Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ерохова, Ирина Геннадьевна

Введение

Глава 1. Теоретические вопросы развития и налогообложения малого предпринимательства

1.1 .Тенденции развития малого предпринимательства в России

1.2. Альтернативные модели налогообложения малых предприятий в России

1.3. Зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства

Глава 2. Снижение налоговой нагрузки малых предприятий в условиях применения и совершенствования специальных налоговых режимов

2.1. Методические подходы к определению налоговой нагрузки и возможности их использования субъектами малого предпринимательства

2.2. Сопоставление налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства в условиях разных режимов налогообложения

2.3. Основные направления совершенствования специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства"

Актуальность темы исследования обусловлена дальнейшей необходимостью совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства. Развитие малого предпринимательства в России является одним из важнейших путей решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне. В Программе социально-экономического развития России на 2005-2008 годы подчеркивается, что для ускорения темпов экономического роста, борьбы с бедностью и развития инноваций нужно стимулировать создание новых малых предприятий, повышать их конкурентоспособность, увеличивать занятость работников в данном секторе экономики. В свою очередь именно обеспечение высоких темпов экономического роста создаст необходимые условия для таких изменений в социальной сфере, как рост реальных доходов граждан, уменьшение безработицы, повышение уровня жизни населения.

В настоящее время вклад малого предпринимательства в создание валового внутреннего продукта (ВВП) России не превышает 10-12%, средняя загрузка мощностей малого бизнеса составляет 30%, доля занятых в этой сфере малого предпринимательства -17%.

В то же время в ряде зарубежных стран на долю малого предпринимательства приходится около 60% ВВП (Италия, Франция, Польша), а в Японии -70%. Таким образом, в нашей стране резервы роста малого предпринимательства весьма велики.

Обеспечение эффективности функционирования производственных и хозяйственных процессов объективно требует наличия организационных структур разного масштаба. В ряде отраслей наиболее высокая эффективность достигается лишь в рамках крупных предприятий, например, в черной металлургии, а в других ее основу составляют малые предприятия. Особенно распространено малое предпринимательство в сфере услуг, общественном питании, оптовой и розничной торговле, в легкой и пищевой промышленности. Крупные, средние и малые предприятия взаимодополняют друг друга, составляя единый комплекс национального хозяйства. С точки зрения народнохозяйственных результатов реальная значимость малого предпринимательства не уступает значимости крупного бизнеса.

Для того чтобы малое предпринимательство с максимальной полнотой выполняло свои позитивные функции, его развитие обычно поддерживается государством.

Существенное влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налоговая политика. Определяя налоговую нагрузку субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на рост их количества, отраслевую структуру, объем финансовых ресурсов, используемых этими субъектами на простое и расширенное воспроизводство.

Мировая практика свидетельствует о наличии двух основных подходов к налогообложению субъектов малого предпринимательства: первый состоит в том, что малые предприятия уплачивают все налоги, как и другие субъекты хозяйствования, но при этом пользуются определенными льготами, второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения.

Применение того или иного подхода к налогообложению субъектов малого бизнеса или их сочетания требует дальнейших теоретических обоснований. Особенно это касается специальных налоговых режимов, отдельные элементы которых могут корректироваться на региональном уровне с учетом приоритетов территориальной экономической политики. Большое практическое значение имеет изучение реальной налоговой нагрузки малых предприятий в условиях разных налоговых режимов.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития малого бизнеса рассматривались в работах многих российских и зарубежных экономистов, в том числе ученых Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации А.Н. Буянкиной, Б.К.

Злобина, JI.A. Колесниковой, И.Ф. Суслова и других. Начало формированию классической теории налогообложения положили А. Вагнер, Д. Ри-кардо, А. Смит и другие зарубежные ученые. В России основы финансовой науки, в том числе и теории налогообложения закладывались И.Х. Озеровым, А.Н. Соколовым, Н.И. Тургеневым, И.Н. Янжулом и др. Исследованиям проблем развития современной российской налоговой системы и в том числе вопросам налогообложения малого предпринимательства посвящены работы таких ученых как А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Е.А. Кирова, М.Г. Лапуста, В.Д. Новодворский, А.Б. Паскачев, В.Г. Пансков, Л.П. Павлова, Б.Е. Пеньков, Н.Н. Тютюрюков, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.

Российская практика применения специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) и общего режима налогообложения свидетельствует, что отдельные положения специальных налоговых режимов создают серьезные проблемы, сдерживающие развитие сферы малого бизнеса, и требуют своего решения.

Это касается границ применения упрощенной системы налогообложения, вопросов налогового вычета НДС при покупке товаров, определения величин коэффициентов, учитывающих особенности деятельности малых предприятий при уплате единого налога на вмененный доход и ряда других вопросов.

Необходимость углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению субъектов малого предпринимательства обуславливает актуальность темы, предопределяет цель и задачи исследования.

Целью исследования является разработка комплекса теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства, которые позволят существенно расширить сферу их деятельности.

Достижение данной цели включает решение следующих задач:

- изучить действующую практику применения специальных режимов налогообложения в сопоставлении с общим налоговым режимом в отношении субъектов малого предпринимательства;

- выявить недостатки и разработать направления совершенствования специальных налоговых режимов для малых предприятий;

- обобщить и проанализировать опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах, определить возможные направления использования данного опыта в России;

- раскрыть значение субъектов малого предпринимательства в экономике России, а также в решении экономических и социальных проблем регионов;

- уточнить методику определения налоговой нагрузки на предприятие при использовании упрощенной системы в сравнении с общим режимом налогообложения;

- выработать рекомендации по оптимизации налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства при использовании ими системы единого налога на вмененный доход.

Методологической основой исследования является конкретное приложение теории научного познания к проблемам налогообложения субъектов малого предпринимательства. Диссертация основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. Анализ статистических данных осуществлен с привлечением методов выборки, группировки, сравнения и обобщения.

Объектом исследования являются режимы налогообложения, используемые малыми предприятиями.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе применения общего и специальных режимов налогообложения субъектами малого предпринимательства, и направления их совершенствования.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, материалы семинаров, посвященных проблемам налогообложения малого бизнеса. В процессе работы над диссертацией были изучены и использованы Федеральные законы, Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, Указы Президента Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, нормативно - правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики.

Исследование базируется на данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Псковской области, Федеральной службы государственной статистики. Также были использованы данные бухгалтерской и статистической отчетности субъектов малого предпринимательства.

Научная новизна исследования состоит в комплексной разработке и обосновании направленности совершенствования специальных режимов налогообложения субъектов малого предпринимательства для повышения эффективности их применения как для государства, так и для малых предприятий. Наиболее существенные научные результаты, полученные автором, заключаются в следующем:

1) обосновано расширение границ применения упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства путем поэтапного увеличения предельного значения годового валового дохода налогоплательщиков и его дифференциации в зависимости от численности работников;

2) доказана целесообразность введения упрощенного налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов налогоплательщика не только для упрощенной системы налогообложения, но и в условиях единого налога на вмененный доход, который практически не требует детального учета финансовых показателей;

3) предложено конкретизировать профиль сельскохозяйственного производителя, как налогоплательщика, имеющего право применять единый сельскохозяйственный налог, включив в него и промышленную переработку сельскохозяйственной продукции. Это позволит применять указанный специальный налоговый режим большой группе малых сельскохозяйственных предприятий, которые осуществляют не только производство сельскохозяйственной продукции, но и ее переработку;

4) проведено сравнение условий применения общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов малыми предприятиями (упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход) для типового предприятия Псковской области с целью определения оптимальной налоговой нагрузки; выявлено, что наименьшая налоговая нагрузка обеспечивается в случае выбора налоговой базы «доходы минус расходы» при упрощенной системе налогообложения;

5) определены средние величины дохода на одного работающего, полученного предприятиями разных отраслей хозяйственной деятельности, для исчисления единого налога в условиях применения упрощенной системы налогообложения;

6) обобщен зарубежный опыт поддержки малого бизнеса и сформулированы рекомендации по его использованию в российской практике в области налогообложения, кредитования, страхования, инвестирования и формирования объединений предприятий по видам деятельности на федеральном и региональном уровнях.

Практическая значимость работы заключается в том, что реализация сделанных в диссертации рекомендаций и выводов позволит решить проблемы дальнейшего совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, что будет способствовать его ускоренному развитию за счет установления более обоснованного уровня налоговой нагрузки, а с другой стороны обеспечит рост поступлений в бюджетную систему на уровне субъектов Российской Федерации и вновь образуемых территориальных единиц - поселений, муниципалитетов и районов муниципальных образований.

Отдельные положения диссертационного исследования могут быть использованы в качестве ориентиров для дальнейшего совершенствования нормативных актов субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в сфере налогообложения, территориальными налоговыми инспекции ФНС России.

Материалы диссертации могут быть использованы вузами в учебном процессе по дисциплинам специальностей «Финансы, денежное обращение и кредит, «Налоги и налогообложение», в программах повышения квалификации и переподготовки государственных служащих и руководящих работников предприятий и организаций.

Апробация результатов исследования осуществлена на совещаниях работников налоговых органов Псковской области, на заседаниях круглого стола и проблемной группы кафедры конкретной экономики и финансов РАГС. По теме исследования автором опубликованы 2 работы общим объемом 1,75 печатных листа.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Ерохова, Ирина Геннадьевна

Заключение

Изучение научных основ и практического опыта показало важное значение субъектов малого предпринимательства для развития экономики России, опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах может быть и в нашей стране. На основе обобщения научных представлений о месте субъектов малого предпринимательства в экономике России показано, что, несмотря на выделение малого предпринимательства в качестве приоритетной сферы при разработке экономической политики России, на практике становление данного сектора экономики в России сопряжено со значительными трудностями экономического и социального характера. На основе выполнения сравнительного анализа данных по России и ряду зарубежных стран показано, что вклад малого предпринимательства в экономику России существенно уступает общемировым тенденциям: в России на долю малого предпринимательства приходится менее 10% валового внутреннего продукта, а доля занятости в малом предпринимательстве составляет только 17 %. В зарубежных странах на долю малого предпринимательства приходится от 40 до 70% валового внутреннего продукта, а доля занятости в малом предпринимательстве составляет от 43 до 78%).

В работе были определены некоторые тенденции развития малого бизнеса в России и за рубежом:

1. Динамика количества малых предприятий в России начиная с 2002 г. имеет тенденцию к увеличению. Этому в первую очередь способствует политика государства по снижению налогового бремени на малый бизнес. Основной отраслью малого предпринимательства по количеству предприятий из года в год остается торговля и общественное питание. Ее доля составляет в общей структуре предприятий более 46%. Российские малые предприятия обладают отличительными особенностями по сравнению с зарубежными странами, а именно:

• совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности;

• отсутствие четкой специализации, стремление к максимальной самостоятельности;

• низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;

• относительно высокий уровень квалификации кадров и низкий уровень менеджмента, высокая приспособляемость к сложной экономической обстановке;

• неразвитость инфраструктуры поддержки малых предприятий, препятствующая стремлению успешно функционирующих малых предприятий выйти на международные рынки, отсутствие полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных и консультационных услуг;

• высокая степень монополизированное™ российской экономики (так, например, хотя по данным Госкомстата России, 4% промышленных компаний с числом работников более тысячи человек реализовали около трех четвертей всей промышленной продукции, число малых предприятий за последние годы значительно выросло, а их доля в валовом внутреннем продукте увеличилась с 9,6 до 10,4%, что, в свою очередь, позволило создать 550 тыс. рабочих мест, существенных улучшений в положении малого бизнеса не произошло. Большая часть малого бизнеса остается в теневой экономике, причем, в ряде регионов до половины малых предприятий существует не более одного квартала, не ведется реальной хозяйственной деятельности).

Российское законодательство до сих пор не содержит определения среднего бизнеса, а статистика вообще не отделяет его от малого и

2. Изучение зарубежного опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства позволил выявить два основных подхода: первый предполагает сохранение всех действующих налогов, но предусматривает упрощение порядка их расчетов, второй подход предполагает использование специальных режимов налогообложения субъектов малого бизнеса.

Изучение опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства в зарубежных странах позволило предложить меры по использованию отдельных элементов такого опыта в России, в частности, соблюдение определенных условий при переходе на специальные режимы налогообложения, когда субъект малого предпринимательства не должен иметь задолженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам (Франция); возможность заключения соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом об уменьшении вмененного дохода в случае наступления чрезвычайных обстоятельств (например, пожар, кража и т.п.) ( Испания и Израиль); порог перехода на упрощенную систему ежегодно корректируется на индекс инфляции (Чили, Перу).

В работе также были выделены некоторые направления в развитии государственной поддержки малых предприятий за рубежом, возможных к применению в России. В этой связи в работе отмечен опыт развитых стран в целевом характере поддержки малых предприятий с акцентом на начинающих. Во - первых, кредитование малого бизнеса, начинающего свою деятельность. Российские банки не кредитуют начинающий малый бизнес из-за высоких рисков невозвращения кредитов, что напротив практикуют банки США, Германии, Великобритании и Канады. Кроме того за рубежом практикуется выступление государства в качестве гаранта при привлечении малым предприятием кредитных ресурсов.

Во-вторых, за рубежом практикуется помощь в покупке (или лизинг) нового бизнеса. В этом государственные органы должны способствовать созданию рынка готовых малых предприятий с использование федерального и муниципального имущества в рамках реструктуризации крупных компаний.

Еще одной из форм государственной поддержки, практикуемой за рубежом и возможной к применению в России, является развитие экспортного потенциала малого бизнеса. Действуют эффективные системы гарантий экспортных поставок в Германии, Австрии, Италии, Финляндии. Формируется единая система гарантий Евросоюза. Данный опыт необходимо использовать в России, как и опыт защиты малого бизнеса от импортной продукции, которая может снизить цены на рынке и поставить бизнес в условии жесткой конкуренции.

Законодательный опыт зарубежного и российского законодательства определил необходимость сокращения числа исчисляемых малыми предприятиями налогов и сборов. Важным шагом в реализации задач государственной поддержки малого предпринимательства стало введение в действие глав 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог», 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации. Специальные налоговые режимы призваны унифицировать налоговую систему и преследует цель создания более благоприятных условий развития малого бизнеса.

Обобщение и анализ результатов российской практики применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого сельскохозяйственного налога) продемонстрировал их преимущества перед общим режимом налогообложения.

Во второй части работы нами были описаны действующие методы определения налоговой нагрузки на предприятия: методика определения налоговой нагрузки, предложенная Министерством финансов

РФ, а также методики ученых, изучающих вопросы налогообложения предприятий. Представленные методы показывают, как изменение числа налогов, налоговых ставок и льгот влияют на деятельность хозяйствующего субъекта. Именно в этом случае показатель налоговой нагрузки приобретает практическую ценность.

Кроме того, при применении налогоплательщиком Упрощенной системы налогообложения предложена формула в определении оптимальной базы для исчисления налога - доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов.

На конкретном числовом примере приведен сравнительный анализ суммарной величины совокупных налоговых обязательств торгового предприятия и налоговой нагрузки на доход при четырех вариантах налогообложения: общей системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения с разной формой определения налоговой базы, при одновременном применении единого налога на вмененный доход и при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Анализ данных, полученных при сравнении разных форм налогообложения малого предприятия показал эффективность применения специальных режимов налогообложения в сравнении с общей системой и эффективность применения одной из специальных систем конкретно для предприятия. Данные примера свидетельствуют о том, что в результате применении упрощенной системы налогообложения при разных методах исчисления доходов налоговая нагрузка на полученную выручку предприятия сократилась с 2,2% при применении общей системы налогообложения до 0,75% при применении упрощенной системы налогообложения с объектом исчисления доходы, уменьшенные на величину расходов и увеличилась до 3,95% при применении упрощенной системы налогообложения с объектом исчисления доходы (упрощенная система применялась вместе с единым налогом на вмененный доход). При применении единого сельскохозяйственного налога налоговая нагрузка снизилась до 0,15%, конкретно в рассматриваемом примере для предприятия определен оптимальный объект для налогообложения - доходы.

Не смотря на то, что проведенный анализ применения разных режимов налогообложения выделил для приведенного нами примера значительное снижение налогового бремени при применении специального режима налогообложения в виде единого налога, исчисляемого при упрощенной системе налогообложения, возможного с одновременным применением единого налога на вмененный доход, а также привлекательность системы исчисления в виде единого сельскохозяйственного налога, в этих системах есть рад недостатков, которые, по нашему мнению, ухудшают положение налогоплательщика. В этой связи в главе нами предложен ряд изменений в главы 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации:

1. Текст п.23 ст.346.16 НК РФ необходимо изменить таким образом: «затраты на приобретение покупного товара.». Эта формулировка сняла бы многие разногласия между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу принятия расходов от реализации покупных товаров.

2. Увеличить предельный размер допустимого дохода для применения упрощенной системы налогообложения и связать этот показатель с количеством занятых на предприятии работников. С 2006 года возможный предельный доход для малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, увеличен с 15 до 20 млн. руб. Для развития малого предпринимательства в Российской Федерации такой предел все равно остается очень низким.

Анализ сопоставления данных численности ряда предприятий и полученной выручки проведенный в работе доказал, что предельный размер установленного дохода, возможного при применении упрощенной системы налогообложения недостаточен. По нашему мнению законодательно необходимо этот предел привязать к численности работающих на предприятии и учитывать вид деятельности малого предприятия. Это даст возможность таким предприятиям не скрывать полученные доходы и увеличить поступления налогов в бюджеты всех уровней.

3. Еще одним из предложений, возможным улучшить положение налогоплательщика при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения - это законодательно дать возможность малым предприятия исчисление налога на добавленную стоимость на условиях общей системы налогообложения тем предпринимателям, которые в этом заинтересованы.

4. Для усовершенствования единого налога на вмененный доход сводятся нами предлагается дать возможность использовать единый метод ведения учета -без составления бухгалтерского баланса при совместном применении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения. Учет финансовых показателей предлагается вести в Книге доходов и расходов, заполняя графы, которые не используются для исчисления налоговой базы для единого налога, в условиях упрощенной системы налогообложения.

5. Еще одним из предложений в усовершенствовании системы обложения в виде единого налога на вмененный доход, предложенным в работе будет предложение уменьшения вмененного дохода, определяемого по видам деятельности на суммы уплаченных арендных платежей за использование муниципального имущества. Это снижение на выбор муниципальных органов власти может сводится к введению коэффициента, корректирующего валовой доход малого предприятия по виду деятельности, либо уменьшение на какую - либо фиксированную сумму, установленную законодательно, с учетом всех особенностей вида деятельности и вида аренды, либо уменьшение ставки процента налога.

6. В целях совершенствования единого сельскохозяйственного налога необходимо устранить противоречия в определении сельскохозяйственного товаропроизводителя, касающиеся невключения стоимости промышленной переработки сельскохозяйственной продукции в общий доход сельскохозяйственного предприятия. Это, на наш взгляд, очень серьезный недостаток законодательства, который мешает применять эту систему многим сельскохозяйственным предприятиям. Для этого предлагается уточнить определение сельскохозяйственного товаропроизводителя, данного в главе 26.1 НК РФ, и за счет этого дать возможность включать в выручку от реализации сельскохозяйственной продукции доходы от реализации продукции промышленной переработки;

7. Дать возможность применения налога на добавленную стоимость сельскохозяйственным товаропроизводителям аналогично условиям общей системы налогообложения.

Предлагаемые в данной работе мероприятия позволят решить некоторые важные проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства, а также будут являться хорошей предпосылкой рационального реформирования налоговой системы Российской Федерации, способствующих развитию сферы малого предпринимательства в стране.