Роль налоговых отношений в динамике малого предпринимательства в переходной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Камкина, Юлия Викторовна

Введение.з

Глава 1. Малое предпринимательство в переходной экономике.

1.1. Малое предпринимательство: общее понятие и критерии.

1.2. Место малого предпринимательства в системе национальной экономики.

Глава 2. Роль систем налогообложения в воспроизводстве малого бизнеса.

2Л. Концептуальная характеристика типов систем, налогообложения.

2.2. Политико-экономический анализ опыта налогообложения малого предпринимательства.J

2.3. Сравнительная эффективность систем налогообложения малого бизнеса.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Роль налоговых отношений в динамике малого предпринимательства в переходной экономике"

Актуальность темы исследования. Малые предприятия неотъемлемый элемент рыночной системы хозяйства, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться. Мелкие предприниматели представляют собой наиболее многочисленный слой частных собственников и в силу своей массовости играют значительную роль не только в социально - экономическом, но и политической жизни страны. Мелкие предприниматели обеспечивают укрепление рыночных отношений, основанных на демократии и частной собственности, а по - своему экономическому положению и условиям жизни они близки к большей части населения и составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности.

Мировой опыт подтверждает, что малый бизнес является важным элементом рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство. Он во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество ВНП, формируя его на 40 - 50 %. Но дело не только в количественных показателях - это сектор по своей сути является имманентным элементом рыночной системы хозяйства. Высокий уровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночно - конкурентной экономики.

Малый бизнес как имманентная составляющая современного производства во многом способствует поддержанию конкурентного тонуса в экономике, создает естественную социальную опору общественному устройству, организованному на началах рынка, а также формирует новый социальный слой предпринимателей.

Частые изменения в налоговом законодательстве затрудняют планирование хозяйственной деятельности, ставят малые и средние предприятия на грань банкротства. Неполнота и противоречивость российской налоговой системы расширяют возможности для произвола власти. Вместе с тем, обременительность существующего налогообложения фактически стимулирует уклонение от уплаты налогов. В результате сокращаются доходы бюджета, затрудняется выполнение государством своих обязательств перед гражданами, уменьшаются возможности экономического роста. Создается ситуация, при которой капиталы идут не туда, где российская экономика способна развиваться в соответствии с динамикой потребительского и инвестиционного спроса, а туда, где можно явно или тайно не платить налоги.

Одним словом, воспроизводство малого предпринимательства невозможно без адекватного ему налогообложения, что актуализирует разработку теоретических основ оптимальной налоговой системы малого бизнеса.

Степень научной разработанности проблемы. Проблема общей сущности предпринимательства как специфического способа экономической реализации собственности и деловой активности нашла отражение в трудах А.Смита, Ж.-Б. Сэя, Р.Кантильона, А.Маршалла, М.Вебера, Й.Шумпетера, Ф.Хайека, М.Фридмена, Дж. М.Кейнса, Дж. К.Гелбрейта, Л.Эрхарда, К.Ховарда, М.Уоттса, Николаса К.Сироколиса и других.

Со второй половины 80-х годов, особенно в 90-е годы, когда начался процесс трансформации российской экономики, значительно активизировался интерес отечественной науки к различным аспектам проблемы предпринимательства. Наиболее интенсивно разрабатывалась прежде всего такая сторона проблемы, как категориальная сущность предпринимательства, его социально-экономические и институциональные основы (Абалкин JI., Агеев А., Алимова Т., Аристер Н., Бугаян И., Бусыгин

А., Горбунов Э., Игнатова Т., Колесников А., Латынина Ю., Лукьянов Ю., Любимова В., Осипов Ю., Разумнов И.).

Вместе с тем, активно разрабатывались вопросы, связанные с выяснением политико-экономической природы малого предпринимательства, его роли в функционировании национальной экономики, путей становления малого бизнеса (Белокрылова О., Блинов А., Воробьев В., Высоков В., Грачев И., Гуров Г., Иоффе А., Качура П., Львов Д., Орлов А., Толмачева О., Хакамада И., Шулус А.).

Немало внимания уделялось исследованию вопросов государственного регулирования предпринимательской деятельности, в том числе посредством финансово-кредитных механизмов (Архипов А., Блинов А., Ворохалина Л., Гуров Г., Зеленый М., Кетова Н., Кузнецов Н., Поролло Е., Чепуренко А., Эрматова Н.).

Что касается такого аспекта, как оптимизация налогообложения малого бизнеса, то круг публикаций был представлен здесь работами таких авторов, как Алексеева Е., Баранникова М., Барон Л., Васецкого Н., Веселова А., Гребенщикова В., Звонарева Г., Иванова О., Коконина М., Костюченко В., Малис Н., Наливайского В., Николаева В., Павлова Л., Рассказова А., Черникова Н., Шевченко А., Шулева Г.

Исследования и выводы отечественных и зарубежных ученых о политико-экономической сущности предпринимательства и налогов, экономических и институциональных предпосылок становления предпринимательских структур, о генетически - воспроизводственной функции малого бизнеса в рыночной экономике сыграли неоценимую роль в определении предмета данного диссертационного исследования. Тщательно проанализировав научные публикации, автор пришел к выводу о том, что в них не ставится проблема целостного рассмотрения воздействия системы налогообложения на динамику малого предпринимательства. Как правило, вопросы налогообложения малого предпринимательства анализируются в отрыве от политико-экономической специфики малого бизнеса и его макроэкономической роли в рыночной экономике. Вследствие этого весьма затрудняется процесс формирования оптимальной системы налогообложения малого предпринимательства.

Именно то обстоятельство, что на сегодняшний день недостаточно разработаны политико-экономические основы взаимодействия воспроизводства малого предпринимательства и системы налогообложения, и определило выбор темы настоящего диссертационного исследования, его цели и задачи.

Цель диссертационной работы заключается в выявлении структурно-генетической (макроэкономической) роли малого бизнеса в воспроизводстве рыночной системы хозяйства; причинно-следственной зависимости между динамикой малого бизнеса и системами налогообложения; в политико-экономическом моделировании оптимальной системы налогообложения малого предпринимательства в переходной экономике.

Реализация цели исследования потребовала последовательного решения комплекса взаимосвязанных задач: выявление социально-экономической природы, критериев, места малого предпринимательства в национальной экономике переходного типа; раскрытие макроэкономической роли малого бизнеса в переходной экономике, а также особенностей развития российских регионов; определение направлений и характера воздействия распределительных (налоговых) отношений на динамику малого бизнеса; обозначение особенностей налогообложения субъектов малого бизнеса; обоснование оптимальной системы налогообложения малого предпринимательства на основе сравнительного анализа эффективности разных налоговых систем; определение путей становления оптимальной системы налогообложения малого бизнеса в переходной экономике.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения общей экономической теории и, прежде всего, теории воздействия общественно-производственных отношений, в том числе распределительных (налоговых) отношений на социально-экономическую структуру экономики страны в целом. Концептуальная база работы представлена положениями о структурно - генетической (макроэкономической) роли малого бизнеса в воспроизводстве рыночной системы хозяйства в целом, о противоречивой политико-экономической природе малого бизнеса в контексте возможностей его воспроизводства, о возрастании в рыночной экономике роли распределительных (налоговых) отношений, об оптимальном характере той налоговой системы, которая обеспечивает расширенное воспроизводство малого предпринимательства. Вместе с тем, в формировании концептуальной основы диссертации важную роль сыграли работы отечественных и зарубежных ученых и специалистов-практиков в области политической экономии, финансов, институциональных систем.

В процессе изучения поставленной проблемы использовался системный подход к исследованию воздействия распределительных (налоговых) отношений на воспроизводство малого бизнеса в переходной экономике России, категориальный и компаративный анализ, принципы единства исторического и логического, качественного и количественного аспектов рассмотрения экономических явлений и процессов.

В диссертации использован исследовательский материал, накопленный отечественной и зарубежной наукой в процессе анализа политико-экономической сущности предпринимательства, макроэкономической роли малого бизнеса, социально-экономической природы налогов и значения типов налоговых систем в формировании социально-экономической структуры общества.

Информационной базой стали данные о механизме регулирования деятельности малого предпринимательства в Российской Федерации, а также фактологический и статистический материал, содержащийся в различных источниках, публикациях в периодической печати, проспектах зарубежных и отечественных фирм, банков, в аналитических материалах Федерального фонда поддержки малого предпринимательства. В работе использованы методы логического, графического, экономико-статистического анализа, социологических и экспертных оценок.

Эмпирической базой обеспечения доказательности положений, выводов и рекомендаций диссертационной работы явились данные Ростовского фонда поддержки малого предпринимательства, Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ростовской области, Межрайонной специализированной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по г.Ростову-на-Дону, ОАО КБ «Центр-Инвест», федеральные и региональные программы государственной поддержки субъектов малого предпринимательства, публикации в научных изданиях, а также оригинальные материалы, собранные автором в период работы в Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г.Ростова-на-Дону.

Объект исследования - сфера малого предпринимательства в качестве ее решающей роли в воспроизводстве рыночной системы хозяйства.

Предмет исследования - распределительные (налоговые) отношения между государством (в лице налоговых органов) и предприятиями малого бизнеса в контексте воздействия систем налогообложения на динамику малых предпринимательских структур.

Положения, выносимые на защиту:

По специальности 08.00.01. - Политическая экономия:

1.Малое предприятие представляет собой хозяйственную ячейку небольшого масштаба, количественными критериями которой выступают либо величина уставного капитала, либо численность занятых работников на нем, либо объем продаж. В зависимости от уровня социально-экономического развития той или иной страны количественные параметры каждого из критериев могут существенно изменяться.

2.Малое предпринимательство в политико-экономическом аспекте выступает в качестве специфического способа экономической реализации собственности в рыночных условиях. Наиболее адекватной ему формой собственности является частная собственность на вещественные факторы производства, основывающаяся либо на личном труде владельца предприятия и членов его семьи, либо на сочетании наемного труда с производственно-управленческой деятельностью хозяина (его семьи). Политико-экономическим (качественным) критерием малого бизнеса является системное сочетание черт частного сектора.

3.Малое предпринимательство представляет собой некую целостность в качестве специфического сектора национальной экономики, отличающегося характерными социально-экономическими, технико-экономическими и организационно-правовыми чертами.

4. Малая форма предпринимательской деятельности - это имманентный элемент системы экономических отношений индустриального и постиндустриального общества, обеспечивающий инновационную активность национального хозяйства, воспроизводство конкурентной среды, социальную стабильность вследствие роста на его основе занятости и доходов населения, становления и утверждения среднего класса.

5.Малый бизнес в современной России, наряду с его традиционной макроэкономической функцией, выполняет и дополнительную функцию, вытекающую из переходного характера ее экономики и конкретизирующуюся в более эффективном и менее социально болезненном осуществлении процессов приватизации и демонополизации производства. Вместе с тем, масштабы России, а также экономическая, политическая, этническая, социокультурная и географическая самобытность ее территорий повышает макроэкономическую роль малого предпринимательства в силу ярко выраженной его региональной ориентации.

6.В политико-экономическом аспекте налоги представляют собой особую подсистему общественно-экономических отношений по поводу распределения (перераспределения) стоимости ВНП в составе общественно-производственных отношений хозяйственной системы в целом.

Налоги, помимо фискальной функции, выполняют экономическую функцию. Содержание экономической функции налогов состоит в том, что они играют существенную роль в воспроизводстве того или иного типа общественно-экономических отношений, а также социально-экономической структуры общества.

По специальности 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит:

1.Типы налоговых систем различаются в зависимости от того, какая из функций налогов - фискальная или экономическая занимает в ней господствующее положение. Принципами построения экономической налоговой системы являются: во-первых, выделение малых предприятий в качестве тех звеньев экономики, для которых будет создаваться благоприятный налоговый климат; во-вторых, дифференциация налоговых ставок не только в зависимости от масштаба бизнеса, но и социально-экономического статуса субъекта налогообложения; в-третьих, установление льготного режима налогообложения для малого предпринимательства.

2.Наиболее приемлемой концепцией реформирования российской системы налогообложения является та, которая в полной мере учитывает экономическую функцию налогов. А именно: оценивает влияние каждого налога на мотивы экономического поведения производителей; считает необходимой достаточную величину ставок налога на имущество в качестве фактора, способного переместить средства производства из рук неэффективного в руки эффективного собственника; предлагает оптимизировать налоговое бремя путем либо полного освобождения от налогов, либо льготирования налогообложения на инвестиции с целью активизации инвестиционных процессов, а следовательно, ускорения экономического роста.

3.Налоговая система - это совокупность следующих элементов: критерии, на основе которых определяется организационно-экономический и социально-экономический статус налогоплательщика, объект налогообложения и размерность налога; налоговый период. Оптимальной налоговой системой для малого бизнеса является та, в которой преобладает экономическая функция налогов, что находит свое выражение в максимизации количественных критериев малого предприятия, в увеличении продолжительности налогового периода, в базировании объекта налогообложения на принципе априорного вменения доходности соответствующим элементам имущества предприятия, в преодолении множественности налогов.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в анализе воздействия налоговых отношений на процесс воспроизводства малых предпринимательских структур. Элементы научной новизны: По специальности 08.00.01. - Политическая экономия: углублена макроэкономическая роль малого предпринимательства в функционировании рыночной системы хозяйства в целом, что находит свое выражение в обеспечении инновационной активности национального хозяйства и социальной стабильности общества, а также в воспроизводстве конкурентной среды; подход к малому предпринимательству как сектору национальной экономики основан на выявлении организационно-правовых признаков, находящих свое выражение в малой размерности предприятия, а также в преимущественном использовании формы «общества с ограниченной ответственностью»; обосновано, что макроэкономическая роль малого бизнеса в России существенно возрастает вследствие переходного характера ее экономики, а также в силу значительной дифференциации самобытности ее регионов. Это обусловлено тем, что во-первых, малые предприятия в своей деятельности ориентированы прежде всего на потребности местного, локального рынка; во-вторых, тем значением, которое малые предприятия имеют в условиях развития хозяйственной самостоятельности регионов; налоги представлены в политико-экономическом аспекте, состоящем в распределении (перераспределении) стоимости ВНП между государством и субъектами налогообложения.

По специальности 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит: обусловлено значение фискальной и экономической функций налогов. Своеобразие фискальной функции состоит в том, что ее реализация ориентируется, главным образом, на пополнение доходной части бюджета. При этом остается в тени тот факт, что возрастание налогового бремени разрушает мотивационный механизм предпринимательской активности, а в острых случаях ставит предпринимательскую структуру (особенно это относится к субъектам малого бизнеса) на грань банкротства. Напротив, экономическая функция налогов сориентирована на облегчение налогового бремени с целью создания благоприятных условий для воспроизводства малого предпринимательства; предложена теоретическая модель экономического типа налоговой системы, составляющими которой являются количественные критерии (масштаб бизнеса) и качественные критерии (социально-экономический статус субъектов налогообложения) выделения (определения) предприятий в качестве агентов малого предпринимательства; принципы льготирования налогообложения, базирующиеся на априорном налогообложении и достаточной продолжительности налогового периода; показано, что фискальная направленность налоговой системы продолжает усиливаться в проекте Налогового кодекса РФ, что находит свое выражение в следующих моментах: вопросы налогообложения малого предпринимательства в нем рассматриваются в общем контексте без выделения последнего в качестве самостоятельного субъекта налогового регулирования; в ужесточении критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса как по показателю численности, так и по показателю валовой выручки, а также существенном сокращении налогового периода; ■ на основе проведенного исследования теоретических взглядов, а также анализа отечественного и зарубежного опыта налогообложения малого предпринимательства предложены в контексте авторской концепции основные направления совершенствования налоговой системы. В частности, предлагается: снять ужесточения по критериям отнесения налогоплательщиков к статусу малого предпринимательства; ввести в качестве базы налогообложения более приемлемый для малого бизнеса показатель совокупного, а не валового дохода; установить более продолжительный налоговый период; ввести принцип эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок (изъятием доходов) и ростом налогооблагаемой базы (ростом производства); внедрить систему дифференциации налоговых ставок в зависимости от инвестиционной активности предпринимателей.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Материалы диссертации могут служить основой углубления методологии исследования взаимодействия налоговых отношений и динамики социально-экономической структуры национального хозяйства, а также анализа конкретных систем налогообложения малого предпринимательства.

Предложенные принципы формирования налоговых систем, направленные на активизацию малого предпринимательства, могут быть использованы при корректировке соответствующих статей Налогового кодекса Российской Федерации, при выработке налоговой политики на федеральном, региональном и местном уровнях, а также Программ государственной поддержки развития малого бизнеса.

Материалы диссертации могут быть использованы в учебном процессе при изучении проблем роли налоговых (распределительных) отношений в становлении малого предпринимательства в качестве структурно-генетического звена социально-ориентированной рыночной системы хозяйства. Основные идеи диссертационного исследования могут быть рекомендованы в изучении курсов «Основы экономической теории», «Макроэкономика», «Микроэкономика», «Основы предпринимательства», «Налоги и налоговые системы».

Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации апробированы автором в докладах на заседаниях кафедры экономической теории ИППК при РГУ, а также научных и научно-практических конференциях:

1. Оптимизация системы налогообложения в рамках малого предпринимательства. В сб.: Социально-экономическая стабилизация: формирование и регулирование. Материалы Всероссийской научно-практической конференции. - Ростов н/Д: Изд-во Рост, ун-та, 1998. 0,2 п.л.

2. Малое предпринимательство и система налогообложения: проблема взаимодействия. В сб.: Научная конференция аспирантов и соискателей. -Ростов н/Д: Изд-во Рост, ун-та, 1999. 0,2 п.л.

3. Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса. - Ростов н/Д, 2000. 1,7 пл.

4. Сравнительный анализ эффективности систем налогообложения малого предпринимательства. - Ростов н/Д, 2000. 1,7 п.л.

Предложения и рекомендации диссертационного исследования нашли свое применение в учебных планах и программах Института экономики, управления и права Ростовского государственного педагогического университета, а также Ростовского учебного центра «Спектр» по курсам

Экономическая теория», «Финансы, денежное обращение и кредит», «Налоги и налоговые системы».

Структура диссертации отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Работа состоит из введения, двух глав, содержащих пять параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Камкина, Юлия Викторовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Исследования, проведенные автором в области роли налоговых отношений в динамике малого предпринимательства в переходной экономике, привели к следующим результатам:

По специальности 08.00.01. - Политическая экономия:

1. Малое предпринимательство в политико-экономическом аспекте представляет собой специфический способ экономической реализации собственности в рыночных условиях. Наиболее адекватной ему формой собственности является частная собственность на вещественные факторы производства, основывающаяся либо на личном труде владельца предприятия и членов его семьи, либо на сочетании наемного труда с производственно-управленческой деятельностью хозяина (его семьи).

2. Малое предпринимательство характеризуется сочетанием двух групп отношений: организационно-экономических и социально-экономических отношений. В организационно-экономическом аспекте оно представляет собой малое предприятие, то есть хозяйственную ячейку небольшого масштаба, количественными критериями которого выступают либо величина уставного капитала, либо численность занятых работников на нем, либо объем продаж. В политико-экономическом аспекте малый бизнес характеризуется системным сочетанием черт частного сектора.

3. Малое предпринимательство является специфическим сектором национальной экономики, определенной целостностью, отличающейся характерными социально-экономическими, технико-экономическими и организационно-правовыми признаками.

4. В малом предпринимательстве потенциально заложены безграничные возможности не только для его развития, но и для развития национальной экономики в целом. Оно является имманентным элементом системы экономических отношений индустриального и постиндустриального общества, благодаря которому обеспечивается инновационная активность большинства субъектов национального хозяйства, воспроизводство конкурентной среды, определенная социальная стабильность в обществе. Эта роль малого бизнеса может быть специфицирована как его макроэкономическая функция.

5. Макроэкономическая роль малого бизнеса в России существенно возрастает вследствие переходного характера ее экономики, а также в силу значительной дифференциации ее регионов.

6. В политико-экономическом аспекте налоги представляют собой специфическую систему распределительных отношений, значение которых в рыночной экономике неизмеримо возрастает. При этом налоги выполняют две основные функции - фискальную и экономическую. Своеобразие фискальной функции состоит в том, что ее реализация ориентируется, главным образом, на пополнение доходной части бюджета. При этом остается в тени тот факт, что возрастание налогового бремени разрушает мотивационный механизм предпринимательской активности, а в острых случаях ставит предпринимательские структуры (особенно это относится к субъектам малого бизнеса) на грань банкротства. Напротив, экономическая функция налогов сориентирована на облегчение налогового бремени с целью создания благоприятных условий для воспроизводства малого предпринимательства.

7. Концептуально-теоретический подход автора к созданию регионально - воспроизводственного механизма переходной экономики исходит из того, что достижение экономической самостоятельности региона требует проведения долговременной региональной экономической политики, которая в современных условиях должна быть нацелена на развитие малого предпринимательства, а это - верный путь преодоления общесистемного кризиса. Малый бизнес имеет ярко выраженную региональную ориентацию и строит свою деятельность, исходя, прежде всего из потребностей и возможностей насыщения местного рынка. Все деньги, которые поступают от малого предпринимательства, необходимо передавать в бюджеты субъектов Федерации. Тогда это создаст сильную стимулирующую среду для развития частного предпринимательства. Местным властям будет понятно, к чему приводит их налоговая политика по отношению к малому бизнесу.

По специальности 08.00.10. - Финансы, денежное обращение и кредит:

1. Налоговая система представляет собой совокупность следующих элементов: критерии, на основе которых определяется организационно-экономический и социально-экономический статус налогоплательщика; объект налогообложения и размерность (ставка) налога; налоговый период.

2. Типы налоговых систем различаются в зависимости от того, какая из функций налогов - фискальная или экономическая занимает в ней доминирующее положение. Экономический тип налоговой системы должен строиться на следующих принципах: выделение малых предприятий в качестве тех звеньев экономики, для которых будет создаваться благоприятный налоговый климат; дифференциации налоговых ставок не только в зависимости от масштаба бизнеса, но и от социально-экономического статуса субъекта налогообложения; установление льготного режима налогообложения малого предпринимательства на основе учета его структурно-генетической роли в социально-ориентированном рыночном хозяйстве.

3. Концептуальная оценка западного опыта построения современных налоговых систем позволяет сделать вывод о том, что в их основу, как правило, кладется экономическая, а не фискальная функция налогов. Об этом свидетельствуют следующие моменты: малое предпринимательство выделено в качестве приоритетного звена национальной экономики, для которого должен создаваться благоприятный налоговый климат; для сектора малого бизнеса устанавливаются существенно низкие ставки налогов; критериями отнесения предприятия, находящихся на льготном режиме налогообложения, являются не только масштабы бизнеса, но и социально-экономический статус налогоплательщика; тяжесть налогов уменьшается с ростом инвестиционной активности субъектов малого бизнеса, что находит свое выражение в использовании систем ускоренной амортизации.

4. Анализ обеих российских систем налогообложения субъектов малого предпринимательства: традиционной и упрощенной позволяет сделать вывод о том, что обе они, хотя и в разной степени, относятся к фискальному типу системы налогообложения. Что касается традиционной системы, то ее фискальная направленность выражается в обеспечении максимального изъятия доходов предприятия, что лишает их прибыли -основной мотивации их деятельности, а в особо острых случаях приводит к банкротству. Фискальная направленность упрощенной системы налогообложения находит свое выражение в следующих основных моментах: законодатель не дает субъектам малого предпринимательства право выбора объекта налогообложения: совокупный доход или валовая выручка. Фискальные соображения местных налоговых органов лежат в основе того, что они, как правило, в качестве объекта налогообложения определяют именно валовую выручку. А валовая выручка как объект налогообложения имеет для субъекта малого бизнеса два существенных недостатка. Во-первых, валовая выручка значительно больше, чем совокупный доход, поскольку последний представляет собой разность между валовой выручкой и издержками предприятия. Во-вторых, использование в качестве объекта налогообложения валовой выручки ведет к двойному налогообложению, особенно для тех малых предприятий, которые работают с множеством подрядчиков; используемый в упрощенной системе единый налог на вмененный доход для субъектов малого бизнеса оборачивается фискальными последствиями из-за его авансового характера, а также априорного определения доходности имущества предпринимателя.

5. Фискальная направленность налоговой системы продолжает усиливаться в Налоговом кодексе РФ, что находит свое выражение в следующих моментах: вопросы налогообложения малого предпринимательства в нем рассматриваются в общем контексте без выделения последнего в качестве самостоятельного субъекта налогового регулирования. Другими словами, малый бизнес не специфицируется как особая категория налогоплательщиков, обусловленная вполне определенным их социально-экономическим статусом и высокий макроэкономической ролью в функционировании национальной экономики в целом; в ужесточении критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса как по показателю численности, так и по показателю валовой выручки. Что касается предельной численности, то в промышленности, строительстве и транспорте она снизилась в 2 раза, в сельском хозяйстве -в 1,2 раза, в научно-технической сфере - в 4 раза, в оптовой торговле -более чем в 3 раза, в розничной торговле - в 2 раза, в отраслях непроизводственной сферы - в 10 раз. Вместе с тем, если прежде для малых предприятий с разнообразными видами деятельности предельная численность устанавливалась по тому виду деятельности, который преобладал в годовом обороте (прибыли), то теперь она устанавливается как средневзвешенная величина. В отношении критерия выручки ужесточения пошли по таким направлениям: в Налоговом кодексе РФ в отличие от Гражданского кодекса РФ впервые введено понятие «предельная выручка от реализации», которая ежеквартально в течение четырех кварталов не должна превышать 100000-кратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом; вместе с тем в Налоговом кодексе РФ устанавливается дополнительное ограничение по росту выручки, когда ее увеличение по сравнению с предельно установленными размерами приводит к автоматическому введению, наряду с налогом на прибыль, налога на добавленную стоимость. Раньше малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на добавленную стоимость освобождалось. усиление фискальной направленности налоговой системы выразилось и в ужесточении налогового периода. Так, при численности работников малого предприятия до 15 человек налоговый период равен трем месяцам (кварталу), а при численности 15 и более человек он сокращается до одного месяца; ужесточения налоговой системы коснулись также и режима ускоренной амортизации.

6. По нашему мнению, проект Налогового кодекса РФ можно расценивать как значительный шаг назад по сравнению с ранее принятыми законодательными актами в силу таких причин: принятие Налогового кодекса РФ в предложенной редакции (или с сохранением основной направленности документа и принципиальных положений, касающихся субъектов малого предпринимательства), приведет к размыванию самого понятия «малое предпринимательство», ограничению форм его государственной поддержки на федеральном уровне, и, как следствие, к ликвидации его как самостоятельного социально - экономического явления, объективно направленного на создание дополнительных рабочих мест, рост отечественного производства и укрепление экономики субъектов РФ; существенным недостатком этого документа является тот факт, что в нем делается акцент на технологических особенностях применения отдельных видов налогов без достаточного анализа социально-экономического статуса различных категорий налогоплательщиков. Такой подход существенно ограничивает круг малых предприятий, которые могут выступать в качестве самостоятельного объекта налогового регулирования; упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в редакции Налогового кодекса РФ становится невыгодной для малых предприятий из-за стремления регионов увеличивать и произвольно дифференцировать стоимость патентов (авансовых платежей) в качестве основного источника средств, направляемых в региональные бюджеты в рамках упрощенной системы; нечеткого определения налоговых и отчетных периодов; введения дополнительных ограничений при определении базы налогообложения.

7. Наиболее приемлемой концепцией реформирования российской системы налогообложения, с нашей точки зрения, является та, которая в полной мере учитывает экономическую функцию налогов, а именно: оценивает влияние каждого налога на мотивы экономического поведения производителей; считает необходимой достаточную величину ставок налога на имущество в качестве фактора, способного переместить средства производства из рук неэффективного в руки эффективного собственника; предлагает оптимизировать налоговое бремя посредством введения льготного режима налогообложения на инвестиции в секторе малого бизнеса с целью ускорения экономического роста национальной экономики в целом; Реализация выводов и предложений по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства, изложенная в работе, будет способствовать, по мнению автора, созданию благоприятной среды для предпринимательства приведет к более справедливому распределению налоговой нагрузки, позволит стабилизировать, а затем и начать снижение номинальных ставок налогов.