Российская и международная системы учета финансовых результатов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Густяков, Илья Михайлович

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. Сравнительный анализ основных зарубежных систем бухгалтерского учета.

1.1. Сравнительная характеристика основных зарубежных систем бухгалтерского учета и отчетности.

1.2. Основные принципы и концепции подготовки финансовой отчетности по международным стандартам.

1.3. Состав и содержание международной финансовой отчетности.

ГЛАВА 2. Российская и международная практика учета финансовых результатов.

2.1. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с балансом.

2.2. Сравнительный анализ российской и международной практики учета хозяйственных операций, непосредственно влияющих на финансовые результаты предприятия

2.3. Сопоставление содержания российской и международной финансовой отчетности.

ГЛАВА 3. Трансформация финансового результата российских предприятий с учетом рекомендаций международных стандартов.

3.1. Представление информации в российской и международной финансовой отчетности.

3.2. Перегруппировка статей российской финансовой отчетности в соответствии с рекомендациями международных бухгалтерских станд артов.

3.3. Практические приемы преобразования показателей финансовой отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Российская и международная системы учета финансовых результатов"

з

Актуальность темы исследования. Переход экономики России к рыночным отношениям порождает массу проблем, в том числе и в сфере бухгалтерского учета и отчетности. Одной из важных представляется проблема получения информации, удовлетворяющей потребности изменившегося состава пользователей финансовой отчетности. Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, в первую очередь обеспечивала учетной информацией государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Стандарты бухгалтерского учета стран с развитой рыночной экономикой (и международные стандарты как обобщение опыта различных учетных систем) акцентируют внимание прежде всего на потребностях потенциальных инвесторов, а не статистических и контролирующих органов. Более того, международные бухгалтерские стандарты делают акцент именно на финансовой отчетности предприятия, а не на учете отдельных операций (что, однако, не уменьшает значения учета последних). Таким образом целесообразным является преобразование российской системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики.

Важной проблемой представляется также выбор такого показателя финансовой отчетности, который будет являться оптимальным с точки зрения раскрытия финансового состояния предприятия. В международной практике таким показателем является прибыльность предприятия, как характеристика, наиболее интересная инвесторам. Следует также отметить, что именно по показателям прибыльности предприятия существуют принципиальные различия между российскими и международными принципами бухгалтерского учета, вследствие чего необходимо более детальное изучение российской и международной систем учета финансовых результатов.

Общие вопросы становления и развития международной системы учета и отчетности, а также проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета отдельных стран в соответствии с рекомендациями международных бухгалтерских стандартов нашли отражение в трудах зарубежных ученых Амата О., Андерсона X., Блейка Дж., Колдуэлла Д., Нидлза Б., Риса Дж., Энтони Р. и российских ученых Бакаева А .С., Ветрова А.А., Зудюшна А.П., Камышанова ГШ., Крыловой Т.Б., Литвиненко М.И., Новодворского В.Д., Палия В.В. и Палия В.Ф., Петровой В.И., Соколова Я.В., Соловьевой О.В., Стукова С.А. и Стукова Л.С., Ткача В.И. и Ткача М.В., Хорина А.Н., Шеремета А.Д., Шнейдмана Л.З. и других. Литвиненко М.И. и Соловьева О.В. провели серьезное исследование американской системы учета (US GAAP). Вместе с тем возможность гармонизации российского учета (в частности, учета финансовых результатов) с международными стандартами (IAS) была изучена предшественниками недостаточно глубоко. Теоретически слабо обоснованы методики корректировки финансового результата российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Не в полной мере изучены возможности совершенствования российской финансовой отчетности для упрощения процедуры ее преобразования в соответствии с международными стандартами. В настоящем исследовании поставлена задача восполнить этот пробел.

Таким образом, актуальность темы обусловливается как недостаточностью теоретических исследований данного вопроса, так и большой его практической значимостью.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации — на основе обобщения отечественного и зарубежного опыта, литературных источников и нормативных документов выявить различия между учетом финансовых результатов по российским и международным стандартам и разработать конкретные рекомендации по приведению показателей отечественной финансовой отчетности к международным стандартам.

Исходя из поставленной цели в ходе исследования определены следующие основные задачи: сравнение основных зарубежных моделей бухгалтерского учета и международной системы бухгалтерского учета и отчетности; классификация основных концепций и принципов, лежащих в основе подготовки и представления финансовой отчетности по международным стандартам; исследование взаимосвязи отчета о прибылях и убытках с балансом; проведение сравнительного анализа учета хозяйственных операций, непосредственно влияющих на финансовые результаты, в российской и международной практике; исследование возможности сопоставления статей российской и международной финансовой отчетности; сравнение способов представления информации в российской и международной финансовой отчетности; разработка предложений по трансформации показателей финансовой отчетности российских предприятий с учетом требований международных стандартов.

Предмет исследования — российская и международная практика учета финансовых результатов и составления финансовой отчетности.

Объект исследования — российские законодательные акты по бухгалтерскому учету, международные и российские стандарты финансовой отчетности, финансовая отчетность предприятий, составленная с учетом требований российских и международных стандартов.

Методология и методы исследования. Методологическую основу работы составляет комплексный системный подход к исследованию проблемы сопоставимости данных российской и международной финансовой отчетности в настоящее время и возможность перехода российского бухгалтерского учета на международные стандарты а будущем; применение в этих целях концепций, разработанных как отечественными, так и зарубежными специалистами.

В диссертации использованы справочные материалы, системы коэффициентов и таблицы.

Источниками практических материалов явились данные регистров финансового учета и отчетности, полученные в результате обследования ряда акционерных обществ, осуществляющих деятельность в Российской Федерации (АО Сан-Чемикл, АО Оскольский цементный комбинат, АО Кубаньэлектросвязь и др.).

Научная новизна диссертации состоит в выявлении существенных различий между российской и международной системами учета финансовых результатов, а также в теоретическом обосновании и разработке методических основ корректировки показателей российской финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, следующие: выявлены объективные причины необходимости гармонизации российского учета с международными стандартами финансовой отчетности; созданы теоретические основы трансформации российской отчетности в соответствии с международными стандартами. предложена методика перегруппировки статей российской отчетности и методика их последующей корректировки для адаптации к МСФО при помощи корректирующих записей. выявлены различия в составе статей российской и международной финансовой отчетности, а также отличия российской практики учета от международных стандартов; предложен алгоритм расчета инфляционной прибыли (убытка); разработан макет трансформационной таблицы для преобразования показателей бухгалтерской отчетности российских предприятий в показатели отчетности, отвечающей требованиям МСФО, а также методические рекомендации к ее составлению; впервые исследованы возможности совершенствования российской финансовой отчетности для облегчения процедуры ее преобразования в соответствии с международными стандартами.

Практическая значимость исследования определяется тем, что применение результатов работы на практике позволит обеспечить: для пользователей международной финансовой отчетности — понимание различий между российской и международной системами учета и представления в отчетности финансовых результатов предприятия; эффективный перевод показателей российской отчетности в показатели отчетности, максимально приближенной к международным стандартам; совершенствование российской финансовой отчетности и пояснений к ней для максимального упрощения процедуры ее преобразования в соответствии с международными стандартами; общее повышение качества отчетной информации и увеличение информационной емкости российской финансовой отчетности; повышение объективности оценки финансовых результатов и финансового положения российских экономических субъектов зарубежными и отечественными партнерами; разработку новых образовательных программ для студентов ВУЗов и повышения квалификации российских учетных работников.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались и получили положительную оценку на Плехановских чтениях в Российской Экономической Академии им. Г.В.Плеханова (1997, 1998 гг.). Материалы диссертации использованы при разработке методических указаний к практическим занятиям по дисциплине "Бухгалтерский учет на зарубежных предприятиях" (в соавторстве).

Результаты диссертационного исследования внедрены на аудиторских фирмах "Файерстон данкен аудит" и "ЭКФИ-Аудит".

Публикации. По материалам исследования опубликовано 19 работ общим объемом 6,7 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Густяков, Илья Михайлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сформулировать научные выводы и внести практические рекомендации:

1. Развитие международной системы учета обусловлено ускоренными темпами развития международных экономических связей в конце XX века и распространением процессов интернационализации далеко за пределы сферы обращения, охвативших практически весь процесс воспроизводства.

2. Зарубежные системы бухгалтерского учета развивались взаимосвязанно. Международная система явилась своего рода обобщением опыта зарубежных систем, вобрав в себя большинство достижений мировой бухгалтерской мысли.

3. В международной практике интересам инвесторов — пользователей финансовой отчетности уделяется наибольшее внимание. Считается, что наиболее ценная информация о финансовом положении предприятия содержится в отчетности, подготавливаемой по запросам инвесторов. Соблюдение ряда принципов при составлении финансовой отчетности гарантирует полезность отчетной информации для принятия экономических решений.

4. Фундаментальными теоретическим концепциями, лежащими в основе представления статей финансовой отчетности являются учетные концепции "функционирующего предприятия" (предприятие не намеревается ликвидироваться или значительно сокращать свою деятельность в ближайшем будущем) и "начисления" (доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они понесены, а не в периоде связанного с ними движения денежных средств). Концепция "начисления" наиболее важна при разграничении статей баланса и статей отчета о прибылях и убытках.

5. Концепция количественной оценки лежит в основе процесса определения денежной величины той или иной единицы информации, включаемой в финансовую отчетность. Выбор базиса оценки оказывает непосредственное влияние на величину статей баланса и отчета о прибылях и убытках.

6. Наибольшее значение для учета финансовых результатов предприятия и подготовки отчета о прибылях и убытках имеет концепция сохранения капитала. Эта концепция направлена на предотвращение уменьшения собственных средств предприятия. Выбор понятия сохраняемого капитала и базиса оценки капитала непосредственно влияет на сущность и величину финансового результата предприятия.

7. Наиболее важными формами отчетности при исчислении финансовых результатов предприятия являются баланс и отчет о прибылях и убытках.

8. Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует тесная взаимосвязь, что обуславливает невозможность анализа финансового результата предприятия, основываясь только на данных отчета о прибылях и убытках.

9. Российская система учета операций, влияющих на финансовые результаты, в настоящее время заметно отличается от международной. Это различие наиболее ясно проявляется при составлении финансовой отчетности.

10. В российской практике подготовки финансовой отчетности делается акцент прежде всего на самих формах отчетности, без уделения большого внимания примечаниям, в то время как в международной практике принято переносить всю второстепенную информацию (которая, тем не менее может быть важна для отдельных групп пользователей) из форм в примечания.

11. Для трансформации финансового результата российских предприятий с учетом рекомендаций международных стандартов необходимо прежде всего сгруппировать показатели финансовой отчетности российских предприятий в формате международного баланса и отчета о прибылях и убытках.

12. Сгруппированные показатели финансовой отчетности не отвечают в полной мере общепринятой международной учетной практике. Это приводит к необходимости перегруппировки данных показателей путем переноса отдельных статей из баланса в отчет о прибылях и убытках (и наоборот) и перегруппировки статей внутри собственно баланса и отчета о прибылях и убытках.

13. Для удобства иностранных пользователей целесообразным является перевод перегруппированных статей российской финансовой отчетности в иностранную валюту.

14. Основными задачами международной системы учета является раскрытие реального финансового положения предприятия и полное соответствие концепции приоритета содержания перед формой

15. Финансовый результат предприятия необходимо рассматривать не только в процессе образования, но и в процессе распределения и перераспределения. В связи с этим отчет о прибылях и убытках не может рассматриваться отдельно от баланса.

16. Международная практика учета в целом больше соответствует концепции осмотрительности, чем российская. Так, например, по международным стандартам, основные средства, долгое время не занятые в процессе производства или утратившие свою работоспособность (частично или полностью) должны частично или полностью списываться до суммы выгоды, которую предприятие намерено получить от их использования при сложившихся условиях.

17. По нашему мнению, целесообразно упростить составление основных форм российской бухгалтерской отчетности, переведя всю аналитическую информацию в Примечания и дополнительные формы с одновременным повышением требований к разъяснению статей финансовой отчетности. Целесообразно обеспечить достаточную гибкость составления дополнительных форм, в зависимости от потребностей пользователей финансовой отчетности. Это также упростит анализ финансового положения предприятия.

18. При преобразовании финансового результата, исчисленного в соответствии с российской учетной практикой, в финансовый результат, исчисленный в соответствии с рекомендациями международных стандартов, необходимо осмотрительно оценить активы предприятия (они должны заключать в себе будущую экономическую выгоду). Затраты предприятия, не удовлетворяющие критериям признания активов, должны быть списаны на расходы периода, либо должны учитываться на контрпассивном счете, не увеличивая сумму активов. Данный подход является фундаментальным при подготовке международной финансовой отчетности.