Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности

Арвачев, Александр Викторович

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Арвачев, Александр Викторович
Место защиты: Воронеж
Год: 2009
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности"

На правах рукописи 003462357

Арвачев Александр Викторович

РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ И МЕТОДИКИ АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

19 ФЕВ 20С9

Воронеж-2009

003462357

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Ендовицкий Дмитрий Александрович

Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор

Булыга Роман Петрович

- кандидат экономических наук, доцент Забродин Иван Павлович

Ведущая организация - ГОУ ВПО «Оренбургский государственный

университет»

Защита состоится « 5 » марта 2009 г. в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус В ГУ, экономический факультет; ауц. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан « 3_» февраля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Пожидаева Т.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современное развитие ведущих экономик мира отличается активными интеграционными процессами. Являясь крупным игроком на глобальном экономическом рынке, российская экономика тоже характеризуется все большим воздействием процессов интеграции, специализации, кооперации и консолидации капитала. Развитие крупных, сложноструктурированных объединений экономических субъектов ориентировано на повышение эффективности функционирования капитала. Создание крупных групп взаимосвязанных организаций, функционирующих под общим контролем, предъявляет все более жесткие требования к системе управления. Действительно, чем больше и сложнее объект управления, тем совершенней должна быть система менеджмента. Эти процессы обусловили совершенно иные, повышенные требования к объективности и достоверности отчетной информации, характеризующей деятельность всей интегрированной группы организаций. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы теоретического, организационного, методического обеспечения аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций (далее - ГВО), т.е. объединения юридически самостоятельных организаций, но имеющих финансовые и управленческие взаимосвязи, функционирующих под общим контролем, так как именно внешний независимый аудит реализуется в интересах всех пользователей отчетности.

Актуальные проблемы аудита консолидированной отчетности взаимосвязаны с проблемами учетного обеспечения процессов консолидации и результатов деятельности групп взаимосвязанных организаций, функционирующих в России. Необходимо отметить, что проблемы учетного обеспечения ГВО, проблемы формирования консолидированной отчетности для России сравнительно новы и почти не исследованы. Поэтому неудивительно, что аудит консолидированной отчетности, также имеет много «белых пятен» и неисследованных вопросов.

Необходимо констатировать, что хотя актуальным проблемам консолидации экономических субъектов посвящено множество трудов отечественных и зарубежных специалистов, большинство российских бухгалтеров не обеспечено единой методикой ведения консолидированного учета и отчетности. К сожалению, при активной дискуссии по вопросам учета и отчетности интегрированных объединений совершенно не удалось создать диалог ученых и специалистов по вопросам аудита консолидированной отчетности, ко-

торый также имеет множество нерешенных вопросов теоретического, организационного и прикладного характера.

Основываясь на вышеизложенном, считаем, что актуальными вопросами аудита консолидированной отчетности были и остаются разработка новых подходов к организации аудита, а также формирование новых методик контроля для целей проверки отчетности группы взаимосвязанных организаций. Это определяет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Основополагающий вклад в развитие теоретических основ и понятий о крупных предприятиях и капиталах внесли Р. Гильфердинг, К. Маркс, Р. Оуэн, М.И. Туган-Барановский, A.B. Чаянов.

Значительный вклад в решение вопросов, касающихся учета, прогнозирования, анализа, организации деятельности интегрированных структур, внесли: Т.И. Амелина, В.Е. Ануфриев, А.П. Бархатова, Н.Г. Белов, Е.И. Богатырева, В.В. Бочаров, В.Г. Гетьман, K.M. Гарифуллин, Д.А. Ендовицкий, В.Е. Леонтьев, В.Д. Новодворский, М.З. Пизенгольц, B.C. Плотникова, Т.М. Рогу-ленко, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Л.И. Хоружий, В.В. Шестакова, В.Г. Широбоков, A.M. Югай.

Среди зарубежных ученых, в работах которых находят отражение вопросы консолидированного учета и отчетности, следует отметить таких, как X. Андерсон, Л.А. Бернстайн, Р. Брейли, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, Р.Л. Дернберг, Д. Колдуэлл, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен.

Теоретические и прикладные аспекты аудита консолидированной отчетности неоднократно рассматривались в трудах P.A. Алборова, В.Д. Андреева, Э.А. Аренса, И.Т. Балабанова, Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, И.П. Василевича, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Ф.Л. Дефлиза, П.И. Камышанова, A.B. Крикунова, Дж.К. Лоббека, В.Ф. Палия, C.B. Панковой, В.И. Подольского, Дж. Робертсона, В.В. Скобары, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Терехова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.

При всем многообразии научных разработок по аудиту консолидированной отчетности малоизученными остаются вопросы методики проведения проверки в группе взаимосвязанных организаций, нет ясности в организации этапов проведения аудита. Кроме того, необходимо уточнить нормативно-правовые аспекты проведения аудита, а также роль международных стандартов аудита и международных стандартов финансовой отчетности. Недостаточно внимания получили вопросы оценки аудиторских рисков примени-

тельно в деятельности интегрированной группы, уровня существенности и качества аудита. Методика аудита консолидированной отчетности требует разработок в области формирования рабочих документов аудитора.

Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность в российских условиях определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов».

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических и прикладных положений аудита консолидированной отчетности, которые обеспечивают решение важных задач в рамках независимой аудиторской проверки группы взаимосвязанных организаций.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

- систематизировать понятийный аппарат, с учетом выявленных особенностей интеграционных процессов хозяйствующих субъектов уточнить содержание понятия «Консолидированная отчетность», выявить его отличия от понятия «сводная отчетность»;

- на основе анализа механизмов достижения конкурентных преимуществ исследовать экономические предпосылки создания групп взаимосвязанных организаций;

- уточнить институциональные аспекты аудита консолидированной отчетности, оценить достаточность и эффективность нормативно-правовой базы аудита консолидированной отчетности, обосновать целесообразность разработки внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности;

- выявить отраслевые особенности молочной переработки и их влияние на процессы консолидации отчетности как объекта аудиторской проверки;

- обосновать организационные этапы аудита консолидированной отчетности и представить их в виде блок-схемы;

- выявить особенности и разработать методические подходы к планированию аудита консолидированной отчетности;

- обосновать методические подходы к осуществлению контрольных процедур на различных этапах проверки консолидированной отчетности;

- уточнить алгоритмы оценки качества аудиторской проверки консолидированной отчетности.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1 «Методология и технология аудита», п. 2.4 «Методология разработки программ аудита и плана проверок» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и организационно-методических проблем аудита консолидированной отчетности, связанных с развитием и организацией более совершенной аудиторской системы, обеспечивающей высокий уровень независимой проверки.

Объектом исследования была избрана существующая практика формирования и проверки консолидированной отчетности на предприятиях пищевой промышленности (сегмент организации переработки молока) двух групп взаимосвязанных организаций: ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» и ОАО «Компания «Юнимилк» вместе с дочерними обществами. Обе группы представляют собой российские открытые акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, определяемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, и компании, ведущие свою деятельность на территории стран СНГ.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зарубежных ученых в области учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты в области учета, отчетности и аудита, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.

Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов - анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов статисти-ко-экономического и монографического исследования.

Методика исследования включает приемы динамического, структурного, коэффициентного, факторного анализа, сравнения, группировки, а также иные способы систематизации, аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили консолидированная отчетность, данные системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля, планово-экономическая информация предприятий молочной переработки, а также материалы ФСГС и другая информация.

Научная новизна работы. Научная новизна заключается в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций, имеющих существенное значение для развития теории и методики аудита.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- уточнено содержание интеграционных процессов, на основе анализа интеграционных механизмов достижения конкурентных преимуществ выделены экономические предпосылки создания групп взаимосвязанных организаций, в которых особое внимание уделено мотивам недружественного поглощения экономических субъектов и перераспределения капитала в целях оптимизации налогообложения;

- уточнено понятие «консолидированная отчетность», в котором акцентировано внимание на том, что консолидированная отчетность имеет собственную информационную, методическую и организационную базу; аргументировано различие между понятиями «консолидированная» и «сводная» отчетность;

- обоснована иерархичная система целей и задач аудита, характерных для проверки консолидированной отчетности, что позволило обосновать выделение новых этапов и направлений проверки, упростить процедуры планирования аудита консолидированной отчетности;

- сформулированы рекомендации по разработке необходимых внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСА, предложен авторский подход к отражению основных аспектов внутрифирменных стандартов;

- выявлены отраслевые особенности предприятий молочной перера-

ботки, влияющие на организацию и проведение аудита консолидированной отчетности, связанные с индивидуальными производственными особенностями каждого члена группы взаимосвязанных организаций;

- разработаны и представлены в виде блок-схемы основные этапы проведения аудита консолидированной отчетности, позволяющие учесть особенности агрегирования отчетной информации в группе взаимосвязанных организаций, активно влияющие на параметры проверки;

- разработана система документационного обеспечения аудита консолидированной отчетности, включающая новые формы рабочих документов аудитора, которые позволяют учесть организационные аспекты взаимодействия аудитора и третьих лиц;

- предложены новые методические подходы к планированию аудита консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСА, отличающиеся оригинальной методикой формирования общей стратегии проверки, оценки аудиторских рисков и уровня существенности.

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и методические разработки, а также практические рекомендации позволяют более рационально организовать процесс аудиторской проверки консолидированной отчетности и могут использоваться не только в деятельности аудиторских организаций, но и при,организации внутрихозяйственного контроля внутри группы взаимосвязанных организаций. Отдельные разработки могут применяться в процессе подготовки студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Самостоятельное практическое значение имеют:

- блок-схема организационных этапов проведения аудита консолидированной отчетности;

- система документационного обеспечения этапа планирования аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций пищевой промышленности;

- система документационного обеспечения взаимодействия аудитора с третьими лицами в ходе проверки консолидированной отчетности;

- тесты и анкеты'оценки аудиторских рисков, используемые в ходе аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций молочной переработки.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных и все-

российских научно-практических конференциях.

Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельность аудиторских фирм г. Москвы и Ставропольского края.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в шести публикациях общим объемом 3,80 п.л., в том числе одна в изданйи, реферируемом ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 103 наименования. Работа изложена на 136 страницах машинописного текста и содержит 7 рисунков, 24 таблицы, 1 формулу, 4 приложения.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, определены предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость результатов, а также апробация основных методик.

В первой главе «Теоретико-методологические положения аудита консолидированной отчетности» раскрыты причины интеграции коммерческих организаций; экономическое содержание понятия «консолидированная отчетность»; предложены новые классификационные признаки аудита консолидированной отчетности; обосновано выделение новых целей и задач аудита, характерных для проверки консолидированной отчетности; обоснованы пути разработки внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности.

Во второй главе «Организационное обеспечение аудита консолидированной отчетности» сформулированы отраслевые особенности предприятий молочной переработки с выделением факторов, влияющих на организацию и проведение аудита консолидированной отчетности предприятий молочной переработки; уточнена взаимосвязь между принципами формирования консолидированной отчетности и методикой проведения аудита; разработаны основные этапы проведения аудита консолидированной отчетности; разработана система документационного обеспечения аудита консолидированной отчетности, включающая новые формы рабочих документов аудитора, которые позволяют учесть организационные аспекты взаимодействия аудитора и третьих лиц.

В третьей главе «Разработка методики аудита консолидированной отчетности» сформулированы новые методические подходы к планированию аудита консолидированной отчетности, отличающиеся новой методикой фор-

мирования плана проверки, оценки аудиторских рисков и уровня существенности, что обусловлено'спецификой консолидации отчетной информации.

В заключении дана оценка степени выполнения цели и задач диссертационного исследования, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено содержание интеграционных процессов, на основе анализа интеграционных механизмов достижения конкурентных преимуществ выделены экономические предпосылки создания групп взаимосвязанных организаций.

По нашему мнению, современное развитие рынка финансов и жесткая конкуренция сформировали новые интеграционные механизмы и способы достижения конкурентных преимуществ коммерческих организаций:

- интеграция как средство выживания и защиты от недружественного поглощения;

- интеграция как средство вложения финансового капитала;

- интеграция как средство вхождения на рынки других стран и регионов;

- интеграция как средство достижения определенной, заранее оговоренной цели (выполнения проекта);

- интеграция как средство обеспечения курса акций и общей капитализации предприятия;

- интеграция как средство обеспечения потенциала для развития производства;

- интеграция как результат дробления и разукрупнения коммерческих организаций с установлением механизмов взаимного влияния.

Таким образом, можно отметить, что развитие мировой экономики и прозрачные условия для перелива капитала предопределили развитие не только монополистического эффекта от интеграционных процессов, который тем не менее является основным, но и ряда других эффектов, которые в конечном итоге сводятся к основной причине интеграции - получению (сохранению) конкурентных преимуществ.

Для целей настоящего исследования интеграцию коммерческих организаций можно рассматривать как интеграцию:

1) для развития функции управления;

2) производственных связей;

3) капитала.

В первом случае целью интеграционных процессов, в результате которых появляется группа взаимосвязанных организаций является установление прямых и обратных связей функции управления. При этом, говоря об управлении, мы имеем в виду и подфункцию контроля. Данные виды ГВО обычно не связаны производственными отношениями и могут являться коммерческими организациями разных отраслей народного хозяйства, которые объединены лишь общими структурами управления.

Во втором случае появление ГВО - производственно-хозяйственная необходимость. Рассматривая процесс общественного воспроизводства как цепочку процессов (заготовление - производство - распределение - реализация), нетрудно заметить, что наибольшую норму прибыли можно получить, только участвуя в каждой стадии общественного воспроизводства. В связи с этим действие экономического закона концентрации капитала проявляется в интеграции коммерческих организаций по принципу «воспроизводственной цепочки», когда производственное предприятие имеет долю капитала в коммерческих организациях - поставщиках сырья и материалов, а также в сети магазинов оптовой и розничной торговли. Таким образом все коммерческие организации - члены ГВО получают дополнительные конкурентные преимущества в виде снижения предпринимательских рисков.

В третьем случае появление ГВО основывается только на взаимном проникновении капиталов, без организации взаимного влияния на производственные, управленческие и другие процессы. Данная интеграция зачастую носит формальный характер, так как в соответствии с законодательством одна коммерческая организация является материнской или дочерней по отношению к другой в связи с наличием доли в уставном капитале. При этом, возможно, что материнская организация никаким образом, кроме дивидендной политики, не влияет на дочернюю компанию. Такая ситуация возникает при развитом фондовом рынке, когда экономические субъекты могут размещать свободные финансовые ресурсы.

Указанная классификация интеграционных процессов формирования ГВО является условной, применяющейся для целей аудита консолидированной финансовой отчетности, так как зачастую современные группы взаимосвязанных организаций на разных уровнях консолидации имеют признаки всех классификационных групп.

2. Уточнено понятие «консолидированная отчетность», в котором акцентировано внимание на то, что консолидированная отчетность име-

ет собственную информационную, методическую и организационную базу.

По нашему мнению, необходимо отдельно рассматривать процесс формирования отчетности применительно к следующим видам организаций:

1) коммерческие и некоммерческие организации, имеющие представительства, филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;

2) подразделения министерств и ведомств, государственные и муниципальные бюджеты;

3) структурные единицы группы взаимосвязанных организаций, которые имеют юридическую обособленность друг от друга.

В первом и втором случаях действительно можно говорить о сводной бухгалтерской отчетности, так как большинство показателей такой отчетности получают простым сложением показателей сводимых отчетов. Наиболее характерным и методически сложившимся является сводный отчет деятельности министерства. Например, сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Отличительной особенностью предприятий и организаций, которые составляют сводную отчетность, является наличие явной управленческой вертикали. Такая управленческая вертикаль прослеживается не только у организаций министерств и ведомств, но и внутри коммерческих организаций, имеющих филиалы, представительства и подразделения.

В третьем случае необходимо говорить о консолидации отчетности, так как она составляется по группе организаций, самостоятельных с юридической точки зрения. В то же время такая отчетность характеризует имущественное и финансовое состояние группы организаций как единого целого.

Учитывая, что консолидированная отчетность:

1) является не прямым итогом учетного процесса, а итогом консолидации бухгалтерских отчетов организаций, входящих в ГВО, т.е. консолидированная отчетность имеет собственную информационную базу;

2) составляется по специальным правилам, с использованием специальных методов, т.е. располагает собственной методической базой;

3) имеет собственную организационную базу, отличающуюся от организации формирования сводной бухгалтерской и других форм отчетности,

под консолидированной отчетностью будем понимать особый вид бухгалтерской отчетности, сформированный агрегированием финансовой и нефинансовой информации членов группы взаимосвязанных организаций,

представляющих единое хозяйственное целое.

3. Предложены новые классификационные признаки аудита консолидированной отчетности, отражающие специфику агрегирования информации внутри группы взаимосвязанных организаций.

Представляется, что по крайней мере четыре признака могут быть положены в основу классификации аудита консолидированной отчетности.

1) По уровню агрегирования информации объекта контроля. В данной классификации целесообразно выделить: аудит консолидированной отчетности ГВО как отдельного условного хозяйствующего субъекта; аудит отчетности в отношении отдельных членов ГВО; аудит отдельных сегментов консолидированной отчетности', аудит групп счетов и классов операций.

2) По отношению к моменту консолидации отчетности. В этом аспекте аудит консолидированной отчетности представлен предварительным аудитом и последующим контролем.

Предварительный аудит консолидированной отчетности представляет собой проверку сегментов отчетности, групп счетов и классов операций в разрезе участников ГВО в целом до проведения процедур агрегирования информации и консолидации отчетности.

Последующий контроль представляет собой проведение аудиторских процедур после консолидации отчетной информации.

3) По отношению к моменту трансформации отчетности по требованиям МСФО. В этом аспекте аудит консолидированной отчетности представлен: аудитом консолидированной отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами аудита; аудитом процедур трансформации отчетности, составленной по РСБУ, в соответствии с требованиями МСФО; аудитом консолидированной отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО.

4) По характеру выполняемых функций. Здесь можно выделить общий аудит консолидированной отчетности и аудит консолидированной отчетности по специальным заданиям.

Общий аудит консолидированной отчетности призван реализовать свою контрольную функцию. В ходе данного аудита реализуется процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения актов, законов, распоряжений, приказов, принятых как внешними органами (ФНС, Минфин, Центробанк), так и внутренними органами предприятия. Необходимо отметить особую важность аудита для группы взаимосвязанных организаций, при котором объекты аудита проверяются в том числе и на предмет их соответствия об-

щей стратегии.

Аудит консолидированной отчетности по специальным заданиям предусматривает проверку отчетности и (или) ее сегментов и статей по заданию государственных и правоохранительных органов, органов, выдавших лицензии, а также иных правоспособных юридических лиц.

4. Обоснована нерархичная система целей и задач аудита, характерных для проверки консолидированной отчетности.

Высокая структурированность ГВО и разнообразие связей внутри группы имеют непосредственное влияние на формирование консолидированной отчетности, выражение мнения о достоверности которой является основной целью аудиторской проверки. Естественно предположить, что высокая степень хозяйственной структурированности и разнообразие внутри-групповых связей должны адекватно отражаться при формировании целей и задач аудита.

Нами предлагается адекватным образом структурировать цели и задачи аудита консолидированной отчетности, т.е. сформировать систему подчинения и соподчинения целей и задач. Необходимость в этом возникает исходя из следующих предпосылок:

- многообразие и многоуровневость пользователей результатов аудиторской проверки. Это предполагает структурирование целей и задач в интересах различных групп пользователей консолидированной отчетности;

- система подчинения и соподчинения целей и задач позволяет не только распределить объемы работ между аудиторами и третьими лицами, но и сформировать систему контроля качества и завершенности работ;

- многоуровневость целей и задач позволяет учесть специфику производственно-хозяйственной деятельности каждого члена группы взаимосвязанных организаций;

- высокая структурированность целей и задач необходима в силу того, что при аудите консолидированной отчетности перед аудитором могут и должны быть поставлены цели и задачи, отражающие специфику аудита консолидированной отчетности.

Нами предлагается подход, при котором цель и задачи аудита консолидированной отчетности' могут быть общими, локальными и частными.

Общие цели и задачи характерны для консолидированной отчетности в целом как результата работы ГВО при условии рассмотрения ее как отдельного условного хозяйствующего субъекта.

Локальные цели и задачи формируются для достижения общих и долж-

ны применяться в отношении отчетности каждого конкретного члена группы взаимосвязанных организаций. Локальные цели и задачи несут в себе отраслевую и организационную специфику каждого члена группы.

Частные цели и задачи подчинены локальным и присущи конкретным объектам контроля.

Формирование многоуровневой системы целей и задач аудита, а также установление логических связей их подчинения и соподчинения являются как первопричиной формирования такой же сложной системы объектов аудита консолидированной отчетности, так и показателем качества организации аудиторской проверки, ее осмысленности, ее четкой «объектонаправленно-сти», а значит, в конечном счете и эффективности.

5. Сформулированы рекомендации по разработке внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности.

Нами предпринята попытка сформировать рекомендации по разработке пакета внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности с учетом требований МСА (см. табл. 1, фрагмент; см. табл. 1.2 диссертации полностью).

Таблица 1

Основные пути разработки внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности с учетом требований МСА (фрагмент)

№ п\н Наименование внутрифирменного стандарта аудита консолидированной отчетности Пути разработки внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности с учетом требований МСА

1 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит консолидированной отчетности» 1. Уточнение целей и задач аудита консолидированной отчетности с позиции их структурирования в отношении сегментов отчетности. 2. Разработка процедур по контролю соблюдения принципа независимости аудиторов, экспертов и третьих лиц в отношении консолидированной отчетности и ее сегментов (частных отчетов членов ГВО). 3. Уточнение процедур по определению «объема аудита». При изменеиии целевых установок необходимо отдельно оговорить «объем аудита», необходимый для достижения тех или иных целей и задач. 4. Определение механизма распределения ответственности между аудитором и высшим менеджментом аудируемого лица, а также менеджментом организаций — членов группы взаимосвязанных организаций

Окончание табл. 1

1. Определение мер и конкретных процедур контроля качества работы аудитора в рамках самоконтроля и административного контроля.

2. Уточнение структуры подчиненности внутри аудиторской фирмы исходя из специфики проверки группы взаимосвязанных организаций.

3. Разработка механизма назначения лица, ответственного за разрешение этических вопросов, вопросов карьерного роста, внутреннего тестирования качества работы и т.д.

4. Формирование специфических принципов внутреннего контроля качества работы аудиторской фирмы при аудите консолидированной отчетности.

5. Обобщение требований и необходимых реквизитов рабочей документации аудиторской фирмы, которые служат обеспечением текущего и последующего контроля качества

Необходимо констатировать тот факт, что разработка внутрифирменных аудиторских стандартов, учитывающих особенности проверки тех или иных групп хозяйствующих субъектов, все еще является новым и неисследованным вопросом для большинства аудиторских организаций.

6. Выявлены отраслевые особенности предприятий молочной переработки, существенно влияющие на организацию и проведение аудита консолидированной отчетности.

Исследование показало, что основными особенностями функционирования предприятий молочной переработки как объекта аудиторской проверки являются:

- иерархическая система управления и связей в группе взаимосвязанных организаций молочной переработки;

- географическая (территориальная) удаленность предприятий, входящих в группу;

- централизованная бухгалтерия структурных подразделений ГВО;

- наличие индивидуальных особенностей производственного процесса каждого из членов ГВО;

- функционирование организаций, входящих в группу, в различных налоговых режимах;

«Контроль качества работы при аудите • консолидированной отчетности»

- осуществление проверок по нескольким направлениям одновременно (ФНС, Минсельхоз, органы государственной статистики, Федеральная антимонопольная служба);

- сложность организации системы внутреннего контроля.

Организационная структура предприятий группы взаимосвязанных организаций в молочной переработке отличается сложностью, а также ярко выделенными центрами производства и реализации продукции, которые, в отличие от предприятий других отраслей, имеют замкнутый цикл.

Одной из особенностей группы взаимосвязанных организаций в данной отрасли является полный коммерческий цикл - начиная от предприятий сырьевого сектора (сельскохозяйственные предприятия) и заканчивая предприятиями розничной торговли. При этом сохраняется двухуровневая иерархичность управления:

1) на уровне организаций в целом. Управляющая компания имеет рычаги воздействия на молокозавод, а уже опосредованно - на другие организации;

2) система управления внутри каждой организации.

В качестве целевой установки выступает стремление предприятий молочной переработки к обеспечению стабильной сырьевой базы. В свою очередь сельскохозяйственные организации, вступая в ГВО, преследуют цель снизить риски, связанные с производством и реализацией продукции. Предприятия розничной торговли, являясь членами ГВО, обеспечивают для себя конкурентные преимущества в виде удешевления продукции и расширения рынков сбыта.

Аудит консолидированной отчетности предприятий молочной переработки сталкивается с индивидуальными производственными особенностями каждого из членов группы взаимосвязанных организаций. В качестве таких особенностей, влияющих на проведение аудита, можно выделить следующие:

1) в сельскохозяйственных организациях:

- сезонность производства и его зависимость от погодных условий;

- особые режимы налогообложения;

- использование счетов, центров ответственности и затрат, отражающих специфику сельскохозяйственного производства;

- производство сельскохозяйственной продукции широкого ассортимента;

- формирование особых форм отчетности;

2) в торговых организациях:

- применение упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности;

- особые режимы налогообложения;

- применение плана счетов, характерного для предприятий торговли;

3) в организациях по молочной переработке:

- непрерывность производственно-технологического процесса, его зависимость от регулярности пополнения сырьевой базы;

- многоступенчатая система закрепления материальной ответственности;

- разветвленная система центров формирования затрат, предусматривающая производство и реализацию полуфабрикатов;

- сложность документооборота и многоуровневость агрегирования бухгалтерской информации.

7. Разработаны основные этапы проведения аудита консолидированной отчетности, отраженные в блок-схеме, позволяющие учесть особенности агрегирования отчетной информации в группе взаимосвязанных организаций, активно влияющие на параметры проверки.

При проверке консолидированной отчетности аудитор сталкивается с ошибками, характерными именно для деятельности группы взаимосвязанных организаций. Наиболее очевидны следующие группы ошибок: являющиеся следствием неверного определения состава группы взаимосвязанных организаций; как следствие искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. составленной членами ГВО по РСБУ; как следствие использования учетной политики для целей консолидации, которая не отвечает требованиям МСФО; ошибки трансформации финансовой отчетности членов ГВО, сформированной по РСБУ, в отчетность, отвечающую требованиям МСФО; ошибки при консолидации финансовой отчетности.

Отмеченные типичные ошибки, характерные для консолидированной отчетности, относятся к разным временным этапам. Поэтому важнейшим аспектом проведения аудита консолидированной отчетности является определение последовательности этапов реализации аудиторских процедур.

Нами разработаны основные этапы проведения аудита консолидированной отчетности (рис. 1). Предлагаемые этапы соответствуют требованиям МСА и обеспечивают: качество проведения проверки; планирование аудита; анализ применимости принципа непрерывности деятельности; оценку влияния последующих событий; анализ нефинансовой, прогнозной и прочей ин-

формации, включенной в консолидированную отчетность.

Рис. 1. Основные этапы проведения аудита консолидированной отчетности Особенностью аудита консолидированной отчетности является то, что

четвертый этап, т.е. этап проведения аудиторских процедур, представлен двумя разделами, которые применяются в отношении той или иной отчетности членов ГВО. В первом случае аудитор принимает решение о том, что отчетность некоторых организаций группы, а также бухгалтерские документы, ее сформировавшие, могут не подвергаться аудиторским процедурам по существу. В этом случае отчетность данной организации проходит лишь обзорную проверку. Решение о проведении обзорной проверки бухгалтерской отчетности принимается на основании следующих факторов:

- отчетность организации, входящей в группу, оказывает несущественное влияние на консолидированную отчетность ГВО;

- аудиторские риски, диагностированные на этапе планирования, дают аудитору достаточную уверенность относительно достоверности информации, представленной в составе отчетности члена ГВО;

- отчетность организации, входящей в группу, была проверена внешним аудитором и получила безоговорочно положительное аудиторское заключение.

При этом специфика аудита консолидированной отчетности в том, что при проверке индивидуальной бухгалтерской отчетности процедуры обзора финансовой отчетности являются услугой, сопутствующей аудиту, в то время как при проверке консолидированной отчетности данная процедура является частью методики проведения проверки, применяющейся к отдельным сегментам, т.е. к отчетности членов ГВО.

8. Разработана система документационного обеспечения аудита консолидированной отчетности, включающая новые формы рабочих документов аудитора.

Нами разработан и предлагается к внедрению рабочий документ аудитора, предназначенный для контроля внутригрупповых оборотов (табл. 2).

Таблица 2

Рабочий документ по контролю внутригрупповых оборотов (фрагмент)

Дочерние организации Дочерняя компания 1 Примечания аудитора

Январь Февраль И т.д.

По данным ДО По данным контрагентов По данным ДО По данным контрагентов По данным ДК1 По данным контрагентов

ДК2

ДКЗ

ДК4

ДКп

Предлагаемый рабочий документ составляется в отношении каждого участника группы взаимосвязанных организаций, что позволяет организовать одновременную работу нескольких аудиторских групп и, возможно, третьих лиц. По завершении работ контроль исключения внутригрупповых остатков проводится исходя из данных предлагаемого рабочего документа аудитора. Заполнение предлагаемой формы документа предполагает, что аудитор может организовать оперативный контроль данных, т.е. встречную проверку, так как документ предусматривает заполнение «по данным дочерней организации» и «по данным контрагента».

9. Предложены новые методические подходы к планированию аудита консолидированной отчетности.

Для целей аудита консолидированной отчетности, характерной особенностью которой является агрегирование отчетов членов ГВО, мы предлагаем использовать форму общей стратегии аудита, представленную в табл. 3.

Таблица 3

Общая стратегия аудита консолидированной отчетности (фрагмент)

Объекты контроля Исполнители

Иванов И:И., главный аудитор Петров П.П., аудитор . Сидоров С.С., помощник аудитора Герасимов П.П., ассистент

ООО «Союз» Аудит учредительных документов 03.03.2008-05.03.2008 Экспертиза договоров 05.03.2008-06.03.2008 Аудит основных средств и НМА 03.03.200805.03.2008 Аудит МПЗ 05.03.200806.03.2008

ООО «Вымпел» Аудит учредительных документов 06.03.2008-08.03.2008 Экспертиза договоров 08.03.2008-09.03.2008 Аудит основных средств и НМА 06.03.200808.03.2008 Аудит МПЗ 08.03.200809.03.2008

ООО «МОРО» Аудит учредительных документов 09.03.2008-11.03.2008 Экспертиза договоров 11.03.2008-12.03.2008 Аудит основных средств и НМА 09.03.200811.03.2008 Аудит МПЗ 11.03.200812.03.2008

Как видно из табл. 3, мы предлагаем «шахматный» вариант планирования аудита. Предложенная форма общей стратегии аудита консолидированной отчетности позволяет организовать работу аудиторской фирмы в таком режиме, который обеспечивает непрерывность аудиторского процесса, несмотря на то, что аудиторские процедуры выполняются на разных, юридически самостоятельных экономических субъектах. В то же время в предложенной форме стратегии аудита легко можно проследить занятость того или иного сотрудника, а также увидеть планируемые процедуры в разрезе объектов контроля.

Для аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций характерно проведение процедур в отношении юридически обособленных экономических субъектов. Именно поэтому, на наш взгляд, оправдан подход, при котором для каждого члена ГВО составляется свой план проверки, что обусловлено различными уровнями аудиторских рисков, существенности по каждому объекту, а также различными локальными целями и задачами. Нами предлагается универсальная форма плана аудита, представленная в табл. 4.

Таблица 4

Форма плана аудита участника ГВО (фрагмент)

Проверяемая организация ооо «Союз» Период проверки 03.03.2008-05.03.2008

Руководитель группы_Иванов И.И.__

Доля участника ГВО в активах группы_40%_

Доля участника ГВО в обязательствах группы_30%_

Доля участника ГВО в доходах группы_ 25%_

Перечень аудиторских процедур (по разделам аудита) Трудоемкость (период проведения и чел/ч) Уровень существенности (в отношении раздела аудита) Аудиторские риски (неотъемлемый, риск СВК) Исполнитель Рабочий документ й в* 0 « 1 Е

Аудит основных средств 03.03.200805.03.2008 20 000 руб. Неотъемлемый риск - высокий риск СВК -средний Петров ГШ.

- инвентаризация ОС 4 чел/ч Петров ПЛ. Инвентаризационная опись

И т.д.

Предлагаемая форма плана аудита, разрабатываемая в отношении каж-

дого участника ГВО, а также в отношении консолидированной отчетности в целом, позволяет помимо функций контроля выполнения общей стратегии и организации внутрифирменного контроля качества аудита обосновать как объем планируемых аудиторских процедур, так и последующие изменения в плане проверки.

Удобство предлагаемой формы программы аудита заключается в тесной и наглядной увязке следующих параметров проверки:

- процедуры аудита;

- затраты человеко-часов;

- существенность по разделам проверки;

- аудиторские риски по разделам проверки.

В разделе «Примечания» программы аудита предлагается отразить ответы на следующие вопросы (по разделам проверки, а при необходимости по каждой процедуре):

- требуется ли дополнительное изучение данного раздела учета, выходящее за рамки запланированных процедур;

- превышен ли уровень существенности по данному разделу проверки;

- подтвердились ли ранее установленные уровни аудиторских рисков;

- отмечены ли факты ограничения объема аудита по данному разделу проверки;

- существуют ли особые мнения членов аудиторской группы по данному разделу учета или данной процедуре;

- отмечены ли факты применения необычной для данной организации методики отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности;

- существуют ли ошибки и неточности, влияющие на планирование аудита по другим участникам группы взаимосвязанных организаций.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в

следующих работах

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях

1. Арвачев A.B. Актуальные вопросы планирования аудита консолидированной отчетности / A.B. Арвачев // Аудит и финансовый анализ. - 2008. - № 6. - С. 233-235. - (авторских 0,35 п.л.).

Статьи в других научных и практических изданиях

2. Арвачев A.B. Проблемы планирования и организации аудита / A.B. Арва-чев // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 3. - С. 52-54. - (авторских 0,10 п.л,).

3. Арвачев A.B. Систематизация понятий и выявление причин консолидации отчетности / A.B. Арвачев // Совершенствование техники, технологии и методов управления на предприятиях пищевой и перерабатывающей промышленности : материалы VIII науч.-практ. конф. - Воронеж, 2008. - С. 22. - (авторских 0,17 п.л.).

4. Арвачев A.B. Актуальные вопросы классификации аудита консолидированной отчетности / A.B. Арвачев, Д.Н. Хорохордин // Совершенствование техники, технологии и методов управления на предприятиях пищевой и перерабатывающей промышленности : материалы VIII науч.-практ. конф. - Воронеж, 2008. - С. 18. - (авторских 0,1 п.л.).

5. Арвачев A.B. Организация и правовая база аудита консолидированной отчетности / A.B. Арвачев. - Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2007. - С. 44. - (авторских 1,60 п.л.).

6. Арвачев A.B. Методика аудита консолидированной отчетности / A.B. Арвачев. - Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2008. - С. 46. - (авторских 1,50 пл.).

Заказ № 496 от «_2 » февраля 2009 г. Тир. 140 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д.40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Арвачев, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

1Л. Систематизация понятий и уточнение причин консолидации отчетности. Ю

1.2. Научный инструментарий и логика содержания аудита консолидированной отчетности.

1.3. Институциональные аспекты аудита консолидированной отчетности. ^

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Отраслевые особенности консолидации отчетности организаций молочной переработки как объекта аудиторской проверки ^

2.2. Организационные этапы, субъекты, объекты и периодичность аудита консолидированной отчетности.

2.3. Порядок взаимодействия аудитора и третьих лиц в ходе проверки консолидированной отчетности.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ АУДИТА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

3.1. Особенности планирования аудита консолидированной отчетности. ^

3.2. Методы и процедуры аудита консолидированной отчетности Ю

3.3. Методические рекомендации по контролю качества аудиторской проверки.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности"

Актуальные проблемы аудита консолидированной отчетности взаимосвязаны с проблемами учетного обеспечения процессов консолидации результатов деятельности групп взаимосвязанных организаций, функционирующих в России. Необходимо отметить, что проблемы учетного обеспечения ГВО, проблемы формирования консолидированной отчетности для России сравнительно новы и почти не исследованы. Поэтому неудивительно, что аудит консолидированной отчетности, также имеет много «белых пятен» и неисследованных вопросов.

Значительный вклад в решение вопросов, касающихся учета, прогнозирования, анализа, организации деятельности интегрированных структур, внесли: Т.И. Амелина, В.Е. Ануфриев, А.П. Бархатова, Н.Г. Белов, Е.И. Богатырева, В.В. Бочаров, В.Г. Гетьман, К.М. Гарифуллин, Д.А. Ендовицкий, В.Е. Леонтьев, В.Д. Новодворский, М.З. Пизенгольц, B.C. Плотникова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, Л.И. Хоружий, В.В. Шестакова, В.Г. Широбоков, A.M. Югай.

Теоретические и прикладные аспекты аудита консолидированной отчетности неоднократно рассматривались в трудах РА. Алборова, В.Д. Андреева, Э.А. Аренса, И.Т. Балабанова, Н.П. Барышникова, С.М. Бычковой, И.П. Василевича, Е.М. Гутцайта, Ю.А. Данилевского, Ф.Л. Дефлиза, П.И. Камышанова, А.В. Крикунова, Дж.К. Лоббека, В.Ф. Палия, С.В. Панковой, В.И. Подольского, Дж. Робертсона, В.В. Скобары, Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи: систематизировать понятийный аппарат, с учетом выявленных особенностей интеграционных процессов хозяйствующих субъектов уточнить содержание понятия «консолидированная отчетность», выявить его отличия от понятия «сводная отчетность»; на основе анализа механизмов достижения конкурентных преимуществ исследовать экономические предпосылки создания групп взаимосвязанных организаций; уточнить институциональные аспекты аудита консолидированной отчетности, оценить достаточность и эффективность нормативно-правовой базы аудита консолидированной отчетности, обосновать целесообразность разработки внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности; выявить отраслевые особенности молочной переработки и их влияние на процессы консолидации отчетности как объекта аудиторской проверки; обосновать организационные этапы аудита консолидированной отчетности и представить их в виде блок-схемы; выявить особенности и разработать методические подходы к

J\ планированию аудита консолидированной отчетности; обосновать методические подходы к осуществлению контрольных процедур на различных этапах проверки консолидированной отчетности; уточнить алгоритмы оценки качества аудиторской проверки консолидированной отчетности.

Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов - анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов статистико-экономического и монографического исследования.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- получила развитие группировка аудита консолидированной отчетности, отражающая специфику агрегирования информации внутри группы взаимосвязанных организаций, отличающаяся от известных использованием признаков - по уровню агрегирования информации, по отношению к моменту консолидации отчетности; обоснована иерархичная система целей и задач аудита, характерных для проверки консолидированной отчетности, что позволило обосновать выделение новых этапов и направлений проверки, упростить процедуры планирования аудита консолидированной отчетности; сформулированы рекомендации по разработке необходимых внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСА, предложен авторский подход к отражению основных аспектов внутрифирменных стандартов; выявлены отраслевые особенности предприятий молочной переработки, влияющие на организацию и проведение аудита консолидированной отчетности, связанные с индивидуальными производственными особенностями каждого члена группы взаимосвязанных организаций; разработаны и представлены в виде блок-схемы основные этапы проведения аудита консолидированной отчетности, позволяющие учесть особенности агрегирования отчетной информации в группе взаимосвязанных организаций, активно влияющие на параметры проверки; разработана система документационного обеспечения аудита консолидированной отчетности, включающая новые формы рабочих документов аудитора, которые позволяют учесть организационные аспекты взаимодействия аудитора и третьих лиц; предложены новые методические подходы к планированию аудита консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСА, отличающиеся оригинальной методикой формирования общей стратегии проверки, оценки аудиторских рисков и уровня существенности.

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что теоретические и методические разработки, а также практические рекомендации позволяют более рационально организовать процесс аудиторской проверки консолидированной отчетности и могут использоваться не только в деятельности аудиторских организаций, но и при организации внутрихозяйственного контроля внутри группы взаимосвязанных организаций. Отдельные разработки могут применяться в процессе подготовки студентов направления 080100 «Экономика» и специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Самостоятельное практическое значение имеют: блок-схема организационных этапов проведения аудита консолидированной отчетности; система документационного обеспечения этапа планирования аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций пищевой промышленности; система документационного обеспечения взаимодействия аудитора с третьими лицами в ходе проверки консолидированной отчетности; тесты и анкеты оценки аудиторских рисков, используемые в ходе аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций молочной переработки.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных и всероссийских научно-практических конференциях.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Арвачев, Александр Викторович

Выводы аудитора относительно ожидаемой финансовой информации должны учитывать следующие аспекты:

- предполагаемое использование информации;

- предполагаемые пользователи информации;

- характер выводов (точность оценок);

- элементы, отраженные в качестве ожидаемой финансовой информации;

- период, охватываемый информацией.

Еще одна особенность консолидированной отчетности — наличие в ней наряду с финансовыми аспектами и блока прочей информации финансового и нефинансового характера.

Существенные несоответствия между прочей информацией и данными финансовой отчетности могут поставить под сомнение корректность и достоверность данных как в целом по консолидированной отчетности, так и опосредованно в разрезе участников ГВО, включая материнскую организацию.

Анализ прочей информации целесообразно проводить в виде теста, представленного в табл. 3.7.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования позволяют сделать ряд обобщающих выводов и предложений:

1. В настоящее время одной из актуальных проблем методологии и практики отечественного аудита является проблема формирования теоретико-методологических и организационно-методических подходов аудита консолидированной отчетности группы взаимосвязанных организаций.

В ходе исследования нами выявлены интеграционные механизмы достижения конкурентных преимуществ коммерческих организаций: интеграция как средство выживания и защиты от недружественного поглощения; интеграция как средство вложения финансового капитала; интеграция как средство вхождения на рынки других стран и регионов; интеграция как средство достижения определенной, заранее оговоренной цели (выполнения проекта); интеграция как средство обеспечения курса акций и общей капитализации предприятия; интеграция как средство обеспечения потенциала для развития производства; интеграция как результат дробления и разукрупнения коммерческих организаций.

Принимая во внимание влияние различных факторов на процесс создания групп взаимосвязанных организаций, мы пришли к выводу, что для целей аудита консолидированной отчетности основополагающее значение имеет группировка ГВО по следующим функциональным признакам: интеграция для развития функции управления; интеграция производственных связей; интеграция капитала.

2. В диссертационной работе рассматривались организационные и функциональные взаимосвязи членов ГВО. Автором обоснован вывод о наличии различных форм взаимосвязей: с явно выраженной материнской организацией и несколькими уровнями дочерних и зависимых организаций;

- без явно выраженной материнской организации (простые товарищества, некоммерческие партнерства);

- ГВО с перекрестным финансированием.

3. По итогам финансово-хозяйственной деятельности ГВО составляет финансовую отчетность с учетом деятельности каждого ее члена. Однако до сих пор среди ведущих экономистов ведутся споры о том, как называть отчетность ГВО. Диссертационный анализ показал, что в настоящее время активно рассматриваются понятия «консолидированная отчетность» и «сводная бухгалтерская отчетность».

2) подразделения министерств и ведомств, государственные и муниципальные бюджеты;

3) структурные единицы ГВО, которые имеют юридическую обособленность друг от друга.

В первом и втором случаях действительно можно говорить о сводной бухгалтерской отчетности, так как в данном случае большинство показателей такой отчетности получают простым сложением показателей сводимых отчетов. Наиболее характерным и методически сложившимся является сводный отчет деятельности министерства. Например, сводная отчетность федеральных органов исполнительной власти составляется путем суммирования соответствующих данных отчетности организаций, подведомственных органу исполнительной власти. Отличительная черта предприятий и организаций, которые составляют сводную отчетность, — наличие явной управленческой вертикали. Такая вертикаль прослеживается не только у организаций министерств и ведомств, но и внутри коммерческих организаций, имеющих филиалы, представительства и подразделения.

4. По результатам диссертационного исследования установлено, что характерной особенностью консолидированной отчетности является многоуровневость агрегирования информации. При этом в сложноструктурированных ГВО возможны искажения информации (преднамеренные и непреднамеренные) на разных отчетных уровнях.

Нам представляется, что по крайней мере следующие признаки могут быть положены в основу классификации аудита консолидированной отчетности:

1) по уровню агрегирования информации объекта контроля. В данной классификации целесообразно выделить:

- аудит консолидированной отчетности ГВО как отдельного условного хозяйствующего субъекта;

- аудит отчетности в отношении отдельных членов ГВО;

- аудит отдельных сегментов консолидированной отчетности;

- аудит групп счетов и классов операций;

2) по отношению к моменту консолидации отчетности. В этом аспекте аудит консолидированной отчетности представлен:

- предварительным аудитом; v.

- последующим контролем.

Последующий контроль представляет собой проведение аудиторских процедур после консолидации отчетной информации;

3) по отношению к моменту трансформации отчетности по требованиям МСФО. В этом аспекте аудит консолидированной отчетности представлен:

- аудитом консолидированной отчетности, составленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета;

- аудитом процедур трансформации отчетности, составленной по РСБУ ,в соответствии с требованиями МСФО;

- аудитом консолидированной отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО;

4) по характеру выполняемых функций. Здесь можно выделить: общий аудит консолидированной отчетности; аудит консолидированной отчетности по специальным заданиям.

Общий аудит консолидированной отчетности призван реализовать свою контрольную функцию. В процессе его реализуется процедура аудиторского контроля на предмет соблюдения актов, законов, распоряжений, приказов, принятых как внешними органами (ФНС, Минфин, Центробанк), так и внутренними органами предприятия. Необходимо отметить особую важность аудита для ГВО, при котором объекты аудита проверяются в том числе и на предмет их соответствия общей стратегии.

5. Проведение аудиторских проверок консолидированной отчетности неизбежно сталкивается с проблемой формирования нормативно-правовой базы. Предпосылкой к этому можно считать следующие отличительные черты функционирования группы взаимосвязанных организаций:

- территориальная удаленность и разбросанность организаций — членов ГВО. Действительно, большинство ГВО имеет представительства в нескольких регионах России, а также за ее пределами. При этом каждая организация - член ГВО, находясь в различных регионах России, обязана отражать активы и обязательства, а также факты финансово-хозяйственной деятельности с учетом требований местного законодательства. Это касается не только налоговых отношений, но и трудовых норм, экологических требований. В связи с этим перед аудитором встает проблема уточнения нормативно-правовой базы с учетом территориального положения субъектов ГВО;

- производственно-технологические различия и условия функционирования организаций — членов ГВО. Состав нормативной базы аудитора включает в себя и нормы внутрихозяйственного права, которыми пользуются члены ГВО. Нормы внутрихозяйственного права отражают также специфику производственно-хозяйственной деятельности экономических субъектов. В связи с этим перед аудитором встает проблема сбора информации о правовых нормах, используемых внутри ГВО, отражающих специфику деятельности каждого ее субъекта;

- различия в применяемых принципах учета и отчетности. Аудитор сталкивается с ситуацией, когда консолидированная отчетность составляется с учетом требований МСФО, в то время как отчетность каждого члена группы (или некоторых из них) строится исходя из принципов и требований российских стандартов учета и отчетности.

Решением проблемы формирования нормативно-правовой базы аудитора может являться разработка внутрифирменных стандартов аудита для целей аудита консолидированной отчетности.

Наиболее активно используемыми нормативно-правовыми документами являются внутрифирменные стандарты аудита. Именно они определяют и организацию, и технологию проведения аудита консолидированной отчетности. По нашему мнению, базовыми положениями внутрифирменных стандартов аудита должны являться международные стандарты аудита, так как они гармонизированы с требованиями МСФО, которые являются основой для формирования консолидированной отчетности. Нами предпринята попытка сформировать рекомендации по разработке пакета необходимых внутрифирменных стандартов аудита консолидированной отчетности с учетом требований МСА (см. табл. 1.2).

6. В нашем исследовании мы пришли к выводу о целесообразности дополнительного изучения организации и технологии аудита консолидированной отчетности на примере предприятий молочной переработки через выявление отраслевых особенностей функционирования ГВО.

Исследование показало, что основными особенностями функционирования предприятий молочной переработки как объекта аудиторской проверки являются: иерархическая система управления и связей в группе взаимосвязанных организаций молочной переработки; географическая (территориальная) удаленность предприятий, входящих в группу; централизованная бухгалтерия структурных подразделений ГВО; наличие индивидуальных особенностей производственного процесса каждого члена ГВО; функционирование организаций, входящих в группу, в различных налоговых режимах; осуществление проверок по нескольким направлениям одновременно (МНС, Минсельхоз, органы государственного статистического контроля, Федеральная антимонопольная служба); сложность организации системы внутреннего контроля.

Наиболее ярко отраслевые особенности консолидации отчетности в ГВО как объекта аудита проявляются через выполнение принципов составления консолидированной отчетности. Основными из них являются принципы: автономного предприятия; временной определенности фактов хозяйственной деятельности; действующего предприятия; точности учета и отчетности; сопоставимости информации; ясности (понятности); значимости (существенности) информации; нейтральности (объективности) информации; осмотрительности; непротиворечивости; полноты информации.

По нашему мнению, одной из задач аудиторской проверки консолидированной отчетности является контроль соблюдения данных принципов, что определяет новые цели и задачи аудита.

Важнейшим принципом составления консолидированной отчетности является принцип точности, который, хотя и не отождествляется с абсолютной точностью данных, но предполагает возможность проверки информации каждого члена ГВО. При этом отраслевые особенности функционирования ГВО молочной переработки объективно предполагают различную степень точности данных каждого члена группы. В связи с этим у аудитора возникает понятие о нескольких этапах оценки уровня существенности:

- на уровне консолидированной отчетности в целом. В этом случае для анализа используются данные консолидированной финансовой отчетности группы, сформированной с учетом требований МСФО;

- на уровне сегментов консолидированной отчетности. В этом случае объектом анализа выступают сегменты консолидированной отчетности. В качестве таковых могут использоваться: отчетность членов ГВО; отчетность материнской организации; отчетность, сгруппированная из отчетов членов ГВО по какому-либо признаку (территориальному, производственно-технологическому, финансовому);

- на уровне отдельных сальдо счетов членов ГВО. В качестве анализируемой информации выступают данные по счетам бухгалтерского учета организаций - участников ГВО. При этом в качестве сальдо счетов могут выступать и те счета бухгалтерского учета, которые весьма опосредованно влияют на процесс агрегирования информации для целей консолидации;

- на уровне классов операций и раскрываемых сведений.

7. Аудит консолидированной отчетности предприятий молочной переработки сталкивается с индивидуальными производственными особенностями каждого из членов ГВО. В качестве таких особенностей, влияющих на проведение аудита, можно выделить следующие:

1) в сельскохозяйственных организациях:

- сезонность производства и его зависимость от погодных условий;

- особые режимы налогообложения;

- производство сельскохозяйственной продукции широкого ассортимента;

- формирование особых форм отчетности;

2) в торговых организациях:

- применение упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности;

- особые режимы налогообложения;

- применение плана счетов, характерного для предприятий торговли;

3) в организациях по молочной переработке:

- многоступенчатая система - закрепления материальной ответственности;

- сложность документооборота и многоуровневость агрегирования бухгалтерской информации.

Диссертационное исследование показало, что особенности производственно-технологического характера влияют на организацию бухгалтерского учета и отчетности, а также систему внутреннего контроля членов ГВО молочной переработки. В свою очередь указанные факты влияют не только на организацию, но и на технологию проведения аудита консолидированной отчетности. Это выражается в следующем:

- появляется необходимость в привлечении специалистов узкого профиля;

- процедуры планирования аудита должны учитывать особенности технологического процесса членов ГВО;

- контроль механизмов консолидации отчетности должен включать процедуры по гармонизации разных по структуре отчетов членов ГВО;

- анализ и оценка системы внутреннего контроля организаций — участниц ГВО должны быть модифицированы с учетом условий финансово-хозяйственной деятельности каждой.

8. Нами разработаны основные этапы проведения аудита консолидированной отчетности (см. рис. 2.2), которые соответствуют требованиям международных стандартов аудита и обеспечивают:

- качество проведения проверки;

- планирование аудита;

- анализ применимости принципа непрерывности деятельности;

- оценку влияния последующих событий;

- анализ нефинансовой, прогнозной и прочей информации, включенной в консолидированную отчетность.

Диссертационное исследование показало, что аудит консолидированной отчетности состоит из этапов, которые условно можно объединить в три стадии проверки:

1) предварительная стадия аудита (этапы 1-3);

2) стадия проведения аудиторских процедур (этапы 4-6);

3) заключительная стадия (этап 7-8).

Особенностью аудита консолидированной отчетности является то, что четвертый этап, т.е. этап проведения аудиторских процедур, представлен двумя разделами, которые применяются в отношении той или иной отчетности членов ГВО. В первом случае аудитор принимает решение о том, что отчетность некоторых организаций группы, а также бухгалтерские документы, ее сформировавшие, могут не подвергаться аудиторским процедурам по существу. В этом случае отчетность данной организации проходит лишь обзорную проверку. Решение о проведении обзорной проверки бухгалтерской отчетности принимается на основании следующих факторов: отчетность организации, входящей в группу, оказывает несущественное влияние на консолидированную отчетность ГВО; аудиторские риски, диагностированные на этапе планирования, дают аудитору достаточную уверенность относительно достоверности информации, представленной в составе отчетности члена ГВО; отчетность организации, входящей в группу, была проверена внешним аудитором и получила безоговорочно положительное аудиторское заключение.

Необходимо отметить, что обзор финансовой отчетности не обеспечивает все необходимые доказательства относительно ее достоверности, так как не проводятся процедуры в отношении следующих аспектов: детальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; корректность бухгалтерских записей;

-ответы на запросы.

9. Рассматривая субъекты аудита консолидированной отчетности по степени участия в аудиторском процессе и по степени влияния на ход и результаты аудита, можно выделить следующие группы субъектов:

1-я группа - собственники материнской организации, которые формируют стратегические цели и задачи аудита. Несмотря на наличие общей цели аудита, т.е. выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства Российской Федерации, собственники могут дополнительно поставить перед аудитором частные и локальные цели и задачи;

2-я группа — собственники и высший менеджмент членов ГВО, которые формируют бухгалтерскую отчетность, влияют на текущие цели и задачи аудита. Данные субъекты аудита консолидированной отчетности ставят промежуточные цели и задачи, ориентированные в большей степени на текущую финансово-хозяйственную деятельность предприятий, входящих в ГВО;

3-я группа — менеджмент аудиторской организации. Эта группа субъектов аудита не принимает непосредственного участия в проверках, но формирует аудиторские задания, контролирует результаты проверок, разрабатывает новые методические инструкции, осуществляет техническую поддержку аудиторов и т.д.;

4-я группа — непосредственные субъекты аудита. К этой группе относятся сотрудники аудиторской организации, которые непосредственным образом участвуют в процессе аудиторского контроля, принимают решения процедурного и методического характера, анализируют информацию и подготавливают аудиторские отчеты;

5-я группа - участники предприятия, опосредованно принимающие участие в процессе аудита консолидированной отчетности. К этой группе относятся сотрудники бухгалтерии, планово-экономического, финансового отделов и других структурных подразделений предприятий - участников группы. Они формируют исходную информацию для аудита, нормативную информацию, информацию вспомогательного характера. Они также выполняют часть контрольных процедур в виде самоконтроля, средствами внутреннего контроля, которые относятся к учетным, аналитическим и управленческим системам;

6-я группа — физические и юридические лица, косвенно влияющие на систему аудита. К этой группе относятся эксперты, другие аудиторы, ревизионная комиссия членов ГВО, государственные органы контроля.

10. Диссертационное исследование показало, что особенностью планирования аудита консолидированной отчетности является то, что часть процедур планирования, которые связаны со сбором информации, аудиторская организация может поручить другому аудитору, который территориально ближе к той или иной дочерней организации.

Как свидетельствует табл. 3.2, автор предлагает «шахматный» вариант общей стратегии аудита консолидированной отчетности. Предложенная форма позволяет аудиторской фирме организовать работу в таком режиме, который обеспечивает непрерывность аудиторского процесса, несмотря на то что аудиторские процедуры выполняются на разных, юридически самостоятельных экономических субъектах. В то же время в предложенной форме общей стратегии аудита легко можно проследить занятость того или иного сотрудника, а также увидеть планируемые процедуры в разрезе объектов контроля.

11. Автором отмечено, что для понимания методов и процедур аудита консолидированной отчетности, применяемых на той или иной стадии проверки, необходимо учитывать следующую логическую цепочку допущений:

1) применяемые аудитором методы и процедуры зависят от предмета познания (изучения), так как именно он диктует тот уникальный набор инструментов познания, который обеспечивает наибольшую эффективность;

2) предмет познания (изучения) в части аудита консолидированной отчетности зависит от целей и задач аудита. При этом необходимо учитывать, что аудит консолидированной отчетности отличается многоуровневостью целей и задач;

3) цели и задачи аудита консолидированной отчетности варьируются относительно объектов контроля, т.е. объектов, в отношении которых осуществляются сбор, анализ, оценка, хранение информации, с целью выражения мнения относительно достоверности и ее соответствия требованиям законодательства.

Исходя из вышеизложенного, можно предположить, что различные объекты аудита консолидированной отчетности, которые присущи различным этапам его проведения, будут исследоваться аудитором с использованием различных методов и процедур (см. табл. 3.5).

12. Проверка процедур консолидации отчетности и ее трансформации в соответствии с требованиями МСФО имеет следующие основные задачи: контроль правильности расчета доли меньшинства в соответствии с требованиями МСФО; исключение остатков по внутригрупповым операциям; отсутствие арифметических ошибок в постатейном суммировании показателей отчетности дочерних организаций;

- контроль единства учетной политики и рабочего плана счетов внутри группы взаимосвязанных организаций.

Автором разработан и предлагается к внедрению рабочий документ аудитора, предназначенный для контроля внутригрупповых оборотов (см. табл. 3.9). Этот документ составляется в отношении каждого участника ГВО, что позволяет организовать одновременную работу нескольких аудиторских групп и, возможно, третьих лиц. По завершении работ контроль исключения внутригрупповых остатков проводится исходя из данных предлагаемого рабочего документа аудитора.

Заполнение предлагаемой формы документа предполагает, что аудитор может организовать оперативный контроль данных, т.е. встречную проверку, так как документ предусматривает заполнение граф «По данным дочерней организации» и «По данным контрагента».

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Арвачев, Александр Викторович, Воронеж

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. М.: ИНФРА-М: НОРМА, 1997.-560 с.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Основные документы бухгалтерского учета. М.: ПРИОР, 1999. - С. 3— 12.

3. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Российская газета. 2001. - № 151-152.

4. Об электронной цифровой подписи: Федеральный закон от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. - № 2. - С. 127.

5. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. — М.: Современная экономика и право: Юрайт -М, 2000. 328 с.

6. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Р. Адаме / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. 398 е.: ил.

7. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.— М.: Дело и сервис, 1998. 464 с.

8. Амелина Т.И. Предпринимательская деятельность по договорам простого товарищества / Т.И. Амелина // Бухгалтерский учет . — 2001. № 19. — С. 28-33.

9. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

10. Арене А. Аудит: Пер. с англ. /А. Арене, Дж. Лоббек / Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. — 560 е.: ил.

11. Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. 542 с.

12. Аудит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. - 744 с.

13. Ашуркова A.M. Консолидация отчетности иностранных дочерних предприятий / A.M. Ашуркова // Бухгалтерский учет. 1999. - № 3. — С. 96-101.

14. Бархатов А.П. Учет операций по совместной деятельности / А.П. Бархатов, Г.К. Жуков // Бухгалтерский учет. 1999. - № 11. - С. 49—58.

15. Бархатов А.П. Учет операций по договору о совместной деятельности /

16. A.П. Бархатов, Н.А. Миславская // Бухгалтерский учет. — 2001. № 20. - С. 17-20.

17. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / JI.A. Бернстайн / Научн. ред. чл.-корр. РАН И.И. Елисеева; Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.

18. Бетге Й. Балансоведение: Пер. с нем. / Й. Бетге / Науч. ред. В.Д. Новодворский; вступ. А.С. Бакаева; прим. В.А. Верхова. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

19. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2002. - № 3. - С. 17-21.

20. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. — 2002. № 4. — С. 8— 13.

21. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества, исходной информации / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. — 2002. — №6. -С. 8-11.

22. Бочаров В.В. Корпоративные финансы / В.В. Бочаров, В.Е. Леонтьев. -СПб.: Питер, 2002. 544 с.

23. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. / Р. Брейли, С. Майерс. -М.: Олимп-Бизнес, 1997. 1120 с.

24. Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учеб. пособие / Н.А. Бреславцева,

25. B.И. Ткач, В.А. Кузьменко. -М.: Приор, 2001. 160 с.

26. Бриттон Э. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу: Самоучитель / Пер. с англ. И.А. Смирновой / Э. Бриттон, К. Ватерстон / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. — 328 с.

27. Брыжик А.А. Консолидация отчетности при создании и функционировании группы взаимосвязанных компаний: Диссертация на соискание степени канд. экон. наук. — СПб., 2000. — 167 с.

28. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Дж.К. Ван Хорн / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. -428 с.

29. Газарян А.В. Современная практика расчета уровня существенности /А.В. Газарян // Бухгалтерский учет. 2005. — № 4. - С. 42^46.

30. Гарифуллин К.М. О составлении консолидированной отчетности в Германии / К.М. Гарифуллин, P.P. Мансуров // Бухгалтерский учет. — 1997. -№ 5. С. 80-83.

31. Гиляровская J1.T. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. Воронеж: Изд-во ВГУ, 1997.- 168 с.

32. Гретченко А.А. Инвестиционные процессы в условиях глобализации / А. А. Гретченко // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 1. - С. 204-214.

33. Голиков В.М. Организация и методика аудита консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО: Диссертация на соискание степени канд. экон. наук. М., 2007. - 172 с.

34. Данилевский Ю.А. Аудит: Учеб. пособие / Ю.А. Данилеский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. - 554 с.

35. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова М.: Дело и сервис, 2008. - 144 с.

36. Драчева Е.Л. Проблемы определения и классификации интегрированных корпоративных структур / Е.Л. Драчева, A.M. Либман // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - № 4. - С. 37-50.

37. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий / Под ред. Л.Т. Гиляровской. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2001. - 216 с.

38. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.

39. Ендовицкий Д.А. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта / Д.А. Ендовицкий, С.Н. Комменденко. М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с.

40. Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М.: КНОРУС, 2008. - 304 с.

41. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М.: КНОРУС, 2005. - 400 с.

42. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С.А. Зубарева // Бухгалтерский учет. 2003. - № 12. - С. 4547.

43. Имамеева Р.А. Совершенствование национальных стандартов аудита / Р.А. Имамеева // Аудит и финансовый анализ. — 2008. № 1. - С. 133-140.

44. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита (2001). М.: МЦРСБУ, 2002.

45. Коровин А.В. Особенности финансового анализа в аудите / А.В. Коровин // Финансы. 2000. - № 8. - С. 47-49.

46. Кочинев Ю.Ю. Определение риска необнаружения в зависимости от применяемой выборочной процедуры / Ю.Ю. Кочинев // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 1. - С. 129-132.

47. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие / М.И. Кутер. -М.: Финансы и статистика: Экспертное бюро, 2000. — 544 с.

48. Лабынцев Н.Т. Концепция аудита на современном этапе развития экономики России: Теория и методология: Диссертация на соискание степени д-ра экон. наук. Ростов-на-Дону, 1998. 453 с.

49. Луговой А.В. Учет операций по договору о совместной деятельности / А.В. Луговой // Бухгалтерский учет. 1998. - № 1. - С. 25-27.

50. Максименко Г.Д. Внутриведомственный контроль / Г.Д. Максименко. — М.: Финансы и статистика, 1981. 208 с.

51. Маркс К., Энгельс Ф. Капитал / К. Маркс, Ф. Энгельс. М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1960. — 908 с.

52. Модеров С. Гудвилл при слиянии и приобретении компаний /С. Модеров // Финансовая газета. 2005. - № 3.

53. Мельник М.В. Аудит: Учебник / М.В. Мельник. М.: Экономистъ, 2004. -282 с.

54. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учеб. пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. - 520 с.

55. Методические рекомендации по составлению и представлению консолидированной сводной отчетности. — М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2003. 80 с.

56. Мильнер Б. Крупные корпорации основа подъема и ускоренного развития экономики / Б. Мильнер // Вопросы экономики. - 1999. - № 9. -С. 66-76.

57. Миргородская Т.В. Аудит: Учеб. пособие / Т.В. Миргородская. М.: КНОРУС, 2008. - 256 с.

58. Миронова О.А. Аудит: теория и методология / О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: ОМЕГА-Л, 2007. - 248 с.

59. Новодворский В.Д. Составление сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций / В.Д. Новодворский, Ю.В. Слепов // Бухгалтерский учет. 2000. - № 18. - С. 20-30.

60. Новые явления в концентрации и монополизации капитала и производства в условиях современного капитализма: Монография / И.Л. Бубнов, К. Нелсен, Г.В. Полунина и др.; Под ред. Г.П. Солюса. М.: Высш. ж., 1984.- 136 с.

61. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности / В.Ф. Палий — М.: Бератор-Пресс, 2003. 216 с.

62. Патров В.В. Как составить сводную отчетность / В.В. Патров // Бухгалтерский учет. 2001. - № 3. - С. 7-12.

63. Патров В.В. Отражение в бухгалтерской отчетности информации по сегментам / В.В. Патров // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 21. — С. 15—17.

64. Пирогов А.Н. Слияния и поглощения компаний: зарубежная и российская теория и практика / А.Н. Пирогов // Менеджмент в России и за рубежом. — 2001.-№ 5.-С. 11-15.

65. Пласкова Н.С. Качественные характеристики и аналитические критерии оценки результативности бизнеса / Н.С. Пласкова // Аудит и финансовый анализ. 2008. -№ 2. - С. 285-293.

66. Плотников B.C. Финансовый и управленческий учет в холдингах / B.C. Плотников, В.В. Шестакова / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. 336 с.

67. Подгорбунских П.Е. Интеграционные связи и взаимоотношения в региональном молочном подкомплексе / П.Е. Подгорбунских, Е.В. Анисимова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. - № 4. - С. 45-47.

68. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов / Т.А. Пожидаева. -М.: КНОРУС, 2008. 320 с.

69. Пособие по созданию и организационно-экономическому механизму функционирования агропромышленных формирований. М.: ФГНУ «Росинформагротех», 2000 (www.aris.ru).

70. Пучкова С.И. Первичная консолидация отчетности / С.И. Пучкова, В.Д. Новодворский / Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.

71. Рабинович А. Некоммерческое партнерство: особенности и возможности / А. Рабинович // Хозяйство и право. 1999. - № 2. - С. 78-81.

72. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с фр. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

73. Рогуленко Т.М. Организация финансово-расчетных центров в интегрированных формированиях Орловской области / Т.М. Рогуленко // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2000.-№ 1.-С. 48-49.

74. Розенберг Д.И. Комментарии к «Капиталу» К. Маркса / Д.И. Розенберг. -М.: Экономика, 1983. 720 с.

75. Селезнева Н.Н. Методика составления консолидированной отчетности в АО / Н.Н. Селезнева, И.П. Скобелева, Л.П. Селезнева // Бухгалтерский учет. 1997. -№ 4. - С. 86-95.

76. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учеб.-практ. пособие / А.А. Ситнов. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. - 160 с.

77. Слепов Ю.В. Концепции и методика формирования консолидированной отчетности: Диссертация на соискание степени канд. экон. наук. — М., 2000.-217 с.

78. Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгалтера: Итоги минувшего века / Я.В. Соколов, Т.О. Терентьева // Бухгалтерский учет. 2001. - № 12. -С. 53-57.

79. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности / О.В. Соловьева. -М.: ИНФРА-М, 2004. 322 с.

80. Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практ. пособие / Л.В. Сотникова / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 143 с.

81. Сотникова Л.В. Договор простого товарищества: учет и налогообложение / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. 2000. - № 2. - С. 3-12.

82. Суйц В.П. Аудит: Учебник / В.П. Суйц. М.: ЮРАЙТ, 2007. - 398 с.

83. Табалина С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С.А. Табалина, Н.А. Ремизов. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. 240 с.

84. Терехов А.А Контроль и аудит: основные методологические приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехов- М.: Финансы и статистика, 1998.-208 е.: ил.

85. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 е.: ил.

86. Ткач А.В. Анализ работы кооперативов в агропромышленном комплексе России / А.В. Ткач // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 5. - С. 41-44.

87. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

88. Туган-Барановский М.И. Социальные основы кооперации / М.И. Туган-Барановский / Предисл., коммент.: JI.A. Булочникова, Г.Н. Сорвина, Т.П. Субботина. -М.: Экономика, 1989. 496 с.

89. Тюрина А.В. О формах интеграции капитала в финансово-промышленных группах / А.В. Тюрина // Менеджмент в России и за рубежом. — 2001. — № З.-С. 21-30.

90. Фролов В.И. Новая модель интеграции в действии / В.И. Фролов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2000.-№ 1.-С. 46-48.

91. Харисова Ф.И. Аудит сегментной отчетности / Ф.И. Харисова, М.Н. Часовская // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 1. - С. 158-173.

92. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности / А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. 2002. - № 10. - С. 56-59.

93. Хорохордин Д.Н. Актуальные вопросы учета и аудита финансовых вложений в коммерческих интегрированных структурах / Д.Н. Хорохордин, Н.А. Горлова // Аудитор. 2005. - № 11. - С. 29-34.

94. Хорохордин Д.Н. Концептуальные положения эффективности внутреннего аудита / Д.Н. Хорохордин, Н.Н. Хорохордин // Аудит и финансовый анализ. 2005. — № 4. — С. 186-191.

95. Хорохордин Д.Н. Формирование активно-адаптивных систем внутреннего аудита / Д.Н. Хорохордин. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2003. - 163 с.

96. Храброва И.А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика / И.А. Храброва. М.: АЛЬПИНА, 2000. - 198 с.

97. Чаянов А.В. Крестьянское хозяйство: Избранные труды / А.В. Чаянов / Редкол. сер.: Л.И. Абалкин (пред.) и др. М.: Экономика, 1989. - 492 с.

98. Чипуренко Е.В. Учет инвестиций в ассоциированные компании / Е.В. Чипуренко // Бухгалтерский учет. 2005. - № 18. - С. 38-43.

99. Чурилов С.В. Проблемы консолидации бухгалтерской отчетности / С.В. Чурилов, Г.В. Важенина // Бухгалтерский учет. 2000. - № 21. - С. 69-72.

100. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия / А.Д. Шеремет // Бухгалтерский учет. 2001. - № 13. - С. 76-78.

101. Шиткина И.С. Предпринимательские объединения: Учеб.-практ. пособие / И.С. Шиткина. М.: Юристъ, 2001.-384 с.

102. Шнейдман Л.З. Сводная бухгалтерская отчетность / Л.З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. 1996. - № 4. - С. 21-29.

103. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис. -М., 1993.

104. Югай A.M. О финансово-промышленных группах в аграрной сфере / A.M. Югай, В. А. Петров // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998. - № 2. - С. 39^15.

105. Юнусов Л.А. Международное движение капитала в глобальной экономике / Л.А. Юнусов // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 2. -С. 189-209.

Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Арвачев, Александр Викторович

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие теории и методики аудита консолидированной отчетности"

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Арвачев, Александр Викторович

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Арвачев, Александр Викторович, Воронеж

Похожие диссертации

Каталог диссертаций