Региональные особенности налоговой системы Республики Казахстан и их влияние на развитие экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Региональные особенности налоговой системы Республики Казахстан и их влияние на развитие экономики"

На правах рукописи

Исатаева Гулжан Бугенбаевна

РЕГИОНАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ИХ ВЛИЯНИЕ НА РАЗВИТИЕ ЭКОНОМИКИ

(на примере Южно-Казахстанской области)

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным

хозяйством (региональная экономика)

Область исследования - 5 16 Управление экономикой регионов на национальном, региональном и муниципальном уровнях, функции и механизмы управления, разработка, методическое обоснование, анализ и оценка организационных схем и механизмов управления

Автореферат диссертации

на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Рыбинск - 2005

Работа выполнена в Алмаатинском государственном экономическом университете (Шымкентский филиал). Научный руководитель - доктор экономических наук

Майн Евгений Рейнгольдович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Зиядуллаев Наби Саидкаримович

кандидат экономических наук Андреев Ян Юрьевич

Ведущая организация - Институт экономики РАН

Защита диссертации состоится " 25 " ноября 2005 г в 14:30 на заседании Диссертационного совета К 212 210 02 в Рыбинской государственной авиационной технологической академии им. П.А.Соловьева по адресу 152934, Ярославская обл., г. Рыбинск, ул. Пушкина, д. 53.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Рыбинской государственной авиационной технологической академии им ПАСоловьева

Автореферат разослан " 25" октября 2005 г.

Ученый секретарь rf*

Диссертационного совета (/ Ov***— О.В.Камакина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный этап развития рыночной экономики, реформы и трансформации во всех ее сферах и отраслях усиливают значение налоговой составляющей в региональной социально-экономической политике государства, решении проблем самодостаточности бюджетов разных уровней, стимулировании инвестиционной привлекательности регионов

Сейчас приоритеты формирования качественно новой налоговой системы в Республике Казахстан (РК) смещаются в сторону ее унификации и гармонизации с налоговыми системами стран-участников Евроазийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), особенно Российской Федерации Общей задачей является разработка сбалансированной и эффективной системы налогового регулирования и контроля на различных уровнях, учитывающей местную специфику, особенности социально-экономической ситуации конкретного ' региона, возможность достижения экономической самостоятельности и более высоких социальных результатов при оптимизации ресурсной базы региона, в том числе за счет налоговых поступлений

Эти тенденции должны сопровождаться обновлением и корректировкой существующей системы налогового пл.аййрования и управления, внесением соответствующих изменений в налоговый механизм, разработкой перспективных направлений совершенствования налоговой системы на региональном и местном уровнях, моделированием более совершенных методов регулирования, обеспечивающих конкурентоспособность региональной экономики.

Таким образом, проблематика, связанная с уточнением роли и места налоговой системы в реализации региональной экономической политики Республики Казахстан, разработкой инструментов налогового регулирования является своевременной, практически значимой и требует всестороннего теоретического и методического обоснования направлений ее реформирования в условиях рыночной экономики.

Необходимость интеграции социально-экономических, финансовых, управленческих задач в единый комплекс для разработки перспективных путей развития региональной йалоговой системы, потребность в построении более эффективного межбюджетного механизма при формировании налоговой базы регионального и местного бюджетов в условиях углубления рыночных преобразований в экономике и предпринимательском секторе определяют актуальность настоящей диссертации.

Степень изученности и разработанности проблемы. Несмотря на важность и значимость данной проблематики, многие вопросы, касающиеся региональных особенностей налоговой системы регулирования хода ее развития на региональном и местном уровнях, гармонизации и унификации налоговых систем в рамках стран ЕврАзЭС, поиска новых механизмов стимулирования процесса пополнения доходной части бюджетов разных уровней, развития предпринимательства в приоритетных отраслях региональной экономики находятся в стадии разработки.

Наибольший вклад в развитие теории налогообложения внесли зарубежные ученые' А.Вагнер, Дж Кейнс, З.Мирабо, А Смит, Дж Ю Стиглиц и другие. Вопросам формирования налоговой системы применительно к условиям переходной экономики, а также на региональном уровне, посвящены работы: Г.Г.Безрукова, М.Р.Бобоева, А.В.Брызгалина, Е.С Вылковой, М.А.Дорохина, Е.Н.Евстигнеева, А И.Косолапова, С.К. Куашбаева, Е Р Майна,

В.Г.Панскова, А.Д.Сапарбаева, Ф С.Сейдахметовой, И В.Сергеева, А.В.Толкушкина, Г.И.Хотинской, Д.Г Черника, Т Ф Юткиной и др

Однако, в опубликованных работах нет единого мнения по формированию структуры налоговой системы на общегосударственном и региональном уровнях, выработке общей стратегии управления налоговой системой региона в условиях рыночных преобразований, использованию налоговых преференций для повышения инвестиционной активности в регионе. Основной акцент делается на специфику расчетов и механизм изъятия налогов на региональном уровне, при этом почти не рассматриваются проблемы активного воздействия региональных и местных налогов на процессы пополнения бюджетов разных уровней, их участие в финансировании социально-значимых программ конкретных территорий, особенно на местном уровне (малые города, села).

Актуальность темы диссертации, практическая потребность региональных и местных органов налоговых служб в действенных, целесообразных, справедливых механизмах регулирования и контроля за функционированием системы налогов и сборов, адаптированных к современным реалиям их применения на местах определили цель, задачи и предмет настоящего исследования.

Основной целью работы является разработка теоретических и методических основ построения региональной системы налогообложения, исходя из специфических особенностей экономики различных территорий РК, основных тенденций в современном международном налогообложении и опыта формирования налоговых систем в странах с рыночной экономикой В соответствии с основной целью диссертации сформулированы следующие важнейшие задачи:

- исследовать сущность и основы построения региональной налоговой системы с выделением налогового механизма в структуре управления развитием экономики региона,

- раскрыть экономическое содержание, место и роль налогового планирования и регулирования в региональной рыночной экономике,

- провести сравнительный анализ и определить направления унификации и гармонизации налоговых систем Казахстана и стран ЕврАзЭС,

выявить особенности влияния региональных и местных налогов на стимулирование развития малого предпринимательства, улучшение инвестиционного климата территории,

сформулировать общую стратегию развития региональной налоговой системы, включая местный уровень;

- определить приоритеты и разработать меры'по введению эффективных механизмов налогового регулирования и контроля на региональном уровне;

- обосновать меры по реформированию налоговой системы для создания условий саморазвития и самофинансирования регионов, обеспечивающих конкурентоспособность экономики РК.

Предметом исследования являются практика, механизмы и инструменты управления развитием экономики региона на базе совершенствования планирования, регулирования и контроля в сфере налогообложения.

Объектом исследования выступает налоговая система ЮжноКазахстанской области (ЮКО) в условиях реформирования экономики Республики Казахстан.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ученых и специалистов Российской Федерации, Республики Казахстан,

других стран Евроазийского Экономического сообщества в области региональной экономики, реформирования и унификации национальных налоговых систем, разработки эффективных механизмов налогового регулирования на региональном и местном уровнях.

При постановке и решении основных задач автор опирался на действующую нормативно-правовую базу РК в сфере налогообложения; Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», постановления, распоряжения и нормативные акты Президента и Правительства РК; нормативные документы налогового комитета Южно-Казахстанской области по вопросам развития налоговой системы региона

В работе использованы методы статистического и системного анализа, сравнения, группировок, аналитического моделирования и другие.

Научная новизна исследования заключается в обновлении и корректировке организационно-экономических механизмов и методов планирования и управления региональной налоговой системой как составной части оптимизации управления региональной экономикой В частности наиболее существенные новые научные положения и результаты, полученные лично соискателем следующие:

выявлены отличительные особенности региональной экономической политики и формирования налоговой системы региона на фоне современных тенденций развития рыночных отношений в экономике;

определены критерии эффективности функционирования бюджетно-налоговой системы на региональном и местном уровнях, позволяющие наметить приоритетные направления ее развития;

сформулированы рекомендации по расширению финансово-налоговой базы региональных и местных бюджетов и введению новых механизмов закрепления налоговых платежей за соответствующими бюджетами;

обоснованы механизмы и перспективные направления реформирования налоговой системы региона, в их числе- дополнительный целевой налог на местном уровне, дополнительные налоговые льготы субъектам малого предпринимательства, налоговые льготы для привлечения частных инвестиций на развитие инфраструктуры территории региона и обновление основных фондов предприятий, освобождение от налогообложения предприятий военно-стратегического назначения, расширение сферы использования инвестиционного кредита и другие.

разработаны методические подходы по формированию перспективной налоговой системы ЮКО с опорой на приоритеты налоговой концепции Республики Казахстан и стран - участников ЕврАзЭс

Практическая значимость работы заключается в том, что предлагаемые в ней пути совершенствования региональной налоговой системы, формирования эффективных механизмов налогового регулирования и контроля, обеспечивающих конкурентоспособность региональной экономики и саморазвитие регионов РК могут быть использованы при подготовке новых законодательно-нормативных и методических материалов в области формирования налоговой базы региональных и местных бюджетов, а также в высших учебных заведениях при изучении студентами курсов "Региональная экономика", «Налоги и налогообложение», «Аудит»

Методические положения, полученные в ходе исследования региональной налоговой системы, определения приоритетных механизмов регулирования и стимулирования социально-экономического развития территории посредством налоговых льгот и преференций, могут быть использованы в деятельности исполнительных и законодательных органов

власти, межрегиональных и межрайонных налоговых комитетов областей, городов, районов РК при подготовке документов нормативно - правового характера, разработке комплекса мер в сфере налогообложения юридических и физических лиц для повышения эффективности региональной экономики

Апробация результатов работы. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в открытой печати, докладывались автором на Петербургском экономическом форуме (г Санкт-Петербург, июнь 2001г.); Международной научно-практической конференции, проведенной Шымкентским филиалом Алмаатинского экономического университета (г. Шымкент, июнь 2003 г.); Международной научно-практической конференции «Развитие рыночной экономики - важнейшее условие социально-экономического прогресса Республики Казахстан» (г Алма-Аты, май 2004), и других.

Научные и прикладные результаты исследования апробированы и используются в практической деятельнбсти органов налоговой службы ЮжноКазахстанской области Республики Казахстан.

По теме диссертации автором опубликовано 7 работ, общим объемом

1,5 п.л.

Содержание диссертации включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения. Диссертация построена с учетом соблюдения логической последовательности изложения и решения как теоретических, так и методических проблем формирования и реформирования региональной налоговой системы в современных условиях. Цель и задачи проведенного исследования обусловили следующую структуру диссертации-

Введение.

Глава 1 Налоговая система как важнейшее звено в системе формирования и реализации региональной политики Республики Казахстан.

1.1. Роль и место системы налогов в региональной экономической политике государства.

1.2. Налоговый механизм и приоритеты формирования налоговой системы на региональном и местном уровнях.

1.3. Сравнительный анализ и основные направления унификации и гармонизации налоговых систем Казахстана и государств-участников ЕврАзЭС

Глава 2. Налоговая система региона и ее влияние на развитие экономики и предпринимательства.

2.1. Региональные налоги как инструмент регулирования экономического развития территории.

2 2 Межбюджетные отношения и формирование налоговой базы регионального и местного бюджетов.

2.3 Воздействие региональных налогов на развитие предпринимательства, стимулирование малого и среднего бизнеса

Глава 3. Перспективные направления совершенствования налоговой системы в условиях рыночной экономики.

3.1. Региональные факторы снижения налогового бремени

3.2. Налоги как инструмент повышения инвестиционной активности региона.

3.3. Рекомендации по реформированию налоговой системы для обеспечения конкурентоспособности региональной экономики, создания условий саморазвития и самофинансирования регионов Республики Казахстан

Заключение и выводы.

Список использованной литературы.

Приложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи, определены объект и предмет исследования, охарактеризована научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе "Налоговая система как важнейшее звено в формировании и реализации региональной политики Республики Казахстан раскрыты роль и место системы налогов в управлении экономикой региона, сформулированы приоритеты формирования налоговой системы на региональном уровне с учетом унификации и гармонизации налоговых систем Казахстана и государств - участников ЕвроАзЭС

Государственная региональная политика строится дифференцировано с учетом социально-экономической самостоятельности местных органов власти и развития форм местного самоуправления, а также необходимости учета комплекса разнообразных факторов и условий развития регионов.

Основными целями региональной экономической политики РК выступают- обеспечение экономического единства РК, сохранение его целостности, рациональное сочетание интересов регионов с интересами государства;

- содействие формированию во все* регионах РК многоукладной рыночной экономики, всемерное использование региональных факторов для развития и углубления рыночных преобразований;

- создание территориально-производственных комплексов и уровней самообеспечения потребностей региональных рынков за счет расширения предпринимательства в различных сферах на региональном и местном уровнях;

- обеспечение равных возможностей для развития экономического потенциала и социальной инфраструктуры на различных территориях страны

Исследование проводимых в Республике Казахстан реформ выявило слабый учет региональных особенностей и интересов, что снижает результативность государственной социально-экономической политики, ослабляет межрайонные экономические связи, создает противоречия в финансовых отношениях между регионами.

При осуществлении региональной политики необходимо гибко сочетать интересы и консолидировать различные механизмы взаимодействия всех уровней управления В первую очередь, это касается налогообложения как наиболее эффективного метода управления финансовыми ресурсами территории, способствующего стимулированию инвестиционной и предпринимательской активности, развитию производства, расширению сферы оказания услуг для населения

Налоговая система Казахстана представляет собой организованную интегрированную систему трех взаимосвязанных звеньев- самих налогов, налоговых органов и налогового механизма, каждое их которых, в свою очередь, состоит из отдельных элементов

Региональная налоговая политика включает выработку концепции налоговой системы; рассмотрение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных целей в области экономического и социального развития общества В ходе её проведения преследуются следующие цели:

1) фискальная - формирование доходов бюджета посредством налогов и сборов;

2) экономическая - регулирование экономики с помощью налогового

механизма для проведения структурных преобразований, стимулирования бизнеса, а также инвестиционной и инновационной активности, регулирования спроса и предложения;

3) социальная (стабилизирующая) - снижение через систему налогообложения неравенства в уровнях доходов различных слоев населения, социальная защита граждан;

4) контрольная - проведение налоговых проверок с целью принятия государством стратегических и тактических решений в экономической и социальной политике;

5) экологическая - рациональное использование ресурсов и защита окружающей природной среды за счет усиления роли соответствующих налогов и штрафов.

Содержание современного налогового механизма значительно шире и автор, опираясь на мнение ведущих ученых и специалистов в этой области, полагает, что налоговый механизм региона - это комплекс тесно взаимодействующих финансово-бюджетных сфер деятельности, регламентированный специфическими правовыми нормами из реестра государственных законодательных актов, определяющий следующие позиции-

1) оценку плановых, фактически исполненных и прогнозных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений (налоговое планирование),

2) принятие научно обоснованных мер текущего вмешательства в ход исполнения бюджетов государства и регионов (областей), как имеющих стимулирующий характер (налоговое регулирование), так и мер (санкций) воздействия при нарушении норм налогового законодательства (налоговый контроль).

Автор отмечает, что в Республике Казахстан особое внимание уделяется проблемам повышения эффективности налогового регулирования как потенциально возможного источника пополнения бюджетных налоговых доходов Вместе с тем он выявляет в этой сфере серьезные трудности и недостатки, а именно:

- замедлены темпы формирования оптимальной организационной структуры налоговых органов страны и регионов;

- слабо внедряются новые технологии в налоговом контроле и в работе с налогоплательщиками;

- не сформирована единая информационная база обо всех налогоплательщиках регионов Казахстана,

- государство не осуществляет в должной мере прогноз и мониторинг воздействий на экономику изменений налогового законодательства, вследствие чего не достигается реализация поставленных целей структурных преобразований в РК.

При формировании налоговой системы на региональном и местном уровнях необходимо руководствоваться следующими организационными принципами единства налоговой системы, подвижности, стабильности, справедливости, равнонапряженности, равномерности, доходчивости, ответственности, целесообразности, гибкости и множественности налогов. Причем наиболее важными, по мнению автора, являются вопросы достижения гармонии общегосударственных и региональных интересов, справедливое распределение поступлений от использования минерально-сырьевого потенциала между бюджетами всех уровней

В диссертации представлен сравнительный анализ законодательства и практики налогообложения в РК и России Во многом они идентичны и соответствуют основополагающим принципам международного налогового права.

Основные принципы налогообложения

Название принципа

Российская Республика Федерация Казахстан п 1 ст 3 НК РФ ст 5 НК РК

Обязательность налогообложения Определенность налогообложения Справедливость налогообложения Единство налоговой системы

п 6 ст 3 НК РФ ст 6 НК РК

п 2 ст 3 НК РФ ст 7 НКРК

п 4 ст 3 НК РФ ст 8 НК РК

Гласность налогового законодательства п 1 ст 5 НК РФ ст 9 НК РК

В российской налоговой системе большинство ставок налогов значительно ниже мировых, однако сравнение эффективных величин показывает значительное превышение российских ставок по сравнению с мировыми, что позволяет сделать вывод о недостаточном использовании российской системой регулирующих свойств налогов.

По формам обложения в странах с развитой рыночной экономикой, особенно в Европе, наблюдается устойчивая тенденция обложения потребления и имущества населения, при налоговом поощрении сбережений, направленных в инвестиции. Основным носителем налоговой нагрузки являются физические лица. Существует тенденция к усилению регулирующего начала практически всех налогов, начиная от таможенных пошлин - протекционизм, НДС — нейтрализация регрессивного характера, в некоторых странах стимулирование инвестиций, акцизы — ограничение потребления вредных для здоровья и экологии продуктов, налог на прибыль — стимулирование инвестиций, подоходный налог - социальная направленность Данная тенденция должна быть обязательно учтена при построении налоговой системы Казахстана

По общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей она соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения физических и юридических лиц.

Налоговая система РК создавалась на базе опыта зарубежных стран и в первую очередь России, США, Франции. Однако, основные элементы налоговой системы Республики Казахстан не копируются полностью с западных образцов, а сформированы с учетом национальных особенностей и экономической специфики регионов.

Автор особо рассматривает интеграционные процессы, происходящие в настоящее время в экономике стран - участников ЕврАзЭС (Евразийское экономическое сообщество), в которое в октябре 2005 г интегрировалась Организация Центральноазиатского сотрудничества, что означает вхождение Республики Узбекистан в ЕврАзЭС. Все страны участники (Россия, Беларусь, Казахстан, Кыргызстан, Таджикистан и Узбекистан) ищут эффективные способы взаимодействия в сфере унификации налоговых систем В рамках общего экономического пространства поставлены к решению следующие задачи- устранить налоговые барьеры, влияющие на развитие экономических связей между странами-партнерами, и создать единое налоговое пространство;

- упростить налоговую систему и сформировать равные условия для хозяйствующих субъектов в части налогообложения их деятельности;

- провести согласованное реформирование налоговых систем стран-партнеров, чтобы создать унифицированное налоговое пространство;

- обеспечить полноту собираемости налогов и увеличить налоговые поступления в бюджеты сторон, устранить двойное налогообложение;

- обеспечить эффективное раскрытие и предотвращение экономических правонарушений, решить проблему межгосударственных неплатежей

Реализация указанных целей требует полного комплекса согласованных направлений деятельности, основные из которых

- гармонизация принципов налогового законодательства и методов налогового администрирования;

- реформирование налоговых органов и оптимизация их структуры, применение единообразной системы подготовки кадров;

- разработка и реализация мер снижения налоговой нагрузки на физических и юридических лиц, повышение эффективности системы налогообложения малого предпринимательства;

- согласование применения налоговых конвенций об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал;

- оптимизация количества применяемых прямых и косвенных налогов, усиление совместного налогового и таможенного контроля за перемещением энергоносителей и подакцизной продукции;

- создание интегрированной базы данных налогоплательщиков стран-партнеров, согласование методов и форм налогового учета и отчетности;

осуществление совместного контроля за деятельностью предприятий-экспортеров и импортеров, согласование льгот,

- совместные действия налоговых и таможенных органов стран-партнеров по увеличению поступлений налогов, платежей и сборов, эффективному раскрытию и предотвращению экономических правонарушений.

Во второй главе "Налоговая система региона и ее влияние на развитие экономики и предпринимательства" исследуются региональные налоги как инструмент регулирования экономического развития территории, межбюджетные отношения и формирование налоговой базы регионального и местных бюджетов, а также воздействие региональных налогов на развитие предпринимательства, стимулирование малого и среднего бизнеса.

Проведенный в диссертации анализ основных социально-экономических показателей развития Республики Казахстан и его регионов за ряд последних лет позволил констатировать:

- в республике зафиксирован устойчивый рост валового внутреннего продукта (ВВП) в стоимостном выражении начиная с 1995 г.;

- доходы государственного бюджета увеличились к 2004 г по сравнению с 2000 г. почти в 1,5 раза;

- наметилась тенденция роста среднемесячной заработной платы (на 40% с 2000 г. по 2004 г.);

- ведущую позицию налога на добавленную стоимость, прибыль подоходный налог с физических лиц в налоговых доходах госбюджета;

- уменьшается доля сборов и разных неналоговых доходов в составе бюджета (с 2000 г по 2004 г в более чем два раза)

Структура налоговых и неналоговых поступлений в бюджет ЮжноКазахстанской области РК представлена в таблице 1

Таблица 1

Структура налоговых и неналоговых поступлений в _бюджет Южно-Казахстанской области_

Показатели (на 01 01.2004 г, в % к итогу)

Налоговые поступления 100,0

втом числе:

Корпоративный подоходный налог 20,4

Подоходный налог с физических лиц 16,4

Социальный налог 45,5

Налог на добавленную стоимость 1,0

Акцизы 2,0

Налог на собственность 11,5

Поступления за использование природных ресурсов 0,3

Сборы за ведение предпринимательской деятельности 1,9

Налог на международную торговлю и внешние 1,0

операции

Неналоговые поступления 100,0

в том числе:

Доход от предпринимательской деятельности и

собственности 47,8

Административные сборы и платежи, доходы от

некоммерческих и сопутствующих продаж 32,8

Поступления по штрафам и санкциям 18,1

Прочие неналоговые поступления 1,3

Источник Социально-экономическое развитие Южно-Казахстанской области в 2004 г Стат сборник Шымкент 2005 с 62

Важнейшим принципом налоговой политики РК должен быть критерий стимулирования производства в интересах бюджета На практике предприятия платят налоги тогда, когда доходы изымаются из производства на цели потребления или если собственники решают окончательно изъять свои капиталы из бизнеса. Безусловно, бюджет во всех случаях получает налоги из доходов работников предприятий, дивидендов акционеров, налоги на землю и другие природные ресурсы На взгляд автора, в случае наличия в законодательстве РК льгот по корпоративному подоходному налогу можно говорить о повышении стимулирующей роли данного налога в развитии региональной экономики, так как субъекты налогообложения будут эффективнее использовать полученную в результате льгот сумму дохода на развитие собственного производства Пока, в Налоговом Кодексе РК отсутствует понятие льгот по подоходному налогу, правда, выделены отдельные группы налогоплательщиков, освобождаемые от уплаты корпоративного налога при определенных условиях

Автор считает важным установить в налоговой системе РК определенные льготы по некоторым видам налогов, в частности, по корпоративному подоходному налогу и НДС, для повышения их стимулирующей роли в поступательном развитии региональной (местной) экономики

Пока налоговая система РК должным образом не выделяет четких льгот и других условий, направленных на активное стимулирование развития регионов (областей). Поэтому, на наш взгляд, целесообразно ввести и выделить особые статьи в НК, которые учитывали бы целесообразность предоставления льгот в целях стимулирования регионального развития территорий РК Стимулирующая функция налоговой политики, по мнению автора, требует закрепления источников доходов за регионами (областями) в соответствии с возложенной на них юридической и административной ответственностью.

и

Диссертант отмечает, что в налоговой сфере региона сохраняется централизация налоговых доходов и доминирующая роль государственных налогов в доходах бюджетов регионов. Доля же налогов закрепленных исключительно за регионами незначительна. Высока зависимость регионов от финансовый поддержки государственного бюджета Имеются диспропорции в распределении налогового потенциала по регионам Казахстана.

Совершенствование бюджетно-налоговой системы РК наталкивается на трудности, обусловленные тем, что каждый уровень (государственный, областной и местный) является самостоятельным, стремится к финансовой независимости, обеспечивает развитие социальной инфраструктуры территории. Региональные бюджеты перегружены финансовыми обязательствами, возложенными на них решениями вышестоящего уровня без конкретного определения источников их финансирования Распределение финансовой помощи регионам ориентируется, в основном, на восполнение нехватки финансовых средств Государственные органы не имеют четких регуляторов в вопросах регионального и местного налоготворчества, что приводит к росту межрегионального товародвижения, а слабое методическое обеспечение расчётов по точному определению бюджетных потребностей регионов, систем трансфертов и бюджетного выравнивания приводит к тому, что у регионов отсутствуют стимулы и заинтересованность укреплять собственную налоговую базу и тем самым снижать зависимость от государственного бюджета.

Поэтому создание целостной и эффективной национальной налоговой системы зависит от степени её сочетания с экономически сбалансированными, законодательно урегулированными налоговыми системами регионов

В настоящее время в РК формально используются три основные формы распределения налоговых полномочий между бюджетами разных уровней' распределение налоговых источников и их раздельное использование; последующее деление части полученных госбюджетом доходов и совместное использование одной и той же налоговой бвзы Практически все налоги распределяются между госбюджетом и бюджетами регионов Так, в 2004 г. 92 % поступлений республиканского бюджета составили налоги Доля трансфертов в объеме поступлений республиканского бюджета составила 8,7 % В то же время в структуре поступлений в местные бюджеты 96,6 % приходится на налоговые поступления, а 27,9 % - на трансферты

Согласно данных Минфина РК на 01 09.2004 года, объем поступлений в госбюджет составил 831 млрд тенге (на 1 09 2003 г - 683 млрд.), расходов с учетом выданных кредитов - 821 млрд. (на 1.09.2003 г - 675 млрд.) Профицит бюджета определился на уровне 9,8 млрд. тенге По сравнению с показателями соответствующего периода 2003 г. данные по объему поступлений увеличились на 21,5%, расходы (с учетом выданных кредитов) - на 21,6% Доходы на 01.09 2004 г. (по отношению к уточненному бюджету на год) были исполнены на 67,1%, затраты госбюджета - на 60,1%

На практике отсутствует реальное равноправие бюджетов разных уровней. При определенной концентрации финансовых ресурсов в государственном бюджете страны, некоторые региональные и местные бюджеты являются дотационными При этом у государственных органов отсутствуют механизмы эффективного влияния на финансово-экономическую политику регионов. Все это приводит к фактическому отсутствию эффективной политики государства в области региональных межбюджетных отношений

Одним из важнейших элементов, позволяющим управлять социально -экономическим развитием региона, являются финансовые отношения, в основе

которых лежат различные налоги и сборы, определяющие процесс формирования бюджета и использование eró по различным направлениям.

Согласно НК (ст. 8) налоговая система РК является единой на всей территории страны в отношении всех плательщиков В то же время установлены полномочия местных исполнительных органов, которыми взимается сбор налогов на имущество, транспортные средства и земельный налог, уплачиваемых физическими лицами

Особую значимость в региональной налоговой системе имеет определение налогового потенциала региона, под которым понимается потенциальный бюджетный доход на душу населения, который мог бы быть получен органами власти различного уровня в финансовом году при применении на всей территории региона единых условий налогообложения

Различия между регионами в уровне налогового потенциала могут быть огромными, т.к. его формирование зависит от отнесения суммы налогов к бюджетам соответствующих уровней. Так, в соответствии с НК РК, выделяются налоги, доходы от которых поступают в государственный, региональный и местные бюджеты

В состав государственного бюджета на территории ЮКО направляется значительная доля социального налога - 20%, НДС -18% и акцизов -17%

Местные органы могут осуществлять сбор налогов на имущество, транспортные средства и земельный налог. В общей структуре налоговых поступлений ЮКО, их удельный вес составляет около 8,0%. Причем доля налога на имущество остается почти без изменения, а доля земельного налога и налога на транспортные средства несколько снижается (до 1,7%)

Анализ отраслевого разреза налоговых платежей и начислений в бюджет ЮКО показывает, что ведущие роли играют промышленность, строительство и операции с недвижимым имуществом Следует также отметить, что если в 1998г. среди отраслей, плативших большие суммы налогов выделялись транспорт и связь, а также сельское хозяйство, охота, лесоводство, то в 2004 г налоговые поступления в бюджет из этих отраслей значительно сократились Так, если в 1998 г. из отрасли «транспорт и связь» в бюджет региона поступили налоги на 1761 млн. тенге, то в 2004 г - всего 249 млн.

В составе государственных налогов, собираемых на территории ЮКО первое место занимают акцизы, сумма которых в 2004 г составила 6230 млн тенге., тогда как в 1998 г. самая большая сумма поступила от НДС - 3944 млн. тенге. Поступления за счет корпоративного подоходного налога с юридических лиц составляют более значительную сумму в промышленности (4605 млн) и в операциях с недвижимым имуществом (506 млн), что касается НДС, то из промышленности (2500 млн.), строительства - 716 млн и сферы операций с недвижимым имуществом - 300 млн тенге.

В диссертации выявлено, что в Республике Казахстан процесс передачи части функции государственного бюджета нижестоящим уровням пока не сопровождается наделением регионов тождественными бюджетными ресурсами и полномочиями по их формированию. С одной стороны, возрастает самостоятельность региона в планировании доходной и расходной части своих бюджетов. С другой - уменьшаются финансовые ресурсы, которыми располагают и на которые могут рассчитывать регионы при планировании своих бюджетных расходов.

Анализ исполнения бюджета ЮКО за 1998 - 2004 гг показывает, что налоговые платежи пока не занимают подобающего места в бюджетном процессе, т к. они покрывают лишь около половины расходов бюджета области Попытки государства перевести их на самообеспеченность, главным образом за счет собственной налоговой базы, на взгляд автора, кажутся

преждевременными. В этих условиях о самостоятельной налоговой системе многих регионов, способных формировать основную часть бюджетных ресурсов, можно говорить лишь с большой оговоркой Налоговая система некоторых регионов (областей) не обеспечивает необходимого объема доходов. Если лишить регионы отчислений из госбюджета, то за счет остающихся в их распоряжении налогов, невозможно будет покрыть все бюджетные расходы.

Для формирования относительно самостоятельных бюджетно-налоговых систем регионов необходим индивидуальный подход к каждому региону, ведение учёта дифференциации регионов в зависимости от социально -экономических, природно-климатических и географических факторов Основной целью совершенствования региональных межбюджетных отношений является достижение баланса экономических и социальных интересов, который должен обеспечить реализацию единой государственной налогово-бюджетной политики с учетом предоставления регионам более широких полномочий.

В диссертации разработаны меры по стимулированию развития в регионе малого бизнеса и расширению использования в этой сфере упрощенных форм налогообложения.

Проведенные с участием автора социологические опросы предпринимателей в ЮКО показывают, что пока окончательный раздел рынков не завершен, свободного рыночного пространства еще достаточно для развития субъектов малого и среднего бизнеса, а работа в условиях более жесткой конкуренции не приводит к ухудшению результатов деятельности и снижению объемов налоговых поступлений. Освоение нового вида деятельности увеличивает дополнительные производственные затраты на продвижение новой продукции на рынках Вместе с тем, это требует и определенных налоговых льгот, которые должны предоставляться малым предприятиям при освоении новых приоритетных сфер и видов деятельности. Однако НК РК не предусматривает предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

В ЮКО развитие малого бизнеса более активно проходит в таких отраслях, как торговля, общественное питание, посредничество и другие виды коммерческой деятельности. Пока очень мало малых предприятий в отраслях промышленности. Более того, некоторые промышленные предприятия перепрофилируются в целях выживания из производственной сферы в чисто коммерческую. Имеет место и такая ситуация, когда предприятие регистрируется, но не начинает свою хозяйственную деятельность

На взгляд автора, важное значение для экономического обоснования системы льгот малому бизнесу, в т.ч. и по налогам, имеет концепция макроэкономического эффекта. Обеспечение минимальной стоимости рабочего места в условиях малого бизнеса позволяет при одной и той же финансовой сумме создавать больше рабочих мест, чем на крупных производствах, что, в свою очередь, приводит к уменьшению прямых и косвенных потерь от безработицы, миграции работников за рубеж, и в конечном итоге к увеличению налоговых платежей

Для обеспечения устойчивого роста малых предприятий регионы Республики Казахстан могут активнее использовать различные налоговые инструменты, в частности, регионы имеют право уменьшить ставку по налогу на прибыль, по которой налог перечисляется в региональный бюджет Возможно также предоставлять льготы по региональным и местным налогам Сокращение сумм налоговых поступлений по этим налогам может возместить увеличение налоговых поступлений по налогу на доходы физических лиц Это

будет обусловлено ростом численности работающего населения и увеличением потребительского спроса на новые товары (услуги).

В третьей главе "Перспективные направления совершенствования региональной налоговой системы в условиях рыночной экономики" обосновываются комплекс мероприятий по совершенствованию действующей системы налогов в направлении снижения налогового бремени с товаропроизводителей и повышения инвестиционной активности региона в целях обеспечения конкурентоспособности региональной экономики и создания условий саморазвития регионов Республики Казахстан

Уровень налоговой нагрузки в Южно-Казахстанской области постоянно снижается. Так, если в 2000 г. налоговая нагрузка в регионе составляла 12,6%, то в 2003 г - 9,4% .Диссертант обосновывает, что облегчение налогового бремени будет способствовать дальнейшему экономическому росту, так как при уменьшении суммы налогов, в распоряжении населения и хозяйствующих субъектов остается больше свободных средств

Таблица 2

Показатели налогового бремени по Южно-Казахстанской области

Показатели 1998 г 1999 г 2001 г 2002 г 2003 г

Валовая добавленная стоимость, млн. тенге 93506 87234 156109 201213 207245

Доходы бюджета области, млн. тенге 6609 6924 12639 12996 17693

Налоговые поступления, млн. тенге 6134 6237 12536 12221 17281

Неналоговые поступления, млн. тенге 470 635 274 550 138

Налоговый коэффициент, уровень налогообложения (в %) 6,56 7,15 8,03 6,07 8,34

Доля налога в доходах бюджета области (в %) 92,8 90,1 97,6 94,0 97,7

Доля неналоговых поступлений в доходах бюджета (в %) 7,1 9,2 2,1 4,2 0,8

Таблица составлена и рассчитана автором на основе статистических сборников «Финансы Южно-Казахстанской области за 199872003 гг » Шымкент, 1999-2004 гг

Авто(з предлагает оценивать уровень налогового бремени в целом по региону^области) по доле всех видов платежей в бюджет Ь общих финансовых результатах деятельности отдельных отраслей и сфер экономики региона по показателю интегральной полной налоговой нагрузки - как отношение суммы всех показателей и отчислений в бюджет, внесенных предприятием в госбюджет и государственные внебюджетные фонды, к величине всех расходов предприятия Он позволяет свести к единой оценочной базе суммарную налоговую нагрузку и оценить долю отдаваемой государству добавленной стоимости, создаваемой не только на уровне'предприятия, но и в масштабе региона, а также «усреднить» оценку налогового бремени для различных типов производств,'функционирующих в регионе, те обеспечить сопоставимость наНогового бремени для различных экономических структур В связи с этим, автором предпринята попытка опредёления интегрального показателя налогового бремени в разрезе основных отраслей региональной экономики.

Ситуация в области инвестиционной активности регионов Республики Казахстан отражает их потенциальные возможности и обусловливает усиление территориальной дифференциации внутри страны Для проблемных регионов, имеющих дефицит инвестиций и невыгодное сочетание индустриальных и инфраструктурных элементов развития, единственным условием привлечения инвестиций является создание благоприятного налогового климата для предпринимательской деятельности Для регионов, имеющих высокую долю добывающих и экспортно-ориентированных отраслей промышленности, и развитую рыночную инфраструктуру налоговый фактор не играет существенной роли в привлечении инвестиций.

Для повышения инвестиционной активности необходимы, концентрация финансовых ресурсов в республиканском бюджете для инвестирования стратегически важных отраслей и объектов, обеспечивающих национальную безопасность; оказание финансовой поддержки и создание точек роста в проблемных регионах (областях); создание локальных свободных экономических зон; распределение налоговых полномочий с учетом расходных обязательств регионов; предоставление кредитов для развития важных для региона отраслей экономики; предоставление самостоятельности и повышение ответственности региональных органов власти в проведении местной инвестиционной и налоговой политики.

Региональная система налогообложения влияет на величину всех источников инвестиций, поэтому следует целенаправленно использовать налоговые инструменты для стимулирования роста всех источников инвестиций (собственных, заемных и бюджетных) в соответствии с приоритетами развития национальной экономики и экономики регионов.

Учитывая специфику переходной экономики Республики Казахстан и, опираясь на позитивный зарубежный опыт (включая российский), автор обосновывает собственные предложения, способствующие поддержке инвестиционного капитала в отечественном бизнесе.

1. Введение в налоговую систему РК и использование на практике метода амортизации уменьшающегося остатка, позволяющего снизить налоговую нагрузку на предприятие в наиболее актуальные для него сроки.

2. Использование инвестиционного резервного фонда в качестве механизма, снижающего налоговую нагрузку и одновременно стимулирующего предприятия к нововведениям Фонд образуется за счет прибыли до налогообложения Фонд может создаваться с момента утверждения проекта инвестиций и составлять от 10 до 20% общей стоимости вложений.

3. Введение нового механизма - инвестиционного налогового кредита как наиболее распространенной налоговой льготы среди развитых стран, в т.ч. России. Автором предлагается включать в базу для расчета инвестиционного кредита и инвестиционного резервного фонда также величину НДС для отраслей, уровень рентабельности капитала которых ниже средней по народному хозяйству и установить дифференцированную процентную ставку за пользование кредитом. Так, например, для отраслей промышленности она может колебаться от 5 до 12%, а для высоко рентабельных отраслей экономики - 18-21%.

4. Применение полного освобождения от налогообложения для предприятий стратегического (оборонно-технического) назначения, определяемые на общенациональном уровне Сущность его сводится к тому, что специально определенные Правительством РК производства освобождаются от налогообложения с целью увеличения выпуска приоритетных для государства и отрасли видов продукции Прогнозные расчеты автора свидетельствуют о том,

что введение, приведенной системы льгот позволит промышленным предприятиям увеличить инвестиции почти на 50% (на три года)

5. При заключении контрактов с инвесторами, осуществляющими инвестиционную деятельность в приоритетных отраслях экономики, необходимо четко определить порядок и размеры предоставления им льгот и преференций по инвестициям.

Эффективность налогового регулирования непосредственно зависит от обоснованности выбора приоритетов государственной стратегии и реализации следующих этапов ее трансформации-

I этап - адаптация национальной налоговой системы к условиям умеренных темпов экономического роста;

II этап - постепенная трансформация системы налогов в направлении обеспечения большего равенства, нейтральности, простоты расчета, стабильности налоговых поступлений в бюджеты соответствующих уровней; "

Шэтап - активное использование налоговых рычагов для стимулирования реконструкции производственной базы предприятий, ускоренного роста и технологического обновления национального хозяйства

Анализ перспективных направлений экономического развития регионов свидетельствует о том, к настоящему времени в Казахстане сложились вполне достаточные условия, позволяющие улучшить процесс самофинансирования регионов и обеспечить самогенерирующий рост региональной экономики Такая концепция предполагает, прежде всего, проведение соответствующей социально-экономической и инвестиционной политики, в рамках которой регион за счет собственных ресурсов сможет самостоятельно решить свои хозяйственные и социальные проблемы.

Переход региона на процесс саморазвития требует, прежде всего, ориентации на доходы, создаваемые на предприятиях и домашних хозяйствах региона, при одновременном обеспечении сбалансированности потреб'йостей региона и финансовых ресурсов, формируемых за счет этих доходов

Проведенный анализ показывает, что региойы Республики Казахстан не используют полностью возможности пополнения финансовых ресурсов из нескольких источников. В качестве таких источников выступают: налоговые недоимки, неоправданные бюджетные расходы, недостаточное развитие межрегиональных торгово-производственных связей, способствующих притоку денежных средств из других регионов, доходы от развития экспорта в регионе В то же время следует указать на недостаточное использование возможностей развития международного сотрудничества, позволяющего создавать в регионе производства с участием иностранного капитала

На взгляд автора, во-первых, в качестве эффективного финансового механизма саморазвития региона может выступить система налогов (корпоративный подоходный налог, НДС и социальный налог). Возрастающие доходы приведут к росту производства и росту доходов населения, послужат источником увеличения инвестиций в производство и денежных поступлений в бюджеты разных уровней.

Во-вторых, необходима система налоговых льгот, стимулирующая экономический эффект Льготы, предоставляемые на региональном уровне целесообразно увязать с реализацией в регионах специальных программ развития производства на базе использования местного сырья, освоения местных природных ресурсов; выполнением региональных социальных программ, повышением налоговых поступлений в бюджет региона благодаря расширению налоговой базы и т.д.

В-третьих, целесообразно осйободить от уплаты корпоративного подоходного налога на несколько (3-5) лет, в части, зачисляемой в

государственный бюджет, отдельные регионы, в том числе и ЮжноКазахстанской области, которые добиваются роста ВРП, если этот рост сопровождается адекватным увеличением занятости работающего населения.

При использовании данного механизма следует учитывать специфичные условия Южно-Казахстанской области, большая часть населения которой занята в сельском хозяйстве и где отсутствуют богатые месторождения полезных ископаемых.

В-четвертых, распределение налогов по различным уровням власти является важным условием оптимизации налоговой системы Автор на основе анализа мирового опыта, опыта России и Казахстана, приходит к выводу о том, что налоговые поступления в регионы должны полностью покрывать потребности регионального и местных бюджетов Органы власти регионов (в Казахстане - это областные акиматы) должны иметь право устанавливать ставки двух-трех местных налогов и поступления от этих налогов должны полностью оставаться в бюджетах соответствующих уровней

В-пятых, при практической реализации принципов бюджетного федерализма важно не только устанавливать пропорции распределения финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней, но и создавать возможности для наиболее эффективного использования разных видов распределений (трансфертов, субвенций и дотаций) в зависимости от их адресного и целевого назначения.

В-шестых, прямое влияние на саморазвитие региона оказывает бюджетное регулирование размеров финансовых ресурсов, которые остаются в распоряжении органов местной власти, субъектов хозяйственной деятельности, предприятий, частных предпринимателей Предоставление определенных налоговых льгот за счет снижения ставок местных налогов позволит влиять на финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов и усиливать стимулы к развитию производства.

Для создания условий саморазвития регионов Казахстана требуется введение региональных, местных налогов, сборов, платежей, поступления от которых будут использоваться в качестве источников средств для развития регионов В связи с этим целесообразно разработать и принять Закон Республики Казахстан «О статусе регионов», в котором необходимо сформулировать перечень критериев, при соблюдении которых регион может претендовать на бюджетную самодостаточность Это, в свою очередь, регламентирует центр предоставить такому региону право самостоятельно вводить некоторые виды сборов и платежей, поступления от которых будут направлены на развитие производства

В нынешних условиях в такой обширной по территории стране, как Казахстан, требуется выработать новый методический инструментарий, адекватный рыночным отношениям и учитывающий необходимость усиления роли регионов в решение социально-экономических проблем общества Методика должна содержать аналитические методы регионального планирования, позволяющие проводить обоснованную политику, призванную обеспечить устойчивое экономическое развитие в условиях многоукладной экономики Для оценки экспортного потенциала экономики региона обычно используется метод региональных коэффициентов, позволяющий выявить, какие отрасли сильнее (слабее) представлены в экономике региона

Совершенствование налоговой системы региона должно предусматривать решение следующих задач определение оптимального сочетания государственных, региональных и местных налогов, а также разграничение источников налогообложения; экономически обоснованное и законодательное решение всех вопросов регионального регулирования с

учетом специфических особенностей регионов страны; конкретное распределение статей налоговых доходов; наиболее полное формирование соответствующего бюджета за счет налоговых доходов В конечном итоге, требуется обеспечить формирование достаточно самостоятельных налоговых систем регионов, обеспечивающих соответствующие бюджеты достаточными финансовыми ресурсами.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Структурные изменения в экономике регионов Республики Казахстан, процессы разграничения полномочий между уровнями власти требуют постоянной работы по всему спектру направлений региональной политики, относящихся к совместному ведению республиканских и местных органов власти, в числе которых центральное место занимает вопрос формирования оптимальной системы налогообложения. Управление региональной системой налогообложения представляет собой сложный процесс, основными составляющими которого являются обоснованный с научных позиций выбор инструментов и механизмов, позволяющих обеспечить, с одной стороны, эффективность налогообложения и сбалансированность экономики, с другой, достижение социально-экономического равенства регионов на общем фоне активизации на их территории инвестиционной деятельности

Наметившийся процесс стабилизации экономического развития подразумевает формирование и постепенный переход на качественно новую модель региональной налоговой системы, учитывающей местные условия, производственный потенциал и конкурентоспособность предприятий, платежеспособный спрос населения и другие факторы. В разработке перспективной стратегии построения налоговой системы, в первую очередь, нуждаются наиболее проблемные в социальном отношении и приграничные с соседними государствами ЕврАзЭС регионы, в их числе - Южно-Казахстанская область РК.

Для модели развитой рыночной экономики свойственна налоговая система, в которой упорядочены взаимоотношения всех участников, учтены специфические особенности территории и соблюдаются принципы подвижности, стабильности, множественности налогов, а также обеспечивается наиболее полное удовлетворение финансовых потребностей бюджетов разных уровней за счет налоговых поступлений, достаточных для саморазвития регионов.

Диссертационное исследование направлено на выявление и решение комплекса экономических, финансовых, организационных задач по повышению эффективности существующей и созданию оптимальной налоговой системы региона, разработку предложений по стимулированию посредством налогов инвестиционной активности и развитию предпринимательства в приоритетных секторах экономики Южно-Казахстанской области РК

В работе сформулированы следующие основные выводы и предложения.

1. Достижение стратегических ориентиров развития Республики Казахстан и ее регионов создаст базу для перехода в перспективе на многоуровневую систему налогообложения, позволяющую максимально приблизить налоговые доходы к региональному уровню. Особенности национального законодательства о налогах существенно влияют на величину всех источников инвестиций, поэтому следует целенаправленно использовать налоговые инструменты для стимулирования роста бюджетных, собственных и заемных иностранных и частных инвестиций в соответствии с приоритетами развития экономики регионов РК. Качественно новая налоговая система

региона должна в перспективе удовлетворять определенной системе критериев. В числе главных автор выделяет' открытость, справедливость, гибкость, целесообразность, дифференцированный характер ставок и ответственность, способность к быстрым изменениям

2. Процесс дальнейшего поэтапного реформирования налоговой системы региона и построения новой модели должен, на взгляд автора, включать следующие ключевые блоки задач:

а) налоговое регулирование и контроль, обеспечивающие саморазвитие и самофинансирование регионов,

б) совершенствование региональных межбюджетных отношений в налоговой сфере;

в) меры по стимулированию развития в регионе малого бизнеса и расширению использования упрощенных систем налогообложения

3. Необходимо добиться законодательного закрепления распределения полномочий и ответственности в области финансирования разных категорий расходов менаду государственными органами и регионами. Для этого' использовать социальные стандарты при распределении расходных полномочий; создать нормативную базу для их оценки полномочий; конкретизировать принципы разграничения расходов между различными уровнями бюджетной системы страны; добиться перераспределения расходов между бюджетами разных уровней.

4 Наиболее актуальным для регионов является вопрос законодательного оформления налогов, которые относятся к совместной налоговой базе, используемой как государственным бюджетом, так и нижестоящими бюджетами - бюджетами регионов и местными бюджетами По мнению автора, целесообразно: установить стабильные нормативы разделения ставок по некоторым налогам, а также позволить самостоятельно формировать не только налоговую ставку, но и налоговую базу; разработать на государственном уровне эффективный регулирующий механизм, например, жестко «привязать» часть осуществляемых региональным бюджетом расходов к мобилизованным по этим налогам доходам

5 Укрепить местные бюджеты гарантированными источниками налоговых поступлений. При этом регулирующими налогами для местных бюджетов должны выступать как общегосударственные, так и региональные налоги. Для этого: целесообразно в законодательном порядке установить перечень регулирующих региональных налогов, с определенными нормативами отчислений (в частности, налога на имущество), ввести дополнительно на местном уровне один целевой налог с учетом особых потребностей территорий, ограничив при этом пределы допустимой ставки, передать местным органам власти налоги с более высокой доходностью, например, с регионального уровня следует перевести в ведении местных органов налог на имущество.

6 Укрепить доходную базу региональных и местных бюджетов за счет изменения режима участия регионов в получении доходов от общегосударственных налогов В связи с этим представляется возможным распределить часть НДС между регионами с учетом численности населения При этом можно использовать показатель средней обеспеченности НДС на душу населения и перераспределить часть поступлений от НДС в регионы, бюджеты которых испытывают дефицит

7. Создать эффективный механизм выравнивания бюджетов путем расширения практики использования форм горизонтального финансового выравнивания и создания межтерриториального фонда в пределах одной

области; введения качественно новой системы адресных трансфертов; предоставления регионам бюджетных ссуд с четким графиком их погашения

8. В комплекс льгот, регулирующих приток инвестиций, целесообразно включить' налоговые отсрочки (ускоренная амортизация, резервные фонды), налоговые скидки (инвестиционный кредит, освобождение от налогообложения стратегических, военных производств) Одним из видов кредитования, стимулирующим деятельность предприятий наукоемких отраслей промышленности, является инвестиционный налоговый кредит, который может быть предоставлен по корпоративному подоходному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, земельному налогу Важнейшими условиями предоставления налоговых льгот и преференций являются: принадлежность инвестиционного проекта к перечню приоритетных секторов экономики РК; осуществление прямых инвестиций в основные средства казахстанского юридического лица Представление налоговых льгот должно быть жестко увязано с достижением необходимого региону результата, в частности с реализацией на соответствующей территории специальных программ развития производств на базе использования местного сырья, освоением местных природных ресурсов, участием в выполнении региональных и местных социальных программ

9. Для реализации перспективного курса государства на поддержку малого бизнеса необходимы дополнительные и более активные усилия по расширению границ законодательного закрепления малого предпринимательства, как особого вида экономической деятельности, в том числе с использованием специальных налоговых режимов и льгот В целях стимулирования развития малого и среднего бизнеса в регионах РК, автор предлагает ввести единый налог на предпринимательскую деятельность (ставка - 25% от получаемого чистого дохода). В части соблюдения субъектами малого предпринимательства налогового законодательства следует применять к ним различные формы налогового контроля, в частности метод налогового администрирования.

10 Использование перспективного налогового планирования в деятельности служб налоговых органов областей и городов РК позволит, в увязке с широким использованием новых методов стратегического менеджмента, свести к минимуму или полностью предотвращать негативные последствия ошибочных управленческих решений в сфере налогового контроля и повысит налоговую ответственность всех участников

11 В целях предотвращения отдельных негативных тенденций, имеющих место в процессах формирования и расчетах налоговой базы по ряду налогов, следует шире использовать механизм мониторинга, в ходе проведения которого должны быть выявлены и обоснованы показатели: доля задолженности резидентов и нерезидентов по платежам в бюджеты разных уровней; соотношение доли уплаченных налогов и прибыли по отдельным налогоплательщикам; удельный вес налогов в бюджете области и др

12. Оптимизация налоговой системы на республиканском и региональном уровнях и повышение ее эффективности во многом зависят от сроков осуществления намеченных структурных преобразований в экономике Необходимо также преодолеть определенные несоответствия между имеющимися и необходимыми в будущем знаниями и навыками работников налоговых служб на местах, а также в различных сферах управленческой деятельности Реформирование отдельных элементов региональной налоговой системы должно базироваться на инновационном поиске новых инструментов, способных в более сжатые сроки дать нужный экономический и социальный эффект от внедрения.

Основное содержание диссертации опубликовано в следующих

работах:

1. Исатаева Г Б Принципы разработки стратегии развития региона Сб. науч труд, филиала АГЭУ - Шымкент,2002, с. 91-94.

2 Исатаева Г Б Региональные аспекты налоговой политики Сб науч труд филиала АГЭУ. - Шымкент, 2002, с. 173-174.

3. Исатаева Г.Б Пути совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса в РК // Экономика и финансы - 2003 - № 29.

4 Исатаева Г.Б., Куашбаев С.К. Региональная политика и место в ней налоговой системы // Банки Казахстана. - 2004 - №1, с. 14-16

5. Исатаева Г Б. Финансовый анализ деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Сб. науч. труд. АГЭУ - Алматы, 2004.

6 Исатаева Г Б. Куашбаев С.К. Основные направления совершенствования взаимодействия коммерческих банков и коммерческих предприятий в регионе // Банки Казахстана. - 2004 - №2, с 42-44.

7 Исатаева Г.Б. Особенности анализа доходности коммерческого банка // Банки Казахстана - 2004. - № 3.C.38-40.

Зав. РИО М.А. Салкова Подписано в печать 24.10.2005 г. Формат 60x84 1/16. Уч.-изд.л. 1,25. Тираж 100. Заказ 135.

Рыбинская государственная авиационная технологическая академия им. П.А Соловьева (РГАТА)

Адрес редакции: 152934, г. Рыбинск, ул. Пушкина, 53 Отпечатано в множительной лаборатории РГАТА 152934, г Рыбинск, ул. Пушкина, 53

с

->

¿20 б 6g

РНБ Русский фонд

2006^4 21111

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Исатаева, Гулжан Бугенбаевна

Введение.

Глава 1. Налоговая система как важнейшее звено в системе формирования и реализации региональной политики Республики Казахстан.:.

1.1. Роль и место системы налогов в региональной экономической политике государства.

1.2. Налоговый механизм и приоритеты формирования налоговой системы на региональном и местном уровнях.

1.3. Сравнительный анализ и основные направления унификации и гармонизации налоговых систем Казахстана и государств - участников ЕврАзЭС.

Гпава 2. Налоговая система региона и ее влияние на развитие экономики и предпринимательства.

2.1. Региональные налоги как инструмент регулирования экономического развития территории.

2.2. Межбюджетные отношения и формирование налоговой базы регионального и местных бюджетов.

2.3. Воздействие региональных налогов на развитие предпринимательства, стимулирование малого и среднего бизнеса.

Гпава 3. Перспективные направления совершенствования налоговой системы в условиях рыночной экономики.

3.1. Региональные факторы снижения налогового бремени.

3.2. Налоги как инструмент повышения инвестиционной активности региона.

3.3. Рекомендации по реформированию налоговой системы для обеспечения конкурентоспособности региональной экономики, создания условий саморазвития и самофинансирования регионов Республики Казахстан.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Региональные особенности налоговой системы Республики Казахстан и их влияние на развитие экономики"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития рыночной экономики, реформы и трансформации во всех ее сферах и отраслях усиливают значение налоговой составляющей в региональной социально-экономической политике государства, решении проблем самодостаточности бюджетов разных уровней, стимулировании инвестиционной привлекательности регионов. * Сейчас приоритеты формирования качественно новой налоговой системы в Республике Казахстан (РК) смещаются в сторону ее унификации и гармонизации с налоговыми системами стран-участников Евроазийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), особенно Российской Федерации. Общей задачей является разработка сбалансированной и эффективной системы налогового регулирования и контроля на различных уровнях, учитывающей местную специфику, особенности социально-экономической ситуации конкретного региона, возможность достижения экономической самостоятельности и более высоких социальных результатов при оптимизации ресурсной базы региона, в том числе за счет налоговых поступлений. Л» Эти тенденции должны сопровождаться обновлением и корректировкой существующей системы налогового планирования и управления, внесением соответствующих изменений в налоговый механизм, разработкой перспективных направлений совершенствования налоговой системы на региональном и местном уровнях, моделированием более совершенных методов регулирования, обеспечивающих конкурентоспособность региональной экономики.

Таким образом, проблематика, связанная с уточнением роли и места налоговой системы в реализации региональной экономической политики Республики Казахстан, разработкой инструментов налогового регулирования является своевременной, практически значимой и требует всестороннего ^ теоретического и методического обоснования направлений ее реформирования в условиях рыночной экономики.

Необходимость интеграции социально-экономических, финансовых, управленческих задач в единый комплекс для разработки перспективных путей развития региональной налоговой системы, потребность в построении более эффективного межбюджетного механизма при формировании налоговой базы регионального и местного бюджетов в условиях углубления рыночных преобразований в экономике и предпринимательском секторе определяют актуальность настоящей диссертации.

Степень изученности и разработанности проблемы. Несмотря на важность и значимость данной проблематики, многие вопросы, касающиеся региональных особенностей налоговой системы регулирования хода ее развития на региональном и местном уровнях; гармонизации и унификации налоговых систем в рамках стран ЕврАзЭС, поиска новых механизмов стимулирования процесса пополнения доходной части бюджетов разных уровней, развития предпринимательства в приоритетных отраслях региональной экономики находятся в стадии разработки.

Наибольший вклад в развитие теории налогообложения внесли зарубежные ученые: А.Вагнер, Дж. Кейнс, З.Мирабо, А.Смит, Дж. Ю.Стиглиц и другие. Вопросам формирования налоговой системы применительно к условиям переходной экономики, а также на региональном уровне, посвящены работы: Г.Г.Безрукова, М.Р.Бобоева, А.В.Брызгалина, Е.С.Вылковой, М.А.Дорохина, Е.Н.Евстигнеева, А.И.Косолапова, С.К. Куашбаева, Е.Р.Майна, В.Г.Панскова, А.Д.Сапарбаева, Ф.С.Сейдахметовой, И.В.Сергеева,

А.В.Толкушкина, Г.И.Хотинской, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др.

Однако, в опубликованных работах нет единого мнения по формированию структуры налоговой системы на общегосударственном и региональном уровнях, выработке общей стратегии управления налоговой системой региона в условиях рыночных преобразований, использованию налоговых преференций для повышения инвестиционной активности в регионе. Основной акцент делается на специфику расчетов и механизм изъятия налогов на региональном уровне, при этом почти не рассматриваются проблемы активного воздействия региональных и местных налогов на процессы пополнения бюджетов разных уровней, их участие в финансировании социально-значимых программ конкретных территорий, особенно на местном уровне (малые города, села).

Актуальность темы диссертации, практическая потребность региональных и местных органов налоговых служб в действенных, целесообразных, справедливых механизмах регулирования и контроля за функционированием системы налогов и сборов, адаптированных к современным реалиям их применения на местах определили цель, задачи и предмет настоящего исследования.

Основной целью работы является разработка теоретических и методических основ построения региональной системы налогообложения, исходя из специфических особенностей экономики различных территорий РК, основных тенденций в современном международном налогообложении и опыта формирования налоговых систем в странах с рыночной экономикой. В соответствии с основной целью диссертации сформулированы следующие важнейшие задачи:

- исследовать сущность и основы построения региональной налоговой системы с выделением налогового механизма в структуре управления развитием экономики региона;

- раскрыть экономическое содержание, место и роль налогового планирования и регулирования в региональной рыночной экономике;

- провести сравнительный анализ и определить направления унификации и гармонизации налоговых систем Казахстана и стран ЕврАзЭС;

- выявить особенности влияния региональных и местных налогов на стимулирование развития малого предпринимательства, улучшение инвестиционного климата территории;

- сформулировать общую стратегию развития региональной налоговой системы, включая местный уровень;

- определить приоритеты и разработать меры по введению эффективных механизмов налогового регулирования и контроля на региональном уровне;

- обосновать меры по реформированию налоговой системы для создания условий саморазвития и самофинансирования регионов, обеспечивающих конкурентоспособность экономики РК.

Предметом исследования являются практика, механизмы и инструменты управления развитием экономики региона на базе совершенствования планирования, регулирования и контроля в сфере налогообложения.

Объектом исследования выступает налоговая система ЮжноКазахстанской области (ЮКО) в условиях реформирования экономики Республики Казахстан.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ученых и специалистов Российской Федерации, Республики Казахстан, других стран Евроазийского Экономического сообщества в области региональной экономики, реформирования и унификации национальных налоговых систем, разработки эффективных механизмов налогового регулирования на региональном и местном уровнях.

При постановке и решении основных задач автор опирался на действующую нормативно-правовую базу РК в сфере налогообложения; Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»; постановления, распоряжения и нормативные акты Президента и Правительства РК; нормативные документы налогового комитета Южно-Казахстанской области по вопросам развития налоговой системы региона.

В работе использованы методы статистического и системного анализа, сравнения, группировок, аналитического моделирования и другие.

Научная новизна исследования заключается в обновлении и корректировке организационно-экономических механизмов и методов планирования и управления региональной налоговой системой как составной части оптимизации управления региональной экономикой. В частности наиболее существенные новые научные положения и результаты, полученные лично соискателем, следующие:

- выявлены отличительные особенности региональной экономической политики и формирования налоговой системы региона на фоне современных ф тенденций развития рыночных отношений в экономике;

- определены критерии эффективности функционирования бюджетно-налоговой системы на региональном и местном уровнях, позволяющие наметить приоритетные направления ее развития;

- сформулированы рекомендации по расширению финансово-налоговой базы региональных и местных бюджетов и введению новых механизмов закрепления налоговых платежей за соответствующими бюджетами;

- обоснованы механизмы и перспективные направления реформирования налоговой системы региона, в их числе: дополнительный целевой налог на местном уровне, дополнительные налоговые льготы субъектам малого предпринимательства, налоговые льготы для привлечения частных инвестиций на развитие инфраструктуры территории региона и обновление основных Щ фондов предприятий, освобождение от налогообложения предприятий военно-стратегического назначения, расширение сферы использования инвестиционного кредита и другие.

- разработаны методические подходы по формированию перспективной налоговой системы ЮКО с опорой на приоритеты налоговой концепции Республики Казахстан и стран - участников ЕврАзЭС.

Практическая значимость работы заключается в том, что предлагаемые в ней пути совершенствования региональной налоговой системы, формирования эффективных механизмов налогового регулирования и контроля, обеспечивающих конкурентоспособность региональной экономики и саморазвитие регионов РК могут быть использованы при подготовке новых * законодательно-нормативных и методических материалов в области формирования налоговой базы региональных и местных бюджетов, а также в высших учебных заведениях при изучении студентами курсов "Региональная экономика", «Налоги и налогообложение», «Аудит».

Методические положения, полученные в ходе исследования региональной налоговой системы, определения приоритетных механизмов регулирования и стимулирования социально-экономического развития территории посредством налоговых льгот и преференций, могут быть использованы в деятельности исполнительных и законодательных органов власти, межрегиональных и межрайонных налоговых комитетов областей, городов, районов РК при ф подготовке документов нормативно - правового характера, разработке комплекса мер в сфере налогообложения юридических и физических лиц для повышения эффективности региональной экономики.

Апробация результатов работы. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в открытой печати, докладывались автором на Петербургском экономическом форуме (г. Санкт-Петербург, июнь 2001г.); Международной научно-практической конференции, проведенной Шымкентским филиалом Алмаатинского экономического университета (г. Шымкент, июнь 2003 г.); Международной научно-практической конференции «Развитие рыночной экономики - важнейшее условие социально-экономического прогресса Республики Казахстан» (г. Алма-Аты, май 2004), и других.

Научные и прикладные результаты исследования апробированы и используются в практической деятельности органов налоговой службы ЮжноКазахстанской области Республики Казахстан.

По теме диссертации автором опубликовано 7 работ, общим объемом 1,5 п.л.

Содержание диссертации включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения. Диссертация построена с учетом соблюдения логической последовательности изложения и решения как теоретических, так и методических проблем формирования и реформирования региональной налоговой системы в современных условиях.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Исатаева, Гулжан Бугенбаевна

Заключение и выводы

Структурные изменения в экономике регионов Республики Казахстан, процессы разграничения полномочий между уровнями власти требуют постоянной работы по всему спектру направлений региональной политики, относящихся к совместному ведению республиканских и местных органов власти, в числе которых центральное место занимает вопрос формирования оптимальной системы налогообложения. Управление региональной системой налогообложения представляет собой сложный процесс, основными составляющими которого являются обоснованный с научных позиций выбор инструментов и механизмов, позволяющих обеспечить, с одной стороны, эффективность налогообложения и сбалансированность экономики, с другой, достижение социально-экономического равенства регионов на общем фоне активизации на их территории инвестиционной деятельности.

Наметившийся процесс стабилизации экономического развития подразумевает формирование и постепенный переход на качественно новую модель региональной налоговой системы, учитывающей местные условия, производственный потенциал и конкурентоспособность предприятий, платежеспособный спрос населения и другие факторы. В разработке перспективной стратегии построения налоговой системы, в первую очередь, нуждаются наиболее проблемные в социальном отношении и приграничные с соседними государствами ЕврАзЭС регионы, в их числе - Южно-Казахстанская область РК.

Для модели развитой рыночной экономики свойственна налоговая система, в которой упорядочены взаимоотношения всех участников, учтены специфические особенности территории и соблюдаются принципы подвижности, стабильности, множественности налогов, а также обеспечивается наиболее полное удовлетворение финансовых потребностей бюджетов разных уровней за счет налоговых поступлений, достаточных для саморазвития регионов.

Диссертационное исследование направлено на выявление и решение комплекса экономических, финансовых, организационных задач по повышению эффективности существующей и созданию оптимальной налоговой системы региона, разработку предложений по стимулированию посредством налогов инвестиционной активности и развитию предпринимательства в приоритетных секторах экономики Южно-Казахстанской области РК.

В работе сформулированы следующие основные выводы и предложения:

1. Достижение стратегических ориентиров развития Республики Казахстан и ее регионов создаст базу для перехода в перспективе на многоуровневую систему налогообложения, позволяющую максимально приблизить налоговые доходы к региональному уровню. Особенности национального законодательства о налогах существенно влияют на величину всех источников инвестиций, поэтому следует целенаправленно использовать налоговые инструменты для стимулирования роста бюджетных, собственных и заемных иностранных и частных инвестиций в соответствии с приоритетами развития экономики регионов РК. Качественно новая налоговая система региона должна в перспективе удовлетворять определенной системе критериев. В числе главных автор выделяет: открытость, справедливость, гибкость, целесообразность, дифференцированный характер ставок и ответственность, способность к быстрым изменениям.

2. Процесс дальнейшего поэтапного реформирования налоговой системы региона и построения новой модели должен, на взгляд автора, включать следующие ключевые блоки задач: а) налоговое регулирование и контроль, обеспечивающие саморазвитие и самофинансирование регионов; б) совершенствование региональных межбюджетных отношений в налоговой сфере; в) меры по стимулированию развития в регионе малого бизнеса и расширению использования упрощенных систем налогообложения.

3. Необходимо добиться законодательного закрепления распределения полномочий и ответственности в области финансирования разных категорий расходов между государственными органами и регионами. Для этого: использовать социальные стандарты при распределении расходных полномочий; создать нормативную базу для их оценки полномочий; конкретизировать принципы разграничения расходов между различными уровнями бюджетной системы страны; добиться перераспределения расходов между бюджетами разных уровней.

4. Наиболее актуальным для регионов является вопрос законодательного оформления налогов, которые относятся к совместной налоговой базе, используемой как государственным бюджетом, так и нижестоящими бюджетами - бюджетами регионов и местными бюджетами. По мнению автора, целесообразно: установить стабильные нормативы разделения ставок по некоторым налогам, а также позволить самостоятельно формировать не только налоговую ставку, но и налоговую базу; разработать на государственном уровне эффективный регулирующий механизм, например, жестко «привязать» часть осуществляемых региональным бюджетом расходов к мобилизованным по этим налогам доходам.

5. Укрепить местные бюджеты гарантированными источниками налоговых поступлений. При этом регулирующими налогами для местных бюджетов должны выступать как общегосударственные, так и региональные налоги. Для этого: целесообразно в законодательном порядке установить перечень регулирующих региональных налогов, с определенными нормативами отчислений (в частности, налога на имущество); ввести дополнительно на местном уровне один целевой налог с учетом особых потребностей территорий, ограничив при этом пределы допустимой ставки; передать местным органам власти налоги с более высокой доходностью, например, с регионального уровня следует перевести в ведении местных органов налог на имущество.

6. Укрепить доходную базу региональных и местных бюджетов за счет изменения режима участия регионов в получении доходов от общегосударственных налогов. В связи с этим представляется возможным распределить часть НДС между регионами с учетом численности населения При этом можно использовать показатель средней обеспеченности НДС на душу населения и перераспределить часть поступлений от НДС в регионы, бюджеты которых испытывают дефицит.

7. Создать эффективный механизм выравнивания бюджетов путем расширения практики использования форм горизонтального финансового выравнивания и создания межтерриториального фонда в пределах одной области; введения качественно новой системы адресных трансфертов; предоставления регионам бюджетных ссуд с четким графиком их погашения.

8. В комплекс льгот, регулирующих приток инвестиций, целесообразно включить: налоговые отсрочки (ускоренная амортизация, резервные фонды), налоговые скидки (инвестиционный кредит, освобождение от налогообложения стратегических, военных производств). Одним из видов кредитования, стимулирующим деятельность предприятий наукоемких отраслей промышленности, является инвестиционный налоговый кредит, который может быть предоставлен по корпоративному подоходному налогу, налогу на имущество, налогу на транспортные средства, земельному налогу. Важнейшими условиями предоставления налоговых льгот и преференций являются: принадлежность инвестиционного проекта к перечню приоритетных секторов экономики РК; осуществление прямых инвестиций в основные средства казахстанского юридического лица. Представление налоговых льгот должно быть жестко увязано с достижением необходимого региону результата, в частности с реализацией на соответствующей территории специальных программ развития производств на базе использования местного сырья, освоением местных природных ресурсов, участием в выполнении региональных и местных социальных программ.

9. Для реализации перспективного курса государства на поддержку малого бизнеса необходимы дополнительные и более активные усилия по расширению границ законодательного закрепления малого предпринимательства, как особого вида экономической деятельности, в том числе с использованием специальных налоговых режимов и льгот. В целях стимулирования развития малого и среднего бизнеса в регионах РК, автор предлагает ввести единый налог на предпринимательскую деятельность (ставка - 25% от получаемого чистого дохода). В части соблюдения субъектами малого предпринимательства налогового законодательства следует применять к ним различные формы налогового контроля, в частности метод налогового администрирования.

10. Использование перспективного налогового планирования в деятельности служб налоговых органов областей и городов РК позволит, в увязке с широким использованием новых методов стратегического менеджмента, свести к минимуму или полностью предотвращать негативные последствия ошибочных управленческих решений в сфере налогового контроля и повысит налоговую ответственность всех участников.

11. В целях предотвращения отдельных негативных тенденций, имеющих место в процессах формирования и расчетах налоговой базы по ряду налогов, следует шире использовать механизм мониторинга, в ходе проведения которого должны быть выявлены и обоснованы показатели: доля задолженности резидентов и нерезидентов по платежам в бюджеты разных уровней; соотношение доли уплаченных налогов и прибыли по отдельным налогоплательщикам; удельный вес налогов в бюджете области и др.

12. Оптимизация налоговой системы на республиканском и региональном уровнях и повышение ее эффективности во многом зависят от сроков осуществления намеченных структурных преобразований в экономике. Необходимо также преодолеть определенные несоответствия между имеющимися и необходимыми в будущем знаниями и навыками работников налоговых служб на местах, а также в различных сферах управленческой деятельности. Реформирование отдельных элементов региональной налоговой системы должно базироваться на инновационном поиске новых инструментов, способных в более сжатые сроки дать нужный экономический и социальный эффект от внедрения.