Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства"

На правах рукописи

Барашев Хайсматулла

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУПП В УСЛОВИЯХ КОРПОРАТИВНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Специальность 08 00 12 -Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 2 СЕН 2003

Екатеринбург 2008

003446741

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерскою учега и аудша ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Научный руководитель Коновалова Ирина Рафаиловна

Доктор экономических наук ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» (Екатеринбург)

Официальные оппоненты Куликова Лидия Ивановна

Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт» (Казань)

Широкова Валентина Михайловна

Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО «Уральская государственная сельскохозяйственная академия» (Екатеринбург)

Ведущая организация ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов» (Санкт-Петербург)

Защита состоится 2 октября 2008 г в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 287 02 при ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» по адресу 620144, г Екатеринбург, ГСП-219, ул 8 Марта/Народной воли, 62/45, зал заседаний ученого совета (ауд 150)

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу 620144, г Екатеринбург, ГСП-219, ул 8 Марта/Народной воли, 62/45, ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212 287 02

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» http //www usue ru

Автореферат разослан 2 сентября 2008 г

Ученый секретарь

диссертационного совета, —------

доктор экономических наук, профессор О Б Веретенникова

Общая характеристика работы

Актуальность юмы диссертационного исследования.

Проблемы, возникшие в связи с конфликтами вокру[ «Ешоп» и «РагтаЫ», выдвинули ряд важнейших экономических задам развитие систем учета, обеспечивающих, с одной стороны, решение вопросов этики в экономике, а с другой - сохранение коммерческой безопасности бизнеса Одной из мер решения обозначенных задач являегся развитие систем внутреннею аудита

Современное развитие бизнеса, как во всем мире, так и в России, характеризуется созданием крупных транснациональных корпораций, а это приводит к отрыву капитала 01 какой-либо территории

Процессы формирования транснациональных корпораций, оформления холдинговых структур ведет к усложнению отношений корпоративной собственности На данное обстоятельство указывают и изменения, внесенные в Федеральный закон «Об акционерных обществах» регулирующие порядок выкупа акций у миноритарных акционеров

Вместе с тем корпоративный собственник, как и любой иной собственник, имеет право контролировать свою собственность, контролировать, как ею распоряжаются уполномоченные на то лица Внешний аудит ни в мире, ни в России не решает задач по контролю собственности организации Его задача не оценивать цели менеджмента компании, а ответить на вопрос, насколько бухгалтерский учет, порядок его ведения и бухгалтерская отчетность организации соответствуют требованиям действующего законодательства, правильно ли бухгалтер организации отразил тот или иной факт хозяйственной деятельности

В отличие от внешне! о аудита, задача внутреннего аудита -обеспечить коммерческую безопасность собственников бизнеса, защитить их интересы, в том числе от возможных недобросовестных действий внутри компании Известно, что успешная рей-дерская атака, например, возможна только при наличии поддержки изнутри атакованной организации Однако не только достижение корпоративной безопасности является целью внутреннего аудита Внутренний аудит становится одним из элемен-

10В корпоративного управления, для выявления скрытых возможностей системы в плане развития, устранения налоговых, правовых рисков, рисков корпоративных споров внутри компании Следовательно, данный институт имеет целью обеспечить способность существования компании как системы, исключая в ней процессы самоликвидации

Вышеуказанные причины делаюг актуальным развитие в современной экономике такого института как внутренний аудит, и выбор темы диссертационного исследования

Вопросы внутреннего аудита, его понятий, целей и задач исследовались в работах многих ученых-экономистов Наиболее значительный вклад внесли Р А Алборов, В Д Андреев. A M Боюмолов, M В Васильева, А И Веренков, Ю H Воропаев, И ГТ Драчена, В А Ерофеева. Ю А Камфер, О Ю Кашанова, О M Коробейникова, А В Краев. О А Краева, JI И Куликова Ма-кальская, Г В Максимова, X III Муллахметов, M Ф Овсийчук, С А Принцева, A M Резяпова, H M Сандуленко, H Ю Слатец-кая, A M Сонин, J1 В Согпикова О А Степанова, В П Суйц, НА Шичков, и ряд других Среди зарубежных исследователей можно выделить работы таких авторов как Р Адаме, ФЛ Де-флис, Г Р Дженик и др

Следует отметить, что при всем многообразии научных исследований по данной тематике нет четкого определения понятия «внутренний аудит», отсутствует система нормативного регулирования, а также общероссийские стандарты регулирования внутреннего аудита, не рассмотрены вопросы внутреннего аудита в условиях развития финансово-промышленных групп

При этом важно понимать, что на уровне государства могут быть сформулированы только общие положения и основные принципы Конкретные цели и задачи внутреннего аудита могут быть сформированы только в рамках корпоративных стандартов, которые будут учитывать специфику цели и деятельности корпорации, а также конкретные корпоративные цели

Цель диссертационного исследования - выявление особенностей сущности и методики проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи

1 Рассмотреть в историческом аспекте возникновение и развитие понятия «внутренний аудш»

2 Исследовать понятие и принципы функционирования внутреннего аудита с ючки зрения развития корпоративных отношений

3 Выявить различия понятий «внутренний а}дш» и «ревизия»

4 Определить влияние структуры финансово-промышленной группы на развитие внутреннего аудита

5 Разрабо1агь базовую струмуру службы внутренне! о аудита финансово-промышленных групп и специфические методы и приемы внутреннего аудита финансово-промышленных групп

Предметом исследования являются особенности формирования принципов планирования и ведения внутреннего аудита в финансово-промыштенныч группах

Объектом исследовании являются отношения которые возникаю! в процессе формирования организационной структуры и принципов действия внутреннего аудита финансово-промышленных групп

Методологической основой диссертационной работы послужила идея методологического плюрализма, в соответствии с которой методы изучения альтернативных концепций рассматриваю 1ся не как взаимоисключающие, а как взаимодополняющие В работе широко использованы теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, абстракции, анализа и синтеза, элементы статистического анализа, теории экономических и информационных систем, объединенных единой методологией системного анализа

Научная новизна диссертации. Решение поставленных в работе задач позволило получить ряд новых результатов, связанных с адаптацией внутреннего аудита в крупных промышленных холдингах и финансово-промышленных группах

1 Научно обоснованы предпосылки современного развития внутреннего аудита в мировом экономическом пространстве и в Российской экономике создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника

от управления собственное 1ыо, формирование мультиотрасле-вых монополий, развитие корпоративных отношений

2 Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления, что позволит формировать задачи внутреннею аудита исходя из страте! ии и тактики корпоративного управления

3 Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии, чго дало возможность провести функциональную дифференциацию задач ревизии и внутреннего аудита

4 Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и холдингов Дополнительный критерий является теоретическим обоснованием влияния структуры компании или группы компаний на определение целей и задач внутреннего аудита

5 Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, холдинга Разработана методика проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах При этом факторами, влияющими на особенность структуры службы и методики, являются структура группы, ее географическое положение, отраслевые особенности бизнеса Разработка структуры службы и методики проверки позволит оптимизировать деятельность службы внутреннего аудита и обеспечить оперативность в выявлении рисков

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выводах и рекомендациях по организационному построению службы внутреннего аудита в финансово-промышленных группах и холдингах, по выработке принципов деятельности такой структурной единицы внутри хозяйствующего субъекта или группы субъектов

Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти при формировании нормативной базы в области внутреннего аудита, а также хозяйствующими субъектами при формировании внутренних стандартов аудита

Апробация работы основана на анализе состояния развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах

Российской Федерации Результаты исследования успешно использую гея ОАО «Уральская трно-ме галлу ргическая компания», ОАО «Гаиский ГОК», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», ОАО «Святогор», ОАО «Уралэлектромедь», ЗАО «СП «Катур-Инвест», ОАО «Кировский завод по обработке цветных металлов», ОАО «Сафьяновская медь», ООО «Медпо-горский медно-серный комбинат», ОАО «Металлургический завод им А К Серова», ОАО «Богословское рудоуправление», ОАО «Ревдинский кирпичный завод», ООО «УГМК-Холдинг», ФГУП «Уральский этектрохимический комбинат», ОАО «Си-нарский трубный завод», ОАО «Северский трубный завод», ОАО «Севуралбокситруда», ОАО «Учалинский ГОК», ОАО «Уюльная компания «Кузбассразрезуголь» и другими предприятиями

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 11.15 п л , из них авторских 6 общим объемом 0,9 п л Научных трудов, опубликованных в рецензируемых научных изданиях ВАК - 1 объемом 0.3 п л

Объем и структура работы. Диссертация состоит и 5 введения, трех глав, списка использованной литературы, содержащего 162 наименования Работа изложена па 190 стр , включает 14 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение на 4 листах

Основные научные положения и результаты исследования, выносимые на защиту

1. Научно обоснованы предпосылки развития внутреннего аудита на современном этапе: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью, формирование мультиотраслевых монополий, развитие корпоративных отношений.

Семантическое содержание слова «аудит» слишком многообразно для того, чтобы его рассматривать и исследовать, поэтому мы говорим об аудите не как об аудиторской деятельности вообще, а о его развитии в рамках экономической деятельности

компании В соответствии с этим нами исследовались субъектное! ь и объектность аудита

На всех исторических этапах объектность аудита - это -хозяйственно-экономическая деятельность Начиная с XVI века объектом аудита уже является компания Наименьшее изменение претерпела объектность аудита, вместе с тем субъектность аудита и его цели постоянно менялись

До момента, когда капитал не был отделен от собственника, аудит исполнялся как государственная функция Естественно, субъектность была выражена прежде всего в аудиторах государственных Позднее, когда произошел процесс отделения собственников от капитала, субъектность аудиторов также поменялась, аудит стал частной функцией

Безусловно, предпосылки современного аудита, так же как и предпосылки современного бухгалтерского учета, могли возникнуть исключительно в связи с появлением такого абсолютного, с одной стороны, и виртуального - с другой, понятия, как «предприятие» Поскольку объектом аудита становится уже конкретное предприятие, собственник отделен от капитала и интересы аудитора полностью направлены на конкретную единицу хозяйственной деятельности

После Второй мировой войны вопросы аудита, и внутреннего аудита в частности, почучччи норое развитие И в этой связи мы не можем не сказать о процессе формирования транснациональных монополий и процессе глобализации Процесс глобализации возник не только в области промышленности и торговли, но и в области аудита Соответственно, глобальные аудиторские сети, возникшие в мире, решали и решают задачи, которые связаны с четко определенной целью, а именно подтверждение финансовой отчетности компании Вместе с тем из поля зрения аудиторов уходят внутренние цели, задачи и обеспечение интересов внутренней хозяйственной жизни Можно сказать, что современный внутренний аудит зародился в эпоху глобализации. унификации и возникновении потребностей регулирования хозяйственной жизни и организации аудита внутри компании

Таким образом, по нашему мнению, основными предпосылками внутреннею луди и в момент кризиса бум лл 1ерско1 о уме га 2000-\ юдов явились

создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории, и собственника ог управления собст-венностыо,

формирование мультиотраслевыч монопочий. а также структур с очень сложным отраслевым члрактером,

корпоративный характер отношений, поскольку содержание корпоративности порождает огромное количество минори-1арныч акционеров, которые также должны быть задействованы в процессе контроля за чозяйственной деятельностью

Если выделять приоритет одного из этич треч факторов то мы бы отнесли к основному фактору влияния третий фактор, поскольку внутренний аудит, не появляется без корпоративных отношений

Отметим, чю в России в течение длительного исюриче-ского периода отсутствие объекта «предприятие» не моию приводить к развитию аудита, тем более внутреннего Соответственно, внутренний аудит в России объективно стал формироваться только после подготовки гражданско-правовых основ общества, а именно создание правового статуса предприятия

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих выявить резервы повышения эффективности бизнеса, одним из конкурентных преимуществ компании становится внутренний аудит

Формирование внутреннего аудита в Российской Федерации находится в контексте его мирового развития, и определяется тремя указанными выше предпосылками, а именно транснациональный характер компании, создание сложных отраслевых компаний, возникновение корпоративной собственности

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления. Внутренний аудит и его функционирование не связаны с управлением на уровне организации. Его цели и задачи связаны исключительно со стратегией и тактикой корпоративного управления.

Определения понятия «внутренний аудит», данные различными авторами, представлены в таблице 1

Таблица 1 - Определения понятия «внутренний аудит»

Авторы определения Оирс к тент понятия «внутренний а\ тит»

М Васитьева, 10 Камфер 0 Степанова Внутрихозяйственный контро 1ь, проводимый с использованием чекист внешнего аудита

(О Воропаев Способ независимой оценки эффективности дся-тетыюсги организации и орынов \прав тения

Р Люоров В Суиц Независимая деяте тыюегь в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах

Общие черты выделяемые авторами, позволяют констатировать, что внутренний аудит - это независимая деятельность внутри организации, направленная на оценку эффективности ее работы Только в определении М Васильевой и Ю Камфер внутренний аудит назван внутрихозяйственным контролем

Основным недостатком, с нашей точки зрения, всех определений, выводов являегся то. что авторы не исходят из специфической особенности внутреннего аудита, а именно из тою, что внутренний аудитор и его функциональные обязанности не связаны собственно с управлением организацией Внутренний аудит связан с деятельностью в области корпоративного управления, и. соответственно, опредетение внутреннего аудита может исходить только из целей и задач, обусловленных целями и задачами корпоративного управления

Мы не можем сказать, что внутренний аудит - это одна из функций управления С нашей точки зрения, внутренний аудит - это одна из задач корпоративного управления и, соответственно, ее природа и задачи, связаны с обеспечением результативности деятельности с целью выявления рисков для мажоритарных и миноритарных собственников

Таким образом, внутренний аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ, проводимый для определенных целей оценка эффективности корпоративного управления и определение рисков и возможностей улучшения хозяйственной деятельности компании

Внутренний аудит появился, с нашей точки зрения, как следствие разрыва разных уровней управления управления аудитом на уровне государства и управления аудитом на уровне компании

3. Определены сущностные различи» пони i un bhji-реннег» аудита и ревизии. Целью ревизии инлиеня проверка обоснованное!и деиепшй должноешы\ лиц, в то время как ниу i решит аудит счавиг своей задачей тестировать >ф-фективность хозяйственной деятельное!и компаний и оценить уровень рисков как в тактике, так и в сграгспш принимаемых управленческих решений.

Для полного понимания вопроса, связанного с обеспечением функций контроля, было проведено исследование различий понятий «ревизия» и «ачдш»

Ревизор выявляет отве!С1венность должностною лица По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о cootbcictbhh лица занимаемой должности, его ма!ериальной и уголовной ответственности Внутренний аудитор выявляет слабые стороны бизнес-процессов По итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблюдению

Сравнительный анализ сущности внутреннего аудита и ревизии представлен в таблице 2

Таблица 2 - Сравнительная характеристика ревизии н внутреннего аудита

Критерии сравнения Ревишя Внутренний а\1И1

Нормативное реп шрование деятстьности Специальных правит нет Специальных правит утвержденных законодателю ны

Це ш деяте илюсти Проверка обоснованности действий до 1/Кностиыч шц организации Проверка соответствий деист-вий работников организации имеющимся в организации бизнес-процессам

Объем проверки Финансовая и хозяйственная деяте тьность организации на основе данных бухгалтерского \чета Бизнес-процессы на основе данных бухгалтерского и управленческого учетов

Обязанности Опреде 1ение лиц виновных в тех ити иных нар\шенияк Выявление рисков

Задачи Сбор материалов о наличии ити отсутствии нарушений дотжностного лица Выявление «узких мест» в хозяйственно» деятельности организации, оценка рисков

Критерии сравнения Ревизия Внутренний а\ди1

Итоги Рекомендации о прив гсчеиии юпжностного типа к ответственности ичи обращении в уполномоченные органы государственной власти Зак'течение о наличии рисков системы внутреннего контро 1я

В процессе исследования были проанализированы ревизионные службы 11 крупных предприятий, таких как ОАО «Ура-лэлекгромедь», ОАО «Металлургический завод им А К Серова», ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» При этом выяснялась их организационная подчиненность, функции, профессиональный уровень Особое внимание было уделено анализу целей и задач ревизионных служб

На основании данных проведенного анализа было выявлено, что фактически основной функцией является контрольная функция по проверке своевременности оформления документов, правильности ведения бухгалтерского учета, участие в инвентаризации

Таким образом, внутренний аудит и ревизия принципиально различаются в связи с несовпадением как целей, объектов проверки, обязанностей, так и поставленных задач и достигнутых результатов

Ревизия является одним из видов контроля, который имеет непосредственное отношение к управлению предприятием, но не может относиться к функциям корпоративного управления

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита па основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и холдингов в Российской Федерации.

Преобразования в российской экономике, процессы глобализации, планируемое вступление нашей страны во Всемирную торговую организацию, безусловно, влекут унификацию правового регулирования организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, делают необходимым глубокое изучение и надлежащее правовое регулирование различных форм интеграции бизнеса - предпринимательских объединений

Следует отметить, что для нашей страны в силу целого ряда обстоятельств - масштаба, геотрафическою устройства, значительного по длительности периода советской плановой экономики - характерна традиция осуществления хозяйственной деятельности в крупных интегрированных структурах (достаточно вспомнить производственные, промышленные объединения советских времен) Принципиальная новизна объединений коммерческих организаций рыночного периода заключается в переходе от плановых процессов централизации управления к корпоративной самоорганизации, основанной на отношениях собственности. экономической зависимости, других рыночных механизмах, а также к договорному принципу объединения юридических лиц на добровольной основе

Российское законодательство о предпринимательских объединениях, и холдингах в частности, характеризуется отсутствием системности, последовательности, единообразия понятийного аппарата

До 5 июля 2007 г действовал Федеральный закон № ) 90-ФЗ от 30 ноября 1995 г «О финансово-промышленных группах», который был признан утратившим силу, хотя понятие финансово-промышленной группы сохранилось в реальной хозяйственной жизни

Для целей настоящего исследования действовавшие ранее положения о финансово-промышленных группах интересны прежде всего определением тенденций развития юридического и экономического понимания существования крупных объединений организаций, вне зависимости от причин такого объединения

Финансово-промышленные группы или холдинги, можно определить как объединение хозяйственных обществ, при котором одно общество имеет возможность определять решения другого общества в силу преобладающего участия в нем Между тем объединения коммерческих организаций в виде основного общества (товарищества) и дочернего общества основаны не только на возможности основного общества (товарищества) определять решения дочернего вследствие преобладающего участия Они создаются и на базе договора или исходя из любой другой причины, позволяющей оказывать решающее влияние на

руководство дочерним обществом Понятие финансово-промы-шленнои группы несколько шире понятия холдинга

Мы придерживаемся позиции, что внутренний аудит не может быть присущ абсолютно всем субъектам предпринимательской деятельности, он характерен именно для крупных объединений предприятий (финансово-промьшпенных групп, холдингов)

Нами были проанализированы структура и стратегические цели развития такой финансово-промышленной группы как Уральская горно-металлургическая компания (УГМК) В сферу влияния Уральской горно-металлургической компании входят более 200 предприятий, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами

Уральская горно-металлургическая компания является одной из самых крупных финансово-промышленных групп цветной металлургии, объединяющей в себе предприятия горнодобывающей, перерабатывающей промышленности, машиностроения Также в структуру группы входят непрофильные компании, появившиеся в связи с осуществляемой диверсификацией капитала в иные отрасли сельское хозяйство, строительство, научная деятельность, средства массовой информации, банковская страховая деятельности

За десятилетний период развития УГМК консолидировало металлургические активы не только в Уральском регионе, но и на Кавказе, в Центральной части РФ, Сибири. Алтае, за рубежом Функции управления корпоративными отношениями, корпоративного финансового контроля, обеспечение экономической безопасности холдинга, юридическое сопровождение выполняет ООО «УГМК - Холдинг»

Таким образом, необходимость организации эффективного контроля за выполнением приоритетных направлений в развитии УГМК является основанием для формирования службы внутреннего аудита, и разработки ее структуры

В финансово-промышленной группе структура внутреннего аудита должна учитывать особенности формирования группы, поскольку в таких компаниях зачастую выделяется отдельная компания, осуществляющая текущее руководство Как правило, такая компания называется управляющей Структура внутренне-

ю аудита, с нашей ючки зрения, должна создаваться в управляющей компании труппы, а не в каждой отдельной компании

5. Предложена базовая структура службы внутреннею аудита фннансово-нромышленион группы, холдинга и методика проведении внутреннего аудита.

Целью определения структуры службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннею аудита, основанной на анализе мирового и российскою опыта, современных тенденции развития

Задачи, которые были поставлены при разработке структуры службы внутреннею аудита

1 Служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров управляющей компании,

2 Служба внутреннего аудита должна действовать в интересах всей группы, а не отдельных ее составляющих,

3 Служба внутреннего аудита дотжна быть изолирована от воздействия как извне, так и от воздействия структур группы, что позволит соблюсти принцип независимости,

4 Структура должна обеспечивать выполнение функциональных задач,

5 Количество подразделений службы внутреннего аудита должно быть необходимым и достаточным

Исходя из выявленных целей и задач, была разработана следующая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп, представленная на рисунке 1

Основываясь на особенностях организационной структуры финансово-промышленных групп служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления

Организационная структура службы внутреннего аудита должна быть подчинена решению основных стратегических задач управления, должна обеспечить выявление и контроль рисков При формировании организационной структуры должны быть учтены стратегические направления в инвестиционной, финансовой политике, учтены возможные отраслевые риски

В предложенной нами структуре службы внутреннего аудита выделены следующие подразделения - отделы отдел инве-

стиционных рисков, отдел финансовых рисков отдел налоговых рисков, отдел отраслевых рисков

Рисунок 1 - Организационная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы

Отдел инвестиционных рисков выделяется в случае, если финансово-промышленная группа осуществляет инвестиционную деятельность Основной целыо выделения отдела является обеспечение контроля за инвестиционной деятельностью, включающей в себя новое строительство, модернизацию, перевооружение производства, приобретение предприятий

Отдел финансовых рисков является обязательно создаваемым отделом, основными функциями которого являются выявление рисков, связанных с осуществлением финансовой деятельности в части заемных средств, размещения ценных бумаг и иных аспектов деятельности

Отдел налоговых рисков также является обязательно создаваемым отделом, т к финансово-промышленные группы в силу своей сложной организации и широкому географическому расположению являются крупными налогоплательщиками Контроль за налоговой дисциплиной, правильностью и своевременностью начисления и уплаты налоговых платежей, консультирование по вопросам налогообложения и защита интересов в нало-

говых органах являются основными задачами отдела налоговых рисков

Отдел отраслевых рисков формируется в финансово-промышленной группе с целыо выявления и устранения рисков, связанных с управлением предприятиями, имеющими отраслевые особенности Так в отделе отраслевых рисков могут бы г т. созданы бюро по отраслевым направлениям, например бюро отраслевых рисков добывающей промышленности, бюро отраслевых рисков страховой и банковской деятельности, бюро отраслевых рисков аэрокосмической деятельности.

Таким образом, разработанная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы имеет следующие особенности

1 Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы,

2 Организационно формируется в управляющей компании группы,

3 Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая, отраслевая безопасность),

4 Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы

Целью разработки методики проверки, осуществляемой службой внутреннего аудита, является определение основополагающих принципов деятельности службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп при проведении проверок для выявления рисков, присущих бизнес-процессам

Методика, представленная в диссертационной работе разработана на основании Кодекса этики Института внутренних аудиторов США. Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов США, Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 09 2002г № 696

Основные задачи, которые были сформулированы при разработке методики

Методика должна быть универсальной, т е может применяться любым о I дел ом службы внутреннею аудита финансово-промышленной группы.

Методика должна учитывать организационные особенности финансово-промышленной группы,

Методика должна обеспечивать выявление максимального количества рисков, аудируемого субъекта (подразделение, бизнес-процесс).

Методика должна обеспечивать оперативность проведения проверки, представления результата, осуществления последующего контроля

Основными разделами разработанной методики являются

1 План деятельности службы внутреннего аудита на 3 года и текущий год,

2 План внутренней аудиторской проверки,

3 Программа внутренней аудиторской проверки,

4 Порядок взаимодействия отделов при проведении совместных проверок.

5 Оформление результатов проверки

6 Порядок последующего контроля

Основой разработанной методики внутреннего аудита является построение планов, и программы аудита с перечнем применяемых в процессе проверки процедур

С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита, нами рекомендуется формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т ч отраслевых При разработке плана учитываются требуемые ресурсы финансовые, материальные, трудовые, техническая обеспеченность и др

Долгосрочный план деятельности службы формируется с целью обеспечения контроля за каждым предприятием, входящим в группу Необходимым и достаточным считается проведение проверки 1 раз в 3 года Однако, ряд предприятий может подвергаться аудиту чаще, в том случае, если будут выявлены существенные отклонения фактических показателей от плановых, изменение организационной структуры, смена руководителей, выявление фактов хищений, недостач, наличие существен-

пых штрафных санкции как со стороны контрагентов, так и ю-сударст венных органов высокий уровень инвестиций и др

На основании стратегическою трехлетнего плана развития еже! одно формируется календарный план проверок, проводимых каждым из отделов службы вну феннего аудита Также дополнительно определяется план совместных проверок, осуществляемых несколькими отделами

Календарные планы-графики проверок отделов службы внутреннего аудита, формируемся на основании утвержденного годового плана

План-график аудиторской проверки определяет временные параметры проведения процедур аудита

На этапе формирования плана-графика проверки учитываются результаты предварительного тестирования, определяется последовательность действий, определяется субъект проверки При формировании плана проверки особо учитываются втияния следующих факторов

- организационная структура, зависимость и степень самостоятельности предприятия,

- географическое расположение предприятия и его структурных подразделений,

- функциональные, отраслевые особенности бизнеса

- наличие рисков извне

Составленный план-график является основанием для формирования программы проверки

При формировании программы проверки учитывается то, что подлежащее проверке предприятие является зависимым от группы, и, соответственно полномочия внутренних аудиторов являются более широкими, чем полномочия внешних аудиторов или ревизоров, что позволяет исключить возможность непредставления информации по субъективным причинам

В программе проверки определяются процедуры, выполняемые аудитором по каждому из разделов плана

Исходя из полноты полномочий внутренних аудиторов финансово-промышленных групп, предпочтительными представляются следующие процедуры

1) Аналитические процедуры, те сопоставление фактических данных с данными плана предприятия, либо с факжческими показателями предыдущих периодов

2) Наблюдение,

3)Запрос,

4) Подтверждение

Применение таких способов получения информации как наблюдение, запрос, подтверждение являются очень эффективными тку внутренних аудиторов отсутствуют ограничения в части доступа к информации, содержащей коммерческую тайну Дополнительным условием применения указанных процедур является возможность проведения оперативных мероприятий по сопоставлению данных предприятия-контрагента, входящею в г руппу

Результаты проведенной проверки подлежат незамедлительному оформлению и представлению для ознакомления лицу, полномочия которого позволяют принимать решения об устранении рисков, выявленных аудиторами в ходе проведения проверки

Следует обратить внимание на то, что планом проведения проверки предусматриваются процедуры последующего контроля. выполнение которых обязательно Перенос контрольных ме-роприяшй допускался юлько в исключительной ситуации

Таким образом, методика проведения проверок службой внутреннего аудита финансово-промышленных групп существенно отличается от методики проведения как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий не входящих в группу Отличительные особенности методики внутреннего аудита финансово-промышленных групп заключается в следующем

1) Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и полномочий,

2) Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть как бухгалтерский, так и налоговый или управленческие учеты, инвестиционная деятельность,

3) Субъекюм проверки может б|.пь не только б) мал терская служб«», но и друт ие подразделения которых на стадии тестирования были выделены риски,

4) Для внутреннею аудита характерно использование ме-юдов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок, инвен I ари зации

5) Обязательным является проведение контрольных мероприятии после окончания проверки с целыо проверки устранения или уменьшения выявленных рисков

Предложенная структура службы внутреннею аудита была реализована в службе внутреннею аудита ООО «УГМК-Холдиш» - управляющей компании ОАО «Ур&шская горнометаллургическая компания»

Разработанная методика проведения внутреннею аудита используется службой внутреннего аудита ООО «УГМК-Холдинг» и ревизионными подразделениями таких предприятий как ОАО «Уралэлскгромедь», ОАО «Металлургический завод им А К Серова». ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод» и ряде друг их предприятий

Основные положения диссертации отражены в следующих научных публикациях

Статьи в изданиях,

рекомендованных экспертным советом ВАК РФ

1 Баратее, X Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах / X Барашев // Аудит и финансовый анализ 2008 № 4 - 0,3 п л

Прочие публикации

2 Коновсиова, И Р Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах в России /ИР Коновалова, X Барашев // Экономические проблемы современной России и пути их решения научные чтения, посвященные памяти заслуженного деятеля науки РСФСР, доктора экономических наук, профессора Николая Григорьевича Веселова Екатеринбург, 2005 - 0,17 п л

3 Коновалова, И Р Внутренний аудит /ИР Коновалова, X Барашев // Изд-во Урал roc экон ун-та, Екатеринбург, 2006 -9,88 п л

4 Konovalova, / Perspectives and necessity of development of internal audit in Russia / 1 Konovalova, К Barashev // Accounting, taxes and audit Proceedings of the Conference Tallinn, 2006 -0,2 п л

5 Барашев, X Перспективы и необходимость развития внутреннего аудита в России / X Барашев // Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе сборник статей IV Международной научно-практической конференции Пенза, 2007 - 0,12 п л

6 Барашев, X Проблемы и перспективы развития внутреннего аудита в России / X Барашев // Научно образовательный потенциал нации и конкурентоспособноегь страны сборник статей IV Международная научно-практическая конференция Пенза, 2007 -0 12 п л

7 Барашев, X Организационные формы внутреннего аудита / X Барашев // Конкурентоспособность территорий и предприятий в формирующейся новой экономике материалы XI Всероссийского форума молодых ученых и студентов Екатеринбург, 2008 - 0,06 п л

8 Барашев, X Сущность работы внутреннего аудитора / X Барашев // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях сборник статей V Всероссийская научно-практическая конференция Пенза, 2008 -0,15 п л

9 Барашев, X Планирование аудиторского задания при внутреннем аудите / X Барашев // Проблемы совершенствования экономических отношений в условиях перехода к инновационному развитию материалы Международной научно-практической конференции Воронеж, 2008 -0,15 п л

Подписано в печать 01 09 2008 Формат бумаги 60 х 84 '/|6 Бумага для множительных аппаратов Печать плоская Пен л Заказ £¿>4 Тираж 120 экз

Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии Уральского государственного экономического университета 620219, г Екатеринбург, ул 8 Марта/Народной воли, 62/45

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Барашев, Хайсматулла

Введение.

1 ПОНЯТИЕ И ПРИНЦИОПЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.

1.1 Исторические предпосылки внутреннего аудита.

1.2 Понятие, виды, функции внутреннего контроля.

1.3 Определение, задачи, функции внутреннего аудита.

2. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ КАК ЭЛЕМЕНТ КОРПОРАТИВНОГО

УПРАВЛЕНИЯ В ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУППАХ.

2.1 Анализ взаимосвязи внешнего и внутреннего аудита.

2.2 Сущностные различия понятий аудита и ревизии.

2.3 Особенности внутреннего аудита в финансово-промышленных группах и холдингах.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПОСТРОЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО

АУДИТА В ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУППАХ.

3.1 Оценка развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах.

3.2 Структурные особенности функционирования управления внутреннего аудита.-.

3.3 Методика внутреннего аудита финансово-промышленных групп.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Внутренний аудит финансово-промышленных групп в условиях корпоративного строительства"

Проблемы, возникшие в связи с конфликтами вокруг «Епгоп» и «Parmalat», выдвинули ряд важнейших экономических задач: развитие систем учета, обеспечивающих, с одной стороны, решение вопросов этики в экономике, а с другой - сохранение коммерческой безопасности бизнеса. Одной из мер решения обозначенных задач является развитие систем внутреннего аудита.

Современное развитие бизнеса, как во всем мире, так и в России, характеризуется созданием крупных транснациональных корпораций, а это приводит к отрыву капитала от какой-либо территории.

Процессы формирования транснациональных корпораций, оформления холдинговых структур ведет к усложнению отношений корпоративной собственности. На данное обстоятельство указывают и изменения, внесенные в Федеральный закон «Об акционерных обществах» регулирующие порядок выкупа акций у миноритарных акционеров.

Вместе с тем корпоративный собственник, как и любой иной собственник, имеет право контролировать свою собственность, контролировать, как ею распоряжаются уполномоченные на то лица. Внешний аудит ни в мире, ни в России не решает задач по контролю собственности организации. Его задача не оценивать цели менеджмента компании, а ответить на вопрос, насколько бухгалтерский учет, порядок его ведения и бухгалтерская отчетность организации соответствуют требованиям действующего законодательства, правильно ли бухгалтер организации отразил тот или иной факт хозяйственной деятельности.

В отличие от внешнего аудита, задача внутреннего аудита - обеспечить коммерческую безопасность собственников бизнеса, защитить их интересы, в том числе от возможных недобросовестных действий внутри компании. Известно, что успешная рейдерская атака, например, возможна только при наличии поддержки изнутри атакованной организации. Однако не только достижение корпоративной безопасности является целью внутреннего аудита. Внутренний аудит становится одним из элементов корпоративного управления, для выявления скрытых возможностей системы в плане развития, устранения налоговых, правовых рисков, рисков корпоративных споров внутри компании. Следовательно, данный институт имеет целью обеспечить способность существования компании как системы, исключая в ней процессы самоликвидации.

Вышеуказанные причины делают актуальным развитие в современной экономике такого института, как внутренний аудит, и выбор темы диссертационного исследования.

Вопросы внутреннего аудита, его понятий, целей и задач исследовались в работах многих ученых-экономистов. Наиболее значительный вклад внесли Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, A.M. Богомолов, М.В. Васильева, А.И. Веренков, Ю.Н. Воропаев, И.П. Драчена, В.А. Ерофеева, Ю.А. Камфер, О.Ю. Кашанова, О.М. Коробейникова, А.В. Краев, О.А. Краева, Л.И. Куликова, Макальская, Г.В. Максимова, Х.Ш. Муллахметов, М.Ф. Овсийчук, С.А. Принцева, A.M. Резяпова, Н.М. Сандуленко, Н.Ю. Слатецкая, A.M. Сонин, JI.B. Сотникова, О.А. Степанова, В.П. Суйц, Н.А. Шичков, и ряд других. Среди зарубежных исследователей можно выделить работы таких авторов, как Р. Адаме, Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик и др.

Следует отметить, что при всем многообразии научных исследований по данной тематике нет четкого определения понятия «внутренний аудит», отсутствует система нормативного регулирования, а также общероссийские стандарты регулирования внутреннего аудита, не рассмотрены вопросы внутреннего аудита в условиях развития финансово-промышленных групп.

При этом важно понимать, что на уровне государства могут быть сформулированы только общие положения и основные принципы. Конкретные цели и задачи внутреннего аудита могут быть сформированы только в рамках корпоративных стандартов, которые будут учитывать специфику цели и деятельности корпорации, а также конкретные корпоративные цели.

Цель диссертационного исследования - выявление особенностей сущности и методики проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах. Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи:

1. Рассмотреть в историческом аспекте возникновение и развитие понятия «внутренний аудит».

2. Исследовать понятие и принципы функционирования внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративных отношений.

3. Выявить различия понятий «внутренний аудит» и «ревизия».

4. Определить влияние структуры финансово-промышленной группы на развитие внутреннего аудита.

5. Разработать базовую структуру службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп и специфические методы и приемы внутреннего аудита финансово-промышленных групп.

Предметом исследования являются особенности формирования принципов планирования и ведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах.

Объектом исследования являются отношения, которые возникают в процессе формирования организационной структуры и принципов действия внутреннего аудита финансово-промышленных групп.

Методологической основой диссертационной работы послужила идея методологического плюрализма, в соответствии с которой методы изучения альтернативных концепций рассматриваются не как взаимоисключающие, а как взаимодополняющие. В работе широко использованы теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, абстракции, анализа и синтеза, элементы статистического анализа, теории экономических и информационных систем, объединенных единой методологией системного анализа.

Научная новизна диссертации. Решение поставленных в работе задач позволило получить ряд новых результатов, связанных с адаптацией внутреннего аудита в крупных промышленных холдингах и финансово-промышленных группах.

1. Научно обоснованы предпосылки современного развития внутреннего аудита в мировом экономическом пространстве и в Российской экономике: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью; формирование мультиотраслевых монополий; развитие корпоративных отношений.

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления, что позволит формировать задачи внутреннего аудита исходя из стратегии и тактики корпоративного управления.

3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии, что дало возможность провести функциональную дифференциацию задач ревизии и внутреннего аудита.

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и холдингов. Дополнительный критерий является теоретическим обоснованием влияния структуры компании или группы компаний на определение целей и задач внутреннего аудита.

5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, холдинга. Разработана методика проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах. При этом факторами, влияющими на особенность структуры службы и методики, являются: структура группы, ее географическое положение, отраслевые особенности бизнеса. Разработка структуры службы и методики проверки позволит оптимизировать деятельность службы внутреннего аудита и обеспечить оперативность в выявлении рисков.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выводах и рекомендациях по организационному построению службы внутреннего аудита в финансово-промышленных группах и холдингах, по выработке принципов деятельности такой структурной единицы внутри хозяйствующего субъекта или группы субъектов.

Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти при формировании нормативной базы в области внутреннего аудита, а также хозяйствующими субъектами при формировании внутренних стандартов аудита.

Апробация работы основана на анализе состояния развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах Российской Федерации. Результаты исследования успешно используются ОАО «Уральская горнометаллургическая компания», ОАО «Гайский ГОК», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», ОАО «Святогор», ОАО «Уралэлектромедь», ЗАО «СП «Катур-Инвест», ОАО «Кировский завод по обработке цветных металлов», ОАО «Сафьяновская медь»,. ООО «Медногорский медно-серный комбинат», ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова», ОАО «Богословское рудоуправление», ОАО «Ревдинский кирпичный завод», ООО «УГМК-Холдинг», ФГУП «Уральский электрохимический комбинат», ОАО «Синар-ский трубный завод», ОАО «Северский трубный завод», ОАО «Севуралбок-ситруда», ОАО «Учалинский ГОК», ОАО «Угольная компания «Кузбассраз-резуголь» и другими предприятиями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Барашев, Хайсматулла

Результаты работы системы внутреннего аудита могут быть использованы внешним аудитом. Порядок взаимодействия внешнего и внутреннего аудита в случае, использования результатов внутреннего аудита определяется Правилом (стандарт) «Рассмотрение работы внутреннего аудита» введенного Постановлением Правительства Российской федерации № 523 от 25.08.2006г.

В случае наличия системы внутреннего аудита внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита в том случае, если внешний аудитор собирается в дальнейшем полагаться на эффективность службы внутреннего аудита [7, п. 12].

Существуют критерии оценки эффективности службы внутреннего аудита [11, п. 14]: а) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором); б) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается); в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень); г) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).

Последовательность рассмотрения работы внутреннего аудита, проводимая внешним аудитом, по мнению автора Сотниковой JI.B. [137, с. 20], представлена в таблице 9.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты, полученные автором диссертационного исследования, служат обоснованием следующих ключевых положений.

1. Научно обоснованы предпосылки развития внутреннего аудита на современном этапе: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью, формирование мультиотраслевых монополий, развитие корпоративных отношений.

На всех исторических этапах объектность аудита — это — хозяйственно-экономическая деятельность. Начиная с XVI века объектом аудита уже является компания. Наименьшее изменение претерпела объектность аудита, вместе с тем субъектность аудита и его цели постоянно менялись.

До момента, когда капитал не был отделен от собственника, аудит исполнялся как государственная функция. Естественно, субъектность была выражена, прежде всего, в государственных аудиторах. Позднее, когда произошел процесс отделения собственников от капитала, субъектность аудиторов также поменялась, аудит стал частной функцией.

Безусловно, предпосылки современного аудита, так же как и предпосылки современного бухгалтерского учета, могли возникнуть исключительно в связи с появлением такого абсолютного, с одной стороны, и виртуального — с другой, понятия, как «предприятие». Поскольку объектом аудита становится уже конкретное предприятие, собственник отделен от капитала и интересы аудитора полностью направлены на конкретную единицу хозяйственной деятельности.

Таким образом, по нашему мнению, основными предпосылками внутреннего аудита в момент кризиса бухгалтерского учета 2000-х годов явились: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории, и собственника от управления собственностью; формирование мультиотраслевых монополий, а также структур с очень сложным отраслевым характером; корпоративный характер отношений, поскольку содержание корпоративности порождает огромное количество миноритарных акционеров, которые также должны быть задействованы в процессе контроля за хозяйственной деятельностью.

Если выделять приоритет одного из этих трех факторов, то мы бы отнесли к основному фактору влияния третий фактор, поскольку внутренний аудит, не появляется без корпоративных отношений.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих выявить резервы повышения эффективности бизнеса, одним из конкурентных преимуществ компании становится внутренний аудит.

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления. Внутренний аудит и его функционирование не связаны с управлением на уровне организации. Его цели и задачи связаны исключительно со стратегией и тактикой корпоративного управления.

Основным недостатком, с нашей точки зрения, всех определений, выводов является то, что авторы не исходят из специфической особенности внутреннего аудита, а именно из того, что внутренний аудитор и его функциональные обязанности не связаны собственно с управлением организацией. Внутренний аудит связан с деятельностью в области корпоративного управления, и, соответственно, определение внутреннего аудита может исходить только из целей и задач, обусловленных целями и задачами корпоративного управления.

Мы не можем сказать, что внутренний аудит — это одна из функций управления. С нашей точки зрения, внутренний аудит — это одна из задач корпоративного управления и, соответственно, ее природа и задачи, связаны с обеспечением результативности деятельности с целью выявления рисков для мажоритарных и миноритарных собственников.

Таким образом, внутренний аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ, проводимый для определенных целей: оценка эффективности корпоративного управления и определение рисков и возможностей улучшения хозяйственной деятельности компании.

3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии. Целью ревизии является проверка обоснованности действий должностных лиц, в то время как внутренний аудит ставит своей задачей тестировать эффективность хозяйственной деятельности компаний и оценить уровень рисков, как в тактике, так и в стратегии принимаемых управленческих решений.

Для полного понимания вопроса, связанного с обеспечением функций контроля, было проведено исследование различий понятий «ревизия» и «аудит».

В процессе исследования были проанализированы ревизионные службы 11 крупных предприятий, таких как ОАО «Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова», ОАО «Угольная компания «Кузбассраз-резуголь». При этом выяснялась их организационная подчиненность, функции, профессиональный уровень. Особое внимание было уделено анализу целей и задач ревизионных служб.

На основании данных проведенного анализа было выявлено, что фактически основной функцией является контрольная функция по проверке своевременности оформления документов, правильности ведения бухгалтерского учета, участие в инвентаризации.

Таким образом, внутренний аудит и ревизия принципиально различаются в связи с несовпадением как целей, объектов проверки, обязанностей, так и поставленных задач и достигнутых результатов.

Ревизия является одним из видов контроля, который имеет непосредственное отношение к управлению предприятием, но не может относиться к функциям корпоративного управления.

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и холдингов в Российской Федерации.

Российское законодательство о предпринимательских объединениях, и холдингах в частности, характеризуется отсутствием системности, последовательности, единообразия понятийного аппарата.

До 5 июля 2007 г. действовал Федеральный закон № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах», который был признан утратившим силу, хотя понятие финансово-промышленной группы сохранилось в реальной хозяйственной жизни.

Для целей настоящего исследования, действовавшие ранее положения о финансово-промышленных группах интересны, прежде всего, определением тенденций развития юридического и экономического понимания существования крупных объединений организаций, вне зависимости от причин такого объединения.

Финансово-промышленные группы или холдинги, можно определить как объединение хозяйственных обществ, при котором одно общество имеет возможность определять решения другого общества в силу преобладающего участия в нем. Между тем объединения коммерческих организаций в виде основного общества (товарищества) и дочернего общества основаны не только на возможности основного общества (товарищества) определять решения дочернего вследствие преобладающего участия. Они создаются и на базе договора или, исходя из любой другой причины, позволяющей оказывать решающее влияние на руководство дочерним обществом. Понятие финансово-промышленной группы несколько шире понятия холдинга.

В процессе исследования, нами были проанализированы структура и стратегические цели развития такой финансово-промышленной группы как Уральская горно-металлургическая компания. В сферу влияния Уральской горно-металлургической компании входят более 200 предприятий, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Уральская горно-металлургическая компания является одной из самых крупных финансово-промышленных групп цветной металлургии, объединяющей в себе предприятия горно-добывающей, перерабатывающей промышленности, машиностроения. Также в структуру группы входят непрофильные компании, появившиеся в связи с осуществляемой диверсификацией капитала в иные отрасли: сельское хозяйство, строительство, научная деятельность, средства массовой информации, банковская, страховая деятельности.

Таким образом, необходимость организации эффективного контроля за выполнением приоритетных направлений в развитии УГМК является основанием для формирования службы внутреннего аудита, и разработки ее структуры.

Интерес компаний к созданию функции внутреннего аудита продолжает расти. Причем, изменяется мотивация формирования службы внутреннего аудита. Если до недавнего времени основной причиной формирования службы внутреннего аудита было формальное соблюдение требований регулирующих органов, то теперь причиной, как правило, является заинтересованность советов директоров, исполнительного руководства в деятельности внутреннего аудита.

Причиной формирования службы внутреннего аудита в современных условиях как правило является укрупнение бизнеса, усложнение организационной структуры, географическая отдаленность.

Развитие системы внутреннего аудита в Российской Федерации осуществляется в рамках мировой практики. Возникающие проблемы развития системы внутреннего аудита Российской Федерации связаны с недостаточным опытом работы в этой сфере, неумением планирования, отсутствием или низким контролем качества.

Однако, хотелось бы отметить, что помимо приведенных критериев оценки необходимо включить такой критерий как «вхождение в группу компаний» или «группа компаний», т.к. все показатели будут иметь разное значение в зависимости от того, является ли исследуемое предприятие самостоятельным предприятием, или является группой или входит в группу компаний.

5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, холдинга и методика проведения внутреннего аудита.

В процессе диссертационного исследования было выявлено, что целью определения структуры службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннего аудита, основанной на анализе мирового и российского опыта, современных тенденций развития.

Основываясь на особенностях организационной структуры финансово-промышленных групп, служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления.

Таким образом, разработанная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы имеет следующие особенности:

• Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы;

• Организационно формируется в управляющей компании группы;

• Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая, отраслевая безопасность);

• Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы.

Целью разработки методики проверки, осуществляемой службой внутреннего аудита, является определение основополагающих принципов деятельности службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп при проведении проверок для выявления рисков, присущих бизнес-процессам.

Методика, представленная в диссертационной работе разработана на основании Кодекса этики Института внутренних аудиторов США, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов США, Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696.

Основой разработанной методики внутреннего аудита является построение планов, и программы аудита с перечнем применяемых в процессе проверки процедур.

С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита, нами рекомендуется формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т.ч. отраслевых. При разработке плана учитываются требуемые ресурсы: финансовые, материальные, трудовые, техническая обеспеченность и др.

На основании стратегического трехлетнего плана развития, ежегодно формируется календарный план проверок, проводимых каждым из отделов службы внутреннего аудита. Также дополнительно определяется план совместных проверок, осуществляемых несколькими отделами.

При формировании программы проверки учитывается то, что подлежащее проверке предприятие является зависимым от группы, и, соответственно полномочия внутренних аудиторов являются более широкими, чем полномочия внешних аудиторов или ревизоров, что позволяет исключить возможность непредставления информации по субъективным причинам.

Результаты проведенной проверки подлежат незамедлительному оформлению и представлению для ознакомления лицу, полномочия которого позволяют принимать решения об устранении рисков, выявленных аудиторами в ходе проведения проверки.

Таким образом, методика проведения проверок службой внутреннего аудита финансово-промышленных групп существенно отличается от методики проведения, как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий, не входящих в группу. Отличительные особенности методики внутреннего аудита финансово-промышленных групп заключается в следующем:

1) Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и полномочий;

2) Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть как бухгалтерский, так и налоговый или управленческие учеты, инвестиционная деятельность;

3) Субъектом проверки может быть не только бухгалтерская служба, но и другие подразделения которых на стадии тестирования были выделены риски;

4) Для внутреннего аудита характерно использование методов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок, инвентаризаций;

5) Обязательным является проведение контрольных мероприятий после окончания проверки с целью проверки устранения или уменьшения выявленных рисков.

Предложенная структура службы внутреннего аудита была реализована в службе внутреннего аудита ООО «УГМК-Холдинг» - управляющей компании ОАО «Уральская горно-металлургическая компания».

Разработанная методика проведения внутреннего аудита используется службой внутреннего аудита ООО «УГМК-Холдинг» и ревизионными подразделениями таких предприятий как ОАО «Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им А.К. Серова», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», и ряде других предприятий.