Развитие системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности"

На правах рукописи

Щеульникова Людмила Юрьевна

Развитие системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

094605947

Орел, 2010

004605947

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Коростелкин Михаил Михайлович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Суворова Светлана Павловна

кандидат экономических наук, доцент Кувалдина Татьяна Борисовна

Ведущая организация Старооскольский технологический

институт (филиал) Национального исследовательского технологического университета «МИСиС»

Защита состоится 30 июня 2010 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет» по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Орловский государственный технический университет»

Автореферат разослан 28 мая 2010 года

Ученый секретарь —

диссертационного совета Дрожжина И.А.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях эффективная организация промышленного производства требует от экономических субъектов активного и последовательного внедрения новых и прогрессивных методов управления. В этих условиях важно не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования финансовых ресурсов в производственной деятельности предприятия, поскольку любой анализ результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого учета и анализа. Именно от тщательного изучения данной системы и успешного ее практического применения зависит рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения инновационных технологий.

Информационно-учетное обеспечение учета затрат является важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

В этой связи предлагается много научно-методических разработок и практических рекомендаций по исследуемой проблематике, однако все они не учитывают комплексность учетно-аналитических процедур. Поэтому актуальность темы диссертационного исследования обусловлена дальнейшим развитием системы управленческого учета и анализа затрат.

Степень научной разработанности проблемы. Основные принципы диссертационного исследования основаны на экономических законах, опираются на исследования зарубежных и отечественных авторов. Исследование управленческого учета проводилось многими зарубежными учеными, среди которых: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, Ф.

Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

Значительный вклад в исследования в области управленческого учета внесли и отечественные авторы: Е.В. Акчурина, В.П. Астахов, М.А. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин, В.И. Керимов, Н.П. Кондраков, В.Г. Лебедев, И.А. Маслова, С.П. Суворова, Е.С. Таран, Д.А. Панков, Л.В. Попова, Л.З. Шнейдман и др.

Вопросами развития управленческого анализа занимались И.Н. Богатой, И.Е. Глушкова, Н.П. Кондракова, Т.А. Головиной, Л.Я. Васюковой и др.

Исследования в области учета затрат, расходов проводили С.А. Барышев, H.A. Боброва, А.Ф. Виноходова, В.А. Залевский, В.Г. Иванова, Т.Б. Кувалдина и другие.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам развития системы управленческого учета и анализа затрат по отраслям требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система учета и анализа требует более глубокого познания и совершенствования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических и практических рекомендаций в области развития системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- уточнить содержание управленческого учета на промышленных предприятиях, предложить модель организации системы управленческого учета;

- обосновать направления проведения управленческого анализа затрат на промышленных предприятиях;

- предложить методику учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»;

- разработать систему учета затрат в целях принятия управленческих решений;

- предложить внедрение в систему управленческого учета Программы бюджетирования производства и реализации продукции;

- разработать методические рекомендации по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение.

Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости и 1.12 Финансовый и управленческий анализ Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является направления финансово-хозяйственной деятельности промышленных организаций, раскрывающие сущность и методику управленческого учета и анализа.

Предметом исследования является теоретические и практические учетно-аналитическое процедуры затрат на предприятиях промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования являются теоретические и научно-методические положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по учету и анализу затрат; законодательные и нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты на производство; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы -диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовой обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретико-методических приемов и инструментов управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности, позволяющих в отличие от существующих разработок адаптировать зарубежные учетно-аналитические технологии к российским современным условиям.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- уточнено с авторской позиции содержание управленческого учета на промышленных предприятиях, представляющего собой систему производственного учета, бюджетирования и анализа, а также предложена модель организации системы управленческого учета на предприятии, позволяющая принимать эффективные управленческие решения (п. 1.9, 08.00.12);

- научно обоснованы направления проведения управленческого анализа затрат на промышленных предприятиях, позволяющие сравнивать фактические результаты с бюджетными, выявлять причины возникших отклонений, прогнозировать соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализировать поведение приростных, релевантных показателей (п. 1.12,08.00.12);

- предложена методика учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг», способствующая расчету специфических прямых постоянных затрат, системы полумаржи, объемов производства и реализации, себестоимости и позволяющая формировать пирамидальную (ступенчатую) систему калькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах (п. 1.9, 08.00.12);

- разработана система учета затрат в целях принятия управленческих решений, необходимых для дальнейшего нормального функционирования предприятия, а также направления гибкого расчета плановых пропорциональных затрат, позволяющие составлять калькуляцию на каждое изделие, рассчитывать маржинальный доход и находить отклонения статей затрат от установленных норм (п. 1.9,08.00.12);

- предложено внедрение в систему управленческого учета Программы бюджетирования производства и реализации продукции, обеспечивающей внедрение системы управленческого учета; координацию и корректировку функционирования системы управленческого учета; постоянное взаимодействие и диалог между вовлеченными подразделениями и специалистами; вертикальную согласованность действий (п. 1.9,1.12,08.00.12);

- разработаны методические рекомендации по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ - костинг», позволяющих

планировать, учитывать и анализировать себестоимость продукции (п. 1.12, 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что предложенные разработки позволят систематизировать достижения науки в области учета и анализа затрат и их применение на практике. Теоретическое значение сводится к внедрению: авторского содержания управленческого учета на промышленных предприятиях, модели организации системы управленческого учета на предприятии, позволяющей принимать эффективные управленческие решения, направлений проведения управленческого анализа затрат на промышленных предприятиях, позволяющие сравнивать фактические результаты с плановыми.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы промышленными предприятиями в качестве рекомендаций к внедрению в систему управленческого учета Программы бюджетирования производства и реализации продукции, по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ - костинг», а также методического обеспечения учетно-аналитической системы на промышленных предприятиях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

С практической точки зрения значительный интерес для промышленных предприятий представляет методика системы учета затрат. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанные на информации учетных и аналитических процедур. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международных научно-практических конференциях «Общество, экономика, образование: портрет России XXI века» (Новомосковск, 2004-2009 гг.), «Система налогового менеджмента, учёта, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2006 г.),

«Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (Орел, 2009 г.), «Тенденции развития учетно-анапитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов» (Орел, 2009 г.), «Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (Орел, 2009 г.).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 28 научных работ, общим объемом 18,8 п.л. из них авторских 9,4 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК - три.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 130 источников, приложений. Содержание работы изложено на 203 страницах текста, включает 46 таблиц, 29 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе диссертации «ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ» раскрыты сущность, задачи и организация управленческого учета на промышленных предприятиях, теоретические основы формирования управленческого анализа на промышленных предприятиях, представлена экономическая характеристика системы «Директ-костинг» как подсистемы управленческого учета и анализа.

Во второй главе диссертации «ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ» предложены методы учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, методика управленческого учета и анализа затрат, а также направления бюджетного контроля как средства эффективности работы систем управленческого учета и управленческого анализа.

В третьей главе диссертации «РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА

ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ» разработаны направления совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции путем создания форм управленческой отчетности, предложена методика управления затратами и маржинальным доходом по системе «Директ-костинг», выявлены варианты совершенствования системы управленческого учета и анализа затрат предприятия посредством углубления процессов бюджетирования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Уточнено с авторской позиции содержание управленческого учета на промышленных предприятиях, представляющего собой систему производственного учета, бюджетирования н анализа, а также предложена модель организации системы управленческого учета на предприятии, позволяющая принимать эффективные управленческие решения

В ходе диссертационного исследования определено, что управленческий

учет представляет собой внутреннюю информационно-учетную систему, предоставляющую информацию для принятия тактических и стратегических управленческих и финансовых решений, задачами которой являются калькуляция себестоимости работ и услуг (производственный учет), планирование (бюджетирование), аналитические расчеты и как результат -предоставление управленческой отчетности (Рисунок 1).

Информация управленческого учета способствует принятию оптимальных решений в том случае, если она правильно подобрана и проанализирована. Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности предприятия и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Автором сделан вывод, что все системы управленческого учета классифицируются на систему полного включения затрат в себестоимость продукции и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку.

Цель управленческого учета - предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности предприятия и внешнем окружении для обеспечения возможностей принятия обоснованных управленческих решений

Задачи управленческого учета

Учет наличия и движения ресурсов и предоставления информации по ним менеджерам —► Учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, группам изделий, технологическим решениям

1'

Прогнозирование и оценка прогнозов Исчисление различных показателей фактической себестоимости и отклонений от нормативных и плановых показателей

1

Планирование финансово-хозяйственной деятельности Составление управленческой отчетности

,

Контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее структурных подразделений и центров ответственности Определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, изделиям

Рисунок 1 - Система управленческого учета на предприятии

Модель организации системы управленческого учета на предприятии, предложенная в диссертационном исследовании, представлена на рисунке 2.

Несмотря на то что западная система управленческого учета представляет собой более обширную систему, нежели только учет (систему управления конечными показателями основной деятельности предприятия), организацию и создание системы управленческого учета на российских предприятиях следует рассматривать через призму, прежде всего, учетно-аналитической системы, так как именно в ней создается информационные массивы, используемые в управленческом учете и анализе (о затратах и результатах).

и

Рисунок 2 - Модель организации системы управленческого учета на предприятии

2 Научно обоснованы направления проведения управленческого анализа затрат на промышленных предприятиях, позволяющие сравнивать фактические результаты с бюджетными, выявлять причины возникших отклонений, прогнозировать соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализировать поведение приростных, релевантных показателей

В диссертационном исследовании определено, что управленческий

анализ направлен на выявление внутренних ресурсов и возможностей

предприятия, на оценку текущего состояния бизнеса, выявление

стратегических проблем. Необходимость проведения управленческого анализа

определяется не только разработкой стратегии развития предприятия,

поскольку является важным этапом управленческого цикла, но и

необходимостью оценки привлекательности предприятия с точки зрения внешнего инвестора, выявления резервов предприятия, направлений адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды.

На наш взгляд, при проведении управленческого анализа промышленные предприятия должны использовать интеграцию трех видов внутреннего анализа - ретроспективного, оперативного и перспективного, каждому из которых свойственно решение собственных задач (Рисунок 3).

Определение эффективности

производственно-хозяйственной деятельности путем сопоставления затрат и

результатов по различным объектам учета и в различных временных интервалах.

Оперативная оценка краткосрочных изменений в состоянии объекта с тем, чтобы показать, насколько фактическое положение дел отличается от желаемого. Выявление

возможностей доведения фактического состояния объекта до желаемого.

Подготовка информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее.

Условные обозначения:

- - задачи управленческого анализа;

_____ - виды управленческого анализа.

Рисунок 3 - Содержание управленческого анализа на промышленных

предприятиях

Ретроспективный анализ осуществляется посредством сравнения фактических результатов с бюджетными и выявления причин возникших отклонений. В рамках перспективного анализа исследуются прогнозное соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализируется поведение приростных, релевантных показателей. Особое значение при этом имеет информация, собранная в системе «директ-костинг». Она позволяет планировать маржинальный доход по отдельным видам продукции, заказам, направлениям деятельности, организации в целом и оценивать его потенциальную способность к покрытию постоянных расходов.

3 Предложена методика учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг», способствующая расчету специфических прямых постоянных затрат, системы полумаржи, объемов производства и реализации, себестоимости и позволяющая формировать пирамидальную (ступенчатую) систему калькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах

В ходе диссертационного исследования выявлено, что исторически

маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель - модель интенсивного развития, использование которой потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

На наш взгляд, наиболее эффективной системой учета затрат и маржинального дохода является система «Директ-костинг», представляющая собой систему производственного (управленческого) учёта, основанную на классификации затрат и включающую учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений. Методика учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг» представлена на рисунке 4.

Метод «Директ-костинг» имеет два варианта:

1) простой, основанный на использовании в учете данных только о переменных (операционных) затрат;

2) развитой, при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции. Применение данного метода позволяет усилить контроль в производстве, так как он обеспечивает получение информации о результатах деятельности каждого подразделения предприятия.

В исследовании научно обосновано, что основными новациями развитого «Директ-костинга» являются:

- появление категории специфических прямых постоянных затрат и системы полумарж и регулирование на этой основе объемов производства и реализации, себестоимости, цен;

- исчисление результатов (марж) по внешним сегментам (находящимся за пределами предприятия), то есть использование маркетинговых принципов в системе управленческого учета;

- пирамидальная (ступенчатая) система калькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах.

Рисунок 4 - Методика учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»

Таким образом, для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

4 Разработана система учета затрат в целях принятия управленческих решений, необходимых для дальнейшего нормального функционирования предприятия, а также направления гибкого расчета плановых пропорциональных затрат, позволяющие составлять калькуляцию на каждое изделие, рассчитывать маржинальный доход и находить отклонения статей затрат от установленных норм

Расчет затрат - это определение стоимостного потребления ресурсов с

целью оценки производственной деятельности предприятия за расчетный

период. Задачами учета затрат являются определение отклонений и анализ

причин их возникновения; выявление последствий хозяйственных решений;

документирование и установление фактических затрат. В диссертационном

исследовании предложена система учета затрат в целях принятия

управленческих решений, необходимых для дальнейшего нормального

функционирования предприятия (Рисунок 5).

Раздельный учет первичных затрат по их видам

Прямые затраты продукта

Накладные затраты продукта

Рлсчет

ПО В1ЦЯМ

злхрпт

II

Первичные затраты по МВЗ

1 Вторичные ГУТВЗ

Конечные 1ИВЗ

М

П!

ГЬ

ГЬ

V

Перерасгтоеделегуе внутрипроизводственных

£г>

м II! Па п3 V С

Ставки затрат конечных МВЗ

Расчет по МВЗ

Элементы калькуляции Продукт

1 Прятпые иакртлиш* затраты

2 Нахладия жатеркая^мм затрат»

3 С/мма маприалмшх затрат 2.

4 Наилигам затраты ка ютотомши*

5 Пргаш* 1 атраил ка щ гетто» ш км

6 Супом >А-тр«.-г ка »а готов гмюм

7 2

8 Нымшш« )&ТР4Ш упри яеккх

9 Нилаахи* ]атр4ты сбыта

10 Пр Ш ХАТрАТи сбиГА

11 Похпх себестоимость 2

Калькуляция

. (-О приход

Склад ГП

С"-") расход

Расчет результата периода

Расчет результата

Расчет выручки за период

Рисунок 5 - Система учета затрат в целях принятия управленческих решений

Расчет затрат по местам возникновения и гибкий расчет плановых пропорциональных затрат, на наш взгляд, должен выглядеть следующим образом (Рисунок 6).

где плановые затраты - запланированные затраты при плановой загрузке; номинальные затраты -плановые затраты при фактической загрузке (перерасчитанные); фактические затраты - фаетически возникшие затраты.

Рисунок 6 - Гибкий расчет плановых пропорциональных затрат

При перерасчете плановых пропорциональных затрат рассчитываются номинальные затраты для каждого места возникновения затрат (МВЗ) с дифференциацией по их видам. Путем разделения затрат на постоянные и пропорциональные обеспечивается, прежде всего, гибкое приведение плановых затрат к соответствующей фактической загрузке. Затраты мест возникновения затрат поступают в соответствующую область калькуляции продукта, базой для их распределения может служить выручка за период.

Таким образом, предлагаемая методика позволяет составлять отдельную калькуляцию на каждое изделие, расчет маржинального дохода и находить отклонения статей затрат от установленных норм.

5 Предложено внедрение в систему управленческого учета Программы бюджетирования производства и реализации продукции, обеспечивающей внедрение системы управленческого учета; координацию и корректировку функционирования системы управленческого учета; постоянное взаимодействие и диалог между вовлеченными подразделениями и специалистами; вертикальную согласованность действий

Одном из этапов ведения управленческого учета и анализа затрат является бюджетирование, которое представляет собой тип процесса принятия решений, охватывающих деятельность всего предприятия. Составление бюджета возможно как на год вперед, так и поквартально, что позволяет

сделать бюджет более гибким и реальным. Предлагаем внедрить в систему управленческого учета Программу бюджетирования производства и реализации продукции, которая рассчитывает среднюю за квартал и за год цену реализации 1 вида продукции:

Цк = ВР/ Коб, где Цк - цена 1 вида продукции за квартал; ВР - выручка от реализации за квартал; К0б - количество реализованных вида продукции за квартал.

Цг = ВРгод/ Кобгод, где Цг - средняя цена 1 вида продукции за год; ВРГОД -выручка от реализации за год; Ко6год - количество реализованных вида продукции за год.

В таблице 1 отражено производство и реализация продукции в разбивке по кварталам и по видам.

Таблица 1 - Бюджет производства и реализации продукции ООО «ПМК -

91»

Потребитель Наименование Кнауф Гипс НБХ

Всего по кварталам Всего по кварталам

1 2 3 4 1 2 3 4

Объем производства

- в стоимостном выражении (сумма договора), тыс. руб. 50 526 12631 12 632 12 631 12 632 50 526 12 631 12 632 12 631 12 632

- в натуральном выражении, объект 4 1 1 1 1 4 1 1 1 1

Объем реализации

- в стоимостном выражении, тыс. руб. 52 190 13 198 12 660 13 195 13 137 48 865 11 910 12710 И 948 12 297

- в натуральном выражении, объект 4 1 1 I I 4 1 1 I I

Цена 1 вида продукции, тыс. руб. 13 048 13 198 12 660 13 195 13 137 12216 11 910 12710 11948 12 297

Выручка от реализации продукции, тыс. руб. 52190 13 198 12 660 13195 13137 48 865 11910 12 710 11948 12 297

Общая выручка от реализации,тыс. руб. 61 584 15 574 14 939 15 570 15 502 57 661 14 054 14 998 14 099 14 510

В том числе

-НДС 9 394 2 376 2 279 2 375 2 365 8 796 2 144 2 288 2 151 2 213

- акцизы - - - - - - - - - -

- пошлины - - - - - - - - - -

На основе плановых и фактических данных о расходах предприятия

Программа рассчитывает плановую и фактическую себестоимость видов продукции в разбивке по покупателям и прибыль.

В зависимости от влияния различных факторов на величину себестоимости продукции (услуг) аппарат управления промышленного

предприятия может варьировать свою ценовую, финансовую и производственную политику.

Таким образом, предлагаемая методика обеспечивает внедрение системы управленческого учета; координацию и корректировку функционирования системы управленческого учета; обеспечение постоянного взаимодействия и диалога между вовлеченными подразделениями и специалистами; обеспечение вертикальной согласованности действий.

6 Разработаны методические рекомендации по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ - костинг», позволяющих планировать, учитывать и анализировать себестоимость продукции

В диссертационном исследовании предложен расчет прибыли и выявлены факторы, влияющие на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ — костинг».

Для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используем маржинальный анализ, в основе которого лежит анализ маржинального дохода как суммы прибыли и постоянных затрат предприятия. При проведении анализа прибыли и себестоимости продукции по системе «Директ-костинг» необходимо учитывать еще и влияние структуры реализованной продукции.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли при многономенклатурном производстве построена факторная модель прибыли (П) от реализации продукции:

П = ШРПовщх УД,хЩх ХГУД,х (Ц,-ПерЗЩд -ПЗ, (1)

где УРП0бщ - выручка реализованной продукции;

УД| - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки;

Ц| - цена единицы продукции;

ПерЗ, - переменные затраты на единицу продукции;

ПЗ - постоянные затарты.

С помощью модели в работе установлено, как изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия (Таблица 2).

Таблица 2 - Динамика изменения выручки от реализации продукции ОАО «Кнауф Гипс Новомосковск» в 2009 году_

Показатель Сумма выручки, тыс. руб. Условия расчета выручки

объем продаж структура продаж цена реализации

143 653 План План План

1 730 112 Факт План План

В,г„^У.(Юн,х 1Ю 1 750 909 Фай- Факт План

1 829 439 Фею1 Факт Факт

Наибольшее влияние на изменение выручки оказало увеличение объема продаж. Изменение каждого из остальных факторов благоприятно повлияло на увеличение выручки. За счет изменения структуры продаж увеличение выручки составило 20 797 тыс. руб., за счет цены реализации - 78 530 тыс. руб.

Для расчета прибыли в условиях многономенклатурного производства по системе «Директ-костинг» необходимо выявить структуру реализации продукции, удельный вес каждого вида изделия в общей выручке, а также долю маржинального дохода в общей выручке каждого продукта. Эти данные будут необходимы для проведения дальнейшего расчета прибыли. Расчет удельного веса каждого вида изделия в общей выручке и доли маржинального дохода в выручке каждого продукта представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Структура реализации продукции ОАО «Кнауф Гипс Новомосковск» в 2009 году____

Объект Цена объекта, руб. Переменные затраты на 1 объект, руб. Удельный вес в общей выручке (УВ<), % Ду,"(Ц,-ПерЗт

план факт план факт план факт план уел* факт

Камень гипсовый 139,14 146,91 116,19 143,48 13,37 10,87 0,16 0,21 0,02

Гипсовое вяжущее 0,00 388,55 297,94 294,06 0,00 0,00 0,00 0,23 0,24

Неалит 4 032,00 4 112,53 2 809,91 2 130,50 0,81 0,49 0,30 0,32 0,48

9.5 ГКЛ 35,09 36,66 17,13 18,10 1,78 1,69 0,51 0,53 0,51

9.5 ГКЛ уп. 34,16 35,98 18,17 19,52 9,65 7,71 0,47 0,49 0,46

9.5 ГКЛВ 39,67 42,85 19,29 15,31 0,85 0,33 0,51 0,55 0,64

9.5 ГКЛВ уп. 39,33 43,03 20,33 20,69 3,24 3,22 0,48 0,53 0,52

12,5 ГКЛ 34,37 38,25 13,51 13,62 3,22 3,70 0,61 0,65 0,64

12,5 ПСЛ уп. 33,15 34,44 16,13 16,22 52,54 54,61 0,51 0,53 0,53

12,5 ГКЛВ 48,39 49,67 15,76 16,16 1,25 1,18 0,67 0,68 0,67

12,5 ГКЛВ уп. 42,59 43,39 18,38 18,16 7,21 8,33 0,57 0,58 0,58

12,5 Г1С10 уп. 39,65 38,88 17,00 17,43 0,34 0,61 0,57 0,56 0,55

КГП(667*500*80) 167,47 179,17 111,65 126,43 2,68 2,53 0,33 0,38 0,29

КГПВ(667*500*80) 205,62 213,84 170,94 178,58 3,05 4,73 0,17 0,2 0 0,16

Примечание: уел* - условная величина Ду, при фактической цене и плановом уровне переменных затрат на единицу продукции.

Таким образом, львиную долю общей выручки предприятия занимает продукция ГКЛ отдельных типов. Сравнивая долю маржинального дохода в выручке отдельных видов продукции, можно сделать вывод о том, что наиболее выгодным является производство 12,5 ГКЛВ, поскольку по данному виду продукции наблюдается наибольшее значение маржинального дохода (Ду,).

На следующем этапе анализа необходимо определить среднюю величину маржинального дохода (Ду) для общего объема реализации продукции учитывая различные условия (Таблица 4).

Таблица 4 - Средняя доля маржинального дохода в выручке при различных условиях ОАО «Кнауф Гипс Новомосковск»_

Формула Значение Условия расчета

удельный вес в общей выручке цена реализации удельные переменные затраты

ДУ« = У/УВи х Дуй /100 0,4536 План План План

0,4594 Факт План План

ДУуЫ / ¡00 0,4831 Факт Факт План

ДулУ/УВъхДуЫ/ЮО 0,4554 Факт Факт Факт

Максимального значения доля маржинального дохода в выручке достигает при фактическом значении цены и структуры реализации. При изменении суммы удельных переменных затрат до фактического уровня наблюдается снижение Ду на 0,3, однако по сравнению с плановым уровнем, фактическая доля маржинального дохода в выручке осталась практически без изменений. Это говорит о том, что изменение уровня удельных переменных издержек, повлияло настолько отрицательно на изменение Ду, насколько повлияло положительно изменение цены и структуры реализации продукции.

Имея необходимые данные, можно рассчитать сумму прибыли при различных плановых и фактических значениях имеющихся показателей (Таблица 5).

Данные окончательного расчета суммы изменения прибыли по системе «Директ - костинг» приведены в таблице 6.

Таблица 5 - Расчет влияния факторов на сумму прибыли ОАО «Кнауф

Гипс Новомосковск»

Фактор

Формула расчета суммы прибыли Значение 1 объем продаж | 1 1 структура 1 реализации 1 цена реализации переменные | затраты | постоянные ! затраты

Пм = Вмх ¡¡у»,-ПЗМ 53 427 План План План План План

Пу„1 = Вуел1хДуня-ПЗнл 772 980 Факт План План План План

П^2 = В^2хДуусл1~ПЗпл 792 708 Факт Факт План План План

= ВфхДУм2-ПЗач 872 ООО Факт Факт Факт План План

П^^ВфхДуф-ПЗ*. 821 345 Факт Факт Факт Факт План

Пф=ВфхДуф-ПЗф 674 318 Факт Факт Факт Факт Факт

Таблица 6 - Влияние различных факторов на сумму прибыли ОАО

«Кнауф Гипс Новомосковск»

Фактор, влияющий на изменение прибыли Изменение

Общее изменение 620 891

в т.ч за счет:

- объема реализации 719 553

- структуры реализации 19 728

- отпускных цен 79 292

• удельных переменных затрат -50 655

- постоянных затрат -147 027

Таким образом, разделение затрат на постоянные и переменные по системе «Директ - костинг» имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.

3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В процессе диссертационного исследования разработаны теоретико-

методические приемы и принципы управленческого учета и анализа затрат и формирования маржинального дохода на предприятиях промышленности, включающие целевые подходы к организации учета затрат и маржинального дохода; методика учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг», преимущества и отличительные особенности метода «Директ-костинг», модель организации системы управленческого учета на предприятии, а также направления ее адаптации к российским условиям; система учета затрат в целях принятия определенного количества управленческих решений; методические рекомендации по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ - костинг», позволяющих планировать, учитывать и анализировать себестоимость продукции.

4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Щеульникова, Л.Ю. Совершенствование учета затрат на производство с помощью системы «директ-костинг» / Л.Ю. Шеульникова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №4. - 0,7 п.л.

2. Щеульникова, Л.Ю. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции путем создания форм управленческой отчетности / Л.Ю. Шеульникова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №5. - 0,7 п.л.

3. Щеульникова, Л.Ю. Теоретические основы формирования управленческого анализа на промышленных предприятиях / Л.Ю. Шеульникова // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - №6. - 0,6 п.л.

Статьи в других научных изданиях

4. Щеульникова, Л.Ю. К вопросу об определении понятия и сущности внутрифирменного планирования / Л.Ю. Шеульникова, Г.И. Жабер Д.И. Адоевцев // Материалы международной научно-практической конференции НИ РХТУ им. Д.И. Менделеева. Серия. Экономика, менеджмент, социология. - РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт. Новомосковск. - 2003. - №1 (11). - 0,8 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

5. Шеульникова, Л.Ю. Управление затратами в мире инноваций / Л.Ю. Шеульникова, Г.И. Жабер Д.И. Адоевцев // Материалы международной научно-практической конференции НИ РХТУ им. Д.И. Менделеева «Общество, экономика, образование: портрет России XXI века». -Новомосковск. - 2004. - 0,6 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

6. Шеульникова, Л.Ю. Особенности системы учета «Стандарт-кост» Вестник международной / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков, К.В, Станиславчик // Материалы международной научно-практической конференции Академии Системных исследований. Информатика. Экология. Экономика. Том 8/ МАСИ. - М. - 2005. - 0,8 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

7. Шеульникова, Л.Ю. Нормативно-правовые аспекты банкротств предприятий / Л.Ю. Шеульникова, Г.А. Фёдорова, О.З. Лобковская // Материалы международной научно-практической конференции «Успехи в химии и химической технологии». - Том XX. - №5(63). - М.: РХТУ им.Д.И. Менделеева. - 2006. - 0,6 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

8. Шеульникова, Л.Ю. Использование международных систем учета расходов в российской практике / Л.Ю. Шеульникова, Л.В. Ашихмина, З.Г. Карпова // Материалы

международной научно-практической конференции «Успехи в химии и химической технологии». Том XX. - №5(63). - М.: РХТУ им.Д.И. Менделеева. - 2006. - 0,8 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

9. Шеульникова, Л.Ю. Особенности и возможности адаптации к российским условиям западной системы «Директ-костинг» / Л.Ю. Шеульникова, Г.И. Жабер, Е.Е. Круащвили // Материалы международной научно-практической конференции НИ РХТУ им. Д.И. Менделеева. Серия. Экономика, финансы и бухгалтерский учёт. - РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт. Новомосковск. -2006. -№1(16)-0,8 п.л. (авт. 0,4 п.л.)

10. Шеульникова, Л.Ю. Исторические аспекты возникновения и проблемы становления систем управления затратами на качество / Л.Ю. Шеульникова, Г.И. Жабер, О.О. Лисовцева // Материалы международной научно-практической конференции НИ РХТУ им. Д.И. Менделеева. Серия. Экономика, финансы и бухгалтерский учёт. - РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт. Новомосковск. -2006. №1(16). - 0,6 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

11. Шеульникова, Л.Ю. Процесс обработки данных и анализ затрат на качество. Система налогового менеджмента, учёта, анализа и аудита в современном экономическом пространстве / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков, 0.0. Лисовцева // Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Система налогового менеджмента, учёта, анализа и аудита в современном экономическом пространстве». В 3-х т. Том 3. - Орёл: ОрёлГТУ, 2006. - 0,8 п.л. (авт. 0,4 п.л.)

12. Шеульникова, Л.Ю. Роль затрат на качество в процессе непрерывного совершенствования / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков, О.О. Лисовцева И Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Система налогового менеджмента, учёта, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» В 3-х т. Том 3. - Орёл: ОрёлГТУ, 2006. - 0,6 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

13. Шеульникова, Л.Ю. Проблемы внедрения управленческого учёта и анализа на российских предприятиях / Л.Ю. Шеульникова, Г.И. Жабер // XXV Научная конференция профессорско-преподавательского состава и сотрудников РХТУ им. Д.И. Менделеева. Тезисы докладов. Часть I. - РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт. Новомосковск. - 2006. -0,8 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

14. Шеульникова, Л.Ю. Эволюция системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции / Л.Ю. Шеульникова, Г.И. Жабер, О.О. Лисовцева // XXVI Научная конференция профессорско-преподавательского состава и сотрудников РХТУ им. Д.И. Менделеева. Часть I. - РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт. Новомосковск. - 2007. - 0,5 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

15. Шеульникова, Л.Ю. Учет затрат и калькулирование себестоимости в угольной промышленности / Л.Ю. Шеульникова, Г.И. Жабер, О.О. Лисовцева // XXVI Научная конференция профессорско-преподавательского состава и сотрудников РХТУ им. Д.И. Менделеева. Часть I. -РХТУ им. Д.И. Менделеева, Новомосковский институт. Новомосковск. - 2007. - 0,6 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

16. Шеульникова, Л.Ю. Совершенствование управления затратами предприятия посредством углубления процессов бюджетирования / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков И Вестник международной Академии Системных исследований. Информатика, Экология, Экономика. Том 9 Часть II. - М. - 2007. - 0,7 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

17. Шеульникова, Л.Ю. АВ-костинг - дифференцированный метод учета себестоимости / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков // Вестник международной Академии Системных исследований. Информатика, Экология, Экономика. Том 9 Часть II. - М. - 2007. - 0,6 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

18. Шеульникова, Л.Ю. Сбалансированная система показателей как средство управления предприятием / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков // Вестник международной Академии Системных исследований. Информатика, Экология, Экономика. Том 9 Часть И. - М. - 2007. - 0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

19. Шеульникова, Л.Ю. Место экономического анализа в системе управления предприятием / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков // Вестник международной Академии Системных исследований. Информатика, Экология, Экономика. Том 9 Часть II. - М. - 2007. - 0,7 п.л. (авт. 0,4 п.л.)

20. Шеульникова, Л.Ю. Роль и место экономического анализа в системе управления предприятием / Л.Ю. Шеульникова, В.В. Крылова // Материалы международной научно-практической конференции «Успехи в химии и химической технологии»: Том XXII. - М.: РХТУ им. Д.И. Менделеева. - 2008. - № 12(92). - 0,5 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

21. Шеульникова, Л.Ю. Система АВ-костинг - оптимальное решение в системе управления затратами предприятия / Л.Ю. Шеульникова, Е.С. Алабина // Материалы международной

научно-практической конференции «Успехи в химии и химической технологии» Том XXII, № 11(91). - М.: РХТУ им. Д.И. Менделеева. - 2008. - 0,6 п.л. (авт. 0,3 п.л.)

22. Шеульникова, Л.Ю. Сбалансированная система показателей как инструмент управления предприятием / Л.Ю. Шеульникова, О.С. Корначук // Материалы международной научно-практической конференции «Успехи в химии и химической технологии». Том XXII, К» 11(91). - М.: РХТУ им. Д.И. Менделеева. - 2008. - 0,8 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

23. Шеульникова, Л.Ю. АВ-Костинг - дифференцированный метод управленческого учета / Л.Ю. Шеульникова // Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» В 3-х т. Том 3. - Орел: ОрёлГТУ, 2009. - 0,6 п.л.

24. Шеульникова, Л.Ю.Анализ себестоимости продукции и пути её снижения / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков // Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений». - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - 0,6 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

25. Шеульникова, Л.Ю. Инновационные пути снижения себестоимости на различных предприятиях снижения / Л.Ю. Шеульникова // Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов». - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - 0,5 п.л. (авт. 0,2 п.л.)

26. Шеульникова, Л.Ю. Управление затратами предприятия посредством совершенствования процессов бюджетирования / Л.Ю. Шеульникова, Ю.Д. Земляков // Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов». - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - 0,7 п.л. (авт. 0,4 п.л.)

27. Шеульникова, Л.Ю. Новый информационный метод: стратегический управленческий учет / Л.Ю. Шеульникова // Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения». - Орёл: ОрёлГТУ, 2009.-0,8 п.л.

28. Шеульникова, Л.Ю. Сущность комплексного нормативного метода учета (Стандарт-Директ-костинг) / Л.Ю. Шеульникова 1! Материалы международной научно-практической интернет-конференции «Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения». - Орёл: ОрёлГТУ, 2009. - 0,6 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 25 мая 2010 года Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 109/10 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОрелГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Щеульникова, Людмила Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧВТА" И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1 Сущность, задачи и организация управленческого учета на промышленных предприятиях. д

1.2 Теоретические основы формирования управленческого анализа на промышленных предприятиях.

1.3 Экономическая характеристика системы «Директ-костинг» как подсистемы управленческого учета и анализа. ^

2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ.

2.1 Методы учета и анализа затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. ^

2.2 Методика управленческого учета и анализа затрат и калькулирования: себестоимости продукции.

2.3 Бюджетный контроль как средство эффективности работы систем управленческого учета и управленческого анализа.

3 РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

3.1 Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции путем создания форм управленческой отчетности.

3.2 Управление затратами и маржинальным доходом по системе «Директ — костинг».

3.3 Развитие системы управленческого учета и анализа затрат предприятия посредством углубления процессов бюджетирования. j

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности"

Актуальность темы исследования. В современных экономических условиях эффективная организация промышленного производства требует от экономических субъектов активного и последовательного внедрения новых и прогрессивных методов управления. В этих условиях важно не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования финансовых ресурсов в производственной деятельности предприятия, поскольку любой анализ результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого учета и анализа. Именно от тщательного изучения данной системы и успешного ее практического применения зависит рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов * продукции и мест в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения инновационных технологий.

Информационно-учетное обеспечение учета затрат является важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства.

В этой связи предлагается много научно-методических разработок и практических рекомендаций по исследуемой проблематике, однако все они не учитывают комплексность учетно-аналитических процедур. Поэтому актуальность темы диссертационного исследования обусловлена дальнейшим развитием системы управленческого учета и анализа затрат.

Степень научной разработанности проблемы. Основные принципы диссертационного исследования основаны на экономических законах, опираются на исследования зарубежных и отечественных авторов. Исследование управленческого учета проводилось многими зарубежными учеными, среди которых: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, Ф.

Ляйтнер, Э. Максами, Д.О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж.Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж.Эрнот и др.

Значительный вклад в исследования в области управленческого учета внесли и отечественные авторы: Е.В. Акчурина, В.П. Астахов, М.А. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин, В.И. Керимов, Н.П. Кондраков, В.Г. Лебедев, И.А. Маслова, С.П. Суворова, Е.С. Таран, Д.А. Панков, Л.В. Попова, Л.З. Шнейдман и др.

Вопросами развития управленческого анализа занимались И.Н. Богатой, И.Е. Глушкова, Н.П. Кондракова, Т.А. Головиной, Л.Я. Васюкова и др.

Исследования в области учета затрат, расходов проводили С.А. Барышев, Н.А. Боброва, А.Ф. Виноходова, В.А. Залевский, В.Г. Иванова, Т.Б. Кувалдина и другие.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам развития системы управленческого учета и анализа затрат по отраслям требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система учета и анализа требует более глубокого познания и совершенствования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций в области развития системы управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности.

Для достижения сформулированной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- уточнить содержание управленческого учета на промышленных предприятиях, предложить модель организации системы управленческого учета;

- обосновать направления проведения управленческого анализа затрат на промышленных предприятиях;

- предложить методику учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг»;

- разработать систему учета затрат в целях принятия управленческих решений;

- предложить внедрение в систему управленческого учета Программы бюджетирования производства и реализации продукции;

- разработать методические рекомендации по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение.

Область исследования соответствует пунктам 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости и 1.12 Финансовый и управленческий анализ Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика.

Объектом исследования является направления финансово-хозяйственной деятельности промышленных организаций, раскрывающие сущность и методику управленческого учета и анализа.

Предметом исследования является теоретические и практические учетно-аналитическое процедуры затрат на предприятиях промышленности.

Теоретической и методологической основой исследования являются теоретические и научно-методические положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по учету и анализу затрат; законодательные и нормативные акты по финансовому и управленческому учету в области показателей, формирующих затраты на производство; положения по бухгалтерскому учету и отчетности; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров; официальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методы — диалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретико-методических приемов и инструментов управленческого учета и анализа затрат на предприятиях промышленности, позволяющих в отличие от существующих разработок адаптировать зарубежные технологии к российским современным условиям.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- уточнено с авторской позиции содержание управленческого учета на промышленных предприятиях, представляющего собой систему производственного учета, бюджетирования и анализа, а также предложена модель организации системы управленческого учета на предприятии, позволяющая принимать эффективные управленческие решения (п. 1.9, 08.00.12);

- научно обоснованы направления проведения управленческого анализа затрат на промышленных предприятиях, позволяющие сравнивать фактические результаты с бюджетными, выявлять причины возникших отклонений, прогнозировать соотношение прибыли, затрат и объемов продаж, доходы и расходы будущих периодов, анализировать поведение приростных, релевантных показателей (п. 1.12, 08.00.12);;

- разработана методика учета затрат в соответствии с системой «Директ-костинг», способствующая расчету специфических прямых постоянных затрат, системы полумаржи, объемов производства и реализации, себестоимости и позволяющая формировать пирамидальную (ступенчатую) систему калькулирования на базе данных о переменных затратах и специфических прямых постоянных затратах (п. 1.9, 08.00.12);

- предложена система учета затрат в целях принятия управленческих решений, необходимых для дальнейшего нормального функционирования предприятия, а также направления гибкого расчета плановых пропорциональных затрат, позволяющие составлять калькуляцию на каждое изделие, рассчитывать маржинальный доход и находить отклонения статей затрат от установленных норм (п. 1.9, 08.00.12);

- предложено внедрение в систему управленческого учета Программы бюджетирования производства и реализации продукции, обеспечивающей внедрение системы управленческого учета; координацию и корректировку функционирования системы управленческого учета; обеспечение постоянного взаимодействия и диалога между вовлеченными подразделениями и специалистами; обеспечение вертикальной согласованности действий (п. 1.9, 1.12, 08.00.12);

- разработаны методические рекомендации по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ-костинг», позволяющих планировать, учитывать и анализировать себестоимость продукции (п. 1.12, 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что предложенные разработки позволят систематизировать достижения науки в области учета и анализа затрат и их применении на практике. Теоретическое значение сводится к внедрению: авторского содержания управленческого учета на промышленных предприятиях, модели организации системы управленческого учета на предприятии, позволяющей принимать эффективные управленческие решения, направлений проведения управленческого анализа затрат на промышленных предприятиях, позволяющие сравнивать фактические результаты с бюджетными.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, что выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы промышленными предприятиями в качестве рекомендаций к внедрению в систему управленческого учета Программы бюджетирования производства и реализации продукции, по расчету прибыли и определению факторов, влияющих на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ-костинг», а также методического обеспечения учетно-аналитической системы на промышленных предприятиях и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

С практической точки зрения значительный интерес для промышленных предприятий представляет методика системы учета затрат. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанные на информации учетных и аналитических процедур.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международных научно-практических конференциях «Общество, экономика, образование: портрет России XXI века» (Новомосковск, 2004-2006 гг.), «Система налогового менеджмента, учёта, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2006 г.), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (Орел, 2009 г.), «Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов» (Орел, 2009 г.), «Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения» (г. Орел, 2009 г.).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 28 научных работ, общим объемом 18,8 п.л. из них авторских 9,4 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК - три.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 130 источников, приложений. Содержание работы изложено на 203 страницах текста, включает 46 таблиц, 29 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Щеульникова, Людмила Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стандартизация и унификация учетных процессов требует эффективной организации промышленного производства, активного и последовательного внедрения новых и прогрессивных методов управления предприятием. В этих условиях требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную деятельность предприятия. Ведь любой анализ результатов хозяйственной деятельности промышленного предприятия имеет своей основой именно данные о затратах на производство.

Данные учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля .за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

Актуальность темы диссертационного исследования обусловлена укреплением и усилением использования при внедрении управленческого учета формирования маржинального дохода на предприятиях промышленности.

В ходе диссертационного исследования выявлено, что существуют три основных группы целей учета затрат, и в каждом отдельном случае может быть применимой одна или несколько из них. Исторически маржинальный подход стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель - модель интенсивного развития, использование которой потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические.

На наш взгляд, наиболее эффективной системой учета маржинального дохода является система «Директ-костинг», представляющая собой систему производственного (управленческого) учёта, основанную на классификации затрат на постоянные, периодические и переменные (на изделие) и включающую учёт затрат по их видам, местам возникновения и носителем затрат, учёт результатов производительной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений.

Таким образом, для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечет за собой изменение объема производства и продаж, а это, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, и, следовательно, на финансовые результаты.

В диссертационном исследовании определено, что существуют два подхода к изучению поведения затрат: микроэкономический и бухгалтерский.

Исследования поведения затрат с позиций микроэкономического анализа носят в основном теоретический характер, и в силу сложности и малой практической применимости они не получили широкого распространения.

Бухгалтерский подход во многом прагматический. Согласно нему затраты упрощенно делятся на две группы: переменные и постоянные. Но даже при использовании данного подхода нельзя игнорировать факт существования смешанного типа большого числа видов затрат, которые носят полупеременный характер.

Нами определены особенности деления расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемов производства.

Метод «Директ-костинг» основан на постоянной направленности учета на конечный результат, то есть определение маржи по изделиям, в целом по предприятию и производственному результату (прибыли или убытки); учете по изделиям только переменных затрат и определение переменной себестоимости по изделиям; учете постоянных затрат в целом по предприятию и их отнесение на уменьшение маржи в целях определения производственного результата; определении маржи по изделиям как базы процесса оперативного управления ценами и ценообразованием.

Все системы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Тут можно говорить о двух системах управленческого учета: системе полного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. о традиционном учете по полной себестоимости, и о системе неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по каком-либо признаку, например по признаку зависимости доходов от объема производства, т.е. системе «Директ-костинг».

Поскольку такой признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или «Директ-костинг», является существенным и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы t. управленческого учета, то «Директ-костинг» назвали системой управленческого учета, несмотря на то, что реальные системы управленческого учета многообразны и определяются многими факторами.

Расчет затрат - это определение стоимостного потребления материалов и услуг с целью оценки производственной деятельности предприятия за расчетный период. Задачами расчета затрат следует отнести определение отклонений и анализ причин их возникновения; выявление последствий хозяйственных решений; документирование и установление фактических затрат. В диссертационном исследовании предложена система учета затрат в целях принятия определенного количества управленческих решений, необходимых для дальнейшего нормального функционирования предприятия.

При перерасчете плановых пропорциональных затрат рассчитываются номинальные затраты для каждого МВЗ с дифференциацией по видам затрат на основании фактической загрузки этого МВЗ. Путем разделения затрат на постоянные и пропорциональные обеспечивается, прежде всего, гибкое приведение плановых затрат к соответствующей фактической загрузке.

Косвенное определение загрузки - при косвенном определении загрузки услуги учитываются не непосредственно, а вычисляются в системе исходя из запланированного получения услуг принимающим МВЗ, учитывая при этом соответствующую степень загрузки этого МВЗ.

Затраты МВЗ управления и сбыта поступают в соответствующую область калькуляции продукта. Базой распределения затрат этих МВЗ является выручка за период. Для подготовки отчетов по контроллингу продаж берутся данные с одной стороны из бухгалтерии (проданные количества, цены, выручка по продуктам и клиентам) и, с другой стороны, из расчета затрат (пропорциональные и постоянные производственные затраты на единицу - из калькуляции, суммы затрат управления и сбыта - из расчета по МВЗ).

На наш взгляд, ключевыми факторами, обуславливающими особенности построения системы управленческого учета, можно назвать следующие: особенности нормативно-правового регулирования деятельности организации; характер деятельности (оказание услуг по строительству); масштаб деятельности; организационная структура; отсутствие систем информационного обеспечения для целей управления, программного обеспечения; отсутствие регламентированной схемы документооборота.

Начальным этапом ведения управленческого учета является бюджетирование. Составление бюджета возможно как на год вперед, так и поквартально, что позволяет сделать бюджет более гибким и реальным. Предлагаем внедрить в систему управленческого учета Программу бюджетирования производства и реализации продукции.

На основе плановых и фактических данных о расходах предприятия Программа рассчитывает плановую и фактическую себестоимость видов продукции в разбивке по покупателям и рассчитывает прибыль.

Таким образом, предлагаемая методика обеспечивает внедрение системы управленческого учета; координацию и корректировку функционирования системы управленческого учета; обеспечение постоянного взаимодействия и диалога между вовлеченными подразделениями и специалистами; обеспечение вертикальной согласованности действий.

В диссертационном исследовании предложен расчет прибыли и выявлены факторы, влияющие на ее изменение, основываясь на данных калькуляции себестоимости по системе «Директ - костинг».

При проведении анализа прибыли и себестоимости продукции ОАО «Кнауф Гипс Новомосковск» по системе «Директ — костинг» необходимо учитывать еще и влияние структуры реализованной продукции.

С помощью предложенной модели в работе установлено, как изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Для расчета прибыли в условиях многономенклатурного производства по системе «Директ — костинг» необходимо выявить структуру реализации продукции, удельный вес каждого вида изделия в общей выручке, а также долю маржинального дохода в общей выручке каждого продукта. Эти данные будут необходимы для проведения дальнейшего расчета прибыли.

Максимального значения доля маржинального дохода в выручке достигает при фактическом значении цены и структуры реализации. При изменении суммы удельных переменных затрат до фактического уровня наблюдается снижение Ду на 0,03, однако по сравнению с плановым уровнем, фактическая доля маржинального дохода в выручке осталась практически без изменений. Это говорит о том, что изменение уровня удельных переменных издержек, повлияло настолько отрицательно на изменение Ду, насколько повлияло положительно изменение цены и структуры реализации продукции.

Таким образом, разделение затрат на постоянные и переменные по системе «Директ — костинг» имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики организации.