Роль аудита в развитии рыночной экономики Туркменистана тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Роль аудита в развитии рыночной экономики Туркменистана"

-I 1 «3

\ 11да ^

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ ПРИ КАБИНЕТЕ МИНИСТРОВ ТУРКМЕНИСТАНА

На правах рукописи ДИГОРЬ Ольга Владимировна

V

РОЛЬ АУДИТА В РАЗВИТИИ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ ТУРКМЕНИСТАНА

Специальность: 08.00.05 — «Экономика, планирование, организация управления народным хозяйством и его отраслями»

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

АШГАБАТ — 1996

Диссертационная работа выполнена в Туркменском политехническом институте.

Научные руководители:

доктор экономических наук Бекмурадов Д. Б. кандидат экономических наук, доцент Мухамедова И. А.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук Алексахина Л. И. кандидат экономических наук Гандымов И.

Ведущая организация: — Туркменский институт народного хозяйства,

Защита состоится «. .1996 г. в .часов

на заседании специализированного совета Д. 1.0.009 Экономического института при кабинете Министров Туркменистана по адресу: ш. Ашгабат, ул. Каррыева, 9.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Экономического института при Кабинете Министров Туркменистана.

Автореферат разослан ^^ ^-^^¿^яяй г.

Ученый секретарь специализированного совета кандидат экономических наук

•к^^^ЙДАЕВ К. К.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальност^^сслсдованип. Переход экономики Туркменистана к новым формам хозяйствования, включая развитие рыночных отношений, частного и государственного предпринимательства, совместных предприятий, свободных экономических зон и т. д., требует критического анализа и переоценки существующих методов экономичесгой работы, в юм числе организации и методов ведения учета и контроля в отраслях народного хозяйства. В прежних условиях экстенсионого разнития экономики сложились такие методы управления производством, которые стимулировали количественный рост: увеличение объема добываемого перерабатываемого сырья, готовой продукции, общей массы основных фондов, численности работающих и т. д.

Качественным характеристикам экономического роста и главное - объективной его оценке уделялось мало внимания.

Между тем развитие рыночных отношений в Туркменистане требует изменения подхода и требований к контрольным функциям, необходима достоверная и подробная информация об имущественном, финансовом и платежеспособном состоянии предприятий.

Достоверная информация о доходах предриятий нужна не только руководству предприятий, банкам но и государству, так как через налоговые инструменты формируется государственный бюджет. Сокрытие же реальных доходов приводит к недополучению в государственную казну финансовых ресурсов, что уменьшает возможности страны финансировать социальные программы.

Система контроля за расходованием материальных, сырьевых, финансовых и трудовых ресурсов, складывалась в Туркменистане на протяжении нескольких десятков лет. Она была жесткой и направленной на достижение узковедомственных целей. Слабость такого контроля в том, что он сосредотачивал внимание главным образом на вскрытии случаев злоупотребления и бесхозяйственности, оставляя без внимания экономический анализ причин сложившегося положения, и не давал рекомендаций по исправлению недостатков.

В новых экономических условиях, в условиях многообразия форм собственности возникает необходимость кардинального изменения о системе финансового контроля и учета расходования финансовых и производственных ресурсов, так как проблемы рационального управления хозяйством во многом зависят от качественной экспертизы финансовой и хозяйственной отчетности, своевременных и профессиональных консультаций по налоговым, бухгалтерским вопросам, проблемам учета затрат, и соответствию деятельности предприятия нормативным документам и законодательным актам. Все это входит в функции вновь

созданной в Туркменистане контрольной службы - аудита.

Аудит -нооия ферма организации контроля в Туркменистане и как всякое nut ое явление требует изучения, научного обобщения путей формирования и результатов ere развития о стране. При этом особое значение имеют исследования таких проблем, как обобщение опыта организации за рубежом, роль аудита о повышении эффективности экономики страны, совершенствование методики.и механизма организации аудиторских проверок в Туркменистане и др.

Есе ото определяет актуальность темы исследования, теоретическая и практическая значимость которой возрастает вследствие того, что проблемы аудита и его роль в развитии рыночной экономики Туркменистана пока еще мало изучены.

Состояние изученности проблемы. Изучением проблем рыночной экономики. аудита и его влияния на экономику государства о разной степени занимались, такие ученые, пак Атаеа М.А., Байрамоо Д.Б., Баканов М.И., Гаджиеа Н„ Гиляровская Л.Т.. Додж Р., Друри К., Джураев Т.И., Даниловский Ю.А.. Ержгноа М.С.. И'кин 10.М.. Камышаноо ГШ., Мамодов М.Б., • Рутгайзер Е.М., Ростовец В.К., Солодов А.К., Халов Н.Х., Хыдыроо А.Х., Шлычкооа В,В.. Соколов R.B., Стукоа С.А.. Суйц В.П., Фридман П., Шеремет А. Д. и другио.

Однако исследозпний по вопросам аудита и его влияния на экономику Туркменистана пока недостаточно. Между тем., эта проблема важна. Так как правильный выбор направления развития аудита в системе контрольны* служб страны будет спасабстеоиать росту эффективности общественного производства, ускорению интеграции страны в мировое экономическое сообщество.

Все выше сказанное предопределило выбор темы исследования, ее цель и задачи.

>

Цель диссертации: раскрыть роль аудита в развитии рыночной экономики Туркменистана и разработать основы научной организации, методику и механизм осуществления аудиторских проверок.

С соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

- обобщить научный и практический опыт организации аудита;

- раскрыть понятие, сущность и виды аудита;

- изучить современное состояние форм контроля и их влияние на эффективность производства;

- выявить задачи и роль аудиторской службы в развитии рыночной окон эмики;

- разработать предложения по развитию аудита и совершенствованию методики и механизма осуществления аудиторских проверок.

Объектом исследования являются деятельность контрольно-ревизионных служб и аудиторских фирм. Кроме того, при исслсдопэнии отдельных вопросов, использовались данные Государственного комитета по статистике.

Т^орстнчсской^матодопогичсской^ основой псслсдоаакия стали основные положения диалектики и экономической теории, труды зарубежных и отечественных ученых, работающих в области экономического анализа, бухгалтерского учета, контроля, ревизии и аудита, законодательных актов Меджлиса Туркменистана и решения Президента Туркменистана, касающиеся темы исследования. 8 работе использованы методы : группировок, сравнительного анализа, выборки монографического исследования, экспертных оценок и т. д. Информационной базой послужили сборники и материалы Госкомстата, налоговых, контрольно-ревизионных и аудиторских служб Туркменистана.

Научная новизну проведенного исследования по организации аудита и его роли в развитии рыночной экономики Туркменистана.

Научную новизну работы представляют следующие результаты:

разработаны рекомендации по дальнейшему развитию аудита и подготовке аудиторов в Туркменистане;

усовершенствована методика и механизм осуществления аудиторских проверок, включая разработку предложений по стандартизации составления рабочих документов и заключения;

разработаны предложения по созданию национальных стандартов аудита;

уточнено определение понятия и сущности аудита;

выявлена экономическая оценка роли учета и контроля о повышении ' эффективности использования производственных ресурсов.

Практическая^ндчумосп_£езульп1тд^ состоит о том,

что выводы и рекомендации, разработанные автором, могут быть использованы в практической деятельности контрольных служб, отраслевых министерств и ведомств, при разработке законодательной базы, формировании новых аудиторских фирм и подготовке аудиторов. Реализация теоретических и практических предложений позполит повысить роль аудита в эффективном управлении экономикой Туркменистана, сократить негативные явления в коммерческой деятельности и будет способстслватф повышению эффективности использования финансовых, материальных и трудовых ресурсов народного хозяйства.

Апробация работы. Основные теоретические положения и практические рекомендации проведенного исследования нашли отражение в десяти научных трудах общим объемом 1 2,8 п..л.

Основные положения диссертационной работы докладывались на Научно-методических к.онференцях профессорско-преподавательского состава и аспирантов Туркменского политехнического института в 1993г. - 1995г.. межвузовской конференции аспирантов-экономистов ТИНХ (1995г.), научно-практической конференции молодых ученых и специалистов ТСХИ (1995г.). научно-практической конференции преподавателей и аспирантов ПИСБиУ |г. Тольяти, 1995г.)

Рекомендации диссертанта по вопросам организации и методики аудита используются в учебном процессе при преподавании курсов "Аудита и контроллинга" студентам дневного и заочного отделений экономических специальностей Туркменского политехнического института и Туркменского государственного института транспорта и связи.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, четырех приложений и списка использованной литературы, включает три схемы и пять таблиц, изложена на 140 страницах машинописного текста в соответствии с поставленными целями и задачами.

Введение

ГЛАВА I. СУЩНОСТЬ И СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫЛКИ РАЗВИТИЯ АУДИТА

1.1. Понятие, сущность и вилы аудита.

1.2. Развитие аудита и зарубежной опыт его организации.

1.3. Аудит как форма контроля экономической деятельности предприятий.

ГЛАВА II. ВЛИЯНИЕ КОНТРОЛЯ НА ФОРМИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ ТУРКМЕНИСТАНА

2.1. Роль учета и контроля в использовании производственных ресурсов.

2.2. Состояние учета затрат и его влияние на эффективность производства.

ГЛАВА III. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ ТУРКМЕНИСТАНА

3.1. Необходимость создании и задачи аудиторской службы.

3.2. Совершенствование методики и механизма осуществления аудита.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

N. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введемте обоснована актуальность выбранной темы, определены цели и залами исследования, показана научная носизна и практическая ценность выводов и предложений, выносимых на защиту, их апробация и внедрение.

В первой гласа "Сущность и социально-экономические предпосылки развития аудита" раскрыты понятие и сущность аудита, предложена классификация основных его форм, обобщен зарубежный опыт организации аудита и показаны основные отличия аудита от ревизии.

Развитие рыночных отношений а Туркменистане, структурная перестройка его экономики привели к появлению о управленческой структуре новых форм контроля - аудита.

' В работе сделан критический анализ различных точек зрения по поводу понятия и сущности аудита и на основании анализа отечественной и зарубежной литературы и существующей практики дана собственная трактовка понятия аудита. По мнению автора : "Аудит - это процесс, включающий независимую экспертизу финансовой отчетности и хозяйственной . деятельности предприятия с целью определения ее достоверности, проверку состояния бухгалтерского учета и его соответствия законодательству и нормативам, экономический прогноз, базирующийся на экономическом анализе и консультирование по различным аспектам деятельности предприятия" . Конечная цепь аудита - не только выработка решений, но и выбор из них альтернативных вариантов на управленческом уровне. Поэтому, на наш взгляд, аудит следует отнести к обслуживающей сфере деятельности, предназначенной для предоставления количественной информации об экономических объектах, необходимой для принятия обоснованных экономических решений. При этом основополагающим требованием является независимость аудита, так как в противном случае его заключение не будет достаточно объективным для принятия управленческих решений.

Если "понятие" позволяет раскрыть формы предмета, то "сущность" помогает выявить его внутреннее содержание. Раскрывая сущность аудита, автор поддерживает экономиста Иткина Ю.М., который дал наиболее полную и лаконичную характериститику сущности аудита , и считает его " симбиозом ревизии, консалтинга и анализа хозяйственной деятельности.1

В диссертационной работе автор исследует историю возникновения аудита, который возник на стыке нескольких наук: финансов, бухгалтерского учета, экономического анализа и др., что обусловило многообразие форм и видов аудита. Ихобобщение и анализ позволили составить подробную классификацию, имеющую восемнадцать, разделительных признаков, в частности, по субъектам аудита, его

'Мшш К) М. ОрсГ) и:мм 1-глнон к-нии )лигл. М. : Финансы и плтпопи'а, -

Л'

содержанию и функциям; характеру взаимодействия внешнего и внутреннего аудита, степени и полноте охвата объектов аудиторской про )ерки и т. д.

История аудита насчитывает несколько веков, но в современном поннмании этого слоза, аудит берет юридическое начало в середине XIX секи. В работе сделан обзор развития аудита за рубежом, дан перечень международных стандартов аудита, требований к аудитору, исслерован различный подход к организации аудиторских проверок, который сводится в основном к двум направлениям: европейскому и американскому. Европейский подход основан на государственном регулировании аудита, организуемого по инициативе законодательной и исполнительной власти. Американский подход предполагает регулирование аудиторской службы общественными аудиторскими организациями. Мы считаем, что для организационных форм аудита в Туркменистане характерным является сочетание этих двух подходов.

Анализ развития независимого контроля в Туркменистане показал, что его становление осуществлялось в три этапа : ревизионный - до 1960 г,, оптимизационный - 1360-1975 гг., и функциональный - с 1975 г.

Первый период характеризуется, в основном, проверкой годового баланса и отчета о работе предприятий на предмет соблюдения законности.

Второй этап связан с активным развитием производительных сил в Туркменистане, отраслевой специализацией и научно-техническим прогрессом. Для этого периода характерным явлением стало широкое внедрение экономико-математических методов и вычислительной техники, во все сферы деятельности, включая контроль.

Третий этап развития контроля в нашей стране связан с усложнением хозяйственных процессов, интеграцией страны в мировую экономику, бурным развитием всех форм собственности и увеличением тактических и стратегических задач управления народным хозяйством е условиях рынка. В этот период значительно возрастает роль контроля в решении народнохозяйственных задач и возникает потребности в независимом контроле - аудите.

В диссертации обосновывается необходимость разработки нормативных и законодательных актов, регламентирующих аудиторскую деятельность в Туркменистане. Это позволит ускорить становление аудита и завершить процесс реорганизации контрольной системы в Туркменистане, направленной на повышение роли контрольно-ревизионных служб и сосредоточении их деятельности на контроле за эффективным использованием всех ресурсов страны.

В настоящее время основной контроль за финансово-хозяйственными. операциями и достоверностью отчетности на предприятиях Туркменистана осуществляется в основном ведомственными контрольно-ревизионными слумбами. Однако по мере развития негосударственных форм

У

собственности аудит станет преобладающей формой контроля. На базе анализа деятельности ведомственного контроля и аудита автор в диссертации раскрывает преимущества аудита и делает вывод о необходимости государственной поддержки его развития.

В работе приведены основные отличия между ведомственным контролем и аудитом, главные из которых сводятся к тому, что аудит о отличие от ревизии, являясь назависимым, предостапляет досточермую информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, на основе экономического анализа выявляет причины недостатков и нарушений о его деятельности и разрабатывает обоснованные рекомендации по их исправлению, увеличению прибыльности и укреплению финансового состояния предприятия.

Во второй главе "Роль учета и контроля о использовании производственных ресурсов автором проанализированно состояние учета и контроля и выявлено их влияние на эффективность использования производственных ресурсов.

Анализ эффективности отраслей народного хозяйства Туркменистана показал, что в последние годы в его развитии наблюдаются негативные явления, заключающиеся в тенденции снижения темпов роста валового внутреннего продукта и общественной производительности. Затраты на производство продукции в важнейших отраслях народного хозяйства увеличились с 1993 по 1994 г. на 20,6% (табл. 1).

Тоблица 1.

Динамика затрат в структуре стоимости продукции народного хозяйства Туркменистана (%»

! | ; Затраты на произвол а том числа

1 Отрасль ! ство, всего материальные

' 1993г. ! 1994г. 1993г. 1994г.

! Промышленность I 61,0 ! 77,9 51.5 57.6

Колхозы ,110.4 ! 100,0 29,7 20.6 •

| Совхозы ■ 104,0 ! 100,0 30,4 21,6

1 Транспорт ! 75.9 { 65.1 26.4 13,0

! Связь | 70,4 \ 57,3 7.8 6,8

> Торговля 19,7 ( 33.3 3.9 6.5

1 Снабжение и сбыт 28,3 | 28,2 4,9 10,7

' Заготовки | 41,7 ! 38,2 . 5,8 16Л .

| Народндв хозяйство-всего | 68,8 | 89,4 40,2 42.3

В работе на основе экономического анализа предприятий и отраслей

промышленности производства Туркменистана доказывается, что наряду с эко-(омическими морами воздействия на повышение эффективности производства, важным фактором в увеличении прибыльности предприятия лпляе1сп контроль.

На примере организации контроля в строительном комплексе и текстильной промышленности страны показано, что на тех предприятиях, где осуществляется регулярный контроль за состоянием учета.по расходованию трудовых, материальных и финансовых ресурсов, рентабельность продукции и эффективность производства выше, чем на предприятиях, где этот контроль является случайным и редким.

Обобщение материалов проверок КРУ Министерства промстройматериапов Турьмзнистана показало, что обнаруженный ими перерасход топлива, сырья и материалов на единицу продукции, фонда заработной платы, необоснованное увеличение оплаты производственных услуг и др., были основной причиной удорожания себестоимости продукции строительного комплекса в 1994 г. ориентировочно на 0,8% .

На основе анапиза автор констатирует, что в ряде случаев рост производственных затрат вызван не только ухудшением материально-технического обеспечения предприятия, но главным образом отсутствием нормативной базы учета затрат и внутреннего контроля за расходованием производственных ресурсов.

В работе подробно проанализированы основные элементы структуры затрат, показано состояние их.учета и влияние контроля на формирование эффективности производства. В условиях развития рыночных отношений "котловой" метод учета затрат, применяемый сейчас на предприятиях Туркменистана приводит к обезличиванию оценки результатов работы из-за невозможности учесть на какой стадии или участке производства происхрдят потери и нерациональный расход ресурсов, следствием чего является их_ нерациональное использование. Так, удельный вес потребленных ресурсов в структуре стоимости товарной продукции промышленности в 1994г. составил 73,8% тогда, как. вновь созданная стоимость - всего 26,2% (схема 1).

Между тем, учет - это контроль, при этом контроль не юридический, а экономичесий, позволяющий эффективно управлять запасами, средствами, ресурсами и их движением.

В диссертации приведены различные точки зрения, существующие по поводу целей и задач учета, которые в основном сводятся к необходимости организовать учет по "центрам ответственности" на базе широкого использования нормативов.

По мнению автора, нормативный метоп учета затрат служит средством контроля за рациональным использованием производственных ресурсов стпич затрат на прибыль, он является ориентиром на будущее развитие

Схема I.

Структура стоимости товарной продукции в промышленности Туркменистана, 1994 г.

Токарная продукция -100 %

Стоимость потребленных средств производства - 73.8 %

Стоимость обраБатываемых предметов труда • 67Д %

Сырье, материалы, комплектующие изделия

Стоимость ншолыонин-пых средств труда • 6.6 %

Аморпгишпошше отчисления, топливо, знершя

Вновь ссхзаиная стоимость - 2ЬЛ Ъ

1

Нсоочодимый продукт созданный трэдом ,пм 11рпП:)Ш)<1](1.1)1 про.дукт стланный для

ЗараГютиая плат и отчисления на соцстрахование Прш~ы.п. и налог на лооаиленн^ю • СТОИМОСТЬ

предприятия, так как с его помощью можно охватить всю производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Внедрение нормативного метода учета во все сферы хозяйственной жизни Туркменистана потребует значительной подготовительной работы, развития внутреннего контроля, создания и разработки массы нормативов и стандартов учета и аудита, а также совершенствования организации производства, которая должна включать:

- бесперебойное материально-техническое обеспечение, чоткая работа всех подразделений - экономического, механического, контрольно-измерительной аппаратуры и т. д.;

- создание нормативного хозяйства на базе разработки технически обоснованных норм и смет;

- подготовка и обучение учетных работников, создание службы регистрации отклонений фактических затрат от нормативных, являющихся сигналом для принятия решений вышестоящих служб и руководителей и т. д.

Осуществление этих мероприятий будет способствовать снижению уровня производственных затрат, а следовательно, и повышению эффективности производства.

В третьей глав.' "Перспективы развития аудита в рыночной экономике Туркменистана" разработаны основные пути развития аудита в Туркменистане и его задачи в условиях рынка, предложены мероприятия по совершенствованию методики и механизма осуществления аудиторских проверок.

В соответствии с Постановлением Президента Туркменистана об организации аудита в 1995 г. была создана Аудиторская Палата. Ее основные задачи - регулирование деятельности аудиторских фирм и самостоятельных аудиторов страны; разработка методических и нормативных материалов по осуществлению аудита; подготовка аудиторов и т. д. ,

В настоящее время в стране действует четыре аудиторских фирмы. В работе раскрыты причины, тормозящие активное развитие аудита в Туркменистане, к основным из которых следует отнести : отсутствие закона об аудите, который бы регулировал деятельность Аудиторской Палаты и работу аудиторских фирм и аудиторов; неразработанность нормативной базы осуществления аудиторских проверок и, прежде всего, отсутствие национальных стандартов; недостаток профессиональных специалистов-аудиторов, отсутствие учебных центров и специальной литературы для подготовки аудиторов. Все это не позволяет полностью использовать потенииальные возможности аудита.

Ав"ор предлагает объединить задачи аудита в Туркменистане в три большие группы: организация обучения, аттестация и лицензирование:

разработка Кодекса профессиональной этики аудита; разработка аудиторских стандартов, нормативных и рабочих документов аудитора.

В первой группе наиболее важными задачами являются составление обучающих программ и организация процесса обучения. Можно го топить аудиторов при вузах или в специальных учебных центрах, созданных при Министерствах или общественных организациях. При разработке программы обучения целесообразно использовать зарубежные программы, предварительно адаптировав их лпп Туркменистана.

Вторая группа задач - это разработка стандартов или Кодекса профессиональной этики аудитора, являющейся залогом его успешной работы. Принципы аудиторской этики входят о один из 10 обязательных международных стандартов или п Кодекс профессиональной этики аудитора,

Третья группа состоит из задач по созданию аудиторских стандартов Туркменистана и разработке нормативных и рабочих документов.

Анализ деятельности аудита в Туркменистане, изучение литературы по организации аудита за рубежом и созданию международных стандартов аудита позволили на базе накопленного научного и практического опыта разработать методические рекомендации по осуществлению проверок в Туркменистане.

По нашему мнению, регистрация аудиторских фирм и аудиторов должна осуществляться одновременно в Аудиторской Палате и налоговой инспекции по месту деятельности фирмы или аудитора, при этом аудиторская фирма должна иметь специальную лицензию на проведение определенного вида аудита или генеральную лицензию на проведение любого вида аудиторских услуг. В Устап аудиторской фирмы включать только один вид деятельности-аудит и сопутствующие ему работы. В настоящее же время фирма, организация, имеющая в своем штате лицензированного аудитора, может включать в свой Устав, помимо других работ, и аудиторскую деятельность, что противоречит международному опыту организации аудиторских фирм,

Следующим шагом по совершенствовании методики аудита в Туркменистане является создание национальных стандартов, так как не все международные стандарты подходят к нашим условиям. Автор предлагает при их разработке руководствоваться не только законодательством страны, а учитывать особенности развития ее экономики, традиции, образ мышления, уровень разнит ил бухгалтерского учета на предприятиях и информз' ионного обеспечения, степень подготовленности аудиторов и восприимчивость аудита СО стороны его потенциальных клиентов.

На н"ш взгляд, общая структура стандартов должча состоять из трех групп: общие Стендаль», регулирующие аудит; сондзрты г.г. зз'гдеи;«.'» аулптсро.ой прсегряи и стандарты составления аудиторского г:г\-

Влервую группу, следует включить четыре стандарта, обеспечивающие подготовительный процесс проведения аудита, квалификационные требования к аудитору и его профессиональным качествам, а также этическую сторону аудита. В этой группе стандартов особое внимание необходимо уделять разработке последних двух стандартов. Профессия аудитора только начинает распространяться в Туркменистане, и очень ваЪшо на первоначальном этапе не подорвать к ней доверия.

Во вторую группу, по нашему мнению, должны войти также четыре стандарта, регулирующие проведение непосредственно самого аудита. Они должны обеспечить стандартность подхода к планированию аудиторской проверки и изучению учета и отчетности, стандартность проверки первичных документов и материальных ценностей, стандартность статистичесих методов выборочных проверок, опросов и составления аналитических расчетов.

Третья группа стандартов является наиболее важной, так как она касается заключительной части аудиторской проверки.' В эту группу следует включить пять стандартов, на основании каких документов проводилась аудиторская проверка; соответствует ли характер финансовой проверки и финансовой отчетности предприятия действующему законодательству и инструкциям;достоверны ли показатели баланса, налоговой базы и объявленной прибыли; оценку финансовой устойчивости предприятия.

Важной частью методики осуществления аудита является составление рабочих документов и аудиторского заключения. В диссертации автором предложены основные принципы, которыми следует руководствоваться при их составлении, разработаны три варианта аудиторского заключения: заключение без замечаний, заключение с замечаниями, отрицательное заключение.Рекомендации по методическим приемам осуществления аудиторских проверок даны в зависимости от целей аудита: определение достоверности финансовой отчетности; аудита на соответствие требованиям; аудит хозяйственной деятельности.

Механизм проведения аудита условно можно разделить на четыре этапа - подготовительная работа, планирование, собственно проверка и заключение. В работе подробно изложено содержание работ на каждом из этапов.

Автор считает, что наряду с разработкой национальных стандартов аудита, мнению, необходимо одновременно работать'над созданием стандартов учета Туркменистана. Более того, вследствие развития аудиторской практики и вхождения страны в мироьче экономическое сообщество следует.пересмотреть всю систему у и отчетности в Туркменистане, привести ее в соответствии с межд> '.'¡.одними правилами. Нами предложено применение следующих методоа у-;1. :,г учит по "центрам ответственности", учет затрат по отклонениям, получиыиий в мировой

Схема 2.

СИСТЕМА КОНТРОЛЯ П ТУРКМЕНИСТАНЕ

практике "Стандарт-костс" и учет затрат по ограниченной себестоимости "Директ-костинг". Однако, автор считает, что реорганизацию учета следует начинать в низовом хозяйственном звене на основе формирования нормативов.

Тесная связь между учетом и контролем состоит в том, что при помощи данных учета осуществляется контроль за деятельностью прдприятия, а с помоТцью контроля обеспечивается проверка данных и состояние самого учета. .

Автором схематично представлена система существующего контроля в Туркменистане, (схема 2).

В результате изучения деятельности контрольно-ревизионных служб страны автор считает, что постепенно, по мере установления рыночных отношений в экономике Туркменистана, количество предприятий государственной формы собственности будет сокращаться и система ведомственного контроля будет упразднена, а приоритетное развитие получит независимый контроль - аудит.

В заключении диссертации по результатам проведенного исследования были сделаны основные выводы и предло/немия.

1. Развитие рыночных отношений, возникновение предприятий негосударственной формы собственности, создание совместных предприятий в Туркменистане и пр. требует новых организационных структур контроля, имеющих независимый характер, для предоставления достоверной информации о доходах и экономическом состоянии предприятий. Такой новой структурой контроля является аудит.

2. Обобщение зарубежной и отечественной экономической литературы по поводу понятия аудита и анализ его деятельности позволили дать свою формулировку этому явлению : "Аудит - это процесс, включающий независимую экспертизу финансовой отчетности и хозяйственной деятельности предприятия с целью определения ее достоверности, проверку состояния бухгалтерского учета и его соответствие законодательству и нормативам, экономический прогноз, базирующийся на экономическом анализе и консультирование по различ ным аспектам деятельности предприятия".

3. Успешное осуществление экономической реформы в Ту ркменис гане во многом зависит от рационально организованного контроля, который должен .быть направлен на обеспечение эффективного использования ресурсов страны - материальных, трудовых, денежных. При этом особое внимание следует удвоить контролю за расходованием ресурсов в промышленном производстве Туркменистана, так как удельный вес потребленных ресурсов в стоимости товарной продукции этой отрасли чрезвычайно высок - 73,8%, тогда как вновь созданная стоимость - всего

26,2%,

4. Анализ состояния учета затрат и его влияние на эффективность деятельности предприятий народного хозяйства в Туркменистане привел к выводу о том, что в новых условиях хозяйствования возникла острая потребность совершенствования учета. Используемые сейчас норма гипные положения об организации и методологии производственного учета необходимо привести о соответствие с международными требованиями, поскольку страна интегрируется в мироаое экономическое сообщество. Реорганизацию учета следует начинать о низооом хозяйственном звано. Только потом можно будет создать систему национальных счотоа и на их основе организовать работу по международным сопоставлениям макроэкономических показатели.

5. Развитие экономических отношений и в свете этого - осуществление программы приватизации и разгосударствления - создали спрос на независимый контроль - аудит. Необходимость его развития определяется тем, что, помимо своей основной функции - подтверждения достоверности финансовой отчетности предприятия и определения правильности ведения учета и его соответствия стандартам, - аудит такжа призоан давать конкретные рекомендации по усилению эффективности оиутреннего контроля, соблюдению установленных правил и инструкций и т. д.

Однако тормозом активному развитию аудита о Туркменистане является отсутствие Закона об аудиторской деятельности и норматиной базы, прежде всего - национальных стандартов.

6. Не все стандарты, используемые а международной практике, подходят к условиям Туркменистана. Поэтому необходимо разработать свои стандарты, учитывающие особенности развития экономики государства, его традиции, образ мышления, уровень развития бухгалтерского учета, степень информационного обеспечения и подготовленности аудиторов.

Общими требованиями к содержанию стандартов аудита являются : соответствие их действующему законодательству Туркменистана, принципам и методам бухгалтерского учета; они должны содержать по возможности краткий перечень понятий, показателей и методов, подлежащих регламентации (стандартизации); определение границ использования стандартов и их соответствие международным стандартам аудита.

7. Важным элементом методики осуществления аудита является

документирование аудиторами различных аспектов своей деятельности

по оказанию услуг клиентам, а именно - составление рабочих документов, являющихся основным материалом для аудиторского заключения.

Основная цель аудиторского заключения - дать объективную оценку

финансово-экономического состояния проверяемого предприятия. Заключение должно-быть четким и лаконичным и отвечать стандартам аудита. Автором разработаны варианты его составления в зависимости от результатов аудиторской проверки: заключение без замечаний, заключение с замечаниями, отрицательное заключение.

Более подробно результаты аудиторской прверки излагаются в отчете, предназначенном для внутренних пользователей. Отчет носит конфиденциальный характер, в нем отмечаются все обнаруженные недостатки в деятельности преприятия, указываются рекомендации, пути и средства их исправления. .

8. Методы и механизмы осуществления аудита представляют собой руководство по техническим приемам и решениям проблем, возникших в ходе проведения аудита.

Разработанный© диссертации механизм осуществления аудита, включающий четыре этапа - подготовительный, планирование, собственно проверка и заключение, - повысит качество аудиторских проверок и работы аудиторов.

9. Одна из задач аудита - проверка состояния внутреннего контроля, который, как известно, стужит для обеспечения достоверности учетных данных, целесообразности хозяйственных операций, полноты и своевременности их отражения в учете и т. д.

Анализ, проведенный автором, позволил сделать вывод, что в настоящее время уровень внутреннего контроля на предприятиях Туркменистана не отвечает ни условиям развития рыночных отношений в стране, ни международным стандартам учета, что осложняет внешнеэкономическую

деятельность Туркменистана. На основе анализа автором даются ©

рекомендации по составу, сущности и стандартизации учета, указываются направления совершенствования учета и контроля. Более того, следует пересмотреть всю систему учета и отчетности в Туркменистане, привести ее в соответствие с международными правилами и современным уровнем эконймического развития.

10. Создание стандартов учета-и аудита приведет к существенной реконструкции бухгалтерского учета на всех, уровнях его организации и оптимальности контроля - аудита. Ведь и учет и аудит объе^.шлет ю, что их функциональное предназначение - повысить эффективность производства и управления.

Публикации по теме диссертации :

1. Необходимые условия организации аудита з Туркменистане (тезисы доклада на межвузовской конференции аспирантов-экономистов).: А: РИО "Метбугат" 1995г., 0,1 п.п.

2. Учебно-рабочая программа и практическое пособие по аудиту и контроллингу для студентов экономических специальностей.: ТПИ, 1995г., 3 п.л. (в соавторстве).

3. Практическое пособие по Государственному регулированию аудита.: ТИСИУ г. Тольпти 1995г., 3 п.л. (в соавторстве).

4. проблемы организации аудита в Туркменистане. :Тезисы доклада НПК молодых ученых и специалистов. ТСХИ., 1995 г., 0,1 п.л.

5. Сущность, роль и необходимость аудита.: Сборник трудов ТПИ., 1996г. (находится в печати)., 0,5 п.л.

6. Вопросы экспертной диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятий. : (Тезисы доклада международной научно-технической конференции).: ТПИ., 1996г. (находится в печати)., 0,1 п.л.

7. Методические указания по курсу "Аудит" "Понятие об аудите, его целях и задачах. Внутренний и внешний аудит. Роль аудита в управлении рыночными экономическими отношениями" для студентов специальности "Бухгалтерский учет и аудит".: Типография Поволжского технологического института сервиса, 1995 г., 2 п.л. (в соавторстве)

8. "Особенности автоматизированного аудита материальных затрат".: Сборник трудов МФА, - 1 п.л.

9. "Аудит финансовой отчетности с использованием ЭВМ". : Сборник трудов МФА, - 1 п.л. (в соавторстве).

10. Методические указания по теме "Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами" по курсу: "Аудит" для студентов специальности "Бухгалтерский учет и аудит".: Типография Поволжского технологического института соруса, 1995 г. , 2 п.л. (з соавторстве).

ANNOTASIYASY

Türkmenistariyn ykdysadyyetinin bazar gatnaCyklaryna gepiO döwründe hereket edyän ykdvsady iClerin metodlarynyri gaytadan baha berilmeginin we tankydy analizin gegirinegin zerurlygy döreyär.

Barlag-dernew gulluklary hem belli bir özgeri£lere sezewar bolyarlar, cünki hojalygy rasional dolandyrmagyn problemalary köp babatda maliye hasabatynyn ekspertizasynyii hiline, salgyt, buhgalteriya meseleleri, hasaba alyC problemalar boyun<?a öz wagtynda we professional derejedäki konsultasiyalara baglydyr. Bularyn ählisi Türkmenistanda täze döredilen garaCsyz barlag gullugynyn-audityn wezipelerine giryär.

Bu i<£de auditbaradaky düCünje we onun mazmuny berilyär, C e y 1 e hem onun görnüileri klassifisirlenilyär, hem-de daCary yurtlarda onun döreyiO yoly we kämilleCmeginin döwürleri, Türkmenistanda dörelmeginin we yayramagynyn mümkingilikleri we problemalary anyklanylyar.

Ylmy dernewde harajatlary hasaba almagyn ernele gelen yagdayy analizlenyär we normatiwlary giriden ulanmagyn esasynda jcgapkär^ilik merkezleri boyunfa hasaba almagy guramak teklip edilyär.

Dissertasiyada audit barlaglaryny ge<;irmegin metodikasy we mehanizmi kämilleodirmegih gäreleri, audit we milli standart baradaky kanuny iCläp tayyarlamak boyuncpa teklipler berilyär.

Audityn problemalary wajyp, günki yurdun barlag gulluklarynyn sistemasynda audit i£in ösücinin dogry ugur saylap alynmagy jemgyyetgilik önüminin netijeliliginin yokarlandyrmagyna, yurdun dünyä ykdysadyyet bileleOigine integrasiya edilmegini (paltlandyrmagyna yardam eder, diyip, awtor subut edyär.