р. Аудит Текст. / Р. Адаме. М.: Юнити, 1995.

18. Акулов, A.B. К вопросу о стандартизации процессов управления рисками внутреннего контроля Текст. / A.B. Акулов, Д.В. Малыхин, Н.Е. Малюта, H.H. Рыжих // Управление в кредитной организации. 2007. - №1.

19. Алборов, Р. А. Основы аудита Текст. / Р. А. Алборов, Л.И. Хоружий, С М. Концевая. М.: Дело и сервис, 2001.

20. Алборов, Р. А. Практический аудит: учебное пособие Текст. / Р. А. Алборов, С М. Концевая. М.: Дело и сервис, 2011.

21. Аманжолова, Б.А. Теория и методология формирования систем внутреннего контроля взаимосвязанных организаций Текст. / Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. -Новосибирск, 2008.

22. Андреев, В.Д. Внутренний аудит: учебное пособие Текст. / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003.

23. Андреев, В.Д. Практический аудит Текст. / В.Д. Андреев. М.: Экономика, 1994.

24. Андреев, В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия Текст. / В.Д. Андреев, C.B. Черемшанов // Аудиторские ведомости. 2004. - № 2.

25. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту Текст. / В.Д. Андреев, Т.Н. Кисилевич, И.В. Атаманюк. — М.: Финансы и статистика, 1999.

26. Анникова, Н. Проблемы создания комитета по аудиту в российских компаниях Текст. / Н. Анникова, В. Беликов // Accounting report, 2001.-№4-3.

27. Арабян, К.К. Организация и проведение аудиторской проверки Текст. / К.К. Арабян. М.: Юнити-Дана, 2009.

28. Арене, Э.А. Аудит Текст. / Э.А. Арене, Д.К. Лоббек; пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1995.

29. Архипов, А.А. Организация внутреннего аудита на предприятиях железнодорожного транспорта Текст. / Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Воронеж, 2005.

30. Атаманчук, Г.В. Теория государственного управления Текст. / Г.В. Атаманчук. М.: Омега-Л, 2006.

31. Аудит: практикум Текст. / О.Н. Харченко, С.А. Самусенко. М.: КноРус, 2007.

32. Аудит: учебник Текст. / под ред. В.И. Подольского. М.: Экономистъ, 2004.

33. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям Текст./ Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана: Аудит, 2008.

34. Афанасьев, В.Г. Научное управление обществом Текст. / В.Г. Афанасьев. М.: Политиздат, 1973.

35. Балдин, К.В. 3Управленческие решения. Учебник. 7-е изд. Текст. / К.В. Балдин, С.Н. Воробьв, В.Б. Уткин. М.: ИТК Дашков и К, 2010.

36. Белобжецкий, И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой Текст. / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы, 1979.

37. Белобжецкий, И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм Текст. / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989.

38. Белуха, Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля Текст. / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1991.

39. Берг, А.И. Кибернетика наука об оптимальном управлении Текст. / А.И. Берг. - М.: Энергетика , 1964.

40. Берг, С. Настольная книга финансового директора Текст. / С. Берг. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006.

41. Берзон, Н. Современные тенденции развития холдингов Текст. / Н. Берзон // Управление компанией. №4. - 2004.

42. Бланк, И.А. Словарь-справочник финансового менеджера Текст. / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1998.

43. Богатая, И. Н. Аудит: учебное пособие Текст. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2007.

44. Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования Текст. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова, Н.С. Косова; Под ред проф. В.И. Подольского. М.: Юнити-Дана, 2004.

45. Богатая, И.Н. Практикум по аудиту Текст. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2007.

46. Большой бухгалтерский словарь Текст. / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2002.

47. Бровкина, Н.Д. Контроль и ревизия Текст. / Н.Д. Бровкина. М.: Инфра-М, 2012.

48. Бровкина, Н.Д. Основы финансового контроля Текст. / Н.Д. Бровкина. М.: Магистр, 2009.

49. Бурцев, В.В. Внутренний аудит: от старта к результату Текст. / В.В. Бурцев // Консультант. 2006. - № 11.

50. Бурцев, В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления Текст. /В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. 2003. - №4.

51. Бурцев, В.В. Методология управленческого аудита Текст. /В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2003. - № 10.

52. Бурцев, B.B. Об этике и принципах финансового контроля Текст. / В.В. Бурцев // Финансы. 2001. - № 6.

53. Бурцев, В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации Текст. / В.В. Бурцев. М.: Экзамен, 2000.

54. Бычкова, С. М. Аудит Текст. / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова / под ред. Я.В. Соколова. М.: Магистр, 2009.

55. Валуев, Б.И. Оперативный контроль экономической деятельности предприятия Текст. / Б.И. Валуев, Ю.Б. Валуев, Л.П. Горлова / под ред. Б.И. Валуева. М.: Финансы и статистика, 1991.

56. Василенко, A.A. Стандарты аудита. Изучайте и внедряйте Текст. / A.A. Василенко. Ростов н/Д: Феникс, 2006.

57. Васильева, М.В. Внешний и внутренний аудит на предприятиях Текст.// М.В. Васильева, Ю. Камфер, О. Степанова. Экономико-правовой бюллетень. - 2001. - №6.

58. Бенедиктова, В.И. Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах Текст. / В.И. Бенедиктова. М.: Институт новой экономики, 1995.

59. Вознесенский, Э.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий Текст. / Э.А. Вознесенский. СПб.: Изд. Ленинградского университета, 1985.

60. Волков, С.И. Учетная информация и система ее обработки на ЭВМ Текст. / С.И. Волков. М.: Финансы ,1973.

61. Воропаев, Ю.Н. Оценка внутреннего контроля Текст./ Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. 1996. - №8.

62. Воропаев, Ю.Н. Система внутреннего контроля организации Текст. / Ю.Н. Воропаев // Бухгалтерский учет. 2003. - № 9.

63. Гаджиев, Н. Контроль как система социально-экономических отношений Текст. / Н. Гаджиев. М.: Аудитор, 2008.

64. Газиян, С. Аудит системы внутреннего контроля Текст. / С. Газиян // Бухгалтерия и банки. 2009. - № 3.

65. Гиниятов, Р. Риск и контроль (модель COSO) Текст. / Р. Гиниятов // Финансовый директор. 2010. - №2.

66. Гладышев, В.В. Контрольная среда предприятия Текст. / В.В. Гладышев // Аудит и финансовый анализ. 2010. - №2.

67. Головач, A.M. Внутренний контроль и внутренний аудит в организации: разграничение компетенции Текст. / A.M. Головач // Аудиторские ведомости. 2007. - № 1.

68. Гололобов, Д.В. Акционерное общество против акционера. Противодействие корпоративному шантажу Текст. / Д.В. Гололобов. М.: Юстицинформ, 2004.

69. Гоменюк, В. Система внутреннего контроля компании Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.rb.ru, 2008.

70. Гомберг, Л.И. Результаты хозяйственной деятельности предприятия Текст. / Л.И. Гомберг// Счетоводство. -1898. -№ 4.

71. Гомберг, Л.И. Счетоводство и политическая экономия Текст. / Л.И. Гомберг // Счетоводство. 1897. - № 10-16.

72. Грищенко, А. Организация внутреннего аудита Текст. / А. Грищенко // Аудит и налогообложение. 2007. - № 2.

73. Гутцайт, Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. М.: Элит-2000, Юнити-Дана, 2002.

74. Данилевский, Ю.А. Аудит: учебное пособие Текст. / Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, H.A. Ремизов, Е.В. Старовойтова- 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФБК-Пресс, 2002.

75. Дивинский, Б.Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации Текст. / Б.Д. Дивинский // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. - № 5.

76. Дмитриенко, И.Д. Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития Текст. / И.Д. Дмитриенко // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 6.

77. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита Текст. / Р. Додж. М.: Финансы и статистика, 1992.

78. Другова, З.К. Система внутреннего контроля и качество управления Текст. / З.К. Другова, А.М. Битерякова // Российские аптеки. -2007.-№2.

79. Дудукалова, Т.Н. Концептуальные основы внутрихозяйственного контроля экономических субъектов Текст. / Т.Н. Дудукалова // Аудит и финансовый анализ. 2010. - №5.

80. Евдокимова, A.B. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации Текст. / A.B. Евдокимова, И.Н. Пашкина. М.: Дашков и Ко, 2012.

81. Жарылгасова, Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности Текст. / Б.Т. Жарылгасова. М.: КноРус, 2010

82. Жарылгасова, Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков Текст. / Б.Т. Жарылгасова // Аудиторские ведомости. 2007. - №2.

83. Жминько, С.И. Внутренний аудит Текст. / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. Ростов н/Д: Феникс, 2008.

84. Загерт, И.В. Внутренний аудит: словарь терминов Текст. / И.В. Загерт. М.: Фемида-аудит, 2010.

85. Заславская, 3. Аудит наизнанку. Кому и зачем нужна служба внутреннего аудита Текст. / 3. Заславская // Двойная запись. 2004. - №10.

86. Зиновьева, М.Ю. Холдинги, финансово-промышленные и банковские группы Текст./ М.Ю. Зиновьева// Право и экономика. -2003. -№4.

87. Зонис, М.М. Контроль как функция управления Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.inventech.ru/lib/management/management-0032.

88. Зырянова, Т.В. Внутренний аудит как оценка надежности и эффективности системы внутреннего контроля Текст. /Т.В. Зырянова, O.E. Терехова // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. - № 16-17.

89. Зырянова, Т.В. Трансформация методов финансово-хозяйственного контроля в условиях реформирования экономики Текст. / Т.В. Зырянова, O.E. Терехова // Экономический анализ: теория и практика. -2007.-№9-10.

90. Иванова, E.JI. Контроль и ревизия Текст. / EJ1. Иванова. М.: Эксмо, 2007.

91. Иванова, Т.А. Внутренний аудит и ревизия: сходства и различия Текст. / Т.А. Иванова// Вестник профессиональных бухгалтеров. 2011. -№2.

92. Иткин, Ю.М. Проблемы становления аудита Текст. / Ю.М. Иткин. М.: Финансы и статистика, 1991.

93. Каменицер, С.Е. Основы управления промышленным поризводством Текст. / С.Е. Каменицер. -М.: Мысль , 1971.

94. Камышанов, П.И. Практическое пособие по аудиту Текст. / П.И. Камышанов. М.: Инфра-М, 1996.

95. Каширина, М.П. Оценка системы внутреннего контроля и проверка налоговой отчетности Текст. / М.П. Каширина. Аудиторские ведомости. - 2009. - № 5.

96. Келлер, Т. Концепции холдинга. Организационные структуры и управление Текст. / Т. Келлер. Обнинск, 1996.

97. Кибанова, А.Я. Аудит, контроллинг и оценка расходов на персонал. Учебно-практическое пособие Текст. / А.Я. Кибанова. М.: Проспект, 2012.

98. Климова, Н.В. Аудит: учебное пособие Текст. / Н.В. Климова Ю.П. Константинов. М.: Инфра-М, 2011.

99. Ковалева, О.В. Аудит: учебное пособие Текст. / О.В. Ковалева Ю.П. Константинов. -М.: Приор, 1990.

100. Козлова, О.В. Научные основы управления Текст. / О.В. Козлова. М.: Экономика, 1970.

101. Козлова, Т. Служба внутреннего контроля: планирование деятельности Текст. / Т. Козлова // Банковское дело в Москве. 2006. - №7.

102. Контроль и ревизия Текст. / под ред. Е.А. Федоровой. М.: Юнити-Дана, 2010.

103. Контроль и ревизия в схемах и таблицах: учебное пособие Текст. / под ред. Шатуновой Г.А. М.: Эксмо, 2010.

104. Косткин, C.B. Регулирование аудиторской деятельности в США Текст. /C.B. Косткин // Внедрение МСФО в кредитной организации. -2006. —№ 6.

105. Кочерин, Е.А. Основы государственного и управленческого контроля Текст. / Е.А. Кочерин. М.: Филинъ, 2000.

106. Кравченко, E.H. Такие разные холдинги Текст. / Е. Н. Кравченко // Учет. Налоги. Право. 2000. - № 17.

107. Крамаровский, J1.M. Ревизия и контроль Текст. / J1.M. Крамаровский. М.: Финансы, 1970.

108. Краснова, И.А. Методика проведения внутренней аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля бизнес-процессов. Институт внутренних аудиторов Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru.

109. Криницкий, В.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета Текст. / В.И Криницкий М.: Финансы и статистика, 1990.

110. Кузнецов, А.И. Управленческие решения как условие повышения эффективности малого предпринимательства. Научное издание Текст. / А.И. Кузнецов. - Ростов н/Д: РГЭУ (РИНХ), 2008.

111. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: практическое пособие Текст. / Е.В. Кузнецова, J1.B. Сотникова / под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

112. Кулинина, Г.В. Внутренний контроль и аудит: учебное пособие Текст. / Г.В. Кулинина. М.: Финансовая академия, 2000.

113. Лабынцев, Н.Т. Аудит: теория, методология и практика Текст. / Н.Т. Лабынцев. -М.: Финансы и статистика, 1998.

114. Лабынцев, Н.Т. Налоговый аудит: стандартизация и методика Текст. / Н.Т. Лабынцев, Н.С. Косова: Монография/РГЭУ (РИНХ). Ростов-н/Д., 2003.

115. Лабынцев, Н.Т. Планирование аудита в условиях банкротства Текст. / Н.Т. Лабынцев, В.А. Иосипчук// Аудиторские ведомости, 2005.-№3.

116. Лаптев, В.В. Холдинг как субъект предпринимательского права Текст. / В.В. Лаптев // Юридический мир. 2002. - № 4.

117. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит. Практикум. Учебное пособие Текст. / В.Н. Лемешю. М.: Издательство Гревцова, 2012.

118. Макальская, А.К. Внутренний аудит: учебно-практическое пособие Текст. / А.К. Макальская. М.: Дело и Сервис, 2001.

119. Макаренко, E.H. Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА Текст. / Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Орел, 2011.

120. Макеев, Р.В. Постановка систем внутреннего контроля: от проверок отчетности к эффективности бизнеса Текст. / Макеев Р.В. -Москва: Вершина, 2008.

121. Макоев, О.С. Контроль и ревизия Текст. / О.С. Макоев. М.: Финансы и кредит, 2007.

122. Макоев, О.С. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов вузов Текст./ О.С. Макоев/ под ред. В.И. Подольского.- М.: Юнити-Дана,2007.

123. Мармазова, С.И. Гражданско-правовые проблемы управления холдингом Текст. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2003.

124. Мельник, М.В. Ревизия и контроль Текст. / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, A.JI. Звездин. М.: КноРус, 2009.

125. Миргородская, Т.В. Аудит Текст. / Т.В. Миргородская,. М.: КноРус, 2011.

126. Михайленко, В.Б. Служба внутреннего контроля достоинства и недостатки Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.psj.ru.

127. Михайленко, В.Б. Создание и реформирование службы внутреннего контроля Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.psj.ru.

128. Мотылев, В.Е. Финансовый капитал и его организационные формы Текст. / В.Е. Мотылев. М., 1959.

129. Налетова, И.А. Аудит: учебное пособие Текст. / И.А. Налетова, Т.Е. Слободчикова. -М.: Форум: Инфра-М, 2005.

130. Невешкина, Е.В. Стандарты по аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов Текст.: учебное пособие/ Е.В. Невешкина. -М.: Омега-Л, 2012.

131. Никитин, JI. Настройте систему по камертону SOX Текст. / JI. Никитин // Новые системы финансового учета. 2006. - №6.

132. Никифорова, Е.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции Текст. / Е.В. Никифорова, И.В. Шумилова // Аудиторские ведомости. 2006. - № 7.

133. Овсянников, JI.H. Реформы государственного финансового контроля: историческая незавершенность Текст. / Л.Н. Овсянников // Финансы.-2010.-№7.

134. Овсянников, Л.Н. Финансовый контроль как система Текст. / Л.Н. Овсянников // Финансы 2010. - №12.

135. Орлов, А.И. Менеджмент: учебное пособие Текст. / А.И. Орлов. -М.: Знание, 1999.

136. Орлов, C.B. Сочетание внешнего аудита с системой внутреннего аудита компании Текст. / C.B. Орлов // Аудиторские ведомости. 2006.-№7.

137. Палий, В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности Текст. / В.Ф. Палий. М.: Аскери-АССА, 2009.

138. Панкова, C.B. Аудиторские комитеты при совете директоров: цели, принципы, организация Текст. / C.B. Панкова, И.В. Иванникова // Аудиторские ведомости. 2004. - №8.

139. Панкова, C.B. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА Текст. / C.B. Панкова, Н.И. Панкова // Аудиторские ведомости. 2007. -№ 7.

140. Парушина, Н.В. Аудит: учебник Текст. / Н.В. Парушина. М.: Форум, 2011.

141. Плинк, В.Я. Правовое обслуживание предпринимательских объединений в России и за рубежом Текст. / Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2000.

142. Подольский, В.И. Аудит Текст. / В.И. Подольский, A.A. Савин / под ред. В.И. Подольского. М.: Юрайт-Издат, 2012.

143. Подольский, В.И. О развитии аудиторской деятельности в России Текст. / В.И. Подольский // Бухгалтерский учет. 1998. - № 6.

144. Подольский, В.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности Текст. / В.И. Подольский, A.A. Савин, Л.В. Сотникова / под ред. В.И. Подольского. М.: Вузовский учебник, 2010.

145. Подольский, В.И. Стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие Текст. / В.И. Подольский, A.A. Савин, JÏ.B. Сотникова / под ред. В.И. Подольского. М.: Юнити-Дана, 2004.

146. Попов, В.Н. Системный анализ в менеджменте Текст. / В.Н. Попов, B.C. Касьянов, И.П. Савченко И.П. М.: КноРус, 2007.

147. Попова, Т.Д. Внутренний контроль и аудит издержек: Учебное пособие для вузов Текст. / Т.Д. Попова, J1.A. Шмельцер, A.A. Черная. -Ростов н/Д: Феникс, 2005.

148. Портной, К. Правовое положение холдингов в России: Научно-практическое пособие Текст. / К. Портной. М.: Волтерс Клувер, 2004.

149. Прасолов, В. СВА: нетрадиционный подход Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.psj.ru.

150. Прасолов, В. Совершенствование управления с помощью СВК Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.psj.ru.

151. Прасолов, В. Что могут внутренние аудиторы? Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.psj.ru.

152. Пугачев, В.В. Внутренний аудит и контроль Текст. / В.В. Пугачев. М.: Дело и сервис, 2010.

153. Пупшис, Т.Ф. Аудит. Основы аудита и аудиторской деятельности: учебно-методическое пособие Текст. / Т.Ф. Пупшис, С.М. Галузина. СПб.: Знание, 2001.

154. Рахмилович, В. А. Перевод федерального государственного унитарного предприятия на холдинговую форму отношений с его дочерними предприятиями Текст. / В.А. Рахмилович // Право и экономика. 2002.-№ 11.

155. Риполь-Сарагоси, Ф.Б. Внутренний аудит: организация и планирование Текст. / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов. Ростов н/Д.: Феникс, 2006.

156. Робертсон, Дж. Аудит Текст. / Дж. Роберстсон. M.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993.

157. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник Текст. / Т.М. Рогуленко.- М.: Юрайт-Издат, 2012.

158. Родионова, В.М. Финансовый контроль Текст. / В.М. Родионова, В.И. Шлейников- М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

159. Рыкунов, В.И. Основы управления Текст. / В.И. Рыкунов- М.: Изограф, 2000.

160. Серебрякова, Т.Ю. Риски организации и внутренний экономический контроль Текст. / Т.Ю. Серебрякова. М.: Инфра-М, 2010.

161. Симоненко, H.H. Основы аудита Текст.: Учеб. пособие/ H.H. Симоненко. Комсомольск-на-Амуре: ГОУ ВПО Комсомольский-на-Амуре гос. техн. ун-т, 2004.

162. Ситнов, A.A. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом Текст. / A.A. Ситнов // Менеджмент в России и за рубежом. 2009. - №2.

163. Скатерщиков, С. Прививка от Enron: Практическое руководство по организации комитета по аудиту, внутреннего контроля, внутреннего аудита в акционерных обществах Текст. / С. Скатерщиков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005

164. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация Текст. / В.В. Скобара. М.: Дело и сервис, 1998.

165. Соколов, Б.А. Практика организации внутреннего контроля и аудита в корпорациях Текст. / Б.А. Соколов // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2010. - №10.

166. Соколов, Б.Н. Внутренний аудит и контроль: организация, методики, практика Текст. / Б.Н. Соколов. М.: Бухгалтерский учет, 2010.

167. Соколов, Б.Н. Внутренний контроль в коммерческой организации. Организация, методики, практика Текст. / Б.Н. Соколов. — М.: РОФЭР, 2006.

168. Соколов, Б. Организация служб внутреннего аудита Текст. / Б. Соколов // Аудит и налогообложение. 2009. - № 1.

169. Соколов, Б. Роль службы внутреннего аудита в компании Текст. / Б. Соколов // Финансовый директор. 2007. - №6.

170. Соменков, А.Д. Парламентский контроль за использованием государственного бюджета Текст. / А.Д. Соменков. -М.: Элиста, 1998.

171. Сонин, A.M. Внутренний аудит. Современный подход Текст. / A.M. Сонин. М.: Финансы и статистика, 2007.

172. Сонин, A.M. Внутренний аудит как важнейший элемент системы управления компанией Текст./ A.M. Сонин//Финансовыйдиректор. -2009.-№10.

173. Сонин, A.M. Внутренний аудит сегодня: и снова о рисках Текст. / A.M. Сонин // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2010. - № 1.

174. Сонин, A.M. Зачем компании внутренний аудит? Текст. / A.M. Сонин // Управление компанией. 2009. - №1.

175. Сотникова, JI.B. Оценка состояния внутреннего аудита: практическое пособие Текст. / JI.B. Сотникова. М.: Юнити, 2005.

176. Справочник ревизора потребительской кооперации Текст. / сост. И.А. Борознов. -М.: Экономика, 1984.

177. Стражев В.И. Оперативное управление предприятием, проблемы учета и анализа Текст. / В.И. Стражев. Минск: Наука и техника, 1973.

178. Стуков, J1.C. Постоянный внутренний мониторинг как эволюционная ступень внутреннего контроля в организациях Текст. / J1.C. Стуков // Бухгалтерия в вопросах и ответах. 2009. - №2.

179. Суйц, В.П. Аудиг Текст. / В.П. Суйц. М.: КноРус, 2010.

180. Суйц, В.П. Аудит Текст. / В.П. Суйц, В.А. Ситникова. М.: КноРус, 2008.

181. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой Текст./В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина. М.: Инфра-М, 2000.

182. Сухарева, JI.А. Внутренний аудит хозяйственных систем Текст. / Л.А. Сухарева // Бухгалтерский учет. 1994. - № 3.

183. Табалина, С.А. Аудит. Современная методика: проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД Текст. / С.А. Табалина, И.А. Ремизов /под ред. H.A. Ремизова. М.: ФБК-Пресс, 2003.

184. Тихомиров, А. Ориентируясь на риски, или как оценить внутренний контроль Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.iia-ru.ru

185. Тютюрюков В.Н. Международные стандарты аудита Текст. / В.Н. Тютюрюков. М.: Дашков и К, 2010.

186. Управленческий учет и внутрифирменный контроль в условиях коммерческой деятельности Текст. / под ред. Н.Т. Лабынцева. М.: Финансы и статистика, 2009.

187. Файоль, А. Общее и промышленное управление Текст. / А. Файоль. М.,1924.

188. Федорова, Е.А. Контроль и ревизия Текст. / Е.А. Федорова. -М.: Юнити, 2011.

189. Филипьев, Д.Ю. Внутренний аудит: мифы и реальность Текст. / Д.Ю. Филипьев // Учет и контроль. 2007. - №1.

190. Филипьев, Д.Ю. Организационные аспекты формирования системы внутреннего контроля Текст. / Д.Ю. Филипьев, И.Г. Беспалова // Аудит и финансовый анализ. 2010. - №4.

191. Филь, И.А. Аудит и аудиторская деятельность. Конспект лекций Текст. / И.А. Филь. М. А-Приор, 2012.

192. Фридман, П. Аудит. Конгроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции Текст. / П. Фридман. М.: Юнити, 1997.

193. Хахонова, H.H. Аудит Текст. i H.H. Хахонова, И.Н. Богатая М.: КноРус, 2011.

194. Хахонова, H.H. Аудит Текст. /' H.H. Хахонова, И.И. Хахонова, И.Н. Богатая Ростов н/Д. : Мини Гайп, 2С11.

195. Хахонова, H.H. Основы аудита (базовый курс): учебное пособие Текст. / H.H. Хахонова. Ростов н/Д: РГЭУ «РИНХ», 2007.

196. Хахонова, H.H. Основы бухгалтерского учета и аудита Текст. / H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2006.

197. Хмельницкий, В.А. Контроль и аудит Текст. / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. Минск: Современная школа, 2006.

198. Хмельницкий, В.А. Рвизия и аудит: учебное пособие Текст. / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. Минск: Белорусский гос. экон. ун-т (БГЭУ), 2011.

199. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фосгер. М.: Финансы и статистика, 1995.

200. Хорохордин, Д.Н. Актуальные вопросы нормативно-правового регулирования внутреннего аудита Текст. / Д.Н. Хорохордин // Аудит и финансовый анализ. 2010. - №2.

201. Хорохордин, Д.Н. Актуальные вопросы теоретических положений концепции внутреннего аудита Текст. / Д.Н. Хорохордин // Аудит и финансовый анализ. 2009. - №2.

202. Хорохордин, H.H. Методология внутреннего аудита в организации Текст. /' H.H. Хорохордин // Аудиторские ведомости.-2007.-№10.

203. Хорохордин H.H. Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи Текст. / H.H.Хорохордин// Аудиторские ведомости.-2007.-№ 10.

204. Черноморд, B.II. Финансовый контроль и учет в условиях перехода экономики к рыночным отношениям: учебное пособие Текст. / В.П. Черноморд. М.: Яьсрра-М, 1995.

205. Четыркин, Е.В.Выборочные методы в аудите Текст. / Е.В. Четыркин. М.: КноРус, 2010.

206. Шатунова, Г.А. Контроль и ревизия Текст. / Г.А. Шатунова. -М.: Рид Групп, 201i.

207. Шеремет, А.Д. Аудит: учебное пособие Текст. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: Высшее образование, 2007.

208. Шеремет, А.Д. Реформирование бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами Текст. / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. 2006. - №8.

209. Шиткина, И.С. Предпринимательские объединения: Учебно-практическое пособие Текст. / И.С. Шиткина. -М.: ЮристЪ, 2001.

210. Шиткина, И.С. Холдинги: правовой и управленческий аспекты Текст. / И.С. Шиткина. М.: Городец-издат, 2003.

211. Шиткина, И.С. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление Текст. / И.С. Шиткина. -М:ВолтерсКлувер,2006.

212. Шичков, H.A. Внутренний аудит системы менеджмента: учебное пособие Текст. / H.A. Шичков. СПб.: УМЦ «Бизнес Класс», 2009.

213. Шматалюк, А. Построение системы внутреннего контроля Текст. / А. Шматалюк, А. Коптелов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - №9.

214. Шохин, С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации Текст. /' С.О. Шохин. М.: Финансы и статистика, 1999.

215. Шохнех, A.B. Особенности технологии внутреннего аудита в кредитных потребительских кооперативах Текст. / A.B. Шохнех, И.С. Лисина // Аудит и финансовый анализ. 2010. - №4.

216. Шувалов, В. Финансовый холдинг: структура и функции Текст. / В. Шувалов // VIP Консультант. Аналитический бюллетень «Финансовый холдинг: структура и функции». 2003. - i'^ 11.

217. Экономика предприятия (фирмы): Учебник Текст. / Под ред. О.И. Волкова, О.В. Девяткина. М. Инфра-М, 2008.

218. Юдина, Г.А. Основы аудита Текст. / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. -М.: КноРус, 2006.

219. Anthony, R.N. Planning and Control Systems: A framework for analysis Текст. / R.N. Anthony. Boston: Harvard Graduate School of Business, Division of Research, 1965.

220. Baughn, W.H. The Bankers' Handbook Текст. / W.H. Baughn, Storrs Т. I., C.E. Walker. Irwin Inc., Home wood IL, 1978.

221. Baurnbach/Kueck. Kommentar, GmbH-Gesetz, GmbHKonzernrecht. 16ch Edition Текст. Munchen, Germany, 1996.

222. Black's Law Dictionary. Sixdi edition Текст. Minn., USA: West Publishing Co. St. Paul, 1990.

223. Enciclopedia dell economia. Garzanti Editore. S.p.a. 1st edition Текст. Italy, Milan, 1992.

224. Galgano 1-. I gruppi di societa Текст. / F. Galgano -Torino, Italy: ITET, 2001.

225. Oxford Encyclopedic English Dictionary Текст. Oxford, 1999.

226. Sally, F. Cutler Audit Committee Reporting: A Guide for Internal Auditing Текст. / F. Sally. USA, Nevv York. The IIA Research Foundation, 2009.

227. Vinien, G. Internal Audit Research: The First Half Century Текст. / G. Vinten London, Ll<: The Chartered Association of Certified Accountants, 1996.1. Классификация холдингов1

228. Автор Классификационный признак Виды холдингов

229. В зависимости от характеристики собственников а) государственный; б) муниципальный; в) частный (разновидностью является семейный холдинг)

230. В зависимости от отраслевой принадлежности дочерних обществ а) промышленный; б)страховой; в)банковский; г) почтовый; д) энергетический; е) телекоммуникационный; ж) автомобильный и др.

231. В зависимости от функций дочерних обществ а) контрольный холдинг; б) холдинг на основе менеджмента; в) холдинг ценных бумаг; г) холдинг долевого участия; д)холдинг капитала

232. В зависимости от дислокации деятельности предприятий холдинга а) транснациональный; б) национальный

233. В зависимости от характера производственных и экономических отношений между участниками холдинга и способа организации холдингового объединения а) горизонтальный; б) вертикальный; в) диверсифицированный

234. Другие виды холдингов а) финансовый; б) классический; в)основной; г) промежуточный

235. Автор Классификационный признак Виды холдингов

236. Берзон Н., 43. 1. По способу установления контроля головной компании над дочерними предприятиями а) имущественный; б) договорной

237. В зависимости от видов работ и функций головной компании а) чистый; б) смешанный

238. В зависимости от производственной взаимосвязи предприятий и организаций, входящих в холдинг а) интегрированный; б) конгломератный

239. В зависимости от степени взаимного влияния а) классический; б) перекрестный

240. Шиткина И.С., 214. 1. Исходя из типов зависимости, установленных законодательством а) имущественные;б) договорные;в) организационные

241. В зависимости от характеристики собственников а) государственный; б) частный (разновидностью является семейный холдинг)

242. В зависимости от характера производственных и экономических отношений между участниками холдинга и способа организации холдингового объединения а) горизонтальный; б) вертикальный; в) диверсифицированный

243. С точки зрения функционального наполнения деятельности холдинговой компании или головной организации холдинга а) финансовый; б) управляющий; в) смешанный финансово-управляющий холдинг

244. С точки зрения наличия «системы участия» структурной сложности а) основной холдинг; б) промежуточный холдинг (субхолдинг)

245. В зависимости от дислокации деятельности предприятий холдинга а) транснациональный; б) национальный

246. С позиции отраслевой принадлежности а) отраслевые; б) межотраслевые холдинги

247. Зиновьева М.Ю., 89. а) по закону; б) по факту; в) по контрактуа) частный; б) государственныйа) чистый; б) смешанный