Развитие системы учетно-информационного обеспечения управления затратами хлебозаводов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы учетно-информационного обеспечения управления затратами хлебозаводов"

На правах рукописи

Барекова Людмила Александровна

Развитие системы учетно-информационного обеспечения управления затратами хлебозаводов

Специальность 08 00 12 —бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж — 2007

003161684

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет им К Д Глинки»

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Широбоков Владимир Григорьевич Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация ФГОУ ВПО Мичуринский государственный аграрный университет

Защита состоится 9 ноября 2007 года в 15 часов на заседании диссертационного совета Д 220 010 02 по экономическим наукам при Воронежском государственном аграрном университете им К Д Глинки по адресу 394087, г Воронеж, ул. Мичурина, 1, ауд 138

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного аграрного университета им К Д Глинки Автореферат размещен на сайте www vsau ru

Автореферат разослан 9 октября 2007 г Ученый секретарь диссертационного совета,

Чиркова Мария Борисовна

ВФ ГОУ ВПО Российский государственный

торгово-экономический университет

кандидат экономических наук, доцент Горелкина Ирина Александровна ФГОУ ВПО ВГАУ им К Д Глинки

доктор экономических наук, профессор

Широбоков В Г

ОБЩАЯ ХАРАК1ЕРИСТИКА РАБ01Ы

Актуальность темы исследования. Вследствие усиления конкуренции в условиях российской экономики для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства в хлебопечении возникает объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйства

Эффективное управление производящими предприятиями и широкое использование экономических методов и рычагов воздействия предполагают рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета Внедрение в практику хлебозаводов системы управленческого учета позволяет обеспечить проведение более детального анализа экономических показателей, способствует формированию объективной оценки и характеристики деятельности отдельных сегментов организации, а также делает возможным качественно осуществлять процесс управления организацией в целом, посредством принятия и реализации научно-обоснованных управленческих решений

В условиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства и постоянного поиска резервов снижения себестоимости С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством Организации, работающие по принципам рыночной экономики, должны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовые результаты Одним из условий стабилизации хлебопекарной промышленности в современных условиях является эффективное использование имеющихся ресурсов, поиск и мобилизация внутренних резервов производства, что невозможно без соответствующей информационно-аналитической системы управления

Степень изученности проблемы. Вопросам методологии учета затрат и калькулирования себестоимости посвятили свои работы советские экономисты А П Варава, П С Безруких, Г И Гринман, П Д Егоров, Л М Кантор, П А Костюк, И А Ламыкин, А Д Ларионов Л И Любошиц, А Ш Маргулис, В Д Новодворский, В И Петрова, А Д Радостовцев, Н М Студенкова, А М Фабричное, Н Г Чумаченко и другие

В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета, значительный вклад внесли такие, зарубежные ученые, как X Андерсон, Р Антони, В Говиндараджан, К Друри, Р Каплан, М Р Мэтьюс, Б Нидпз, Ч Т Хорнгрен, Дж К Шим, Д Хан, Дж Г Сигел, Дж Фостер, Дж Шанк и другие

В рыночных условиях важный вклад в исследовании учета затрат и исчисления себестоимости внесли В Г Гетьман, М А Бахрушина, В Б Ивашкевич, Т П Карпова, В В Ковалев, М И Кутер, С А Николаева, В Ф Палий, Я В Соколов, С А Стуков, В П Суйц, В И Ткач, М В Ткач, М Б Чиркова, А Д Шеремет и ряд других авторов

Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы Р А Албо-ров, Н Г Белов, К М Габбанов, К М Гарифуллин, И А Горелкина, Н А Ко-карев, Ю С Коваленко, Т И Кочергина, В Г Линник, Ю А Литвин, М 3 Пи-зенгольц, В К Радостовец, И М Сурков, Т С Сандрикова, А Е Федоров, Л И Хоружий, В Г Широбоков и другие отечественные ученые

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в хлебопекарном производстве До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние специфики деятельности хлебопекарного производства на организацию учета издержек, нечетко определена взаимосвязь категорий затрат и расходов с позиции теории бухгалтерского учета

Потребность в адекватной современным условиям системе управленческого учета в хлебопекарной промышленности предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования

Цель и задачи исследования Целью настоящего исследования является уточнение теоретических положений и разработка методических основ и практических рекомендаций по постановке управленческого учета в хлебопекарном производстве

Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач

— охарактеризовать взаимосвязь контроллинга с управленческим учетом, рассмотреть место интегрированного контроллинга в системе управления хлебозаводом,

— конкретизировать определение управленческого учета,

— провести сравнение категорий «затрат» и «расходов» с позиций международных и отечественных стандартов,

— уточнить номенклатуру статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности хлебозаводов,

— разработать методику формирования учетной информации о затратах в хлебопекарной промышленности,

— предложить новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета для отражения информации по учету затрат и выхода хлебобулочной продукции,

— определить взаимосвязи внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно-аудиторской информации, исследовать стадии предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат, а также разработать рекомендации по организации и методике внутрихозяйственного контроля хлебопекарных предприятий,

— предложить методические подходы по составлению управленческой отчетности в хлебопекарной промышленности,

— разработать рекомендации по составлению управленческой отчетности на хлебозаводах, применительно к условиям компьютерной обработки бухгалтерской информации

Предмет и объект исследования Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием системы управленческого учета, обеспечивающей повышение эффективности управления хлебобулочной промышленности

Объектом исследования избрана практика организации бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости хлебобулочной продукции Липецкой, Воронежской и Белгородской областей Наиболее детальные исследования произведены по материалам ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Филиал Липецкий хлебозавод № 3, ОАО «Хлебозавод» № 1 г Воронежа, ОАО «Хлебозавод» г Алексеевка Белгородской области

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, отраслевые инструктивные материалы, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований, статистических материалов

В процессе работы над диссертацией использовались элементы различных методов исследования абстрактно-логического, исторического, монографического, статистико-экономического и других Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, бухгалтерская отчетность, данные аналитического и синтетического учета хлебозаводов Липецкой, Воронежской и Белгородской областей, материалы Госкомстата РФ и другая информация

Работа выполнена в соответствии с п 1 9 — Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа паспорта специальности 08 00 12 — «Бухгалтерский учет, статистика»

Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по развитию управленческого учета в хлебопекарной промышленности

В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие новизну и являющиеся предметом защиты

— уточнено понятие контроллинга и охарактеризована его взаимосвязь с управленческим учетом, в результате чего была построена системная модель функционирования контроллинга на хлебозаводах, рассмотрено место интегрированного контроллинга в системе управления хлебопроизводящим предприятием и выделен новый отличительный признак финансового и управленческого учета — «Степень открытости информации»;

— в отличие от существующих исследований конкретизировано определение управленческого учета, которое дано как система, выражающая характер и направленность субъективно-объективных отношений управления на основе идентификации фактов хозяйственной жизни, процесса внутренней обработки этих данных и получения информационного продукта для различных категорий пользователей, позволяющая в диапазоне достаточной репрезентативности осуществлять выбор альтернативных вариантов действий и принятие активных, последовательных и рациональных управленческих решений,

— проведено сравнение категорий «затрат» и «расходов» с позиций международных и отечественных стандартов,

— в отличие от известных подходов уточнена номенклатура статей и элементов затрат (путем выделения статей — «Мука», «Пар», «Вода», «Электроэнергия», «Газ», элемента — «Финансовые затраты») и организационно-

методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности хлебозаводов,

— предложен и обоснован новый вариант определения структуры информационного обеспечения управления затратами на хлебозаводе предполагающий введение к счету 20 «Основное производство развернутой системы субсчетов и аналитических счетов в соответствии со спецификой хлебозаводов,

— разработаны новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета для отражения информации по учету затрат и выхода хлебобулочной продукции, внедрение которых позволит улучшить технологию сбора и обработки учетной информации для целей составления управленческой отчетности,

— определена организация и разработана методика внутрихозяйственного контроля в хлебопечении, новыми элементами которой, являются взаимодействие внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно-аудиторской информации, стадии предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат в хлебопечении,

— предложены методические подходы по составлению управленческой отчетности на хлебозаводах, отличающиеся от существующих уточнением ее состава и содержания, последовательности формирования соответствующей информации,

— разработаны рекомендации по составлению управленческой отчетности хлебозаводов, применительно к условиям компьютерной обработки бухгалтерской информации, оригинальность которых состоит в настройке плана счетов, смонтированного механизма типовых хозяйственных операций, порядка количественного учета

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации будут способствовать повышению качества информа-

ционного обеспечения управления производственными процессами в хлебопекарной промышленности

Из практических рекомендаций наибольший интерес представляют следующие предложения по уточнению номенклатуры статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности в хлебопечении, рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации, системы объектов аналитического и синтетического учета затрат, бухгалтерских регистров, учитывающих специфику деятельности хлебозаводов, предложения по совершенствованию учета затрат в хлебопекарной промышленности в условиях автоматизации бухгалтерского учета

Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области управленческого учета

Материалы диссертации, на наш взгляд, будут полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей бухгалтерский учет и отчетность

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсу «Управленческий учет» на экономических факультетах, а также при подготовке и переподготовке бухгалтеров в УМЦ ВГАУ

На защиту выносятся следующие основные положения.

— постановка вопроса и доказательство необходимости комплексного подхода к построению системы контроллинга и управленческого учета, места интегрированного контроллинга в системе управления хлебопроизводящим предприятием,

— методика документирования учета затрат и выхода хлебобулочной продукции, в целях улучшения технологии сбора и обработки учетной информации,

— методика внутрихозяйственного контроля в хлебопечении, разработка схем взаимодействия внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно-аудиторской информации, стадий предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат в хлебопечении,

— рекомендации по составлению управленческой отчетности хлебозаводов, применительно к условиям компьютерной обработки бухгалтерской информации

Апробация и внедрение результатов исследования Основные положения и результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГАУ (2005-2007г), научных конференциях Липецкого филиала ВЗФЭИ (2004-2007 г)

Ряд рекомендаций и методических разработок диссертационного исследования приняты к внедрению в ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Филиал Липецкий хлебозавод № 3, ОАО «Хлебозавод» № 1 г Воронежа, ОАО «Хлебозавод» г Алексеевка Белгородской области, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-технических разработок и справками об их применении Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ВГАУ

Публикация результатов исследования. Основные положения, результаты и выводы, полученные в диссертации, а также предлагаемые рекомендации, опубликованы автором в 6 печатных работах объемом 2,47 п л (авторских 2,1 п л ), в том числе 1 работа в двух изданиях, рекомендованных ВАК

Объем и логическая структура диссертации. Диссертационная работа изложена на 154 страницах компьютерного текста, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 165 наименований, 20 рисунков, 11 таблиц, 12 приложений Диссертация имеет следующую логическую структуру

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХЛЕБОПЕКАРНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ 1 1 Роль и место управленческого учета в системе контроллинга

1 2 Системы и методы управленческого учета

ГЛАВА 2 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ХЛЕБОЗАВОДЕ

2 ) Основные направления совершенствования информационного обеспечения управления затратами хлебопекарной промышленности

2 2 Организация первичного учета затрат в хлебопекарных предприятиях

2 3 Формирование информации о затратах в системе бухгалтерского учета в хлебопекарных предприятиях

ГЛАВА 3 РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ХЛЕБОПЕЧЕНИИ

3 1 Организация и методика внутрихозяйственного контроля в хлебопечении 3 2 Управленческая отчетность и реализация основных принципов ее организации

3 3 Методика обработки информации управленческого учета в условиях

компьютерных технологий

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является проблема развития управленческого учета на предприятии Большое значение для раскрытия теоретических положений управленческого учета имеет системное ис-

следование понятийного аппарата В ходе диссертационного исследования мы пришли к выводу о том, что управленческий учет как информационная система трактуется достаточно широко В этой связи в диссертационной работе обобщено содержание управленческого учета в современных экономических условиях

Автором изучены основные этапы становления отрасли хлебопечения, определено ее место в системе агропромышленного комплекса и основные направления развития в условиях рыночных отношений, отмечены особые задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом хлебозаводов, показана целесообразность внедрения управленческого учета в исследуемых организациях, а также уточнено определение управленческого учета

Считая контроллинг системой управления, диссертантом построена системная модель, предназначенная для использования на хлебозаводах (рис 1)

На входе системы находятся планы, бюджеты, проекты, программы, анализ системы, на выходе — разработка стандартов, нормативов, измерение и учет фактов, коррекция и анализ отклонений Контроллинг — непрерывный процесс, который постоянно совершенствуется под влиянием внешней и внутренней среды, гибкая система управления контролем Необходимость развития методических аспектов использования контроллинга в хлебопекарной промышленности следует из его методологии и практики применения В первую очередь это связано с невозможностью использования на российских предприятиях зарубежных разработок, которые не адаптированы к российским экономическим условиям

Основная задача контроллинга — выбор и поддержка наиболее эффективной системы управления хлебопекарным предприятием, системы, отвечающей существенным требованиям внешней и внутренней среды Контроллинг находит точки соприкосновения между функциональными составляющими менеджмента, создавая единую систему управления, адаптирует эту систему под новые требования изменившейся внешней среды (рис 2)

Рис 1 Системная модель функционирования контроллинга и управ-

ленческого учета на хлебозаводах

Процесс контроллинга должен обеспечить долговременное результативное и эффективное развитие предприятия в условиях активного воздействия внешней среды на основе интеграции

Рис 2 Место интегрированного контроллинга в системе управления хлебозаводами

Вокруг контроллинга должны быть объединены основные элементы управления предприятием, а именно

- бизнес-процессы и их затраты,

- центры ответственности предприятия,

- системы планирования и бюджетирования, формируемые на основе центров ответственности,

- система управленческого учета, основанная на центрах ответственности и их бюджетах,

- система стратегического управления, основанная на анализе цепочки ценностей, анализе стратегического позиционирования и анализе затратооб-

разуюших факторов информационных потоков, позволяющих оперативно фиксировать текущее состояние бюджетов,

- мониторинг и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия,

- выявление причин отклонений и формирование управляющих воздействий в рамках центров ответственности

Рассматривая взаимосвязь категорий «затрат» и «расходов» в отечественных нормативных документах и выявление их отличия от международных учетных стандартов диссертант придерживается позиции, согласно которой затраты — это сумма авансированных средств, используемых в процессе кругооборота от начала до конца без изменения первоначальной величины Они превращаются в расходы в конце кругооборота при продаже произведенной продукции (работ, услуг) При этом авансированные средства по сумме, равной себестоимости товарной продукции, в связи с передачей активов на сторону покупателям вызывают уменьшение дохода (экономической выгоды) периода Расходы предприятий - это платежи (осуществленные или начисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данных предприятий и уменьшающие доходы (экономические выгоды) их собственников за период Несмотря на универсальность понятия «издержки», такие термины, как «расходы» и «затраты», носят более прикладной характер, и применительно к терминологии бухгалтерского учета расходы по обычным видам деятельности (кроме коммерческих и управленческих расходов) есть ни что иное, как затраты на производство или издержки производства

Принимая во внимание влияние различных факторов, влияющих на выбор подсистемы управленческого учета, диссертантом предлагается интегрированная система финансового и управленческого учета, где существенные изменения вносятся в аналитический учет, методы учета затрат и калькулирования себестоимости хлебопекарной промышленности

В связи с процессом сближения с международной практикой, диссертант считает целесообразным выделить еще один элемент затрат— «Финансовые затраты» (банковские сборы, проценты за кредит, налоги), это связано с функционированием предприятий в условиях рыночной экономики Данный элемент дает информацию о финансовых затратах предприятия и на обеспечение хозяйственной деятельности

Действующая типовая номенклатура статей затрат не полностью учитывает технологические и организационные особенности производства хлебобулочной продукции Поэтому в диссертации уточнена номенклатура статей учета затрат, позволяющая исчислять маржинальный доход и прибыль по подразделениям организации, а также обеспечить возможность организации учета затрат по системе «директ-костинг» в сочетании с нормативным и другими методами производственного учета В целях оперативного управления сочетание нормативного учета затрат с системой "директ-костинг" позволит получать наиболее релевантную информацию для управленческого персонала Такое сочетание будет способствовать оперативности получения информации о затратах, контроле и анализе затрат

Исследования нормативной базы по учету затрат позволили сделать вывод, что объекты учета затрат в хлебопечении не в полной мере соответствуют специфике деятельности отрасли Информация о затратах на производство продукции при использовании нормативных объектов учета не содержит показателей, необходимых для детального анализа затрат по видам продукции Также невозможно контролировать затраты по местам возникновения и технологическим процессам Поэтому в диссертационной работе объекты учета затрат на хлебопекарных предприятиях в системе управленческого учета целесообразно группировать по следующим признакам по видам производства - производство хлебобулочных, кондитерских изделий в разрезе их видов, по местам возникновения цеха, участки, бригады, по статьям затрат

Доказано, что для определения объектов учета затрат в системе управленческого учета целесообразно использовать модель определения объектов и организации аналитического учета на хлебопекарных предприятиях (табл 1)

Таблица 1 Модель определения объектов и организации аналитического уче-

та затрат на хлебопекарных предприятиях

Объекты учета 1-го порядка 1 Про изво-дство хле-бобу-лоч-ных изделий Объекты учета 2-го порядка - фазы производства Аналитические объекты 3-го порядка Основная продукция Побочная продукция

1 Мукопросеи вание Мука в разрезе наименований видов зерновых Мука в/с Мука 1 сорта Мука смешанной валки Отруби, примеси

2 Тесто при гот овление Ингредиенты в разрезе наименований продукции Тесто Некондиционная продукция

3 Выпечка хлебобулочных изделий Виды продукции в разрезе наименований Хлеб в/с, хлеб 1 сорта, батоны в/с, батоны 1 сорта, бублики, булки, сухари Хлебная крошка, некондиционная продукция

2 Про изво- дство конди терск их изделий 1 Мукопросеи вание Мука в разрезе наименований видов зерновых Мука в/с Отруби

2 Тестоприго товление Ингредиенты в разрезе наименований продукции Тесто Некондиционная продукция

3 Выпечка кондитерских изделий Виды продукции в разрезе наименований Пирожное, печение Подгоревшая, некондиционная продукция

4 Приготовление кондитерских изделий Виды в разрезе наименований продукции Торты, пирожное, печенье Подгоревшие коржи, некондиционная продукция

Предложенная модель определения объектов учета затрат и организации аналитического учета позволяет исчислять и анализировать показатель

себестоимости хлебобулочной продукции не только в разрезе наименований продукции, но и по каждому центру ответственности, технологическому процессу в разрезе видов и наименований продукции

В диссертационной работе разработана схема формирования себестоимости хлебопекарной продукции по местам возникновения затрат (рис 3)

Производство хлебобулочной продукции

Мукопросеива-ние

71

Мука высшего сорт а

Мука смешанной валки

Хчеб

-ь

Хуторской

-►

Дарницкий

СтойлинсКИЙ

-► Губернским

Фруктовый Блюз Виноградная Лоза Птичье Молоко Празднич н ы й, Медовый и т д.

Кремовое, нан, Мар- Пирожное с

меладное, итд начинкои

Приготовление кондитерских изделий

Рис 3 Схема формирования себестоимости хлебопекарной продукции по местам возникновения затрат

В ходе исследований сделан вывод о том, что производственный процесс на хлебозаводах осуществляется по переделам и на каждой технологической стадии производства хлебобулочной продукции находят их особенности

По мнению диссертанта в хлебопекарном производстве наиболее эффективным и результативным при использовании может быть попроцессный (пофазный) метод учета затрат Данный метод предполагает организацию аналитического учета по циклам производства или (более детально) по технологическим процессам производства в хлебопечении при производстве хлебобулочных и кондитерских изделий (рис 4,5)

Рис 4 Схема попроцессного накопления затрат при производстве хлебобулочных изделий

Для удовлетворения потребностей управления в оперативной и объективной информации, а также контроля и анализа затрат этот вариант является универсальным База данных об издержках увеличивается в несколько раз, наряду с этим увеличивается и объем работ бухгалтерской службы Однако

указанный вариант можно использовать в узко специализированных организациях, а также при широком использовании ЭВМ при обработке данных первичного и сводного учета

Незавершенное производство (счет 20)

Передел № 1 (Мукопросеивание)

Мука высшего сорта Мука смешанной валки

Передел № 2 (Тестоприготов-леиие)-

Нртшептенное пппичвопгтял

Продажи (счет 90)

Передел № 3 (Пекарня)

Незавершенное пооизводство Готовая продукция

Передел № 4 (Приготовление кондитерских изделий)

Некондиционная продукция

Готовая продук

Прямые затраты (счета 20, 23)

Распределяемые расходы (счета 25, 26)

Рис 5 Схема попроцессного накопления затрат при производстве кондитерских изделий Данный вариант производственного учета рекомендуется использовать в сочетании с системой «директ-костинг», что позволит оценивать рентабельность производимых видов продукции, окупаемость переменных затрат продукцией, определять доход данного подразделения и вклад его в конечные финансовые результаты в целом по организации, обоснованно планировать объемы производства с учетом имеющихся ресурсов (сырья, материалов) и состояния производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные пределы реализационных цен на продукцию

Указанный метод позволяет также исчислять прибыль в целом по организации путем алгебраического суммирования (вычитания) прибылей (убыт-

ков) его структурных подразделений При анализе затрат и прибыли следует оценивать деятельность каждого структурного подразделения и организации в целом с учетом зависимых и независимых от деятельности, контролируемых и неконтролируемых структурными подразделениями затрат При этом необходимо менять также подходы к распределению затрат и исчислению себестоимости продукции

Последовательное исчисление себестоимости объектов промежуточных калькуляций позволит четче представлять уровень фактической себестоимости продукции и объем ожидаемого финансового результата от продаж, что будет способствовать выработке более эффективной политики распоряжения собственными средствами производственных подразделений и организации в целом

Для формирования в системе управленческого учета сведений о затратах и выходе продукции, в диссертационной работе рекомендуется использовать возможности многоуровневой структуры синтетических счетов (табл 2) Таблица 2 Предлагаемая номенклатура аналитических счетов в хлебопекар-

ных предприятиях

Счет 43 «Готовая продукция» Счег 20 "Основное производство" субсчет 1 «Основное производство хлебобулочного цеха»

43 1 Готовая продукция хлебобулочного производства 1 1 Затраты на мукопросеивание 1 2 Затраты на тестоприготовление 1 3 Выпечка хлебобулочных изделий

43 2 Готовая продукция кондитерского производства Счет 20 "Основное производство" субсчет 2 «Основное производство кондитерского цеха»

2 1 Затраты на мукопросеивание 2 2 Затраты на тестоприготовление 2 3 Выпечка кондитерских изделий 2 4 Производство кондитерских изделий

В соответствии с проведенными разработками по совершенствованию первичного учета, а также разработанными объектами аналитического учета в целях более действенного контроля за отклонениями затрат и учетом этих отклонений, предлагается выделить отклонения по затратам в хлебопекарных предприятиях на отдельный счет 47 «Отклонения по затратам» (таблица 3) Таблица 3 Разработанная схема корреспонденции счетов по учету затрат

хлебозаводов

Содержание хозяйственной операции Корреспонденции счетов

Д-т К-т

1 Отражены прямые затраты на основную оплату труда работников занятых приготовлением теста 20 1 2 70

2 Отражены затраты на дополнительную заплату работников занятых приготовлением теста 20 1 2 70

3 Произведены отчисления ЬСН 20 1 2 69

4 Израсходовано сырье на приготовление теста 20 1 2 10

5 Отражено отклонение затрат сыры на приготовление теста 47 10

6 Списываются отклонения перерасход экономия 20 1 2 47 47 20 1 2

7 Отражены косвенные затраты 20 1 2 25,26

8 Затраты по приготовлению теста относят на выпечку хлебобулочной продукции 20 1 3 20 1 2

9 Отражены дополнительные затраты по выпечке хлеба 20 1 3 70,69,02 60,10

10 Отражен выпуск хлебобулочной продукции по фактической себестоимости 43 1 20 1 3

11 Признана выручка за проданную продукцию 62 90 1 1

12 Списывается себестоимость проданной продукции 90 2 1 43 1

13 Отражен финансовый результат от продаж прибыль убыток 90 99 99 90

Применяемые первичные документы по учету затрат в хлебопечении не учитывают отражения нормативных показателей Это сказывается на недостаточном информационном обеспечении аппарата управления как при анализе показателей деятельности хлебозаводов, так и при выборе тех или иных

управленческих решений Предлагаемые диссертантом изменения и дополнения в системе первичной документации (Ведомость на отпуск материалов в производство, Ведомость учета отклонений по расходу сырья, Ведомость на оприходование готовой продукции, Талон на переделку) по учету затрат и выхода хлебобулочной продукции позволят полнее учесть специфику производства и современной технологии, повысить оперативность учета и усилить его контрольные функции

Группировка отклонений производится по наименованиям с указанием причин и виновников, что позволит дать более правдивую оценку деятельности подразделений (таблица 4)

Таблица 4 Номенклатура причин и виновников отклонений от норм расхода

сырья

Причины отклонений Код Виновники отклонений

1 Невыполнение плана снабжения 001 Поставщики сырья, отдел материального снабжения

2 Изменение норм выдачи сырья 002 Зав цехом

3 Изменение качества сырья 003 Экспедитор по сырью

4 Перерасход сырья в результате несоблюдения рецептур 004 Бригадир

5 Некачественная работа тесто-приготовительных машин 005 Оператор

Отклонение по цене является неконтролируемым для руководства каждой отдельной бригады, тогда как ответственность за отклонение по использованию сырья возлагается на первичное структурное подразделение

Введение в формы документов дополнительных показателей о нормах расхода ресурсов и отклонениях позволит в оперативном порядке выявлять отклонения по каждому виду сырья и вспомогательным материалам

Поскольку исходные данные, полученные в результате наблюдения и первичного отражения происходящих хозяйственных операций, являются основой информации для управленческого учета, то от их достоверности, сроков получения, обработки и выдачи заинтересованным пользователям организации, зависят правильность и обоснованность принимаемых управленческих решений, ориентированных на существующую рыночную ситуацию

Функционирование различных уровней управления обуславливает группировку информации по ним, так как с повышением уровня управления необходима агрегированная информация Вместе с тем, руководитель любого уровня может обращаться как к первичным данным, так и к показателям, систематизированным в управленческой бухгалтерии

В связи с этим диссертант предлагает выделять управленческую бухгалтерию в составе централизованной бухгалтерии в зависимости от потребителей организации в управленческой информации

Управленческая бухгалтерия призвана быть главным информатором и советником управленческих служб Она обеспечивает информацией аппарат управления, изыскивает способы минимизации издержек производства и управления, составляет отчетность для внутренних нужд

В этой связи в диссертационной работе разработана должностная инструкция для бухгалтера управленческой бухгалтерии, которая регламентирует права и обязанности бухгалтера, перечень выполняемых функций, порядок взаимодействия с финансовой бухгалтерией

Составление управленческой отчетности законодательно не регламентируется и является внутренним делом самой организации Поэтому, управленческая отчетность требует индивидуального подхода к ее организации на конкретном предприятии В диссертационной работе разработан ряд управленческих отчетов для хлебопекарной промышленности, которые являются основой для контроля за эффективностью деятельности предприятия и эффективностью использования производственных ресурсов Разработанная диссертантом форма ведомости учета затрат на производство является сво-

дом производственных и экономических показателей по отрасли В нем учитываются технологические и организационные особенности производства продукции Он составлен по технологическим процессам в хлебопечении в разрезе видов продукции и содержит по строкам показатели выхода продукции, затраты на ее производство С помощью показателей данной формы станет возможным проводить оперативный анализ расходов организации на производство продукции хлебозаводов в разрезе технологических процессов

В процессе исследований было выявлено, что наибольшая заинтересованность коллективов, работающих в конечных результатах, достигается тогда, когда максимально возможная величина финансового результата их деятельности распределяется между работниками подразделений Такой подход расширяет самостоятельность внутрихозяйственных подразделений при одновременном повышении ответственности за их финансовое состояние Данное условие соответствует требованиям функционирования организаций в условиях рыночных отношений

Оптимальная частота представления отчетности является производной от назначения информации и возможности принятия решений, т е от факторов, определяющих использование отчетов в управлении, поэтому диссертантом разработан график предоставления управленческой отчетности на хлебозаводе

Таким образом, организация управленческого учета на хлебозаводах позволит обеспечить информацией руководство для принятия обоснованных управленческих решений и прогнозирования деятельности, оказать помощь в оперативном управлении и контроле, стимулировании работников организации в выполнении намеченной программы, оценить деятельность подразделений (центров ответственности), аппарата управления и отдельных сотрудников внутри организации

В рамках создаваемых рыночных отношений использование контроля для нужд управленческой деятельности является особо перспективным

Существующая система контроля в настоящее время в связи с расширением задач управления оказывается недостаточной с точки зрения потребностей комплексного, всестороннего определения эффективности производства и управления Следует признать, что любая функция управления может эффективно действовать только при наличии эффективно действующей системы контроля

В условиях развития рыночных отношений, когда актуальность управленческой деятельности значительно возрастает, можно с определенностью утверждать, что контроль имеет не только самостоятельное значение, но и играет основополагающую роль в управлении предприятием

Контроль представляет собой самостоятельную функцию управления экономикой, не поглощает другие функции, не обслуживает их в качестве вспомогательной, а взаимодействует с ними, оказывая активное влияние на эффективность их применения

Чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего аудита, работники которой должны хорошо знать специфику организации, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы эффективности всех видов деятельности организации

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита Результативность внутреннего аудита во многом определяется квалификацией и опытом персонала, осуществляющего контроль Основные функции внутреннего контроля заключаются в научно-обоснованной последовательности выполнения всех работ контрольно-аудиторской деятельности Контрольно-аудиторскую деятельность можно организовать на любом хлебопекарном предприятии достаточно эффективно в онгимальной инте-

грации аудиторской работы с другими службами организации, особенно с пользователями внутренней информации, и четкой взаимосвязи с функциональными отделами и объектами аудита экономического субъекта

В результате работы нами разработана последовательность проведения предварительной оценки учета и контроля производства и затрат в хлебопечении

Реализация комплекса предложенных разработок и рекомендаций возможна лишь на базе использования современных компьютерных технологий Поэтому в научной работе нашли отражение вопросы, касающиеся применения автоматизированных систем бухгалтерского учета в процессе учета затрат на хлебозаводе В частности, на примере программы «1С Бухгалтерия» даны практические рекомендации по идентификации, регистрации и группировке фактов хозяйственной жизни в целях повышения аналитичности обрабатываемых данных и получения в оперативном порядке разносторонних сведений для управления затратами и принятия верных управленческих решений Для этою в диссертации настроен план счетов, даны справочники, разработаны типовые операции, исходя из специфики деятельности хлебозаводов

Сформулированные в диссертационной работе предложения по развитию управленческого учета в хлебопечении позволят в определенной степени решить проблемы формирования информационной базы и улучшить качество управленческой отчетности способствующей выработке оптимальных решений, направленных на минимизацию издержек производства, повышение объема и качества хлебобулочной продукции

3. РАБОТЫ СОИСКАТЕЛЯ, В КОТОРЫХ ОПУБЛИКОВАНЫ ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ Публикации в ведущих рецензируемых журналах 1 Широбоков В Г Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В Г Широбоков, Н Н Костева, Л А Барекова // Бухгалтерский учет - 2007 - № 11 - С 62-66 - 0,5 п л (авторских - 0,3 п л )

2 Широбоков В Г Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В Г Широбоков, Н Н Костева, Л А Барекова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - 2007 - № 5 - С 48-51 - 0,5 п л (авторских - 0,3 п л )

Статьи в сборниках и других научных изданиях

3 Барекова Л А Формирование сведений о расходах хлебозаводов в условиях автоматизации бухгалтерского учета/ Л А Барекова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансового контроля деятельности коммерческих организаций, материалы Ш Всероссийской научно-практической конференции - Часть I - Воронеж ВГУ, 2005 - С 135-136 -0,2 п л

4 Барекова Л А Развитие системы управленческого учета / Л А Барекова, Н Н Костева // Край наш, Черноземный (опыт, проблемы и пути развития сельских территорий) материалы заседания регионального «круглого стола» Черноземья Выпуск IV, часть II - Воронеж Истоки, 2006 - С 280283 -0,2 пл (авторских - 0,15 п л )

5 Костева Н Н Проблемы постановки управленческого учета на современном предприятии / Н Н Костева, Л А Барекова// Край наш, Черноземный (опыт, проблемы и пути развития сельских территорий) материалы заседания регионального «круглого стола» Черноземья Выпуск IV, часть II -Воронеж Истоки, 2006 - С 96-99 -0,2 пл (авторских-0,15 п л )

6 Барекова Л А. Учет и контроль непроизводительных расходов и потерь в хлебопекарной промышленности / Л А Барекова, Н Н Костева//Профессионал — Выпуск 4 -— Алексеевка БелГУ, 2007 — С 8-12 — 0,37 п л (авторских - 0,3)

7 Барекова Л А Управление затратами/ Л А Барекова // Экономика и управление проблемы, тенденции, перспективы сборник научных трудов Выпуск 5 - Липецк Липецкий Муниципальный институт права и экономики, 2007- С 6-23 - 1 п л

Подписано в не 1ать 04 10 2007г Формат 60x84 1/16 Бумагл кн -журн П т I 1 Гарнитура Тайме Тираж 100 экз Заказ № 529

Федеральное юсударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени К Д Глинки» Гипо!рафия ФГОУ ЕЗПО Ш АУ 394087 Воронеж ул Мичурина 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Барекова, Людмила Александровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ХЛЕБОПЕКАРНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ.

1.1. Роль и место управленческого учета в системе контроллинга.

1.2. Системы и методы управленческого учета.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ХЛЕБОЗАВОДЕ.

2.1. Основные направления совершенствования информационного обеспечения управления затратами хлебопекарной промышленности

2.2. Организация первичного учета затрат в хлебопекарных предприятиях.

2.3. Формирование информации о затратах в системе бухгалтерского учета в хлебопекарных предприятиях.

ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ХЛЕБОПЕЧЕНИИ.

3.1. Организация и методика внутрихозяйственного контроля в хлебопечении.

3.2. Управленческая отчетность и реализация основных принципов ее организации.

3.3. Методика обработки информации управленческого учета в условиях компьютерных технологий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы учетно-информационного обеспечения управления затратами хлебозаводов"

Актуальность темы исследования. Вследствие усиления конкуренции в условиях российской экономики для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства в хлебопечении возникает объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйства. Эффективное управление производящими предприятиями и широкое использование экономических методов и рычагов воздействия в данной отрасли предполагают рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования, анализа и других функций управления процессами производства посредством коммуникации информации управленческого учета. Внедрение системы управленческого учета является необходимой предпосылкой для успешного функционирования организаций и одним из приоритетных направлений бухгалтерской практики. Это связано с тем, что для принятия обоснованных управленческих решений необходима релевантная информация о затратах и результатах деятельности организации, как по местам возникновения, центрам ответственности, так и по носителям затрат, поставщиком которой является система управленческого учета. Большое влияние на результаты деятельности хлебозаводов оказывает процесс соблюдения технологических нормативов. Контроль затрат по местам их возникновения и анализ отклонений фактических величин от нормативных, являются основными инструментами управленческого учета. В настоящее время основными проблемами в перерабатывающей промышленности являются слабая организация производства, труда и его оплаты; несоблюдение технологических и прочих нормативов; отсутствие какой-либо материальной и моральной заинтересованности трудовых коллективов данной отрасли; отсутствие единых информационных автоматизированных систем, обеспечивающих разносторонними сведениями о состоянии рыночного пространства; рассредо-точенность и дублирование одних и тех же функций в разных структурных подразделениях: отсутствие служб, способствующих адаптации предприятия к рыночным требованиям; отсутствие экономического подразделения, ответственного за результаты финансовой деятельности предприятия; отсутствие службы управления производственно-коммерческими изменениями, которая определяет ориентацию и адаптацию предприятия к требованиям внешней среды; отсутствие службы развития предприятия. В этих условиях возникает объективная необходимость широкого внедрения социально-экономических методов управления производством на принципах самоконтроля и самофинансирования путем создания центров ответственности (затрат, прибыли и др.) и делегирования им отдельных функций управления (планирования, учета, контроля, анализа и т.д.). Внедрение в практику хлебозаводов системы управленческого учета позволяет обеспечить проведение более детального анализа экономических показателей, способствует формированию более детальной и объективной оценки и характеристики деятельности отдельных сегментов организации, а также делает возможным качественно осуществлять процесс управления организацией в целом, посредством принятия и реализации научно-обоснованных управленческих решений.

В условиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства и постоянного поиска резервов снижения себестоимости. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Организации, работающие по принципам рыночной экономики, должны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовые результаты. Одним из условий стабилизации хлебопекарной промышленности в современных условиях является эффективное использование имеющихся ресурсов, поиск и мобилизация внутренних резервов производства, что невозможно без соответствующей информационно-аналитической системы управления.

Состояние изученности проблемы. В разработку теории себестоимости и учета затрат советскими экономистами внесен значительный вклад. Различным аспектам проблемы посвящены работы А.П. Варавы, П.С. Безруких, Г.И.

Гринмана, П.Д. Егорова, JI.M. Кантора, П.А. Костюка, И.А. Ламыкина, А.Д. Ларионова Л.И. Любошица, А.Ш. Маргулиса, В.Д. Новодворского, В.И. Петрова, А.Д. Радостовцева, Н.М. Студенковой, A.M. Фабричнова, Н.Г. Чумачен-ко, и ряда других ученых.

В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета значительный вклад внесли такие, зарубежные ученые, как X. Андерсон, Р. Антони, В. Говиндараджан, К. Друри, Р. Каплан, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, Ч.Т. Хорнгрен, Дж.К. Шим, Д. Хан, Дж. Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк и другие.

В рыночных условиях важный вклад в исследовании учета затрат и исчисления себестоимости внесли В.Г. Гетьман, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, МБ. Чиркова, А.Д. Шеремет и ряд других авторов.

Проблемам учета и анализа затрат, калькулирования себестоимости применительно к аграрному производству посвятили свои работы P.A. Албо-ров, Н.Г. Белов, K.M. Габбанов, K.M. Гарифуллин, И.А. Горелкина, H.A. Кока-рев, Ю.С. Коваленко, Т.И. Кочергина, В.Г. Линник, Ю.А. Литвин, М.З. Пизен-гольц, В.К. Радостовец, И.М. Сурков, Т.С. Сандрикова, А.Е. Федоров, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков и другие отечественные ученые.

По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета в хлебопекарном производстве. До настоящего времени недостаточно полно раскрыто влияние специфики деятельности хлебопекарного производства на организацию учета издержек, нечетко определена взаимосвязь категорий затрат и расходов с позиции теории бухгалтерского учета. Часто термин «затраты» отождествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.

Потребность в адекватной современным условиям системе управленческого учета в хлебопекарной промышленности предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является уточнение теоретических положений и разработка методических основ и практических рекомендаций по постановке управленческого учета в хлебопекарном производстве.

Достижение указанной цели обусловило решение следующих задач: охарактеризовать взаимосвязь контроллинга с управленческим учетом, рассмотреть место интегрированного контроллинга в системе управления хлебозаводом; конкретизировать определение управленческого учета; провести сравнение категорий «затрат» и «расходов» с позиций международных и отечественных стандартов; уточнить номенклатуру статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности хлебозаводов; разработать методику формирования учетной информации о затратах в хлебопекарной промышленности; предложить новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета по отражению информации по учету затрат и выхода хлебобулочной продукции; определить взаимосвязи внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно-аудиторской информации, разработать стадии предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат, а также разработать рекомендации по организации и методике внутрихозяйственного контроля хлебопекарных предприятий; предложить методические подходы по составлению управленческой отчетности в хлебопекарной промышленности; разработать рекомендации по составлению управленческой отчетности на хлебозаводах, применительно к условиям компьютерной обработки бухгалтерской информации.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических вопросов, связанных со становлением, развитием, организацией и созданием системы управленческого учета, обеспечивающей повышение эффективности управления хлебобулочной промышленности.

Объектом исследования избрана практика организации бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости хлебобулочной продукции Липецкой, Воронежской и Белгородской областей. Наиболее детальные исследования произведены по материалам ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Филиал Липецкий хлебозавод № 3, ОАО «Хлебозавод» № 1 г. Воронежа, ОАО «Хлебозавод» г. Алексеевка Белгородской области.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету, отраслевые инструктивные материалы, материалы научных конференций, статей периодических изданий, монографических исследований, статистических материалов.

В процессе работы над диссертацией использовались элементы различных методов исследования: абстрактно-логического, исторического, монографического, статистико-экономического и других. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили законодательные и нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, бухгалтерская отчетность, данные аналитического и синтетического учета хлебозаводов Липецкой, Воронежской и Белгородской областей, материалы Госкомстата РФ и другая информация.

Работа выполнена в соответствии с п. 1.9. — Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа паспорта специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика».

Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методологическом обосновании и практической разработке организационных и методических положений по развитию управленческого учета в хлебопекарной промышленности.

В процессе исследования получены следующие результаты, определяющие новизну: уточнено понятие контроллинга и охарактеризована его взаимосвязь с управленческим учетом, в результате чего была построена системная модель функционирования контроллинга на хлебозаводах, рассмотрено место интегрированного контроллинга в системе управления хлебопроизводящим предприятием и выделен новый отличительный признак финансового и управленческого учета - «Оценка информации»; в отличие от существующих исследований конкретизировано определение управленческого учета, которое дано как система, выражающая характер и направленность субъективно-объективных отношений управления на основе идентификации фактов хозяйственной жизни, процесса внутренней обработки этих данных и получения информационного продукта для различных категорий пользователей, позволяющая в диапазоне достаточной репрезентативности осуществлять выбор альтернативных вариантов действий и принятие активных, последовательных и рациональных управленческих решений; проведено сравнение категорий «затрат» и «расходов» с позиций международных и отечественных стандартов; в отличие от известных подходов уточнена номенклатура статей и элементов затрат (путем выделения статей — «Мука», «Пар», «Вода», «Электроэнергия», «Газ», элемента — «Финансовые затраты») и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности хлебозаводов; предложен и обоснован новый вариант определения структуры информационного обеспечения управления затратами на хлебозаводе предполагающий введение к счету 20 «Основное производство развернутой системы субсчетов и аналитических счетов в соответствии со спецификой хлебозаводов; разработаны новые формы первичных, сводных документов и регистров аналитического учета по отражению информации по учету затрат и выхода хлебобулочной продукции, внедрение которых позволит улучшить технологию сбора и обработки учетной информации для целей составления управленческой отчетности; определена организация и разработана методика внутрихозяйственного контроля в хлебопечении новыми элементами которой являются взаимодействие внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно-аудиторской информации, стадии предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат в хлебопечении; предложены методические подходы по составлению управленческой отчетности на хлебозаводах, отличающиеся от существующих уточнением ее состава и содержания, последовательности формирования соответствующей информации; разработаны рекомендации по составлению управленческой отчетности хлебозаводов, применительно к условиям компьютерной обработки бухгалтерской информации, оригинальность которых состоит в настройке плана счетов, смонтированного механизма типовых хозяйственных операций, порядка количественного учета.

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что содержащиеся в ней теоретические и методические разработки и практические рекомендации будут способствовать повышению качества информационного обеспечения управления производственными процессами в хлебопекарной промышленности.

Из практических рекомендаций наибольший интерес представляют следующие: предложения по уточнению номенклатуры статей и элементов затрат и организационно-методических аспектов управленческого учета по центрам ответственности в хлебопечении; рекомендации по совершенствованию первичной и сводной документации, системы объектов аналитического и синтетического учета затрат; бухгалтерских регистров, учитывающих специфику деятельности хлебозаводов; предложения по совершенствованию учета затрат в хлебопекарной промышленности в условиях автоматизации бухгалтерского учета.

Выводы и рекомендации, разработанные в диссертации, могут быть использованы научными и практическими работниками, занятыми в области управленческого учета.

Материалы диссертации, на наш взгляд, будут полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей бухгалтерский учет и отчетность.

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при подготовке учебно-методических материалов по курсу «Управленческий учет» на экономических факультетах, а также при подготовке и переподготовке бухгалтеров в УМЦ ВГАУ.

На защиту выносятся следующие основные положения: постановка вопроса и доказательство необходимости комплексного подхода к построению системы контроллинга и управленческого учета, места интегрированного контроллинга в системе управления хлебопроизводящим предприятием; методика документирования учета затрат и выхода хлебобулочной продукции, в целях улучшения технологии сбора и обработки учетной информации; методика внутрихозяйственного контроля в хлебопечении; разработка схем взаимодействия внутреннего контроля с объектами контроля и пользователями контрольно-аудиторской информации, стадий предварительной оценки системы учета и контроля производства и затрат в хлебопечении; рекомендации по составлению управленческой отчетности хлебозаводов, применительно к условиям компьютерной обработки бухгалтерской информации.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГАУ (20052007г.), научных конференциях Липецкого филиала ВЗФЭИ (2004-2007 г.).

Ряд рекомендаций и методических разработок диссертационного исследования приняты к внедрению в ОАО «Липецкхлебмакаронпром» Филиал Липецкий хлебозавод № 3, ОАО «Хлебозавод» № 1 г. Воронежа, ОАО «Хлебозавод» г. Алексеевка Белгородской области, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-технических разработок и справками об их применении. Отдельные научные и практические предложения автора одобрены и включены в учебно-методические материалы ВГАУ.

Публикация результатов исследования. Основные положения, результаты и выводы, полученные в диссертации, а также предлагаемые рекомендации, опубликованы автором в 6 печатных работах объемом 2,47 п.л. в соавторстве (собственных - 2,1 п.л.), в том числе 1 работа в двух изданиях, рекомендованных ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 154 страницах компьютерного текста, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 165 наименований, 20 рисунков, 11 таблиц, 12 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Барекова, Людмила Александровна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета. Однако применительно к хлебозаводам ряд проблем его методологии и организации недостаточно изучены. Поэтому результаты наших исследований позволили сформулировать следующие основные выводы и предложения:

1. Создание концепции управленческого учета и ее применения в практической деятельности предприятий, являющихся производителями продукции, в связи с развитием рыночных отношений в России обусловило перестройку системы бухгалтерского учета с разделением его на две бухгалтерии: финансовую и управленческую, каждая из которых имеет свои цели, задачи и функции. Автором определены основные различия финансового и управленческого учета. Обращено особое внимание на такой отличительный признак, как степень открытости информации. Для объективной оценки информации в управленческом учете, на наш взгляд, требуется установление ценности информации с учетом уровней ее важности и секретности Уровни важности нами классифицированы по степени влияния информации на эффективность деятельности предприятия.

2. В результате работы изучено понятие контроллинга и его взаимосвязи с понятием управленческого учета, в результате чего была построена системная модель функционирования контроллинга на хлебозаводах. На входе системы находятся планы, бюджеты, проекты, программы, анализ системы; на выходе — разработка стандартов, нормативов, измерение и учёт фактов, коррекция и анализ отклонений. Контроллинг находит точки соприкосновения между функциональными составляющими менеджмента, создавая единую систему управления, адаптирует эту систему под новые требования изменившейся внешней среды.

3. Управленческий учет как информационная система трактуется достаточно широко. Нами уточнено, что управленческий учет это система, выражающая характер и направленность субъективно-объективных отношений управления на основе идентификации фактов хозяйственной жизни, процесса внутренней обработки этих данных и получения информационного продукта для различных категорий пользователей, позволяющая в диапазоне достаточной репрезентативности осуществлять выбор альтернативных вариантов действий и принятие активных, последовательных и рациональных управленческих решений.

4. На основе проведенного в рамках исследования научного анализа трудов отечественных и зарубежных ученых экономистов, были предложены основные различия между терминами «издержки», «затраты», «себестоимость», «расходы». По нашему мнению затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов, задействованных на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы предприятий — это платежи (осуществленные или начисленные к уплате) денежными средствами или другими активами, связанные с деятельностью данных предприятий и уменьшающие доходы (экономические выгоды) их собственников за период. Следовательно, в отличие от затрат, расходы не могут быть в состоянии за-пасоемкости. Поэтому понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

5. Появление управленческой бухгалтерии приводит к тому, что методы производственного учета организации выбирают самостоятельно. Таким образом, отечественные организации, в том числе и хлебопекарные предприятия могут использовать различные сочетания вариантов систем управленческого учета исходя из своих информационных потребностей. Выбранные варианты учета должны быть отражены в составе элементов учетной политики для целей производственного учета. Следует отметить, что выбор метода учета затрат в настоящий момент обусловлен технологией производства.

6. Благодаря управленческому учету получают и анализируют данные, необходимые для принятия тактических и стратегических управленческих решений. Тактические решения основаны на систематически представляемых, своевременно получаемых сведениях по центрам ответственности, изделиям. Эти решения служат для достижения специфических целей, не ограниченных определенным периодом, используются в повседневной деятельности предприятия, связаны скорее с конъюнктурными, чем со структурными, изменениями и реализуются за короткий период.

При выработке стратегических решений обычно исходят из информации за квартальный или полугодовой период. Эта информация получена интеграцией внешних и внутренних данных. На ее базе принимают решения, приводящие к кардинальным качественным изменениям в деятельности предприятия, а именно:

- появлению новых тенденций внешней и внутренней политики предприятия;

- мобилизации материального и трудового потенциала предприятия;

- изменению структуры предприятия;

- реализации среднесрочных и долгосрочных программ развития.

7. В современных условиях основной проблемой хлебопекарных предприятий является несоблюдение технологии и слабая организация производства. В целях эффективного управления предприятиями и контроля за использованием имеющихся ресурсов возникает потребность в широком использовании экономических методов управления, внедрения коллективных форм организации производства, труда и его оплаты на принципах внутрихозяйственного расчета, кооперации, самоконтроля, самоокупаемости и самофинансирования с целью эффективной мобилизации внутренних резервов в производство. Все это требует создания надлежащей информационной базы управления. Такая информационная база может быть сформирована в рамках системы производственного учета, которая должна в последующем на хлебозаводах трансформироваться в систему управленческого учета, интегрирующую всю экономическую информацию и все информационные ресурсы для выработки и принятия объективных оперативных управленческих решений.

8. Учет не обеспечивает оперативного контроля за издержками производства в хлебопечении, что снижает возможность его практического воздействия на улучшение экономических результатов производства.

9. Система управленческого учета в любых условиях и при любых особенностях зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькуляции. От выбора информационного объекта системы будет зависеть ее способность к формированию необходимых для управленческого процесса показателей. Предложенная модель определения объектов учета затрат и организации аналитического учета позволяет исчислять и анализировать показатель себестоимости продукции хлебопечения не только по отдельному технологическому процессу (например, производство хлеба), но и по каждому центру ответственности, технологическому процессу в разрезе центра и видов хлебобулочной продукции.

10. Важным аспектом при развитии системы управленческого учета и его внедрении имеет правильное построение номенклатуры статей затрат в планировании и учете. Действующая номенклатура статей затрат на производство хлебобулочной продукции требует дальнейшей доработки и совершенствования. Исследования показали, что основными критериями для выделения затрат в отдельную статью следует считать не только их удельный вес в структуре себестоимости, но и непосредственная связь с процессом производства и степень влияния на него. Предложенная нами номенклатура статей затрат на производство хлебобулочной продукции позволит оптимально учитывать затраты как по отдельным подразделениям, так и по организациям в целом. Предлагаемая номенклатура статей затрат создаст возможность более точного и обоснованного планирования и нормирования затрат, их оперативного анализа и контроля.

11. Для совершенствования первичного документирования учета затрат в целях эффективного управления хлебопечением, в диссертации предлагается использовать ряд усовершенствованных форм первичных документов по учету затрат, а также выделены основные направления совершенствования первичного учета затрат. Следует отметить, что проведение оперативного анализа отклонений фактических затрат от нормативных и оценки результатов деятельности центров ответственности требует выделение контролируемых и неконтролируемых отклонений. Поэтому, совершенствование форм первичных документов является необходимым этапом при разработке и внедрении системы управленческого учета.

12. Более полной реализации мотивационных аспектов управленческого учета в хлебопечении способствует учет внутренней небухгалтерской информации, в части оценки качества выполнения технологических операций и учета формирования готовой продукции. Методы и формы учета такой информации определяются пользователями самостоятельно, тем не менее, в аналитическом учете важно формирование информации в разрезе мест формирования расходов и работников производства, поскольку результаты оценки качества работ и формирования готовой продукции имеют определяющее значение в распределении прибыли в производственных подразделениях.

13. Построение аналитического и синтетического учета не создает оперативности в учете и не способствует усилению контрольной функции. Нам представляется необходимым произвести уточнение аналитических данных по счетам бухгалтерского учета. Считаем необходимым, пересмотреть в хлебопекарных предприятиях организацию аналитических счетов по счетам 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Предложенные нами направления совершенствования учета затрат в хлебопекарном производстве позволяют повысить полезность информации учета для целей управления и формирования более достоверного финансового результата при продаже продукции.

14. Нам представляется, что в рамках создаваемых рыночных отношений использование контроля для нужд управленческой деятельности является особо перспективным.

Существующая система контроля в настоящее время в связи с расширением задач управления оказывается недостаточной с точки зрения потребностей комплексного, всестороннего определения эффективности производства и управления.

Следует признать, что любая функция управления может эффективно действовать только при наличии эффективно действующей системы контроля.

В условиях развития рыночных отношений, когда актуальность управленческой деятельности значительно возрастает, можно с определенностью утверждать, что контроль имеет не только самостоятельное значение, но и играет основополагающую роль в управлении предприятием.

Контроль представляет собой самостоятельную функцию управления экономикой, не поглощает другие функции, не обслуживает их в качестве вспомогательной, а взаимодействует с ними, оказывая активное влияние на эффективность их применения. По нашему мнению, экономический контроль - это организованная система наблюдения, сбора, обработки, интерпретации и передачи информации об управляемой системе в управляющую систему с целью принятия решений и регулирования хозяйственных процессов.

15. Чтобы квалифицированно провести ту или иную проверку, необходима специальная служба внутреннего аудита, работники которой должны хорошо знать специфику организации, ее организационно-экономическую структуру и структуру управления, объекты контроля, круг вопросов, которые должны быть раскрыты при проверках, владеть техникой и методикой проведения проверок, хорошо знать законодательные и нормативные акты, уметь обобщать материалы проверок, определять пути устранения и предупреждения недостатков и потерь, резервы эффективности всех видов деятельности организации.

Служба внутреннего аудита может быть создана в виде отдела внутреннего аудита. Результативность внутреннего аудита во многом определяется квалификацией и опытом персонала, осуществляющего контроль. Основные функции внутреннего контроля заключаются в научно-обоснованной последовательности выполнения всех работ контрольно-аудиторской деятельности. Контрольно-аудиторскую деятельность можно организовать на любом хлебопекарном предприятии достаточно эффективно в оптимальной интеграции аудиторской работы с другими службами организации, особенно с пользователями внутренней информации, и четкой взаимосвязи с функциональными отделами и объектами аудита экономического субъекта.

В результате работы нами разработана последовательность проведения предварительной оценки учета и контроля производства и затрат в хлебопечении.

16. Рекомендуемые подходы и направления в использовании бухгалтерской информации для управления необходимы для выделения информации, которая используется для обоснования разного рода решений и задач на разных уровнях управления. В процессе принятия эффективных управленческих решений следует сконцентрировать внимание на релевантной информации. Поэтому управленческая отчетность должна отвечать предъявляемым к ним требованиям: своевременность составления и представления отчетности; правдивость и точность отчетных показателей; сопоставимость отчетных данных с нормативными показателями; простота, ясность и доступность; экономичность.

Показатели внутренней отчетности обеспечивают весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и прогнозирования производственной деятельности. Разработанная нами форма внутренней отчетности является сводным учетным регистром производственных и экономических показателей, составляемым в управленческой бухгалтерии на основе форм внутренней отчетности центров ответственности. Составление по центрам ответственности внутренних отчетов позволит оперативно им реагировать на свою деятельность и при необходимости принимать управленческие решения на устранение недостатков и повышение эффективности производства.

Использование бухгалтерской информации управленческим персоналом должно базироваться на единстве интересов организации и ее подразделений.

17. Реализация комплекса предложенных разработок и рекомендаций осуществляется при использовании современных компьютерных технологий. Поэтому в работе нашли отражение вопросы, касающиеся применения автоматизированных систем бухгалтерского учета в процессе учета затрат в хлебопечении. В частности, на примере программы «1С Бухгалтерия» даны практические рекомендации по идентификации, регистрации и группировке фактов хозяйственной жизни в целях повышения аналитичности обрабатываемых данных и получения разносторонних сведений для управления затратами и принятия оперативных управленческих решений.