Совершенствование механизмов государственной поддержки малого предпринимательства в национальной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизмов государственной поддержки малого предпринимательства в национальной экономике"

На правах рукописи

Юдов Сергей Дмитриевич

Совершенствование механизмов государственной поддержки малого предпринимательства в национальной экономике

Специальность:

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (макроэкономика)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выполнена на кафедре «Государственное регулирование национальной экономики» Государственного университета управления.

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор Добрышина Л.Н.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

Профессор Антонов В.Г.,

кандидат экономических наук, доцент Малявина А.В.

Ведущая организация: Государственное учреждение «Московский государственный университет геодезии и картографии МГУГиК»

Защита состоится 03 марта 2004 года в 14 часов на заседании Диссертационного совета Д212.049.06 в Государственном университете управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, д. 99, зал заседаний Ученого Совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан 03 февраля 2004 года.

Ученый секретарь Диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент

Родина И.Б.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность исследования. На современном этапе Россия существенно уступает странам с развитой рыночной экономикой по вкладу малого бизнеса в производство общественных благ. Сильные административные барьеры на пути развития бизнеса, отсутствие совершенной системы налогообложения для малых предприятий, а также слабо развитые механизмы поддержки развивающихся хозяйственных субъектов, привели к торможению развития малого сектора экономики в России. В то время, как малое предпринимательство (далее - МП) представляет эффективный инструмент для достижения целей экономических государственных реформ.*

В настоящее время принято выделять такие основные проблемы, тормозящие реализацию государственной программы поддержки и развития малого предпринимательства, как несовершенство законодательной базы, отсутствие соответствующих налоговых преференций, наличие административных барьеров, а также слабая система льготного кредитования деятельности малого предпринимательства. Из вышеперечисленных проблем особо следует уделять внимание налоговым вопросам и вопросам кредитования, поскольку остальные, успешно уже разрешаются на законодательном уровне. Проблема установления специальных налоговых преференций для малого бизнеса, несмотря на введение в действие глав Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), посвященных специальным налоговым режимам для МП, остается неразрешенной, также как и проблема разработки действенных кредитных механизмов. Подобная ситуация приводит к значительным потерям налоговых поступлений, так как значительная часть представителей малого бизнеса продолжает осуществлять деятельность в секторе «теневой» экономики.

Малый бизнес отечественной экономики уже несколько лет находится в фазе нулевого роста, который протекает на фоне постоянного снижения объемов ежегодного государственного финансирования программы поддержки малого предпринимательства. Государственная политика в данной области, с одной стороны, регламентирует поддержку малого сектора отечественной экономики, с другой, постепенно отказывается от прямого бюджетного финансирования малых предприятий. Таким образом, изыскание дополнительных практических возможностей кредитования малого бизнеса посредством косвенных методов поддержки, в рамках указанных выше неразрешенных проблем, необходимо на сегодняшний день не только на микро-, но и на макро- уровнях.

I БИБЛИОТЕКА | С Петер бур г . | 03 1

Вышеизложенные проблемы развития малого предпринимательства в российской национальной экономике и определяют актуальность темы диссертации.

Степень научной разработки проблемы определяется в основном трудами зарубежных экономистов, а также отечественных ученых последнего десятилетия, когда проблема государственной поддержки малого предпринимательства в условиях развивающейся российской экономики стала остро подниматься в научной литературе. Однако вопросы практического применения специальных налоговых режимов, как стимуляции деятельности малого бизнеса, еще не нашли должного отражения в теоретических разработках. Также в трудах российских экономистов пока не уделено достаточного внимания проблеме кредитования малого предпринимательства посредством косвенного финансирования за счет бюджетов различных уровней. В отечественной науке наиболее полное отражение нашли такие аспекты государственной поддержки и развития малого предпринимательства, как влияние административных барьеров на торможение развития малого бизнеса; необходимость создания условий для льготного финансирования со стороны коммерческих банков и для привлечения венчурных как внутренних, так и внешних инвестиций; развитие системы информационной поддержки. Также глубоко исследованы проблемы введения налоговых льгот на макро- уровне.

К числу отечественных и зарубежных авторов, труды которых легли в основу методологии исследования относятся ученые: Агурбаш Н.Г., Андреев В.П., Бабаева Л.В., Байтенова А.А., Буев В.В., Блинов А.О., Бреев БД, Варнавский А.В., Гандилов Т.М., Голиков В.В., Зевелев В.А., Кругов А.Д., Лазарев Г.И., Лапуста М.Г., Попов И.В., Сушкевич А.Г., Ховард К., Шестоперов О.М., Шулус А.А.

Целью диссертационного исследования является: разработка методологических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование государственной поддержки малого предпринимательства, включающего оптимизацию налоговых условий и создание инновационных механизмов финансирования малого предпринимательства посредством использования бюджетных средств на возвратной основе в национальной экономике.

В соответствии с поставленными целями в диссертации решались следующие задачи:

1. Оценить значение малого предпринимательства для развития национальной экономики и выявить авторские критерии отнесения хозяйствующих субъектов к МП, уточнить роль государства в реализации политики поддержки малого бизнеса.

2. Выявить макроэкономические аспекты влияния развития малого предпринимательства на национальную экономику, исследовать существующие методологические подходы к необходимости поддержки малого предпринимательства на государственном уровне.

3. Исследовать влияние налоговых преференций на функционирование определенных сегментов хозяйствующих субъектов и выявить наиболее эффективные из них для развития малого предпринимательства в национальной экономике.

4. Проанализировать этапы становления малого сектора в российской экономике и совершенствования российской налоговой системы в рамках улучшения налоговых условий малого бизнеса.

5. Исследовать перспективные направления государственной политики поддержки малого бизнеса, выявить проблемы его развития в отечественной экономике и наметить возможные пути их разрешения.

6. Проанализировать существующие на практике механизмы, позволяющие разрешать проблемы предоставления малым предприятиям льготных кредитных возвратных ресурсов за счет средств бюджетов различных уровней без значительного отвлечения бюджетных средств на длительный временной период.

7. Разработать предложения по изменению нормативно-правовой базы, регламентирующей налоговые условия для малого предпринимательства, способствующие развитию малого предпринимательства в реальном секторе национальной экономики.

8. Разработать механизм финансирования малого бизнеса с использованием налоговых преференций, представляющий, по сути, отсрочку налоговых платежей с их целевым использованием и разработать организационную структуру, реализации предложенного механизма.

9. Оценить действенность предложенного механизма финансирования малого бизнеса при его реализации посредством бюджетов различных уровней.

Предметом исследования являются совокупность организационных, социально-экономических, правовых форм, методов и механизмов государственного регулирования процессов развития малого предпринимательства в национальной экономике.

Объектом исследования выбрана деятельность государства, направленная на создание благоприятных условий развития малого предпринимательства.

Методологической и теоретической основой исследования являются:

1.Системный подход к совершенствованию системы государственного регулирования сложных экономических процессов, методы логического и сравнительного анализа. Применены технико-экономические расчеты с использованием статистических данных, выборочных обследований по отраслям экономики и опытных результатов, отражающих тенденции развития российской экономики и ее отдельных аспектов.

2.Труды зарубежных и отечественных авторов, посвященные проблемам поддержки малого предпринимательства, нормативно-правовые акты, регулирующие развитие малого бизнеса.

3.Разработки и проекты государственных и ведомственных органов, научно-исследовательских институтов, занимающихся данными проблемами, специализированных ассоциаций, инвестиционных, аудиторских и консалтинговых компаний, саморегулируемых организаций. Материалы конференций и семинаров, на которых рассматривались вопросы несостоятельности и финансового оздоровления; круглых столов, заседаний координационных советов и рабочих групп. В качестве фактологической базы исследования явились статистические данные Госкомстата РФ, МАППП России, Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Высшего арбитражного суда РФ, ряда институтов РАН, саморегулируемых организаций, информационных агентств. Сведения, почерпнутые из электронных средств массовой информации, монографий и периодических изданий, а также выборочных обследований по отраслям.

Новизна научного исследования заключается в разработке концептуальных основ совершенствования государственной политики поддержки малого предпринимательства, включающих, во-первых, оценку эффективности конкретных мер государственной политики, направленной на поддержку малого предпринимательства, объединяющих улучшение налоговых условий и предоставления льготного бюджетного финансирования; во-вторых, обоснование структуры, необходимой для создания адекватных налоговых условий для развития малого предпринимательства; в-третьих, разработку предложений по введению особых налоговых условий для малого сектора, осуществляющего деятельность в обрабатывающих отраслях экономики; в-четвертых, разработку фискально-кредитного механизма поддержки сектора малого бизнеса национальной экономики.

Положения диссертации, содержащие научную новизну, теоретическую и • практическую значимость, полученные лично автором и выносимые на защиту состоят в следующем:

1. Автором разработана система критериев отнесения предприятий национальной экономики к малым, на основе анализа систем, существующих в мировой практике (стр. 19-21).

2. Предложены пути возможного разрешения проблемы финансирования малого бизнеса российской экономики посредством предоставления налогового кредита (стр. 86 - 94).

3. Внесены предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы, позволяющие посредством введения особых налоговых условий для малого предпринимательства отдельных отраслей экономики, диверсифицировать его отраслевую направленность (стр. 110-115).

4. Разработан фискально-кредитный механизм финансирования малых предприятий, в основу которого положен существенно переработанный механизм предоставления налогового кредита (стр. 120-130).

5. Сформулированы предложения по эффективности применения разработанного фискально-кредитного механизма финансирования на уровне местных бюджетов (стр. 133 -137).

Практическое значение исследования, выполненного в соответствии с планом НИР кафедры государственного регулирования национальной экономики Государственного университета управления, вытекает из актуальности исследования, его научной новизны и определяется тем, что результаты исследования могут быть использованы при обосновании и выборе направлений реализации государственной политики в области поддержки малого предпринимательства и для разработки на государственном и ведомственном уровнях законодательного и нормативно-правового обеспечения регулирования развития малого бизнеса. Практическая значимость работы обусловлена также возможностью использования ее основных положений в преподавании курсов: «Государственное регулирование национальной экономики», «Институциональная экономика», «Основы предпринимательства», «Институциональная экономика», «Налоги и налогообложение», и др., а также в разработке научно-методических материалов.

Апробация основных результатов исследования.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на ряде научных конференций:

1 .Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы управления - 2002» (23-24 октября 2002 г.);

2.18-я Всероссийская научная конференция молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» (19-20 февраля 2003 г.);

3.11 Всероссийский студенческий семинар «Проблемы управления» (16 - 17 апреля 2003 г.).

Материалы диссертации использовались инспекцией Министерства по налогам и сборам РФ № 4 по ЦАО г. Москве при анализе деятельности малых предприятий на возможность предоставления им налогового кредита.

По теме диссертационного исследования опубликовано шесть работ общим объемом 1,5 п.л.

Структура и содержание работы. Структура диссертационной работы определена ее общим замыслом и логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Объем основного текста 149 страниц, иллюстративный материал представлен 10 рисунками и 12 таблицами. Список использованной литературы состоит из 158 наименований. Приложений-10.

Содержание работы по главам и параграфам:

Введение

Глава.1 Теоретико-методологические основы государственного регулирования малого предпринимательства в национальной экономике

1.1. Место малого предпринимательства в национальной экономике и роль государственной поддержки его развития

1.2. Макроэкономические аспекты влияния развития малого предпринимательства на национальную экономику

1.3. Государственное стимулирование развития малого предпринимательства посредством улучшения налоговых условий

Глава 2 Анализ процессов развития малого предпринимательства в национальной экономике

2.1. Ретроспективный обзор развития малого предпринимательства в условиях совершенствования налоговых преференций для малого бизнеса

2.2. Проблемы государственной поддержки малого предпринимательства в российской экономике

2.3. Налоговое кредитование как эффективный механизм поддержки предпринимательства

Глава 3 Фискально-кредитные механизмы совершенствования налоговых условий малого предпринимательства

3.1. Предложения по совершенствованию налоговых преференций малого предпринимательства, направленные на диверсификацию его отраслевой структуры

3.2. Разработка действенного фискально-кредитного механизма поддержки малого предпринимательства

3.3. Оценка практической применимости фискально-кредитного механизма поддержки малого предпринимательства

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

1. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во Введении обоснованы актуальность, научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследуемой темы, сформулированы цели и задачи исследования.

Первая глава посвящена изучению теоретико-методологических основ государственной поддержки малого предпринимательства. Здесь рассматриваются место малого бизнеса в национальной экономике, описываются основные критерии отнесения к малому предпринимательству, принятые в мировой практике, приводятся теоретические положения роли государства в стимулировании развития МП посредством льготного финансирования и создания специальных налоговых преференций, оценивается влияние развития малого предпринимательства на динамику основных макроэкономических показателей.

Анализ научных трудов, посвященных проблемам, совершенствования государственной политики поддержки малого предпринимательства, позволяет сделать вывод, что предпринимательство условно принято подразделять на три основные части: малый, средний и крупный бизнес. В экономической литературе выделяют количественный, качественный и комбинированный подходы к отнесению предприятий к малым или средним. Причем, количественные критерии наиболее применимы на практике. Однако они не могут позволить в достаточной мере реально отобразить положение малого бизнеса в национальной экономике. В диссертации доказывается, что при отнесении предприятий к малым с целью получения ими возможности использования налоговых преференций и льготных условий финансирования необхо-

димо на первое место ставить качественный подход, а именно, вводить следующие критерии: предприятие должно быть вновь создано или создано в период не ранее пяти лет; предприятие должно осуществлять деятельность в инновационной сфере и (или) отраслях, экономически и социально значимых в настоящее время для национальной экономики; необходимо наличие единоличного собственника, который выполняет функции менеджера. Количественные критерии могут изменяться и варьироваться с учетом рыночной специфики в настоящий момент.

На основе рассмотрения различных подходов в экономической литературе к определению места малого предпринимательства можно сделать вывод, что почти все ученые склоняются к мнению о том, что малое предпринимательство представляет собой слой мелких собственников, которые в значительной мере определяют социально-экономический и политический уровень развития страны. При этом, государство за счет создания благоприятных условий для развития малого бизнеса разрешает такие вопросы следующие национальной экономики: макроэкономические -создание конкурентной среды, вывод малого бизнеса из сектора «теневой» экономики, внедрение инновационных процессов, углубление процессов демонополизации; социальные - уменьшение слоя безработных и прочих слоев социально незащищенных, но трудоспособных граждан за счет вовлечения их в экономические процессы, а также создание так называемого «среднего» класса - класса стабильных собственников.

Государственная поддержка малого предпринимательства осуществляется по следующим направлениям: формирование инфраструктуры поддержки и развития малого предпринимательства; создание льготных условий использования субъектами малого предпринимательства государственных финансовых, материально - технических и информационных ресурсов, а также научно - технических разработок и технологий. Как отмечают, большинство отечественных экономистов, в России в настоящее время особо актуально стоит вопрос финансовой поддержки малого бизнеса. При этом, в качестве эффективно действующих механизмов финансирования малого предпринимательства в литературе рассматриваются следующие: гарантийный механизм, микрокредитование (микрофинансирование), субсидирования процентной ставки. В диссертации показано, что указанная государственная поддержка малого предпринимательства должна только косвенно задействовать бюджетные средства. Изучая теоретические основы государственной поддержки малого предпринимательства, в работе делается вывод, что основная задача государства должна заключаться не в предоставлении финансовой помощи отдельным малым пред-

приятиям, а в кардинальном изменении самой экономической среды, в которой малый бизнес ведет финансово-хозяйственную деятельность. Бюджетные средства должны использоваться исключительно на мероприятия, которые в рамках государственной программы поддержки малого предпринимательства направлены на изменение условий для всего малого сектора (например, на развитие инфраструктуры поддержки МП). Для финансовой помощи отдельным хозяйствующим субъектам, необходимо разрабатывать действенные механизмы финансирования и кредитования.

Создание благоприятных налоговых условий для развития малого бизнеса является одним из основных направлений государственной политики в области развития малого предпринимательства. Причем государство не просто должно предоставлять определенные льготы для развития малого сектора, а создавать целую систему налоговых преференций, направленную на стимулирование развития малого бизнеса и инвестиций в определенные сектора экономики, в которых развивается малый бизнес.

Теоретически малый бизнес - это одна из важнейших двигающих сил развития национальной экономики. Их инновационная направленность, гибкость к рыночным изменениям позволяет в значительной мере оказывать положительное влияние на макроэкономические показатели. Вклад малых предприятий в национальную экономику оценивается по доли числа МП в общем числе предприятий национальной экономики, по доли числа МП в числе частных предприятий, по доли числа занятых в общем числе занятых в национальной экономики, по доли числа занятых в числе занятых в частных предприятиях, по доли инвестиций в малый бизнес в общей объеме капитальных вложений, по доли выпуска товаров (работ, услуг) в общем объеме выпуска товаров работ, услуг. Рост указанных показателей в экономике страны демонстрирует развитие малого предпринимательства, предпосылкой чему должно являться создание благоприятных условий для развития МП.

Широкомасштабный рост числа предпринимателей в национальной экономике положительно сказывается на таких макроэкономических показателях как ВВП, объем выпускаемой продукции, безработица, занятость, темп роста инвестиций в основной капитал, доходы населения и объем зарплаты.

С макроэкономической точки зрения, интересен вопрос отраслевой структуры малого предпринимательства. По мнению большинства ученых именно малый бизнес может диверсифицировать отраслевую структуру ВВП. Известно, что крупный и средний бизнес в преимущественно занимает реальный сектор экономики, в основ-

ном добывающие отрасли и тяжелую промышленность. Сфера услуг и торговля являются предпочтительными для малых предприятий, что вполне отвечает специфике малых форм хозяйствования. В диссертационной работе показано, что развитие малого предпринимательства определит формирование новых макроэкономических пропорций, в частности, малый бизнес может обеспечить развитие перерабатывающих отраслей промышленности, которые в настоящее время не значительно присутствуют в отраслевой структуре российского ВВП.

Во второй главе анализируется отечественная нормативно-правовая база, регулирующая создание специальных налоговых преференций для малого предпринимательства, производится оценка проблем российской государственной политики по созданию адекватных механизмов поддержки малого бизнеса, анализируются имеющиеся на практике механизмы, позволяющие осуществлять финансовую поддержку малого предпринимательства при косвенном задействовании бюджетных средств. В диссертационной работе особо выделяются такие направления государственной поддержки, как улучшение налоговых условий малого предпринимательства и государственное финансирование развития малого бизнеса.

Проведенный анализ совершенствования налоговых условий продемонстрировал, что постепенное их улучшение не приводило и не приводит в настоящий момент к масштабному увеличению количества малых предприятий. Причем, малый бизнес, даже после введения специальных режимов не вышел из тени и его вклад в бюджетную часть налоговых поступлений по сравнению с крупными предприятиями остается быть незначительным. Однако благоприятные условия для финансово-хозяйственной деятельности с применением специальных налоговых режимов, и, преимущественно, количественный подход к отнесению предприятий к тем, которые могут применять упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, позволили среднему и крупному бизнесу «маскироваться» под малые предприятия. Данное обстоятельство определяет не только снижение фискальных поступлений в бюджеты различных уровней, но и дальнейший уход малых предприятий в теневой сектор экономики.

Стоит отметить, что государство само препятствовало переходу малого бизнеса на специальные налоговые режимы. В процессе диссертационного исследования был проведен анализ законодательной базы и выявлено, что государство может ограничивать спектр отраслей экономики, предприятия которых имеют право переходить на специальные налоговые режимы, тремя основными методами: посредством введения ограничений по видам деятельности в соответствующие положения

законов; путем разработки других законодательных актов, положения которых вводят ограничения на использование организациями отдельных отраслей налоговых преференций (или заменяют их другими экономически менее выгодными); за счет создания определенных правовых условий, при которых предприятиям отдельных отраслей становится экономически невыгодно пользоваться налоговыми преференциями. В частности, в процессе диссертационного исследования были выявлены три различных положения, согласно которым предприятиям различных отраслей становится экономически не выгодно применять упрощенную систему налогообложения: применение специальных налоговых режимов усложняет процесс финансово-экономической деятельности налогоплательщиков в экономической системе; исправление ошибочных положений законодательства в момент, когда налогоплательщик теряет возможность воспользоваться налоговыми преференциями; применение правовых терминов, которые имеют неоднозначную юридическую трактовку. В работе доказано, что посредством создания невыгодных условий для использования специальных налоговых преференций, выделены предприятия торговой отрасли.

Другим направлением государственной политики, которому в настоящее время также отдается предпочтение, является государственная система финансирования малых предприятий. В соответствии с Федеральным законом № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" финансовое обеспечение федеральной политики в области государственной поддержки малого предпринимательства осуществляет Федеральный фонд поддержки малого предпринимательства (далее - Федеральный фонд), который является заказчиком Федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. Финансирование программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку малого предпринимательства, является одной из основных задач государственных фондов поддержки малого предпринимательства, реализуемой путем аккумулирования бюджетных средств, доходов от собственной деятельности и др. В диссертации показано, что прямое бюджетное финансирование программ поддержки малого предпринимательства в последние годы значительно снизилось. Финансирование малого предпринимательства больше склоняется к косвенным формам финансирования.

В Бюджете на 2004 год финансирование малого бизнеса не предусмотрено совсем. Государство в корне поменяло свою позицию по отношению к малым предприятиям. Так, отрицательно оценено финансирование прошлых лет, полностью шедшее на создание рыночной инфраструктуры малого предпринимательства, как

то, технопарки, бизнес-инкубаторы, маркетинговые центры. Основные составляющие привлеченных средств на реализацию программ поддержки малого предпринимательства следующие: собственные средства предпринимателей при финансировании региональными фондами конкретных проектов; средства банков на кредитование проектов малого предпринимательства под гарантии фондов поддержки малого предпринимательства (гарантийный фонд); средства банков на кредитование малых предприятий по собственным программам; средства банков на кредитование малого предпринимательства по льготной процентной ставке, компенсируемой из средств программ; средства косвенные средства, направленные на развитие малого предпринимательства за счет сокращения затрат субъектами малого предпринимательства при содействии созданной инфраструктуры поддержки малого предпринимательства; средства специальных программ различного уровня, выделенные на мероприятия по поддержке малого предпринимательства, создания рабочих мест в сфере малого бизнеса.

Развитие механизмов финансирования малого предпринимательства при косвенной поддержки государства в данный момент находится в начальной стадии, получение действенной финансовой помощи предприятиям малого бизнеса в настоящее время добиться достаточно сложно. В соответствии с этим, в диссертации была сделана попытка анализа возможности кредитования субъектов малого сектора экономики с помощью налогового кредита, по сути, объединив два основных направления государственной политики в данной области: совершенствование налоговых условий и целевое бюджетное финансирование на развитие малого бизнеса.

В третьей главе предлагаются конкретные рекомендации по совершенствованию государственной политики в поддержки малого предпринимательства, которые направлены на диверсификацию российского ВВП, а также разрабатывается фискально-кредитный механизм поддержки малого предпринимательства, который позволяет косвенно задействовать бюджетные средства без использования дополнительных средств прочих субъектов.

В диссертации выносятся предложения по внесению в законодательство, регулирующее применение специальных налоговых режимов, определенные изменения и дополнения, цель которых обусловлена созданием оптимальных налоговых условий для субъектов МП определенных секторов экономики:

1. Отмена обязательности применения единого налога на вмененный доход и упрощение методики расчета налога с возможностью косвенной зависимости уплаченного налога от дохода предпринимательской деятельности. Предоставление

возможности исчислять данный специальный налоговый режим предприятиям перерабатывающих отраслей.

2.Внесение в законодательную базу одинаковых критериев отнесения предприятий к малому и микро- бизнесу в государственной политике поддержки малого предпринимательства и в государственной налоговой политике и введения преобладания качественных критериев отнесения предприятий к МП над количественными.

3.Пролонгация применения специальных налоговых режимов для быстрорастущих малых предприятий на определенный дополнительный период.

4.0тнесение единого налога на вмененный доход и единого налога от упрощенной системы налогообложения к региональным в полном объеме.

При внесении определенных изменений в Налоговый кодекс РФ, в частности к ним относится вышеуказанное четвертое предложение, появляется возможность реализовывать разработанный в диссертации фискально-кредитный механизм кредитования предприятий малого бизнеса посредством предоставления налоговой отсрочки. Также в диссертации предлагается внести дополнения, что право на пользование налоговым кредитом имеют малые предприятия, соответствующие количественным критериям отнесения к МП, и являющиеся добросовестными налогоплательщиками, которые применяют в целях налогообложения специальные налоговые режимы.

На практике реализация фискально-кредитного механизма должна реализо-вываться следующим образом.

1. Предприятие малого бизнеса на основании права на государственную поддержку и помощь в финансировании обращается в налоговый орган по месту регистрации. Налоговый орган выдает налогоплательщику поручительство в его добросовестности и ходатайствует у региональной администрации о предоставлении ему налогового кредита на срок налогового периода (до конца отчетного года). При этом налогоплательщик обязуется совершать свою финансово-хозяйственную деятельность в рамках малого предприятия, то есть не выходить за рамки критериев малого предприятия.

2. Налогоплательщик - малое предприятие заключает с налоговым органом договор об обязательстве использовании денежных средств исключительно на развитие собственного бизнеса.

3. Региональный департамент финансов при администрации субъектов РФ принимает решение о выдаче малому предприятию налогового кредита, причем, причиной отказа может стать обстоятельство недобросовестности налогоплатель-

щика и отсутствие ходатайства Регионального фонда поддержки малого предпринимательства. Региональный фонд поддержки малого предпринимательства ходатайствует о предоставлении кредита на основании принадлежности малого предприятия к экономически и социально значимым отраслям экономики, реестр которых разрабатывается в Федеральном фонде.

4.После разрешения о предоставлении кредита налогоплательщик - малое предприятие на срок от квартала до года получает возможность отсрочить уплату единого налога.

Б.После окончания срока налогового кредита, налогоплательщик должен заплатить отсроченные налоги в полном объеме. В случае неуплаты налога, налогоплательщику начисляются пени и штрафы как в случае неуплаты налога. Если в период пользования налоговым кредитом предприятие ликвидируется или признается банкротом, то неуплаченный налоговый кредит возмещается региональным фондом* поддержки малого предпринимательства на основании заявления налогового органа.

Отсутствие использования в предлагаемом механизме кредитования «живых» бюджетных или внебюджетных средств определяет преимущество налогового кредита в применении его в качестве финансирования развития малого предпринимательства, - в схеме налогового кредита отсутствует коммерческие структуры, в частности, коммерческие банки, через которые проходят оплаты бюджетного финансирования. Таким образом, разрешается важная проблема государственного финансирования: ликвидируется возможность проведения региональной администрацией средств для финансирования через «собственные» кредитные учреждения, то есть отсутствует возможность отвлечения на кратко или среднесрочный период бюджетных денежных средств в личных интересах администрации.

Отличительная особенность предлагаемого механизма финансирования малого бизнеса: в схеме представления налогового кредита малым предприятиям основным государственным органом является налоговый орган (практическое исполнение - территориальная Инспекция МНС РФ). Введение на практике механизма кредитования малого бизнеса посредством налогового кредита вводит в инфраструктуру государственной финансовой поддержки малого предпринимательства еще один государственный орган - Министерство по налогам и сборам РФ. В плане инфраструктуры институтов, осуществляющих деятельность по финансирования посредством налогового кредита, не присутствуют коммерческие структуры, что делает

предлагаемый в диссертации механизм полностью соответствующий понятию государственной финансовой поддержке малого предпринимательства.

Так как налоговый кредит выдается предположительно на срок до одного года, то региональные бюджеты при использовании данного механизма финансирования малого бизнеса в течение отчетного года, предположительно, получают «живые» денежные средства от налогов малых предприятий. Так как налоговый кредит будет выдаваться на максимальный срок до года, то при предоставлении налогового кредита в начале отчетного года, к концу года налогоплательщик обязан будет расплатиться по своим налоговым обязательствам. В случае не уплаты кредита, данные налоговые обязательства переходят в разряд неуплаченных налогов с начислением пеней и/или штрафов с момента выдачи налоговых кредитов, то есть на сумму не уплаченного налогового кредита начисляются проценты, согласно положениям НК РФ.

Таблица 1

Преимущества использования налогового кредита в качестве финансовой поддержки малого предпринимательства для заемщика и кредитора

Для государства

Для малого предприятия -

Нет необходимости отвлекать бюджетные средства.

Нет необходимости привлекать внебюджетные средства, изыскивать инвестиции и средства коммерческих структур.

Федеральный и региональные фонды поддержки малого предпринимательства привлекаются только в крайнем случае (случае банкротства малого предприятия - заемщика), что позволяет распределять средства фондов на другие нужды в целях реализации программы поддержки малого бизнеса. Налоговый кредит 'стимулирует малые предприятия стать добросовестными налогоплательщиками, что определяется длительной своевременностью и полнотой исчисления и уплаты всех налогов.

Отсутствует необходимость оплаты процентов по кредиту. Отпадает необходимость заключать кредитный договор, то есть обрекать себя на дополнительные финансовые обязательства. Налоговое кредитование не предусматривает предоставление залога, что в большинстве случаев крайне затруднительно для предприятий малого бизнеса.

Отсрочка налоговых платежей позволяет их использовать на развитие собственного бизнеса.

Отсутствие необходимости предоставления за-емов определяет облегчение роли территориальных администраций, на долю которых, чаще всего выпадает обязанность предоставления залога за малое предприятие.

Предлагаемый механизм финансирования малого предпринимательства имеет целый ряд преимуществ перед другими механизмами финансирования малого бизнеса. В таблице 1 представлены преимущества налогового кредита как для малого предприятия - заемщика, так и для государства - кредитора.

В подтверждение практического использования фискально-кредитного механизма в работе представлены сравнительные расчеты и обоснования.

В Заключении изложены основные выводы, научные результаты работы, намечены пути дальнейшей научной разработки темы.

Список публикаций по теме диссертационного исследования:

1.Юдов С. Налоговый контроль - элемент государственного регулирования национальной экономики // Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы управления - 2002» (23-24 октября 2002 г.). - М.: ГУУ, 2002.;

2.Юдов С. Проблемы перехода на упрощенную систему налогообложения. Депонир. в ИНИОН РАН № 57890 от 01.04.2003.;

3.Юдов С. Реестр субъектов малого предпринимательства // 18-я Всероссийская научная конференция молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» (19-20 февраля 2003 г.). - М.: ГУУ, 2003.;

4. Юдов С. Положения Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей. - Сборник научных статей «Экономика. Управление. Культура». Вып. 10. -М.: ГУУ, 2003.;

5. Юдов С. Переход предприятия на упрощенную систему учета и отчетности до 2003 года //11 Всероссийский студенческий семинар «Проблемы управления» (16 -17 апреля 2003 г.). - М.: ГУУ, 2003.;

6.Юдов С. Макроэкономические подходы к совершенствованию системы государственного регулирования налоговых условий развития малого предпринимательства в российской национальной экономике. - Сборник научных трудов Московской Академии экономики и права. - М.: 2003.

Подп. в печ. 28.01.2004. Формат 60x90/16. Объем 1,0 печ.л. Бумага офисная. Печать цифровая.

Тираж 50 экз. Заказ № 116.

ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru

www.guu.ru

M во ь

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Юдов, Сергей Дмитриевич

Введение

Глава 1 Теоретико-методологические основы государственного регулирования малого предпринимательства в национальной экономике

1.1. Место малого предпринимательства в национальной 11 экономике и роль государственной поддержки его развития

1.2. Макроэкономические аспекты влияния развития малого 29 предпринимательства на национальную экономику

1.3. Государственное стимулирование развития малого пред- 38 принимательства посредством улучшения налоговых условий

Выводы по первой главе

Глава 2 Анализ процессов развития малого предпринимательства в национальной экономике

2.1. Ретроспективный обзор развития малого предпринима- 55 тельства в условиях совершенствования налоговых преференций для малого бизнеса

2.2. Проблемы государственной поддержки малого предпри- 76 нимательства в российской экономике

2.3. Налоговое кредитование как эффективный механизм 90 поддержки предпринимательства

Выводы по второй главе

Глава 3 Фискально-кредитные механизмы совершенствования налоговых условий малого предпринимательства

3.1. Предложения по совершенствованию налоговых префе- 104 ренций малого предпринимательства, направленные на диверсификацию его отраслевой структуры

3.2. Разработка действенного фискально-кредитного меха- 125 низма поддержки малого предпринимательства

3.3. Оценка практической применимости фискально- 134 кредитного механизма поддержки малого предпринимательства

Выводы по третьей главе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизмов государственной поддержки малого предпринимательства в национальной экономике"

Актуальность исследования. На современном этапе Россия существенно уступает странам с развитой рыночной экономикой по вкладу малого бизнеса в производство общественных благ. Сильные административные барьеры на пути развития бизнеса, отсутствие совершенной системы налогообложения для малых предприятий, а также слабо развитые механизмы кредитования развивающихся хозяйственных субъектов (не говоря уже о нежелании инвесторов рассматривать малый бизнес как объект долгосрочных вложений) привели к торможению развития малого сектора экономики в России. В то время как малое предпринимательство (далее - МП) может представлять эффективный инструмент для достижения целей экономических государственных реформ. Деятельность субъектов малого предпринимательства может коренным образом повлиять на решение проблемы занятости в стране, и увеличить фискальные поступления в федеральные, региональные и местные бюджеты.

В настоящее время принято выделять такие основные проблемы тормозящие реализацию государственной программы поддержки и развития малого предпринимательства, как несовершенство законодательной базы, отсутствие соответствующих налоговых преференций, наличие административных барьеров, а также слабая система льготного финансирования деятельности малого предпринимательства. Из вышеперечисленных проблем особо следует уделять внимание налоговым и финансовым вопросам, поскольку остальные, по нашему мнению, успешно уже разрешаются на законодательном уровне. Проблема установления специальных налоговых преференций для малого бизнеса остается, несмотря на введение в действие глав Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), посвященных специальным налоговым режимам для МП, неразрешенной, также как и проблема разработки действенных финансово-кредитных механизмов. Подобная ситуация приводит к значительным потерям налоговых поступлений, так как значительная часть представителей малого бизнеса продолжает осуществлять деятельность в секторе «теневой» экономики.

Малый бизнес отечественной экономики уже несколько лет находится в фазе нулевого роста, который протекает на фоне постоянного снижения объемов ежегодного государственного финансирования программы поддержки малого предпринимательства. Государственная политика в данной области, с одной стороны, регламентирует поддержку малого сектора отечественной экономики, с другой, постепенно отказывается от прямого бюджетного финансирования малых предприятий. Таким образом, изыскание дополнительных практических возможностей финансирования малого бизнеса посредством косвенных методов поддержки, в рамках оставшейся неразрешенной проблемы кредитования предприятий МП, необходимо на сегодняшний день как на макро-, так и на микро- уровнях.

Вышеизложенные проблемы развития малого предпринимательства в российской национальной экономике и определяют актуальность темы диссертации.

Степень научной разработки проблемы определяется в основном трудами зарубежных экономистов, а также отечественных ученых последнего десятилетия, когда проблема государственной поддержки малого предпринимательства в условиях развивающейся российской экономики стала остро подниматься в научной литературе. Однако вопросы практического применения специальных налоговых режимов, как стимуляции деятельности малого бизнеса, еще не нашли должного отражения в теоретических разработках. По нашему мнению, данное обстоятельство в большей степени связано с новизной темы, результаты исследования по которой еще не успели опубликоваться. Также в трудах российских экономистов пока не уделено достаточного внимания проблеме кредитования малого предпринимательства посредством целевого финансирования бюджетов различных уровней. В то время как вопросы определения оптимальных пропорций распределения налоговых отчислений между федеральным, региональными и местными бюджетами не раз поднимались в исследованиях российской налоговой системы отечественными учеными. В отечественной науке наиболее полное отражение нашли такие аспекты государственной поддержки и развития малого предпринимательства как влияние административных барьеров на торможение развития малого бизнеса; необходимость создания условий для льготного финансирования со стороны коммерческих банков и для привлечения венчурных как внутренних, так и внешних инвестиций; развитие системы информационной поддержки. Также глубоко исследованы проблемы введения налоговых льгот на макро- уровне.

К числу отечественных и зарубежных авторов, труды которых легли в основу методологии исследования относятся ученые: Агурбаш Н.Г., Андреев В.П., Бабаева JI.B., Байтенова А.А., Буев В.В., Блинов А.О., Бреев Б.Д., Варнав-ский А.В., Гандилов Т.М., Голиков В.В., Зевелев В.А., Крутов А.Д., Лазарев Г.И., Лапуста М.Г., Попов И.В., Сушкевич А.Г., Ховард К., Шестоперов О.М., Шулус А.А.

Целью диссертационного исследования является: разработка методологических основ и практических рекомендаций, направленных на совершенствование налоговых условий для малого бизнеса и создание инновационных механизмов финансирования малого предпринимательства посредством использования бюджетных средств на возвратной основе в национальной экономике.

В соответствии с поставленными целями в диссертации решались следующие задачи:

1. Оценить значение малого предпринимательства для развития национальной экономики и исследовать критерии отнесения хозяйствующих субъектов к МП, выявить критерий, который будет использоваться в диссертационной работе; определить роль государства в реализации политики поддержки малого бизнеса.

2. Выявить макроэкономические аспекты влияния развития малого предпринимательства на национальную экономику, исследовать взгляды экономической науки на необходимость поддержки малого предпринимательства на государственном уровне.

3. Исследовать влияние введения налоговых преференций на улучшение налоговых условий определенных сегментов хозяйствующих субъектов и выявить наиболее эффективные налоговые преференции для развития малого предпринимательства.

4. Проанализировать этапы становления малого сектора в российской экономике и совершенствования российской налоговой системы в рамках улучшения налоговых условий малого бизнеса.

5. Исследовать перспективные направления государственной политики поддержки малого бизнеса, выявить проблемы его развития в отечественной экономике и наметить возможные пути их разрешения.

6. Проанализировать существующие на практике механизмы, позволяющие разрешать проблемы предоставления малым предприятиям дешевых кредитных возвратных ресурсов за счет средств бюджетов различных уровней без значительного отвлечения бюджетных средств на длительный временной лаг.

7. Разработать предложения по изменению нормативно-правовой базы, регламентирующей налоговые условия для малого предпринимательства, способствующие развитию малого предпринимательства в реальном секторе национальной экономики.

8. Предложить механизм финансирования малого бизнеса с использованием налоговых преференций, представляющий, по сути, отсрочку налоговых платежей с их целевым использованием и разработать организационную структуру, реализации предложенного механизма.

9. Оценить оптимальность действенности предложенного механизма финансирования малого бизнеса при его реализации посредством бюджетов различных уровней.

Предметом исследования являются совокупность организационных, социально-экономических, правовых форм, методов и механизмов государственного регулирования процессов развития малого предпринимательства в национальной экономике.

Объектом исследования выбрана деятельность государства, направленная на создание благоприятных налоговых условий для развития малого предпринимательства.

Методологической и теоретической основой исследования являются:

1.Системный подход к совершенствованию системы государственного регулирования сложных экономических процессов, методы логического и сравнительного анализа. Применены технико-экономические расчеты с использованием статистических данных, выборочных обследований по отраслям экономики и опытных результатов, отражающих тенденции развития российской экономики и ее отдельных аспектов.

2.Труды зарубежных и отечественных авторов, посвященные проблемам поддержки малого предпринимательства, нормативно-правовые акты, регулирующие развитие малого бизнеса.

3.Разработки и проекты государственных и ведомственных органов, научно-исследовательских институтов, занимающихся данными проблемами, специализированных ассоциаций, инвестиционных, аудиторских и консалтинговых компаний, саморегулируемых организаций. Материалы конференций и семинаров, на которых рассматривались вопросы несостоятельности и финансового оздоровления; круглых столов, заседаний координационных советов и рабочих групп. В качестве фактологической базы исследования явились статистические данные Госкомстата РФ, МАППП России, Минфина РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ, Высшего арбитражного суда РФ, ряда институтов РАН, саморегулируемых организаций, информационных агентств. Сведения, почерпнутые из электронных средств массовой информации, монографий и периодических изданий, а также выборочных обследований по отраслям.

Новизна научного исследования заключается в разработке концептуальных основ совершенствования государственной политики* поддержки малого предпринимательства, включающих, во-первых, оценку эффективности конкретных мер государственной политики, направленной на поддержку малого предпринимательства, объединяющих улучшение налоговых условий и предоставления льготного бюджетного финансирования; во-вторых, обоснование структуры, необходимой для создания адекватных налоговых условий для развития малого предпринимательства; в-третьих, разработку предложений по введению особых налоговых условий для малого сектора, осуществляющего деятельность в несырьевых отраслях экономики; в-четвертых, разработку фискально-кредитного механизма поддержки малого сектора национальной экономики.

Лично автором получены следующие результаты:

1. На основе критического анализа динамики существующих критериев, отнесения предприятий к малым, разработаны новые критерии, которые могут найти практическое применение в отечественной экономике (стр. 19-21)

2. Выявлен путь возможного разрешения проблемы финансирования малого бизнеса отечественной экономики посредством предоставления налогового кредита (стр. 86 - 94).

3. Внесены предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы, позволяющие посредством введения особых налоговых условий для малого предпринимательства отдельных отраслей экономики, диверсифицировать его отраслевую направленность (стр. 110-115).

4. Предложен фискально-кредитный механизм финансирования малых предприятий, в основу которого положен механизм предоставления налогового кредита, но существенно доработанный его целевой направленностью на развитие бизнеса (стр. 120 - 130).

5. Сформулированы предложения по эффективности применения разработанного фискально-кредитного механизма финансирования на уровне местных бюджетов (стр. 133 - 137).

Практическое значение исследования, выполненного в соответствии с планом НИР кафедры государственного регулирования национальной экономики Государственного университета управления, вытекает из актуальности исследования, его научной новизны и определяется тем, что результаты исследования могут быть использованы при обосновании и выборе направлений реализации государственной политики в области поддержки малого предпринимательства и для разработки на государственном и ведомственном уровнях законодательного и нормативно-правового обеспечения регулирования развития малого бизнеса. Практическая значимость работы обусловлена также возможностью использования ее основных положений в преподавании курсов: «Государственное регулирование национальной экономики», «Институциональная экономика», «Основы предпринимательства», «Институциональная экономика», «Налоги и налогообложение», и др., а также в разработке научно-методических материалов.

Апробация основных результатов исследования.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на ряде научных конференций:

1 .Международная научно-практическая конференция «Актуальные проблемы управления - 2002» (23-24 октября 2002 г.);

2.18-я Всероссийская научная конференция молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» (19-20 февраля 2003 г.);

3.11 Всероссийский студенческий семинар «Проблемы управления» (16 -17 апреля 2003 г.).

Материалы диссертации использовались в деятельности инспекции Министерства по налогам и сборам РФ № 4 по ЦАО г. Москве при анализе деятельности малых предприятий на возможность предоставления им налогового кредита.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Юдов, Сергей Дмитриевич

Выводы по главе

Нами была доказана необходимость разработки нового механизма кредитования малого бизнеса, который в работе был условно назван фискально-кредитным механизмом. Его реализация возможна только при улучшении налоговых условий для развития малого бизнеса, представленных в виде предложений по совершенствованию соответствующей законодательной базы. Разработанный механизм финансирования предприятий малого бизнеса основан на механизме предоставления налогового кредита и является, по нашему мнению, наиболее выгодным способом финансирования МП в настоящее время.

Заключение

Современный этап развития национальной экономики характеризуется ситуацией неблагоприятной для малого предпринимательства, отличительными чертами которой остаются несовершенство налоговой политики по отношению к малому бизнесу, слабая система финансирования и преграды административных барьеров. И если разрешение вопросов по преодолению административных барьеров, в основном, задача юридической науки, то вопросы создания оптимальных условий для развития малых предприятий посредством развития механизмов льготного кредитования и налоговых преференций — сфера экономической науки.

Причем, практическая реализация экономических разработок в данной области невозможна без участия государства, с помощью которого создается адекватная нормативно-правовая база, регулирующая деятельность малых предприятий. Не менее важной является государственная политика, формирующая условия для развития малого бизнеса. Создание оптимальной бюджетной системы, в плане распределения налогов между бюджетами различных уровней, позволит не только изыскивать средства на реализацию государственной программы поддержки малого предпринимательства, но и стимулировать региональные и местные власти создавать благоприятные экономические условия для развития малого бизнеса на местах.

На основании вышеуказанных положений были проведены диссертационные исследования, в процессе которых произведена оценка роли государства в совершенствовании механизмов стимулирования развития малого предпринимательства. В результате данных исследований определено, что государство играет доминирующую роль в поддержке малого бизнеса. Причем, быстрое развитие малых предприятий определяет положительную динамику развития макроэкономической ситуации в стране, в частности, в работе показано, как влияет развитие малого бизнеса на такие макроэкономических показателях как ВВП, объем выпускаемой продукции, безработица, занятость, темп роста инвестиций в основной капитал, доходы населения и объем зарплаты. Таким образом, государство заинтересованно в стимуляции деятельности МП и привлечении деятельности остальных субъектов рыночной инфраструктуры в плане реализации государственной программы под держки малого бизнеса.

В настоящей диссертации определено, что государственная система поддержки предприятий малого бизнеса двояко подходить к определению малых предприятий: в налоговом и гражданском законодательстве различные критерии отнесения предприятий к малым. Что приводит к тому, что, пользуясь налоговыми преференциями как малые предприятия, данные организации не могут быть включены в государственную систему финансовой поддержки малого предпринимательства и наоборот. Данное обстоятельство затрудняет реализацию государственных задач по совершенствованию системы финансирования и налоговой системы для малых предприятий. Для разрешения указанной проблемы в диссертации предлагается ввести общую градацию предприятий малого бизнеса на малые предприятия и микропредприятия, причем и те и другие должны включать в себя и юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

В работе доказывается, что при отнесении предприятий к малым и для получения ими возможности использования налоговых преференций и. льготных условий финансирования необходимо на первое место ставить качественный подход, а именно, вводить следующие критерии: предприятие должно быть вновь созданное или созданное в период не ранее пяти лет; предприятие должно осуществлять деятельность в инновационной сфере и (или) отраслях, экономически и социально значимых в настоящее время для национальной экономики; необходимо наличие единоличного собственника, который выполняет функции менеджера. Количественные критерии могут изменяться и варьироваться с учетом рыночной специфики в настоящий момент и должны иметь второстепенное значение при рассмотрении предприятия как малого.

На современном этапе государство уделяет особое значение финансированию малого предпринимательства и созданию благоприятных налоговых условий для его развития. Однако анализ бюджета на 2004 год показал, что прямого бюджетного финансирования развития малого бизнеса не предусмотрено, поэтому государственная политика в данной области предусматривает различные механизмы финансирования МП посредством субъектов рыночной инфраструктуры. Среди механизмов финансирования малого бизнеса с косвенным задействованием бюджетных средств, наиболее приемлемыми на практике являются механизмы государственных гарантий и микрофинансирования.

Среди направлений совершенствования финансовой поддержки малых предприятий в диссертации также выделяются следующие: формирование оптимальной системы микрокредитования, стимулирование коммерческих банков и других организаций на финансирование малого бизнеса на льготных условиях, создание условий для привлечения внутренних и внешних прямых долгосрочных инвестиций; создание действенной структуры для предоставления государственных гарантий с целью финансирования предприятий малого бизнеса.

Главной из задач государства в области финансирования малого предпринимательства является задача по созданию действенной системы предоставления долгосрочных кредитов и займов малому предпринимательству под минимальный процент без стопроцентного покрытия или без залога совсем. Финансовые задачи государственной поддержки МП реализуются посредством федерального Фонда поддержки малого предпринимательства, который взаимодействует с региональными и муниципальными фондами.

На основании анализа опыта реализации региональных программ по поддержке малого предпринимательства в плане совершенствования финансовой системы для развития малого предпринимательства было определено, что регионы в качестве источников финансирования региональных программ поддержки предпринимательства используют средства федерального фонда, собственных фондов, средства от поступления налогов в региональные бюджетов, а также внебюджетные средства в виде внешних и внутренних инвестиций, кредитов коммерческих банков, заемов коммерческих организаций, а также аккумулятивных средств самых представителей малого бизнеса в виде долевого участие в отчислениях регионального фонда поддержки малого предпринимательства.

Задачи по созданию совершенных налоговых условий для малых предприятий государство реализовало посредством введения в действия глав 26.2 и 26.3 НК РФ, регламентирующих применение специальных налоговых режимов предприятиями малого бизнеса. Специальные налоговые режимы, при этом, определяются как совокупность налоговых льгот. Несмотря на то, что введение в действие положений НК РФ об упрощенной системе налогообложения и единого налога на вмененный доход существенно упростили систему налогообложения малого бизнеса, значительно уменьшив при этом налоговое бремя, данная законодательная база имеет ряд существенных недостатков, затрудняющих применение УСН и ЕНДВ определенными группами предприятиями малого бизнеса.

Так, доказано, что с позиции НК РФ лишаются возможности применять налоговые преференции предприятия, осуществляющие деятельность на финансовом рынке. А предприятия торговли и сферы бизнеса ограничиваются в правах использования упрощенной системы налогообложения, в то время как им вменяется в обязанность применения ЕНДВ. При проведении сравнения двух существующих специальных режимов было выявлено, что в настоящее время применение упрощенной системы налогообложения соответствует налоговым условиям для малых предприятий, а использование единого налога на вмененный доход -организациям микробизнеса.

С учетом высказанного в настоящей диссертации были разработаны предложения по совершенствованию законодательной базы, регулирующей применение специальных налоговых режимов, что должно привести к улучшению налоговых условий для развития малого бизнеса: £ отмена обязательности применения ЕНДВ и упрощение методики расчета налога с возможностью косвенной зависимости уплаченного налога от дохода предпринимательской деятельности; £ внесение в законодательную базу одинаковых критериев отнесения предприятий к малому и микро- бизнесу в государственной политике поддержки малого предпринимательства и в государственной налоговой политике и отмена отраслевых критериев отнесения предприятий к МП; £ включение в состав плательщиков налога на добавленную стоимость налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы на добровольной основе; £ пролонгация применения специальных налоговых режимов для быстрорастущих малых предприятий на определенный временной лаг; отнесение единого налога на вмененный доход и единого налога от упрощенной системы налогообложения к региональным в полном объеме; создание особых налоговых условий для малого бизнеса, осуществляющих деятельность в перерабатывающих отраслях, а также сфере обслуживания и инновационных технологий, вывод из-под специаль ых налоговых режимов малых предприятий сферы торговли.

Последнее предложение должно коренным образом повлиять на изменение отраслевой структуры ВВП, изменение которой посредством ухода от доминирования добывающих отраслей, предусмотрено государством в перспективах экономического развития страны.

В результате диссертационных исследований была доказана необходимость разработки нового механизма кредитования малого бизнеса, который в работе был условно назван фискально-кредитным механизмом. Его реализация возможна только при улучшении налоговых условий для развития малого бизнеса, представленных в виде предложений по совершенствованию соответствующей законодательной базы. Разработанный механизм финансирования предприятий малого бизнеса основан на механизме предоставления налогового кредита и является, по нашему мнению, наиболее выгодным способом финансирования МП в настоящее время. В качестве основных преимуществ данного механизма следует выделить следующие: 4 возможность получения беспроцентного налогового кредита; выдача неденежных гарантий под представление государственного кредита посредством поручительства региональных органов Министерства по налогам и сборам РФ, дополнительная стимуляция налогоплательщиков к выходу из тени и полноценному исчислению налоговых обязательств (добросовестность налогоплательщиков), % отсутствие в схеме государственного налогового кредитования коммерческих структур, что приводит к чистоте кредитных схем.

Расчеты, представленные в обоснование действенности данного механизма кредитования малого бизнеса доказывают, что использование подобного механизма выгодно не только государству, как кредитору, но малому предприятию - кредитополучателю. Следует также отметить, что применение указанного механизма кредитования возможно реализовывать на практике только при условии, если единый налог при применении упрощенной системы и единый налог на вмененный доход будут в полном объеме поступать в региональные бюджеты. Данное обстоятельство может быть достигнуто при изменении бюджетной политики государства в пользу предоставления региональным бюджетам большей налоговой самостоятельности.

Диссертационные исследования поднимают вопрос о необходимости более глубокого научного изучения проблемы самостоятельности региональных и муниципальных бюджетов, а также пересмотра распределения налогов на межбюджетном уровне с целью создания системы самофинансирования бюджетов различных уровней и их стимулирование в плане финансирования региональных и муниципальных программ поддержки предпринимательства.

Таким образом, в связи с проведением диссертационного исследования целесообразно определить следующие пути продолжения изучения настоящей проблемы, как в теоретическом, так и в практическом плане: исследование путей достижения самостоятельности бюджетов различных уровней; разработка оптимальной модели распределения налогов на межбюджетном уровне, исходя из принципа неделимости налогов между бюджетами различных уровней; исследование возможностей модификации предложенного механизма финансирования малого бизнеса посредством использования налогового кредита и выявление новых механизмов финансирования малого предпринимательства за счет бюджетных средств.

Для практической реализации предложенного механизма финансирования малого предпринимательства помимо внесения вышеупомянутых изменений в нормативно-правовую базу, необходимо учесть менталитет отечественных налогоплательщиков и представителей налоговых органов.