Реформирование налоговой системы региона в переходный период тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Этагорова, Марина Геннадьевна

Введение

ГЛАВА 1. Теоретические основы становления налоговой системы в регионе

1.1 Экономико-финансовая сущность налогов и налоговой системы

1.2 Ретроспектива налогообложения в регионе

1.3 Налогообложение в регионе - как составная часть налоговой системы Российской Федерации

ГЛАВА 2. Современные аспекты реформирования налоговой системы в регионе

2.1. Основные особенности налоговой системы в регионе

2.2. Пути современного реформирования налогообложения в регионе

2.3. Стратегическое налоговое планирование как элемент научной базы реформирования налоговой системы в регионе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Реформирование налоговой системы региона в переходный период"

Актуальность исследования и степень разработанности проблемы.

Для вывода экономики страны из кризиса и решения основных задач переходного периода государство использует различные экономические рычаги. Среди них важная роль принадлежит бюджетно-налоговым механизмам, функционирующим на различных уровнях.

Вот почему создание эффективной и рациональной налоговой системы является весьма значимой проблемой социально-экономической политики государства и, в частности, в регионе.

Налоговое регулирование влияет на формирование рационального бюджета, на стимулирование производства, инвестиционного и инновационного процессов не только во всей экономике, но и в регионе. Поэтому исследование основных особенностей налоговых систем регионов и рассмотрение приоритетных направлений их реформирования весьма актуально.

Важной особенностью процесса реформирования налоговой системы как в регионе, так и в стране в целом выступают пока еще не зрелые, по существу только складывающиеся условия развития рыночной экономики, когда еще не могут проявляться в полную силу присущие ей социально-экономические механизмы.

О влиянии бюджета и налогов на экономику писали еще классики политической экономики - Вагнер А., Петти У. Рикардо Д. Сисмонди Ж., Смит А. и др. Вслед за ними вопросами формирования налоговой системы занимались многие поколения ученых, среди которых: Виксель К. Линдаль Э. Масгрейв Р.А. Милль Дж. Нитти Ф., Самуэльсон П., Эеберг К. и др., а также российские исследователи: Алексеенко М.М.

Боголепов Ф.И. Буковецкий А.И. Витте С.Ю. Кулишер И.М. Озеров И. Соболев М.Н. Твердохлебов В.Н. Тургенев Н., Фридман М.И. Ходский Л.В., Янжул И. и др.

В процессе эволюции науки о налогах изучена их природа; исследованы вопросы о роли и функциях налогов; определены принципы налогообложения и распределения налогового бремени: проанализированы формы налогообложения; сформулированы концепции переложения налогов; поставлены вопросы о реальной тяжести налогообложения; раскрыты происхождение и становление налоговой системы, принципы ее построения; предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы и т.д.

В последние годы определенный вклад в разработку вопросов бюджетно-налогового федерализма, развития и истории региональных финансов, а также реформирования налогов вносят такие исследователи как: Аксенова Е., Андерсон К., Гасанлы М., Горский И.В. Денберг Р. Л Л Кашин В. А., Ламберт Ян, Люсов Л.Н., Павлова Л.Н. Пансков

B.Г., Пеньков Б.Е. Пушкарева В.МЯ Рефьюз Р.У.3, Родин А.И. Сажи-на М., Седов К.В.4, Семенов А.В., Синельников С.Г.5. Танзи В. Файе-рабен Й. Хасанов Р.Т., Хассии У.М. Хиви Д.Ф. Черник Д.Г., Шаталов

C.Д. и другие.

Вместе с тем. развитие налоговой системы в регионе (особенно в условиях реформирования экономики) и учет при этом региональных особенностей и взаимосвязей с налоговой системой государства пока не

1 См.: Международное налогообложение. - М. 1997.

2 См.: История финансовой мысли и политики налогов. - М., 1996.

3 См.: Вопросы бюджетно-налогового федерализма в России и США. - М., 1996.

4 См.: Налоги в зеркале реформ. - М., 1996.

5 См.: Проблемы налоговой реформы в России. - М. 1998. нашли достаточного освещения в трудах отечественных ученых pi применения в практической деятельности. Этим обусловлен выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования.

Цель настоящей диссертации состоит в определении сущности налоговой системы в регионе, основных направлений ее реформирования и выработке рекомендаций по дальнейшему совершенствованию этих процессов.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:

-анализ действующей налоговой системы Российской Федерации на базе критической оценки природы налогов, их эволюции и взглядов на них;

-раскрытие закономерностей происхождения и развития региональных налогов;

-выявление роли региональных налогов в налоговой системе Российской Федерации;

-определение характерных особенностей и приоритетных направлений реформирования налоговой системы в регионе;

-раскрытие взаимосвязи и взаимодействия налоговой политики региона и Российской Федерации в стратегическом прогнозировании и планировании налоговых поступлений с помощью моделирования и анализа последствий налоговых изменений.

Объектом исследования выступают различные структурные звенья налоговой системы в регионе, рассматриваемые как составная

Л X. А.

часть всей налоговой системы Российской Федерации.

Предметом исследования являются отношения субъектов регионального налогообложения, включая связи их реформирования в регионе в условиях становления рыночной экономики в России.

Методы исследования

В процессе диссертационного научного поиска использовались диалектический, сравнительно-аналитический, экономикостатистический методы исследования, а также системный анализ налоговой системы в регионе, ее происхождения и развития.

Теоретической основой диссертации явились взгляды и выводы известных отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященные вопросам истории налогов и налоговой системы, проблемам бюджетной и налоговой теории, противоречиям развития бюджетно-налогового федерализма и реформирования налоговых систем в регионе и России в целом.

Основные результаты исследования, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

1. На основе обобщения научных взглядов экономического понимания налоговой системы и реальной отечественной практики конкретизировано содержание таких категорий, как: «региональные налоги», «местные налоги», «налоговая система в регионе». Последняя, например, представлена как обособленная часть налоговой системы России, которая, несмотря на определенную автономность, связана с более общей системой генетически и структурно и является составляющей бюджетно-налогового механизма.

2. Ретроспективный анализ государственных финансово-налоговых отношений в России позволил определить условия формирования и развития налоговой системы и финансов на уровне региона, среди которых особая роль принадлежит административно-территориальному устройству государства, а также соответствующим структурам власти.

3. Обобщены и систематизированы показатели, характеризующие состояние налогообложения на современном этапе развития рыночной экономики: удельный вес налоговых поступлений в ВВП; структура налогообложения в разрезе соотношения основных налогов и структура распределения налоговых поступлений по уровням государственной власти; удельному весу доходов от налога на прибыль и НДС; по различным бюджетным уровням.

4. Определены основные характерные особенности налогообложения в регионе, выраженные в соотношении поступлений от основных (федеральных) и собственных (региональных) налогов (преимущественным источником доходов региональных бюджетов являются поступления от перераспределения федеральных налогов, поэтому резервы увеличения поступлений по основным налогам имеют как стратегическое, так и тактическое значение в региональных бюджетах); в политике регионального налогового регулирования и выравнивания; в уровне самостоятельности законодательной и налоготворческой деятельности региональных властей (использование регионами права устанавливать ставку и корректировать налоговую базу, применение налоговых стимулов и налоговых льгот по налогам в доли, поступающей в региональный бюджет, а также использование права вводить дополнительные налоги).

5. Разработана авторская схема закрытого перечня налогов каждого уровня власти Российской Федерации. Так, к региональным налогам отнесены региональный налог на доходы предприятий, налог на доходы физических лиц (регулирующий), экологический налог, налог на недвижимость (регулирующий), региональный социальный налог, региональные лицензионные сборы, региональные рентные платежи, налог на использование региональной символики; а также выявлены источники формирования доходной части региональных бюджетов для укрепления их самостоятельности и обеспеченности -введение регионального налога на прибыль с переходом на налогообложение доходов предприятий; введение социального налога на каждом уровне; закрепление на региональном уровне 40° о таможенных пошлин, взимаемых на территории региона; внедрение механизма зачисления налоговых платежей структурных подразделений в соответствующие региональные бюджеты независимо от регистрации головного предприятия и т.д.

6. Уточнена концепция стратегического налогового планирования для реформирования налогообложения в регионе, включающая анашз налоговой политики с использованием ее оценки по основным стандартным критериям и трех основных типов анализа и прогнозирование налоговых поступлений с применением планирования ожидаемых поступлений и оценки налоговых поступлений.

Практическая значимость и апробация исследования.

Основные теоретические и практические выводы и положения, разработанные в диссертации и составляющие ее новизну, могут быть использованы в процессе дальнейшего реформирования налоговой системы на уровне региона в условиях перехода к рыночной экономике; в подготовке региональных программ социально-экономического развития и стратегических планов реформирования экономики и финансов; в прикладных исследованиях, проводимых финансово-экономическими органами при разработке налоговой политики региона; в учебном процессе при изучении курса "Финансы, денежное обращение и кредит"'. "'Государственные финансы", ''Налоги и налоговая система". "История финансов и налогов".

Основные положения и выводы диссертации обсуждались на межкафедральной научной конференции Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации "Экономика: проблемы государственного регулирования" (май 1996 г.). а также на научно-практической конференции "По изучению проблем эколого-экономического сбалансированного развития" (г. Улан-Удэ. БНЦ СО-РАН РФ, февраль 1998 г.).

Отдельные выводы и результаты анализа диссертационного исследования использовались при разработке проекта Налогового кодекса Республики Бурятия и предложений по Налоговому кодексу Российской Федерации и ряда направлений реформирования налоговой системы.

По теме диссертации автором опубликованы 3 статьи общим объемом 1,2 п.л.

Структура и объем диссертации. Работа состоит из введения, двух глав, шести параграфов, заключения и списка использованной литературы и источников. Она изложена на 207 машинописных страницах, содержит 22 таблицы. 1 схему, 6 графиков и приложение.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Этагорова, Марина Геннадьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Ни одно государство не может обойтись без налогов и потому налоги являются тем фоном, на котором происходят все экономические и политические процессы в обществе. В условиях становления рыночной экономики налоги являются одним из тех немногих рычагов в руках государства, с помощью которого оно может вмешиваться в процессы, происходящие в обществе, в экономике, и влиять на них.

В данной диссертационной работе рассматривается теоретико-практический процесс эволюции взглядов на природу налога и уточняется терминология понятия налог, региональный налог, местный налог, сбор и пошлина применительно к действующему налогообложению в России. Предпринята попытка также теоретического обобщения источников и принципов обложения. В этой связи следует выделить принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и А. Вагнером, которые являются основой современной налоговой системы.

В результате изучения опыта и теоретических споров о сочетании форм обложения и принципов налогообложения сформулировано определение налоговой системы и ее составляющих: налоговой системы в регионе, местной налоговой системы. А также выделены основные функции налогов: перераспределительная, фискальная, регулирующая, контрольная, стимулирующая и эколого-защитная. Предложена классификация налогов по различным признакам: по форме взимания, по целям, в зависимости от использования, в соответствии с функциональным признаком, по уровню закрепления.

В рамках исторического анализа финансов и финансово-налоговых отношений в структуре государства выявлены историко-методологические и законодательные аспекты формирования и развития самостоятельного уровня региональных финансов и налогов.

При формировании и развитии региональных налоговых систем должны быть использованы как накопленный опыт действующей налоговой системы, так и новые подходы, принципы, способы налогообложения, учитывающие потребности региона.

На современном этапе развития основой законодательства о налогах является Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. Роль налоговых законов выполняют ежегодно утверждаемые законодательной властью законы о бюджетах, бюджетах внебюджетных фондов и законы об изменениях законов об отдельных налогах. В связи с этим налоговое законодательство включает тысячи законодательно-нормативных актов.

Экономические реформы привели к серьезным положительным сдвигам в структуре государственных доходов, которые заметно приблизили ее к показателям развитых стран. В результате этих реформ: доля налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте снизилась до 21 % в 1996 г. и до 19,6 % в 1997 г., что сближает Россию с развитыми странами по данному показателю.

В результате анализа структуры налогообложения выявлено, что налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и платежи за пользование природными ресурсами составляют основу налоговой системы Российской Федерации и обеспечивают 81,6 % за 1997 г. (в 1995 г. - 79,8 %, в 1996 г. 73 %) доходов консолидированного бюджета. В федеральном бюджете 1997 г. их удельный вес составляет 78, 3 %, а в бюджете территорий 71,5 %. В структуре доходов территориальных бюджетов федеральные налоги составляют 74,1 %, а налоги более низкого уровня составляют - 26,9 %. Таким образом, пополнение доходных источников региональных бюджетов осуществляется преимущественно за счет фактического перераспределения федеральных налогов, что является одним из главных недостатков налоговой системы и бюджетной политики государства.

Регулирующие общие налоги и платежи имеют большее значение в основном в региональных бюджетах в преимущественно наиболее экономически развитых регионах с более высоким уровнем жизни населения, в регионах, имеющих и использующих природные ресурсы (нефть, газ. драгоценные металлы и т.д.), в регионах, находящихся в благоприятных природно-климатических условиях.

Принцип самостоятельности каждого бюджета означает, что любой орган власти обладает собственными источниками финансовых ресурсов и наделен правом распоряжаться ими в соответствии с выполняемыми функциями. Этот принцип не может быть реализован до тех пор, пока не создан механизм четкого разграничения доходных источников между уровнями органов государственной власти. Разграничение должно осуществляется в соответствии со структурой полномочий, определяющих функциональные обязанности каждого уровня управления с использованием основных принципов разграничения налогов: собственные налоги; квотирование налоговых поступлений, то есть их разделение между бюджетами с установлением доли каждого из них в пределах единой ставки налога; соединение в одном налоге ставок нескольких уровней управления или установление территориальных надбавок к федеральным налогам. На практике в налогообложении России используются все три принципа.

Механизм разграничения доходов по звеньям бюджетной системы создает условия для обеспечения финансовой самостоятельности любого органа власти, гарантирует осуществление целенаправленной политики на каждом уровне управления. Региональные и местные органы власти должны иметь источники поступления в бюджет, на которые они могли бы реально влиять и те, использование которых обеспечивало бы наибольшую степень возвратности налогов через социальные и другие услуги, предоставляемые жителям соответствующих территорий.

Для решения существующих проблем и исключения диспропорций в межбюджетных отношениях, необходимо, сместить бюджетные взаимосвязи от центра на регионы и. одновременно, структурировать по уровням государственного управления. Это основные контуры будущего развития региональных бюджетов.

На основе изучения отечественных и зарубежных материалов, диссертант предполагает, что системы регионального налогообложения должны выполнять следующие условия:

1. Поступления от налога должны в основном покрывать потребности соответствующего бюджета;

2. Региональные власти должны иметь право устанавливать ставки двух или трех главных налогов;

3. Налоги должны быть понятными для граждан и предприятий, несущих бремя налогообложения;

4. Необходимо соответствие между экономическим развитием и поступлениями от региональных налогов для того, чтобы обеспечить удовлетворение растущих потребностей населения:

5. Разница между поступлениями от региональных налогов на душу населения в административных единицах, равных по экономическому уровню, должна быть небольшой.

Анализ характерных особенностей регионального налогообложения показал, что региональные власти используют различные налоговые стимулы в пределах сумм, поступающих в региональный бюджет. К ним относятся: инвестиционные налоговые кредиты, преференциальные налоги, поощрительные вычеты, ускоренная амортизация, изменение ставки налогообложения и т.д. А также для стимулирования деловой активности региональными властями используются дополнительные целевые льготы по различным налогам при этом не отказываясь от законодательно установленных федеральных налоговых льгот: налоговый кредит и целевые льготы индивидуального характера.

На основании Указа Президента от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" субъекты Федерации имели право в течении 1994-1996 гг. вводить дополнительные республиканские и местные налоги, не предусмотренные Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации". При этом, данные возможности нарушают принципы целостности всей страны и границы единого экономического, бюджетно-налогового пространства России.

Органы власти перед тем как принять решение о предоставлении каких-либо льгот по налогам должны производить различные расчеты, применять метод экспертных оценок для определения оптимальных размеров льгот и т.д.

Предоставление льгот по платежам предприятий в бюджет является важным инструментом достижения целей развития производства регионов Российской Федерации. Виды и размер налоговых льгот устанавливаются в зависимости от характера решаемых проблем, размера и рентабельности стимулируемых предприятий, складывающейся финансово-экономической ситуации и ряда других факторов.

Опыт зарубежных стран и стран постсоциалистического лагеря с переходной экономикой показывает, что инвестиционные налоговые кредиты, отнесение затрат на счет основного капитала и ускоренная амортизация являются весьма эффективными средствами снижения стоимости капитала, однако, они могут привести к неожиданным прибылям для инвесторов и, в целом, разрушают надоговую базу. Распространение налоговых льгот подрывает возможности налоговой системы обеспечивать поступления и может привести к искажению структуры капиталовложений.

Поэтому более рационально было бы рекомендовать органам региональных и федеральных властей вместо предоставления налоговых стимулов использовать более широкую налоговую базу с более низкими налоговыми ставками, что позволит ограничить межрегиональные, региональные и федеральные перекосы в вопросах распределения ресурсов и защитить свою базу поступлений.

Всякая налоготворческая деятельность регионов должна ограничиваться уровнем функций и полномочий регионов, а также количественным, экономически обоснованным ограничением. К примеру, специалисты аппарата Правительства Российской Федерации считают, что на общегосударственном уровне должен быть перечень основных налогов, действующих на всей территории страны, а регионы на свое усмотрение могут использовать перечисленные налоги на своей территории или нет. При таком подходе четко не регламентируется, какие налоги, в каком соотношении могут использоваться на определенном уровне власти, не учитывается уровень допустимого изъятия дохода. Если же предоставить всем органам власти заниматься налоготворчеством, то для реализации требования единства налоговой системы и целостности экономического пространства страны, необходимо в законодательном порядке предусмотреть предельные границы налогового изъятия в зависимости от уровня производственного и экономического потенциала региона или установление средне допустимого предела налогового бремени.

Рассмотрев характерные особенности региональных налоговых систем России, приходим к выводу, что налогообложение в регионах нестабильно. Происходит процесс уточнения и коооекти

А. к. J. X. ровки регионального аспекта налоговой системы в сторону его усиления. Это все свидетельствует о том, что существует масса проблем, решение которых возлагается на очередной этап реформирования всей налоговой системы России.

Основной акцент реформирования налогового законодательства возложен на принятие Налогового кодекса Российской Федерации, первый вариант которого прошел первое чтение Государственной Думы.

Налоговый кодекс должен включать нормы налогового права, носящие устойчивый характер, действующие на всей российской территории, и рассчитан на длительное применение. В процессе разработки он должен вобрать в себя не только опыт других стран или новые подходы к формированию налогообложения, но и учитывать уже существующие аспекты налогообложения.

Диссертант в ходе сопоставительного анализа нескольких вариантов Налогового кодекса, выносимых на обсуждение Государственной Думы, считает, что проект налогового кодекса, предложенный Правительством РФ, наиболее реален и эффективен в условиях действующей экономики.

Анализ устанавливаемых федеральных, региональных и местных налогов и сравнение с действующими налогами вызывает сомнение в возможности регионов обеспечить формирование региональных и местных бюджетов. Фактически из доходов региональных и местных бюджетов выпадают такие налоговые источники, как госпошлина, акцизы, налоги, связанные с использованием природных ресурсов (кроме налогов на землю, лесного налога, налога на воду), которые в настоящее время являются регулирующими, налог на доходы от капитала.

Налог на имущество предприятий остается на региональном уровне. Необходимо указать, что поступления по нему распределяются между региональным и местным бюджетами примерно пополам. С налогом на имущество физических лиц следует поступить аналогичным образом, и тогда переход имущества из владения юридического лица во владение физического (и наоборот) не будет порождать серьезных изменений в распределении доходов между бюджетами разного уровня. При этом важно установить верхнее ограничение на ставки указанных налогов - 4% в год от рыночной стоимости имущества.

Кроме того, налоги на имущество предприятий и на имущество физических лиц, земельный налог гораздо ниже по доходности, чем выпадающие, акцизы, платежи за использование природных ресурсов в силу своей специфики, поэтому не смогут возместить потери региональных и местных бюджетов. К тому же, введение налога на недвижимость требует создания специального контрольного и оценочного аппарата, который в нынешних обстоятельствах создать будет непросто и потребует больших затрат.

Вводимый новый региональный налог - налог с продажи одновременно с незначительным увеличением доходной части регионального и местного бюджетов приведет к росту цен и ухудшению положения малообеспеченного населения, а также дальнейшему расслоению населения, т.е. увеличению разницы между уровнями обеспеченности. Реально доходы от данного налога не смогут покрыть расходы на его организацию.

Что касается конкретно системы налогов, то закрытый перечень налогов нарушает конституционные права субъектов Федерации и местных органов власти по введению новых налогов. Для ограничения неконтролируемого роста числа налогов предлагается привязать все налоговые изъятия суммарно экономически обоснованному пределу. Поэтому в современных условиях, когда законотворческая деятельность всех органов власти нацелена преимущественно на расширение налогооблагаемой базы посредством введения дополнительных налогов и увеличения спектра их действия, то такое требование к формированию единой налоговой системы страны приобретает особо важное значение.

Таким образом, тенденция делегирования власти субъектам Федерации не соответствует тенденции снижения финансового обеспечения этих полномочий и развития налогового федерализма. Эффективность регионального налогового регулирования зависит от обоснованной, четкой и определенной правовой базы, поэтому при изменении налогового законодательства необходимо учитывать как отрицательные, так и положительные нормы действующих налоговых законов, а также должны быть учтены объективная налогоспособность. налоговый потенциал и фактическая налоговая нагрузка регионов.

Диссертантом предлагается разработанная схема системы налогов, в которой четко закреплены налоги за каждым уровнем власти и только для уровня местного самоуправления предложено оставить открытым перечень различных местных сборов и платежей, а также некоторые очередные меры по реформированию налоговой системы в регионе. Например, разделить федеральный налог на прибыль предприятий на два самостоятельных налога (федеральный и региональный) на прибыль предприятий, с переходом на налогообложение доходов предприятий. Закрепить подоходный налог с физических лиц за бюджетами субъектов Федерации с сохранением за федеральным уровнем функцию установления общих принципов налогообложения. Передать в ведение субъектов Федерации все имущественные налоги (налог на имущество и налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения). Ввести в совместное ведение Федерации и субъектов Федерации рентные платежи (вместо различных налогов на пользование недрами, пользование природными ресурсами, водного налога, налога на животный мир. лесной налог) и социальный налог на всех уровнях органов власти. Предусмотреть поступление в региональный бюджет поступления от НДС либо за счет разделения ставки, либо использования опыта ФРГ по модели распределения НДС, при использовании которой НДС выполняет перераспределительную и выравнивающую функции: 30% НДС, фактически поступающего в бюджетную систему, может распределяться между субъектами Федерации пропорционально численности населения;20% НДС перераспределяется в порядке использования фонда финансового выравнивания; 50% НДС полностью зачисляется в федеральный бюджет без последующего распределения82. Кроме того предусмотреть закрепление за региональными бюджетами не менее 40% таможенных пошлин, взимаемых на территории региона и механизм зачисления налоговых платежей в бюджеты субъектов на территории которых расположены структурные подразделения налогоплательщиков независимо от места регистрации юридического лица. Необходимо разработать механизм регулирования взаимоотношений между федеральным центром и депрессивными, отсталыми регионами. Ускорить процесс разработки механизма списания долгов у ликвидированных предприятий по признакам несостоятельности (банкротства); ускорить процесс разработки хмеханизма подписания договор между субъектом Федерации и Федерации; между субъектом Федерации и местным самоуправлением о разграничении полномочий, и соответственно о разделении источников дохода бюджета.

Государственная налоговая политика определяет черты и направления любой региональной или местной налоговой политики, так как, в результате изменения направления налоговой политики

32 В случае введения налога с продаж, использование нецелесообразно. происходит изменение целей налоговой системы и изменение самой структуры налоговой системы.

Для того, чтобы избежать негативные последствия в результате проведения реформ, видится целесообразным использовать стратегическое планирование, которое представляет собой комплексный план, который обеспечивает достижение целей налоговой политики (налоговых реформ).

Один из этапов налоговой стратегии это анализ налоговой политики и налоговое планирование. В практике зарубежных стран проводят три основных типа анализа: оценка налоговых поступлений, анализ воздействия налога и дистрибутивный анализ - на основе использования имитационных моделей.

Следующим этапом является прогнозирование налоговых поступлений. Ожидаемые поступления зависят от целого ряда факторов: от уровня деловой активности, соотношения налогооблагаемых и неналогооблагаемых операций, от распределения доходов среди налогоплательщиков, а также от того, какие подходы предусмотрены налоговым законодательством к тем или иным видам доходов. Из-за трудности определения этих факторов прогнозирование налоговых поступлений является трудной задачей.

Несмотря на многочисленные проблемы, региональные правительства должны иметь возможность прогнозировать свои налоговые поступления с достаточной достоверностью. Для этого существуют методики прогнозирования.

Выбор методики прогнозирования зависит от вопросов, на которые нужно получить ответ, а также от самой природы имеющейся информации. Модели агрегированных временных рядов обычно используются в условиях, когда в налоговом законодательстве и экономике крупные структурные изменения происходят редко. Дистрибутивные модели применяются в тех случаях, когда существенно взаимодействие между поступлениями от различных видов налогов либо тогда, когда в экономике или налоговом законодательстве произошли значительные структурные изменения.

Для оценки налоговых поступлений используются модели трех основных типов: модели мониторинга поступлений, модели анализа налоговой политики, модели оценки поступлений.

В российских условиях, когда происходят попытки установления оптимальной, эффективной региональной налоговой системы, когда существуют свободы налоготворчества различных уровней власти, использование канонов прогнозирования и анализа последствий полученных результатов, предполагаемых изменений, моделирование с использованием имитационных моделей является очень актуальным и необходимым. По мере того, как ответственность за налоги и расходы передается регионам России, эта проблема становится все более важной.