Система бухгалтерского контроля государственной помощи в сельском хозяйстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Система бухгалтерского контроля государственной помощи в сельском хозяйстве"

На правахдэ/кописи

Прынцев Максим Николаевич

СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО КОНТРОЛЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Специальность 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

13 ИДЯ 7015

005568598

Нижний Новгород - 2015

005568598

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Нижегородская государственная сельскохозяйственная академия».

Научный руководитель: Козменкова Светлана Вячеславовна

доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты: Клычова Гузалия Салиховна

доктор экономических наук, профессор ФГБОУ ВПО «Казанский государственный аграрный университет», кафедра «Бухгалтерский учет и аудит», заведующая кафедрой

Серебрякова Татьяна Юрьевна

доктор экономических наук, профессор Чебоксарского кооперативного института (филиал) AHO ОВО Центросоюза РФ «Российский университет кооперации», кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», заведующая кафедрой

Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный

аграрный университет имени императора Петра I»

Защита состоится 17 июня в 12.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.166.19 при Федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им.Н.И. Лобачевского» по адресу: 603000, г.Нижний Новгород, ул.Б.Покровская, д.37, ауд.114.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Нижегородский государственный университет им.Н.И. Лобачевского» и на сайте https://diss.unn.ru/488

Автореферат диссертации размещен на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации http://vak2/ed.gov.ru

Автореферат разослан « CiujjLAdl 2015 год: Ученый секретарь rtf

диссертационного совета ~р> Т. С. Мае лова

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство является базовой отраслью агропромышленного комплекса и ведущей системообразующей сферой экономики страны, формирующей агропродовольственный рынок, продовольственную и экономическую безопасность. Между тем, сельское хозяйство является наиболее неконкурентоспособным в силу воздействия объективных факторов: крайне высокая зависимость от природных, климатических и других условий. Необходимость государственной поддержки такой стратегически важной отрасли, как сельское хозяйство, очевидна. С целью обеспечения продовольственной независимости страны, повышения конкурентоспособности российской сельскохозяйственной продукции и финансовой устойчивости сельхозтоваропроизводителей, а также устойчивого развития сельских территорий реализуются программы государственной поддержки сельского хозяйства, в рамках которых государством предоставляется помощь в форме субсидий и ресурсов. При этом необходима четкая система контроля целевого расходования бюджетных средств, а также анализ влияния их на финансовые результаты экономического субъекта и соблюдение принципа непрерывности деятельности.

Информация о целевых бюджетных средствах является важной составляющей бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия не только в Российской Федерации, но и в зарубежных странах. Поэтому возникает необходимость четкого понимания порядка учета и раскрытия в отчетности выделяемых средств государственной поддержки с целью формирования информационной базы для проведения комплексного контроля за средствами, полученными в виде государственной помощи.

В условиях развития международных отношений возникает потребность соблюдения сельхозпредприятиями не только условий и требований российских стандартов бухгалтерского учета (далее - РСБУ), но и международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Определения государственной помощи в

МСФО (IAS) 20 и в ПБУ 13/2000 в целом идентичны, что обеспечивает единое понимание методики контроля.

Усиление контроля за целевым расходованием бюджетных средств, в том числе и государственной помощью, оказываемой сельскохозяйственным организациям, вызвано введением некоторыми странами в отношении Российской Федерации санкций, направленных на ограничение экономических взаимоотношений. В таких условиях необходимо осуществление всестороннего и действенного контроля за целевым и результативным использованием бюджетных средств, что определяет необходимость дальнейшего совершенствования методики его проведения.

Таким образом, исследование направлений решения вышеперечисленных проблем определяет актуальность темы диссертации и ее практическую значимость.

Состояние изученности проблемы. Общие вопросы теории и практики контроля исследуются в работах таких российских ученых, как: Н.Г. Белова, Н.Д. Бровкиной, М.Ф. Бычкова, А.Г. Волкова, С.П. Голубятникова, A.JI. Звездина, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, Т.А. Корнеевой, Т.С. Масловой, A.C. Пантелеева, Т.Ю. Серебряковой, В.А. Тимченко, E.H. Чернышевой, М.Я. Штейнмана и др.

Различные аспекты аудита, как формы независимого контроля, исследовали российские и зарубежные ученые: М.А. Азарская, Э.А. Арене, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, A.B. Зонова, В.Б. Ивашкевич, Г.С. Клычова, C.B. Козменкова, Дж. К. Лоббек, O.A. Миронова, М.Л. Пятов, Я.В. Соколов и др.

Вопросы бухгалтерского учета государственной помощи, а также раскрытия информации в отчетности согласно требованиям российских и международных стандартов финансовой отчетности рассматривались в работах: P.A. Алборова, Т.Ю. Дружиловской, А.Р. Закировой, Г.С. Клычовой, В.Г. Широбокова, A.C. Хусаиновой и др.

По нашему мнению, несмотря на ценные результаты исследований комплексного контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях, многие вопросы требуют более глубокого исследования.

Усиливается необходимость дальнейшего развития системы планирования и проведения как внешнего государственного, так и внутрихозяйственного контроля бюджетных средств, а также аудита, как формы независимого контроля, целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, с учетом специфики сельскохозяйственного производства. Возникает потребность проведения анализа влияния нецелевого использования государственной помощи на соблюдение принципа непрерывности деятельности и финансовые результаты сельскохозяйственной организации, результаты которого учитываются при выражении мнения в аудиторском заключении. Решение этих и других вопросов определили выбор темы научного исследования, ее цель и задачи.

Область исследования. Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика», пунктов 3.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии», 3.3 «Методология разработки программ аудита и плана проверок», 3.9 «Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии».

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в уточнении теоретических положений и разработке практических рекомендаций по проведению и обобщению результатов контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность, формы и значение государственной помощи для сельскохозяйственных организаций, а также влияние на внедрение инноваций и развитие сельского хозяйства в целом;

- уточнить понятие, виды, а также цели, задачи и объекты контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях;

- проанализировать систему информационного обеспечения аудиторской проверки и раскрыть особенности формирования в учете и отчетности информации о государственной помощи по российским и международным стандартам учета и аудита;

- раскрыть влияние государственной поддержки на непрерывность деятельности и финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия;

- исследовать проведение аудита государственной помощи с учетом специфики сельскохозяйственного производства;

- проанализировать влияние внутрихозяйственного контроля на целевое использование средств государственной помощи;

- исследовать приемы и способы внешнего контроля государственной помощи в сельскохозяйственных предприятиях, выявить и систематизировать типичные ошибки, указывающие на нецелевое использование бюджетных средств.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность подходов к организации контроля целевого использования государственной помощи, предоставляемой сельскохозяйственным организациям. Объектом исследования являются учетные процедуры в сельскохозяйственных организациях Нижегородской области.

Методология и методика исследования. В качестве методологической базы исследования явились научные труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, отчетности, аудита и контроля, федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, международные и российские стандарты аудита и финансовой отчетности, нормативные акты государственных органов по развитию агропромышленного комплекса Российской Федерации, в частности, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации и Нижегородской области.

Информационной базой послужили данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области, документы на получение и предоставление государственной помощи, данные бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных предприятий, справочные материалы.

В ходе научного исследования использованы такие методы, как: сравнение, обобщение, индукция и дедукция, анализ и синтез, элементы метода бухгалтерского учета, способы и приемы контроля.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в развитии методики проведения контроля государственной помощи с учетом специфики сельскохозяйственной деятельности. В результате исследования получены следующие элементы научной новизны:

- конкретизированы определение, цель, задачи и объекты контроля государственной помощи, исходя из современных требований управления сельскохозяйственным производством; предложена группировка объектов контроля в зависимости от конечного продукта, позволяющая учесть индивидуальные особенности сельского хозяйства;

- конкретизирована методика внешнего аудита бухгалтерской отчетности в части содержания плана, программы проверки государственной помощи, рабочих документов по соблюдению законодательства на всех стадиях проверки, что позволит повысить качество аудита и сократить число аудиторских процедур по сбору доказательств;

- разработаны рабочие документы по проверке бухгалтерского учета целевого финансирования и обоснована необходимость учитывать средства государственной помощи в составе доходов от основной деятельности, что позволит исключить искажение структуры финансовых результатов;

- разработана процедура оценки влияния государственной помощи на соблюдение принципа непрерывности деятельности, а также на финансовые результаты и величину чистых активов, что позволит установить существенность такого влияния, в том числе на виды мнений в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- детализированы процедуры внутрихозяйственного и государственного контроля соблюдения условий и требований законодательства на уровне документов и операций по различным направлениям осуществления государственной помощи, для своевременного выявления фактов нецелевого и нерезультативного расходования бюджетных средств.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении, уточнении

и систематизации процедур бухгалтерского контроля целевого использования бюджетных средств в сельскохозяйственных организациях.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы аудиторскими организациями на всех этапах проверки целевого использования государственной помощи. Разработаны рабочие документы аудитора для всех стадий проверки. Основные положения диссертации приняты к использованию Министерством сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы сельскохозяйственными организациями с целью развития системы внутреннего контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и раскрытия в бухгалтерской отчетности достоверной информации о полученной государственной помощи.

Выводы и предложения могут быть использованы в дальнейших исследованиях в области учета и бухгалтерской отчетности, контроля целевого использования бюджетных средств, а также в учебном процессе для подготовки студентов и практических работников в области бухгалтерского контроля.

Апробация результатов исследования. Основные результаты и достижения научного исследования представлялись и обсуждались на международных научно - практических конференциях (Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского - 2013г. (г.Нижний Новгород), Башкирский государственный университет - 2013г. (г.Уфа), Казанский государственный аграрный университет -2013г., 2014г. (г.Казань)), а также на X международной научной конференции в Болгарии — 2013г. (г.София).

Предложенные в диссертационном исследовании результаты разработок приняты к внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольственных ресурсов Нижегородской области, аудиторской организацией ООО «Приволжье Аудит», ревизионным союзом сельскохозяйственных кооперативов «Приволжский», а также в учебный процесс в Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии по дисциплинам «Аудит», «Контроль и ревизия», «Международные стандарты аудита».

По результатам диссертационного исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 6,3 п.л., из них 4,6 п.л. лично соискателем, в том числе 4 — в ведущих рецензируемых изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, включающего 156 наименований. Работа изложена на 173 страницах, содержит 23 таблицы, 22 рисунка и 23 приложения.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, состояние изученности проблемы, определены цель и задачи исследования, предмет и объект, научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе «Теоретические основы контроля государственной помощи и ее влияние на развитие сельского хозяйства» выделены формы государственной помощи, как предмет научного исследования в области контроля, сформулировано понятие контроля государственной помощи применительно к сельскохозяйственным организациям, его виды, проанализированы общие и отличительные характеристики аудита и ревизии, как форм контроля, конкретизированы цели и задачи контроля, уточнены объекты контроля.

Во второй главе «Методические подходы к проведению аудита государственной помощи в сельскохозяйственной организации» уточнена информационная база аудита государственной помощи в сельскохозяйственных организациях, как формы внешнего независимого контроля, определена взаимосвязь показателей бухгалтерской отчетности; исследованы условия принятия к учету и особенности раскрытия информации о бюджетных средствах в финансовой (бухгалтерской) отчетности согласно требованиям российских и международных стандартов финансовой отчетности; проанализировано влияние государственной помощи на соблюдение принципа непрерывности деятельности и финансовые результаты сельскохозяйственного предприятия; предлагаются формы рабочих документов по выявлению и анализу операций по учету государственной помощи, проверке бухгалтерского учета и соблюдения общих условий предоставления государственной помощи, предложены общий план и программа

аудита по одному из объектов - возмещения части процентной ставки по краткосрочным кредитам (займам).

В третьей главе «Совершенствование финансового контроля государственной помощи в сельском хозяйстве» определено влияние внутрихозяйственного контроля на целевое и экономичное использование бюджетных средств; рассмотрен процесс осуществления контроля за соблюдением получателями субсидий условий, целей и порядка предоставления бюджетных средств, уточнены порядок и приемы документальной проверки; конкретизирована методика документальной и выездной проверки при осуществлении внешнего государственного контроля, выявлены и обобщены типичные признаки, указывающие на нецелевое использование бюджетных средств.

В заключении представлены основные выводы проведенного исследования и сделаны предложения.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Конкретизированы определение, цель, задачи и объекты контроля государственной помощи, исходя из современных требований управления сельскохозяйственным производством; предложена группировка объектов контроля в зависимости от конечного продукта, позволяющая учесть индивидуальные особенности сельского хозяйства.

Сформулировано определение контроля государственной помощи, оказываемой сельскохозяйственным товаропроизводителям, как система мероприятий и действий, проводимых со стороны государства и/или хозяйствующего субъекта, с целью выполнения условий, требований получения и целевого расходования бюджетных средств, обеспечивающей достижение желаемого планируемого результата.

Исходя из данного понятия, определена цель контроля государственной помощи - обеспечение соблюдения условий и требований законодательства, в том числе целевого расходования бюджетных средств, а также анализа влияния

использования средств государственной помощи на непрерывность деятельности и финансовые результаты предприятия.

На основании проведенного анализа нами сформулированы основные задачи контроля государственной помощи, предоставленной сельскохозяйственным товаропроизводителям:

- проверка соблюдения действующего законодательства, регулирующего предоставление и использование бюджетных средств;

- оценка влияния нецелевого использования государственной помощи на непрерывность деятельности, финансовые результаты, величину чистых активов, а также на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия;

- обеспечение сохранности экономических ресурсов и своевременное выявление фактов нерационального использования предоставленных, в рамках оказания государственной помощи, средств;

- обеспечение целевого и результативного использования бюджетных средств;

- выявление незаконных операций по предоставлению государственной помощи предприятиям, не отвечающим требованиям законодательства;

- реализация системы предварительного, текущего и последующего контроля финансово - хозяйственных отношений, связанных с предоставлением и использованием бюджетных средств;

- развитие системы контроля и совершенствование нормативной базы по учету и отчетности государственной помощи на основании полученного, в ходе проверок, материала.

В работе рассмотрен общий процесс предоставления государственной помощи непосредственно сельскохозяйственным организациям (рис. 1).

Исходя из особенностей деятельности сельскохозяйственных организаций, нами предложена группировка объектов аудита государственной помощи и их взаимосвязь с источниками финансирования.

По нашему мнению, объекты контроля государственной помощи условно можно отнести к группе растениеводства и/или животноводства, финансируемых из бюджетов различных уровней (рис.2).

Рис. 1. Схема процесса рассмотрения и предоставления государственной помощи сельхозпроизводителям

На рисунке 2 представлены основные объекты контроля, которые имеют наибольший объем субсидирования в структуре оказания государственной помощи.

2. Конкретизирована методика внешнего аудита бухгалтерской отчетности в части содержания плана, программы проверки государственной помощи, рабочих документов по соблюдению законодательства на всех стадиях проверки, что позволит повысить качество аудита и сократить число аудиторских процедур по сбору доказательств.

В диссертации разработан общий план и программа аудита государственной помощи.

Общий план включает в себя:

1. Проверку соблюдения требований нормативных документов.

Объекты контроля

1 г

Возмещение части затрат на приобретение элитных семян

Возмещение части затрат на закладку и уход за многолетними плодовыми и ягодными насаждениями

о га Оказание несвязанной поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства о а

н н

и § Субсидии на производство льна и конопли и §

а ш

и 3 Возмещение части процентной ставки по краткосрочным и инвестиционным кредитам (займам) в отрасли растениеводства а> 3

а От Субсидирование части затрат на реализованную сельскохозяйственную продукцию сооственного производства (растениеводства) а си

н «о

N 1 « Возмещение части затрат сельхозтоваропроизводителей на уплату страховой премии, начисленной по договору сельскохозяйственного страхования в области растениеводства <—

£ 3

ч ее Под держка племенного животноводства ч ез

а. —

01 э е Субсидии на возмещение части затрат сельскохозяйственных товаропроизводителей на 1 литр (килограмм) реализованного товарного молока и =и

а н и

Субсидии на увеличение и стабилизацию поголовья КРС Н и

Й §

а о н о а Возмещение части процентной ставки по краткосрочным кредитам (займам) на развитие животноводства, переработки и реализации продукции животноводства а о н о а

* Возмещение части процентной ставки по инвестиционным кредитам (займам) на развитие животноводства, переработки и развития инфраструктуры и логистического обеспечения рынков продукции животноводства N

Возмещение части затрат сельхозтоваропроизводителей на уплату страховой премии, начисленной по договору сельскохозяйственного страхования в области животноводства

Рис. 2. Группировка объектов контроля государственной помощи сельского хозяйства

2. Изучение положений учетной политики в части учета государственной помощи.

3. Аудит средств государственной помощи по объектам проверки.

4. Проверка раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о средствах целевого финансирования.

В диссертации представлена программа, разработанная по одному из объектов аудита - субсидии на возмещение части процентной ставки по краткосрочным кредитам, в том числе представлены рабочие документы аудитора по проверке, документы аудируемого лица и процедуры проверки.

В ходе научного исследования определено, что на этапе планирования аудитор должен выявить наличие операций по учету государственной помощи, ее виды (денежные средства - субсидии, ресурсы - земельные участки и т.д.), условия предоставления и т.п. С этой целью предложен рабочий документ аудитора РД-4 «Выявление и анализ операций по учету государственной помощи». Это позволит аудитору уже на этапе планирования проверки уточнить информацию о получаемой аудируемым лицом государственной помощи и спланировать проверку как непосредственно операций по учету, так и целевому использованию полученных бюджетных средств.

В дальнейшем аудитору следует определить основные законодательные требования, соблюдение которых является обязательным условием получения бюджетных средств. С этой целью нами предложены рабочие документы аудитора: РД-5 «Соблюдение общих условий предоставления государственной помощи», а также соблюдения условий по конкретной программе господдержки РД-8 «Проверка выполнения условий предоставления субсидии по возмещению части процентной ставки по кредитам». Невыполнение условий и требований повлечет обязанность получателя вернуть ранее полученные средства в бюджет.

Разработаны и предложены к применению рабочие документы аудитора: РД-7 «Проверка полноты учета процентов по полученным кредитам и субсидий по ним»; РД-9 «Сверка данных аналитического и синтетического учета в части государственной помощи»; РД-10 «Сверка данных бухгалтерского баланса на

начало отчетного периода»; РД-11 «Сверка данных синтетического учета и бухгалтерского баланса на конец отчетного периода».

3. Разработаны рабочие документы по проверке бухгалтерского учета целевого финансирования и обоснована необходимость учитывать средства государственной помощи в составе доходов от основной деятельности, что позволит исключить искажение структуры финансовых результатов.

В качестве рабочего документа с целью подтверждения полноты учета государственной помощи на счетах бухгалтерского учета и отражения их в бухгалтерской отчетности предлагаем рабочий документ аудитора, в котором указано содержание операций и корреспонденция счетов по данным аудируемого лица и аудитора (таблица 1).

Таблица 1

РД-12 Проверка бухгалтерского учета государственной помощи по несвязанной поддержке в области растениеводства

№ п/п Документ и содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция по данным

Аудируемого лица Аудитора

Дебет | Кредит Дебет | Кредит

Март

1. Уведомление о бюджетном финансировании. Отражена сумма лимита по субсидиям из бюджета 1 250 ООО 76-05 86

2. Платежное поручение. Получены денежные средства из бюджета (I транш) 625 ООО 51 86 51 76-05

Апрель

3. Договор и товарная накладная. Поступили на склад от поставщика: - удобрения; -ГСМ. 550 848 508 475 10-2-1 10-4-1 60 60 10-2-1 10-4-1 60 60

Счет-фактура. Учтен НДС: - со стоимости удобрений; - со стоимости ГСМ. 99 152 91 525 19-3 19-3 60 60 19-3 19-3 60 60

4. Бухгалтерская справка. Субсидии на удобрения признаны в качестве доходов будущих периодов 625 ООО 86 98-2-1 86 98-2-1

Май

5. Накладная-требование. Переданы со склада в производство: - удобрения; -ГСМ; 550 848 508 475 20-1 20-1 10-2-1 10-4-1 10-2-2 10-4-2 10-2-1 10-4-1

6. Акт на списание удобрений. Путевые листы грузового автомобиля и трактора. - удобрения внесены в почву; - ГСМ израсходованы по путевым листам 550 848 508 475 20-1 20-1 10-2-2 10-4-2

7. Бухгалтерская справка. Субсидии на удобрения признаны в составе: - прочих доходов отчетного периода; - доходов от основной деятельности. 625 ООО 98-2-1 91-1 98-2-1 98-2-1 91-1 90-1*

8. Бухгалтерская справка. Признается финансовый результат от операций: - по прочей деятельности; - по основной деятельности. 625 ООО 91-9 99-02 91-9 90-9* 99-02 99-02

Июль

9. Платежное поручение. Получены денежные средства из бюджета (II транш) 625 ООО 51 86 51 76-05

10. Бухгалтерская справка. Субсидии на удобрения (25 ООО руб.) и ГСМ признаны в качестве доходов будущих периодов 625 ООО 86 98-2-1 86 98-2-1

11. Бухгалтерская справка. Субсидни на удобрения (25 ООО руб.) и ГСМ признаны в составе: - прочих доходов отчетного периода; - доходов от обычной деятельности. 625 ООО 98-2-1 91-1 98-2-1 98-2-1 91-1 90-1*

12. Бухгалтерская справка. Признается финансовый результат от операций: - по прочей деятельности (прибыль); - по основной деятельности (прибыль). 625 ООО 91-9 99-02 91-9 90-9* 99-02 99-01

* предлагаемый вариант учета

Проведенные исследования нормативных документов, регулирующие порядок бухгалтерского учета государственной помощи, выявили несоответствия, на основании которых предлагаем с методической точки зрения учитывать средства государственной помощи в составе доходов по основному виду деятельности, при этом формируется бухгалтерская проводка: Д 98-2-1 К 90-1 субсчет «Растениеводство». Между тем, признавая средства государственной помощи, получаемые в результате осуществления основной деятельности, в составе прочих доходов, мы искажаем финансовое положение организации и структуру финансовых результатов.

4. Разработана процедура оценки влияния государственной помощи на соблюдение принципа непрерывности деятельности, а также на финансовые результаты и величину чистых активов, что позволит установить существенность такого влияния, в том числе на виды мнений в аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В диссертации подробно рассмотрено влияние нецелевого использования бюджетных средств на финансовые результаты и, как следствие, величину чистых активов и на соблюдение принципа непрерывности деятельности организации в будущем. Влияние государственной помощи на финансовый результат и, как следствие, на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности проанализировано нами на конкретном примере, приведенном в таблице 2.

Таблица 2

Влияние государственной помощи на финансовый результат организации

№ п/п Документ и содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция Дебет | Кредит

Декабрь

I. Бухгалтерская справка. Признается финансовый результат от операций по основной деятельности (убыток). 500 000 99-01* 90-9

2. Бухгалтерская справка. Признается финансовый результат от операций по прочей деятельности (прибыль). 1 250 000 91-9 99-02

3. Бухгалтерская справка. Признана сумма чистой прибыли за отчетный год. 750 000 99-03* 84-01

99-01 - прибыль (убыток) от операций по основной деятельности;

99-03 - прибыль (убыток) в целом по организации.

Как видно из таблицы 2, организация по итогам календарного года получила убыток по операциям от основной деятельности в размере 500 ООО рублей, в тоже время были получены средства государственной помощи в размере 1 250 000 рублей, что привело к образованию прибыли от операций по прочей деятельности.

Из этого следует, что в бухгалтерской отчетности будет отражена сумма чистой прибыли за отчетный год в сумме 750 000 рублей, т.е. строка бухгалтерского баланса 1370 «Нераспределенная прибыль (убыток)» содержит в себе не только прибыль или убыток от основной деятельности предприятия, но и

суммы полученных субсидий. Таким образом, за счет сумм государственной помощи итоговая сумма по разделу III баланса «Капитал и резервы» строка 1300 будет увеличена на сумму полученных субсидий. В свою очередь, данные строки 1300 бухгалтерского баланса используются при расчете величины чистых активов. Величина чистых активов в нашем примере составила 1 150 000 рублей. При этом, если вычесть сумму государственной помощи, которая учитывается в балансе в составе нераспределенной прибыли (убытка) по строке 1370, величина чистых активов будет отрицательной - (100 000) рублей (таблица 3).

Таблица 3

РД-13 Чистые активы организации

Наименование показателя На 31 декабря 2013 г. На 31 декабря 2012 г. На 31 декабря 2011 г.

Чистые активы: - с учетом госпомощи 1 150 000 300 000 250 000

- без учета госпомощи (100 000) 300 000 250 000

Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов является одним из признаков, на основании которого у аудитора могут возникнуть сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. Между тем, требование соблюдения принципа непрерывности деятельности является ключевым как для аудитора, так и для аудируемого лица.

5. Детализированы процедуры внутрихозяйственного и государственного контроля соблюдения условий и требований законодательства на уровне документов и операций по различным направлениям осуществления государственной помощи, для своевременного выявления фактов нецелевого и не результативного расходования бюджетных средств.

Состояние и организация внутрихозяйственного контроля оказывает прямое влияние на результативность использования бюджетных средств, предоставляемых в рамках оказания государственной помощи организациям АПК. Обеспечение

18

бережного отношения к имуществу и его рациональное использование является основной задачей каждого предприятия, что реализуется посредством внутрихозяйственного контроля. Успешное развитие сельского хозяйства зависит не только от объема финансирования, но и от того, насколько оперативно осуществляется внутрихозяйственный контроль и эффективно используются имеющиеся в распоряжении предприятия производственные мощности.

В диссертации обосновывается необходимость проведения предварительного, текущего и последующего контроля складского хозяйства. Считаем, что особое внимание при осуществлении внутрихозяйственного контроля следует обратить на процесс оприходования продукции собственного производства, что позволит своевременно вскрыть хищение или порчу сельскохозяйственной продукции, на производство которой затрачены бюджетные средства. С этой целью предлагается использование приема встречной проверки документов по приему зерновой продукции (рис.3).

Выдаются комбайнеру под расписку перед началом уборочных работ

1-1- Реестр отправки зерна п продукции с поля (форма №СП-1) (выписывает комбайнер при первой загрузке в 3-х экземплярах)

1

1-ый экземпляр I-1 комбайнеру 2-ой экземпляр .—I водителю 3-ий экземпляр заведующему током

Учетный листок тракториста

Бухгалтерия

О

Внутрихозяйственный контроль (встречная проверка реестров) Рис. 3. Схема встречной проверки документов при внутрихозяйственном

контроле

Таким образом, отсутствие и слабая организация внутрихозяйственного контроля за складским хозяйством оказывает прямое влияние на использование предоставленных средств государственной помощи, что приводит к серьезным последствиям для сельхозпредприятия, вызванным потерей удобрений вследствие их порчи по причине несоблюдения условий хранения.

В работе систематизирован процесс осуществления контроля за соблюдением получателями субсидий условий, целей и порядка их предоставления (рис. 4).

Результатом осуществления проверки является выявление соблюдения (несоблюдения) получателями субсидий условий, целей и порядка предоставления субсидий, т.е. документальное подтверждение фактического состояния дел требованиям законодательства.

В работе конкретизированы действия контролера в ходе выездной проверки за соблюдением условий, целей и порядка получения субсидий на примере компенсации части процентной ставки по кредитам. В частности, определение цели привлечения кредитных средств позволит контролеру уточнить перечень операций, которые должны быть отражены на соответствующих счетах учета, регистры бухгалтерского и налогового учета и документальное оформление этих операций, являющееся подтверждением совершения самих операций и целевого использования бюджетных средств.

Выявление фактов несоблюдения целевого использования бюджетных средств может быть обусловлено рядом нарушений, которые обобщены в ходе научного исследования: нарушение требований по оформлению первичных документов (использование бланков, не утвержденных учетной политикой организации; отсутствие в документе обязательных реквизитов; наличие ненадлежащих реквизитов); несоответствие реквизитов или содержания операций взаимосвязанных документов в процессе сопоставления; операции, зарегистрированные в бухгалтерском учете, не имеющие документального подтверждения; документы, не соответствующие реальным хозяйственным операциям.

Рис. 4. Схема процесса контроля за соблюдением условий, целей и порядка получения субсидий

В диссертационном исследовании обоснована необходимость реализации приема взаимного контроля первичных документов на примере операций по приобретению минеральных удобрений посредством сопоставления информации в товарной, транспортной накладной и в путевом листе грузового автомобиля.

Предложена и обоснована методика выявления сделок с фиктивными организациями, посредством анализа отклонений от графика документооборота, для целей которых привлекаются кредитные средства, субсидируемые за счет государственной помощи. Детализированы действия контролера, позволяющие выявить расхождения документального оформления операций по поступлению материалов и фактического их наличия, вызывающие сомнения в реальности совершенных операций.

Сформулированные предложения и авторские методики, а также полученные выводы в области методического обеспечения и организации контрольных процедур, могут существенно повысить качество контроля за целевым использованием государственной помощи в сельскохозяйственных предприятиях.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. Прынцев М.Н. Формирование в учете и отчетности информации о государственной помощи по российским и международным стандартам [Текст] / Прынцев М.Н., Козменкова C.B. // М.: Экономический анализ: теория и практика. - №22 (373). - 2014. - С. 23 - 32. - 0,9 пл., авторские 0,5 п.л.

2. Прынцев М.Н. Государственная помощь как объект аудита [Текст] / Прынцев М.Н. // М.: Международный бухгалтерский учет. - №28 (322). - 2014. -С. 21-33.-0,9п.л.

3. Прынцев М.Н. Анализ влияния государственной помощи на непрерывность и финансовые результаты сельскохозяйственной организации

[Текст] / Прынцев М.Н., Козменкова C.B. // М.: Международный бухгалтерский учет. - №30 (324). - 2014. - С. 11 — 25. - 1,1 п.л., авторские 0,6 п.л.

4. Прынцев М.Н. Развитие методики ведомственного контроля государственной помощи в сельскохозяйственных организациях [Текст] / Прынцев М.Н. // М.: Международный бухгалтерский учет. - №44 (348). - 2014. - С. 46 - 60. - 0,9 п.л.

Статьи и тезисы докладов, опубликованные в других научных и практических изданиях

5. Прынцев М.Н. Основные научные подходы к определению финансовой устойчивости [Текст] / Прынцев М.Н., Козменкова C.B. // «Проблемы и перспективы регионального развития». Материалы научно - практической конференции с международным участием. Из-во ННГУ, 2013. - 265 е., с. 108 -113. - 0,3 п.л., авторские 0,2 п.л.

6. Прынцев М.Н. Анализ влияния государственной поддержки на развитие сельского хозяйства в условиях ВТО [Текст] / Прынцев М.Н. // «Наука и образование XXI века». Международная научно — практическая конференция. Редакционный издательский центр Башкирского государственного университета, 2013. - с.266, с.182 - 187. - 0,4 п.л.

7. Прынцев М.Н. Особенности бухгалтерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных предприятиях [Текст] / Прынцев М.Н., Козменкова C.B. //М.: Все для бухгалтера - 2013, - №6 (276). С. 9-13.-0,5 п.л., авторские 0,2 п.л.

8. Прынцев М.Н. Понятие и виды аудита государственной помощи в сельскохозяйственных предприятиях [Текст] / Прынцев М.Н., Козменкова C.B. // «Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством». Международная практическая конференция, посвященная памяти проф. В.П. Петрова. Казанский ГАУ, 2014. С.258. с.92 - 96. - 0,4 п.л., авторские 0,2 п.л.

9. Прынцев M.H. Анализ влияния государственной помощи на инновации в сельском хозяйстве [Текст] / Прынцев М.Н., Козменкова C.B. // «Бъедещите изследования - 2014». Международная научно-практическая конференция -Болгария, г. София, 2014. - с.ЮЗ. - с. 47 - 52. - 0,4 пл., авторские - 0,2 пл.

10. Прынцев М.Н. Информационное обеспечение аудита государственной помощи в сельскохозяйственных предприятиях [Текст] / Прынцев М.Н. // «Профессия бухгалтера - важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством». Международная практическая конференция, посвященная памяти проф. В.П. Петрова. Казанский ГАУ, 2014. с.82 - 90. - 0,5 пл.

Подписано в печать 14.04.2015 г. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать цифровая. Усл. печ. л. 1. Заказ № 218. Тираж 100 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии ННГУ им. Н И. Лобачевского. 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, 37