Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC (Activity-Based Costing) на предприятиях электросвязи тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC (Activity-Based Costing) на предприятиях электросвязи"

На правах рукописи

--г j 26

ТРАПЕЗНИКОВА НАТАЛЬЯ ГЕННАДЬЕВНА

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ ABC (ACTIVITY-BASED COSTING) НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЭЛЕКТРОСВЯЗИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата эконолппеских наук

2 ДЕК 2008

Йошкар-Ола 2008

003457126

Работа выполнена в Марийском государственном техническом университете

Защита состоится 27 декабря 2008 г. в 12 ч. на заседании диссертационного совета Д 212.214.04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу: 443090, г. Самара, ул. Советской Армии, д. 141, ауд. 325

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета.

Автореферат разослан ноября 2008 г.

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент"

Поздеев Валерий Леонидович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Васильчук Ольга Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Кондорова Татьяна Ивановна

Ведущая организация - Саратовский государственный

социально-экономический университет

Ученый секретарь диссертационного совета

Леонтьева Т.И.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Ситуация на рынке телекоммуникационных услуг постоянно меняется вследствие консолидации компаний и появления новых современных технологий, расширяющих перечень и повышающих качество предоставляемых услуг. В конкурентной борьбе за новых заказчиков и региональные рынки предприятиям отрасли необходимо проводить гибкую ценовую политику, возможную лишь при значительном снижении затрат. При этом компании должны обеспечивать высокое качество и надежность предоставляемых услуг. Достичь поставленных целей и получить конкурентные преимущества предприятия электросвязи могут за счет использования современных методов управления затратами, что требует от руководителей всех уровней управления повышения качества управленческих решений. Невозможно принять правильное решение, не располагая разносторонней информацией о процессах, происходящих в управляемой структуре и во внешней среде. Поэтому, вопрос качества управленческих решении в современных условиях трансформировался в вопрос обеспечения высокого качества работы информационно-аналитических подразделений.

Следует отметить, что в силу специфики производства услуг электросвязи, рассчитать себестоимость каждой предоставляемой услуги достаточно сложно. Поэтому длительное время в отрасли затраты учитывались котловым методом с последующим распределением между услугами связи пропорционально доходам, приносимым каждой из них. В этом случае отсутствовала объективная информация, позволяющая определить уровень рентабельности отдельных видов услуг, принять решение о расширении или прекращении оказания услуг. В целях более точного определения себестоимости услуг предприятия отрасли перешли на метод учета затрат по видам функциональной деятельности (процессам), позволяющим установить причинную связь между услугами связи и расходами, понесенными при оказании таких услуг -activity-based costing (ABC).

Метод ABC, как инновационный метод, позволяет более точно учитывать затраты, следовательно, более объективно рассчитывать фактическую и плановую себестоимость. Использование метода способствует снижению затрат предприятия, более гибкому ценообразованию, формированию оптимального набора услуг и в целом повышению конкурентоспособности услуг электросвязи. Вместе с тем, следует признать, что исследование метода представляет

сложную системную задачу, содержащую проблематику не только учетной, но и аналитической составляющей общего процесса управления затратами на предприятии. Проблема учетной составляющей заключается в выборе драйверов процессов, пропорционально которым производилось бы перераспределение затрат на услуги электросвязи. Проблема аналитической составляющей состоит в отсутствии методик анализа затрат в системе ABC, что не обеспечивает потребности учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях электросвязи.

Изложенное определяет актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическую и практическую значимость.

Степень изученности проблемы. В становлении теоретических и методических основ системного подхода к исследованию экономических процессов и явлений большой вклад внесли В.Г. Афанасьев, Л. Берталанфи, И.В. Блауберг, Е.П. Голубков, С. Оптнер, В.Н. Романов, В.Н. Спицнадель, А.Д. Урсул, Ю.И. Черняк и другие авторы.

Различные теоретические аспекты и практические рекомендации учетно-аналитического обеспечения управления затратами рассмотрены в работах отечественных ученых М.И. Баканова, П.С. Безруких, С.А. Бороненковой, М.А. Бахрушиной, О.М. Горелик, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Кери-мова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.И. Осипова, В.Ф. Палия, В.И. Петровой, JI.B. Поповой, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и других ученых. Среди зарубежных ученых наиболее известны труды А. Апчерча, К. Друри, Э. Майера, Р. Манна, Б. Райана, Д. Хана, Ч.Т. Хоргрена, Дж. Фостера, Р. Энтони и других.

Отраслевые особенности управления затратами на предприятиях электросвязи рассматриваются в работах E.H. Дадеркиной, Е.И. Зуевой, Т.А. Кузовко-вой, Н.Ю. Плотниковой, A.M. Пронина, Т.Ю. Салютиной, JI.A. Сафоновой, О.В. Соловьевой, А.Д. Шеремета и других.

Следует отметить, что до настоящего времени практически нет публикаций, посвященных системному изложению концептуальных основ ABC - метода и его применения на практике, что свидетельствует о своевременности выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является формирование научно обоснованного подхода к учету и анализу затрат в системе ABC, позволяющего повысить информативность управленческих решений и разработать направления совершенствования методических подходов к формированию информации о затратах на предприятиях электросвязи.

Достижение указанной цели требует постановки следующих задач:

- раскрыть содержание системного подхода к учетно-аналитическому обеспечению управления затратами предприятия;

- определить содержание учетно-аналитической информации о затратах предприятия применительно к специфике деятельности предприятий электросвязи;

- определить базовые категории, составляющие сущность АВС-метода;

- раскрыть методические основы учета затрат с использованием АВС-метода;

- разработать направления совершенствования АВС-метода в области учета затрат;

- представить концептуальную модель анализа затрат, основанную на учетных данных АВС-метода;

- разработать методику комплексного анализа затрат в системе ABC;

- разработать методику комплексной оценки затрат в системе ABC. Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках

обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п.п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 1.9. «Проблемы учета затрат и калькулирование себестоимости, методы ее статистического анализа», п. 1.12. «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ».

Предмет и объект исследований. Предметом исследований является учет-но-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC на предприятиях электросвязи. Объектами исследования стали предприятия электросвязи, входящие в объединение «Связьинвест».

¡Методология и методика исследования. В основу исследования положены методологические положения теории диалектического материализма и системного анализа. В процессе исследования применялись: традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, детализация показателей, индексы, балансовый метод, приемы элиминирования), а также графические, статистические методы и методы комплексной оценки.

Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области управленческого учета и анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности промышленных предприятий, бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения и нормативные акты Министерства связи и массовых коммуникаций по отражению затрат в бухгалтерском учете. Изучен зарубежный опыт организации учета в системе ABC.

Информационная база исследования. Информационную базу исследования составляют теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых в исследуемой области, методические и информационно-аналитические материалы, а также практические данные, собранные автором для проведения самостоятельных исследований по данному направлению.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что в работе проведено комплексное изучение формирования и анализа затрат в системе ABC для повышения результативности принятия управленческих решений.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие:

- выявлено влияние отраслевой специфики деятельности предприятий электросвязи на формирование учетно-аналитической информации в целях управления затратами;

- выделены и раскрыты базовые категории системы АВС-ресурсы, процессы и драйверы затрат применительно к деятельности предприятий электросвязи, определяющих сущность данной системы;

- оценены возможности существующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости в системе ABC для принятия эффективных управленческих решений по управлению затратами на предприятиях электросвязи и представлены предложения по ее совершенствованию, способствующие более точному исчислению себестоимости услуг предприятий электросвязи;

- предложена концептуальная модель, позволяющая интегрировать анализ затрат в системе ABC в методологию комплексного экономического анализа деятельности предприятия;

- разработана методика анализа затрат в системе ABC, позволяющая оценить эффективность использования ресурсов, выполнения процессов в разрезе статей калькуляции на предоставляемые услуги электросвязи;

- разработана методика комплексной оценки затрат на выполнение бизнес-процессов подразделениями (региональными филиалами) электросвязи.

Теоретическая и практическая значимость работы. Выполненное исследование содержит комплексное решение проблемных вопросов учетно-аналитического обеспечения управления затратами в системе ABC. Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области учета и анализа затрат.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что научные разработки доведены до конкретных методических и практических предложений, которые могут быть внедрены в систему управления затратами на любом предприятии электросвязи и предприятиях других отраслей.

Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на международной научно-практической конференции в г. Пенза, межрегиональных научно-практических конференциях в Сибирском институте бизнеса, управления и психологии (г. Красноярск) и Чебоксарском кооперативном институте Российского университета кооперации, региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях авторским объемом 3,05 печ. л., среди которых три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Предлагаемые в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области использования ABC - метода нашли применение в деятельности филиала в Республике Марий Эл ОАО «Волгателеком». Научные разработки и методики используются в учебном процессе в Марийском филиале Московской открытой социальной академии.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников литературы и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ II ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.

В первой главе «Теоретические основы учетно-аналитаческого обеспечения управления затратами на предприятиях электросвязи» определены отраслевые особенности деятельности предприятий электросвязи и обоснован системный подход к формированию учетно-аналитической информации в целях управления затратами.

Управление затратами подразумевает создание системы качественной оперативной учетно-аналитической информации для принятия эффективных управленческих решений. В управлении существует определенная логика взаимодействия функций, обусловленная логической последовательностью процесса управления. При этом принято выделять четыре функции этого процесса: планирование, учет, анализ и регулирование. Представленные функции характерны как для системы управления предприятием в целом, так и для системы управления затратами, как составной части общего процесса управления.

Под учетно-аналитическим обеспечением управления затратами в исследовании понимается процесс формирования учетных данных о затратах и получения из них аналитической информации, положенной в основу принятия управленческого решения (рис. 1).

Плановая и вне-учетная информация о затратах

Рис. 1. Формирование учетно-аналитической информации по обеспечению управления затратами

Только учетно-аналитическая информация может сигнализировать о нарушениях в работе предприятия, что придает процессам управления затратами целенаправленный характер. В диссертационном исследовании внимание было направлено на две функции управления, связанные с учетом и анализом затрат, поскольку они являются основой разработки плановых заданий в части формирования затрат, контроля их выполнения и регулирования затрат в соответствии с механизмом обратной связи. Чем более представлена связь между учетными и аналитическими показателями, и чем более определено влияние факторов на показатели затрат, тем более эта информация будет полезной для обоснования возможностей получения максимальной прибыли предприятия.

Отрасль связи относится к важнейшим секторам экономики, которые обеспечивают функционирование и согласованную работу всех государственных систем. Предприятия связи предоставляют всем отраслям общественного производства и населению услуги по сбору, обработке, передаче и доставке информации. Использование средств связи повышает эффективность управления и производства, так как своевременно полученная информация позволяет быстро и оперативно принимать управленческие решения, что ведет к ускорению экономического оборота, уменьшению потерь на производстве, росту производительности труда и национального дохода.

Для предприятий электросвязи присущи специфические особенности формирования затрат и результатов, обусловленные технологическим процессом производства услуг и использования производственных ресурсов (рис. 2).

Рис. 2. Отраслевые особенности формирования затрат предприятий электросвязи

Указанные отраслевые особенности оказывают влияние на формирование учетно-аналитической информации о затратах на предприятиях электросвязи (табл. 1).

Таблица 1. Отраслевые особенности учстно-аналитмческого обеспечения управления затратами предприятий элестросвязи

.\9 п/п Отраслевая особенность У четно-аналитическое обеспечение Управление затратами

1 Специфика создаваемого продукта Информация о затратах на оказываемые услу ги - услуги сети доступа; - услуги базовой сети; - абонентскиеуслуги, - прочие услуги - разработка и реализация мероприятий по использованию выявленных резервов

2 Сетевой характер процесса оказания услуг 1) информация о состоянии и эффективности взаиморасчетов за взаимно предостаыяемые сетевые ресурсы, 2) информация о сумме и структуре расходов на оплату услуг присоединения и услут по пропуску трафика, 3) выявление и оценка факторов, влияющих на размер указанных расходов - разработка и реализация мероприятий по использованию выявленных резервов, - сокращение непроизводительных затрат (штрафов) за невыполнение договорных условий

3 Незавершенный характер производства услуг связи Расчет себестоимости услуг, имеющих завершенный характер в рамках отдельного предприятия связи' - услуг по предоставлению в пользование абонентам абонентских линий, - услуг соединения, предоставление в пользование каналов связи, в т.ч. телеграфной и телексной связи, передачу данных, телевидения и радиовещания - обоснование цен на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика, обоснование тарифов, компенсационных надбавок; - использование резервов снижения себестоимости отдельных услут

4 Государственное регулирование Информация об экономически-обоснованных затратах на оказание услуг, тарифы на которые подлежат регулированию, в разрезе- видов услуг, - отдельных услуг, - статей затрат - обоснование тарифов, - обоснование уровня компенсации убытков, - выявление наиболее рентабельных услуг и формирование ассортиментной политики, - использование резервов снижения себестоимости отдельных услут

5 Неравномерность поступающей во времени нагрузки Информация о составляющих бизнес-процессов, об уровне неравномерности нагрузки, о предельном уровне издержек на отдельные услуги - планирование производственной деятельности с целью максимального использования имеющихся ресурсов на основе анализа неравномерности графики отпусков, ремонта оборудования, - использование льготных тарифов а часы наименьшей нагрузки с целью увеличения объема услуг

б Неизменность передаваемой информации Информация о затратах на качество оказываемых услуг и качество об-сл> живания абонентов Разработка мероприятий, обеспечивающих значительное повышение качества оказы-ваемьсх услут, на основе использования новых видов оборудования и совершенствования технологических процессов

7 Фондоемкое производство Оценка эффективности использования основных производственных фондов Использование резервов увеличения выпуска продукции на основе максимального использования основных производственных фондов

Таким образом, в целях эффективного управления затратами предприятий электросвязи система учетно-аналитического обеспечения должна учитывать особенности данной отрасли.

Во второй главе «Система ABC как метод учета затрат на предприятиях электросвязи» определены базовые категории, составляющие сущность АВС-метода, раскрыты его методические основы и разработаны предложения по совершенствованию ABC-метода для управления затратами на предприятиях электросвязи.

Учет затрат и калькулирование себестоимости услуг электросвязи осуществляются в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов. При формировании затрат, в частности, предусматривается их подразделение на основные и накладные, прямые и. косвенные, группировка затрат по местам возникновения, экономическим элементам и статьям калькуляции.

Следует отметить, что в силу специфики производства услуг связи рассчитать себестоимость каждой предоставляемой услуги достаточно трудоемко и сложно, поэтому в отрасли длительное время рассчитывали полную себестоимость всех оказываемых услуг. Затраты в бухгалтерском учете группировались «котловым методом» на счете 20 «Основное производство». Себестоимость определялась путем распределения собранных таким образом расходов между услугами пропорционально доходам, приносимым каждой из них. При учете затрат «котловым методом» отсутствовала информация, позволяющая определить, какие из оказываемых услуг прибыльны, какие убыточны и принять решение о расширении или прекращении оказания услуг. Так же для большинства услуг затруднительно определить постоянные и переменные затраты, поскольку расходы на энергоснабжение, ремонт и обслуживание оборудования не зависят от степени его загрузки. С учетом этих обстоятельств и в целях более точного определения себестоимости услуг на предприятиях электросвязи был введен метод учета затрат по видам функциональной деятельности - ABC (activity-based costing), позволяющий установить причинно-следственную связь между оказываемыми услугами связи и расходами, понесенными при оказании таких услуг.

Особенностью и главным отличием этого метода является учет затрат на ресурсы, затраченные на осуществление функциональной деятельности. Связь между услугой связи и видом деятельности устанавливается путем отнесения на услугу стоимости ресурсов в соответствии с «потребностями» услуги в определенных видах деятельности. Согласно методу ABC предприятие рассматривается как набор рабочих операций (процессов), определяющих его специфику.

На наш взгляд, необходимо выделить следующие процедуры, связанные с применением ABC - метода:

1) идентификация основных видов функциональной деятельности (процессов), имеющих место в компании;

2) формирование перечня ресурсов, используемых компанией;

3) установление причинно-следственных связей между видами деятельности и ресурсами, а затем между видами деятельности и услугами электросвязи;

4) определение носителя (драйвера) затрат для каждого вида деятельности;

5) отнесение на услугу затрат на все связанные с ней виды деятельности. Представленные процедуры позволяют выделить базовые категории ABC -

метода, такие как: ресурсы, процессы, драйверы затрат.

Первая категория системы ABC - ресурсы. Все ресурсы, потребленные видом функциональной деятельности, составляют его стоимость. В связи с этим очень важно исчерпывающе описать все имеющиеся в распоряжении предприятия ресурсы - оборудование, производственные и офисные площади, материалы, трудовые и иные ресурсы, установить их стоимостную оценку.

Вторая категория системы ABC - процессы. В работе бизнес-процесс определяется как совокупность последовательно выполняемых операций (функций), генерирующих затраты и направленных на достижение определенного результата (создание или обслуживание объектов затрат). Все процессы операторов связи подразделяются на три группы:-

1) основные производственные процессы (О) - процессы, которые совершаются непосредственно для оказания услуг связи, в том числе:

а) процессы, связанные с оказанием услуг связи, в том числе услуг присоединения и услуг по пропуску трафика.

б) процессы, связанные с эксплуатацией средств связи и линий связи. Процессы данной группы определяются с учетом частей сети электросвязи и групп средств связи;

2) вспомогательные производственные процессы (В) - процессы, необходимые для осуществления основных и совместных производственных процессов и опосредованно связанные с оказанием услуг связи.

3) совместные производственные процессы (С) - процессы, необходимые для осуществления основных производственных процессов, но по которым невозможно определить базу распределения на основе натуральных показателей.

Третья категория системы ABC - драйвер затрат (■cost-drivers). Драйвер затрат - это показатель, характеризующий причинно-следственную связь между затратами и объектом калькулирования. Драйвер затрат должен быть количественно определен (не обязательно в стоимостной оценке). Для перераспределения затрат экономически обоснованным способом на разных этапах расчета в системе ABC выделяют драйверы ресурсов и драйверы видов деятельности (процессов). Драйверы ресурсов перераспределяют затраты на процессы, генерируя связанные с данным процессом затраты, драйверы процессов перераспределяют себестоимость процессов на объекты калькулирования.

Можно представить следующий подход к раздельному учету расходов и формированию себестоимости услуг связи по методу ABC, отражающий ряд этапов распределения затрат (рис. 3).

Рис. 3. Схема формирования себестоимости услуги на предприятиях электросвязи при методе ABC

Обозначения:

Драйверы (базы распределения):

I - драйвер распределения расходов по процессам

II -драйвер распределения расходов процессов на процесс

III - драйвер распределения расходов процессов на ресурсы

IV - драйвер распределения по услугам

V - драйвер распределения расходов на ресурсы на услуги связи

Этап 1. Распределение затрат на ресурсы. На данном этапе стоимость расходов переносится на стоимость ресурсов. При этом определяется стоимость обладания единицей ресурса: стоимость должности, стоимость оборудования, а также общая сумма трудовых, материальных и других ресурсов.

Этап 2. Перенесение стоимости ресурсов на производственные процессы Полная стоимость ресурсов, рассчитанная на этапе 1, переносится на производственные процессы, которые выполняют соответствующие единицы ресурсов.

Этап 3. Перераспределение затрат внутри вспомогательных процессов, и их последующее распределение на основные и совместные производственные процессы. Распределяются последовательно затраты вспомогательных производственных процессов (31.хх) на счета учета основных, вспомогательных и совместных производственных процессов на основании баз распределения (рис. 4).

Счет 31.хх.

Счет 31

1 »

31-01 31-02 31-03 31-04

Затра- Затра- Затра- Затра- Счет 30.xx.xx —^

ты на ты на ты на ты на

персо- содер- водо- орг- Счет 32.хх.

нал жание снаб- техни- —►

зданий жение ку и

и со- и об- другие

ору- слу- внеобо

жений жива- рот-

ние ные

лифта активы

Рис. 4. Перераспределение затрат вспомогательных процессов

После завершения третьего этапа происходит закрытие счетов 31.хх, а затраты, отраженные на них отражаются на счетах основных и совместных производственных процессов.

Этап 4. Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования существующей сети связи, на виды оборудования условной цифровой сети. Перенесение стоимости основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией средств связи, производится пропорционально базе распределения «Соотношение реального оборудования связи и оборудования условной цифровой сети». Затраты, собранные по дебету счетов 30.01.хх., списываются с кредита этих счетов и относятся в дебет счетов ЗЗ.хх.хх.

Этап 5. Распределение стоимости основных производственных процессов, связанных с оказанием услуг связи, на объекты учета затрат. Затраты, отнесенные на основные производственные процессы, распределяемые на услуга связи (30.02.хх), полностью распределяются на конкретные услуги связи.

Этап 6. Распределение затрат, отнесенных на оборудование условной цифровой сети, на услуги связи Перенос затрат на эксплуатацию оборудования условной цифровой сети связи (33.хх) на объекты калькулирования (услуги связи) (20.хх. хх) производится пропорционально интенсивности и продолжительности использования каждого элемента условной цифровой сети конкретной услугой.

Этап 7. Перенесение стоимости совместных производственных процессов на услуги связи Распределяются затраты, отнесенные на счета совместных производственных процессов (З2.хх.) на объекты калькулирования (20.xx.xx.).

Данный этап перераспределения является финальным и формирует искомую себестоимость услуг связи. Как было отмечено, по данным процессам невозможно определить базу распределения в натуральных показателях. Перераспределение затрат совместных производственных процессов на виды услуг производится на основании данных о суммах затрат за период, понесенных для оказания услуг. Расчет переносимой стоимости производится следующим образом:

1) рассчитываются коэффициенты (К,), отражающие долю затрат совместных производственных процессов, относимых на г-ю услугу:

Стоимость i - й услуги — —;--,

Общая стоимость услуг 2) рассчитывается сумма затрат по совместному производственному процессу п, относимая на виды услуг связи:

Зп = Дп х К,,

где: Зп- сумма затрат по совместному процессу п, относимая на услугу связи; Дп - дебетовый оборот за период по совместному процессу и.

Таким образом, в результате указанного перераспределения на субсчетах счета 20 «Основное производство» калькулируется полная себестоимость услуг электросвязи.

В целях совершенствования применяемой на предприятиях электросвязи методики ABC предлагается внести изменения в списание стоимости совместных производственных процессов на услуги электросвязи (этап 7). В соответствии с функциями, выполняемыми в рамках каждого совместного процесса, рекомендуется их классификация по двум группам: вспомогательные (В), управленческие (У) процессы. Примерный перечень совместных производственных процессов предприятий электросвязи, функции, выполняемые в рамках этих процессов, и предложения по их перегруппировке представлены в таблице 2.

Таблица 2. Совместные производственные процессы и их перераспределение

Перечень сонместных процессов и их функций Распределение совместных процессов по группам

вспомогательные процессы управленческие процессы

Общее руководство организацией связи +

Учет, отчетность и аудит +

Закупки и хранение +

Развитие сети электросвязи +

Обеспечение защиты информационных ресурсов оператора связи +

Метрологическое обеспечение +

Эксплуатация программных продуктов +

Выполнение работ по продвижению и маркетингу услуг телефонной связи, Интернет и телевидения +

В дальнейшем необходимо установить связи между данными процессами и объектами затрат и количественно определить их взаимосвязь на основе драйверов затрат.

Так, для процесса «Учет, отчетность, аудит» это может быть показатель, характеризующий интенсивность документооборота: количество документов, связанных с конкретным объектом затрат (производственным процессом), что нетрудно фиксировать автоматически. Драйвером операции «Закупки и хранение» может быть количество заключенных контрактов с поставщиками, полученных прайс-листов, размещенных заказов. Расходы, сформированные за отчетный период, по процессам «Развитие сети электросвязи», «Обеспечение защиты информационных ресурсов», «Эксплуатация программных продуктов» рекомендуется распределять в соответствии с базой распределения «Функциональная занятость персонала». В качестве драйвера процесса «Метрологическое обеспечение» с учетом функций, выполняемых в рамках этого процесса, предлагается использовать количество проведенных метрологических обслуживании, ремонтов, поверок, количество спецификаций к контрактам на поставку измерительной техники, функциональную занятость персонала. Производственные процессы, связанные с продвижением и маркетингом услуг электросвязи (местной, внутризоновой телефонной связи, Интернет, телевидение, общий маркетинг), состоят в разработке рекламных акций и мер по стимулированию продаж конкретных услуг, поэтому затраты на их выполнение можно распределить непосредственно на услуги электросвязи. Себестоимость этих процессов предлагается распределять пропорционально показателям, характеризующим количество:

- абонентов местной телефонной связи, фактически подключенных за период к сети связи;

- подключенных абонентов к сети передачи данных (Интернет);

- подключенных абонентов к сети телевидения;

- общее количество подключений за период.

Процесс «Общее руководство организацией связи» относится к категории затрат, которая не зависит от производственных событий - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом. Сложной задачей является выбор адекватного драйвера процесса, пропорционально которому производилось бы перераспределение. На наш взгляд, представляется возможным использование в качестве драйвера затрат - доли рабочего времени персонала на управление отдельными видами деятельности. Для этого можно рекомендовать проведение хронометража. Поскольку данный метод является достаточно трудоемким, а управленческая деятельность характеризуется разнообразием, логично, на наш взгляд, составить перечень работ, которые обычно выполняет работник, включив в него только основные и регулярно повторяющиеся работы. При этом могут быть использованы функциональные обязанности работников, отраженные в должностных инструкциях.

С учетом представленных предложений схема формирования себестоимости услуги на предприятиях электросвязи может быть изменена и представлена следующим образом (рис. 5):

Рис. 5. Предлагаемая схема формирования себестоимости услуги на предприятиях электросвязи при методе ABC

В результате внесенных предложений произойдет изменение следующих этапов:

Этап 3 - распределение затрат вспомогательных процессов на вспомогательные,

основные и управленческие производственные процессы; Этап 7 - перенесение стоимости управленческих производственных процессов на услуги связи, и добавится новы ti этап 8 • Этап 8 - перенесение стоимости управленческих производственных процессов на основные производственные процессы. В третьей главе «Информационно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC на предприятиях электросвязи» представлена концептуальная модель анализа затрат, основанная на учетных данных метода, разработаны методики комплексного анализа затрат и комплексной оценки затрат в системе ABC.

Особенности метода ABC диктуют необходимость разработки соответствующей методики анализа затрат применительно к данному методу.

С учетом сформулированных в работе задач и выделенных объектов анализа, можно предложить следующую схему комплексного анализа затрат в системе ABC (рис. 6).

Рис. 6. Концептуальная схема анализа затрат в системе ABC

Методика анализа ресурсов в системе ABC заключается в рассмотрении следующих вопросов:

- анализ обеспеченности ресурсами процессов;

- анализ состояния ресурсов по процессам;

- анализ эффективности использования ресурсов по процессам;

- анализ эффективности использования ресурсов по организации;

- оценка интенсификации использования ресурсов.

Оценка эффективности использования производственных ресурсов осуществляется через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. Анализ эффективности использования ресурсов в разрезе процессов позволяет выявить структуру потребления ресурсов производственными процессами, установить

наиболее ресурсоемкие (по конкретным видам ресурсов) производственные процессы.

Предлагаемая методика анализа затрат по процессам предполагает следующую последовательность аналитических действий:

- анализ структурной динамики затрат (соотношение темпов роста затрат на виды процессов);

- анализ состава затрат на основе сопоставления суммы затрат по процессам и удельного веса каждого процесса;

- анализ затрат на оказание услуг связи с группировкой по их функциональной роли в процессе оказания услуг (основные, вспомогательные, управленческие процессы); в цепочке создания стоимости услуг (закупки и хранение, оказание услуг, маркетинг и т.д.);

- сравнительный анализ показателей затрат на однотипные процессы с показателями бюджета, данными прошлых периодов, других предприятий компании (объединения, холдинга) и т.д.

Анализ затрат в разрезе бизнес-процессов и видов деятельности имеет множество применений в различных управленческих ситуациях. Анализируя цепочку создания себестоимости и стоимости услуг по видам деятельности, можно найти варианты снижения затрат. С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по бизнес-процессам и видам деятельности, анализ их динамики, выявление факторов, оказавших влияние на изменение этих затрат, составляют самостоятельную ценность, поскольку является информационной базой для бенчмаркинга и реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, эта информация используется в бюджетировании на основе видов деятельности (activity-based budgeting - ABB) и последующем контроле выполнения бюджетов.

Методика анализа затрат по статьям калькуляции включает:

- анализ затрат на процессы в поресурсном и постатейном разрезе;

- анализ абсолютных и относительных отклонений фактических показателей себестоимости от аналогичных показателей, предусмотренных бюджетом (планом, сметой) и показателей прошлого периода. При этом отклонения выявляются как в целом по себестоимости, так и по отдельным статьям затрат;

- анализ изменения структуры себестоимости и расчет влияния этих изменений на итоговый показатель. При помощи показателей структуры рассчитывается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

В ходе анализа выделяют также статьи затрат, занимающие наибольший удельный вес в себестоимости услуг, а также статьи, по которым произошли существенные изменения. В дальнейшем они становятся предметом более детального анализа.

Обобщающей характеристикой затрат предприятия электросвязи является показатель затрат на 1 рубль услуг (УЗ). В диссертации этот показатель выражен как сумма удельных показателей затрат на каждый вид ресурса:

УЗ = МЕ+ЗЕ+ АЕ + КРР + ЭЕ + ТЕ + КЗКУ + РЕ + ЛрЕ + ОхрЕ + ПРРЕ

где ME - материалоемкость услуг, ЗЕ - зарплатоемкость, АЕ - амортизациеемкость услуг, КРР - коэффициент расходов по Ростелекому, ЭЕ - электроэпергсемкость, ТЕ -теплоэнергоемкость, КЗКУ - коэффициент затрат (удельный вес затрат) по прочим коммунальным услугам, РЕ - ремогггоемкосгь услуг, АрЕ - ареидоемкость услуг, ОхрЕ - ох-раноемкость, ПРРЕ - прочая ресурсоемкость услуг.

Модель анализа ресурсоемкости услуг является многоступенчатой: показатели эффективности использования отдельных видов ресурсов могут детализироваться и конкретизироваться по их составляющим. В этом случае появляется возможность выявить те слагаемые затрат каждого ресурса в себестоимости услуг, которые в данный период являются причиной ее изменения, определтъ зоны для повышенного внимания руководителей предприятия, назначить конкретных ответственных исполнителей.

Основываясь, на том, что система ABC предполагает детализацию затрат по бизнес-процессам и видам деятельности, для оценки эффективности выполнения отдельных процессов предлагается рассчитывать показатель, характеризующий уровень затрат на процесс в выручке от реализации услуг (процессоемкость). Данный показатель рассчитывается по формуле:

TIE = — В

где ПЕ, - процессоемкость /- го процесса; 3,- затраты ка выполнение ;'-го процесса; И - выручка от реализации услуг электросвязи.

В процессе интерпретации результатов анализа показателя процессоемкости выявляются причины, повлекшие значительные изменен™ этого показателя по сравнению с бюджетом, данными прошлых отчетных периодов. С этой целью проводится факторный анализ, в ходе которого выявляется влияние на показатель процессоемкости изменения удельного веса расходов по каждой статье калькуляции в выручке от реализации услуг. Факторная модель в этом случае может быть представлена следующим образом:

3, А, + ОТ, + МЗ, + Ар, + Усл.ОС, + Усл.Ст Ор., + Упр., + Пр.,

lit, ~ — —-■-

В В

где А, - амортизационные отчисления по i- му процессу, ОТ затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды по /- му процессу, МЗ, - материальные затраты по ('- му процессу, Ар, - аренда по /- му процессу, Уел ОС ,- услуги операторов связи по /- му процессу, Усл.Ст.Ор., - услуги сторонних организаций по i- му процессу, Упр., - расходы, связанные с управлением по i- му процессу, Пр., - прочие услуги сторонних организаций и расходы, связанные с управлением по i- му процессу.

Целью предлагаемого анализа показателя процессоемкости услуг электросвязи является установление удельных расходов на процессы на 1 рубль выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности выполнения бизнес-процессов. Сравнительный анализ показателя про-

цессоемкости основных, вспомогательных и управленческих процессов позволяет предприятию электросвязи определить, на каком процессе формирования затрат один филиал компании проигрывает другому. Показатель процессоемкости услуг для этой цели, по нашему мнению, является оптимальным, поскольку позволяет решить проблему сопоставимости затрат в разрезе процессов.

Комплексная оценка эффективности затрат предприятий электросвязи в системе ABC заключается в одновременном и согласованном изучении совокупности показателей, отражающих эффективность использования всех ресурсов, выполнения бизнес-процессов организации и т.д. и содержит выводы о результатах деятельности организации на основе выявления качественных и количественных отличий от базы сравнения (плановых, нормативных, предшествующих значений показателей).

Важным инструментом оптимизации затрат предприятий электросвязи является сравнительный анализ и комплексная оценка затрат на однотипные процессы, выполняемые различными компаниями внутри холдинга (узлами электросвязи внутри одного регионального филиала, региональными филиалами внутри межрегионального филиала, холдинга и т.д.).

Методика комплексной оценки предприятий в системе ABC по совокупности показателей ресурсо- и процессоемкости состоит из следующих 5-ти этапов (рис. 7).

Рис. 7. Этапы проведения комплексной оценки затрат в системе ABC

В диссертации выполнена комплексная оценка эффективности затрат четырех региональных филиалов, осуществляющих свою деятельность внутри одного межрегионального филиала. Практическое применение методики, основанной на строгих алгоритмах и учетных данных, может оказать значительную помощь руководству межрегиональной компании электросвязи в обосновании управленческих решений, связанных с поиском резервов снижения затрат, повышения эффективности своей деятельности путем оптимизации процессов. В результате могут быть выявлены и устранены следующие причины повышения затрат: дублирование функций, чрезмерная стоимость каких-либо операций, низкое качество выполнения операций, наличие излишних операций, несогласованность действий участников и т. п.

В Заключении диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из ее содержания.

Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях электросвязи. Результаты исследования могут быть использованы и предприятиями других отраслей.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ IIO ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в изданиях, определенных ВАК

¡.Трапезникова, Н.Г. Формирование себестоимости услуг на предприятиях электросвязи [Текст] / Трапезникова Н.Г. // Управленческий учет. 2008, № 7. С. 17-22.-0,5 печ.л.

2. Трапезникова, Н.Г. Совершенствование формирования себестоимости услуг на предприятиях электросвязи [Текст] / Трапезникова Н.Г. // Экон. науки. 2008, № 8. С. 268-272. - 0,6 печ. л.

3. Трапезникова, Н.Г. Методика анализа затрат в системе ABC (activity based costing) [Текст] / Поздеев B.JI., Трапезникова Н.Г. // Вестник Университета (Государственный университет управления). 2008, № 10. - 0,5/0,3 печ. л.

Публикации в других изданиях

4. Трапезникова, Н.Г. Основные методы фактического контроля, применяемые в ревизионной практике [Текст] / Ялялиева Т.В., Трапезникова Н.Г. // Совершенствование подготовки кадров для системы потребительской кооперации на основе развития инноваций и качества: Материалы межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 45-летию Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации /25-26 января 2007 г. - Чебоксары: ЧКИ РУК. 2007. С. 725-727. - 0,5/0,25 печ. л..

5.Трапезникова, Н.Г. Информационное обеспечение управления предприятием связи [Текст] / Трапезникова Н.Г. // Качество образования формирования личности современного специалиста как гражданина и профессионала: Сборник

трудов по материалам Республиканской научно-практической конференции 20-21 апреля 2007 г. (часть II). - Москва - Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2007. С. 145-149. -0,4 печ. л.

6. Трапезникова, Н.Г. Формирование учетно-аналитической системы затрат на предприятиях электросвязи [Текст] / Трапезникова Н.Г. // Основные направления повышения эффективности экономики, управления и качества подготовки специалистов: сборник статей V Международной научно-практической конференции. - Пенза, 2007. С. 56-58. - 0,3 печ. л.

7. Трапезникова, Н.Г. Информационно-аналитическое обеспечение управления затратами на предприятиях электросвязи [Текст] / Трапезникова Н.Г. // Экономика и управление в современных условиях: материалы межрегиональной научно-практической конференции / Сост. Т.А.Кравченко; Сибирский институт бизнеса, управления и психологии. - Красноярск, 2007. - Часть III. - С. 143-149. -0,6 печ. л.

8. Трапезникова, Н.Г. Учетно-аналитическое обеспечение систем закупки-продажи нефтепродуктов [Текст] / М.В.Комаров, Н.Г.Трапезникова II Вавилов-ские чтения. Материалы постоянно действующей всероссийской междисциплинарной научной конференции: секция - бухгалтерский учет. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - 0,2/0,1 печ. л..

Подписано в печать 25.11.2008 г. Формат 60x84/16

Формат 60x84/24. Бум. писч. бел. Печать офсетная. Гарнитура "Times New Roman". Объем 1,0 печ. л. Тираж 150 экз. Заказ № 6ZÚ. Самарский государственный экономический университет. 443090, Самара, ул. Советской Армии, 141. Отпечатано в типографии СГЭУ.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Трапезникова, Наталья Геннадьевна

Введение

1. Теоретические основы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях электросвязи

1.1. Системный подход к управлению затратами предприятия

1.2. Роль учетно-аналитической информации в управлении затратами предприятий электросвязи

1.3. Отраслевые особенности информационного обеспечения управления затратами на предприятиях электросвязи

2. Система ABC как метод учета затрат на предприятиях электросвязи

2.1. Базовые категории системы ABC

2.2. Учетно-информационное обеспечение системы ABC

2.3. Совершенствование системы ABC на предприятиях электросвязи

3. Информационно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC на предприятиях электросвязи

3.1. Концептуальная модель анализа затрат в системе ABC

3.2. Методика анализа затрат в системе ABC на предприятиях электросвязи

3.3. Комплексная оценка затрат предприятий электросвязи в системе ABC

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC (Activity-Based Costing) на предприятиях электросвязи"

Актуальность темы исследования. Ситуация на рынке телекоммуникационных услуг постоянно меняется вследствие консолидации компаний и появления новых современных технологий, расширяющих перечень и повышающих качество предоставляемых услуг. В конкурентной борьбе за новых заказчиков и региональные рынки предприятиям отрасли необходимо проводить гибкую ценовую политику, возможную лишь при значительном снижении затрат. При этом компании должны обеспечивать высокое качество и надежность предоставляемых услуг. Достичь поставленных целей и получить конкурентные преимущества предприятия электросвязи могут за счет использования современных методов управления затратами, что требует от руководителей всех уровней управления повышения качества управленческих решений. Невозможно принять правильное решение, не располагая разносторонней информацией о процессах, происходящих в управляемой структуре и во внешней среде. Поэтому, вопрос качества управленческих решений в современных условиях трансформировался в вопрос обеспечения высокого качества работы информационно-аналитических подразделений.

Следует отметить, что в силу специфики производства услуг электросвязи, рассчитать себестоимость каждой предоставляемой услуги достаточно сложно. Поэтому длительное время в отрасли затраты учитывались котловым методом с последующим распределением между услугами связи пропорционально доходам, приносимым каждой из них. В этом случае отсутствовала объективная информация, позволяющая определить уровень рентабельности отдельных видов услуг, принять решение о расширении или прекращении оказания услуг. В целях более точного определения себестоимости услуг предприятия отрасли перешли на метод учета затрат по видам функциональной деятельности (процессам), позволяющим установить причинную связь между услугами связи и расходами, понесенными при оказании таких услуг - activity-based costing (ABC).

Метод ABC, как инновационный метод, позволяет более точно учитывать затраты, следовательно, более объективно рассчитывать фактическую и плановую себестоимость. Использование метода способствует снижению затрат предприятия, более гибкому ценообразованию, формированию оптимального набора услуг и в целом повышению конкурентоспособности услуг электросвязи. Вместе с тем, следует признать, что исследование метода представляет сложную системную задачу, содержащую проблематику не только учетной, но и аналитической составляющей общего процесса управления затратами на предприятии. Проблема учетной составляющей заключается в выборе драйверов процессов, пропорционально которым производилось бы перераспределение затрат на услуги электросвязи. Проблема аналитической составляющей состоит в отсутствии методик анализа затрат в системе ABC, что не обеспечивает потребности учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях электросвязи.

Изложенное определяет актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическую и практическую значимость.

Степень изученности проблемы. В становлении теоретических и методических основ системного подхода к исследованию экономических процессов и явлений большой вклад внесли В.Г.Афанасьев, Л.Берталанфи, И.В.Блауберг, Е.П.Голубков, С.Оптнер, В.Н.Романов, В.Н.Спицнадель,

A.Д.Урсул, Ю.И.Черняк и другие авторы.

Различные теоретические аспекты и практические рекомендации учетно-аналитического обеспечения управления затратами рассмотрены в работах отечественных ученых М.И.Баканова, П.С.Безруких, С.А.Бороненковой, М.А.Вахрушиной, О.М.Горелик, В.Б.Ивашкевича, Т.П.Карповой,

B.Э.Керимова, Н.П.Кондракова, М.И.Кутера, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, В.И.Осипова, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, Л.В.Поповой, Я.В.Соколова, А.Д.Шеремета и других ученых.

Среди зарубежных ученых наиболее известны труды А.Апчерча, К.Друри, Э.Майера, Р.Манна, Б.Райана, Д.Хана, Ч.Т.Хоргрена, Дж.Фостера, Р.Энтони и других.

Отраслевые особенности управления затратами на предприятиях электросвязи рассматриваются в работах Е.Н.Дадеркиной, Е.И.Зуевой, Т.А.Ку-зовковой, Н.Ю.Плотниковой, А.М.Пронина, Т.Ю.Салютиной, Л.А.Сафоновой, О.В.Соловьевой, А.Д.Шеремета и других.

Следует отметить, что до настоящего времени практически нет публикаций, посвященных системному изложению концептуальных основ ABC — метода и его применения на практике, что свидетельствует о своевременности выбранной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является формирование научно обоснованного подхода к учету и анализу затрат в системе ABC, позволяющего повысить информативность управленческих решений и разработать направления совершенствования методических подходов к формированию информации о затратах на предприятиях электросвязи.

Достижение указанной цели требует постановки следующих задач:

- раскрыть содержание системного подхода к управлению затратами предприятия;

- определить содержание учетно-аналитической информации о затратах предприятия применительно к специфике деятельности предприятий электросвязи;

- выделить базовые категории, составляющие сущность АВС-метода;

- раскрыть методические основы учета затрат с использованием АВС-метода;

- предложить направления совершенствования АВС-метода в области учета затрат;

- представить концептуальную модель анализа затрат, основанную на учетных данных АВС-метода; разработать методику комплексного анализа затрат в системе ABC;

- разработать методику комплексной оценки затрат в системе ABC.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.4. "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", 1.9. "Проблемы учета затрат и калькулирование себестоимости, методы ее статистического анализа", п. 1.12. "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ".

Предмет и объект исследований. Предметом исследований является учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в системе ABC на предприятиях электросвязи. Объектами исследования стали предприятия электросвязи, входящие в объединение "Связьинвест".

Методология и методика исследования. В основу исследования положены методологические положения теории диалектического материализма и системного анализа. В процессе исследования применялись: традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, детализация показателей, индексы, балансовый метод, приемы элиминирования);

- экономико-математические методы (графические, статистические методы, методы комплексной оценки).

Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области управленческого учета и анализа, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования деятельности промышленных предприятий, бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения и нормативные акты Министерства связи по отражению затрат в бухгалтерском учете. Изучен зарубежный опыт организации учета в системе ABC.

Информационная база исследования. Информационную базу исследования составляют теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых в исследуемой области, методические и информационно-аналитические материалы, а также практические данные, собранные автором для проведения самостоятельных исследований по данному направлению.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что в работе проведено комплексное изучение формирования и анализа затрат в системе ABC для повышения результативности принятия управленческих решений.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие:

- рассмотрено влияние отраслевой специфики деятельности предприятий электросвязи на формирование учетно-аналитической информации в целях управления затратами;

- выделены и раскрыты базовые категории системы ABC-ресурсы, процессы и драйверы затрат применительно к деятельности предприятий электросвязи, определяющих сущность данной системы;

- оценены возможности существующей методики учета затрат и калькулирования себестоимости в системе ABC для принятия эффективных управленческих решению по управлению затратами на предприятиях электросвязи;

- представлены предложения о совершенствовании методики учета затрат и калькулирования себестоимости в системе ABC, способствующие более точному исчислению себестоимости услуг предприятий электросвязи;

- разработана концептуальная модель, позволяющая встроить анализ затрат в системе ABC в методологию комплексного экономического анализа деятельности предприятия;

- разработана методика анализа затрат в системе ABC, позволяющая оценить эффективность использования ресурсов, выполнения процессов в разрезе статей калькуляции на предоставляемые услуги электросвязи;

- разработана методика комплексной оценки затрат на выполнение бизнес-процессов и проведения рейтинговой оценки деятельности подразделений (региональных филиалов) электросвязи.

Теоретическая и практическая значимость работы. Выполнение исследование содержит комплексное решение проблемных вопросов учетно-аналитического обеспечения управления затратами в системе ABC. Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие экономической науки и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области управленческого учета и анализа.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, заключается в том, что научные разработки доведены до конкретных методических и практических предложений, которые могут быть внедрены в систему управления затратами на любом предприятии электросвязи и предприятиях других отраслей.

Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на международной научно-практической конференции в г. Пензе, межрегиональных научно-практических конференциях в Сибирском институте бизнеса, управления и психологии (г. Красноярск) и Чебоксарском кооперативном институте Российского университета кооперации, региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете, Марийском филиале Московского открытого социального университета. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 8 публикациях авторским объемом 3,05 печ. л., среди которых три работы опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Предлагаемые в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области использования ABC-метода нашли применение в деятельности филиала в Республике Марий Эл ОАО "Волгателеком". Научные разработки и методики используются в учебном процессе в Марийском филиале Московской открытой социальной академии.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, список использованных источников литературы и приложений, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Трапезникова, Наталья Геннадьевна

Заключение

Для эффективной реализации всех функций управления и принятия своевременных решений в диссертационной работе поставлена цель - усовершенствовать учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в инновационной системе учета ABC (Activity-Based Costing) на предприятиях электросвязи.

В результате проведенного исследования сделаны выводы:

1. Специфические особенности деятельности предприятий электросвязи определяют особенности формирования учетно-аналитической информации о затратах для реализации важнейших функций управления. С позиций системного подхода обоснована роль учетно-аналитической информации в информационном пространстве управления. Такой подход обеспечивает не только декомпозицию системы на элементы и исследования связей и отношений между этими элементами, но также делает особый акцент на рассмотрение целей и задач, общих для всех элементов.

2. Учетно-аналитическая информация о затратах на предприятии электросвязи генерируется системой учета и экономического анализа. Систему учета затрат, с одной стороны, можно представить как упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации о затратах, с другой стороны - как совокупность существующих на предприятии видов учета. Данные, собранные в системе учета являются информационной базой экономического анализа. Своевременный и полный анализ данных о затратах, фиксируемых в учетных документах, обеспечивает принятие необходимых решений для достижения лучших результатов хозяйствования. При этом экономический анализ не может функционировать обособленно от учетной системы. Эффективность его выходных данных зависит от качества входящей бухгалтерской информации.

3. Для предприятий электросвязи присущи специфические особенности формирования затрат и результатов, обусловленные технологическим процессом производства услуг и использования производственных ресурсов. Они оказывают влияние на систему управленческого учета, калькулирование и оценку себестоимости и, в конечном итоге, на эффективность производственной деятельности. В работе подробно рассмотрены отраслевые особенности информационного обеспечения управления затратами предприятий электросвязи.

4. На предприятиях электросвязи применяется метод учета затрат по видам функциональной деятельности (процессам), позволяющий установить причинно-следственную связь между оказываемыми услугами связи и расходами, понесенными при оказании таких услуг (ABC - activity-based costing). Обоснованы процедуры, связанные с применением ABC - метода. К ним отнесены:

- идентификация основных видов функциональной деятельности (процессов), имеющих место в компании;

- формирование перечня ресурсов, используемых компанией;

- установление причинно-следственных связей между видами деятельности и ресурсами, а затем между видами деятельности и объектами затрат (видами услуг);

- определение носителя (драйвера) затрат для каждого вида деятельности;

- отнесение на продукт (услугу) затрат на все связанные с ним виды деятельности.

5. Выделены и раскрыты базовые категории ABC - ресурсы, процессы, драйверы затрат.

6. Представлена схема учета расходов и формирования себестоимости услуг связи по методу АБС, отражающая ряд этапов распределения затрат: Этап 1. Распределение затрат на ресурсы.

Этап 2. Первичное перенесение стоимости ресурсов на производственные процессы.

Этап 3. Перераспределение затрат внутри вспомогательных процессов, и их последующее распределение на основные и совместные производственные процессы. Этап 4. Распределение затрат основных производственных процессов, связанных с эксплуатацией оборудования существующей сети связи, на виды оборудования условной цифровой сети. Этап 5. Распределение стоимости основных производственных процессов, связанных с оказанием услуг связи, на объекты учета затрат. Этап 6. Распределение затрат, отнесенных на оборудование условной цифровой сети, на услуги связи. Этап 7. Перенесение стоимости совместных производственных процессов на услуги связи.

7. В целях совершенствования применяемой на предприятиях электросвязи методики ABC предлагается внести изменения в списание стоимости совместных производственных процессов на услуги электросвязи (этап 7). В соответствии с функциями, выполняемыми в рамках каждого совместного процесса, рекомендуется их классификация по двум группам: вспомогательные и управленческие процессы. Примерный перечень совместных производственных процессов предприятий электросвязи, функции, выполняемые в рамках этих процессов, и предложения по их перегруппировке представлены в диссертации.

8. Представлена концептуальная модель анализа затрат, основанная на учетных данных метода ABC. Выделены задачи и объекты анализа.

9. Разработана методика анализа затрат в системе ABC, включающая рассмотрение следующих вопросов:

- анализ обеспеченности ресурсами процессов;

- анализ состояния ресурсов по процессам;

- анализ эффективности использования ресурсов по процессам;

- анализ эффективности использования ресурсов по организации;

- оценка интенсификации использования ресурсов.

- анализ структурной динамики затрат;

- анализ состава затрат на основе сопоставления суммы затрат по процессам и удельного веса каждого процесса;

- анализ затрат на оказание услуг связи с группировкой по их функциональной роли в процессе оказания услуг (основные, вспомогательные, управленческие процессы); в цепочке создания стоимости услуг (закупки и хранение, оказание услуг, маркетинг и т.д.);

- сравнительный анализ показателей затрат на однотипные процессы с показателями бюджета, данными прошлых периодов, других предприятий компании (объединения, холдинга), предприятий-конкурентов и т.д.

- анализ затрат на процессы в поресурсном и постатейном разрезе;

- анализ абсолютных и относительных отклонений фактических показателей себестоимости от аналогичных показателей, предусмотренных бюджетом (планом, сметой) и показателей прошлого периода. При этом отклонения выявляются как в целом по себестоимости, так и по отдельным статьям затрат;

- анализ изменения структуры себестоимости и расчет влияния этих изменений на итоговый показатель. При помощи показателей структуры рассчитывается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат.

Выполнение этих аналитических процедур позволяет получить необходимую информацию для информационного обеспечения процессов управления затратами предприятия.

10. Разработана методика комплексной оценки затрат - важного инструмента оптимизации затрат предприятий электросвязи на однотипные процессы, выполняемые различными компаниями внутри холдинга (узлами электросвязи внутри одного регионального филиала, региональными филиалами внутри межрегионального филиала, холдинга и т.д.). Все методики подтверждены расчетами на базе данных отчетности предприятий электросвязи.

Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях электросвязи. Результаты исследования могут быть использованы и предприятиями других отраслей.