Развитие системы финансовой отчетности по международным стандартам на российских предприятиях электросвязи тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы финансовой отчетности по международным стандартам на российских предприятиях электросвязи"

На правах рукописи

Носова Ирина Леонидовна

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОСВЯЗИ

08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань 2009

□□3463373

003463373

Работа выполнена в Федеральном государственном

образовательном учреждении высшего профессионального образования «Астраханский государственный технический университет» на кафедре «Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит»

Научный руководитель: кандидат экономических наук

Молчанова Ольга Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

кандидат экономических наук Самарец Татьяна Викторовна

Ведущая организация: Негосударственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования «Таганрогский институт управления и экономики»

Защита состоится «27» марта 2009 г. в 16°° на заседании диссертационного совета ДМ 307.001.08. при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 303 6-го учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет».

Автореферат разослан «26» февраля 2009 г.

Автореферат размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет» http://www.astu.org

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Необходимость составления российскими предприятиями финансовой отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, вызвана прежде всего стремлением привлечь иностранные инвестиции в экономику страны. Кроме интересов привлечения капитала, применение МСФО — позволит получить наиболее достоверную информацию о финансовом состоянии организации. Финансовая отчетность по МСФО - это не только констатация того, что было, но и определенные прогнозы на будущие периоды хозяйственной деятельности, что может использоваться менеджерами компаний для повышения эффективности управления.

Наиболее мощной составляющей телекоммуникационного сектора страны является электросвязь. В настоящий момент это динамично развивающийся и один из самых привлекательных для иностранных инвесторов сектор экономики Российской Федерации. Однако иностранные инвестиции в отрасль поступают в основном в форме портфельных инвестиций, очень низким остается уровень прямых инвестиций. Подготовка финансовой отчетности по международным стандартам будет способствовать улучшению имиджа крупных предприятий отрасли связи на мировом рынке телекоммуникаций, привлечению иностранных инвесторов, интеграции российских предприятий связи в европейский и мировой телекоммуникационные комплексы, росту уровня конкурентоспособности, повышению качества управленческой отчетности.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что исследование применения МСФО российскими предприятиями электросвязи, разработка порядка составления финансовой отчетности, соответствующей требованиям данных стандартов, и ее использование в принятии управленческих решений является актуальной проблемой в современной системе бухгалтерского учета Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Вопросам исследования системы МСФО в современной экономической литературе уделялось много внимания. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, следует отметить таких ученых, как: И.В. Аверчев, М.А. Бахрушина,

Т.Н. Веселова, H.B. Генералова, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружиловская, H.JI. Маренков, JI.A. Мельникова, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, Н.С. Пластова, Ю.И. Проскуровская, О.В. Рожнова, И.А. Смирнова, Я.В. Соколов, О.И. Соснаускене и др. Представляют научный и практический интерес работы зарубежных авторов таких, как Д. Александер, X. Андерсон,

A. Бритгон, С. Брег, X. Ван Грюнинг, Э. Йориссен, Д. Колдуэлл, М. Коэн, Б. Нидлз.

Формированию и применению производных балансовых отчетов в аналитической работе предприятий посвящены работы И.Н. Богатой, H.A. Бреславцевой, C.B. Булгаковой, Б. Коласса, Г.В. Михайловой, Ж. Ришара,

B.И. Ткача и др.

Однако в работах этих и других авторов недостаточно внимания уделено формированию и использованию финансовой отчетности по международным стандартам в различных отраслях экономики, например в отрасли «Связь».

Актуальность исследуемого вопроса, его недостаточная теоретическая разработанность, особая значимость в решении практических задач по привлечению прямых инвестиций в отрасль и повышению эффективности управленческой отчетности обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по формированию и использованию финансовой отчетности по международным стандартам для управления российскими предприятиями электросвязи. Сформулированная цель определила необходимость, постановки и решения следующих задач:

- выявить особенности системы бухгалтерского учета на предприятиях электросвязи в российской и международной практике, определить степень их влияния на показатели отчетности;

- проанализировать существующие методы формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами применительно к российским предприятиям электросвязи;

- исследовать возможность формирования предприятиями электросвязи отчетности по сегментам;

- разработать рекомендации по применению производных балансовых отчетов для принятия управленческих решений;

- изучить возможность формирования нулевого балансового

отчета на основе данных финансовой отчетности по международным стандартам.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета и подготовки отчетности российскими предприятиями.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с трансформацией и использованием финансовой отчетности по международным стандартам в управлении российскими предприятиями электросвязи.

Теоретическая и методологическая база диссертационного исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, международной стандартизации учета, налогообложения, экономики, международные стандарты финансовой отчетности, а также методологические материалы и нормативные документы по гражданскому праву, налоговому и бухгалтерскому учету, регламентирующие принципиальные основы ведения бухгалтерского учета в России.

Информационно — эмпирическую базу диссертационного исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Министерства связи и массовых коммуникаций РФ, материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, бухгалтерская отчетность российских предприятиях электросвязи, информационные ресурсы сети Интернет.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Отраслевые особенности предприятий электросвязи оказывают влияние на систему бухгалтерского учета и на основные показатели финансовой отчетности. Для формирования финансовой отчетности по международным стандартам с использованием метода трансформации на российских предприятиях электросвязи необходимо выявить расхождения в учете и отражении в отчетности операций, характерных для данной отрасли, и определить область корректировочных записей.

2. В настоящее время отсутствует единый подход к формированию отчетности по МСФО. Российские предприятия применяют два метода - ведение параллельного учета и метод трансформации финансовой отчетности в формат МСФО. Оптимальным для российских предприятий электросвязи является метод трансформации финансовой отчетности. Существенным недостатком используемых на практике моделей является то, что они рассчитаны, в основном, на формирование вступительного баланса. Трансформацию финансовой отчетности в формат МСФО необходимо классифицировать в зависимости от отчетного периода на два вида - для формирования вступительного баланса; для формирования финансовой отчетности за следующие периоды.

3. За последние годы увеличилось количество предприятий электросвязи, осуществляющих деятельность на территории нескольких субъектов Российской Федерации, и при этом оказывающих разнообразные виды услуг связи. Выбор показателей сегментной отчетности - процесс индивидуальный для каждого предприятия. Согласно МСФО (№118) 8 «Операционные сегменты» показатель, включенный в статью отчетности, должен использоваться ответственным лицом для принятия операционных и управленческих решений. При проведении трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов в случае необходимости формирования отчетности по сегментам процесс сбора информации необходимо начинать на первом этапе трансформации, поскольку показатели, включаемые в сегментную отчетность, как правило, подлежат корректировке.

4. Одним из ключевых направлений применения отчетности по МСФО на предприятиях электросвязи является использование в аналитической работе. В связи с развитием производства и ростом инвестиций на предприятиях электросвязи для оптимального распределения источников финансирования между инвестиционной и текущей деятельностью предлагается использовать функциональный анализ, который основан на построении функционального баланса, расчете функционального чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале. Ситуационная матрица влияния показателей чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале на развитие инвестиционной деятельности показывает соотношение источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности с использованием

средств на конец анализируемого периода. Для выявления динамики распределения источников финансирования необходимо формировать дифференциальный функциональный баланс, с помощью которого рассчитываются показатели: изменение чистого оборотного капитала и изменение потребности в оборотном капитале, позволяющие определить в процессе хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде наращивание источников финансирования инвестиционной деятельности либо недостаток, который покрывается за счет источников финансирования текущей деятельности.

5. Для анализа эффективности использования собственного капитала на предприятиях электросвязи необходимо применять нулевые балансовые отчеты. Применение в международных стандартах в качестве основного метода оценки активов по справедливой (рыночной) стоимости значительно упростит составление нулевого балансового отчета, основной целью которого является определение рыночной стоимости имущества предприятия. Ликвидационные (нулевые) проводки применительно к отчетности по международным стандартам можно выполнять двумя способами, в зависимости от того, как была сформирована отчетность, с применением нумерации российского плана счетов с открытием дополнительных субсчетов или с применением системы записей, предложенной в международных стандартах и основанной на корректировке статей отчетности.

Научная новизна полученных результатов состоит в следующем:

- определены особенности учета и отражения в отчетности по международным стандартам доходов от основной деятельности, расходов, активов и обязательств, характерные для предприятий электросвязи, и выявлена область корректировочных записей;

- выделено два вида трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов в зависимости от отчетного периода, позволяющие сформировать предложения по составлению как вступительного баланса, так и отчетов за следующие периоды; разработаны рекомендации по формированию отчетности для каждого вида;

- разработаны форма сегментной отчетности для предприятий электросвязи и рекомендации по ее формированию в процессе трансформации

финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов;

- предложено использование ситуационных матриц для принятия решений по развитию инвестиционной деятельности на предприятиях электросвязи на основе ранжирования показателей функционального чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале;

- адаптирована методика формирования нулевого балансового отчета, применяемая в российской практике для финансовой отчетности по международным стандартам и предложен альтернативный вариант выполнения ликвидационных (нулевых) проводок путем корректировки статей отчетности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в раскрытии новых подходов к трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов как для формирования вступительного баланса, так и для формирования отчетности за следующие периоды. Рассмотрено одно из направлений использования финансовой отчетности по международным стандартам - формирование производных балансовых отчетов и применение показателей, рассчитанных на основе функционального и дифференциального балансовых отчетов, в решении вопросов по развитию инвестиционной деятельности на российских предприятиях электросвязи.

Практическая значимость диссертационного исследования. Результаты исследования могут применяться специалистам экономических служб предприятий электросвязи при формировании финансовой отчетности по МСФО, а также при разработке и принятии управленческих решений на базе использования производных балансовых отчетов.

Материалы диссертационного исследования могут использоваться в системе высшей школы Российской Федерации для профессиональной подготовки по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также в системе переподготовки и повышения квалификации кадров в области бухгалтерского учета.

Апробация результатов диссертационного исследования. Содержание и основные результаты исследования докладывались и обсуждались на Международных научно-практических конференциях (г. Пенза, 2006, 2007, 2008 гг.; г. Астрахань 2008 г.), на Всероссийских научно -практических конференциях (г. Воронеж 2007 г.; г. Новосибирск, 2008 г.; г.

Махачкала, 2008 г.) на Всероссийском форуме студентов, аспирантов и молодых ученых в г. Санкт - Петербурге в 2007 г. и научных конференциях профессорско-преподавательского состава, проводившихся в Астраханском государственном техническом университете в 2007-2008 годах.

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано четырнадцать работ (одна из которых издана в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ) общим объемом 5,24 пл., в том числе авторских - 3,47 пл.

Структура диссертационной работы определена целями и задачами исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения. Работа содержит 176 страниц машинописного текста, в том числе 22 рисунка, 43 таблицы, 24 приложения.

Во введении обоснована актуальность темы, дана характеристика степени разработанности проблемы, сформированы цель, задачи исследования, представлены его научная новизна, теоретическая и практическая значимость и апробация полученных результатов.

В первой главе «Анализ системы бухгалтерского учета на российских предприятиях электросвязи по российским и международным стандартам» раскрыта роль международных стандартов в развитии российских предприятий отрасли связи; исследованы особенности системы бухгалтерского учета на предприятиях электросвязи по российским и международным стандартам и их влияние на показатели финансовой отчетности; проанализированы методы формирования финансовой отчетности по международным стандартам, выявлены недостатки и преимущества существующих методов.

Во второй главе «Трансформация финансовой отчетности по международным стандартам на российских предприятиях электросвязи» рассмотрено составление финансовой отчетности по международным стандартам на основе применения метода трансформации; разработаны рекомендации по формированию вступительного баланса и финансовой отчетности за следующие периоды без применения трансформационных таблиц; исследована возможность формирования предприятиями электросвязи отчетности по сегментам с учетом требований МСФО, предложен механизм ее формирования при проведении трансформации.

В третьей главе «Формирование и использование производных балансовых отчетов на основе финансовой отчетности по международным

стандартам российскими предприятиями электросвязи»

рассмотрена возможность применения производных балансовых отчетов при принятии управленческих решений; рассмотрены способы формирования и направления применения функционального, дифференциального и нулевого балансовых отчетов российскими предприятиями электросвязи.

В заключении диссертационного исследования изложены основные положения проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Особенности в учете и отражении в отчетности по международным стандартам доходов, расходов, активов и обязательств, характерных для предприятий электросвязи

Для применения международных стандартов финансовой отчетности

российскими предприятиями электросвязи, необходимо определить расхождения в учете и отражении в отчетности доходов, расходов, активов и обязательств, способных оказать существенное влияние на показатели финансовой отчетности, составленной по международным стандартам. При трансформации финансовой отчетности в формат МСФО выявленные расхождения формируют область корректировочных записей. В процессе исследования было отмечено восемь различий признания доходов, расходов, активов и обязательств в МСФО от российской практики:

1. Признание лицензий и программных продуктов.

Порядок учета лицензий и программных продуктов рассматривается в МСФО 38 «Нематериальные активы», согласно которому лицензии на определенные виды деятельности и программы независимо от продолжительности их полезного использования и программы, на которые нет исключительных прав пользования, относятся к нематериальным активам.

2. Признание доходов от заключенных агентских договоров.

Согласно МСФО данный вид доходов должен быть признан в том периоде, когда услуги были оказаны, а не в том периоде, когда отчет агента был

подписан принципалом и возникает юридическое (документальное)

обоснование признания дохода, как это происходит в российской практике.

3. Технический осмотр основных средств.

Согласно МСФО при проведении технического осмотра его стоимость учитывается в балансовой стоимости основного средства, при этом остаточная стоимость предыдущего технического осмотра списывается. В российском бухгалтерском учете технический осмотр основных средств не увеличивает балансовую стоимость основных средств, а полностью относится на текущие затраты предприятия.

4. Модернизация (замена конструктивных деталей) основных средств.

Замена старой конструктивной детали на новую, более совершенную

расценивается в российской практике как модернизация и увеличивает первоначальную стоимость объекта основных средств, но при этом не списывается остаточная стоимость старой детали, как предусмотрено международными стандартами.

5. Оценка и отражение в отчетности основных средств.

Согласно МСФО при отражении активов и обязательств компании необходимо применять ретроспективный подход. Это означает, что необходимо исследовать информацию, начиная с момента первоначального признания объекта основных средств. Вместе с тем МСФО (¡РЯБ) 1 разрешает, игнорируя ретроспективный подход, воспользоваться данными о справедливой стоимости объекта основных средств на дату перехода на МСФО.

6. Переоценка основных средств.

Порядок отражения в учете и отчетности результатов переоценки в МСФО аналогичен порядку, применяемому в РСБУ (ПБУ 6/01). Различия касаются отнесения результатов отражения в учете и отчетности уценки и дооценки. Согласно ПБУ 6/01 дооценка относится на добавочный капитал, а в МСФО - на «Резерв переоценки», уценка в РСБУ относится на нераспределенную прибыль, а по МСФО - на расходы по амортизации.

7. Деление задолженности перед персоналом на долгосрочную и краткосрочную.

В. Отражение в учете и отчетности накапливаемых компенсируемых отпусков.

В российском законодательстве все отпуска признаются расходами и начисляются как обязательства в том периоде, когда предоставляется отпуск. Согласно МСФО компания должна определить ожидаемые затраты на оплату накапливаемых оплачиваемых отпусков как сумму, которую она предполагает выплатить за неиспользованные отпуска, накопленные к отчетной дате. Стандарт предусматривает обязательное ежемесячное начисление резерва по накапливаемым отпускам по каждому работнику.

Рекомендации по трансформации отчетности в зависимости от отчетного периода

Трансформацию российской финансовой отчетности в форма г МСФО

можно классифицировать в зависимости от отчетного периода на два вида: для формирования вступительного баланса и для формирования финансовой отчетности за следующие периоды. Разделение трансформации на указанные виды связано с тем, что методика формирования отчетности дня вступительного баланса и отчетности за следующие периоды будет отличаться.

Проанализировав существующие методики трансформации российской отчетности в формат МСФО, автор пришел к выводу, что при трансформации как для вступительного баланса, так последующих периодов можно выделить 5 этапов (рисунок 1). В качестве основных этапов выделяются ключевые моменты трансформации отчетности, а подэтапы или составные части этапов рассматриваются как операции.

Вступительный баланс

Следующие отчетные периоды

Этап I. Анализ применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета на предприятии электросвязи; выявление специфических областей учета р отрасли электросвязи, имеющих расхождение с МСФО

Этап 2. Анализ оборотно - сальдовой ведомости, подготовка рабочих документов, проведение реклассификации

счетов

Операция 1. Составление ведомости остатков по счетам иа конец трансформируемого периода (поРСБУ)

Операция 1. Составление ведомости оборотов по счетам за отчетный (трансформируемый) период (поРСБУ)

Операция 2. Формирование плана счетов по МСФО

+ —

Операция 2. Анализ плана счетов по МСФО, пои меняемого пакее

Шаг 1. Выбор метода нумерации

Шаг 2. Создание новых счетов

Шаг 2. Анализ созданных ранее новых счетов по МСФО, при необходимости изменяются

Операция 3. Проведение реклассификации ОС' татков по счетам в формат МСФО, составление ведомости реклассифюшруюших корректировок

Операция 4. Составление ведомости остатков по счетам на конец трансформируемого периода по МСФО

Операция 4. Составление ведомости оборотов по счетам на конец трансформируемого периода по МГ.ФО

Шаг 1. Анализ метода нумерации по МСФО, применяемого ранее, при необходимости изменяется

Операция 3. Проведение реклассификации оборотов по счетам в формат МСФО, составление ведомости ре классифицирующих корректировок

Этап 3. Составление пробного бухгалтерского баланса Этап 3. Составление пробного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

*

Этап 4. Выполнение корректировочных записей в соответствии с выявленными расхождениями на 1-м этапе

Этап 5. Составление отчетов согласно МСФО

*

Операция ]. Составление ведомостей корректировочных записей

+ +

Операция 2. Формирование бухгалтерского баланса Операция 2. Формирование бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Операция 3. Формирование производных финансовых отчетов (отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств, примечаний)

Рис. 1. Трансформация финансовой отчетности в формат МСФО

Источник: разработано автором.

В диссертационном исследовании предлагается при

трансформации вступительного баланса корректировать остатки счетов в случае изменения оценки активов, обязательств и капитала за счет нераспределенной прибыли (традиционный подход согласно ШЯБ 1 «Первое применение МСФО»).

При формировании финансовой отчетности за следующие периоды в случае изменения оценок активов, обязательств и капитала необходимо корректировать сальдо оборотов за отчетный период с отнесением корректировочных разниц на временные счета отчета о прибылях и убытках (90, 91) с последующим пересчетом прибыли до налогообложения и чистой прибыли отчетного года, то есть частично применить систему, используемую в американском учете. Скорректированные обороты за отчетный год с учетом полученных данных по вступительному балансу (либо остатков по предыдущему году) будут формировать данные для получения баланса на конец периода.

В диссертационном исследовании разработана схема применения рабочих документов и предложены формы новых рабочих документов -оборотно-сальдовой ведомости корректировочных записей бухгалтерского баланса, ведомости корректировочных записей отчета о прибылях и убытках, ведомости расчета сальдо корректировочных оборотов (рисунок 2).

При составлении финансовой отчетности с использованием метода трансформации целесообразно вообще отказаться от системы параллельных счетов и создания специального плана счетов по МСФО, а использовать российский план счетов с добавлением новых субсчетов (при необходимости) ' или созданием дополнительных счетов для проведения реклассификации.

В предложенных рекомендациях предлагает отказаться от использования трансформационных таблиц, а после выполнения всех корректировочных записей выполнять расчет оборотов корректировочных записей с выведением сальдо по счетам (ведомость расчета сальдо корректировочных оборотов) и занесением его в ведомость корректировочных записей.

Рис. 2. Использование рабочих документов при трансформации бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

Источник: разработано автором.

Раскрытие информации по сегментам при проведении трансформации финансовой отчетности российскими предприятиями электросвязи

Основным назначением сегментной отчетности по МСФО (ИИБ) 8 «Операционные сегменты» является раскрытие внешним пользователям финансовой отчетности информации о специфике, финансовых результатах и экономических условиях хозяйствования сегмента. В результате проведенного исследования предложено для предприятий электросвязи выделение операционных сегментов по следующим критериям:

■ по характеру продукции или услуг (услуги связи и другие виды деятельности);

■ по характеру производственных процессов (фиксированная связь, подвижная связь, телерадиовещание);

■ по виду или категории клиентов (деление по региональному признаку).

Главным условием согласно МСФО (¡РЯБ) 8 для выбора статей отчетности по сегментам является то, что показатель, включенный в статью отчетности, должен использоваться ответственным лицом для принятия операционных и управленческих решений. Исходя из этого, можно сделать вывод, что выбор показателей - процесс индивидуальный для каждого

предприятия, однако, для каждой отрасли характерен определенный стандартный набор показателей, которые должны быть включены в сегментную отчетность, это могут быть существенные статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Для сокращения времени по формированию сегментной отчетности процесс сбора информации по сегментам необходимо начинать на первом этапе трансформации основных форм финансовой отчетности в формат МСФО. При этом процесс трансформации будет расширен и дополнен операциями, необходимыми в дальнейшем для заполнения форм сегментной отчетности (рисунок 3).

Этапы составления отчетности по сегментам

Этап 1. Выбор операционного сегмента

Этап 2. Выбор показателей для раскрытия специфической информации (доходы, расходы, активы, обязательства)

Этап 3. Разработка фор и сегментной отчетности

Этап 4. Сбор необходимой информации для заполнения сегментной отчетности

Этапы проведения трансформации

/--

Этап 1. Анализ применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета, выявление специфических областей учета на предприятиях электросвязи

: ♦

Этап 2. Анализ оборотно -сальдовой ведомости, подготовка рабочих документов, проведение реклассификацин счетов

Этап 3. Составление пробного баланса и отчета о прибылях и убытках

Этап 4. Выполнение корректировочных записей

, , — ,, Этап 5. Формирование сегментной отчетности

Этап 5. Составление отчетов согласно МСФО •

Рис. 3. Процесс составления сегментной отчетности при проведении трансформации

, Источи их: разработано автором.

При выборе статей сегментной отчетности (этап 2) необходимо выявить группу показателей, имеющих расхождение с МСФО и требующих корректировок. Автор полагает, что в случае составления сегментной отчетности при выполнении корректировочных записей, затрагивающих статьи сегментной отчетности, необходимо проводить корректировки по каждому сегменту, а не в целом по предприятию.

Применение функционального и дифференциального балансового отчета для принятия решений по развитию инвестиционной деятельности

В последние годы в отрасли электросвязи наблюдается значительный рост объема доходов от основной деятельности, это сопровождается увеличением инвестиций и расширением производства. В связи с этим перед предприятиями данной отрасли встает проблема распределения источников финансирования между инвестиционной и текущей деятельностью для соблюдения стабильного функционирования предприятия при постоянной инвестиционной активности.

Функциональный балансовый отчет строится на основе применения теории циклов предприятия (инвестиционной, текущей и денежной деятельности) и показывает соотношение источников финансирования инвестиционной и текущей деятельности с использованием средств на конец анализируемого периода (таблица 1).

Таблица 1

Горизонтальная структура функционального баланса

Цикл Использование средств Источники Соответствующий показатель

Инвестиционные операции Первоначальная стоимость внеоборотных активов (А,) Собственные источники, займы (И.) Функциональный чистый оборотный капитал (Ф„б)

Текущие операции Запасы, дебиторская задолженность, связанная с хозяйственной деятельностью, прочая дебиторская задолженность (А,) Кредиторская задолженность, связанная с хозяйственной деятельностью, прочая кредиторская задолженность (Ит> Потребность в чистом оборотном капитале (Д^)

Денежные операции Наличные денежные средства (К„) Банковские кредиты (Б,) Денежные средства (Д)

Источник: Коласе Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие/ Пер. с франц., под ред. проф. Я.В. Соколова. -М: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - С.53

В условиях инвестиционной деятельности предприятиям электросвязи необходимо постоянно анализировать соотношение источников, направленных на инвестиции и текущую деятельность, при этом контролировать значения таких показателей, как функциональный чистый оборотный капитал и потребность в чистом оборотном капитале.

Французские аналитики Менье, Бароле и Бульме разработали ситуационную матрицу зависимости денежных средств от значений функционального оборотного капитала и потребности в оборотном капитале. Матрица основана на анализе ситуаций, возникающих при положительном и отрицательном значениях данных показателей. В диссертационной работе расширена данная матрица и дополнительно рассмотрено семь ситуаций (1.1.З., 1.2., 2.1., 2.2., 2.З., З.2., З.З.2.), неучтенных аналитиками, возникающих при различных значениях функционального чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале применительно к возможному развитию инвестиционной деятельности (таблица 2).

Матрица позволяет выявить ситуации, при которых наблюдается недостаток источников финансирования двух основных направлений деятельности предприятия (инвестиционной, текущей), а также высвобождение средств, которые возможно направить на инвестиционную деятельность. Ситуации, рассмотренные в матрице влияния показателей чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале на развитие инвестиционной деятельности, можно разделить на три вида: наиболее благоприятные, относительно благоприятные и неблагоприятные. Общие характерные условия для всех видов ситуаций представлены в таблице 3.

Функциональный баланс дает статичное представление о распределении источников финансирования между видами деятельности. В связи с этим для выявления динамики распределения источников финансирования предлагается формировать дифференциальный функциональный баланс.

Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции, методы: учебное пособие/ Коласс В.: пер. с франц./ Под ред проф. Я.В.Соколова - М.: ЮНИТИ, 1997- С.57-60

Таблица 2

Ситуационная матрица влияния показателей функционального чистого оборотного капитала и потребности в _оборотном капитале на развитие инвестиционной деятельности_

функциональный чистый оборотный капитал (Фол)

1.Ф„Х> 2. 3. Ф«в<0

Потребность в оборотном капитале (ГЦв)) 5 М.Приванныхзначеннях показателей возможнотри ситуации 12. А.-И, Аг>Ит К.<Б. Недостаточно денежных средств для финансировали* текущей деятельности, развитие инвеста ци-онной деятельности невозможно, потребность в оборотном капитале покрывается за счет банковских кредитов 1.3. А«>И. Ар-И, К.<Е. Инвестиционную деятельность необходимо прекратить так, как недостаточно источников, инвестирование происходит за счет источников для финансирования текущей деятельности (краткосрочных банковских кредитов

1.1.1. Ф^ГЦ А.<И. А»>И, К.>Б, Наличие свободных денежных средств, которые возможно направить на развитое инвестиционной деятельности

их Фл<Пл А.<И. Л>И, К.<Б, Нехватка свободных денежных средств, потребность в оборотном капитале покрываете* за счет банковских кредитов и постоянных источников (инвестиционных), рост инвестиционной деятельности невозможен в связи с нехваткой средств на финансирование текущей деятельности

ил.' Фов-Поб А«<И. Аг>Ит К.-Б, Отсутствие свободных денежных средств, потребность в оборотном капитале покрывается за счет постоянных источников, рост инвестиционной деятельности невозможен в связи с недостаточным количеством средств на финансирование текущей деятельности

с н 2.1. А.<И. А»*Ит К^Б» Наличие свободных денежных средств, которые возможно направить на развитие инвестиционной деятельности, отсутствие потребности в оборотном капитале 2.2/ А.-И. АЛИ, Источники финансирования равны активам, отсутствие свободных денежных средств для развития инвестиционной деятельности 2.3." Ав>И, Аг-И, Кв<Б» Недостаточно постоянно источников для инвестиционной деятельности, инвестирование частично происходит за счет краткосрочных банковских кредитов, рост инвестиционной деятельности невозможен

о с 3.1. А.<И, А,<И, Возможно наличие свободных денежных средств связано с непогашенной в срок кредиторской задолженностью, необходимо проанализировать кредиторскую задолженность, в случае отсутствия просроченной задолженности свободные денежные средства возможно направить на развитие инвестиционной деятельности ЗА* АГИ. А,<ИТ Ки>Б« 11еобходимо проанализировать кредиторскую задолженность, в случае отсутствия просроченной, направить свободные денежные средства на развитие инвестиционной деятельности З.З.Прн данных значениях показателей возможно три ситуации

3.3.1. Фо6>П* А«>И. А»<ИТ кл Недостаток финансирования инвестиционной деятельности покрывается за счет источников для финансирования текущей деятельности, свободные денежные средства необходимо направить на финансирование инвестиционной деятельности

3.3.2. Фов-Пл А,>ИВ А,<ИТ 1 ^достаток финансирования инвестиционной деятельности покрывается за счет источников для финансирования текущей деятельности, в данной ситуации необходимо прекратить инвестиционную деятельность, в связи с недостатком средств

3.3.3. Фс6<Об Ав>Ия Ат<Их К«<Б* Недостаток финансирования инвестиционной деятельности покрывается за счет источников для финансирования текущей деятельности и краткосрочных банковских кредитов, в данной ситуации необходимо прекратить инвестиционную деятельность, в связи с недостатком средств

Источник-, составлена автором. * - ситуации добавлены актором.

Таблица 3

Виды ситуаций для развития инвестиционной деятельности

Вид ситуации Характерные условия Номера ситуаций в соответствии с ситуационной матрицей

Наиболее благоприятные Функциональный оборотный капитал больше нуля и больше потребности в оборотном капитале, наличие свободных денежных средств, которые можяо направить на развитие инвестиционной деятельности 1.1.1,2.1,

Относительно благоприятные Функциональный оборотный каптал больше потребности в оборотном капитале, наличие свободных денежных средств, которые можно направить на развитие инвестиционной деятельности, при выполнении следующего условия, необходимо дополнительно проанализировать кредиторскую задолженность и при отсутствии просроченной развивать инвестиционную деятельность З.1., З.2., З.З.1.,

Неблагоприятные Функциональный оборотный капитал меньше или равен потребности в оборотном капитале, отсутствие свободных денежных средств Все остальные

Источник составлена автором.

Это возможно выполнить двумя способами:

■ построить функциональные балансы на начало и конец отчетного периода и рассчитать разницу;

■ внести необходимые корректировки в дифференциальный баланс, построенный на основе разницы бухгалтерских балансов на конец и начало периода, а в случае проведения трансформации финансовой отчетности, рассмотренной ранее, - на основе оборотно-сальдовой ведомости корректировочных записей.

Дифференциальный функциональный балансовый отчет позволяет рассчитать изменения чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале. В дополнение к первой разработана ситуационная матрица влияния изменений чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале на развитие инвестиционной деятельности, с помощью которой можно выявить, как изменение значений источников финансирования текущей и инвестиционной деятельносгей и их использование отразилось на деятельности предприятия. Матрица помогает определить в процессе хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде наращивание источников

финансирования инвестиционной деятельности либо недостаток, который покрывается за счет источников финансирования текущей деятельности.

Ситуации, рассмотренные в матрице влияния изменений, также можно разбить на три вида, обозначенных ранее в таблице 3, которым соответствуют те же номера ситуаций. Алгоритм применения данных производных балансовых отчетов в аналитической работе представлен на рисунке 4.

Рис. 4. Алгоритм применения функционального и дифференциального балансов для принятия управленческих решений по развитию инвестиционной деятельности

Источник: разработано автором.

Формирование нулевого балансового отчета на основе финансовой отчетности по международным стандартам

Руководству предприятий электросвязи, наряду с принятием решений по инвестиционному развитию и контролем в осуществлении финансовой и инвестиционной политики, необходимо иметь информацию о реальной стоимости предприятия и, соответственно, об эффективности использования собственного капитала. Такая информация может быть получена из данных нулевого балансового отчета.

В диссертационном исследовании адаптированы существующие методики для составления нулевого балансового отчета, сформированного на основе правил и принципов международных стандартов финансовой

отчетности, к применению на российских предприятиях

электросвязи на основе введения в качестве основного метода оценки активов -справедливой стоимости.

При формировании нулевого баланса, исходя из данных бухгалтерского баланса, составленного по международным стандартам, необходимо пересмотреть методику составления ликвидационных (нулевых) бухгалтерских проводок. В случае, если финансовая отчетность по международным стандартам была сформирована методом трансформации, предложенным автором, то можно использовать бухгалтерские проводки с применением нумерации российского плана счетов и открытием дополнительных субсчетов. Если трансформация проводится другим методом или отчетность сформирована в результате ведения параллельного учета, то можно применить систему записей, предложенную в международных стандартах и основанную на корректировке статей отчетности.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Носова, И.Л. Финансовая отчетность предприятия: российская и зарубежная практика/ О.В. Молчанова, И.Л. Носова // Научно - технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. - 2007.- № 4. - С. 204-208. - 0,34 пл., в т.ч. авт. 0,17 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2. Носова, И.Л. Методы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО/ И.Л. Носова// Инновационные процессы в управлении предприятиями и организациями: сборник статей V Международной научно - практической конференции. -Пенза, 2006. - С.99-102. - 0,13 п.л.

3. Носова, И.Л. Порядок признания и учета доходов в соответствии с МСФО и российскими стандартами учета/ О.В. Молчанова, И.Л. Носова// Экономика России: XXI век: Международный сборник научных трудов/ Под общей ред. проф. О.И. Кирикова,- Выпуск 7. - Воронеж: ВГПУ, 2007.- 370 с. - СЛО-16. - 0,46 п.л., в т.ч. авт. 0,23 пл.

4. Носова, И.Л. Особенности учета основных средств по МСФО/ И.Л. Носова// Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации : основы,

теория и практика: сборник статей VI Международной научно - практической конференции.-Пенза, 2007,-С.12-14. -0,14 пл.

5. Носова, И.Л. Методы оценки элементов отчетности, применяемые в МСФО и российском бухгалтерском учете/ И.Л. Носова// Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций: материалы V Всерос.науч.-практ.конф.: в 3 ч.- Воронеж, 2007,-Часть 1. - 177 е.- С.96-99. - 0,18 п.л.

6. Носова, ИЛ. Сравнительный анализ состава финансовой отчетности в международных и российских стандартах/ О.В. Молчанова, И.Л. Носова // Материалы Всероссийского Форума студентов, аспирантов и молодых ученых «Наука и инновации в технических университетах». - СПб.: Изд-во Политех, ун-та, 2007.284 с. - С. 254-256. - 0,2 пл., в т.ч. авт. 0,1 пл.

7. Носова, И.Л. Особенности учета и признания доходов на российских предприятиях отрасли связи/ И.Л. Носова// Экономика России XXI век: международный сборник научных трудов/ Под общей ред. проф. О.И.Кирикова. -Выпуск 10. - Воронеж: ВШУ, 2008. - 323 с. - С. 165 - 174. - 0,63 п.л.

8. Носова, И.Л. Трансформация российской финансовой отчетности в формат МСФО/ И.Л. Носова// Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика: сборник статей VII Международной научно -практической конференции.- Пенза, 2008.- С.50-52. - 0,12 п.л.

9. Носова, И.Л. Особенности учета карт экспресс - оплаты в телекоммуникационных компаниях/ И.Л. Носова// Экономика и мы - новые идеи. III -я Международная научно — практическая конференция студентов и молодых ученых, г. Астрахань, 26-27 апреля 2008 г.: сб.науч.тр./Под ред. Е.П.Карлиной, Р.И. Акмаевой; Астрахан.гос.техн.ун-т.-Астрахань: Изд-во АГТУ, 2008. - С.249-251.-0,18 пл.

10. Носова, И.Л. Особенности признания доходов от основной деятельности по МСФО на предприятиях электросвязи/ И.Л. Носова// Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов II Всероссийской научно- практической конференции/ Под общ.ред.С.С.Чернова. - Новосибирск: ЦРНС - Изд-во СИБПРИНТ, 2008.-С. 287-291 -0,2 п.л.

11. Носова, И.Л. Особенности формирования отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности/ О.В. Молчанова, И.Л. Носова// Экономика России: XXI век: международный сборник научных трудов/ Под общ.ред. проф.О.И.Кирикова. - Выпуск 11. - Воронеж: ВГПУ, 2008. - 240 с. - С.15-23. - 0,54 пл., в т.ч. авт. 0,27 п.л.

12. Носова, ИЛ. Методика проведения корректировочных проводок при проведении трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов/ И.Л. Носова// Наука: поиск- 2008: сб.науч.ст.:в 2 т./ Астрахан. гос. техп. ун^г.- Астрахань: Изд-во АГТУ, 2008. - 260 е.- С. 187-190. - 0,12 п.л.

13. Носова, И.Л. Применение механизма трансформации при формировании финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами российскими предприятиями электросвязи/ О.В. Молчанова, ИЛ. Носова// Проблемы экономики и управления предприятиями, отраслями, комплексами: монография / А.В.Акишева, Е.В.Богдалова, Н.В.Городнова и др. / Под общ. ред. С.С.Чернова. - Книга 4. -Новосибирск:ЦРНС-Изд-во«СИБПРИНТ», 2008.-355 с. -С.110- 147. - 1,82п.л., в т.ч. авт. 0,91 пл.

14. Носова, ИЛ. Различия в учете и отражении в отчетности расходов на приобретение лицензий на предприятиях электросвязи по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО/ О.В. Молчанова, И.Л. Носова// Финансово — экономические преобразования на современном этапе развития РФ: проблемы и перспективы. III Всероссийская научно - практической конференции: сборник материалов: в 2 т. ТII. - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2008 - 290 с. - С. 109- 113. - 0,18 пл., в т.ч. авт. 0,09 пл.

Подписано в печать 24.02.2009 г. Формат 60x84/16. Печать трафаретная. Усл. п. л. 1,5. Тираж 100 экз. Заказ № 27. Отпечатано с готового оригинал-макета в ООО ПКФ «Армада Плюс».

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Носова, Ирина Леонидовна

Введение

Глава 1. Анализ системы бухгалтерского учета на российских предприятиях электросвязи по российским и международным

1.1. Роль международных стандартов финансовой отчетности в

1.2. Исследование особенностей системы бухгалтерского учета на предприятиях электросвязи по российским и международным стандартам, их влияние на показатели финансовой отчетности

1.3. Анализ применяемых методов формирования финансовой отчетности по международным стандартам на российских предприятиях электросвязи.

Выводы по первой главе.

Глава 2. Трансформация финансовой отчетности по международным стандартам на российских предприятиях электросвязи.

2.1. Формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях убытках на основе применения метода трансформации.

2.2. Составление финансовых отчетов на основе сбора, анализа и обработки информации.

2.3. Раскрытие информации по сегментам на предприятиях электросвязи при проведении трансформации.

Выводы по второй главе.

Глава 3. Формирование и использование производных балансовых отчетов на основе финансовой отчетности по международным стандартам российскими предприятиями электросвязи.

3.1. Функциональный балансовый отчет и его использование в анализе развития инвестиционной деятельности. стандартам развитии предприятий отрасли связи

3.2. Дифференциальный балансовый отчет и его применение в изучении потоков финансирования.

3.3. Нулевой балансовый отчет и его применение в определении эффективности использования собственного капитала.

Выводы по третьей главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы финансовой отчетности по международным стандартам на российских предприятиях электросвязи"

Актуальность темы исследования. Растущая глобализация мировой экономики настоятельно требует единства предписаний для составления финансовой отчетности, создание «универсального языка», на котором способны общаться бизнесмены всего мира независимо от национальности, государственной принадлежности и других частностей. Переход на международные стандарты финансовой отчетности является этапом в решении данной задачи. Как часть мирового рынка Российская Федерация не может оставаться в стороне от глобализационных тенденций в мировой экономике. В связи с этим Правительство РФ определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

Необходимость составления российскими предприятиями финансовой отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов, вызвана прежде всего стремлением привлечь иностранные инвестиции в экономику страны. Кроме интересов привлечения капитала, применение МСФО - позволит получить наиболее достоверную информацию о финансовом состоянии организации. Финансовая отчетность по МСФО - это не только констатация того, что было, но и определенные прогнозы на будущие периоды хозяйственной деятельности, что может и должно быть использовано менеджерами компаний для повышения эффективности управления.

Среди отраслей экономики страны ведущее место занимает отрасль «Связь», основная функция которой состоит в создании организационно-технических условий для передачи различного рода информации пользователями на всей территории России. Наиболее мощной составляющей телекоммуникационного сектора страны является электросвязь. Она объединяет в себе комплекс сетей, используемых для передачи различных видов информации.

Электросвязь является наиболее динамично развивающейся отраслью и одним из самых привлекательных для иностранных инвесторов сегментом экономики Российской Федерации. Однако иностранные инвестиции в отрасль поступают в основном в форме портфельных инвестиций, очень низким остается уровень прямых инвестиций. Подготовка финансовой отчетности по международным стандартам будет способствовать улучшению имиджа крупных предприятий отрасли связи на мировом рынке телекоммуникаций,, привлечению иностранных инвесторов, интеграции российских предприятий связи в европейский* и мировой телекоммуникационные комплексы, росту уровня конкурентоспособности, повышению качества управленческой отчетности.

На основе вышеизложенного можно сделать вывод, что рассмотрение применения международных стандартов российскими предприятиями электросвязи, разработка порядка составления финансовой отчетности, соответствующей требованиям данных стандартов, и ее использование в принятии управленческих решений является актуальной проблемой в современной системе бухгалтерского учета Российской Федерации.

Степень разработанности проблемы. Вопросам исследования системы МСФО в современной экономической литературе уделялось много внимания. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, следует отметить таких ученых, как: И.В. Аверчев, М.А. Бахрушина, Т.Н. Веселова, Н.В. Генералова, В.Г. Гетьман, Т.Ю. Дружиловская, H.JI. Маренков, JI.A. Мельникова, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, Н.С. Пласкова, Ю.И. Проскуровская, О.В. Рожнова, И.А. Смирнова, Я.В. Соколов, О.И. Соснаускене и др. Представляют научный и практический интерес работы зарубежных авторов таких, как Д. Александер, X. Андерсон, А. Бриттон, С. Брег, X. Ван Грюнинг, Э. Йориссен, Д. Колдуэлл, М. Коэн, Б. Нидлз.

Формированию и применению производных балансовых отчетов в аналитической работе предприятий посвящены работы И.Н. Богатой,

Н.А. Бреславцевой, С.В. Булгаковой, Б. Коласса, Г.В. Михайловой, Ж. Ришара, В.И. Ткача и др.

Однако в работах этих и других авторов недостаточно внимания уделено формированию и использованию финансовой отчетности по международным стандартам в различных отраслях экономики, например в отрасли «Связь».

Актуальность исследуемого вопроса, его недостаточная теоретическая разработанность, особая значимость в решении практических задач по привлечению прямых инвестиций в отрасль и повышению эффективности управленческой отчетности обусловили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цели и задачи исследования. Цель исследования - разработать рекомандации по формированию и использованию финансовой отчетности по международным стандартам для управления российскими предприятиями электросвязи. Сформулированная цель определила необходимость выявления, постановки и решения следующих задач:

- выявить особенности системы бухгалтерского учета на предприятиях электросвязи в российской и международной практике, определить степень их влияния на показатели отчетности;

- проанализировать существующие методы формирования финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами применительно к российским предприятиям электросвязи;

- исследовать возможность формирования предприятиями электросвязи отчетности по сегментам;

- разработать рекомендации по применению производных балансовых отчетов для принятия управленческих решений;

- изучить возможность формирования нулевого балансового отчета на основе данных финансовой отчетности по международным стандартам.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с трансформацией и использованием финансовой отчетности по международным стандартам для управления российскими предприятиями электросвязи. Объектом исследования является система бухгалтерского учета и подготовки отчетности российскими предприятиями.

Теоретические и методологические основы исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, международной стандартизации учета, налогообложения, экономики, международные стандарты финансовой отчетности, а также методологические материалы и нормативные документы по гражданскому праву, налоговому и бухгалтерскому учету, регламентирующие принципиальные основы ведения бухгалтерского учета в России.

Методы исследования. В ходе исследования в качестве инструментария использовались следующие методы: диалектический, логический, дедуктивный, индуктивный, метод моделирования, метод синтеза, а также системный подход к объекту исследования. Количественные и качественные задачи решались с помощью статистических и графических методов. Для решения поставленных задач широко использовался метод сравнительного анализа.

Информационная основа исследования. В работе использованы законодательные и нормативно-правовые акты Правительства Российской Федерации, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Министерства связи и массовых коммуникаций РФ, материалы Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, бухгалтерская отчетность российских предприятий электросвязи, информационные ресурсы сети Интернет.

Научная новизна диссертационной работы заключается в формировании рекомендаций по трансформации финансовой отчетности по международным стандартам российскими предприятиями электросвязи и ее использовании при построении производных балансовых отчетов для решения управленческих задач.

Диссертационная работа является одним из первых исследований применения МСФО на российских предприятиях электросвязи. В конце проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- определены особенности учета и отражения в отчетности по международным стандартам доходов от основной деятельности, расходов, активов и обязательств, характерные для предприятий электросвязи, и выявлена область корректировочных записей;

- выделено два вида трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов в зависимости от отчетного периода, позволяющие сформировать предложения по составлению как вступительного баланса, так и отчетов за следующие периоды; разработаны рекомендации по формированию отчетности для каждого вида;

- разработаны форма сегментной отчетности для предприятий электросвязи и рекомендации по ее формированию при проведении трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов;

- предложено использование ситуационных матриц для принятия решений по развитию инвестиционной деятельности на предприятиях электросвязи на основе ранжирования показателей функционального чистого оборотного капитала и потребности в оборотном капитале;

- адаптирована методика формирования нулевого балансового отчета, применяемая в российской практике для финансовой отчетности по международным стандартам и предложен альтернативный вариант выполнения ликвидационных (нулевых) проводок путем корректировки статей отчетности.

Теоретическая и практическая значимость исследования. В диссертационной работе раскрываются новые подходы к трансформации финансовой отчетности в формат международных стандартов, как для целей формирования вступительного баланса, так и для формирования отчетности за следующие периоды. Рассмотрено одно из направлений использования финансовой отчетности по международным стандартам - формирование производных балансовых отчетов, применение показателей, рассчитанных на основе функционального и дифференциального балансовых отчетов в решении вопросов по развитию инвестиционной деятельности на российских предприятиях электросвязи.

Результаты исследования могут применяться специалистам экономических служб предприятий электросвязи при формировании финансовой отчетности по МСФО, а также при разработке и принятии управленческих решений на базе использования производных балансовых отчетов.

Материалы диссертационного исследования могут использоваться в системе высшей школы Российской Федерации для профессиональной подготовки по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», а также в системе переподготовки и повышения квалификации кадров в области бухгалтерского учета.

Апробация результатов исследования. Содержание и основные результаты исследования докладывались и обсуждались на Международных научно-практических конференциях (г. Пенза, 2006, 2007, 2008 гг.; г. Астрахань 2008 г.), на Всероссийских научно - практических конференциях (г. Воронеж 2007 г.; г. Новосибирск, 2008 г.; г. Махачкала, 2008 г.) на Всероссийском форуме студентов, аспирантов и молодых ученых в г. Санкт - Петербурге в 2007 г. и научных конференциях профессорско-преподавательского состава, проводившихся в Астраханском государственном техническом университете в 2007-2008 гг.

Публикации. По теме диссертации автором опубликовано четырнадцать работ (одна из которых издана в журнале ВАК) общим объемом 5,24 п.л., в том числе авторских - 3,47 п.л.

Объем и структура работы. Структура работы определена целями и задачами исследования. Диссертация включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы и приложения. Работа содержит 176 страниц машинописного текста, в том числе 22 рисунка, 43 таблицы, 24 приложения.