Развитие управленческого учёта в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие управленческого учёта в сельскохозяйственных организациях"

На правах рукописи

Суханова Лидия Ивановна

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Оренбург - 2007

ООЗОТСЮТ'З

003070873

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»

Научный руководитель доктор экономических наук

Дусаева Евгения Муслимовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук

Скузоватова Ольга Геннадьевна;

кандидат экономических наук, доцент Черкасова Галина Владимировна

Ведущая организация ФГОУ ВПО «Самарская государственная

сельскохозяйственная академия»

Защита диссертации состоится /» мая 2007 года в » часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 220 051 05 при ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет» по адресу 460795, г Оренбург, ул Челюскинцев, 18, конференц-зал административного корпуса

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет»

Автореферат разослан апреля 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Динамичная рыночная среда и жесткая конкуренция усиливают риски для функционирования организаций аграрного сектора экономики Это повышает ответственность субъектов за управленческие решения, которые должны учитывать конъюнктуру рынка Долговременное устойчивое развитие организации зависит от принятия стратегических и тактических решений по объемам производства сельскохозяйственной продукции, освоению новых технологий, расширению рынков сбыта и ценовой политике Определение альтернативных вариантов решений требует значительного массива экономической информации Учетные данные производственного учета, осуществляемого в аграрных предприятиях, недостаточны для решения этих задач. В неустойчивой внешней среде отсутствие систем долгосрочного и краткосрочного планирования, несистемное применение функций управления, а именно, бухгалтерского учета и анализа в сельскохозяйственных организациях, приводит к ослаблению контроля за расходами и снижению доходности сельскохозяйственного производства Требования современного управления могут быть решены внедрением в сельскохозяйственных организациях управленческого учета и использованием разных методов планирования и контроля функционирующих в интегрированных учетных системах

Теоретические основы развития подсистем, элементов и функций бухгалтерского управленческого учета раскрыты в научных трудах Р А Алборо-ва, Е А Ананькиной, Н Г Белова, М А Бахрушиной, Дж Гаррисона, В Г Гетьмана, В Говиндараджана, Г И Гринмана, С В Данилочкина, Н Г Данилочкиной, Е М Дусаевой, М Джонсона, К Друри, В Б Ивашкевича, Т П Карповой, Р Каплан, М Карренбауэра, О Е Николаевой, С А Николаевой, Д Мидлтона, Е А Мизиковского, Р Мюллендорфа, В Ф Палия, В В Палия, М 3 Пизенгольца, Я В Соколова, С А Стукова, В И Ткача, Дж Фостера, ЛИ Хоружий, ЧТ Хорнгрена, НГ Чумаченко, Дж Шанка, В Г Широбокова, Т В Шишковой, А Д Шеремета

В научных разработках отечественных и зарубежных ученых глубоко исследованы методология формирования планово-нормативной и учетно-аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности для управления в организациях разных отраслей экономики Они неоценимы в исследовании проблем и решении снижения рисков финансовой несостоятельности предприятий аграрной экономики Вместе с тем сохраняется необходимость продолжения исследований для реализации функций управленческого учета в интегрированных учетных системах в сельскохозяйственных организациях В них наряду с потребностями пользователей финансового и налогового учета формируется аналитическая информация о расходах и доходах по признакам и центрам, необходимым для принятия решений Это требует научных и методических разработок по применению разных уровней

бухгалтерских счетов, нормативного учета, систем бюджетирования и долгосрочного бизнес-планирования

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ развития управленческого учета в интегрированной учетной системе, позволяющей обосновать варианты управленческих решений в сельскохозяйственных организациях

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи

- исследованы теоретические и концептуальные основы управленческого учета, их развитие в мировой практике,

- раскрыты объекты, элементы и функции управленческого учета в сельскохозяйственных предприятиях,

- дана экономическая характеристика аграрного сектора экономики Оренбургской области и оценка современного состояния организации производственного учета в предприятиях,

- проанализирована себестоимость основных видов продукции растениеводства и животноводства,

- разработана модель интегрированной учетной системы и взаимосвязи всех видов учета в сельскохозяйственных организациях,

- предложены пути совершенствования производственного учета и использования счетов управленческого учета,

- представлены формы бухгалтерских документов для внедрения нормативного учета,

- разработаны бизнес-планы развития отраслей животноводства и бюджетирование в сельскохозяйственных предприятиях

Объект исследования - учетные системы в информационном обеспечении управленческих решений в предприятиях аграрной сферы

Предмет исследования - организация управленческого учета в сельскохозяйственных предприятиях Оренбургской области

Область исследований Диссертационное исследование проведено по специальности 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) и результаты соответствуют п 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа»

Методология и методы исследования - проведенное исследование базируется на научных разработках отечественных и зарубежных ученых по бухгалтерскому управленческому учету, анализу и экономическому контролю В работе использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, методические рекомендации общественных институтов учета и аудита Информационная база диссертационного исследования сформирована на основе материалов Госкомстата РФ, министерства сельского хозяйства Оренбургской области, данных бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных предприятий

В ходе исследования были использованы логический, монографический, статистические и расчетно-конструктивные методы исследования

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научном обосновании организации управленческого учета в интегрированной учетной системе сельскохозяйственных предприятий, что позволяет использовать единую первичную документацию и все виды учета и отчетности для принятия управленческих решений Элементы новизны представлены

- обобщением научно-теоретических исследований систем управленческого учета, его объектов и функций в сельскохозяйственных организациях,

- разработкой модели интегрированной учетной системы с использованием счетов управленческого учета и совершенствованием производственного учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства,

- предложением бухгалтерских документов и отчетности, позволяющих внедрить нормативный учет, системы бюджетирования и использовать данные оперативно-технического учета для контроля и управления издержками производства;

- разработкой проекта бизнес-плана развития животноводства и прогнозирования финансовых результатов, что позволит эффективно выполнять стратегические планы организации

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что предложенная модель интегрированной учетной системы и методические рекомендации по использованию счетов управленческого учета, совершенствованию первичного/аналитического, производственного и one- ^ ративно-технических видов учета используются в сельскохозяйственных организациях различных организационно-правовых форм Это позволит менеджерам получать объективную информацию о биологических активах, другом имуществе и обязательствах организации для анализа и выработки рациональных управленческих решений Научные и методические разработки автора используются в учебном процессе подготовки специалистов-экономистов по общепрофессиональным и специальным дисциплинам «Теория бухгалтерского учета», «Контроль и ревизия», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет»

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования были доложены на международной научно-практической конференции «Эколого-техническая, правовая и социально-экономическая политика в сельском хозяйстве история и современность» (Оренбург, 2005), международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию ОГАУ и 40-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита «Актуальные проблемы учета и финансов» (Оренбург, 2006), региональной научно-практической конференции «Развитие инновационных процессов в АПК Оренбургской области» (Оренбург, 2003)

По теме диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 1,6пл,1,3пл - авторские

Связь работы с крупными научными программами и темами.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с государственной научно-исследовательской координационной программой ГНУ Всероссийский НИИ экономики, труда и управления в сельском хозяйстве и ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет» по теме «Разработать научно-методологические основы управления конкурентоспособностью продукции сельского хозяйства» № ГР 01 200 112858

Структура и объем работы Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников, включающего 154 наименования Работа изложена на 163 страницах компьютерного текста, включает 21 таблицу, 9 рисунков, 11 приложений

Во введении обоснована актуальность, связь работы с крупными научными программами и темами, сформулированы цели и задачи, определены объект, предмет, научная новизна и практическая значимость исследования

В первой главе «Бухгалтерский управленческий учет в информационном обеспечении управления деятельностью организации» раскрыты теоретические положения и развитие управленческого учета в мировой практике, научно обоснована необходимость организации интегрированных учетных систем и значение бухгалтерского управленческого учета для принятия управленческих решений, объекты и варианты его организации в сельскохозяйственных предприятиях

Во второй главе «Анализ методических основ управленческого учета в предприятиях аграрного сектора Оренбургской области» представлена экономическая характеристика аграрного сектора, дан анализ хозяйственной деятельности предприятий восточной зоны Оренбургской области, оценка методики и современного состояния производственного учета в сельскохозяйственных предприятиях

В третьей главе « Реализация функций управленческого учета в интегрированной учетной системе» предложены пути совершенствования производственного учета и модели управленческого учета на основе применения счетов в интегрированной учетной системе предприятий, разработаны бухгалтерские документы для нормативного учета, раскрыты функции в краткосрочном и долгосрочном планировании деятельности предприятий аграрного сектора экономики

В выводах и предложениях сформулированы основные выводы и обобщены результаты проведенного исследования

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

1 Бухгалтерский управленческий учет в информационном обеспечении принятия управленческих решений

В середине XX столетия в связи с динамичным развитием НТО крупные организации стран с развитой рыночной экономикой для эффективного управления деятельностью стали создавать информационные системы управленческого учета Обоснование управленческих решений с учетом сложившихся или непредвиденных ранее обстоятельств, оперативных и стратегических решений, обеспечивающих доходы, выполнение миссии, достижение целей и функционирование организации в будущем осуществляется на основе экономической информации Выбор управленческих решений и целенаправленное воздействие субъектов управления на активы и источники их возникновения требуют сбора, обработки и анализа информации Исследователи отмечают, что принимать управленческие решения с полной достоверностью невозможно, так как альтернативы содержат неопределенность, и субъект не может обладать совершенным знанием, следовательно, нерациональность может быть неизбежной В то же время следует иметь в виду, что без стремления к рациональности и более полному знанию нет прогресса и развития Для выработки лучших решений существует информационный подход, сущность которого состоит в стремлении субъекта управления получить полную информацию об объектах, и полагается, что информированность в принятии решений приводит к рациональности Этот подход может быть реализован системами управленческого учета

Термин "management accounting" появился в 40-х гг в англоязычных странах, США, Англии и был переведен на русский язык как управленческий учет В Германии управление деятельностью организации осуществляется в контроллинге, основным элементом которого является учет и контроль затрат и результатов Во Франции управленческие решения обосновываются по маржинальной прибыли Исследования трудов зарубежных ученых показали, что в соответствии с национальными учетными традициями в разных странах развивались равнозначные по содержанию и отражению процессов, но различные по названию формы учетных информационных систем Неоднозначно мнение ученых об управленческом учете В терминологии отдельные авторы применяют понятия «управленческое счетоводство», «оперативный учет», «производственный учет» В содержании, принципах и предмете считают, что выделение из бухгалтерского учета блока учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для управления нецелесообразно и вполне выполнимо в рамках производственного учета Тем не менее, во всех источниках отмечается возрастание роли управления предприятием в современной экономической среде и необходимость расширения и гармонизации методов в решении задач оперативного и стратегического характера, что важно для теории и практики учета Развитие управленческого учета - это эволюцион-

ный результат в бухгалтерском учете как специфичной функции управления в условиях многообразия отношений субъектов с внешней средой, позволяющий решить проблемы внутренней среды организации на качественном уровне Использование систем управленческого учета в сельскохозяйственных организациях важно не только с позиций контроля за расходами и увеличения доходов, а прежде всего, с точки зрения сохранения, воспроизводства и повышения эффективности использования биологических активов

Мировой опыт использования учетной информации в управлении показывает, что существуют разные системы управленческого учета, которые предполагают изменения в структуре бухгалтерской службы Например, разделение финансового и управленческого учета и использование метода «за-траты-выпуск» Используется четырехкратный принцип отражения хозяйственных операций на счетах результат, вытекающий из измерения имущественного состояния организации, результат, исчисляемый соизмерением затрат и выпуска, результат, определяемый в процессе перечисления затрат из финансовой бухгалтерии в управленческую, производственный результат соответствующих центров ответственности В организации управленческого учета выделяются три варианта без специального отражения операций на счетах, взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется при помощи контрольных счетов, с отдельным отражением на счетах управленческого учета, используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны), применение специальных передаточных счетов, через которые передаются обороты из одной системы в другую В методологии отражения экономических событий в едином плане счетов счета всех уровней, а также счета управленческого учета имеют недостаточную информационную емкость Для использования современных информационных технологий структуру плана счетов бухгалтерского учета следует изменить и разработать классы счетов, в классах - группы счетов, а в каждой группе - необходимое количество синтетических счетов и далее необходимое количество аналитических счетов Таким образом, создаются возможности для полного контроля расходов и выявления финансовых результатов по сегментам деятельности, центрам ответственности, центрам затрат, а также расширяются возможности для калькулирования себестоимости продукции

Качественные изменения в структуре производства, методах и многогранности задач управления организациями в аграрном бизнесе России заставляют создавать системы управленческого учета В них реализуются функции управления планирование, контроль качества и объемов производства продукции, сопоставление финансовых результатов с расходами по видам продукции, структурным подразделениям и оценка экономической эффективности деятельности организации

2 Экономическая характеристика аграрного сектора экономики Оренбургской области

Сельскохозяйственное производство Оренбургской области обеспечено высоким биопотенциалом и земельными ресурсами Значителен почвенный потенциал, свыше 80% территории находится в черноземной зоне На 01 01 2005 г общая площадь земельных ресурсов области составляла 12370,2 тыс га Основные экономические показатели деятельности сельскохозяйственных организаций Оренбургской области представлены в таблице 1

Таблица 1 - Основные показатели деятельности сельскохозяйственных организаций Оренбургской области

2005г

Показатели 2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г в%к 2001 г

Количество сельскохозяйст-

венных организаций, ед 631 645 585 553 503 79,7

Среднегодовая численность работников, тыс чел 129,2 120,1 106,0 95,1 79,0 61,1

Посевная площадь, тыс га, 4017,7 4033,2 3520,4 3425,5 3235,0 80,5

в т ч зерновых культур 2908,9 2959,0 2517,3 2396,1 2208,9 75,9

Поголовье крупного рогатого скота (на конец года), тыс гол 518,7 488,8 458,0 415,6 366,5 70,7

в том числе коров 186,8 176,8 169,2 158,0 140,0 74,9

Производство продукции сель-

ского хозяйства, тыс ц

зерна 29685,4 30493,3 24428,0 1896,2 15274,7 51,5

мяса (в убойном весе) 365,0 369,0 355,7 428,3 377,0 103,3

молока 3307,8 3206,2 2982,2 2613,9 2531,7 76,5

Прибьигь, убыток (-), млн руб 761,4 -598,4 599,9 1270,6 2,6 0,3

Количество убыточных сельхоз организаций - всего, ед в % от общего числа 243 38 409 63 278 48 180 33 260 52 107,0 136,8

Субсидии из бюджета на сельхозпродукцию, тыс руб 406881 413420 408801 408190 426252 104,8

Рентабельность,

убыточность (-), % 11,2 -8,3 7,9 16,4 0,0 -

Рентабельность продукции сельского хозяйства, % 16,6 -2,8 14,7 15,8 8,4 _

В том числе

продукции растениеводства 34,7 6,7 41,3 42,9 13,1 -

продукции животноводства -1,8 -9,7 -11,2 -4,7 4,7 -

За исследуемый период в аграрном секторе области наблюдаются негативные тенденции уменьшение количества предприятий, сокращение численности работников, посевных площадей, поголовья крупного рогатого скота, увеличение количества убыточных организаций Сокращение производственного потенциала сельского хозяйства отразилось на объемах производства основных видов продукции В 2005г по сравнению с 2001г валовые сборы зерна сократились вдвое, производство молока уменьшилось на 24,5%, рост в производстве мяса в убойной массе составил 3,3%, хотя по сравнению с 2004г. сокращение составило 12% Рентабельность сельскохозяйственного производства в Оренбургской области обеспечивается за счет продукции растениеводства

В рыночной экономике мотивацией для предпринимательской деятельности является получение прибыли В аграрном секторе существует множество рисков, например, зависимость от климатических, погодных условий, которые могут повлиять на рост и развитие растений, оказаться для сельскохозяйственного производства в целом неблагоприятными настолько, что затраты ресурсов могут не окупиться получением ожидаемых объема продукции и прибыли Финансовые результаты предприятий Оренбургской области от сельскохозяйственного производства представлены в таблице 2

Таблица 2 - Финансовые результаты сельскохозяйственных организаций Оренбургской области в 2005г, тыс руб

Показатели Финансовый результат от продажи сельскохозяйственной продукции В том числе

прибыль, убыток (-) от реализации продукции субсидии из бюджета

Сельскохозяйственное производство - всего 662116 235864 426252

В том числе

растениеводство 453077 281748 171329

животноводство 209039 -45884 254923

Финансовый результат от продажи сельскохозяйственной продукции организациями Оренбургской области в 2005 г составил 662,1 млн руб, в том числе от продукции растениеводства - 453,1 млн руб, или 68,4%, от продукции животноводства - 209,1 млн руб , или 31,6% Следует отметить, что значительную долю в общей сумме прибыли занимают субсидии на производство продукции из бюджета (64,4% от суммы финансового результата), что свидетельствует о государственной поддержке сельского хозяйства Основная масса прибыли получена от реализации продукции растениеводства (281,8 млн руб), а от продажи продукции животноводства убыток составил 45,9 млн руб На основе экономического анализа результатов деятельности аграрного сектора Оренбургской области можно сделать вывод, что негативные тенденции развития отраслей сельского хозяйства необходимо устранять

непосредственно в организациях повышением эффективности использования ресурсов, получения доходов за счет внутренних резервов и управления активами, прежде всего затратами. Получение стабильных объемов и повышение экономической эффективности сельскохозяйственного производства наряду с государственной поддержкой в форме субсидий возможно при активизации деятельности предприятий аграрного сектора, привлечении инвестиций, повышении материальной заинтересованности посредством мотивации труда. Для этого руководителям необходимо освоить современные методы управления. Обоснование принятия управленческих решений учетной информацией должно содержать не только величину и стоимость потребленных ресурсов, но и качественные характеристики затрат и результатов. В структуре затрат на производство продукции сельскохозяйственных предприятий Оренбургской области наибольший удельный вес занимают материальные затраты - 70-73% от общей суммы затрат. Основная доля материальных затрат в растениеводстве приходится на топливо и нефтепродукты - 33%, семена и посадочный материал - 27%, запасные части - 19% (рис.1).

35 30 25 20 15 10 5 О

2001 2002 2003 2004 2005

годы

а семена и посадочный материал

■ минеральные удобрения

□ топливо и нефтепродукты

□ электроэнергия

■ запасные части

ЕЭ оплата услуг, выполненных сторонними организациями

Рисунок 1 - Структура материальных затрат на производство продукции растениеводства в сельскохозяйственных предприятиях Оренбургской области

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства в Оренбургской области. Устойчивые валовые сборы зерна и другой продукции должны обеспечиваться за счет оптимальных размеров посевных площадей и повышения урожайности сельскохозяйственных культур.

Производству в растениеводстве присущ сезонный характер. Разрыв между периодами производства и выходом продукции приводит к осуществ-

лению производственных затрат в течение длительного времени и неравномерно под урожаи двух смежных лет. Возмещение потребленных ресурсов -выход продукции - происходит в моменты, определяемые естественными условиями, вегетационными периодами растений Для технологического процесса производства в растениеводстве характерно выполнение разнородных работ, выполняемых в осенний, зимний, весенний или летний периоды и осуществление сложных комплексов работ подготовки почвы к посеву, посева (посадки), ухода за посевами, уборки урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого количества конкретных видов работ, следует рассчитывать затраты по срокам, агрегатам Определение состава и структуры материальных затрат в каждой отрасли сельского хозяйства у отдельного хозяйствующего субъекта позволит определить центры затрат и центры ответственности в системе управленческого учета

В животноводстве нет длительных разрывов во времени и сроках вложений средств и выхода продукции Основной статьей материальных расходов являются корма, которые занимают в общей сумме материальных затрат до 69% Управление биологическими и физиологическими факторами на основе информации зоотехнического и ветеринарного учета обеспечивает равномерное поступление готовой продукции В системе бюджетирования определяются затраты ресурсов по фермам, бригадам или другим структурным подразделениям организации. Однородность и непрерывность выполняемых технологических операций позволяет для оперативного контроля за затратами ресурсов и качеством выполнения операций, разрабатывать регламенты и стандарты, внедрять управленческий учет как инструмент эффективного управления предприятием Это требует определения миссии, постановки целей на краткосрочную и долгосрочную перспективу, структуры организации, стратегического планирования определения, разработки элементов информационной системы и технического ее обеспечения, повышения квалификации персонала, обоснования системы мотивации, определения методов контроля и регулирования.

3 Управленческий учет в интегрированной учетной системе и его основные элементы и функции

Структура учетной системы должна бьггь подчинена стратегическим, административным и оперативным планам организации Анализ элементов учетных систем сельскохозяйственных организаций показал, что в бухгалтерском учете не разделены виды учета, так как используется единый план счетов, наблюдается слабая связь между бухгалтерским учетом и оперативно-техническими видами учета. Исходя из российского опыта и традиций в организации учета и отчетности, без выделения автономных систем, в диссертационном исследовании разработана модель интегрированной учетной системы, которая представлена на рисунке 2

Рисунок 2 - Модель интегрированной учетной системы сельскохозяйственной организации

В интегрированной учетной системе проектируется прямая и обратная связь между видами бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также функционируют системы экономического контроля, краткосрочного и долгосрочного планирования Сохранение общей тенденции в формировании учетных систем организаций - это создание автоматизированной системы информации, построение аналитического учета затрат по детализированным объектам учета, дифференцирования в системах учета по различным признакам, интеграция с другими видами учета оперативно-техническими и технологическими (агрономическим, зоотехническим, ветеринарным) Основной целью является получение полезной информации для оперативного принятия управленческих решений по снижению рисков различного характера и повышения эффективности деятельности организации и отдельных структурных подразделений Информация о затратах и выходе продукции служит для

оценки деятельности структурных подразделений, центров ответственности и соответственно принятия управленческих решений

В учетной системе организации в соответствии с направлениями и задачами совершенствования учета следует оценивать и устранять несоответствия требованиям Показатели оценки можно выделить в группы 1) характеризующие соответствие информационной базы и обеспеченности потребностей управления в необходимой информации, 2) характеризующие качество учета, 1) трудоемкость и стоимость учетных работ

Своевременное принятие управленческих решений зависит от качества информации, которое можно определить как совокупность свойств, позволяющих субъекту управления принять решение, приемлемое по отношению к изменению внешней и внутренней среды сельскохозяйственной организации Внутренним пользователем управленческой учетной информации является управленческий персонал, который можно классифицировать по функциональным и иерархическим признакам и выделить три уровня высший, средний, низший В системе управленческого учета определяются объемы и показатели информации для каждого уровня управления и проектируются коммуникационные связи В представлении учетной информации должны быть соблюдены требования актуальности, своевременности, неизбыточности, системности, адресности, правовой корректности, многократности использования, высокой скорости сбора, обработки и передачи, возможности кодирования Это требует автоматизации сбора, передачи и обработки учетной информации Применение автоматизированных информационных систем обеспечивает точность и своевременность отражения затрат ресурсов по объектам учета затрат, калькулирования себестоимости, определения внутрихозяйственных цен и получения информации по признакам, задаваемым в программном обеспечении

Соответствие информационной базы требованиям управления может быть выражено соотношением в количественном выражении исходных показателей и признаков, зафиксированных в первичных документах, к необходимому количеству исходных показателей для обеспечения потребностей управления необходимой информацией Коэффициент соответствия определяется отношением числа имеющихся показателей к числу показателей, необходимых для управления При оптимальном соответствии информационной базы он будет равен единице Отклонение от единицы в ту или другую сторону свидетельствует о недостатке или избытке информации В зависимости от целей исследования коэффициент может быть рассчитан применительно к отдельным функциям управления, работникам управления, разделам учета (учет отработанного времени, движения поголовья) При расчете соответствия информационной базы общей информационной потребности управления важно обосновать объем информации, который должен быть документирован Нерационально было бы стремиться документировать все сообщения, состав документированной информации должен быть обоснован, исходя из ее дальнейшего использования и повышения ответственности исполните-

лей за передаваемые сведения Вторая группа показателей характеризует качество учетных работ и документирования В теории учета качество принято определять показателями достоверности, точности и объективности Достоверность - это такое качество учета, которое определяет истинное отражение хозяйственных операций Понятию достоверности близко по смыслу понятие точности, которое означает соответствие хозяйственных фактов цифрам документов Показателем, характеризующим непосредственно качество учета, является заполнение учетных документов в соответствии с действующими формами документов Постоянное незаполнение документа по форме свидетельствует о допускаемых неточностях в организации учета или несоответствии применяемой формы документа условиям производства

Функции управленческого учета - это контроль текущей деятельности организации в целом, по структурным подразделениям, видам деятельности, регулирование и корректировка управляющих воздействий на воспроизводственный процесс и снижение рисков, нормирование затрат и разработки стандартов затрат, оптимизация использования ресурсов, оценка эффективности организации в целом, по структурным подразделениям, видам выпускаемых продуктов и видам деятельности Особыми функциями, требующими высокой квалификации, являются планирование будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности и внедрение достижений НТП, проявление различных негативных тенденций и последствий, а также прогнозирование результатов по предполагаемым управленческим решениям

4 Совершенствование производственного учета

и использование счетов управленческого учета

Методология производственного учета затрат и выхода продукции в сельскохозяйственном производстве в централизовано управляемой системе была основана на теоретическом обосновании и практическом знании особенностей сельского хозяйства и ее отраслей Производственный учет в растениеводстве ведется по объектам учета затрат структурным подразделениям, видам работ, культурам, группам культур, статьям затрат Объектами учета затрат в животноводстве являются основные виды и группы животных в зависимости от специализации, статьи затрат Производственное потребление ресурсов на основе первичного наблюдения и документирования отражается в учете по объектам в разрезе установленной номенклатуры статей затрат В аналитическом учете обеспечивается разграничение затрат по периодам времени, структурным подразделениям организации при помощи лицевых счетов подразделений или заменяющих их регистров (производственные отчеты) Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ может быть обеспечено с помощью различных методов учета затрат Особое значение имеет учет полноты выхода продукции сельского хозяйства Полнота и достоверность количественных и качественных харак-

теристик выхода продукции сельского хозяйства зависит от организации первичного наблюдения регистрации, измерения и документирования поступления продукции. Своевременное осуществление этих процедур обеспечивает текущий контроль центров ответственности Выход продукции растениеводства отличается сезонным характером, и это требует значительных затрат труда персонала организации в периоды уборки, первичной подработки, хранения и транспортировки Учет затрат по обычным видам деятельности в сельскохозяйственных предприятиях ведется по объектам учета затрат в разрезе калькуляционных статьей в единой системе бухгалтерского учета Детализация затрат по роли и назначению в зависимости от характера и объема производства для исчисления фактической себестоимости по отдельным видам продукции - носителям затрат - осуществляется в системе калькуляционных счетов

Рыночная система хозяйствования обусловливает изменения подходов в организации и методологии учета затрат в сельском хозяйстве в растениеводстве и животноводстве, так как не отвечает требованиям Ей присущи упрощения в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений Требования достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости и контроль по производственным затратам по объектам учета затрат и калькулирования и местам их возникновения не выполняются

В современных условиях постановка производственного учета в сельскохозяйственных организациях не обеспечивает информацией для оперативного и гибкого регулирования и анализа затрат с целью принятия управленческих решений по выполнению бюджетов производства Для выполнения функций управленческого учета в интегрированной учетной системе предлагается использовать два класса бухгалтерских счетов, каждый класс содержит группу синтетических счетов Перечень и содержание счетов представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Перечень счетов управленческого учета в интегрированной учетной системе

Группы синтетических счетов Назначение синтетических счетов

1 2

Класс 1 «Учет издержек и доходов» 1 «Издержки производства по продукции, работам и услугам» Информация по местам возникновения затрат и центрам ответственности, соотносимым со структурой управления организацией и построения ее работы Обобщение и детализация затрат на производство и производственной себестоимости в разрезе объектов калькулирования и калькуляционных статей с выделением нормативных затрат и отклонений от норм

2 «Издержки отчетного периода» Объединяют счета общих накладных, коммерческих и других расходов, которые не включают в калькуляцию производственной себестоимости, а относят на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором они возникли

Продолжение табл 3

1 2

3 «Прочие расходы и доходы» Учитывают расходы и доходы, не включаемые непосредственно в себестоимость продукции, работ, услуг, например, операционные и внереализационные расходы, которые группируют по центрам ответственности

4 «Выпуск продукции» Аналитические данные о затратах на выпущенную продукцию, сданные работы, оказанные услуги на всех стадиях процесса производства Более полная и детальная информация об операциях выпуска и продажи, чем та, что отражена на счетах финансового учета

5 «Продажа продукции Расходы и доходы в сфере обращения, финансовые результаты от продажи продукции, сдачи работ, оказания услуг

6 «Финансовые результаты» Общая балансовая прибыль (убыток) за отчетный период для сопоставления и контроля с данными финансового учета и получение данных для управления процессом формирования финансовых результатов

7 «Перераспределение расходов и доходов» Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности Она может быть использована только в качестве примечаний к бухгалтерской отчетности

8 «Закрытие счетов» Данные об активных и пассивных операциях, переходящие на счета управленческого учета и со счетов управленческого учета

ю 1 «Приобретение материалов» Отражается детальная информация об операциях по приобретению оборотных материальных ценностей, заготовлению материалов, а также об отклонениях в ценах на материалы и начисленных оценочных резервах согласно требованиям осмотрительности при составлении бухгалтерской отчетности

о л к о н РЗ м к ю о 2 «Материальные запасы» Количественно-стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико-экономических характеристик На отдельных счетах ведут учет ценностей по всем необходимым технико-экономическим показателям

О о Л С «5 СО Н о £ 3 «Товары и готовая продукция» Детальный количественно-стоимостной учет товаров и готовой продукции, необходимый для управления коммерческими операциями Учетная политика организации регламентирует аналитический учет готовой продукции или на счетах управленческого или финансового учета

п о и л 5 4 «Обязательства по коммерческим расчетам» Отражение дополнительной (по отношению к счетам финансового учета) информации о состоянии обязательств по коммерческим расчетам, технических условиях полученных кредитов, сроках платежей и других данных, необходимых для управления расчетами по обязательствам Если достаточно информации, получаемой на счетах финансового учета, счета из группы 4 в управленческом учете не применяются

Использование счетов управленческого учета в интегрированной учетной системе позволит получать полную информацию об активах и обеспечит эффективное выполнение задач управления организацией

5 Нормативный учет и бюджетирование в системе управленческого учета

Анализ постановки в сельскохозяйственных организациях экономического контроля за производственным потреблением ресурсов и полнотой выхода продукции показал, что все виды контроля за соблюдением требований качественного проведения агротехнических работ в сроки в соответствии с технологией ослаблены Этому способствует отсутствие агротехнического учета и неприспособленность регистров бухгалтерского учета для отражения показателей для оперативного и текущего контроля за формированием себестоимости Не располагая данными оперативного учета о фактических расходах, менеджеры не в состоянии провести настоящий анализ и вскрыть действительные причины, повлиявшие на положительные или отрицательные результаты хозяйственной деятельности Существующие недостатки в организации оперативного учета и анализа хозяйственной деятельности ликвидируются при внедрении нормативного метода учета При этом должны быть учтены особенности сельскохозяйственного производства Это несовпадение периода времени производства с периодом получения продукции, длительность производственного цикла, участие биологических активов и наличие рисков, которые не зависят от организаторов производства В решении вопросов повышения эффективности использования ресурсов большое значение имеют содержание и формы первичной документации по планированию и учету качества и сроков выполнения работ Составление плановых заданий по утвержденной технологической карте на комплексы работ и расчеты нормативной калькуляции, причем в растениеводстве калькуляция нормативной себестоимости должна составляться не на продукцию, а на отдельные работы определенного цикла (предпосевная обработка почвы, уход за посевами, уборка) Плановые задания бригадам на определенный цикл работ (10-15 дней)должны содержать точное наименование и объем работ, подлежащих выполнению на протяжении этого периода по каждой культуре В нормативной калькуляции на основании технологической карты производится обсчет этих работ в стоимостном выражении с указанием всех норм. Калькулирование нормативной себестоимости отдельной культуры состоит из калькуляции нормативной себестоимости отдельных работ, выполняемых под ту или иную культуру Таким образом, затраты по каждому виду работ можно оперативно контролировать Оперативное выявление отклонений от норм расходования ресурсов с указанием места их возникновения, причин и виновников - важнейшая предпосылка для эффективного управления расходами предприятия

Нормы потребления материальных, трудовых и денежных ресурсов непостоянны Они изменяются в ходе совершенствования техники, технологии и организации производства Этот процесс также нуждается в управлении Управление будет более действенным, если в учете найдут отражение все изменения норм и влияние этих изменений на затраты отчетного периода

Вот почему для управления производством наиболее подходит та учетная информация, которую получают в результате раздельного учета затрат по нормам и отклонениям от них Для принятия рациональных управленческих решений руководством наибольшее значение имеют выявленные в процессе учета отклонения. Принципы управления по отклонениям позволяют снизить информационную перегрузку специалистов и создать условия, при которых их внимание направляется на наиболее существенные отклонения от плана, оперативного задания или нормы Выявление отклонений от норм затрат по всем статьям позволяет информировать управляющих высшего звена о тех отклонениях, которые требуют изменений в технологии производства

При нормативном методе учета затрат на производство затраты по растениеводству в основном учитываются в порядке, предусмотренном методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, но с учетом особенностей, необходимых при нормативном методе, - раздельного отражения затрат по нормам и отклонений от установленных норм

Аналитический учет затрат на производство следует осуществлять в разрезе отдельных структурных подразделений Для внедрения нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях следует изменить формы первичных документов Первичные и сводные документы должны быть проверены по всем признакам Документы на расходы материальных, денежных и трудовых ресурсов должны контролироваться в соответствии с установленными нормами и лимитами Отклонения от установленных норм затрат можно отражать в листке-расшифровке о нормативном расходовании материальных ценностей хозрасчетными подразделениями (табл 4)

Таблица 4 — Листок-расшифровка о нормативном расходовании дизельного топлива и семян структурными подразделениями

Наименование товарно-материальных ценностей Место возникновения затрат - бригада № 1 Место возникновения затрат - бригада № 2

объект учета затрат — яровая пшеница объект учета затрат -яровая пшеница

норма затрат отклонение, (+,-) всего норма затрат отклонение, (+.-) всего

1 Дизельное топливо, руб 14000 +120 14120 14 400 -180 14220

2 Семена, руб 20000 +3 ООО 23000 22 000 -1500 20500

Листок-расшифровка о нормативном расходовании материальных ценностей обеспечивает в разрезе культур или групп культур раздельный учет затрат по нормам, отклонений от установленных норм и изменений этих норм по каждому материальному счету, а по некоторым видам материальных ценностей и по каждому их наименованию Контроль за величиной затрат на каждую культуру на протяжении года осуществляется путем сопоставления

фактических расходов по уходу за той или иной культурой с нормативной себестоимостью работ, перечень, которых в разрезе отдельных циклов указан в технологической карте и составленном на ее основании плановом задании или бюджете подразделения

Бюджетирование в системе управленческого учета позволяет представить информацию о движении денежных средств, финансовых ресурсов, счетов и активов предприятия в максимально удобной форме для принятия эффективных управленческих решений Таким образом, бюджетирование позволяет заранее оценивать финансовую состоятельность отдельных видов бизнеса и ответственности субъектов управления за финансовые результаты Одной из главных функций бюджетирования является прогнозирование (финансового состояния, ресурсов, доходов и затрат) Именно этим бюджетирование и ценно для принятия управленческих решений СПК «Заречное» Ада-мовского района специализируется на производстве зерна С 2005 г. планировалось освоение производства продукции животноводства В соответствии с разработанными долгосрочными планами развития животноводства дан прогноз продаж продукции животноводства, который представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Прогноз продаж продукции животноводства СПК «Заречное» Адамовского района

Показатели 2008 г 2009 г 2010 г 2011 г

живая масса, ц тыс руб живая масса, ц тыс руб живая масса, ц тыс руб живая масса, ц тыс руб

Продукция коневодства (55 руб за 1 кг) 25,6 1408 165 9075 18 2 1001

Продукция свиноводства (70 руб за 1 кг) 35 2450 48 3360 300 2100 617 4319

Продукция скотоводства (42,5 руб за 1 кг) 20 850 20 850 39 1658

Итого X 3858 X 4210 X 12025 X 6978

Для приобретения поголовья животных был получен долгосрочный кредит, для снижения возможных рисков предусматривается система страхования принятая банком, выдавшим долгосрочный кредит Планируемая продажа продукции животноводства будет осуществляться по договорам контрактации с мясоперерабатывающими предприятиями Оренбургской области

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1 В условиях динамичной внешней среды повышается ответственность субъектов управления за принятие управленческих решений Важное значение имеет поиск вариантов решений, их научное обоснование и выбор рационального в отношении величины расходов и получаемых доходов Для обеспечения наиболее рационального решения следует использовать информационный подход, который может быть реализован выполнением функций бухгалтерского управленческого учета

2 Аграрный сектор экономики Оренбургской области имеет потенциальные возможности для роста объемов производства, так как обладает значительным ресурсным потенциалом За исследуемый период в аграрном секторе области наблюдаются негативные тенденции уменьшение количества предприятий, сокращение численности работников, посевных площадей, поголовья крупного рогатого скота, увеличение количества убыточных организаций Это отразилось на объемах производства основных видов продукции В 2005 году по сравнению с 2001 г валовые сборы зерна сократились вдвое, производство молока уменьшилось на 24,5%, увеличение в производстве мяса в убойной массе наблюдается на 3,3%, хотя по сравнению с 2004 г сократилось на 12% Основная доля в стоимости продукции сельского хозяйства Оренбургской области приходится на продукцию растениеводства, и рентабельность сельскохозяйственного производства обеспечивается за счет нее

3 Анализ методики производственного учета в сельскохозяйственных организациях показал, что излишнее обобщение затрат ресурсов в учетной системе не позволяет получать полную информацию по объектам управления В сельскохозяйственных организациях не используются современные информационные технологии и применяются устаревшие формы учета Это затрудняет поиск вариантов и приводит к недостаточности экономической информации для принятия рациональных управленческих решений

4 Повышение эффективности управления и экономического обоснования вариантов управленческих решений следует осуществлять в управленческом учете в интегрированной учетной системе, в которой взаимосвязи финансового, управленческого и налогового учета позволяют формировать аналитическую информацию о расходах и доходах по признакам и центрам, а также использовать информацию оперативно-технического учета в повышении эффективности использования биологических активов

5 Для использования современных информационных технологий в структуре плана счетов бухгалтерского учета следует использовать разработанные классы бухгалтерских счетов, в классах - группы счетов, а в каждой группе - необходимое количество синтетических счетов и далее необходимое количество аналитических счетов В отражении экономических событий на счетах управленческого учета создаются возможности расширения информационной емкости, что позволит обеспечить эффективное управление и полный контроль за расходами, выявление финансовых результатов по сег-

ментам деятельности, центрам ответственности, центрам затрат, калькулировать разные виды себестоимости продукции

6 Для обеспечения получения полной и достоверной информации для управления о затратах отраслей сельского хозяйства по структурным подразделениям, центрам ответственности и калькуляционным статьям затрат в отраслях растениеводства и животноводства предлагается в системе производственного учета разграничивать затраты по основным и другим видам производств, отраслям, видам культур, видам животных, а также разграничение затрат по смежным временным периодам производства с выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция, в полном объеме с соответствующими количественными и качественными характеристиками и во временной определенности обеспечить принятие к учету по видам готовой продукции основной, сопряженной и побочной

7 Экономически обосновано внедрение нормативного учета Это обеспечит получение информации о затратах, выходе продукции, выполнении работ по структурным подразделениям организации для текущего контроля за выполнением заданий и оперативно управлять производством

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕЧАТНЫХ РАБОТАХ

1 Суханова, Л И Классификация систем управленческого учета и организация нормативного учета в сельскохозяйственных предприятиях // Вестник Оренбургского государственного университета - 2007. - № 4 - 0,5 п л

2 Суханова, ЛИ Нормативный учет затрат на производство зерна // Развитие инновационных процессов в агропромышленном комплексе Оренбургской области материалы региональной научно-практической конференции - Оренбург, 2003 - 0,2 п л

3 Суханова, ЛИ Учетная политика сельскохозяйственных организаций для целей налогового учета // Известия Оренбургского государственного аграрного университета - 2004 - № 4 - 0,3 п л

4 Суханова, Л И Налоговый учет затрат на производство // Эколого-техническая правовая и социально-экономическая политика в сельском хозяйстве история и современность материалы международной научно-практической конференции посвященной 75-летию ОГАУ - Оренбург, 2005 -0,2 п л

5 Суханова, Л И Учет расчетов с покупателями при уступке права требования // Актуальные проблемы учета и финансов материалы международной научно-практической конференции, посвященной 75-летию ОГАУ и 40-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита - Оренбург, 2006 - 0,2 п л

6. Суханова, Л И Учетная политика сельскохозяйственных организаций для управленческого учета // Известия Оренбургского государственного аграрного университета - 2007 - № I - 0,2 п л

Суханова Лидия Ивановна

РАЗВИТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано в печать 27 04 07 Формат 60*84/16 Печать трафаретная Уел печ л 1,0 Тираж 130 экз Заказ №2668 Отпечатано в Издательском центре ОГАУ 460795, г Оренбург, ул Челюскинцев, 18 Тел (3532)77-61-43

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Суханова, Лидия Ивановна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Системы управленческого учёта в мировой практике

1.2 Теория принятия управленческих решений

1.3 Объекты управленческого учета в сельском хозяйстве

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРАРНОГО СЕКТОРА ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Экономическая характеристика аграрного сектора 48 Оренбургской области

2.2 Анализ хозяйственной деятельности предприятий 59 восточной зоны Оренбургской области

2.3 Оценка методики и современного состояния 75 производственного учета в сельскохозяйственных предприятиях

ГЛАВА 3 РЕАЛИЗАЦИЯ ФУНКЦИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО 100 УЧЁТА В ИНТЕГРИРОВАННОЙ УЧЕТНОЙ СИСТЕМЕ

3.1 Модель интегрированной учетной системы и 100 совершенствование производственного учета

3.2 Организация нормативного учета

3.3 Бюджетирование и бизнес-планирование в управленческом учёте

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие управленческого учёта в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования. Динамичная рыночная среда и жесткая конкуренция усиливают риски для функционирования организаций аграрного сектора экономики. Это повышает ответственность субъектов за управленческие решения, которые должны учитывать конъюнктуру рынка. Обеспечение долговременного устойчивого развития организации зависит от принятия стратегических и тактических решений по объемам производства сельскохозяйственной продукции, освоению новых технологий, расширению рынков сбыта и ценовой политики. Для этого необходимо определить все возможные альтернативы решений, рассчитать экономическую эффективность и выбрать наиболее рациональный вариант. Это требует значительного массива экономической информации. Учетные данные производственного учета, осуществляемого в аграрных предприятиях не достаточны для решения этих задач, так как обработка информации происходит в традиционной системе бухгалтерского учета. В большинстве сельскохозяйственных организаций учет не автоматизирован и используются устаревшие формы учета. В неустойчивой внешней среде отсутствие систем долгосрочного и краткосрочного планирования и несистемное применение функций управления в сельскохозяйственных организациях, а, именно, бухгалтерского учета и анализа приводит к ослаблению контроля за состоянием и движением активов и обязательств, расходами и снижению доходности производства. Требования современного управления могут быть решены внедрением в сельскохозяйственных организациях управленческого учета и использованием разных методов планирования и контроля, функционирующих в интегрированных учетных системах.

Теоретические основы развития подсистем, элементов и функций бухгалтерского управленческого учета раскрыты в научных трудах Р.А. Алборова, Е.А. Ананькиной, Н.Г. Белова, М.А. Бахрушиной, Дж. Гаррисона, В.Г. Гетьмана, В. Говиндараджана, Г.И. Гринмана, С.В. Данилочкина, Н.Г. Данилочкиной, Е.М. Дусаевой, М. Джонсона, К. Друри, В.Б. Ивашкевича,

Т.П. Карповой, Р. Каплан, М. Карренбауэра, О.Е. Николаевой, С.А. Николаевой, Д. Мидлтона, Е.А. Мизиковского, Р. Мюллендорфа, В.Ф. Палия, В.В. Палия, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, С.А. Стукова, В.И. Ткача, Дж. Фостера, Л.И. Хоружий, Ч.Т. Хорнгрена, Н.Г. Чумаченко, Дж. Шанка, В.Г. Широбокова, Т.В. Шишковой, А.Д. Шеремета.

В научных разработках отечественных и зарубежных ученых глубоко исследована методология формирования планово-нормативной и учетно-аналитической информации о финансово-хозяйственной деятельности для управления в организациях разных отраслей экономики. Они неоценимы в исследовании проблем снижения рисков финансовой несостоятельности предприятий аграрной экономики. Вместе с тем, сохраняется необходимость продолжения исследований для реализации функций управленческого учета в интегрированных учетных системах в сельскохозяйственных организациях. В них наряду с потребностями пользователей финансового и налогового учета формируется аналитическая информация о расходах и доходах по признакам и центрам, необходимым для принятия решений. Это требует научных и методических разработок по применению разных уровней бухгалтерских счетов, нормативного учета, систем бюджетирования и долгосрочного бизнес-планирования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических основ развития управленческого учета в интегрированной учетной системе, позволяющей обосновать варианты управленческих решений в сельскохозяйственных организациях.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- исследованы теоретические основы управленческого учёта, их развитие в мировой практике;

- раскрыты объекты, элементы и функции управленческого учета в сельскохозяйственных предприятиях;

- дана экономическая характеристика аграрного сектора экономики

Оренбургской области и оценка современного состояния организации производственного учета в предприятиях;

- проанализирована себестоимость основных видов продукции растениеводства и животноводства;

- разработана модель интегрированной учетной системы и взаимосвязи всех видов учета в сельскохозяйственных организациях;

- предложены пути совершенствования производственного учета и использования счетов управленческого учета;

- представлены формы бухгалтерских документов для внедрения нормативного учёта;

- разработаны бизнес-планы развития отраслей животноводства и бюджетирование в сельскохозяйственных предприятиях.

Объект исследования - учетные системы в информационном обеспечении управленческих решений в предприятиях аграрной сферы.

Предмет исследования - организация управленческого учета в сельскохозяйственных предприятиях Оренбургской области.

Область исследований - диссертационное исследование проведено по специальности 08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки) и результаты соответствуют п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.

Методология и методы исследования - проведенное исследование базируется на научных разработках отечественных и зарубежных ученых по бухгалтерскому управленческому учету, анализу и экономическому контролю. В работе использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, методические рекомендации общественных институтов учета и аудита. В ходе исследования были использованы логический, монографический, статистические и расчетно-конструктивные методы исследования.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в научном обосновании организации управленческого учета в интегрированной учетной системе сельскохозяйственных предприятий, что позволяет использовать единую первичную документацию, все виды учета и отчетности для принятия управленческих решений. Элементы новизны представлены: обобщением научно-теоретических исследований систем управленческого учета, его объектов и функций в сельскохозяйственных организациях;

- разработкой модели интегрированной учетной системы с использованием счетов управленческого учета, совершенствованием производственного учета затрат и выхода продукции сельского хозяйства; предложением бухгалтерских документов и отчетности, позволяющих внедрить нормативный учет, системы бюджетирования и использовать данные оперативно-технического учета для контроля и управления издержками производства;

- разработкой проекта бизнес-плана развития животноводства и прогнозирования финансовых результатов, что позволит эффективно выполнять стратегические планы организации.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что предложенная модель интегрированной учетной системы и методические рекомендации по ведению бухгалтерских счетов управленческого учета, совершенствованию первичного, аналитического и производственного учета и использованию информации оперативно-технических видов учета в сельскохозяйственных организациях различных организационно-правовых форм обеспечат полноту и объективность учетной информации. Это позволит менеджерам получать достоверную информацию о биологических активах, другом имуществе и обязательствах организации для анализа и выработки рациональных управленческих решений. Научные и методические разработки автора используются в учебном процессе подготовки специалистов - экономистов по общепрофессиональным и специальным дисциплинам: «Теория бухгалтерского учета», «Контроль и ревизия», «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования были доложены на международной научно-практической конференции «Эколого-техническая, правовая и социально-экономическая политика в сельском хозяйстве: история и современность» (Оренбург, 2005), международной научно-практической конференции, посвященные 75-летию ОГАУ и 40-летию кафедры бухгалтерского учета и аудита «Актуальные проблемы учета и финансов» (Оренбург, 2006), региональной научно-практической конференции «Развитие инновационных процессов в АПК Оренбургской области» (Оренбург, 2003).

По теме диссертационного исследования опубликовано 6 работ, общим объемом 1, 6 п.л., 1,3 п.л. - авторские.

Связь работы с крупными научными программами и темами. Диссертационная работа выполнена в соответствии с государственной научно - исследовательской координационной программой ГНУ Всероссийский НИИ экономики, труда и управления в сельском хозяйстве и ФГОУ ВПО «Оренбургский государственный аграрный университет» по теме: «Разработать научно - методологические основы управления конкурентоспособностью продукции сельского хозяйства» № ГР 01.200.112858.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованных источников, включающего 154 наименования. Работа изложена на 163 страницах компьютерного текста, включает 21 таблицу, 9 рисунков, 11 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Суханова, Лидия Ивановна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Управленческий учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета в современных условиях, когда к нему как функции управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия стали предъявляться высокие требования, обусловленные жесткой конкуренцией. Выделение управленческого учета в отдельную научную область имеет концептуальный характер и ценно для развития теории, методологии учета.

Управленческий учет - это система экономической информации о затратах и доходах по различным объектам управления, представленной в различных аналитических группировках и по различным признакам. В ней выявляются все факторы, воздействующие на расходы и результаты деятельности организации. В управленческом учете формируется информация как фактического, так и прогнозируемого характера. Для достижения лучших решений следует использовать информационный подход, ориентирующий менеджеров на получение полной информации и соответствующая информированность субъектов в решениях приводит к рациональности. Одним из инструментов информационного подхода является система управленческого учета, главной задачей которой является обеспечение принятия рациональных управленческих решений, направленных на получение высоких экономических результатов и достижение стратегических целей.

В условиях динамичной внешней среды повышается ответственность субъектов управления за принятие управленческих решений. Важное значение имеет поиск вариантов решений, их научное обоснование и выбор рационального в отношении величины расходов и получаемых доходов. Для обеспечения наиболее рационального решения следует использовать информационный подход, который может быть реализован выполнением функций бухгалтерского управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.

Оперативное сопоставление затрат и результатов по объектам управления позволит принимать управленческие решений по регулированию технологических процессов в растениеводстве и животноводстве. Использование биологических активов в производстве предполагает, что без информации оперативно-технических видов учета достижения поставленных целей и задач в повышении эффективности сельскохозяйственного производства достаточно сложно. Это свидетельствует о многогранности сущности, целей, объектов, и функций управленческого учета.

Аграрный сектор экономики Оренбургской области имеет потенциальные возможности для роста объемов производства, так как обладает значительным ресурсным потенциалом. За исследуемый период в аграрном секторе области наблюдаются негативные тенденции: уменьшение количества предприятий, сокращение численности работников, посевных площадей, поголовья крупного рогатого скота, увеличение количества убыточных организаций. Это отразилось на объемах производства основных видов продукции. В 2005 году по сравнению с 2001 г. валовые сборы зерна сократились вдвое, производство молока уменьшилось на 24,5%, увеличение в производстве мяса в убойной массе наблюдается на 3,3%, хотя по сравнению с 2004 г. сократилось на 12%. Основная доля в стоимости продукции сельского хозяйства Оренбургской области приходится на продукцию растениеводства и рентабельность сельскохозяйственного производства обеспечивается за счет нее.

Анализ методики производственного учета в сельскохозяйственных организациях показал, что излишнее обобщение затрат ресурсов в учетной системе не позволяет получать полную информацию по объектам управления. В сельскохозяйственных организациях не используются современные информационные технологии и применяются устаревшие формы учета. Это затрудняет поиск вариантов из-за недостаточности экономической информации для принятия рациональных управленческих решений. Повышение эффективности управления и экономического обоснования вариантов управленческих решений следует осуществлять в управленческом учете в интегрированной учетной системе, в которой взаимосвязи финансового, управленческого и налогового учета позволяют формировать аналитическую информацию о расходах и доходах по признакам и центрам, а также использовать информацию оперативно-технического учета в повышении эффективности использования биологических активов.

В интегрированной учетной системе проектируются прямая и обратная связь меду видами бухгалтерского и оперативно-технического учета, а также функционируют системы экономического контроля, краткосрочного и долгосрочного планирования. Сохранение общей тенденции в формировании учетных систем организаций - это создание автоматизированной системы информации, построение аналитического учета затрат по детализированным объектам учета, дифференцирования в системах учета по различным признакам, интеграция с другими видами учета: оперативно-техническими и технологическими (агрономическим, зоотехническим, ветеринарным).

Для использования современных информационных технологий в структуре плана счетов бухгалтерского учета следует использовать разработанные классы бухгалтерских счетов, в классах группы счетов, а в каждой группе необходимое количество синтетических счетов и далее необходимое количество аналитических счетов. В отражении экономических событий на счетах управленческого учета создаются возможности расширения информационной емкости, что позволит обеспечить эффективное управление и полный контроль за расходами, выявление финансовых результатов по сегментам деятельности, центрам ответственности, центрам затрат, калькулировать разные виды себестоимости продукции.

Для обеспечения получения полной и достоверной информации для управления о затратах отраслей сельского хозяйства по структурным подразделениям, центрам ответственности и калькуляционным статьям затрат в отраслях растениеводства и животноводства предлагается в системе производственного учета разграничивать затраты по основным и другим видам производств, отраслям, видам культур, видам животных, а также разграничение затрат по смежным временным периодам производства с выделением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, в которых будет получена продукция. В полном объеме с соответствующими количественными и качественными характеристиками и во временной определенности обеспечить принятие к учету готовой продукции по видам: основной, сопряженной и побочной.

Экономически обоснованно внедрение нормативного учета. Это обеспечит получение информации о затратах, выходе продукции, выполнении работ по структурным подразделениям организации для текущего контроля за выполнением заданий и позволит оперативно управлять производством.