Система внутреннего контроля коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Бурцев, Владимир Владимирович

Введение.

Глава 1. Теоретические основы системы внутреннего контроля коммерческой организации.

1.1.Внутренний контроль в процессе управления коммерческой организацией.

1.2. Классификации внутреннего контроля.

1.3. Системный подход к исследованию внутреннего контроля.

1.4. Характеристика системы внутреннего контроля.

1.5. Принципы эффективности и основные требования к организации системы внутреннего контроля.

1.6. Основные этапы организации системы внутреннего контроля в коммерческой организации.

Глава 2. Практические аспекты организации системы внутреннего контроля на примере сбыта готовой продукции.

2.1. Необходимость реструктуризации систем внутреннего контроля сбытовой деятельности российских организаций в современных условиях хозяйствования.

2.2. Формирование сбытовой политики организации как основа контроля системы сбыта.

2.3. Методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции.

Глава 3.Совершенствование системы внутреннего контроля.

3.1. Основные направления совершенствования систем внутреннего контроля российских коммерческих организаций.

3.2. Внутренний аудит как одна из форм внутреннего контроля.

3.2.1. Характеристика внутреннего аудита.

3.2.2. Классификации внутреннего аудита по признакам контрольных функций. Дополнительные функции внутренних аудиторов.

3.2.3. Основные аспекты организации отдела внутреннего аудита в российских организациях и основные требования к деятельности внутренних аудиторов.

3.2.4. Принципы внутреннего аудита.

3.2.5. Совершенствование внутреннего контроля на примере организации внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система внутреннего контроля коммерческой организации"

Актуальность темы диссертационного исследования.

Контроль является объективно необходимым слагаемым хозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическом уровне, т.е. уровне управления экономической единицей, имеет место как внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), так и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал). От эффективности внутреннего контроля зависит эффективность функционирования хозяйствующих субъектов (экономических единиц), а эффективность функционирования хозяйствующих субъектов в совокупности является одним из условий эффективности всего общественного производства, так как хозяйствующие субъекты как сложные социальные системы являются элементом (или подсистемой определенного уровня структурной организации) производительных сил, г.е. личных и вещественных (средства производства) факторов общественного производства в их взаимодействии. Данные связи обуславливают важность исследования научных основ внутреннего контроля коммерческой организации.

Отечественными учеными проработаны вопросы внутреннего контроля в социалистическом производстве. Ими разработаны концепции систем контроля, нейтрализующих действие механизма торможения социально-экономического развития социалистического общественного производства. Но, в связи с осуществляемым в России процессом экономических реформ, перед отечественной наукой стоит задача разработки новых концепций систем внутреннего контроля (далее СВК), ориентированных на рыночную систему хозяйствования сегодняшнего мирового уровня и учитывающих российскую специфику.

При осмыслении путей развития и переориентации отечественных теорий в области внутреннего контроля в связи с изменением в России политико-экономических условий следует исходить из принципиального отличия СВК в условиях различных систем хозяйствования. Данное отличие определяется различными целевыми установками предприятий при плановой и рыночной системах хозяйствования.

В условиях плановой (или административно-командной) экономики предприятие (объединение) ориентировано на выполнение директив вышестоящих органов управления. Директивы выражались в заданных объемах производства и реализации продукции, заданном росте продукции высшей категории качества, заданном росте производительности труда и иных показателях хозяйственной деятельности. В соответствии с этим, СВК должна была иметь ориентацию на обеспечение выполнения предприятием данных показателей. Но на практике, в связи с действием механизма торможения социально-экономического развития социалистического общественного производства (данный механизм- система факторов, препятствующих прогрессивному развитию, а именно: отсутствие заинтересованности субъектов предприятия в рациональном использовании выделенных ресурсов, в использовании достижений НТП; дефицит, возникающий из-за недочетов в планировании распределения ресурсов между субъектами хозяйствования," расширение производства как самоцель и т.д.) внутренний контроль носил более формальный, чем реальный характер и, кроме того, не был ориентирован на будущее предприятия, т.е. на его развитие.

При рыночной системе хозяйствования коммерческая организация, являющаяся самоорганизующейся социально ориентированной системой, функционирует в жестких условиях конкурентной среды и имеет полную хозяйственную самостоятельность. В таком положении ее деятельность в широком смысле должна быть направлена на завоевание и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение превосходства над конкурентами. В соответствии с этим, СВК коммерческой организации должна быть ориентирована главным образом на обеспечение следующих основных показателей эффективности функционирования в современных условиях: устойчивое положение организации на рынках (среди конкурентов), признание организации субъектами рынка и общественностью, своевременная адаптация систем производства и управления организации к перманентно меняющейся внешней среде (рыночной конъюнктуре). В рыночных условиях, характеризующихся высокой неопределенностью и нестабильностью внешней среды, эффективное управление организацией предполагает гораздо больший спектр планов, гораздо больший объем плановой, а, соответственно, и контрольной работы, чем при плановой экономике. Более того, в настоящее время в силу усиления конкурентных отношений на мировых и отечественных рынках, стремительного развития и смены технологий, растущей диверсификации биснеса и усложнения бизнес-проектов управление коммерческой организацией существенно усложняется, что обуславливает усложнение ее СВК. В современных условиях внутренний контроль в российских организациях должен приобрести характер основы, присутствующей на всех уровнях управления. В более широком смысле в конкурентной среде рыночных отношений эффективная СВК, при прочих равных условиях, является гарантией успешной деятельности коммерческой организации.

В связи с реструктуризацией отечественной системы хозяйствования, проводимой в целях интеграции народного хозяйства России в мировую экономику, перед российскими организациями встают задачи структурной перестройки всех элементов системы корпоративного управления, в том числе СВК, их "наладки" на обеспечение конкурентоспособности, эффективного функционирования и развития организации в перманентно меняющихся условиях хозяйствования. Естественно, все управленческие преобразования должны проводиться на научной основе соответствующих концепций. В то же время, отечественная наука испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих многочисленные аспекты СВК с учетом современной российской специфики.

На сегодняшний день при освещении в монографиях и периодике отдельных вопросов тематики внутреннего контроля, а также при разработке концепций СВК необходимо учитывать опыт, накопленный как отечественными учеными, так и зарубежными. Например, в определенной степени могут быть полезны концепции СВК, разработанные зарубежными специалистами в области аудита, а также стандарт (правило) аудиторской деятельности в Российской Федерации "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"*. Но данный стандарт и зарубежные концепции ориентированы на профессиональных аудиторов и освещают сущность СВК сквозь призму требований к ее изучению и оценке, предьявляемых внешним аудиторам, что недостаточно для методологической основы формирования и совершенствования СВК российских коммерческих организаций. Также, следует признать невозможность механического перенесения зарубежных концепций СВК, разработанных на базе национальных управленческих школ (в том числе учетно-аналитических), под влиянием преобладавших мировоззренческих концепций, а также национальных менталитетов, в современную отечественную научную мысль см. "Аудиторские ведомости".-1997.-.No 6.-с. 24- 32. и хозяйственную практику без критического подхода и учета российской специфики. Более того, концепции СВК, представленные зарубежными учеными, могут быть уже устаревшими в современных условиях постоянно меняющейся социально-экономической среды и все большего усложнения хозяйственной жизни.

Вышеизложенное обуславливает актуальность темы исследования, что и предопределило ее выбор.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических основ СВК коммерческой организации, разработка научно-обоснованных рекомендаций по организации СВК на примере сбыта готовой продукции, определение направлений совершенствования СВК, обеспечивающих эффективное функционирование и развитие коммерческой организации в современных условиях хозяйствования.

Постановка данной цели обусловила необходимость решения следующих задач:

• осветить теоретические аспекты внутреннего контроля коммерческой организации и основные этапы его организации в современных условиях хозяйствования;

• обосновать основополагающую роль формального определения и документального закрепления сбытовой политики организации в контроле системы сбыта готовой продукции;

• обосновать необходимость и разработать методику разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции, определив цели разработки, основные требования и порядок разработки:

• определить основные направления совершенствования СВК российских коммерческих организаций в условиях перехода к рыночным отношениям;

• дать комплексную характеристику внутреннего аудита, а также разработать классификацию его видов;

• осветить основные аспекты создания отдела внутреннего аудита в российских организациях, основные требования к деятельности внутренних аудиторов и установить основные принципы внутреннего аудита:

• осветить основные аспекты организации внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступили российские коммерческие организации различных организационно-правовых форм и видов деятельности.

Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты СВК современной коммерческой организации.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической базой проведенного исследования послужили научные труды отечественных ученых, специалистов контроля, среди которых: М.И. Баканов, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Ю.А. Данилевский, Н.П. Кондраков, Е.А. Кочерин, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, С.И. Полякова, В.П. Суйц, И.П. Ульянов, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет, а также работы зарубежных специалистов, среди которых следует назвать Р. Адамса, Э. Аренса, Ф. Дефлиза, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона. Были использованы законы РФ, подзаконные акты Правительства, министерств и ведомств, материалы периодической печати, типовые положения о подразделениях аппарата управления производственных объединений и предприятий, внутренние организационно-нормативные документы предприятий.

В ходе исследования применялись общенаучные методы познания (индукция, дедукция, абстрагирование, структурно-функциональный, структурно-генетический анализ и синтез, систематизация), метод экспертной оценки и системный подход. При формулировке основных понятий, необходимых для исследования, и выведении суждений применялись следующие логические законы: закон тождества, закон непротиворечия, закон исключения третьего, закон достаточного основания.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических вопросов СВК коммерческой организации, практических рекомендаций по организации СВК, в определении направлений совершенствования СВК отечественных коммерческих организаций, обеспечивающих их эффективное функционирование и развитие в принципиально новых для них условиях хозяйствования.

Следующие основные результаты диссертационного исследования отражают его научную новизну:

• разработаны теоретические вопросы внутреннего контроля как элемента процесса управления коммерческой организацией, уточнена и дополнена существующая классификация его видов:

• дана комплексная характеристика СВК современной коммерческой организации;

• разработаны принципы эффективного функционирования СВК и определены основные этапы ее организации в российских коммерческих организациях в условиях перехода к рыночным отношениям;

• разработаны основы методики формирования сбытовой политики как основы контроля системы сбыта готовой продукции организации;

• обоснована необходимость и разработана методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции, а также предложена типовая организационная модель контроля реализации готовой продукции;

• разработаны и обоснованы рекомендации по совершенствованию СВК;

• дана комплексная характеристика внутреннего аудита;

• разработана классификация видов внутреннего аудита;

• предложены основные положения по созданию отдела внутреннего аудита в российских коммерческих организациях, определены основные требования к деятельности внутренних аудиторов, установлены и обоснованы основные принципы внутреннего аудита;

• разработаны основы организации внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции.

Практическая ценность исследования заключается в разработке вопросов организации СВК в коммерческих организациях в условиях перехода к рыночным отношениям, в том числе основных этапов организации СВК, основ методики разработки сбытовой политики, методики разработки формальных процедур контроля сбыта готовой продукции, основных направлений совершенствования СВК, вопросов организации внутреннего аудита на предприятиях, а также организационной модели внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции.

Изложенные в исследовании положения и выводы углубят представение о внутреннем контроле коммерческой организации в рамках теорий управления и могут быть использованы при создании учебного курса "Управленческий контроль".

Предложенная методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции (в том числе организационная модель контроля) может быть использована в практике организаций, производящих как продукцию производственно-технического назначения, так и товары народного потребления (при учете специфики конкретной организации) для приведения систем контроля сбыта в соответствие с требованиями современных условий хозяйствования.

Реализация предложенных направлений совершенствования СВК позволит сохранить и эффективно использовать ресурсы коммерческой организации, а также своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией, в том числе риски при принятии управленческих решений по сбыту продукции.

Полученные результаты исследования аспектов внутреннего аудита могут использоваться в дальнейших научно-практических разработках с целью развития внутреннего аудита в России, а также при организации Российского Института внутренних аудиторов (по аналогии с зарубежным Институтом внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors- IIA, Inc.), имеющему более

180 отделений по всему миру).

Предложенная организационная модель внутреннего аудита системы сбыта готовой продукции может быть использована как внутренними, так и внешними аудиторами (при осуществлении последними функций управленческого аудирования организаций-клиентов), а также может служить образцом при разработке оргмоделей управленческого аудирования любых сфер хозяйственной деятельности коммерческих организаций.

Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научных исследований тематики внутреннего контроля, обуславливают необходимость углубленных научно-практических разработок в области контроля функциональных сфер деятельности организации, а также в области внутреннего аудита.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены в деятельность одного из ведущих российских производителей строительных металлоконструкций- ЗАО "Завод Мосметаллоконструкция".

Публикации. По теме диссертации опубликовано 14 работ общим объемом 12,1 п. л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Бурцев, Владимир Владимирович

Основные результаты деятельности Отражаются в отчетах и заключениях (по форме, утверждаемой советом директоров либо исполнительным органом). Содержание отчетов (заключений) отвечает целям и задачам проведенных проверок. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию различных сторон управления организацией (деятельности организации). 1. По итогам проверок финансово-хозяйственной деятельности за год на основании акта ревизии составляется заключение, в котором должны содержаться: а) подтверждение достоверности данных, содержащихся в годовом отчете общему собранию, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках; б) информация о нарушениях порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности, а также правовых актов РФ . 2. По итогам иных проверок составляются докладные записки, акты, ведомости нарушений. 3. Представляются рекомендации по устранению недостатков и совершенствованию управления.

Точность информации по результатам контроля Множество приблизительных оценок в соответствии с принципом разумной достаточности (т.е. учитывая соотношение затрат и результатов) собранных данных для выражения мнения относительно объекта контроля; выявление виновников и размера ущерба осуществляется по решению органов управления. Максимальная точность; выявление виновных лиц и размера ущерба обязательно.

Чтобы определить цель внутреннего аудита, установить задачу и функцию внутренних аудиторов представляется целесообразным обосновать необходимость внутреннего аудита в современных условиях хозяйствования. В экономике существует понятие "эффект масштаба". В содержании этого понятия два пункта. Во-первых, по мере роста масштаба производства (деятельности) организация достигает снижения издержек за счет действия ряда факторов. Это-положительный эффект масштаба. Во- вторых, параллельно существует отрицательный эффект масштаба. Он заключается в определенных управленческих трудностях, возникающих при попытке эффективно координировать и контролировать деятельность крупной организации. По мере роста масштаба деятельности этажи управления, разделяющие административный аппарат и уровни управления, реализующие непосредственные программы деятельности, становятся все более многочисленными. Многоуровневый аппарат управления создает проблемы обмена информацией, координации решений, увеличивает вероятность того, что решения, принимаемые различными звеньями управления, окажутся противоречащими друг другу. Затрудняется контроль различных звеньев управления со стороны центрального руководства и, как следствие, повышается риск ошибок и злоупотреблений персонала (менеджеров). Кроме того, когда организация имеет географически разбросанные филиалы или отделения, в которых местное руководство принимает самостоятельные решения, центральному руководству необходима достоверная информация о деятельности всех этих подразделений для осуществления контроля и оценки принятых решений в целом. Все это непосредственно обосновывает необходимость, а, следовательно, и обусловливает общую цель внутреннего аудита.

Институт внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors) устанавливает: "Цель внутреннего аудита- помочь членам организации эффективно выполнять свои функции'7101/. Но эта интерпретация слишком абстрактна, так как не выражает характерных особенностей внутреннего аудита.

На наш взгляд, более точно следующее определение: цель внутреннего аудита- помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) СВК.

Прежде чем определить общую задачу и функцию внутренних аудиторов необходимо уточнить некоторые понятия. Так, под целью следует понимать конечный пункт какой-либо управленческой программы или то, к чему стремятся, на что осознанно направленна деятельность. Задача- это то, что нужно решить или что нужно сделать для достижения цели. Функция- это крут деятельности. Также под функцией можно понимать значение или роль чего-л. Исходя из этого, под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам.

Под общей функцией внутренних аудиторов следует понимать осуществление проверок деятельности звеньев управления, предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления, осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления имеет информационное и консультационное значение.

Общая функция внутренних аудиторов слагается из частных, рассматриваемых в следующей главе.

3.2.2. Классификации внутреннего аудита по признакам контрольных функций. Дополнительные функции внутренних аудиторов.

Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном, получило распространение деление внутреннего (и внешнего) аудита на три вида, обозначенных следующими терминами: "операционный аудит" ("управленческий аудит"), "аудит на соответствие требованиям", "аудит финансовой отчетности". При этом, аудит финансовой отчетности как правило проводится внешними аудиторами, но финансовая отчетность может проверяться и внутренними аудиторами по заказу администрации. Необходимо заметить, что в зарубежной специальной литературе нет однозначной трактовки указанных терминов. Приведенная классификация укрупненна и, следовательно, упрощенна. По нашему мнению, также следует разработать более детальную классификацию видов внутреннего аудита, как можно в большей степени отражающую многочисленные аспекты этой, приобретающей все большее значение для современных коммерческих орг анизаций, формы внутреннего контроля.

Разнородные контрольные функции внутренних аудиторов многочисленны и глубоко интегрированны. поэтому, классифицировать внутренний аудит предлагается в разрезе определенных признаков. По крайней мере три признака контрольных функций могут быть положены в основу классификаций внутреннего аудита.

1. Классификация по аспектам управления организацией. В данной классификации можно выделить функциональный (межфункциональный) аудит систем управления, организационно-технологический аудит систем управления, всесторонний аудит системы управления организацией, а также аудит видов деятельности. Совокупность указанных видов и представляет собой управленческий аудит.

Управленческий аудит (или аудит систем управления) может выполняться как внутренними, так и внешними, т.е. независимыми аудиторами. В последнем случае он является одним из видов консультационных услуг клиенту. Управленческий аудит преследует три цели:

1) оценка эффективности систем управления организацией;

2) выявление "узких мест" (т.е. различного рода рисков или недостатков, чреватых негативными последствиями для организации, например, внутрифирменных рисков оргструктуры системы сбыта) в системах управления и определение (разработка) предотвращающих или минимизирующих их механизмов внутреннего контроля;

3) внесение рекомендаций, касающихся совершенствования систем управления.

Итак, функциональный аудит систем управления проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном разрезе. К нему, например, относятся аудиторские проверки каких-либо операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в разрезе своих функций. При межфункциональном внутреннем аудите качество исполнения различных функций (например, функций производства и реализации продукции) оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.

Организационно-технологический аудит систем управления выражает проводимый органом внутреннего аудита контроль разнообразных звеньев управления на предмет их организационной и/или технологической (т.е. в плане оценки совокупности применяемых способов, приемов управления, осуществляемых процедур) целесообразности (рациональности).

Аудит видов деятельности предполагает объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности.

Кроме того, внутренними аудиторами может проводится более глубокий контроль организации, который выражается в совокупности организационно-технологического и функционального аудитов систем управления, аудита видов деятельности, а также аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой, например, системы внешних профессиональных связей, имиджа, общественных связей и др. Здесь определяются все сильные и слабые стороны деятельности организации, оценивается устойчивость ее положения в социальных системах более высокого порядка, а также перспективы ее развития. Поэтому, такие контрольные мероприятия, осуществляемые внутренними аудиторами, относятся к всестороннему аудиту системы управления организацией.

2. Классификация по характеру определенности требований. В этом аспекте функциональные обязанности внутренних аудиторов могут заключаться в проверках: 1) на предмет соответствия каким-либо конкретным требованиям или предписаниям (вещественно определенным требованиям), 2) на предмет соответствия общей целесообразности (вещественно неопределенным, абстрактным требованиям). Исходя из этого, можно выделить аудит на соответствие предписаниям и аудит на соответствие целесообразности. Следует отметить, что многие зарубежные специалисты используют термин "аудит на соответствие".

Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры контроля на предмет соблюдения: 1) установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик); 2) предписанных органами управления формальных правил, заданий и т.п.

Аудит на соответствие целесообразности выражает процедуры контроля деятельности должностных лиц (субъектов управления) на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов.

3. Классификация по характеру аудиторских процедур. Здесь можно выделить плановый аудит и внеплановый аудит.

Плановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по последовательным программам, разработанным в соответствии с генеральными планами деятельности органа внутреннего аудита.

Внеплановый аудит выражает процедуры контроля, осуществляемого по внеплановым (оперативным) специальным заданиям органов управления, а также при возникновении в ходе планового аудита отдельных вопросов, прямо не относящихся к установленной программе, но требующих безотлагательного разрешения в связи с определенной важностью.

В табл. 5. наглядно представлена классификация видов внутреннего аудита, разработанная автором настоящего исследования. Для сравнения в табл. 3. и табл.4, автором систематизированы взгляды по данному вопросу зарубежных исследователей Аренса Э. А., Лоббека Дж. К. /9/, а также Ф. Л. Дефлиза, Г. Р. Дженика, В. М. СГРейми и М.Б. Хирша /10/. t « • •

Заключение

Подводя итоги настоящего исследования, представляется целесообразным кратко изложить результаты, полученные на каждой его стадии, с целью освещения полученного знания, а также его обобщенной оценки.

В первой части исследования получены следующие результаты: сформулированы определения основных понятий, отражающих различные стороны внутреннего контроля организации, в том числе дано определение понятия внутреннего контроля как процесса управления коммерческой организацией, понятия цели, формы, субъекта, объекта и предмета внутреннего контроля, системы внутреннего контроля и др.: определены цель и функции внутреннего контроля как процесса управления: определены место и роль внутреннего контроля в процессе управления организацией в рыночных условиях хозяйствования, раскрыта его глубокая интеграция с другими элементами процесса управления; уточнена и дополнена существующая классификация внутреннего контроля хозяйствования; дана новая характеристика форм и типов внутреннего контроля, в том числе предложен новый термин для фиксации понятия одной из форм внутреннего контроля- "структурно-функциональная форма внутреннего контроля"; с помощью методов системного подхода раскрыта сущность СВК современной коммерческой организации, в том числе освещены интегративные связи и реализуемые СВК процессы ; детально освещены основные элементы СВК; раскрыта целевая ориентация и основные задачи функционирования СВК; предложен подход к оценке функционирования СВК и определены критерии ее эффективности; уточнены сформулированные другими исследователями, определены и обоснованы совершенно новые принципы эффективного функционирования СВК, а также определены основные требования к организации СВК; определены основные этапы организации СВК в коммерческой организации в условиях перехода к рыночным отношениям.

Во второй части исследования получены следующие результаты; обоснована необходимость и освещены основные этапы реструктурирования систем внутреннего контроля сбытовой деятельности российских организаций в современных условиях хозяйствования: раскрыта сущность сбыта готовой продукции и сбытовой политики организации в рыночных условиях, в том числе сформулированы новые определения их понятий; обоснована основополагающая роль формального определения и закрепления сбытовой политики организации в контроле системы сбыта в современных условиях хозяйствования, в том числе обоснована целесообразность формального закрепления разработанной сбытовой политики в виде документа "Положение о сбытовой политике"; разработана модель формирования сбытовой политики организации в рыночных условиях хозяйствования; в табличной форме (см приложение 1.) приведены основные элементы, пункты и варианты (альтернативы) сбытовой политики организации; приведены рекомендации по корректировке сбытовой политики для ее адекватности перманентно меняющимся внешним и внутренним условиям функционирования организации; обоснована необходимость и разработана методика разработки формальных процедур контроля реализации готовой продукции, в том числе опредены цели разработки, основные требования и порядок разработки; разработаны типовые организационная модель контроля реализации готовой продукции и процедура контроля реализации (процедура контроля см. приложение 3.) на условиях последующей оплаты продукции (коммерческий кредит в форме "открытый счет") и в порядке доставки продукции транспортом поставщика.

В третьей части исследования получены следующие результаты: определены основные направления совершенствования СВК российских коммерческих организаций в условиях перехода к рыночным отношениям; в рамках предложений по совершенствованию СВК обоснована необходимость и освещены основные аспекты создания отдела внутреннего аудита в российских коммерческих организациях; дана характеристика внутреннего аудита, в том числе, дано новое определение понятию внутреннего аудита и его цели, а также раскрыто содержание задачи и функции внутренних аудиторов, освещены дополнительные функции внутренних аудиторов, представлен анализ сравнительных аспектов двух форм внутреннего аудита- деятельности ревизионной комиссии (ревизоров) и деятельности сотрудников отдела (группы, бюро и т.п.) внутреннего аудита (внутренних аудиторов): разработана новая классификация видов внутреннего аудита, в том числе предложен ряд новых терминов для обозначения этих видов; определены основные требования к деятельности внутренних аудиторов: установлены и обоснованы основные принципы внутреннего аудита, являющиеся основой его целесообразности и эффективности; в рамках рекомендаций по совершенствованию организации СВК на примере сбыта готовой продукции разработана оргмодель внутреннего аудита системы сбыта, в том числе систематично приведены объекты, параметры и методика аудирования сбытовой политики организации и формальных процедур контроля реализации готовой продукции.

Характеризуя совокупность полученных в данном исследовании новых научных результатов, следует отметить, что автором разработаны теоретические вопросы СВК, практические рекомендации по организации СВК в современных коммерческих организациях, определены основные направления совершенствования СВК отечественных предриятий. Внедрение отдельных результатов диссертационного исследования в практику управления российскими коммерческими организациями (при организации СВК, в том числе внутреннего аудита) позволит:

- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановой конкуренции;

- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциалы (возможности) организации; своевременно выявлять и минимизировать коммерческие, финансовые и внутрифирменные риски в управлении организацией, в том числе риски при принятии управленческих решений по сбыту продукции;

- сформировать адекватную современным перманентно меняющимся условиям хозяйствования систему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде;

- обеспечить более эффективную, слаженную и четкую работу подразделений организации, выполняющих функции реализации готовой продукции.

На базе полученных знаний и авторского видения теоретических и практических основ СВК в принципиально новых для отечественных организаций условиях хозяйствования можно определять дальнейшие направления развития и совершенствования СВК, без которых невозможна не только эффективная деятельность коммерческих организаций, но и само их существование в условиях многоплановой конкуренции. В целом, в работе заложена основа для переориентации отечественных теорий в области внутреннего контроля на решение новых задач, стоящих перед российскими коммерческими организациями, в совокупности сводящихся к достижению высокого уровня их устойчивости, конкурентоспособности и авторитета на мировых рынках.

Система взглядов, предложенная автором, дает направление новым исследованиям в области внутреннего контроля, а также обусловливает возникновение новых задач.

Основной задачей является разработка типовых программ организации, развития и совершенствования СВК для различных (в плане организационно-правовых форм, видов и масштаба деятельности, размеров, организационных структур управления) коммерческих организаций. Данные программы должны быть многочисленны и разнообразны, так как они зависят от различных начальных условий и возможностей организаций. Многое также определяют тенденции развития экономики страньг в целом, действующие механизмы ее функционирования, сложившиеся национальные и местные традиции. В этих программах также должен учитываться менталитет персонала. Со временем в России должны быть созданы "библиотеки" таких программ для различных типовых начальных условий.

Подводя итоги, следует сказать, что выдвинутые автором новые положения углубят представление о СВК и могут найти практическое применение в организациях любьгх организационно-правовых форм и видов деятельности. Предложенная автором система понятий, идей и принципов СВК должна быть принята теми руководителями организаций, которые испытывают потребность выстоять и победить в конкурентной борьбе в сложньгх условиях российской реальности.

В заключении необходимо осветить отдельные задачи области внутреннего контроля организации, которые могут возникнуть в будущем. По оценкам ведущих западных исследователей, в современной мировой экономике на передний план выходят не столько процессы производства и обращения, сколько экономической организации и управления. Социальный и организационный факторы выводятся в число определяющих. При этом, в центр современной концепции управления ставится Человек. В центре внимания управления любой социальной организацией, будь то государство или крупная корпорация, должно находится повышение уровня удовлетворения материальных и духовных потребностей человека, расширение его прав и свобод, совершенствование его психофизического и социального здоровья, а также создание благоприятных условий для реализации творческих потенциалов и необходимого развития. Так, в США ставятся в пример те фирмы, которые известны не только экономической стабильностью, но и четкой ориентацией на людей, их запросы и интересы. В основе довольно успешного функционирования японских компаний лежит хорошо налаженная работа с персоналом. В настоящее время управляющими высокого ранга становятся выходцы из структур кадрового менеджмента и именно они будут занимать лидирующие позиции в управлении современным деловым миром. Исходя из этого, все большее значение будет преобретать контроль "психологического климата" в коллективах, межличностных отношений сотрудников, их общения и взаимодействия. Это говорит о том, что становятся необходимы глубокие исследования бихевиоральных аспектов систем внутреннего контроля, т.е. влияния контролирующих систем на работников организации в свете биопсихосоциальных характеристик человека.

Также, в практике управления современными коммерческими организациями существует проблема "техноструктуры". Она заключается в том, что определенные слои высших менеджеров (функционеров) в своей деятельности руководствуются сугубо личными либо узкогрупповыми интересами в ущерб интересам организации. Эту, а также другие проблемы институционального характера, возникающие в современных организациях, можно разрешить только при наличии эффективной СВК.

В современных условиях, характерных усилением конкурентных отношений, широкомасштабным распространением новых ресурсо-, энерго- и трудосберегающих технологий, растущей диверсификацией и транснационализацией бизнеса, ростом доли крупных негосударственных организаций корпоративного типа в мировом промышленном производстве и торговле, вовлеченностью крупнейших корпоративных структур во все виды социального управления (в том числе административно-государственное и управление духовным производством), возникает необходимость усиления внимания теоретиков и практиков корпоративного управления к вопросам внутреннего контроля, так как грядущее еще большее усложнение хозяйственной жизни будет требовать новых подходов к разработке адекватных систем контроля, способных удержать порядок в сложнейших системах хозяйствования.

Необходимо также указать на важность дальнейших исследований аспектов внутреннего аудита с целью его развития в России. Понимание характерных особенностей внутреннего аудита позволит руководителям организаций оптимально использовать эту форму внутреннего контроля при организации эффективного управления, что особенно актуально именно сейчас, на пороге "подъема" и дальнейшего развития отечественных товаропроизводителей в условиях жесткой конкурентной борьбы на мировых рынках. Следует сказать, что с развитием рыночных отношений в России внутренний аудит будет приобретать все более важное значение в системах управления отечественных коммерческих организаций, что и обуславливает возникновение задачи углубленных исследований его тематики, а также создания отечественной институциональной базы внутреннего аудита.

Все это обуславливает необходимость дальнейших научных исследований тематики внутреннего контроля организации. Решение новых научных задач области внутреннего контроля и дальнейшее исследование его аспектов- прерогатива следующих научных разработок.