ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ"



На правах рукописи.

ГОМБОЕВА АЛЛА НИКОЛАЕВНА

ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2006

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита Российского государственного аграрного университета — МСХА имени К А Тимирязева

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Ьычкова Светлана Михайловна кандидат экономических наук, доцент Гурин Юрий Михайлович

Ведущая организация Министерство сельского хозяйства

и продовольствия Республики Бурятия

Защита состоится « ' ^-¿■■к-г^р^. 2006 г в « » часов на заседании Диссертационного совета К-220 043 02 при Российском аграрном университете — МСХА имени К А Тимирязева по адресу

127550, г. Москва, Тимирязевская уд ,д 49 Ученый совет

С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева

—-*

Автореферат разослан « •*- "» I 2006 года

Ученый секретарь

дис(-----"[ионного совета, —^

каь > г» • пч наук, до - Л В Постникова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях сельскохозяйственные организации самостоятельно осуществляют экономическую, организационно-управленческую политику своей деятельности, поэтому повышенного внимания требуют вопросы организации учетной системы. Важнейшим инструментом обеспечения достоверной, своевременной, надежной информации в учетной системе является учетная политика организации. Учетная политика влияет на итоговые показатели деятельности организации и отрасли в, целом, позволяет формировать достоверную бухгалтерскую (финансовую) и управленческую отчетность, является важным инструментом оптимизации налоговой нагрузки организации.

В действующей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности существуют определенные подходы к формированию и раскрытию учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Однако практически отсутствует методологическая и методическая база ее формирования для сельскохозяйственных организаций, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В этих условиях существует объективная необходимость исследования вопросов учетной политики, критериев ее разработки, принципов формирования в соответствии со спецификой отрасли сельского хозяйства и ее влияния на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций, применяющих общий режим налогообложения, и организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог. .

Необходимость научной разработки этих проблем определяет актуальность темы диссертационного исследования и позволяет сформулировать его основные цели и задачи.

Цель и задачи диссертационной работы. Цель исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по формированию и раскрытию учетной политики сельскохозяйственных организаций. Достижение цели исследования обусловило постановку и решение следующих задач:

анализ действующих законодательных, нормативных и внутренних локальных документов в области формирования и раскрытия учетной политики;

исследование и обобщение принципов, лежэчщ* д -дснпие формирования учетной политики; РГАУ-МСХА

изу

бухгалтерской

Фонд науэдый лите£*гуры >

организаций,

оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия,

изучение методических, организационно-технических аспектов учетной политики сельскохозяйственных организаций,

оценка состояния организации бухгалтерского учета, выявление недостатков ведения в исследуемых организациях,

выявление влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности организаций,

разработка практических рекомендаций по формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения,

разработка подходов к формированию учетной политики для организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций

Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации Джидинского района Республики Бурятия

Теоретической и м етодо* юг и чес ко й основой диссертации пос тужили труды отечественных ученых в области бухгалтерского учета А С Бакаева, П С Безруких, Н Г Волкова, В Б Гуккаева, Н П Кондракова, А Д Ларионова, С А Николаевой, В Ф Палия, М Л Пятова, Я В Соколова, Л ГГ Хабаровой, Л 3 Шнейдмана и др, труды зарубежных специалистов X Андерсона, X Грюнинга, Р Депапорта, М Ф Ван Бреда, Д Колдуэлла, М Р Мэтьюса. Б Нидлза, М X Б ГГереры, Дж Риса, Ж Савари, О Шмаленбаха, Р Энтони. О С Хендриксена, и др, в области налогового учета работы ученых И А Авровой, А В Брызгалина, В Р. Берника, Г Ю Касьяновой, В В Патрова, Л Б Сидельниковой, А А Скрипки и др

Исследование проблем учетной политики в сельском хозяйстве рассматриваются в трудах Р А Алборова, И Н Белого, Н Г Белова, Р В Костиной, Л И Хоружий, Н Н Хорохордина, В Г Широбокова и др

Нормативную основу диссертационного исследования составили отечественное законодательство по бухгалтерскому учету и налогообложению, международные стандарты финансовой отчетности

В качестве информационной базы научного исследования послужили материалы Росстата, территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия, данные Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Бурятия, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных организаций

Джидинского района республики.

В диссертационной работе были применены: абстрактный, экономико-статистический, монографический, расчетно-конструктивный, экономико-математический, аналитический и другие методы исследования.

Научная новизна работы заключается в разработке моделей учетной политики для сельскохозяйственных организаций в зависимости от применяемого режима налогообложения. В процессе исследования обоснованы следующие положения, имеющие элементы новизны:

обобщены и систематизированы научные исследования в области учетной политики и на этой основе уточнено и дополнено определение учетной политики;

^ выявлены факторы, влияющие на формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций;

дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, критически оценена их действующая учетная политика;

разработан алгоритм формирования оптимальной учетной политики сельскохозяйственной организации, исходя из целей управления;

разработаны модели формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций;

' ^ предложена методика анализа влияния способов учетной политики финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций.

Практическая значимость предложенных рекомендаций по. формированию учетной политики позволит повысить достоверность, рациональность, аналитичность учетной системы организации, улучшить оперативность принимаемых решений. Использование предложенных в работе алгоритма и моделей формирования учетной политики на практике будет способствовать повышению эффективности работы бухгалтерской службы.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в докладах на научно-практических конференциях молодых ученых РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева (2004 -2006 гг.), на научно-практической конференции сотрудников и аспирантов в Бурятской государственной сельскохозяйственной академии в 2005 г. По теме диссертации опубликовано 5 печатных работ общим объемом в 1,6 пл.

Результаты исследования рассмотрены Министерством сельского хозяйства Республики Бурятия и признаны актуальными. Отдельные рекомендации по результатам исследования приняты к апробации и внедрению в ГПЗ «Боргойский», СПК «Инзагатуй», совхозе «Оерский».

Объем и структура работы. Диссертация объемом 167 машинописных

страниц, включает 15 таблиц, 14 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (120 наименования) и 25 приложений

Во введении обоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень исследованности проблемы, определены цель и задачи исследования, описаны предмет, информационное обеспечение и методы исследования, научная новизна и практическая значимость работы

В первой главе - «Теоретические основы учетной политики сельскохозяйственных организаций» - рассматривается место учетной политики в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, понятие и сущность учетной политики организаций, принципы ее формирования Обоснованы факторы, влияющие на формирование учетной политики в сельскохозяйственных организациях, проведена сравнительная характеристика бухгалтерской и налоговой учетных политик

Во второй паве - «Сравнительный анализ формирования и раскрытия учетной политики сепьскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия» - раскрыто современное состояние сельскохозяйственных организаций Джидинского района, дана оценка современного состояния их действующей учетной политики Проведен анализ влияния учетной политики на финансовые результаты сельскохозяйственных организаций

В третьей главе - «Формирование учетной политики сельскохозяйственных организаций» - предложены модели учетных политик для организаций, применяющих общий режим налогообложения, и организаций, уплачивающих единый сечьскохозяйственный налог Даны рекомендации по формированию учетной политики

В заключении приведены основные теоретические и практические результаты научного исследования

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено и дополнено определение учетной политики, обобщены принципы ее формирования. Роль учетной политики рассмотрена с трех позиций бухгалтерского учета, налогообложения и нормативных документов отрасли сельского хозяйства В системе формирования учетной политики в соответствии с законодательным регулированием бухгалтерского учета основополагающим является положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Г1БУ 1/98, в системе налогообложения - Налоговый

кодекс РФ (гл. 25, 26); в учетной системе отрасли сельского хозяйства -Методические рекомендации по разработке и составлению отраслевой учетной политики, утвержденные Министерством сельского хозяйства. На основании проведенного анализа отдельных правовых норм, определяющих правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, сделан вывод, что не только бухгалтерское, но и налоговое законодательство влияет на финансово-хозяйственную деятельность организации (рис. 1).

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129ФЗ

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

Нормативные документы по бухгалтерскому учету Минфина РФ

Нормативные документы по бухгалтерскому учету отраслевых министерств и ведомств РФ

Финансово-хозяйственная деятельность организации

Активы Обязательства

Доходы

Расходы

Локальные нормативные акты по бухгалтерскому учету принятые в организации

Учетная политика организации

Налог на прибыль (глава 25 НК РФ)

Единый сельскохозяйст венный налог (глава 26.1 НК РФ)

Рис. 1. Законодательное и нормативное регулирование финансово-хозяйственной деятельности организации

Исследования трудов отечественных и зарубежных авторов показал.'-отсутствие единого мнения по трактовке понятия «учетная политика» и ее содержанию (табл. 1).

I Ко

ПІП 1

12

Таблица 1. Определение учетной политики _

Автор Содержание 1 Комментарии

| ПБУ I 98 «Учетная политика организации», I Селезнева Н Н , Скобелева И Г!» Медведев М Ю, I Апборов Р А

Совокупность способов ведения бухгалтерского учета

МСФО №1

«Представление финансовом отчетности» Хендриксен Э С Белобжецкии И А, Алборов Р А, Кутер

I МИ__

Николаева С А | Белобжецкий И А , Алборов Р А

Конкретные принципы основы условия, правила и практика принятые компанией оля

подготовки и

представления

отчетности _

Совокупность принципов и правил регламентирующих методические и

организационные основы ведения

! бухгалтерского учета

Данное определение совпадает с определением метода I

бухгалтерского учета, так как при ! расшифровке перечне ченных в нем | способов получается |

документирование, калысутяция, '

оценка, счета и двойная запись_|

Подчеркивается основная I

методологическая цель подютовки | системы финансовой отчетности ' как обеспечение пользоватетеи | наиболее полезной информацией, ' которая конкретизируется с учетом ■ устовий отдетьных предприятий '

-1

Данная трактовка является ботее предпочтитечьний так как | содержит цеть выбора и значение учетной политики I

I

Ивашкевич В Б, Нестерова Е А

Безруких П С,

Гришкина С Н, Петров В П,

Юиковская И Д

Совокупность критериев учетного отражения и

отнесения стоимости активов предприятия на затраты и резутьтаты хозяйственной деятельности

форм и учета.

Совокупность методов ведения исходя из

общеприняіьіх правил и особенностей

I

деятельности 1 организации

Авторы сужают рамки

методического аспекта учетной политики, ограничивая его вопросами признания и

распрсдетения стоимости актива но при зтом признают наличие организационной структуры

Авторы подчеркивают зависимость і форм и методов учетной политики I от устовий деятепьности организации I

Это позволило уточнить и дополнить определение учетной почитики Учетная политика организаций - это комплекс организационно-технических и методических способов бухгалтерского и налогового учета дчя формирования отчетности, принятия управленческих решений и выполнения функций финансово1 о обеспечения деятельности государства и муниципальных образований Основой данного определения является необходимость ведения организациями бухгалтерского и налогового учета и составления налоговой

отчетности. Учетная политика является инструментом эффективного управления, исходя из отраслевой специфики, то есть условий хозяйствования.

При формировании учетной политики организация должна исходить из основополагающих принципов и предпосылок, обязательных для выполнения всеми организациями. Такие предпосылки и принципы названы «требованиями» и «допущениями». В зависимости от целей их применения при формировании учетной политики, они разделены на следующие группы (рис. 2).

Цели применения требований и допущений учетной политики

Организация учетного процесса, выбор

способов бухгалтерского учета

Разработка системы первичных документов и системы документооборота

¿л

Разработка способов учета активов и обязательств

Требование I непротиворечивости

V >

*/ Требование Л I рациональности I

Г

Допущение временной определенности

фактов хозяйственной деятельности

Требование полноты

Требование приоритета содержания перед формой

Составление отчетности,

оценка последствий изменения УП

Допущение имущественной обособленности

Допущение непрерывности деятельности

Требование приоритета содержания перед формой

Требование осмотрительности

ии

Требование V

С90С времен ] 1 1 ПОСТИ I

Рис. 2. Применение требований и допущений в зависимости от целей

формирования учетной политики 2. Определены и классифицированы факторы, влияющие на систему бухгалтерского учета сельскохозяйственных организаций, а также на формирование учетной политики. Сельскохозяйственные организации занимают центральное место среди субъектов аграрного сектора и находятся в

особых условиях с тонки зрения постановки в них системы бухгалтерского учета На ее формирование, и соответственно формирование учетной политики, оказывают влияние факторы, обусловленные спецификой отрасти Данные факторы были установлены и классифицированы на следующие группы (рис

3)

Кроме представленных факторов, существенное влияние на формирование учетной политики и принятие решений при выборе и обосновании способов учета оказывают состояние законодательства, правовое обеспечение деятельности организации, стратегия финансово-хозяйственного развития, наличие материальной базы, уровень автоматизации, эффективность системы мотивации всех работников организации

Регулирующие

Государственное регулирование Учет особенностей при составлении отчетности при разработке системы документооборота

Выбор системи нало гсюбл оже ния

Организационно-правовая форма сельскохозяйственных органюаций Принимают во внимание при определении структуры бухгалтерской службы при разработке рабочего плана счетов влияют на формирование показателей отчетности на организации* системы документооборота, систему внутреннего контроля

3 I 3 « г о» о

Вкяы деятельности

Масштабы лроизводства-

Сиетема управления организацией

Форма орган изадии бухгалтерского учета

Сезонность производства Оказывают влияние на

а о оценку запасов, готовой продукции

- Днительность производственного цикла

незавершенного

о а Внутренней потребление произведенной производства.

продукция калькулирование

X себестоимости

£ Получение нескольких видов

разнородной продукции

Рис 3 Классификация факторов, влияющих на формирование учетной

политики

Только принимая во внимание всю совокупность факторов можно правильно подойти к обоснованию учетной политики и ее формированию

3. Дана оценка современного состояния сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия. Из 21

муниципальных районов Республики Бурятия ведущее место в производстве сельскохозяйственной продукции принадлежит Джидинскому району. Здесь развито как животноводство, так и растениеводство. Район является лидером по валовому производству мяса и зерна.

Таблица 2. Основные показатели производственной деятельности сельскохозяйственных организаций Джидинского района за 2001 - 2005 гг.

Показатель Год

2001 2002 2003 2004 2005

Число организаций 20 16 17 14 13

Среднегодовая численность работников, чел. 2724 2271 2139 1878 1790

Произведено » на одного среднегодового работника продукции (в фактически действ, ценах), тыс. руб.: - растениеводства - животноводства 59,8 106,2 51,4 170,3 67,6 191,7 128,1 210,3 145,2 214,6

Поголовье животных на 100 га сельскохозяйственных угодий, усл. гол.' 18 20 18 16 19

Размер сельскохозяйственных угодий на одно хозяйство, га 16210 18250 17176 20858 22462

Прибыль (убыток), всего, тыс. руб. 10052 16351 14959 12980 13267

Рентабельность продаж, % | 15,7 28,0 27,1 18,3 26,7

Число организаций в 2005 году по сравнению с 2001 годом сократилось на 7 единиц (табл. 2). Это связано в первую очередь с реформированием, укрупнением, объединением в более крупные организации. В исследуемом районе увеличивается удельный вес прибыльных организаций, среди них наибольшую сумму прибыли получили ГПЗ «Боргойский» 4867 тыс. руб.' (36,6%), совхоз «Оерский» - 3254 тыс. руб. (24,5%), СПК «Инзагатуй» - 2849 1 тыс.руб.(21,4%). Количество прибыльных хозяйств в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилось на 4, сумма прибыли составила 13267 тыс. рублей. Это стало возможным за счет влияния следующих факторов:

1. государственная поддержка: в 2005 г. было получено денежных средств на 12,7 % больше, чем в 2003 г.;

2. оптимизация затрат на производство сельскохозяйственной продукции;

3.списание пени и штрафов в соответствии с условиями реструктуризации задолженности, проводимой во исполнении Программы Правительства

Российской Федерации от 29 08 03 X» 535 «О реализации дополнительных мер по улучшению финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей»

В объединенных сельскохозяйственных организациях возникает потребность в разработке учетных политик для организаций, работающих на общем режиме налогообложения и уплачивающих единый сельскохозяйственный налог

4. Оценка действующей учетной политики сельскохозяйственных организаций. Формирование учетной политики организации основывается на методологии и методики организации бухгалтерского учета, системы налогообложения Формальный подход к формированию учетной политики снижает эффективность бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Анализ проведенного исследования приказов по учетной политике

сельскохозяйственных организаций Джидинского района представлен в табл 3 Исследованы приказы по учетной политике за 1995 г - 28, в 2000 г - 20, в 2005 г - 13 организаций

На основании анализа проведенного по трем аспектам (организационный, технический, методический), сделаны выводы

1) Приказы об учетной политике перегружены информацией, в части описания организационно-правовых формы организаций (23,7%), перечисления задач бухгалтерского учета, случаев изменения учетной политики (38,50,о), описания структуры бухгалтерии, прав и обязанностей главного бухгалтера (56,5%)

2) Организация документооборота на практике зачастую игнорируется, график документооборота не выполняется

3) Встречаются приказы о проведении инвентаризаций, в которых отсутствуют указания на объекты, сроки проведения инвентаризации и назначения инвентаризационной комиссии

4) В организациях (54%), применяемый на практике рабочий план счетов, не закреплен в качестве приложения к учетной политике организации

Таблица 3 Анализ приказов по учетной политике сельскохозяйственных организаций Джидинского района Республики Бурятия, %

1 п/п 1 | Элементы учетной политики, применяемые в Год

1 | организациях 1995 | 2000 20О5

1 "> 3 1 1 5

/ 1 Организационный раздел

и | Указана ОГ1Ф организаций. 34 23,7

Продолжение табл 3

1 1 -» 3 4 1 *

12 Задачи бухгалтерского учета. 54 41

І3 Состав бухгалтерии, права и обязанности павного бухгалтера 76 71 1 56,5

И Случаи изменения учетной политики. " 34 1 12

Обязательные случаи проведения инвентаризации. 93 86 | 84 6

'б Отсутствие графика документооборота 1 65 47

і11 Технический раїдеї | 1 1

| 1 Рабочий план счетов 12 34 54

Р 1 1 | Форма vчeтa - журнально-ордерная мемориально-ордерная с элементами автоматизации 84 9 80 7 6 1 1 74 5 8

Формы первичнои документации -унифицированные - в произвольной форме. - 32 28 1 1 36 23

' III Методический раздел 1

1 1 | Учет основных средств а) линейный способ начисления амортизации 100 100 1 100

1 б) принятие к учету - по первоначальной стоимости - стоимостью более 100 МРОТ 85 90 г і і 61

1 в) износ по МБП - в размере 100% - в размере 1/20 лимита 95 30 75 17 І -

I) списание затрат на ремонт основных средств в сумме фактических затрат 20 1 чч

1 д) переоценка основных средств , 8

Г Учет МПЗ а) списание МПЭ в производство - по средней себестоимости, - по методу ФИФО 75 54 1 1 54 8

|3 б) применение счетов 15 16 - - 8

1 1 Учет затрат а) списание ОХР на основное производство пропорционально прямым затратам пропорционально оплате труда 85 70 70 1 1 61 46 15

4 б) Оценка незавершенного производства по фактической производственной себестоимости, по стоимости сырья материалов полуфабрикатов - 30 12 1 1 39 15

5 Учет резервов 1 на оплату отпусков 1 по сомнительным лолгам 30 6 1 1 46 15

Учет финансовых результатов а) выручка - по отгрузке по оплате 55 47 35 1 1 33 38

Сельскохозяйственные организации не в полной мере учитывают специфические особенности отрасли, не пользуются вариантными способами оценки имущества и обязательств, предусмотренные законодательством.

Анализ приказов учетной политики позволил выявить типичные ошибки и недостатки, касающихся процесса формирования учетной политики: '

- В организациях (90%) приказы по учетной политике на следующий . отчетный год, датируются январем следующего года за текущим годом, а не в соответствии с п. 10 ПБУ 1/98;

- В большинстве приказов не предусматриваются перспективы внедрения автоматизации учета, с указанием, на бухгалтерские программы;

- Приказы не содержат применение управленческого учета: способы калькулирования себестоимости, метод учета затрат;

- Не раскрыты способы ведения налогового учета.

На основе анализа выявлено, что организации по существу формируют схожую по составу учетную политику. Следует вывод, что к формированию учетной политики относятся формально.

Проведенное исследование направлено на определение оптимального' содержания приказа об учетной политике, объема и структуры информации и • способах учета, раскрываемых в пояснительной записке, и определение приоритетов при реформировании существующей нормативной базы в части предоставляемых хозяйствующим субъектам допустимых альтернатив.

5. Разработаны модели формирования учетной политики. Рассматривая взаимосвязь и отличительные признаки учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, нами 'были изучены два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: параллельное ведение учета и комбинированная модель. Второй вариант позволяет в максимальной степени использовать данные бухгалтерского учета и, в конечном счете, сближает два вида учета. Целесообразно использовать для формирования показателей налогового учета комбинированную модель. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, * которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. В дальнейшем исследовании мы ориентировались преимущественно на сближение обоих видов учета.

В работе разработаны модели формирования учетной политики для организаций, применяющих общий режим и специальный режим налогообложения (рис. 4). Первая модель предназначена для организаций, применяющих общий режим налогообложения и уплачивающих: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог и др. Вторая модель разработана для

организаций, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, который предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога добавленную стоимость, единого социального налога в части страховых взносов в пенсионный фонд и др

Сельскохозяйственные организации, подпадающие под 70% порог от дохода сельскохозяйственной продукции, имеющие возможность перейти с общего режима налогообложения на уплату единого сельскохозяйственного налога могут рассчитать экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима, воспользовавшись следующими расчетами

1) Э — Норн ~ Н(Иц1

2) Норн = НП + НДС + НИ + ЕСН + НДФЛ + ЗН + ТрН + МН;

3) Нес5н = ЕСХН + ЕСН„ф + НДФЛ + ЗН + ТрН + МН;

где, Э - экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН, НоРН - сумма налогов, при общем режиме, Несхк - сумма налогов при уплате ЕСХН, НП -сумма налога на прибыль, НДС - сумма налога на добавленную стоимость, НИ - сумма налога на имущество, ЕСН - сумма единого социального налога, за вычетом суммы страховых взносов на обязатечьное пенсионное страхование, НДФЛ - сумма налога на доходы с физических лиц, ЗН- сумма земельного налога, ТрН - сумма транспортного налога, МН — сумма местных налогов ЕСХН - сумма единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемая в сопоставимых усчовиях

При расчете экономического эффекта, следует учитывать режим налогоплательщика на данный момент, долю дохода от основной деятельности ^ финансовое положение организации,

степень обеспеченности и использования основными средствами (строениями, сечьхозтехникой и т п ),

^ действуют ли региональные тьготы по налогу на имущество, •/ долю заработной платы и долю единого социального налога в расходах организации,

У является ли организация плательщиком налога на добавленную стоимость или нет,

6. Разработан алгоритм формирования учетной политики организаций.

Для составления учетной политики в работе предложен алгоритм ее формирования Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентирован общими нормативными документами для организаций, у каждой из них могут быть разные цели и задачи, и рекомендации приемлемые

Учетная политика организаций, применяющих общий режим налогообложения

Для целей бухгалтерского учета

Методический раздел

Оценка и амортизация ОС и НМЛ

Оценка и списание МПЗ

Списание условно-постоянных расходов

Резервиров аиие

Организацион

но-технический

Рабочий план счетов

Документа оборот

Инвентариз ация

Организация бухгалтерской службы

Для целей налогообложения

Методический раздел

Налог на прибыль

НДС

ЕСН

Налог на имущество

Земельный налог

Транспорт ный налог

Прочие налоги

Организацион

но-техиический

Организация докумеитооб оро7а

Регистры бухгалтерск

ого и налогового учета

Организация бухгалтерск ой службы по

налоговому учету

Учетная политика организаций, перешедших на уплату ЕСХН

Дня целей бухгалтерского учета

Методический раздел

Оценка и амортизация ОС н НМД

Оценка и списание МПЗ

Списание условно-постоянных расходов

Резерв ирова ние

Д™ целей налогообложения

Организацион но- технический Методический раздел

Рабочий план счетов ЕСХН

ЕСН в части страховых взносов в ПФ

Документ ооборот

Инвевтари зация

Земельный налог

Организация бухгалтерской службы

Транспорт ный налог

Прочие налоги

Организацион

но-технический

Организация документооб орота

Регистры бухгалтерск

ого и налогового учета

Организация бухгалтерск ой службы по

Налоговому учету

Рис, 4. Модели формирования учетной политики

для управления одним предприятием, могут быть бесполезны для другого

В связи с этим определен алгоритм формирования учетной политики, состоящий из этапов (рис 5)

Первый этап - анализ и мониторинг законодательных и нормативных документов и отраслевых методических рекомендаций, оказывающих влияние на формирование учетной политики

Второй и третий этапы - анализ финансово хозяйственной деятельности ор1-анизации, процессов и операций для применения допущений и требований бухгалтерского учета

Четвертый этап - определение совокупности факторов, влияющих на способы формирования учетной политики и ее обоснованности

Пятый этап выбор организационно-технических, методических аспектов учетной политики, необходимых для отражения фактов хозяйственной деятельности

Шестой этап - определение совокупности способов имеющихся в законодательных нормах и отсутствующих в них Варианты, предполагаемые нормативными актами, не предполагают одинаковый алгоритм их выбора Можно выделить следующие группы вариантных способов учета активов и обязательств, доходов и расходов

• с использованием одного классификационного признака (способ погашения стоимости нематериальных активов с использованием счета 05 или без использования),

• с использованием двух и более классификационных признаков (учреждение бухгалтерской службы),

• без обязательного выбора только одного из них (амортизация основных средств по однородной группе).

Седьмой этап - определение состава участников процесса формирования, который зависит от масштабов организации

Руководитель организации на заключительном этапе в виде приказа или распоряжения утверждает сформированную учетную политику для целей бухгалтерского учета и для налогообложения Разработанный алгоритм позволит организации повысить эффективность работы организации бухгалтерского учета

7. Разработана методика анализа влияния учетной политики на финансовые результаты деятельности.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние во первых, на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, во-вторых, на величину уплачиваемых налогов налога на прибыль, налога на имущество, в-третьих, на показатели финансового состояния организации

Рис. 5. Алгоритм формирования учетной политики организаций

Как в теории, так и на практике существует набор вариантных способов бухгалтерского учета позволчющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенна по-разному Один и тот же факг хозяйственной жизни может быть представлен как прибыльная или как убыточная операция (рис 6)

-► - способ, который приводит к увеличению себестоимости, и

уменьшению прибыли,

*■ - способ, который приводит к уменьшению себестоимости и увеличению прибыли.

Рис 6 Способы и методы учетной политики, влияющие на уровень финансовых результатов Например, влияние выбранного способа начисления амортизации на финансовые результаты сводятся к следующему амортизация основных средств уменьшает себестоимость произведенной продукции, уменьшает1 остаточную стоимость, которая участвует в расчете налога на имущество, увеличивает налогооблагаемую прибыль

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообтожением, с одной стороны, и финансовым положением организации,

демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и( кредиторам - с другой. В диссертации предлагается использование следующих формул, для определения финансового результата, которые позволят варьируя ' учетной методологией в дозволенных законом рамках, выбирать наиболее выгодный для организации способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли.:

где, Вр - выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС; РП -объем проданной продукции; Ц - цена единицы продукции; НДС — сумма налога на добавленную стоимость; Сс — себестоимость проданной продукции (работ, услуг); А — сумма амортизации; МЗ — сумма материальных затрат; ОТ -сума оплаты труда с начислениями; ОХР — сумма общехозяйственных расходов; ПЗ - прочие затраты; ВПр - валовая прибыль; Пр - прибыль от продажи продукции (работ, услуг); Кр - коммерческие расходы; ЧП - чистая прибыль; Прд и Прр — прочие доходы и расходы; ОНА — отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство; ТНП - сумма текущего налога на прибыль.

Возможность практического применения предлагаемого расчета налоговой экономии и методики анализа влияния учетной политики на финансовые результаты апробированы в трех сельскохозяйственных организациях Джидинского района Республики Бурятия: ГПЗ «Боргойский», СПК «Инзагатуй», совхоз «Оерский».

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1 Гомбоева А Н Учетная политика - этемент системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации Л Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в се шском хозяйстве» - VI Изд-во МСХ А, 2004 - с 169- 172 (0,25 п т )

2 Гомбоева АН Непрерывность деятельности принцип учетной политики // Материалы научно-практической конференции преподана клей сотрудников, аспирантов экономического факутьтета БГСХА - Уин Удэ Изд-во БГСХА, 2005 - с 38-40 (0,2 п т )

3 Гомбоева А Н Взаимодействие бухгалтерской и налоговой учетной политик // Материалы Международной научной конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 140-тетию РГАУ-МСХА им К А Тимирязева -М Изд-во РГАУ-МСХА, 2006 - с 74-77 (0,35 п л )

4 Гомбоева А Н Элементы учетной политики и бухгалтерская отчетность предприятий // Сборник статей Международной на\чной конференции молодых ученых «Приоритетный национальный проект «Развитие АПК» - новые возможности ля мо юдых ученых» - VI Изд-во РГАУ-МСХА, 2006 -с 141-144 (0,3 п 1)

5 I омбоева А Н Современное состояние учетной почитики сельскохозяйственных предприятий Л Вестник БГУ Сер 19 Экономика Выпуск 1 - Улан-Удэ Изд-во Бурятского госуниверситета, 2006 - с 291- 297 (0 5 п л )

Отпечатано с готового оригинал-макета

Объем 1,25 печ. л._Зак. 827._Тираж 100 экз.

Центр оперативной полиграфии ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44