Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций"

На правах рукописи

Иванова Ирина Алексеевна

Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций

08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 6 ИЮН 2011

Орел-2011

4849819

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Степаненко Елена Ивановна

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Бодрова Татьяна Васильевна

кандидат экономических наук, доцент Алимов Сергей Александрович

Ведущая организация

Российский государственный аграрный университет -МСХА имени К.А.Тимирязева

Защита состоится «02» июля 2011 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс» в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29 (www.gu-unpk.ru).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс».

Автореферат разослан «2» июня 2011 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростелкина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важным инструментом государственной политики регулирования и поддержки аграрного сектора экономики является система налогообложения. На современном этапе развития экономики России налоговая политика в сельском хозяйстве направлена на упрощение, сокращение действующих налогов, снижение уровня ставок и расширение налогооблагаемой базы.

Сельскохозяйственная организация включает целый ряд звеньев, самостоятельных и взаимодействующих систем со специфическими особенностями, участвующих в производстве и связанных общей задачей. Одну из таких систем представляют бухгалтерский и налоговый учет и налоговый анализ.

Данная система ориентируется на достижение как текущих целей учета налоговых платежей, налогового анализа и получения прибыли, так и на глобальные стратегические цели. При этом на первый план выходит системное, комплексное решение проблем, существующих в налогообложении сельскохозяйственных организаций.

Изменения в налоговом законодательстве предоставили организациям агропромышленного комплекса возможность перейти в добровольном порядке с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога с заменой ряда традиционных налогов.

Общепризнано, что налоги непосредственно влияют на объемы производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики в целом, а также самым существенным образом на конечные финансовые результаты организаций АПК.

Поэтому определение степени воздействия налогов на сельскохозяйственную организацию является одним из актуальных вопросов современной экономики. Вследствие чего в налоговом учете возникла потребность в разработке методов расчета и анализа налоговой нагрузки сельскохозяйственного предприятия, учитывающих его производственные особенности. Все это объясняет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета и экономического анализа, труды отечественных и зарубежных ученых.

Вопросы экономической сущности налогов раскрыты в работах как основоположников классических теорий - Д.М. Кейнса, А. Лаффера, Ж.С. Сисмонди, А. Смита, так и российских ученых-экономистов - С. Витте,

A. Исаева, И. Озерова, А. Соколова, В. Твердохлебова, Н. Тургенева и др.

Исследованию проблем налогообложения посвящены труды таких видных российских ученых и практиков, как: Л.И. Абалкин, A.B. Брызгалин, Е.С. Вылкова, E.H. Евстегнеев, В.Я. Кожинов, Т.Ю. Левадная, И.А. Маслова, Л.П. Павлова,

B.Г. Пансков, Л.В. Попова, М.В. Романовский, A.B. Толкушкин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий исследовали: С.С. Абанина, М.В. Абанин, В.Г. Андрийчук, А.И. Бобылев, В.И. Зинченко, М.И. Козырь, Нечаев В.И., В.И. Новичков, П.Ф. Парамонов и др., а особенности исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценку его влияния на финансовые результаты - Е.Ю. Бирюкова, В.В. Говдя, В.А. Красницкий, Н.В. Липчиу, A.B. Лузянин, И.А. Перонко, Ю.В. Подпорин, A.A. Ремезков, Е.И. Степаненко, H.H. Тюпакова и др.

Отдельные вопросы, связанные с организацией бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, в том числе и в соответствии с требованиями перехода на МСФО, отражены в работах P.A. Алборова, Н.Г. Варакса, М.В. Васлильевой, И.А. Коростелкиной, Г.Ю. Касьяновой, И.А. Масловой, Е.Л. Малкиной, М.З. Пизенгольца, Л.И. Хоружий, М.А. Шадриной, В.Г. Широбокова и др.

Труды, посвященные проблеме развития учетно-аналитической системы, представлены отечественными авторами: А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, Л.П. Блицау, Ю.А. Данилевский, Г.А. Николаева, Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.П. Ульянов, Т.С. Сергеева, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и другие.

Однако, несмотря на значительное количество научных публикаций в области формирования системы учета и анализа налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций в современных условиях, возникает необходимость дальнейшей разработки указанных направлений.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является научное обоснование теоретических положений и разработка методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы налоговых платежей сельскохозяйственных организаций в современных условиях их функционирования.

Достижение указанной цели связано с постановкой и решением следующих задач:

проанализировать современное состояние сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации, выявить особенности налогообложения сельского хозяйства в России;

- дать обоснование с научной точки зрения учетно-анапитическим процедурам налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, провести анализ налоговых обязательств на сельхозпредприятиях;

выделить особенности формирования в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей, дать практическое обоснование влиянию налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций АПК;

- разработать методику оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности предприятий агропромышленного комплекса;

- сформировать методические рекомендации по организации системы планирования финансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии, а также предложить совершенствование бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для сельскохозяйственных организаций.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», п. 2.15 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является учетная информация сельскохозяйственных организаций.

В качестве объекта исследования выбрана совокупность теоретических и организационно-методических вопросов построения учетно-аналитической системы налоговых платежей в сельскохозяйственных организациях

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета и экономического анализа, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественные учетные стандарты, инструктивные материалы, методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету и экономическому анализу.

В ходе исследования применялись общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, метод системного анализа и специальные методы познания. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты органов государственной власти, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы

государственной статистики, годовые отчеты и налоговые декларации сельскохозяйственных организаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по развитию учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- научно обоснована взаимосвязь учетно-анапитических процедур налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, с целью их дальнейшего совершенствования на основе проведенной оценки современного состояния сельского хозяйства и выделения особенностей налогообложения в данной отрасли экономической деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

проведен анализ налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, для осуществления прогнозирования финансового состояния организации и оценки влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций АПК (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена методика оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности сельскохозяйственных организаций для определения влияния внешних и внутренних факторов на финансовую деятельность и налоговые обязательства (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

разработаны научно-методические рекомендации и экономически обосновано их внедрение для организации системы планирования финансовых и налоговых показателей сельскохозяйственных организаций (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);

- выделены направления совершенствования бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для организаций сельского хозяйства, а также

планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений в области изучения учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что основные положения и выводы могут быть использованы сельскохозяйственными организациями для формирования системы налогового учета и налогового анализа, как составной части эффективного управления предприятием.

С практической точки зрения наибольший интерес представляют предложения автора в области использования методики оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности предприятий агропромышленного комплекса.

Особое внимание уделяется разработке научно-методических рекомендаций по организации системы планирования финансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе ряда сельскохозяйственных организаций.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и нашли одобрение на Международных научно-практических конференциях молодых ученых, аспирантов, студентов РГАЗУ (г. Москва, 2009-2010гг.), Международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях

нивелирования международных экономических отношений» (г. Орел, 2009 г.), VI Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги» (г. Пенза, 2009 г.), VII Международной научно-практической конференции (г. Тула, 2010 г.), V Международной научно-практической конференции (г. Пятигорск, 2010 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования автором опубликовано 19 работ, в том числе 4 статьи в журналах, рекомендованных ВАК. Авторский объем публикаций - 7,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников из 136 наименований, работа содержит 160 страниц текста, 36 рисунков, 37 таблиц и 15 формул.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе «Теоретико-методические аспекты учетно-аналитических процедур налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций» раскрываются теоретико-методические положения учетно-аналитических процедур по формированию налоговых обязательств на сельскохозяйственных организациях.

Во второй главе «Анализ состояния учетно-аналитической системы налоговых платежей сельскохозяйственных организаций» проанализированы налоговые обязательства на сельхозпредприятиях.

В третьей главе «Совершенствование учетно-аналитического обеспечения налоговых платежей сельскохозяйственных организаций» приведены инструменты совершенствования бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для организаций сельского хозяйства.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Научно обоснована взаимосвязь учетно-аналитических процедур налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, с целью их дальнейшего совершенствования на основе проведенной оценки современного состояния сельского хозяйства и выделения особенностей налогообложения в данной отрасли экономической деятельности

Деятельность многих сельскохозяйственных предприятий в последние годы становится все менее рентабельной и предприятиям агропромышленного комплекса тяжело удержаться на рынке, об этом свидетельствует информация, содержащаяся в таблице 1.

Таблица 1 - Количество убыточных предприятий1

2007г. 2008г. 2009г.

Показатели Количество Суммы убытка(млн. рублей) Количество Суммы убытка (млн. рублей) Количество Суммы убытка (млн. рублей)

Всего организаций в экономике страны 60 125 350 095 54 839 359 580 35 352 273 966

Организаций агропромышленного комплекса Российской Федерации 14 541 33 941 12 916 36 320 7 956 21 864

Последние несколько лет сельскохозяйственные предприятия стремились увеличить производство продукции, повысить ее товарность. За счет роста валового сбора ряда продуктов увеличилась выручка от продажи товаров, работ и услуг. Однако значительный рост цен монопольных компаний на промышленные товары, потребляемые сельскохозяйственными предприятиями в процессе производства, и прежде всего на энергетические ресурсы, удобрения и сельскохозяйственную технику, способствовал возрастанию себестоимости продукции.

1 Бердникова, Т.Е. Оценка и налогообложение имущества предприятий: учебное пособие /Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 233с.

Характеристика общего и специальных режимов налогообложения, используемых предприятиями агропромышленного комплекса в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, представлена на рисунке 1.

Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Общая система

Налог на доходы физических лиц

Налог на прибыль организаций

Налог на добавленную стоимость

Платежи социального характера

Налог на имущество организаций

Транспортный налог

Специальные режимы налогообложения

Единый сельскохозяйств. налог Упрошенная система налогообложения Единый налог на вмененный доход

1

Налог на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию

Страховые взносы на социальное страхование

Земельный налог

Транспортный налог

Другие налоги и сборы

_ Земельный налог

Другие налоги и сборы

Рисунок 1 - Характеристика общего и специальных режимов налогообложения, используемых предприятиями агропромышленного комплекса в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации

Как следует из проведенного в работе анализа литературы, общепринятого определения понятия «налоговое бремя» нет. Таким образом, автор сформировал подходы к содержанию налогового бремени и дал определение этого понятия. Под налоговым бременем хозяйствующего субъекта автором понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в сумме доходов субъекта налогообложения за период, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога. Налоговое бремя

учитывает не только уровень налогообложения, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие этот уровень.

Управление финансовыми потоками на предприятиях агропромышленного комплекса предполагает регулярный анализ финансового состояния предприятия и постепенное отслеживание тенденций его изменения как в краткосрочной, так и долгосрочной перспективе. Это позволяет формировать представление о предполагаемом состоянии сельскохозяйственного предприятия к концу года, и регулярно контролируя траекторию движения, можно подвести его к желаемому уровню с высокой степенью вероятности.

Проведение аналитических процедур невозможно без качественной информационной учетной базы, которая может быть сформирована, только при ее организации в неотрывной связи с ориентированием на желаемые конечные показатели.

Общая схема учетных корреспонденции по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлена на рисунке 2.

Д Сч 68 «Расчеты по К П Сч. 19 К налогам и сборам» П Сч 90/3 .(,2/2.91/г 19

Списан НДС

Д Сч.99

Начислен условный доход по налогу на прибыль

Л Сч 51 К

Перечисление налогов в бюджет

Начислен НДС

Д Сч.99

Начислен налог на прибыль

Д Сч.70 К

Начислен налог на доходы физических лиц

J

Начислен транспортный налог, земельный налог, водный налог н налог на имущество

Рисунок 2 - Схема учетных записей по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Таким образом, при оценке деятельности сельскохозяйственного предприятия в современных рыночных условиях возникает потребность в наличии своевременной и полной информации для принятия эффективных решений в области управления предприятием и распоряжения его финансовыми средствами.

2. Проведен анализ налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, для осуществления прогнозирования финансового состояния организации и оценки влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций АПК

В работе проведен анализ налоговых обязательств на примере сельхозпредприятия ОАО «Орел Нобель-Агро». Гистограмма начисленных и уплаченных сумм налогов в динамике за 2008 - 2010 гг. отражена на рисунке 3.

50000

2008 2009 2010

Рисунок 3- Начисленные и уплаченные суммы налогов за 2008-2010 гг.

Проведен расчет обобщающих и частных показателей налогового бремени по методике Т.К. Островенко (таблица 2). Следует сделать вывод, что ежегодный рост налоговой нагрузки на ОАО «Орел Нобель-Агро» свидетельствует о том, что на предприятии каждый год увеличивается сумма налоговых обязательств.

Таблица 2 - Расчет показателей налоговой нагрузки по методике

Т.К. Островенко

Показатели 2008 г. 2009г. 2010г.

Обобщающие показатели

Налоговая нагрузка на доходы экономического субъекта 0,097 0,08 0,09

Налоговая нагрузка на финансовые результаты экономического субъекта 0,07 0,1 0,08

Налоговая нагрузка на собственный капитал экономического субъекта 0,11 0,12 0,15

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения экономического субъекта 0,01 1,13 0,01

Налоговая нагрузка в расчете на одного работника экономического субъекта 23,7 29,4 41,4

Частные показатели

Налоговая нагрузка на реализацию экономического субъекта 0,006 0,02 0,03

Налоговая нагрузка на затраты по производству товаров экономического субъекта 0,04 0,03 0,04

Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения 0,07 0,08 0,002

Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения 0,0004 0,02 0,002

Необходимо отметить, что налоговые платежи самым существенным образом влияют на работу ОАО «Орел Нобель-Агро» и прежде всего на конечные

финансовые результаты. Механизм этого влияния показан на рисунке 3.

Рисунок 3 - Механизм влияния налоговой системы на результаты деятельности коммерческой организации

На протяжении многих лет организация производит сельскохозяйственную продукцию, получает достаточный финансовый результат для своей дальнейшей деятельности и уровень налогообложения влияет на ее деятельность значительно. Однако при увеличении налогов, относящихся на себестоимость продукции, увеличивается и общая сумма себестоимости, в результате чего снижается сумма прибыли и растет сумма недополученной прибыли.

3. Предложена методика оценкн влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности сельскохозяйственных организаций для определения влияния внешних и внутренних факторов на финансовую деятельность н налоговые обязательства.

Чтобы прибыльно развивать свое производство сельскохозяйственные предприятия должны анализировать влияние внешних и внутренних факторов на финансовую деятельность и налоговые обязательства. Представим на рисунке 4 методику оценки влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятий агропромышленного комплекса.

Важным фактором является влияние изменения объемов и видов производимой и реализуемой сельскохозяйственной продукции на налогооблагаемые и финансовые показатели. Рассмотрим в таблице 3 изменения финансовых показателей в результате увеличения объема производства молока.

Таблица 3 - Изменения финансовых показателей в результате увеличения объема производства молока

Показатели Ед. изм. 2010 год Планируемый 2011 год

Объем производства всего: тонн 2 744 2 893

Реализовано тонн 2 513 2 690

в том числе по сортности:

1 сорт тонн 2 481 2 655

2 сорт тонн 29 31

Себестоимость 1 тонны молока руб. 6 910 6910

Себестоимость всего: тыс. руб. 17 363 18 588

Прибыль тыс. руб. 1 509 1 611

Налог на добавленную стоимость тыс. руб. 1 887 2 020

Цели, преследуемые предприятиями агропромышленного комплекса

Изменение налогового законодательства

Финансовые цели

Инфляция и

формирование

рыночных цен на

продукцию

Изменение спроса и предложения на продукцию

Финансовая поддержка и кредитование государством предприятий

Базовый блок обработки

информации

1. Налог на 1. Выручка

добавленнук 2. Себесто-

стоимость имость

2. Налог на 3. Прибыль

прибыль

3. Взносы во

внебюджет-

ные фонды

Конкурентоспособность отечественного сельскохозяйственного производителя

Влияние погодных условий

Обработанная информация под влиянием факторов

Прогнозные значения

Внутренние факторы

Изменение объемов и видов продукции

arpo пр омышл енно го комплекса

Изменение

себестоимости

продукции

агропромышленного

комплекса

Ценообразование на продукцию агропромышленного комплекса

Изменение качества

производимой и

реализуемой

продукции

агропромышленного

комплекса

Корректировка цели

Рисунок 4 - Методика оценки влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятий агропромышленного комплекса

Благодаря методике оценки влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятия можно будет оценить эти изменения налогового

законодательства по налогам, налогоплательщиком которых является организация, и проанализировать их влияние на финансовое положение организации.

4. Разработаны научно-методические рекомендации и экономически обосновано их внедрение для организации системы планирования финансовых и налоговых показателей сельскохозяйственных организаций

Для более быстрой адаптации предприятия к изменяющимся экономическим условиям в стране, а так же эффективного расчета влияния этих условий на деятельность организации, необходимо провести комплекс мероприятий, направленный на внедрение отдела «Прогнозирования и планирования финансово-экономического положения и налоговых обязательств предприятия». Ее целью является отслеживание влияния внутренних и внешних факторов на деятельность предприятия, анализ изменений в экономике как страны в целом, так и в регионе, а также в налоговом законодательстве, которое оказывает влияние на финансово-экономическое положение организации, осуществление планирования и прогнозирования налоговых обязательств и их влияние на финансовое положение предприятия и получение прибыли. Деятельность службы должна быть направлена на анализ изменяющихся условий в соответствии с методикой расчета влияния внешних и внутренних факторов на деятельность предприятий, а также составление прогнозных показателей деятельности организации.

Для организации отдела и эффективной работы необходимо провести комплекс следующих мероприятий:

1. разработать и утвердить Положение по отделу;

2. утвердить штат в количестве трех человек;

3. разработать штатное расписание;

4. утвердить функциональные обязанности;

5. организовать рабочее место, обеспечить оргтехникой и организовать доступ к необходимой информации.

При создании отдела «Прогнозирования и планирования финансово-экономического положения и налоговых обязательств предприятия» организация понесет следующие затраты.

1. Годовой фонд заработной платы составит 275400 руб.

2. Взносы на социальное страхование - 71600 руб.

3. Налог на доходы физических лиц -3 5 800 руб.

4. Обеспечение рабочих мест офисной мебелью и оргтехникой - 90000 руб.

5. Амортизация помещения - 4750руб.

6. Прочие расходы - 3000руб.

7. Всего расходы на содержание службы составят 480550 руб.

Для более подробного анализа расчета экономической эффективности от внедрения службы «Прогнозирования и планирования финансово-экономического положения и налоговых обязательств предприятия» на ОАО «Орел Нобель - Arpo» следует провести анализ соотношения между затратами на внедрение службы и сэкономленными финансовыми средствами в результате функционирования этой службы. Плановый расчет сэкономленных финансовых средств от внедрения отдел с учетом влияния внутренних и внешних факторов на финансово-экономическое положение ОАО «Орел Нобель - Arpo» представим в таблице 4.

Таблица 4 - Изменения финансовых показателей в результате деятельности

отдела В тыс. руб.

Показатели Факт План

Выручка Себестоимость Прибыль НДС Выручка Себестоимость Прибыль НДС

Изменение спроса и предложения 209 608 101 651 107 958 20961 203 453 100 931 102 523 20 345

Изменение показателей под влиянием погодных условий 310 738 165 083 145 656 31074 215 460 149 914 65 546 21 546

Изменение показателей в результате установления цены 510 316 365 365 144 949 51032 525 353 365 368 159 986 52 535

Изменение показателей в результате улучшения качества 283 075 247 804 35 271 28307 285 417 247 804 37 613 28 541

Изменение показателей в результате увеличения объема производимой продукции 18 872 17 363 1 509 I 887 20 199 18 588 1 611 2 020

На предприятии не осуществлялось разработки ценовой политики, методов и стратегии ценообразования, в результате чего производилась реализация продукции по ценам, складывающимся на рынке, без учета стратегии ценообразования. Однако после создания службы в предприятии стали проводиться расчеты влияния внутренних факторов, а так же появились расчеты планируемых показателей в результате влияния этих факторов. В результате чего появилась возможность сделать вывод, о том способно ли предприятие оставаться платежеспособным и конкурентоспособным на рынке сельскохозяйственной продукции в результате изменяющихся условий и их влиянии на финансовые показатели.

Таким образом, организовав на ОАО «Орел Нобель-Агро» службу «Прогнозирования и планирования финансово-экономического положения и налоговых обязательств организации» можно оценивать влияние внешних факторов, таких как: изменение налогового законодательства, инфляция, конкурентоспособность, изменение спроса и предложения на сельскохозяйственную продукцию и государственная поддержка, а также внутренних факторов изменение объемов и видов производимой продукции, изменение себестоимости и изменение качества производимой продукции на деятельность организации.

5. Выделены направления совершенствования бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для организаций сельского хозяйства, а также планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия

Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия. В целях оптимизации налоговой нагрузки на ОАО «Орел Нобель-Агро» бухгалтерский учет следует проводить в два этапа (Рисунок 4).

Предлагается на ОАО «Орел Нобель-Агро» использовать специальный численный матрично-балансовый метод, который по данным первичных учетных документов предприятия формирует систему проводок ОАО «Орел Нобель-Агро».

Рисунок 4 - Ведение бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговой нагрузки на ОАО «Орел Нобель - Агро»

Алгоритм метода описывается блок-схемой, представленной на рисунке 5.

Устав ОАО «Орел Нобель - Агро»

Система договоров

Договор купли-продажи

Договор поставки

Договор контрактации

Налоговое поле * -

Хозяйственные операции

Совокупность хозяйственных операций

Журнал хозяйственных операций

Обобщение показателей финансового состояния

Блок статистики *

Финансовый блок

Блок анализа и прогноза

Баланс и отчетность

Графоаналитическая отчетность

Рисунок 5 -Алгоритм численного метода бухгалтерского учета на ОАО «Орел Нобель - Агро» после правок рисунок подтянется

Внедрение модернизированной системы бухгалтерского баланса на ОАО «Орел Нобель-Агро» предполагает увеличение постоянных затрат.

Основное направление расходов на внедрение метода формирования матричной модели бухгалтерского баланса является заработная плата бухгалтера или же увеличение штата за счет помощника бухгалтера.

Проведенный расчет позволяет сделать вывод о том, что проявление положительного эффекта по наполнению бюджета при сокращении налоговых ставок и соответствующего расширения производства требует значительного (более 4 лет) времени наблюдения.

В свою очередь предусмотренные российским законодательством льготные налоговые режимы (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход) позволяют оптимизировать налоговую нагрузку предприятия. Это один из самых простых и эффективных способов сэкономить на налогах. В основном применение специальных налоговых режимов позволяет оптимизировать налоговую нагрузку за счет перевода прибыли в организации, работающие на специальных режимах налогообложения. По итогам предложенных методик оптимизации налоговой нагрузки можно сделать вывод, что наиболее приемлемыми для ОАО «Орел Нобель - Arpo» являются такие схемы оптимизации как оказание услуг и выполнение работ, а также использование механизма трансфертных цен. Эффективность предложенных схем достигает максимальных результатов, в условиях, когда организация - партнер является плательщиком упрощенной системы налогообложения или налога на вмененный доход.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Для определения уровня налогообложения сельскохозяйственных предприятий существует большое количество методик. В настоящее время большое распространение получили методики М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, Т.К. Островенко, так как эти методики наиболее учитывают финансовые показатели деятельности сельскохозяйственного предприятия и уплачиваемые налоги. Благодаря методике Т.К. Островенко можно рассчитать, как соотносится уровень налогообложения и экономические показатели путем отношения налога к источнику его уплаты.

Под налоговым бременем хозяйствующего субъекта автором понимается относительный показатель, характеризующий долю начисленных налогов в сумме доходов субъекта налогообложения за период, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства по формированию различных элементов налога.

ОАО «Орел Нобель-Агро» в соответствии с налоговым законодательством является налогоплательщиком законно установленных налогов и сборов, сумма которых каждый год увеличивается. Однако, следует отметить, что уровень налогообложения на предприятии не сильно влияет на финансовое состояние из-за льгот, предоставленных предприятию налоговым законодательством.

Для расчета суммы налогов ОАО «Орел Нобель-Агро» определяет налогооблагаемую базу по каждому налогу на основе данных бухгалтерского учета и налоговых регистров с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «Галактика 7,12». В бухгалтерии ведутся аналитические регистры бухгалтерского учета в электронном виде, а также ведется Главная книга, в которой отражается информация о хозяйственных операциях по каждому счету помесячно и в целом за год. Формы регистров бухгалтерского учета разработаны и установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, происходит тесное взаимодействие и переплетение бухгалтерского учета и налогообложения.

На основе исследования установлено, что степень влияния налогов на финансовые результаты работы организации в определенной мере зависит от соотношения прямых и косвенных налогов, а также от соотношения условно-постоянных и условно-переменных прямых налогов.

Поэтому экономические службы на предприятиях должны отслеживать эти структуры, что позволит более детально анализировать влияние налоговых платежей на финансовые результаты работы предприятия как в отчетном, так и в плановом периоде.

Для более эффективного анализа влияния уровня налогообложения на финансово-экономическую деятельность предприятии необходимо ввести отдел «Прогнозирования и планирования финансово-экономического положения и налоговых обязательств организации», которая с помощью предложенной методики будет оценивать влияние внешних и внутренних факторов на деятельность организации и выявлять отклонения.

Введенный отдел на ОАО «Орел Нобель-Агро» позволит предприятию оценивать влияние внешних и внутренних факторов на экономическое положение и налоговые обязательства; осуществлять оперативный, краткосрочный и долгосрочный анализ

финансового состояния; отслеживать изменения в налоговом законодательстве; внедрять методы планирования налоговых обязательств и финансового состояния; что благоприятно отразится на финансовых показателях и уровне налогообложения организации.

Применение предложенных методик в целях оптимизации налоговой нагрузки ОАО «Орел Нобель-Агро» позволит предприятию осуществлять налоговое планирование с минимальными затратами.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

1. Иванова И.А. Налогообложение сельхозпредприятий Тульской области / И.А. Иванова // АПК: экономика, управление,- 2010.-№ 1.- С. 56-62,- 0,7 п.л. авт.

2. Степаненко Е.И., Иванова И.А., Комплексный экономический анализ налоговых платежей сельскохозяйственных предприятий / Е.И. Степаненко, И.А. Иванова // Бухучет в сельском хозяйстве,- 2010. № 3,- С. 36-42.- в т.ч. 0,4 п.л. авт.

3. Степаненко Е.И., Иванова И.А. Анализ эффективности альтернативных систем налогообложения, применяемых сельскохозяйственными предприятиями / Е.И. Степаненко, И.А. Иванова // Бухучет в сельском хозяйстве,- 2010. № 4,- С. 35-39.- в т.ч. 0,3 п.л. авт.

4. Иванова И.А. Оценка влияния налогов на формирование финансового результата сельскохозяйственного предприятия / И.А. Иванова // Управленческий учет. 2010,- № 4,- С. 84-90,0,7 п.л. авт.

Статьи в других научных изданиях

5. Иванова И.А. Методика анализа налоговых платежей в сельскохозяйственных предприятиях / И.А. Иванова // Вестник РГАЗУ. Научный журнал- М.: РГАЗУ, 2008,- № 5 (10).-С. 213-215.- 0,2 п.л. авт.

6. Иванова И.А. Значение налогового анализа в системе экономического анализа сельскохозяйственного предприятия / И.А. Иванова // Вестник РГАЗУ. Научный журнал,- М.: РГАЗУ, 2008,- № 5 (10).- С. 216-218 - 0,2 п.л. авт.

7. Иванова И.А. Налоговые льготы в сельском хозяйстве / Бухгалтерский учет, аудит и налоги: Сборник статей VI Всероссийской научно-практической конференции / И.А. Иванова // МНИЦ ПГСХА.- Пенза: РИО ПГСХА, 2009 - С. 83-86,- 0,3 п.л. авт.

8. Иванова И.А. Особенности налогового учета на предприятиях, применяющих «Единый сельскохозяйственный налог» / И.А. Иванова // Вестник РГАЗУ. Научный журнал,- М.: РГАЗУ, 2009,- № 6 (11).- С. 225-229,- 0,3 п.л. авт.

9. Иванова И.А. О необходимости построения комплексной системы налогового учета на сельскохозяйственных предприятиях / И.А. Иванова // Вестник РГАЗУ. Научный журнал,- М.: РГАЗУ, 2009,- №6(11).- С. 229-232,- 0,2 п.л. авт.

10. Иванова И.А. Формирование структуры «налогового поля» предприятия, применяющего ЕСХН / И.А. Иванова // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 г., Орел).- Ч. 1,- Орел: ОрелГТУ, 2009,- С. 113-117.- 0,4 п.л. авт.

11. Иванова И.А. Методические подходы к расчету налоговой нагрузки предприятий / И.А. Иванова // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 г., Орел).- Ч. 1,-Орел: ОрелГТУ, 2009,- С. 210-215,- 0,5 п.л. авт.

12. Иванова И.А. Сравнительная характеристика МСФО 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» / И.А. Иванова // Вестник РГАЗУ. Научный журнал,- М: РГАЗУ, 2009,- № 7 (12).- С. 338-342.- 0,4 п.л. авт.

13. Иванова И.А. Роль налогообложения в инновационном развитии сельского хозяйства / И.А. Иванова // Инновационное развитие как основа ускоренного роста экономики предприятия: материалы международной научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов, студентов 15-19 марта 2010 г.- М.: РГАЗУ, 2010,- С. 99-101,- 0,3 п.л. авт.

14. Иванова И.А. Особенности уплаты страховых взносов на социальное страхование при применении специальных налоговых режимов / И.А. Иванова // Сборник материалов VII Международной научно-практической конференции 15-16 апреля 2010 года,- Тула: НОО ВПО НП «ТИЭИ», 2010,- С. 325-331,- 0,6 п.л. авт.

15. Иванова И.А. Страховые взносы при применении ЕСХН / И.А. Иванова // Экономика и управление: инновационные подходы и решения: Материалы научно-практической интернет-конференции 19-23 апреля 2010 г.- М.: РГАЗУ, 2010,- С. 44-48,- 0,3 п.л. авт.

16. Иванова И.А. О социологии налога / И.А. Иванова // Актуальные проблемы экономики, социологии и права в современных условиях: статьи тезисы докладов 5-й международной научно-практической конференции 11-12 июня 2010 года,- Пятигорск. Ч. 1,- С. 240-243,- 0,4 п.л. авт.

17. Иванова И.А. Оценка эффективности мероприятий налогового планирования на сельскохозяйственных предприятиях / И.А. Иванова // Вестник РГАЗУ. Научный журнал,- М.: РГАЗУ, 2010,- № 8 (13).- С. 246-248,- 0,3 п.л. авт.

18. Иванова И.А. Бухгалтерский учет расходов на страхование в сельском хозяйстве / И.А. Иванова // Вестник РГАЗУ. Научный журнал.- М.: РГАЗУ, 2010,- № 9 (14).- С. 261-265,- 0,4 п.л. авт.

19. Иванова И.А. Проблемы и перспективы налога на недвижимость физических лиц в РФ / И.А. Иванова // Интеллектуальный потенциал региона и управление знаниями: Материалы международной научно-практической конференции,- Тула, 2011.- С. 65-68,- 0,2 п.л. авт.

Государственный университет - учебно-научно-производственный комплекс Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 30.05.2011 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 139/11 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе Госуниверситет - УНПК 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иванова, Ирина Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОР ЕТИКО-МЕТО ДИЧ ЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНО- 10 АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. Оценка современного состояния сельскохозяйственных 10 организаций в Российской Федерации

1.2. Особенности налогообложения сельского хозяйства в России

1.3. Учетно-аналитические процедуры налоговых обязательств 41 сельскохозяйственных организаций

2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ 67 НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2.1. Анализ налоговых обязательств на сельхозпредприятиях

2.2. Формирование в бухгалтерском учете налогооблагаемых 74 показателей

2.3. Оценка влияния налоговых платежей па финансовые результаты 91 деятельности организаций АПК

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО 108 ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1. Методика оценки влияния налоговых платежей на финансово- 108 экономические показатели деятельности предприятий агропромышленного комплекса

3.2. Разработка методических рекомендаций по организации системы 122 планирования финансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии

3.3. Совершенствование бухгалтерского учета в целях оптимизации 138 налоговых платежей для организаций сельского хозяйства ЗАКЛЮЧЕНИЕ 146 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций"

Актуальность темы исследования. Важным инструментом государственной политики регулирования и поддержки аграрного сектора экономики является система налогообложения. На современном этане развития экономики России налоговая политика в сельском хозяйстве направлена на упрощение, сокращение действующих налогов, снижение уровня ставок и расширение налогооблагаемой базы.

Сельскохозяйственная организация включает целый ряд звеньев, самостоятельных и взаимодействующих систем со специфическими особенностями, участвующих в производстве и связанных общей задачей. Одну из таких систем представляют бухгалтерский и налоговый учет и налоговый анализ.

Данная система ориентируется на достижение как текущих целей учета налоговых платежей, налогового анализа и получения прибыли, так и на глобальных стратегических целях. При этом на первый план выходит системное, комплексное решение проблем существующих в налогообложении сельскохозяйственных организаций.

Изменения в налоговом законодательстве предоставили организациям агропромышленного комплекса возможность перейти в добровольном порядке с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога с заменой ряда традиционных налогов.

На сегодняшний день, остается много вопросов при организации бухгалтерского и налогового учета при исчислении ЕСХН. При этом, главой 26.1 НК РФ не установлена обязанность организаций, уплачивающих ЕСХН не только организовывать и вести налоговый учет, но и формировать учетную политику для целей налогообложения. Однако, когда имеется возможность выбора одного из двух или нескольких вариантов учета активов, обязательств или элементов, формирующих налоговую базу, то разработка учетной политики, представляется как минимум целесообразной.

Общепризнано, что налоги непосредственно влияют на объемы производства, инвестиционную активность, качественный рост экономики в целом, а также самым существенным образом на конечные финансовые результаты организаций АПК.

Поэтому определение степени воздействия налогов на сельскохозяйственную организацию является одним из актуальных вопросов современной экономики. Вследствие чего в налоговом учете возникла потребность в создании методов расчета и анализа налоговой нагрузки на сельскохозяйственное предприятие, учитывающих его производственные особенности. В частности, на предприятиях агропромышленного комплекса, где затруднены методы контроля, присутствует несогласованность отдельных показателей деятельности, имеется несоответствие сумм доходов и производимых расходов, поэтому налоговый анализ приобретает важное место в системе общего экономического анализа. Все это объясняет актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы. Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, бухгалтерского учета и экономического анализа, груды отечественных и зарубежных ученых.

Вопросы экономической сущности налогов раскрыты в работах как основоположников классических теорий - Д.М. Кейнса, А. Лаффера, Ж.С. Сисмонди, А. Смита, так и российских ученых-экономистов - С. Витте, А. Исаева, И. Озерова, А. Соколова, В. Твердохлебова, Н. Тургенева и др.

Исследованию проблем налогообложения посвящены труды таких видных российских ученых и практиков, как Л.И. Абалкин, A.B. Брызгалин, Е.С. Вылкова, E.H. Евстегнеев, В.Я. Кожииов, Т.Ю. Левадная, И.А. Маслова, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, Л.В. Попова, М.В. Романовский, A.B. Толкушкин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина.

Особенности налогообложения сельскохозяйственных предприятий исследовали С.С. Абанина, М.В. Абанин, В.Г. Андрийчук, А.И. Бобылев,

В.И. Зинченко, М.И. Козырь, Нечаев В.И., В.И. Новичков, П.Ф. Парамонов, а особенности исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценку его влияиия на финансовые результаты - Е.Ю. Бирюкова, В.В. Говдя, В.А. Красницкий, Н.В. Липчиу, A.B. Лузянин, И.А. Перонко, Ю.В. Подпорин, A.A. Ремезков, Е.И. Степаненко, H.H. Тюпакова и др.

Отдельные вопросы, связанные с организацией бухгалтерского и налогового учета в сельском хозяйстве, в том числе и в соответствии с требованиями перехода на МСФО, отражены в работах P.A. Алборова, Н.Г. Варакса, М.В. Васлильевой, И.А. Коростелкиной, Г.Ю. Касьяновой, И.А. Масловой, Е.Л. Малкиной, М.З. Пизенгольца, Л.И. Хоружий, М.А. Шадриной, В.Г. Широбокова и др.

Труды, посвященные проблеме развития учетно-аналитической системы, представлены отечественными авторами: А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, Л.П. Блицау, Ю.А. Данилевский, Г.А. Николаева, Л.В. Попова, И.А. Маслова, И.П. Ульянов, Т.С. Сергеева, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет и другие.

Однако, несмотря на значительное количество научных публикаций в области формирования системы учета и анализа налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций в современных условиях, возникает необходимость дальнейшей разработки указанных направлений.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является научное обоснование теоретических положений и разработка методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической системы налоговых платежей сельскохозяйственных организаций в современных условиях их функционирования.

Достижение указанной цели связано с постановкой и решением следующих задач:

- проанализировать современное состояние сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации, выявить особенности налогообложения сельского хозяйства в России;

- дать обоснование с научной точки зрения учетно-аналитическим процедурам налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, провести анализ налоговых обязательств на сельхозпредприятиях;

- выделить особенности формирования в бухгалтерском учете налогооблагаемых показателей, дать практическое обоснование влиянию налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций АПК;

- разработать методику оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности предприятий агропромышленного комплекса;

- сформировать методические рекомендации по организации системы планирования финансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии, а также предложить совершенствование бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для организаций сельского хозяйства.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа», п. 2.15 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК России.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов бухгалтерского учета и анализа налоговых платежей в сельскохозяйственных организациях.

В качестве объекта исследования выбрана учетная информация сельскохозяйственных организаций.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили основные концепции и положения бухгалтерского учета и экономического анализа, разработки и публикации научных достижений отечественных и зарубежных ученых, а также международные и отечественные учетные стандарты, инструктивные материалы, методическая и учебная литература по бухгалтерскому учету и экономическому анализу.

В ходе исследования применялись общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия, метод системного анализа и специальные методы познания. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, диалектико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты органов государственной власти, официальные материалы Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, Федеральной службы государственной статистики, годовые отчеты и налоговые декларации сельскохозяйственных организаций.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций по развитию учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций.

Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

- научно обоснованна взаимосвязь учетио-апалитических процедур налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, с целью их дальнейшего совершенствования, на основе проведенной оценки современного состояния сельского хозяйства и выделения особенностей налогообложения в данной отрасли экономической деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- проведен анализ налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций, для осуществления прогнозирования финансового состояния организации и оценки влияния налоговых платежей на финансовые результаты деятельности организаций АПК (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена методика оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности сельскохозяйственных организаций, для определения влияния внешних и внутренних факторов на свою финансовую деятельность и налоговые обязательства (п. 2.11 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации и рассчитана экономическая обоснованность их внедрения по организации системы планирования финансовых и налоговых показателей сельскохозяйственных организаций (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12);

- выделены направления по совершенствованию бухгалтерского учета в целях оптимизации налоговых платежей для организаций сельского хозяйства, а также планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия (п. 2.15 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений в области изучения учетно-аналитической системы налоговых обязательств сельскохозяйственных организаций.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в том, что основные положения и выводы могут быть использованы сельскохозяйственными организациями для формирования системы налогового учета и налогового анализа, как составной части эффективного управления предприятием.

С практической точки зрения наибольший интерес представляют предложения автора в области предложений по использованию методики оценки влияния налоговых платежей на финансово-экономические показатели деятельности предприятий агропромышленного комплекса.

Особое внимание уделяется разработке научно-методических рекомендаций по организации системы планирования финансовых и налоговых показателей на сельскохозяйственном предприятии

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная методика успешно внедрена и используется в работе сельскохозяйственных организаций.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты диссертационного исследования обсуждались и нашли одобрение па Международных научно-практических конференциях молодых ученых, аспирантов, студентов РГАЗУ (г. Москва, 2009-2010гг.), Международной научно-практической конференции «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений» (г. Орел, 2009 г.), VI Всероссийской научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит и налоги» (г. Пенза,

2009 г.), VII Международной научно-практической конференции (г. Тула,

2010 г.), V Международной научно-практической конференции (г. Пятигорск, 2010 г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования автором опубликовано 19 работ, в том числе 4 статьи в журналах, рекомендованных ВАК. Авторский объем публикаций - 7,1 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который состоит из 136 наименований, работа содержит 160 страниц текста, 36 рисунков, 37 таблиц и 15 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Иванова, Ирина Алексеевна

результаты работы ОАО «Орел Нобель - Arpo»

К прямым налогам, включаемым в себестоимость продукции, относятся: взносы на социальное страхование, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог, водный налог и др. На финансовые результаты относится налог на имущество организации. Прямые налоги в зависимости от того, как они изменяются в связи с изменением объема производства, можно подразделить на две группы: условно-постоянные и условно-переменные.

Особенность условно-переменных налогов заключается в том, что с увеличением объема производства и реализации продукции налоговые платежи по ним, как правило, увеличиваются, а со снижением объема производства - уменьшаются.

Величина условно-постоянных налоговых платежей с изменением объема производства и реализации продукции практически не изменяется. Поэтому, если на предприятии наблюдается тенденция снижения объема производства продукции, то в этом случае условно-постоянные налоги оказывают наиболее негативное влияние на финансовые результаты работы предприятия.

В соответствии с налоговым законодательством ОАО «Орел Нобель — Arpo», находящаяся на общем режиме налогообложения платит законно установленные налоги. Однако уровень налогообложения приходящийся на сельскохозяйственных товаропроизводителей невелик, так как предприятия агропромышленного комплекса пользуются большим количеством льгот по налогам, это проявляется в уменьшении налоговой ставки, например по налогу на добавленную до 10% при ставке других товаропроизводителей 18%, а по взносам па социальное страхование ставка сельскохозяйственных товаропроизводителей составляет 20,2%. Следует отмстить, что при исчислении налога на прибыль организаций сельхозтоваропроизводители применяют налоговую ставку в размере 0%, а все остальные товаропроизводители 20%.

Налоговые платежи влияют на конкурентоспособность продукции, отпускные цены и тарифы, себестоимость продукции, объем реализации, а в конечном итоге на финансовые результаты и величину чистой прибыли;

Г ' г

ОАО «Орел Нобель - Arpo», являющаяся законными налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством, в качестве льгот, предоставленных данной категории, применяют не только пониженные ставки налога, но и по некоторым налогам они вообще освобождена от уплаты. В частности, по транспортному налогу сельскохозяйственные товаропроизводители применяют льготу к сельскохозяйственным транспортным средствам, таким тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания и т.д.).

На ОАО «Орел Нобель - Arpo» есть ряд налогов которые прямо относятся на финансовые результаты и деятельность предприятия, например, налог на добавленную стоимость прямо зависит от выручка от реализации, чем больше выручка организации тем больше налог и наоборот, налог па прибыль предприятия так же прямо зависит от финансовой деятельности, а точнее от суммы прибыли, получаемой агрофирмой и т.д. Следует отмстить, что при увеличении финансового показателя увеличивается и налоговые обязательства организации, таким образом, зависимость финансово-экономического положения от уровня налогообложения является прямой.

Известно, что конкурентоспособность продукции определяется основном двумя основными критериями - ее качеством и ценой.

Необходимо отметить, что налоговые платежи самым непосредственным образом влияют на эти критерии. Так, например если налоговая система является обременительной для субъектов хозяйствования, то у них нет достаточных средств для внедрения новой техники и технологии, приобретения высококачественного сырья и материалов, комплектующих изделий, достойной оплаты за труд высококвалифицированным специалистам, а отсюда и соответствующее качество продукции.

Рассмотрим на рисунке 28 как влияет уровень налогообложения на финансовую деятельность ОАО «Орел Нобель - Arpo» в течении 2008-20 Юг.

450000-^ 400000 350000 300000 250000 200000 150000 100000 50000 о

I налоговые обязательства затраты выручка

2008

2009

2010 юд

Рисунок 28 - Соотношения налоговых обязательств к выручке и затратам на ОАО «Орел Нобель - Arpo» за 2008-2010 годы

Из рисунка 28 видно, что налоговые обязательства на предприятии в 2008 году составляли небольшую долю и тем самым не повлияли на финансовое положение предприятия, так как ОАО «Орел Нобель - Arpo» является достаточно финансовоустойчивой организацией.

В 2009 году уровень налогообложения так же значительно не повлиял на финансовую деятельность, так как вместе с увеличением налоговых обязательств, увеличилась и выручка от реализации сельскохозяйственной продукции. Следует отметить, что затраты на производство сельскохозяйственной продукции так же велики как и финансовые показатели, и увеличиваются почти прямо в зависимости от выручки. И даже при таком количестве затрат, ОАО «Орел Нобель — Arpo» остается прибыльным предприятием.

Таким образом можно отметить, что уровень налогообложения ОАО «Орел Нобель - Arpo» в динамике за 2008 - 2010 г. составляет небольшую долю в затратах и выручке, и изменяется в прямой зависимости от финансово-экономических показателей. Что же касается затрат, то при ежегодном росте выручки налоговые обязательства и затраты на производство продукции так же растут.

Для более подробного анализа влияния уровня налогообложения на финансово-экономические показатели рассмотрим соотношение некоторых видов налогов к источнику их начисления.

Взносы на социальное страхование является одним из важных налогов уплачиваемых ОАО «Орел Нобель - Arpo», так как для деятельности предприятия необходим рабочий персонал, которого на предприятии около 1000 человек, а следовательно за работу персонала необходимо выплачивать вознаграждение, которое с каждым годом растет. Таким образом для более полного анализа влияния налоговых обязательств на финансово-экономическую деятельность организации необходимо проанализировать соотношение взносов и источника его начисления фонда оплаты груда на рисунке 29.

10000(1-1 ■

Единый социальный налог Фонд оплаты труда

Рисунок 29 - Соотношение взносов и фонда оплаты труда на ОАО «Орел Нобель - Arpo» за 2008 -2010 годы

Из рисунка 29 видно, что с ежегодным увеличением фонда оплаты труда сумма взносов не растет прямопропорционально росту фонда оплаты. Отношение взносов к фонду оплаты труда по анализируемым годам составляет соответственно в 2008 году -16,8%, в 2009 - 9,8 % и в 2010 -20,6 %.

Для начисления суммы взносов налоговой базой служит фонд оплаты труда, однако, не все суммы входящие в фонд оплаты труда подлежат налогообложению. Например, не облагаются компенсация за неиспользованный отпуск, больничные листы за счет предприятия и текущего периода, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5-3 лет, материальная помощь и другие.

Таким образом, в 2009 году сумма взносов была значительно меньше, чем в 2008 и 2010 годах, за счет начислений не входящих в базу для налога. Следовательно, при ежегодном росте фонда оплаты труда сумма взносов не всегда находится в прямой зависимости.

Получение прибыли является конечным финансовым результатом производственной деятельности организации и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию представляет разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Для подробного анализа влияния налоговых обязательств на финансово-экономическое положение предприятия необходимо рассмотреть на рисунке 30 соотношение налога на прибыль предприятия и чистой прибыли получаемой организацией за 2008-2010 годы.

50000 40000 30000 а. з 20000 10000 о 2008

2009

2010

LáSET

Налог на прибыль

Чистая прибыль

Рисунок 30 - Соотношение налога на прибыль организаций и чистой прибыли на ОАО «Орел Нобель - Arpo» за 2008-2010 годы

Из рисунка 30 видно, что налог на прибыль за три года составлял небольшой удельный вес в чистой прибыли, и тем самым не оказывал значительного влияния на финансово-экономическое положение организации. При ежегодном росте чистой прибыли сумма налога на прибыль в 2008 году составляла 0,04 %, в 2009 - 0,4 % и в 2010 году - 0,2 %. На эти результаты повлияло то, что ОАО «Орел Нобель - Arpo» занимаясь сельскохозяйственным производством является льготной категорией налогоплательщиков и по операциям связанным с получением прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции налог на прибыль исчисляет по ставке 0%. Однако, в процессе своей деятельности организация занимается промышленной переработкой мяса, а так же оказанием услуг, на полученную прибыль от этой деятельности начисляется налог в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в размере 20%. Следовательно, при анализе влияния налога на прибыль полученную от деятельности организации, можно сделать вывод, что большая часть прибыли полученная агрофирмой не облагается налогом на прибыль, а лишь ее незначительная часть подлежит обложению. Таким образом, сумма налога на прибыль уплачиваемая ОАО «Орел Нобель - Arpo» очень мала и не оказывает влияния на экономические показатели предприятия.

Следует отметить, что налоговые платежи в негативном плане влияют и на другие критерии товара (себестоимость продукции и отпускную цену), что, естественно, отрицательно сказывается на конкурентности продукции, особенно с аналогичной зарубежной, и на масштабах деятельности предприятия.

Налоговые платежи увеличивают себестоимость продукции. В первую очередь это относится к налоговым платежам, которые включаются в себестоимость продукции: взносы на социальное страхование, земельный налог, транспортный налог и др. Из всех этих налогов наибольшее влияние на издержки производства оказывает взносы на социальное страхование. Это связано с тем, что доля заработной платы в себестоимости продукции достаточно высокая и имеет тенденцию к дальнейшему росту, а следовательно, возрастает и налоговая база взносов. Даже с учетом того, что максимальные ставки по этому налогу с 01.01.05 г. значительно уменьшились (с 26,1 до 20%), но они и сейчас остаются довольно существенными. Увеличение величины взносов ведет к уменьшению налога на прибыль организаций. И наоборот, снижение затрат на оплату труда приводит к уменьшению взносов и росту налога, на прибыль организаций.

Изменение общей суммы налоговых платежей вследствие изменения расходов на оплату труда можно представить следующей формулой (9):

ДНИ = АН ± АН , (9) сен ПР' ^ / где ДН/7 - изменение общей суммы налоговых платежей;

АН1СП - изменение взносов;

АНпр - изменение налога на прибыль организаций.

Рассмотрим в таблице 22 изменение общей суммы налоговых платежей на ОАО «Орел Нобель — Arpo» за счет изменения взносов и налога на прибыль организаций за 2008 -2010 гг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Деятельность сельскохозяйственных предприятий направлена на выпуск и реализацию сельскохозяйственной продукции и удовлетворение спроса населения в продуктах питания. Главной целью деятельности предприятий как агропромышленного комплекса, так и других отраслей производства является получение прибыли.

Сельскохозяйственные предприятия осуществляют финансовый анализ деятельности, который необходим при принятии управленческих решений, а так же при распоряжении финансовыми средствами предприятий. Финансовое состояние сельскохозяйственных предприятий характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов организации. Предприятия агропромышленного комплекса регулярно проводят расчет финансовых показателей, с целью отслеживания тенденций их изменения. Для расчета показателей сельскохозяйственные предприятия пользуются годовой отчетностью. Эта отчетность сельскохозяйственных предприятий состоит из большого количества форм, раскрывающих в полном объеме специфику деятельности предприятий.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации все предприятия занятые производством какой - либо продукции, так и предприятия агропромышленного комплекса производящие и реализующие сельскохозяйственную продукцию обязаны платить налоги в соответствии с системой налогообложения на которой находятся данные предприятия. В зависимости от выбранной системы налогообложения сельскохозяйственные товаропроизводители платят различные налоги.

Однако следует заметить, что для более эффективного анализа финансово-экономической деятельности необходимо проводить налоговый анализ, то есть определение уровня налогообложения предприятия. Это проводится с целью оценки уровня налогообложения организации, а так же для выявления возможной оптимизации и планирования совокупных налогооблагаемых баз предприятия.

Планирование налогов и расчет уровня налогообложения является важным элементом деятельности любого сельскохозяйственного предприятия, так как позволяет выявлять возникающие проблемы, анализировать и использовать в будущем обеспечивать более рациональное распределение и использование различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта, а так же повышать финансовую устойчивость и значимость предприятия.

Для определения уровня налогообложения сельскохозяйственных предприятий существует большое количество методик. В настоящее время большое распространение получили методики М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, Т.К. Островенко, так как эти методики наиболее сближают финансовые показатели деятельности сельскохозяйственного предприят ия и уплачиваемые налоги. Благодаря методике Т.К. Островенко можно рассчитать как соотносится уровень налогообложения и экономические показатели путем отношения налога к источнику его уплаты.

ОАО «Орел Нобель — Arpo» в соответствии с налоговым законодательством является налогоплательщиком законно установленных налогов и сборов, сумма которых каждый год увеличивается. Однако, следует отменить, что уровень налогообложения на предприятии не сильно влияет на финансовое состояние, из-за льгот предоставленных предприятии налоговым законодательством.

Для расчета суммы налога ОАО «Орел Нобель - Arpo» определяет налогооблагаемую базу по каждому налогу на основе данных бухгалтерского учета и налоговых регистров с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «Галактика 7,12». В бухгалтерии ведутся аналитические регистры бухгалтерского учета в электронном виде, а также ведется главная книга, в которой отражается информация по хозяйственным операциям по каждому счету помесячно и в целом за год. Формы регистров бухгалтерского учета разработаны и установлены приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, происходит тесное взаимодействие и переплетение бухгалтерского учета и налогообложения.

На основе исследования установлено, что степень влияния налогов на финансовые результаты работы организации в определенной мере зависит от соотношения прямых и косвенных налогов, а также от соотношения условно-постоянных и условно-переменных прямых налогов. Поэтому экономические службы на предприятиях должны отслеживать эти структуры, что позволит более детально анализировать влияние налоговых платежей на финансовые результаты работы предприятия как в отчетном, так и в плановом периоде.

Для более эффективного анализа влияния уровня налогообложения на финансово-экономическую деятельность предприятии необходимо ввести службу «Прогнозирования и планирования финансово-экономического положения и налоговых обязательств организации», которая с помощью методики будет оценивать влияние внешних и внутренних факторов па деятельность организации и выявлять отклонения.

Введенная служба на ОАО «Орел Нобель — Arpo» позволит предприятию оценивать влияние внешних и внутренних факторов на экономическое положение и налоговые обязательства; осуществлять оперативный, краткосрочный и долгосрочный анализ финансового состояния; отслеживать изменения в налоговом законодательстве; внедрять методы планирования налоговых обязательств и финансового состояния; что благоприятно отразится на финансовых показателях и уровне налогообложения организации.

Применение предложенных методик в целях оптимизации налоговой нагрузки ОАО «Орел Нобель - Arpo» позволит предприятию осуществлять налоговое планирование с минимальными затратами.