Развитие учетно-аналитического обеспечения корпоративной отчетности российских организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитического обеспечения корпоративной отчетности российских организаций"

На правах рукописи

ГОЛИКОВА Ольга Владимировна

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОРПОРАТИВНОЙ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2009

003463391

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"

Научный руководитель - д-р экон. наук, доцент

Миронова Ольга Алексеевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Никифорова Елена Владимировна - канд. экон. наук, доцент Христолюбова Вера Васильевна

Ведущая организация - ГОУ ВПО "Тверской государственный

университет"

Защита состоится 4 апреля 2009 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17 Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" http://www.marstu.net

Автореферат разослан 4 марта 2009 года

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, донент

Т.В.Ялялиева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие отчетности российских корпораций в рыночной экономике происходит в достаточно сложных условиях: с одной стороны на формирование отчетности оказывают влияние международные стандарты, которые находятся в очередном процессе реформирования, с другой - развитие самих корпораций, их систем управления к рыночным механизмам. Пользователи отчетности предъявляют разные требования: внешние пользователи стремятся к идее прозрачности корпоративной отчетности, внутренние, напротив - к агрегированию данных для внешних пользователей и детализации информации для принятия собственных решений. Обеспечение прозрачности корпоративной отчетности заставляет менеджеров корпораций решить ряд принципиальных задач: разрабатывать подходы к моделированию внешней отчетности по образцу внутренней отчетности; идентифицировать информацию и классифицировать ее по интересам пользователей; организовывать рациональный сбор релевантной информации из внешних источников; разрабатывать методы формирования и раскрытия информации по каждому значимому объекту учета; выявлять и идентифицировать риски с целью управления ими и снижения отрицательных результатов - последствий влияния рисков; и др.

Решение перечисленных задач управления возможно при условии организации действенного оперативного и бухгалтерского управленческого учета, адекватной системы внутреннего контроля в корпорациях.

Историческое развитие отчетности на основе теорий балансоведения и бухгалтерского учета, гармонизация и стандартизация отчетности на основе международных и национальных стандартов, аудит отчетности, - все это свидетельствует о глобальном масштабе проблемы корпоративной отчетности, которую следует решить не только в теоретическом и методологическом плане, но и в прикладном ее значении для организаций разных организационно-правовых форм; корпораций, холдингов и т.д.

Информация, традиционно в минимальном объеме диктуемая стандартами, является только основой для формирования отчетов, разработки их форматов. Характеристика деятельности любой организации на основе отчетности будет объективной только в том случае, если этот минимальный объем показателей будет детализирован применительно к специфике деятельности организации, если формы пояснительных документов и расшифровок к статьям отчетности позволят пользователям понять причины изменения показателей, прогнозировать последствия отрицательных отклонений в показателях или спада роста объемов производства и т.д.

Прозрачность, близко граничащая с конфиденциальностью информации, достигается эффективной организацией учета и задачами управления, решаемыми с учетом влияния рисков на развитие деятельности корпораций.

Проблемы анализа корпоративной отчетности в современных условиях связаны с возможностями интерпретации ее показателей не только в текущем и ретроспективном плане, но и для стратегических целей. Используемые в мировой практике системы сбалансированных показателей для формирования корпоративной отчетности, с одной стороны, позволяют вырабатывать подходы к моделированию данных баланса, отчета о прибылях и убытках на перспективу, а с другой - эти системы нуждаются в адаптации целого ряда методических вопросов для использования их российскими корпорациями.

Большая часть современных трудов в области формирования корпоративной отчетности и ее анализа сосредоточена на адаптации зарубежных методик и технологий управления. Не всегда такая направленность является ключом к пониманию содержания корпоративной отчетности, отвечающей требованиям управления российских корпораций. Методическая и правовая незащищенность вопросов формирования корпоративной отчетности только усложняет проблему.

Степень изученности проблемы. Проблемы развития корпоративного сектора никогда не были "на периферии" экономической науки. Целый ряд отечественных и зарубежных экономистов занимается исследованиями различных концептуальных вопросов управления корпоративными структурами. Теоретические вопросы корпоративизма были отражены в трудах по экономике, учету и анализу таких ученых, как Абалкин Л.И., Перегудов С.П., Паппе Я., Брейли Р. и Майерс С., Ковалева В.В. и др.

Вопросы теории и практики управления и регулирования предпринимательского потенциала рассмотрены в трудах И.Ансофф, А.О.Блинова, Е.А.Виноградова, М.М.Гоихмана, В.В.Гончарова, Дж.К.Грейсонамл., В.П.Трошева, Л.Ф.Никулина, Ф.М.Русинова, К.О'Делла, А.В.Тарханова, Ф.Тейлора и др.

Проблемы формирования отчетности, ее учетного обеспечения, анализа и аудита изучены в разных аспектах в трудах Бакаева A.C., Гетьмана В.Г., Ефимовой О.В., Ивашкевич В.Б., Каспиной Р.Г., Кизилова А.Н., Кутера М.И., Мельник М.В., Мизиковского Е.А., В.И., Нестерова В.Н., Никифоровой Е.В., Ново-дворского В.Д., Панковой C.B., Петровой В.И., Поповой Л.В., Садыковой Т.М., Суглобова А.Е., Шеремета А.Д., Шешуковой Т.Г., Шнейдмана Л.З. и других.

В работе проанализированы основные положения наиболее значимых публикаций по бухгалтерскому учету, отчетности, ее анализу, которые использованы в работе в качестве отправных моментов для развития выводов автора.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методических положений формирования отчетности и отражения показателей в системе учета корпораций, позволяющих повысить информативность управленческих решений, и разработка направлений развития методики формирования корпоративной отчетности.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задач:

- охарактеризовать проблемы развития учета и отчетности в условиях глобализации экономики;

- обосновать логическое содержание корпоративной отчетности на основе эволюций теорий и взглядов на целевую функцию отчетности;

- дать характеристику современного формата корпоративной отчетности и выявить направления се развития; дать обоснование подходов (моделей) к раскрытию учетной информации в корпоративной отчетности",

- определить системы показателей для корпоративной отчетности на основе изменения требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обосновать критерии и особенности выделения показателей, относящихся к социальной сфере деятельности корпорации;

- предложить организацию учета показателей ресурсоотдачи и инвестиций в человеческий капитал и формирование на ее основе социальной корпоративной отчетности;

- обосновать форматы стратегических карт и систем сбалансированных показателей в качестве методической основы формирования показателей корпоративной отчетности;

- представить методику факторного анализа результатов развития корпоративной деятельности;

- разработать методику комплексной оценки деятельности предприятий корпорации с использованием системы сбалансированных показателей.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.1. "Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета", 1.2. "Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей".

Предмет исследования. Предметом исследований является комплекс теоретических и методических проблем, по формированию и анализу отчетности коммерческих организаций, акционерных обществ, имеющих корпоративное управление.

Объект исследования. Объектом исследования явилась практика бухгалтерского учета и отчетности промышленных корпораций, информационно обеспечивающих деятельность ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Марийский нефтеперегонный завод", ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Татнефть" и др.

Методология и методика исследования. В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.

Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики информационного обеспечения управления корпорациями.

Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского, управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам формирования отчетности.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования явились законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты РФ по бухгалтерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгалтерского учета крупных промышленных организаций с корпоративной формой управления.

При выполнении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, анализа отчетности, статистики, международные стандарты финансовой

отчетности, директивы европейского сообщества по вопросам формирования отчетности, материалы международных и европейских конгрессов, посвященных проблемам гармонизации и стандартизации учетных систем и отчетности.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в систематизации и развитии важных теоретических и методических основ учетного обеспечения корпоративной отчетности и ее анализа, а также разработке методических положений формирования корпоративной отчетности, основанных на использовании сбалансированной системы показателей, и методики анализа корпоративной отчетности.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие:

- выявлены проблемы развития учета и отчетности в условиях глобализации экономики, связанные с решением вопросов гармонизации финансовой отчетности, международного сближения принципов и процедур финансового учета, стандартизации отчетности и адаптации российского учета к международным стандартам; раскрыто логическое содержание корпоративной отчетности на основе эволюций теорий и взглядов на целевую функцию отчетности по информационному обеспечению всех уровней корпоративного управления;

- дана характеристика современного формата корпоративной отчетности с учетом требований, предъявляемым к учетной информации и ее раскрытию для разных пользователей;

- определена система показателей для корпоративной отчетности на основе изменения требований международных стандартов финансовой отчетности к учету и оценке нематериальных активов, основных средств, отдельных видов оборотных средств;

- обоснованы критерии и особенности выделения показателей отчетности, характеризующие решение задач в области социальной политики корпораций, использования и развития человеческого капитала, как основного ресурса производства; предлож ены методические подходы к формированию показателей ресурсоотдачи и инвестиций в человеческий капитал;

- на основе формата стратегической карты выделены области аналитической информации, используемой для принятия стратегических управленческих решений;

- разработана методика факторного моделирования результатов развития корпоративной деятельности, основанная на использовании сбалансированных показателей;

- разработана методика комплексной оценки деятельности предприятий корпорации с применением системы сбалансированных показателей.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических исследований, позволивших построить методическую основу формирования корпоративной отчетности, на основе развития ее учетно-аналитического обеспечения.

Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации учета и отражения в отчетности отдельных объектов корпоративного управления позволяют повысить информативность управленческих решений.

Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете. Наиболее существенные по-

ложсния и результаты исследования автора нашли отражение в 5 публикациях общим объемом 1,6 печ. л., среди которых есть 2 работы, опубликованные в издании, рекомендованном ВАК.

Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области обеспечения учетной информацией управления нашли применение в деятельности ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Марийский нефтеперегонный завод", ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Татнефть". Научные разработки и методики используются в учебном процессе Марийского государственного технического университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам "Бухгалтерская финансовая отчетность", "Анализ финансовой отчетности" со студентами специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.

В первой главе "Теоретико-историческое развитие корпоративной отчетности" выявлены проблемы развития учета и отчетности в условиях глобализации экономики, связанные с решением вопросов гармонизации финансовой отчетности, международного сближения принципов и процедур финансового учета, стандартизации отчетности и адаптации российского учета к международным стандартам; раскрыто логическое содержание корпоративной отчетности на основе эволюций теорий и взглядов на целевую функцию отчетности по информационному обеспечению всех уровней корпоративного управления.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу определила временные рамки перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности к 2010 году. Процесс развития отчетности осуществляется не только в направлении стандартизации, но и гармонизации его положений на европейском и мировом уровне (рис. 1).

Рис. 1. Классификация видов гармонизации отчетности

Гармонизация может различаться с точки зрения способов ее осуществления, поэтому различают два ее вида: принципиальную и формальную. Принципиальная предполагает сближение учетных систем стран мирового сообщества. Она основывается на гармонизации учетных принципов, учетных процедур и форм представления отчетных данных. Под формальной гармонизацией понимают механические приемы пересчета финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. Формальная гармонизация может быть осуществлена при помощи корректировок базисных показателей отчетности, учитывающих принципы и стандарты учетной системы другой страны (или группы стран), или составлением финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов. Этот способ ориентирован на автоматический режим, снижает трудоемкость и исключает искажения при пересчете.

Стремление выработать единые стереотипы методов, процедур, форм отчетности и т.д., специалисты называют идентификацией. Идентификация учетных систем - это суть решения проблемы гармонизации бухгалтерского учета на международном уровне. Можно предположить, что полной идентификации достичь невозможно по законам диалектики. Иначе, которые делают в этом направлении все национальные учетные системы (стандартизация отчетности, сближение национальных правил с международными, сближение систем оценок, контроля и т.д.), позволяют судить о поступательном направлении процессов идентификации и гармонизации учетных систем.

В работе выполнен исторический анализ развития корпоративных форм управления и влияние их на формирование отчетности. Характеристика уровней корпоративного управления для российских обществ приведена в виде матрицы, в которой использована характеристика четырех уровней управления и отношение к раскрытию информации отчетности и ее прозрачности.

Корпоративная отчетность позволяет получить аналитическую плановую и фактическую информацию любой степени детализации. Ее сопоставление, при необходимости корректировки, регулирование текущих показателей деятельности, представление в виде диаграмм и графиков, позволяет при моделировании решений акцентировать внимание на вопросах, требующих первостепенного решения.

В работе отмечено, что информация, содержащаяся в обязательных формах отчетности, лишь частично раскрывает деятельность корпорации.

Часть информации корпорация может раскрыть по собственному усмотрению. Дополнительная информация, раскрываемая в отчетности российских корпораций, регламентируется МСФО и ПБУ 4, как правило, касается факторов, оказавших существенное влияние на финансовые результаты, инвестиционной полигики и политики в части распределения прибыли, важнейших рисков, а также информации об окружающей среде. Крупные государственные компании в пояснительной записке к годовому отчету раскрывают производственные результаты деятельности, показатели социально-экономического развития. Добровольно раскрываемая информация по нефинансовым показателям повышает информативность отчетности, и увеличивает выгоды компании перед инвесторами.

В диссертации дана характеристика современного формата корпоративной отчетности с учетом требований, предъявляемым к учетной информации и ее раскрытию для разных пользователей. В свете требований стандартизации от-

четности информация, которая могла бы обеспечить "прозрачность" бизнеса корпорации, можно выделить три уровня обеспечения такой прозрачности:

- первый уровень обеспечивается повсеместным использованием международных стандартов финансовой отчетности;

- второй уровень обеспечивается отраслевыми стандартами;

- третий уровень - наиболее сложный, обеспечивается достоверным отражением специфичной для каждой корпорации информация.

В работе выполнена классификация информации корпоративной отчетности на внешнюю и внутреннюю. В составе внутренней информации выделено три группы показателей, относящихся к: 1 - стратегии создания стоимости; 2 - управлению созданием стоимости; 3 - как основе для создания стоимости (рис. 2).

Рис. 2. Классификация внутренней информации корпоративной отчетности

Во второй главе "Методические основы формирования корпоративной отчетности в соответствии с международными стандартами" определена система показателей для корпоративной отчетности на основе изменения требований международных стандартов финансовой отчетности. В работе выявлены различия в принятых оценках МСФО и ПБУ: по нематериальным активам; по операциям с основными средствами; но отдельным видам оборотных средств (материально-производственным запасам, готовой продукции, дебиторской задолженности).

В отечественной практике учета в соответствии с законодательством для

корректировки суммы дебиторской задолженности, отраженной в балансе в результате возникновения риска неоплаты, создается резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва создается в зависимости от финансового состояния (неплатежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично

Однако следует отметить, что в отечественном учете понятие риска неоплаты (сомнительной задолженности) уже, чем в международной практике учета. Способы оценки дебиторской задолженности по сравнению со способами оценки согласно МСФО представлены в таблице 1.

Таблица 1. Сравнительная характеристика способов оценки в соответствии с МСФО и российским законодательством

Статья Способы оценки Способы оценки

МСФО Источник Российское законодательство Источник

Долгосрочная дебиторская задолженность Первошчальпая оценка по фактическим затратам, т.е. по справедливой стоимости внесенного возмещения МСФО 39, п. 66 Оценка в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых правильными ПВБУ, п. 73

Последующая оценка по сумме амортизируемых затрат с использованием метода эффективной ставки процента (дебиторская задолженность не предназначена для торговли) МСФО 39, п. 73 Оценка за вычетом сумм, направленных на создание резерва сомнительных долгов (величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично) ПВБУ, п. 70, 77

Оценка по справедливой стоимости (дебиторская задолженность предназначай для торговли) МСФО 39, п. 69

Краткосрочная дебиторская задолженность Оценка по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре МСФО 39, п. 74 Оценка в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых правильными ПВБУ, п. 73

Оценка по справедливой стоимости (дебиторская задолженность предназначат для торговли) МСФО 39, п. 69 Оценка за вычетом сумм, направленных на создание резерва сомнительных долгов (величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично) ПВБУ, п. 70,77

На основе сравнительной характеристики бухгалтерских оценок, применяемых при формировании показателей отчетности, сформулированы новые требования к отражению отдельных показателей финансовой отчетности в результате выявленных различий в подходах к оценке нематериальных активов, основных средств, дебиторской задолженности. Суть этих требований заключается в следующем:

1. При отражении в финансовой отчетности нематериальные активы должны оцениваться "как активы, приносящие доход" по справедливой стоимости. Сопоставление этой стоимости с фактической ее величиной позволяет судить о "доходности" актива.

Особенности переоценки и уценки нематериальных активов, возникающие в процессе их использования в деятельности организаций должны раскрываться в пояснениях к финансовой отчетности.

2. В отличие от порядка отражения в бухгалтерской отчетности, подходы к оценке основных средств в финансовой отчетности должны учитывать особенности в части уценки основных средств.

Уценивая объект основных средств, по нашему мнению, необходимо определять обесценение (снижение) стоимости объектов путем сравнения возмещаемой суммы, в качестве которой может выступать чистая продажная цена или ценность от использования с балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость превышает обе величины, то только в том случае можно признать обесценение основных средств.

3. При отражении в финансовой отчетности оборотных активов особого подхода требует показатель незавершенного производства. В отличие от запасов незавершенное производство должно подлежать переоценке по текущей рыночной стоимости, также как и другие запасы.

4. При отражении в финансовой отчетности дебиторской задолженности, предназначенной для перепродажи, оценку, на наш взгляд, следует производить по текущей рыночной стоимости в том случае, если эта стоимость может быть определена. В случае невозможности определения текущей рыночной стоимости, оценку необходимо производить по дисконтированной стоимости.

В работе обоснованы критерии и особенности выделения показателей отчетности, характеризующие решение задач в области социальной политики корпораций, использования и развития человеческого капитала, как основного ресурса производства; предложены методические подходы к формированию показателей ресурсоотдачи и инвестиций в человеческий капитал.

К числу основных слагаемых социальной ответственности корпораций относятся:

- формирование рынка труда, обеспечивающего эффективную занятость населения региона на базе институциональной концепции, учитывающей специфику национальных институтов и рынков труда, соотношение открытого и теневого рынка, первичной и вторичной занятости и т.д.;

- предоставление социальных услуг работникам корпорации, членам их семей, пенсионерам и другим категориям населения на основе рационального

разфаничения функций управления социальной инфраструктурой с местными органами власти и организации благотворительности через посредство некоммерческих организаций;

- участие в формировании региональной и национальной элиты, благоприятного делового климата - совокупности правовых, организационных и социально-психологических условий, этики бизнеса, определяющих возможности рентабельного вложения капитала при допустимом уровне риска. Корпорации, утверждающие для себя Социальный кодекс, повышают уровень корпоративного управления, приближая его к международному стандарту SA 8000 "Социальная ответственность".

Главным определяющим моментом политики корпорации в области социально-трудовых отношений является целенаправленная ориентация на укрепление "корпоративной морали", "лояльности и солидарной ответственности персонала", "развитие системы управления человеческими ресурсами".

По-новому ставится проблема мотивации человека труда, создание условий для полноценного проявления его творческого потенциала, для включенности работника в процесс принятия решений, для развития основных форм участия: участие в прибылях или "успехе предприятия", в собственности, в управлении.

В международной практике широко применяется такая форма участия персонала в прибыли, как предоставление "бонусов", по которым их владельцы получают часть распределяемой в конце года прибыли. В отличие от социальных выплат и льгот, которыми пользуются все работники вне зависимости от трудового вклада, указанные бонусы распределяются соответственно трудовому вкладу и оплате труда, потому и стимулируют трудовую отдачу более непосредственно. В российских корпорациях такие методы практически не используются, либо указанные бонусы распределяются среди высшего менеджмента.

Многие хозяйственные руководители следуют установившейся традиции и делают упор на факторы материального вознаграждения. Значение этих факторов, особенно в переходный период, трудно переоценить, однако в условиях развитой рыночной экономики на высокорезультативную деятельность могут рассчитывать, прежде всего, хозяйственники, которые понимают, что высокий уровень мотивированности и соотвегствующих результатов труда достигается на основе не только материальных, но и нематериальных стимулов. В ОАО "Сургутнефтегаз":

- за три года действия последнего коллективного договора Сургутнефтегазом введено в эксплуатацию 276 тысяч квадратных метров жилья; 3,5 тысячи работников получили квартиры; построены школы, столовые, кафе, автовокзалы, магазины, овощехранилища, котельные. Были предоставлены социальные льготы работникам и пенсионерам на сумму 2 млрд. 808 млн. 300 тыс. рублей;

- около трех миллиардов рублей ежегодно затрачивается обществом на содержание объектов социально-бытового назначения. Льготными путевка™ в санатории и пансионаты за три года воспользовались около 98 тысяч работников Сургутнефтегаза, включая шесть тысяч человек - за счет проф-

бюджета; и др.

Исторический анализ экономических теорий, отражающих развитие трудовых ресурсов, позволил выявить положительные и отрицательные стороны оценки трудовых ресурсов корпорации, в которой наметилось два основных подхода. При одном стремятся измерить ценность каждого работника путем определения ожидаемого дохода организации от работы данного индивида (во внимание принимаются три фактора: 1) производительность труда, 2) перемещаемость, 3) возможность продвижения по службе и вероятного срока его работы в организации (характеризует степень удовлетворения); при другом исходят из того, что трудовые ресурсы предприятия представляют единый коллектив и должны быть оценены в целом. Стоимость же коллектива зависит от трех групп нричин:

1 - независимые (организационная структура предприятия, экономическая политика, методы руководства, квалификация, навыки и поведение сотрудников);

2 — сложные (лояльность к организации, цели деятельности и мотивация поведения, моральный климат);

3 - окончательные или зависимые (производительность труда, рост объема работы, дохода, увеличение доли рынка).

Две первые группы причин предопределяют третью.

В работе дана характеристика ряда способов измерения стоимости трудовых ресурсов:

- по исторической цене;

по цене возмещения;

по возможной себестоимости;

на основе компенсационной модели;

по ожидаемой зарплате.

Все способы позволяют формировать показатели, а стоимостная оценка этих показателей дает возможность отражать эти показатели в корпоративной отчетности помимо традиционных показателей (начисления оплаты труда за отработанное время, за выполненную работу, дополнительные начисления, удержания и т.д.)

Общепризнанные принципы учета оплаты труда и вознаграждения работникам изложены в Международных стандартах финансовой отчетности. В них содержатся указания по учету операций и раскрытию информации, связанных с оплатой труда персонала компаний, со "всеми формами вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги". Многие вопросы заработной платы и в особенности пенсионного обеспечения в России решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике. По требования МСФО необходимо соблюдать независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой содержащихся в них положений.

МСФО предусматривают гать основных форм расчетов и вознаграждений: краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные; выходные пособия; пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами; пен-

сионное обеспечение по планам с установленными выплатами; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В работе рассмотрены все формы, содержащиеся в международных стандартах, и даны рекомендации по использованию их в практике российских корпораций.

В третьей главе "Анализ сбалансированности системы показателей корпоративной отчетности" представлены стратегические карты как методическая основа учета сбалансированной системы показателей, произведено тактическое и стратегическое моделирование показателей корпоративной отчетности на основе системы сбалансированных показателей и представлена методика их комплексной оценки.

Корпоративная отчетность более направлена в будущее, чем отчетность отдельных предприятий, поскольку отражает цели, методы и особенности корпоративного управления. Международная практика и оценки экспертов свидетельствуют, что добиться эффекта в управлении можно лишь при помощи роста интегральных показателей эффективности. Это значит, что стратегия бизнеса может быть выстроена на основе стратегических карт. Принятие управленческих решений с использованием стратегических карт требует развития анализа показателей стратегического учета.

Стратегический подход к развитию корпорации предполагает разработку анализа тактического и стратегического развития с ориентацией на цели корпоративной организации. Такой анализ должен обеспечивать стратегическое и тактическое управление изменениями и отклонениями траектории дииамики корпорации вокруг генеральной линии ее развития. Исходной проблемой создания такой методики становится формирование системы показателей, описывающих параметры целевого развития корпорации в ее начальном и конечном состоянии, а также предполагаемые изменения их значений на промежуточных этапах продвижения по стратегическому тренду.

Экономическая деятельность корпораций должна базироваться на изучении динамики изменения различных социально-экономических показателей, определяющих внешние и внутренние связи организации и влияющих на эффективность её деятельности. Для принятия квалифицированных управленческих решений представляется возможным использовать существующие подходы к анализу сбалансированных показателей.

Выбор системы сбалансированных показателей для развития аналитического обеспечения управления корпорацией обосновывается тем, что данная система представляет собой не просто набор целей и показателей, но и позволяет установить причинно-следственные связи между ними. Стратегические цели организации в четырёх важнейших сферах её деятельности (финансы, маркетинг, производство, развитие) связываются в единую стратегическую карту. Важно отметить, что любая корпорация в процессе своей деятельности проходит стадии роста и спада деловой активности. Это накладывает отпечаток на тактические и стратегические действия корпорации. Если стратегические действия менеджмента направлены на выполнение стратегических целей в долгосрочной

перспективе, то тактические действия касаются процедур краткосрочного характера. Иными словами, стратегическая направленность обеспечивает устойчивое развитие корпорации, а тактическая заключается в поддержании экономического роста и сглаживания кризисных явлений. Соответственно этому необходимо осуществлять подход и к выбору системы сбалансированных показателей, позволяющей оценивать не только стратегические ориентиры, но и тактическую направленность развития корпорации.

Сбалансированная система показателей охватывает стратегически важные аспекты деятельности корпорации, представленные в таблице 2.

Таблица 2. Сбалансированная система показателей стратегического уровня

Аспект деятельности Стратегическая 1ель Основные покшателн

Финансы Достижение нормы прибыли на капитал выше средней ло отрасли Рентабельность капитала Себестоимость Прибыль Дивиденды

Клиент Стать лидером отрасли по «ценности для клиента» Объем продаж

Процессы Сокращение времени выполнения процессов Капиталоотдача Выработка

Персонал, обучение Соотношение личных целей с целями организации Средняя заработная плата работника Использование рабочего времени

Составляющая персонала и обучения — это составляющая определения факторов, способствующих повышению эффективности персонала для успешной реализации роста финансовых результатов деятельности корпорации. В большей степени этим требованиям, на наш взгляд, отвечают показатели использования рабочего времени и уровень средней заработной платы.

Составляющая внутренних процессов определяет виды деятельности, наиболее важные для удовлетворения потребностей клиентов. Сбалансированная система показателей позволяет оценить эффективность внутренних процессов на основании ожиданий, запросов и потребностей клиента. Для этого предлагается использование показателей капиталоотдачи и выработки.

Клиентская составляющая - определяет круг клиентов и сегменты потребительского рынка, на котором работает корпорация. Ключевые показатели клиентской составляющей позволяют соотнести их с состоянием ценовых потребительских групп и сегментов рынка, а также определить потребительскую ценность предложений, которые являются важнейшими индикаторами при оценке результатов работы с клиентами. Поэтому, показателем удовлетворенности потребностей клиентов выступает объем продаж соответствующего качества продукции и ее цены.

Финансовая составляющая определяет последовательность действий, которые необходимо выполнять в рамках всех четырех составляющих системы сбалансированных показателей для достижения определенного долгосрочного результата. Общий показатель - рост рентабельности капитана. В рамках анализа

финансовой составляющей объединяются показатели всех составляющих, что позволяет определить показатель рентабельности капитала. Для этого в работе представлена следующая шестифакторная модель:

Л - Пч - Я Пкап Пкап х Я„ х СС х ОП х Ч^ х ЗП "" К К К хПчх СС х ОП х Ч ^ х ЗП =

= Е^х1кх££х™х 311 - ^

Пч 'ХССХОПХ ЗПХ Ч^ ' = X XЗед XЗПВ хЗПср :^^ ^

- чистая прибыль; Я - дивиденды;

п*т - капитализированная прибыль; СС - себестоимость продукции;

- доля капитализированной чистой прибыли;

- рентабельность продукции;

э

- затраты на единицу продукции;

ЗП

° - зарплатоотдача;

ЗП

ср - средняя заработная плата на одного рабочего за период;

• - капиталовооруженность. Учитывая, что показатель капиталовооруженности может быть представлен К = В 'К

в виде: ' ^ показатель рентабельности капитала примет вид:

Л/С = Х К-прод Х Зед

х 3110 х ЗПср х Ка : В^ц

Таким образом, в модели отражены основные характеристики сбалансированной системы показателей, где показатель рентабельности капитала выступает как коэффициент стратегического роста корпорации.

Для принятия тактических решений по устранению отрицательных факторов, важно знать не только общее проявление этих факторов, но и в каких предприятиях корпорации они возникают. Для определения этого в работе использованы индексы переменного состава. Такой подход позволит определить причины отклонений от стратегической линии развития корпорации, выявить «виновников» и разработать мероприятия для принятия тактических мер по устранению отклонений в будущем.

В работе представлена методика комплексной оценки с использованием сбалансированной системы показателей и оценки рейтингового показателя.

Первый подход можно выразить через систему сбалансированных показателей характеризующих эффективность различных аспектов деятельности корпорации на разных стадиях воспроизводственного цикла.

Анализ показателей по стадиям воспроизводственного цикла представлен в таблице 3.

Таблица 3. Сбалансированные показатели для характеристики стадии воспроизводственного цикла

Стадия Показатели

Доля капитализированном чистой прибыли Рентабельность продаж Затраты на единицу продукции Капнта-лоотдача, зарплато-отдача Выработка на 1-го рабочего Среднегодовая зарабог-паи плата

Становление

Ускорение роста

Замедление роста

Стабилизация

Спад

Таблица дает характеристику показателям, которым необходимо отдавать предпочтение при анализе той или иной стадии воспроизводственного цикла в первом приближении.

Второй подход основан на использовании таксометрического метода. Это позволяет понять, какое из предприятий корпорации вносит больший вклад в развитие корпоративной деятельности.

Методика рейтинговой оценки может быть использована для решения различных внутренних управленческих задач предприятий, входящих в корпорацию. В работе приведены расчеты для определения рейтинга предприятия с использованием системы сбалансированных показателей. В частности проведена комплексная оценка с использованием темпов роста сбалансированных показателей на основе следующих исходных данных (табл. 4).

Таблица 4. Исходные показатели для проведения рейтинговой оценкн

Показатели Предприятия

Л В С В целом по корпорации

Темпы роста рентабельности продаж, % 1,837 1,388 1,375 1,594

Темпы роста затрат на единицу продукции 1,003 1,193 1,019 1,128

Темпы роста капиталоотдачи 3,278 2,209 4,039 2,843

Соотношение темпов роста выработки на одного рабочего и заработной платы 1,129 1,367 Г~ 1,637 1,427

Темпы роста зарплатоотдачи 1,928 2,832 2,378 2,425

В результате расчетов получилось, что наименьшее значение рейтинга, имеет предприятие В. Это предприятие в корпорации показывает самые лучшие результаты по темпам развития деятельности. Практическое применение методики рейтинговой оценки может оказать значительную помощь руководству корпорации в обосновании управленческих решений, связанных с достижением стратегических целей развития корпорации.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.

Основные положения данной работы могут служить базой для совершенст-

вования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгалтерская (финансовая) отчетность, анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. Голикова О.В. Система сбалансированных показателей в стратегическом анализе развития корпораций // Вестник Университета (Государственный университете управления). - 2009, февраль. - № 5. - 0,6 п.л.

2. Голикова О.В. Стратегические карты как методическая основа учета сбалансированной системы показателей отчетности // Сибирская финансовая школа: научно-практический журнал. - 2009. -№ 2 - 0,5 печ. л.

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

3. Голикова О.В., Юсубов И.И. Человеческий фактор в процессе развития российских корпораций // Наука и инновации Ханты-Мансийского автономного округа: Сборник тезисов докладов третьей окружной конференции молодых ученых Ханты-Мансийского автономного округа. 29-30 ноября 2002 года. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2002. - 385 с. - С. 294-295. - 0,1.

4. Голикова О.В., Юсубов И.И. Проблемы управления издержками в процессе их изменения на предприятиях топливно-энергетического комплекса II Наука и инновации Ханты-Мансийского автономного округа: Сборник тезисов докладов третьей окружной конференции молодых ученых Ханты-Мансийского автономного округа. 29-30 ноября 2002 года. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2002. - 385 с.-С. 325-326.-0,1 печ.л.

5. Голикова, О.В. Особенности системы внутрикорпоративных социально-трудовых отношений // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: межвуз. сб. науч. тр. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2008. - 298 с. - С. 54-58. - 0,3 печ. л.

Автореферат

Подписано в печать 04.03.2009 г. Заказ №К1/930. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Голикова, Ольга Владимировна

Введение

1. Теоретико-историческое развитие корпоративной отчетности

1.1. Проблемы развития учета и отчетности в условиях глобализации экономики

1.2. Эволюция корпоративности и ее влияние на целевую функцию и логическое содержание корпоративной отчетности

1.3. Основные модели раскрытия учетной информации в корпоративной отчетности

2. Методические основы формирования корпоративной отчетности в соответствии с международными стандартами

2.1. Влияние стандартов на формирование системы показателей корпоративной отчетности

2.2. Социально-экономическая составляющая корпоративной отчетности

2.3. Учет и отражение в корпоративной отчетности показателей ресурсоотдачи и инвестиций в человеческий капитал

3. Анализ сбалансированности системы показателей корпоративной отчетности

3.1. Стратегические карты как методическая основа учета сбалансированной системы показателей отчетности

3.2. Тактическое и стратегическое моделирование показателей корпоративной отчетности

3.3. Методика комплексной оценки деятельности корпорации с использованием сбалансированной системы показателей

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-аналитического обеспечения корпоративной отчетности российских организаций"

Актуальность темы исследования. Развитие отчетности российских корпораций в рыночной экономике происходит в достаточно сложных условиях. С одной стороны, на формирование отчетности оказывают влияние международные стандарты, которые находятся в очередном процессе реформирования, с другой - развитие самих корпораций, адаптация их систем управления к рыночным механизмам.

Пользователи отчетности предъявляют разные требования: внешние пользователи стремятся к идее прозрачности корпоративной отчетности, внутренние, напротив - к агрегированию данных для внешних пользователей и детализации информации для принятия собственных решений.

Обеспечение прозрачности корпоративной отчетности заставляет менеджеров корпораций решать ряд принципиальных задач: определять подходы к моделированию внешней отчетности по образцу внутренней отчетности; идентифицировать информацию и классифицировать ее по интересам пользователей; организовывать рациональный сбор релевантной информации из внешних источников; разрабатывать методы формирования и раскрытия информации по каждому значимому объекту учета; выявлять и идентифицировать риски с целью управления ими и снижения отрицательных результатов - последствий влияния рисков; и др.

Решение перечисленных задач управления возможно при условии организации действенного оперативного и бухгалтерского управленческого учета, адекватной системы внутреннего контроля в корпорациях.

Историческое развитие отчетности на основе теорий балансоведения и бухгалтерского учета, гармонизация и стандартизация отчетности на основе международных и национальных стандартов, аудит отчетности, - все это свидетельствует о глобальном масштабе проблемы корпоративной отчетности, которую следует решить не только в теоретическом и методологическом плане, но и в прикладном ее значении для организаций разных организационно-правовых форм; корпораций, холдингов и т.д.

Информация, традиционно в минимальном объеме диктуемая стандартами, является только основой для формирования отчетов, разработки их форматов. Характеристика деятельности любой организации на основе отчетности будет объективной только в том случае, если этот минимальный объем показателей будет детализирован применительно к специфике деятельности организации, если формы пояснительных документов и расшифровок к статьям отчетности позволят пользователям понять причины изменения показателей, прогнозировать последствия отрицательных отклонений в показателях или спада роста объемов производства и т.д.

Прозрачность, близко граничащая с конфиденциальностью информации, достигается эффективной организацией учета и задачами управления, решаемыми с учетом влияния рисков на развитие деятельности корпораций.

Проблемы анализа корпоративной отчетности в современных условиях связаны с возможностями интерпретации ее показателей не только в текущем и ретроспективном плане, но и для стратегических целей. Используемые в мировой практике системы сбалансированных показателей для формирования корпоративной отчетности, с одной стороны, позволяют вырабатывать подходы к моделированию данных баланса, отчета о прибылях и убытках на перспективу, а с другой - эти системы нуждаются в адаптации целого ряда методических вопросов для использования их российскими корпорациями.

Большая часть современных трудов в области формирования корпоративной отчетности и ее анализа сосредоточена на адаптации зарубежных методик и технологий управления. Не всегда такая направленность является ключом к пониманию содержания корпоративной отчетности, отвечающей требованиям управления российских корпораций. Методическая и правовая незащищенность вопросов формирования корпоративной отчетности только усложняет проблему.

Степень изученности проблемы. Проблемы развития корпоративного сектора никогда не были "на периферии" экономической науки. Целый ряд отечественных и зарубежных экономистов занимается исследованиями различных концептуальных вопросов управления корпоративными структурами. Теоретические вопросы корпоративизма были отражены в трудах по экономике, учету и анализу ученых: Абалкина Л.И., Перегудова С.П., Паппе Я., Брейли Р. и Майерса С., Ковалева В.В. и др.

Вопросы теории и практики управления и регулирования предпринимательского потенциала рассмотрены в трудах И.Ансофф, А.О.Блинова, Е.А.Виноградова, М.М.Гоихмана, В.В.Гончарова, Дж.К.Грейсонамл, В.П.Трошева, Л.Ф.Никулина, Ф.М.Русинова, К.О'Делла, А.В.Тарханова, Ф.Тейлора и др.

Проблемы формирования отчетности, ее учетного обеспечения, анализа и аудита изучены в разных аспектах в трудах Бакаева А.С., Гетьмана В.Г., Ендовицкого Д.А., Ефимовой О.В., Ивашкевич В.Б., Каспиной Р.Г., Кизилова А.Н., Кутера М.И., Мельник М.В., Мизиковского Е.А., В.И., Нестерова В.Н., Никифоровой Е.В., Новодворского В.Д., Панковой С.В., Петровой В.И., Поповой Л.В., Садыковой Т.М., Сапожниковой Н.Г., Суглобова А.Е., Шеремета А.Д., Шешуковой Т.Г., Шнейдмана Л.З. и других.

В работе проанализированы основные положения наиболее значимых публикаций по бухгалтерскому учету, отчетности, ее анализу, которые использованы в работе в качестве отправных моментов для развития выводов автора.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и методических положений формирования отчетности и отражения показателей в системе учета корпораций и разработка направлений развития методики формирования корпоративной отчетности, позволяющих повысить информативность управленческих решений.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

- выявить проблемы развития учета и отчетности российских корпораций в условиях глобализации экономики и требований современных рыночных отношений;

- обосновать логическое содержание корпоративной отчетности на основе эволюций теорий и взглядов на целевую функцию отчетности;

- уточнить содержание современного формата корпоративной отчетности и дать обоснование подходов к раскрытию учетной информации в корпоративной отчетности;

- определить системы показателей для корпоративной отчетности на основе изменения требований международных стандартов финансовой отчетности;

- обосновать критерии и особенности выделения показателей, относящихся к социальной сфере деятельности корпорации;

- предложить организацию учета показателей ресурсоотдачи и инвестиций в человеческий капитал и формирование на ее основе социальной корпоративной отчетности;

- обосновать форматы стратегических карт и систем сбалансированных показателей в качестве методической основы формирования показателей корпоративной отчетности;

- представить методику факторного анализа результатов развития корпоративной деятельности;

- разработать методику комплексной оценки деятельности предприятий корпорации с использованием системы сбалансированных показателей.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгалтерский учет и экономический анализ", п.п. 1.1. "Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета", 1.2. "Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности", 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", 1.8. "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей".

Предмет исследования. Предметом исследований является комплекс теоретических и методических проблем по формированию и анализу отчетности коммерческих организаций, акционерных обществ с корпоративной организацией управления.

Объект исследования. Объектом исследования явилась практика бухгалтерского учета и отчетности промышленных корпораций, информационно обеспечивающих деятельность ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Марийский нефтеперегонный завод", ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Татнефть" и др.

Методология и методика исследования. В процессе исследования применялись следующие методы познания: комплексный системный подход, диалектический, сравнительный и функциональный методы.

Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики информационного обеспечения управления корпорациями.

Теоретическая база исследования. Теоретической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих ученых в области бухгалтерского, управленческого учета и отчетности, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам формирования отчетности.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования явились законодательные акты Российской Федерации, нормативно-правовые акты РФ по бухгалтерскому учету, материалы государственной статистической отчетности, данные бухгалтерского учета крупных промышленных организаций с корпоративной формой управления.

При выполнении исследования была использована фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, анализа отчетности, статистики, международные стандарты финансовой отчетности, директивы европейского сообщества по вопросам формирования отчетности, материалы международных и европейских конгрессов, посвященных проблемам гармонизации и стандартизации учетных систем и отчетности.

Наиболее важные научные результаты и степень новизны. Научная новизна результатов исследования заключается в систематизации и развитии важных теоретических и методических основ учетного обеспечения корпоративной отчетности и ее анализа, а также разработке методических положений формирования корпоративной отчетности, основанных на использовании сбалансированной системы показателей, и методики анализа корпоративной отчетности.

Наиболее существенными результатами работы являются следующие:

- выявлены проблемы развития учета и отчетности в условиях глобализации экономики, связанные с решением вопросов гармонизации финансовой отчетности, международного сближения принципов и процедур финансового учета, стандартизации отчетности и адаптации российского учета к международным стандартам; раскрыто логическое содержание корпоративной отчетности на основе эволюций теорий и взглядов на целевую функцию отчетности по информационному обеспечению всех уровней корпоративного управления;

- дана характеристика современного формата корпоративной отчетности с учетом требований, предъявляемым к учетной информации и ее раскрытию для разных групп пользователей;

- определена система показателей для корпоративной отчетности на основе изменения требований международных стандартов финансовой отчетности к учету и оценке нематериальных активов, основных средств, отдельных видов оборотных средств;

- обоснованы критерии и особенности выделения показателей отчетности, характеризующие решение задач в области социальной политики корпораций, использования и развития человеческого капитала, как основного ресурса производства; предложены методические подходы к формированию показателей ресурсоотдачи и инвестиций в человеческий капитал;

- на основе формата стратегической карты выделены области аналитической информации, используемой для принятия стратегических управленческих решений;

- разработана методика факторного моделирования результатов развития корпоративной деятельности, основанная на использовании сбалансированных показателей;

- разработана методика комплексной оценки деятельности предприятий корпорации с применением системы сбалансированных показателей.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в обобщении и систематизации методологических исследований, позволивших построить методическую основу формирования корпоративной отчетности, на основе развития ее учетно-аналитического обеспечения.

Практическая значимость работы заключается в том, что методические разработки организации учета и отражения в отчетности отдельных объектов корпоративного управления позволяют повысить информативность управленческих решений.

Апробация работы. Основные положения исследования были доложены на региональных и межвузовских научно-методических конференциях в Марийском государственном техническом университете. Наиболее существенные положения и результаты исследования автора нашли отражение в 5 публикациях общим объемом 1,6 печ. л., среди которых есть 2 работы, опубликованные в издании, рекомендованном ВАК.

Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки в области обеспечения учетной информацией управления нашли применение в деятельности ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Марийский нефтеперегонный завод", ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Татнефть". Научные разработки и методики используются в учебном процессе Марийского государственного технического университета для методического обеспечения занятий по дисциплинам "Бухгалтерская финансовая отчетность", "Анализ финансовой отчетности" со студентами специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит".

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографию, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Голикова, Ольга Владимировна

Заключение

Проведенное исследование проблем учетно-аналитического обеспечения корпоративной отчетности, сравнения его с требованиями международных стандартов и опыта развитых стран, позволило сделать следующие выводы:

1. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу определила временные рамки перехода российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности к 2010 году. Процесс развития отчетности осуществляется не только в направлении стандартизации, но и гармонизации его положений на европейском и мировом уровне.

Гармонизация может различаться с точки зрения способов ее осуществления, поэтому различают два ее вида: принципиальную и формальную. Принципиальная предполагает сближение учетных систем стран мирового сообщества. Она основывается на гармонизации учетных принципов, учетных процедур и форм представления отчетных данных. Под формальной гармонизацией понимают механические приемы пересчета финансовой отчетности отдельно взятой страны в условия функционирования принципов и стандартов учета другой страны или группы стран. Формальная гармонизация может быть осуществлена при помощи корректировок базисных показателей отчетности, учитывающих принципы и стандарты учетной системы другой страны (или группы стран), или составлением финансовой отчетности по методологии другой страны на основе первичных документов. Этот способ ориентирован на автоматический режим, снижает трудоемкость и исключает искажения при пересчете.

2. Исторический анализ развития корпоративных форм управления позволил определить его влияние на формирование корпоративной отчетности. Характеристика уровней корпоративного управления для российских обществ приведена в виде матрицы, в которой использована характеристика четырех уровней управления и отношение к раскрытию информации отчетности и ее прозрачности.

Корпоративная отчетность позволяет получить аналитическую плановую и фактическую информацию любой степени детализации. Ее сопоставление, при необходимости корректировки, регулирование текущих показателей деятельности, представление в виде диаграмм и графиков, позволяет при моделировании решений акцентировать внимание на вопросах, требующих первостепенного решения.

3. Часть информации корпорация может раскрыть по собственному усмотрению. Дополнительная информация, раскрываемая в отчетности российских корпораций, регламентируется МСФО и ПБУ 4, как правило, касается факторов, оказавших существенное влияние на финансовые результаты, инвестиционной политики и политики в части распределения прибыли, важнейших рисков, а также информации об окружающей среде. Крупные государственные компании в пояснительной записке к годовому отчету раскрывают производственные результаты деятельности, показатели социально-экономического развития. Добровольно раскрываемая информация по нефинансовым показателям повышает информативность отчетности, и увеличивает выгоды компании перед инвесторами.

4. В диссертации дана характеристика современного формата корпоративной отчетности с учетом требований, предъявляемым к учетной информации и ее раскрытию для разных пользователей. В свете требований стандартизации отчетности информация, которая могла бы обеспечить "прозрачность" бизнеса корпорации, можно выделить три уровня обеспечения такой прозрачности:

- первый уровень обеспечивается повсеместным использованием международных стандартов финансовой отчетности; второй уровень обеспечивается отраслевыми стандартами;

- третий уровень — наиболее сложный, обеспечивается достоверным отражением специфичной,для каждой-корпорации информация.

5; В:отечественной практике учета в соответствии с законодательством для корректировки суммы дебиторской задолженности, отраженной в, балансе в результате возникновения риска неоплаты, создается резерв по сомнительным долгам: Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва создается в зависимости от финансового?состояния (неплатежеспособности) должника. и оценки; вероятности погашения; долга полностью или частично. В работе отмечено, что в отечественном учете понятие риска неоплаты (сомнительной; задолженности) уже, чем в международной практике учета. Способы оценки дебиторской задолженности; по сравнению со способами оценки согласно МСФО:

На основе сравнительной характеристики бухгалтерских оценок, применяемых при формировании показателей; отчетности^ сформулированы новые требования к отражению отдельных показателей финансовой отчетности в результате выявленных различий в подходах к оценке нематериальных активов, основных средств, дебиторской1 задолженности.

В работе обоснованы критерии и особенности выделения: показателей отчетности, характеризующие решение задач в области социальной политики корпораций, использования и развития человеческого; капитала, как основного ресурса производства; предложены методические подходы к формированию показателей ресурсоотдачк и. инвестиций в человеческий капитал.

6. К числу основных слагаемых социальной ответственности корпорации относятся: ,

- формирование рынка труда, обеспечивающего эффективную занятость населения региона, на базе институциональной концепции, учитывающей специфику национальных институтов и рынков труда, соотношение открытого и теневого рынка, первичной и вторичной занятости и т.д.; предоставление социальных услуг работникам корпорации, членам их семей, пенсионерам и другим категориям населения на основе рационального разграничения функций управления социальной инфраструктурой с местными органами власти и организации благотворительности через посредство некоммерческих организаций;

- участие в формировании региональной и национальной элиты, благоприятного делового климата - совокупности правовых, организационных и социально-психологических условий, этики бизнеса, определяющих возможности рентабельного вложения капитала при допустимом уровне риска.

Корпорации, утверждающие для себя Социальный кодекс, повышают уровень корпоративного управления, приближая его к международному стандарту SA 8000 "Социальная ответственность".

7. Главным определяющим моментом политики корпорации в области социально-трудовых отношений является целенаправленная ориентация на укрепление "корпоративной морали", "лояльности и солидарной ответственности персонала", "развитие системы управления человеческими ресурсами".

По-новому ставится проблема мотивации человека труда, создание условий для полноценного проявления его творческого потенциала, для включенности работника в процесс принятия решений, для развития основных форм участия: участие в прибылях или "успехе предприятия", в собственности, в управлении.

В международной практике широко применяется такая форма участия персонала в прибыли, как предоставление "бонусов", по которым их владельцы получают часть распределяемой в конце года прибыли. В отличие от социальных выплат и льгот, которыми пользуются все работники вне зависимости от трудового вклада, указанные бонусы распределяются соответственно трудовому вкладу и оплате труда, потому и стимулируют трудовую отдачу более непосредственно. В российских корпорациях такие методы практически не используются, либо указанные бонусы распределяются среди высшего менеджмента.

Исторический анализ экономических теорий, отражающих развитие трудовых ресурсов, позволил выявить положительные и отрицательные стороны оценки трудовых ресурсов корпорации, в которой наметилось два основных подхода. При одном стремятся измерить ценность каждого работника путем определения ожидаемого дохода организации от работы данного индивида (во внимание принимаются три фактора: 1) производительность труда, 2) перемещаемость, 3) возможность продвижения по службе и вероятного срока его работы в организации (характеризует степень удовлетворения); при другом исходят из того, что трудовые ресурсы предприятия представляют единый коллектив и должны быть оценены в целом.

8. Стратегический подход к развитию корпорации предполагает разработку анализа тактического и стратегического развития с ориентацией на цели корпоративной организации. Такой анализ должен обеспечивать стратегическое и тактическое управление изменениями и отклонениями траектории динамики корпорации вокруг генеральной линии ее развития. Исходной проблемой создания такой методики становится формирование системы показателей, описывающих параметры целевого развития корпорации в ее начальном и конечном состоянии, а также предполагаемые изменения их значений на промежуточных этапах продвижения по стратегическому тренду.

9. Выбор системы сбалансированных показателей для развития аналитического обеспечения управления корпорацией обосновывается тем, что данная система представляет собой не просто набор целей и показателей, но и позволяет установить причинно-следственные связи между ними. Если стратегические действия менеджмента направлены на выполнение стратегических целей в долгосрочной перспективе, то тактические действия касаются процедур краткосрочного характера. Иными словами, стратегическая направленность обеспечивает устойчивое развитие корпорации, а тактическая заключается в поддержании экономического роста и сглаживания кризисных явлений. Соответственно этому необходимо осуществлять подход и к выбору системы сбалансированных показателей, позволяющей оценивать не только стратегические ориентиры, но и тактическую направленность развития корпорации.

10. В диссертации представлена модель для факторного анализа, в которой отражены основные характеристики сбалансированной системы показателей, где показатель рентабельности капитала выступает как коэффициент стратегического роста корпорации.

Для принятия тактических решений по устранению отрицательных факторов, важно знать не только общее проявление этих факторов, но и в каких предприятиях корпорации они возникают. Для определения этого в работе использованы индексы переменного состава. Такой подход позволяет определить причины отклонений от стратегической линии развития корпорации, выявить "виновников" и разработать мероприятия для принятия тактических мер по устранению отклонений в будущем.

И. В работе представлена методика комплексной оценки с использованием сбалансированной системы показателей и оценкой рейтингового показателя. Методика позволяет определить эффективность ведения хозяйственной деятельности предприятий корпорации. Практическое применение методики рейтинговой оценки может оказать значительную помощь руководству корпорации в обосновании управленческих решений, связанных с достижением стратегических целей развития корпорации.