Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации"

/

' ./ 004614964

^ / На правах рукописи

''IХОЧУЕВ ВАЛЕРИАН АУЛИЯЕВИЧ

СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность: 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учеиой степени доктора экономических наук

Москва-2010

-2 пен 2010

004614964

Работа выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации» Научный консультант: Пеньков Борис Ефимович

доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ

Официальные оппоненты:

Паскачев Асланбек Боклуевич

доктор экономических наук, профессор

Поляк Георгий Борисович

доктор экономических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ

Яхьяев Магомедсаид Алигаджиевич

доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация:

Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов РФ

Защита диссертации состоится «07» декабря 2010 года в 14 часов на • заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84,1-й учебный корпус, ауд. 2228.

ъ

С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале библиотеки РАГС и на сайте http://vak.ed.gov.ru/

Автореферат разослан «03» ноября 2010г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.М.Яковлев

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена особой ролью налогового администрирования как одного из механизмов повышения эффективности налоговой системы страны, ее управляемости и качественного изменения налоговых отношений в экономике.

Налоговое администрирование представляет собой активный структурный элемент налоговой системы, способствующий ее устойчивому функционированию в экономике страны. Его целесообразно рассматривать как сложную социально-экономическую категорию со своей структурой и функциями. Исследование становления и развития налогового администрирования позволяет раскрыть его социально-экономическое содержание, особенности трансформации, а также эволюцию развития и современную динамику.

Развитие методологии налогового администрирования невозможно без критического осмысления накопленного отечественного и зарубежного опыта его становления и реформирования, тенденций изменения налогообложения хозяйствующих субъектов с целью повышения его эффективности.

В настоящее время возникает потребность в выработке целостной концепции методологического обеспечения налогового администрирования, т.е. разработке научных основ ее построения, комплекса аналитических процедур, необходимых для выявления позитивных и негативных сторон в развитии этой сложной социально-экономической категории. С практической точки зрения такой подход предопределяет поиск и разработку новых форм и методов налогового администрирования, базирующихся на более высоком качественном содержании всех его составляющих, что будет способствовать более успешному решению социально-экономических задач, стоящих перед российской экономикой, в том числе обоснованию наиболее эффективных направлений преодоления кризисных явлений и посткризисного развития.

Степень научной разработанности проблемы. При исследовании проблем развития налогового администрирования в научных публикациях основное внимание уделяется отдельным технологическим и функциональным аспектам. В то же время налоговое администрирование не рассматривается как целостная система с ее количественными и качественны-А1И характеристиками и интеграционными свойствами.

В качестве методологических подходов к исследованию проблем налогового администрирования использованы теоретические положения Д.М.Кейнса, У.Пети, Д.Рикардо, А.Смита и других ученых. Большое значение для исследуемой проблемы имеют теоретические вопросы, которые развивали в своих трудах Ж.Боден, Т.Гоббс, Дж.Локк, физиократические теории о справедливости налогообложения, о переложении налогов Ф.Кэнэ, О. Мирабо, А.Тюрго, а также проблемы налоговой системы и налогового администрирования в работах Г. Доффа, В. Колмана, Л.Форреста и др.

В диссертации использовано теоретическое наследие российских ученых С.Ю.Витте, И.Х.Озерова, А.А.Соколова, И.И.Янжула, Я.Таргулова, В.И.Твердохлебова, Н.И.Тургенева.

Анализ эффективности налогового администрирования в России получил отражение в работах О.Б.Буздалиной, С.Ю.Глазьева, А.З.Дадашева, В.М.Зарипова, В.А.Кашина, В.А.Красницкого, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б. Паскачева, И.А. Перонко, С.Ф. Сутырина, Т.Ф. Юткиной и других. Ими исследуются отдельные проблемы налогового администрирования, пути улучшения взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Функционирование налоговой системы России в контексте макроэкономической политики рассматривается многими экономистами, в т.ч. учеными Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации - А.В.Ароновым, А.Г.Куликовым, В.Б. Кухаренко, И.Д. Мацкуляком, Б.Е. Пеньковым, H.H. Тютюрюковым, P.A. Ивановым и

др.

В научных трудах излагаются различные трактовки содержания налогового администрирования, где оно представлено в контексте «управления»1, «организации, управления, процесса»2, «деятельности и управления»3, «системы мероприятий и управления»4, «управления системой орга-

'См.: Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - Спб.: УЭФ. 1997. С.289.

2См.: Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник.2000. №10. С.23.

3См.: Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М: Книжный мир, 2002. С.4.

4См.: Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм,- М.: Гелиос АРВ. 2002. С.385.

шпации отношений»1, как «категория собирательная, условная»2, «инструмент регулирования»3.

Все это свидетельствует о том, что содержание и механизм налогового администрирования требуют дальнейшего научного исследования. Новые задачи перед налоговым администрированием ставит и возникновение кризисных явлений в развитии экономики. Их решение связано, прежде всего, с обеспечением стабильных поступлений денежных средств в бюджеты различных уровней, поскольку от этого зависит реализация не только текущих, но и перспективных задач экономического роста. Именно поэтому совершенствование налогового администрирования как среды налоговых взаимосвязей, придание ему новых стимулирующих и организационных функций выступает важной государственной задачей.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно-обоснованной концепции развития и системы функционирования налогового администрирования, методологического обоснования его дальнейшего совершенствования, повышения качества и эффективности.

Реализация данной цели обусловила необходимость решения следующих научных и практических задач:

- раскрыть особенности методологического инструментария налогового администрирования как эффективного элемента налоговой системы в условиях проявления финансового кризиса в экономике;

- охарактеризовать новые методологические подходы к организации налогового администрирования, адекватные современным процессам и перспективным условиям развития налоговой системы и экономики;

обосновать налоговое администрирование как социально-экономическую категорию с присущими ей характерными качественными свойствами;

'См.: Мшдусиш М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России Монография.- М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. С. 1618.

2 См.: Брызгалин A.B., Берннк В.Р.. Головкин А.Р.Постатейный комментарий изменений Налогового кодекса РФ, часть 1 (в ред.Федерального закона от 27.07.2006г.№137-ФЗ).//Налоги п финансовое право. 2006. №8.С.З.

3 См.: Симиренко К.И. Эффективность государственной системы налогового контроля и налогового адмшшстрирования.//Совремеш1ые тенденции развития российской и зарубежной теории н практики управления и учета: Материалы Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: СевКавГТИ, 2006.С.18.

- выявить концептуальные закономерности становления и развития налогового администрирования в условиях трансформации инструментов и методов налогового регулирования в России;

- оценить направления стимулирующего воздействия налогового администрирования на развитие экономики;

- предложить систему показателей, характеризующих результативность налогового администрирования;

- разработать качественно новые направления взаимоотношений налогоплательщиков, налогового органа и других участников налоговых взаимосвязей в системе налогового администрирования;

- составить прогноз развития и разработать модель эффективного налогового администрирования в посткризисной экономике.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические и организационные отношения, проявляющиеся в форме налогового администрирования в процессе реализации налоговой политики государства.

Область исследований диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10 -финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 1.3, Теория и методология влияния финансовой системы на результаты социально-экономического развития; п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы; п. 2.17. Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды классиков экономической науки, ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, а также публикации в российских и зарубежных периодических изданиях, российская монографическая литература, информационные и аналитические ресурсы Интернета.

В основе методологии исследования лежит диалектический и эволюционный подходы, методы системного анализа, индукции и дедукции, обобщений, логического моделирования, текущего и прогностического анализа, а также фундаментальные научные положения общей теории налогов, развития налоговой системы, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых. Методология исследования базируется на

системно-структурном анализе. С его помощью экономические процессы и финансовые взаимоотношения, связанные с налоговым администрированием, рассматриваются как целостное явление, находящееся в тесной взаимосвязи с реформированием экономики.

Информационной базой исследования послужили федеральные законы, в частности, Налоговый, Бюджетный, Таможенный, Уголовный кодексы РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Постановления Правительства РФ, законы субъектов Российской Федерации, в том числе Кабардино-Балкарской республики, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и его структурных подразделений, данные Росстата и Федеральной налоговой службы, финансовая отчетность ряда отечественных предприятий.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании концепции и направлений совершенствования налогового администрирования как организационно-экономической системы воздействия на социально-экономические процессы и как экономической категории, имеющей большое методологическое значение для развития налоговой системы в целом, устойчивого поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней, модернизации экономики России в текущем и посткризисном периодах.

В диссертации представлено решение крупной народнохозяйственной задачи повышения эффективности налогового администрирования в условиях развивающейся экономики России и ее регионов.

Основные научные результаты исследования, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:

1. Обосновано, что налоговое администрирование выступает как совокупность организационных действий государственных органов по формированию новой эффективной налоговой среды, обеспечивающей удовлетворение потребностей государства по устойчивому наполнению бюджетной системы налоговыми платежами и созданию благоприятных налоговых условий для юридических, физических лиц. Налоговое администрирование выступает не только как организующая основа налогообложения, но и как особый слой общественных отношений, возникающих между субъектами налоговой системы и налогоплательщиками. Сформулирована методологическая концепция развития налогового администрирования, позволяющая рассматривать его как механизм активного управления налогообложением, и которая заключается в оценке и выявлении нало-

говых рисков на основе сопоставления и анализа информации, получаемой из разных источников (Пункты 1.3, 2.9. и 2.17 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

2. Конкретизирована система взаимосвязанных категорий, позволяющая исследовать, обобщить тенденции развития налогового администрирования во взаимосвязи с состоянием отечественной экономики в конкретном временном и правовом поле, таких как: «налоговый менталитет», «налоговое освобождение», «налоговая дисквалификация», «налоговый компромисс», «агрессивная (компромиссная) модель налогового администрирования». Налоговый менталитет характеризуется как уровень экономического сознания индивидуума (или их группы) по отношению к уплате установленных налогов и сборов в том или ином обществе; налоговое освобождение как один из инструментов финансового оздоровления хозяйствующего субъекта; налоговая дисквалификация - элемент государственного принуждения в отношении персонала налоговой администрации и налогоплательщиков; налоговый компромисс - взаимосогласованные нормативно-правовые меры в налоговой сфере по разрешению финансовых интересов сторон; существующая модель налогового администрирования в России - агрессивная, перспективная, сочетающая элементы компромиссной модели. Выделены четыре периода становления системы налогового администрирования (Пункты 1.3, 2.9. и 2.17 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

3. Обоснованы принципы налогового администрирования на основе анализа концептуальных положений налогообложения: а) постоянства; б) изменчивости; в) последовательности; г) оперативности; д) обоснованности; е) учета интересов; ж) плановости; з) эффективности; аргументирована их научная классификация, которая представляет собой систему последовательных делений для решения теоретических или практических задач налогообложения. Приведенные принципы, разделенные в работе на два вида, неразрывно связаны между собой, превращая налоговое администрирование в целостную систему, ориентированную на реализацию его функций (Пункты 1.3, 2.9. и 2.17 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

4. Определены пути преодоления такого негативного явления в администрировании налоговых платежей, как рост трансакционных издержек налогоплательщика. Раскрыты причины увеличения издержек субъектов хозяйствования, которые связаны с: затратами по организации налогового

учета, отчетности, начислению и уплате налогов (содержание финансовой службы); издержками ненадлежащего исполнения налогового обязательства (затраты, связанные с уплатой штрафных санкций и пени); издержками налогового планирования (содержание экономической службы); мерами налогового контроля (затраты, обусловленные исполнением налогового законодательства) (Пункты 2.9., 2.17 Паспорта специальностей ВАК Ми-нобрнауки России).

5. Разработана на основе комплексного подхода новая модель эффективного налогового администрирования, которая позволяет направить деятельность всех участников налоговых взаимосвязей на: а) повышение налоговой дисциплины как налогоплательщиков, так и персонала налогового органа; б) качественное улучшение администрирования на федеральном и региональном уровнях; в) уменьшение затрат налогоплательщиков в данной области. Предложена классификация факторов налогового риска налоговых администраторов и налогоплательщиков по масштабу его проявления и влияния на налоговую систему (Пункты 2.9., 2.17 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

6. Доказано, что налоговое администрирование выступает результатом материализации знаний налоговых работников. Сформулирована концепция оценки качества сотрудников налоговых органов, на основе которой разработаны методика и аналитическая модель организации налогового администрирования на региональном и федеральном уровнях. Предлагаемая автором методика предусматривает возможность повышения образовательного уровня работников налоговой службы в интересах реализации задач, стоящих перед налоговым администрированием в зависимости от квалификации кадров, их аналитических навыков, способностей к объективному осмыслению механизма налогового администрирования. Аргументирована необходимость дальнейшего совершенствования взаимоотношений налогового органа с юридическими и физическими лицами на основе применения уведомительного метода в области налогового контроля и получения социального, имущественного налогового вычета, отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита с целью повышения эффективности предпринимательской деятельности (Пункты 2.9., 2.17 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

7. Предложен на основе компромиссной модели новый налоговый механизм, способствующий созданию условий финансового оздоровления предприятий, существенным элементом которого является изменение по-

рядка налогового освобождения, направленное на достижение социального, экономического и бюджетного эффектов. Суть налогового освобождения состоит в том, что из кредиторской задолженности выводятся суммы неоплаченных налогов, пени и штрафов, числящиеся за налогоплательщиком. Решение о налоговом освобождении и списании данной задолженности налогоплательщика должно стимулировать рост его капитализации, направленной на увеличение производительного капитала Российской Федерации (Пункты 2.9., 2.17 Паспорта специальностей ВАК Ми-нобрнауки России).

8. Разработан новый порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам, при котором налоговая задолженность, не взысканная налоговым органом более трех лет в отношении хозяйствующих субъектов, осуществляющих активную производственно-хозяйственную деятельность, списывается с должника. Такой подход обеспечит: а) инвестиционную привлекательность предприятий, б) дополнительные налоговые платежи в бюджетную систему России (Пункты 2.9., 2.17 Паспорта специальностей ВАК Минобрнауки России).

Научно-теоретическая значимость исследования состоит в развитии теории и методологии налогового администрирования. Научно-теоретические аспекты диссертационной работы в совокупности вносят существенный вклад в современную финансовую науку: определены концептуальные и методологические положения по управлению налоговым администрированием в условиях усложнения финансовых процессов. Представленная методология системного подхода к организации налогового администрирования может использоваться для комплексного исследования финансово-налоговых аспектов функционирования различных экономических субъектов, а также как основа для дальнейших теоретических разработок по совершенствованию налоговой системы.

Практическая значимость работы состоит в следующем: предложенная модель налогового администрирования может быть использована как основа для совершенствования всей системы налогового администрирования, а ее применение в практике организации работы налогового органа будет способствовать объединению всех направлений деятельности налоговой службы как единой интегрированной системы в целях роста ее эффективности; рекомендации, предложенные автором для решения проблемы устойчивого пополнения бюджетов всех уровней налоговыми платежами, имеют важное практическое значение для развития экономики и

преодоления кризисных явлений; материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для подготовки специалистов, работающих в экономических, финансовых структурах, а также для повышения квалификации государственных и муниципальных служащих.

Апробация и реализация результатов исследования. Предложенные автором методические положения внедрены в практику деятельности налоговых органов Кабардино-Балкарской Республики: в виде методики анализа при выполнении контрольных мероприятий и новой методики выявления налоговых рисков. Практические рекомендации автора по улучшению собираемости налоговых платежей в региональный и местные бюджеты направлены в Министерство финансов Кабардино-Балкарской Республики. Ряд положений диссертации используются в учебном процессе по дисциплинам «Налоговое администрирование», «Налоги и налогообложение», на курсах повышения квалификации работников налоговых органов. Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, получили одобрение на конференциях, семинарах и круглых столах, в том числе: на четырех межвузовских научно-методических семинарах, проводимых на базе Кабардино-Балкарского института бизнеса (2006-2007 гг.), на научно-практических конференциях «Меры по снижению безработицы в Кабардино-Балкарской Республике» (Нальчик, 2007 г.); «Актуальные вопросы правового регулирования рыночной экономики» (Нальчик, 2006 г.). Результаты исследования по улучшению налогового администрирования в части финансового оздоровления хозяйствующих субъектов, а также по организации работы налогового органа в направлении качественного обслуживания налогоплательщиков направлены в Министерство экономического развития РФ и в Федеральную налоговую службу РФ.

Общее количество публикаций автора составляет 23 работы объемом 65,5 п.л. Основные из них, отражающие положения диссертации, опубликованы в 19 работах объемом свыше 50 п.л., в т.ч. три монографии объемом 41,35 п.л., восемь научных статей в изданиях, включенных в перечень ВАК Минобрнауки РФ.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и раскрывается во введении, четырех главах, содержащих 13 параграфов, выводах по главам, заключении. Диссертация содержит список использованных источников и литературы (203 на-

именования), приложения, таблицы и рисунки. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Введение

Глава 1. Теоретико-методологические аспекты налогового администрирования в процессе становления и развития налоговой системы

1.1. Эволюция методологических основ в процессе становления и развития налогового администрирования

1.2. Налоговое администрирование как развивающее налогообложение звено

1.3. Влияние совершенствования налогового администрирования на эффективность функционирования налоговой системы

Глава 2. Формирование качественно новых принципов налогового администрирования

2.1. Современные принципы и методы налогового администрирования и их развитие

2.2. Налоговое администрирование как фактор реструктуризации экономики

2.3. Развитие стимулирующего содержания налогового администрирования

2.4. Воздействие налогового администрирования на развитие инновационных процессов

Глава 3. Повышение эффективности организационных форм налогового администрирования

3.1. Организационно-правовые формы налогового администрирования и их взаимодействие

3.2. Международный опыт налогового администрирования

3.3. Воздействие налогового администрирования на величину бюджетных поступлений государства

Глава 4. Трансформация механизмов эффективного налогового администрирования

4.1. Налоговое администрирование в системе антикризисного регулирования

4.2. Налоговое администрирование и финансовое оздоровление предприятий

4.3. Формирование перспективной модели налогового администрирования

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, КОТОРЫЕ ВЫНОСЯТСЯ НА ЗАЩИТУ в области теории:

1. Обоснование теоретико-значимых положений о функциях налогового администрирования, влияющих на результативность налоговой системы.

Налоговое администрирование исследуется как экономическая категория, отражающая наиболее существенные экономические связи и отношения как в налоговой сфере, так и в экономике в целом. Налоговое администрирование обеспечивает не только процесс формирования бюджетов всех уровней, но и оказывает воздействие на развитие экономики. В социально-экономическом понимании налоговое администрирование рассматривается как составная часть финансово-экономических отношений в процессе расширенного воспроизводства на инновационно-инвестиционной основе.

Роль налогового администрирования в социально-экономическом развитии заключается в реализации социально-экономических ориентиров общества, которые могут быть достигнуты государством с помощью налоговой политики, а также в формировании методологических основ и принципов налоговых отношений исходя из положений налоговых теорий.

В результате осуществления налогового администрирования формируется система информации, которая необходима не только налоговому ведомству, но и разным группам пользователей (на федеральном, региональном и местном уровнях). Являясь одновременно сферой научной и практической деятельности, а также учебной дисциплиной, налоговое администрирование требует изменения подходов к каждой из этих сфер.

В работе доказано, что одной из особенностей налогового администрирования является то, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в интересах исполнения доходной части бюджетов различных уровней и создания комфортных налоговых условий для участников налоговых взаимосвязей. Налоговое администрирование пронизывает всю налоговую систему в процессе установления, взимания и отмены налоговых платежей, являясь развивающим звеном налогообложения.

Основной задачей налогового администрирования на макроуровне в условиях стабильного развития экономики является устранение недостатков в налоговой системе, отрицательно влияющих на темпы развития экономики. Реализация этой задачи тесно связана с развитием налогового администрирования на микроуровне. По мнению соискателя, именно здесь решается проблема поддержания налогоспособности предприятий. От этого зависит использование налогового потенциала страны и территориальных образований, и, следовательно, стабильное поступление налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

В условиях финансовой нестабильности и кризисных явлений в экономике наблюдается обратная картина: макроуровень нестабилен и характеризуется количественными и качественными изменениями в системе налогового администрирования. Указанная нестабильность обусловливается, прежде всего, неустойчивостью экономики в кризисный и посткризисный периоды - своеобразием вектора (цели) ее функционирования и развития.

В работе отмечается, что двойственная природа налогового администрирования проявляется в его роли, когда с одной стороны, оно обеспечивает налоговыми доходами федеральный, региональный и местные бюджеты, а с другой, является инструментом стимулирования эффективной работы хозяйствующих субъектов, активно воздействуя на производство.

На основе проведенных исследований автором сделан вывод о том, что налоговое администрирование представляет собой совокупность организационных действий государственных органов по формированию новой эффективной налоговой среды, обеспечивающей удовлетворение потребностей государства по устойчивому наполнению бюджетной системы налоговыми платежами и созданию благоприятных налоговых условий для юридических и физических лиц.

Проблема сбалансированного разрешения конфликта публичных и частных интересов является важной функцией налогового администрирования. Развитие налогового администрирования невозможно без дальнейшего совершенствования информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, которое проявляется в создании и управлении информационными технологиями в налоговых органах. В основе этой работы лежит качественное изменение информации и обработки данных, поступающих в налоговые инспекции всех уровней.

В рамках налогового администрирования не исключаются и договорные отношения между участниками налоговых взаимосвязей, урегулиро-

ванных с помощью диспозитивного метода. В этом состоит другая особенность налогового администрирования по сравнению с обычной административной деятельностью. Например, заключение договора инвестиционного налогового кредита, договора о залоге, договора поручительства, мирового соглашения в ходе инициирования процедуры несостоятельности (банкротства), а также привлечения на договорной основе процессуальных лиц в процессе контрольных мероприятий (эксперта, специалиста, переводчика).

В контексте исследования проблемы становления и развития налогового администрирования актуальным является рассмотрение автором отличия понятия «управление налогообложением» от налогового администрирования. Управление налогообложением в широком понимании представляет собой деятельность государства по управлению элементами налоговой системы. При этом можно выделить три основные ее элемента.

Первый элемент связан с совокупностью налогов и сборов и представляет собой законодательное установление перечня налоговых платежей и порядок налогообложения по каждому виду налога и сбора. Второй элемент отождествляется с правовыми полномочиями налогового ведомства по организации работы и деятельности в налоговой сфере (установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов). Третий элемент обусловлен с налоговым органом по определению его функции, задач по налоговому контролю и привлечению к ответственности юридических, физических лиц за нарушение налогового законодательства.

Управление налогообложением в узком понимании представляет собой управление системой налоговых органов. Налоговое администрирование автором рассматривается как «скелетная» основа налогообложения, превращающая его в целостную систему. Данная основа строится на принципе выбора социально-экономических предпочтений при формировании концепции, моделей, структуры государственной налоговой системы, определяющих органическое единство ее элементов. Устойчивость системы налоговых органов определяется эффективностью налогового администрирования. Поэтому налоговое администрирование не только научная категория, но и, в тоже время, с практических позиций - система информации для регулирования развития отечественной экономики.

2. Вывод о том, что развитие налогового администрирования выполняет роль катализатора эффективного распределения внутреннего

валового продукта во взаимосвязи с задачами социально-экономического развития общества.

Становление и развитие налогового администрирования в России осуществлялось одновременно с развитием налоговой системы, которое рассмотрено в диссертационном исследовании применительно к четырем этапам - начиная с конца IX века и по настоящее время. Оно рассматривается во взаимосвязи с развитием государства и общества как целостное явление. В диссертационном исследовании отечественная история становления и развития налогового администрирования разделена на четыре периода.

Первый период характеризуется начальным этапом становления налоговой системы и налогового администрирования в процессе развития налоговых отношений. Он охватывает конец IX века и первую половину XVII века. Характерными признаками администрирования налоговых платежей являлись: установление княжеской дани, торговых, винных и судебных пошлин (наименование, плательщики, размер); определение круга лиц, обеспечивающих платежи в княжескую казну; меры принуждения.

Следующий период охватывает вторую половину XVII века до 1917 года и характеризуется формированием и становлением налоговой системы и налогового администрирования в Российской империи. Исследование второго этапа позволило сделать вывод о том, что налоговая политика государства с четкой организацией администрирования налоговых платежей приводит к эффективной налоговой системе, что характеризуется устойчивым финансовым положением государства. Рост эффективности налоговой системы выражается в значительном увеличении налоговых поступлений в государственную казну, данный рост связан с бурным развитием промышленности в Российской империи и увеличением количества налогоплательщиков.

В исследовании проблемы становления и развития налогового администрирования автор выделил третий этап с 1917 по 1991 год, который относится к советскому периоду развития налоговой системы и налогового администрирования. Особенность налогового администрирования в этот период заключалась в том, что учет налогоплательщиков осуществлялся путем регистрации финансовыми органами граждан, имевших доходы либо иные объекты налогообложения в СССР.

По существу вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изыма-

лась в доход государства. К началу реформ средины 80-х годов прошлого столетня более 90 % государственного бюджета СССР формировалось за счет поступлений от народного хозяйства, при этом налоги с населения в этот период составляли примерно 7-8% всех поступлений.

Новейшую историю налоговой системы и налогового администрирования соискатель связывает с чегвертым этапом, который отличается радикальными политическими н экономическими переменами в России, начавшимися с 1991 года и продолжающимися по сей день.

В работе указано, что самой сложной проблемой при разработке новой современной налоговой системы была необходимость, как минимум, сохранения сложившегося ранее уровня доходов государства, поскольку нельзя было сразу отказаться от финансирования из бюджета целого ряда различных социальных программ. Решение этой задачи усложнялось, с одной стороны, падением производства и сокращением доходов бюджета вследствие сокращения налоговых поступлений, а с другой стороны - необходимостью компенсации за счет бюджета растущих социальных издержек в условиях рыночных преобразований.

Взгляд на эволюцию налогового администрирования позволил соискателю сделать вывод о том, что, в соответствии с изменением политического и экономического устройства страны по мере развития государства менялись и способы администрирования налогов и сборов. Государство устанавливает «правила игры» и организационно-правовое поле: субъект налога; облагаемый доход, имущество; единицу измерения объекта налога; норму налогообложения; сумму налога с одного объекта; механизм контроля и т.д. Эволюционный подход к оценке становления и развития налогового администрирования подтверждает необходимость рассмотрения приоритетных задач по совершенствованию методологического аппарата налогового администрирования в целях достижения баланса интересов государства и налогоплательщиков.

Совершенство и эффективность системы налогового администрирования в каждый период отечественной истории России зависели от степени развития государственного аппарата, социально-экономического уровня развития общества, самого государства и налоговой культуры населения.

3. Положение о том, что налоговое администрирование как вид государственной деятельности в налоговой сфере основывается на качественном развитии общих принципов налогообложения, которые модифицируются в принципы налогового администрирования.

В работе обосновывается, что налоговое администрирование в широком смысле воздействуют на экономический рост через: а) уровень налогов, б) механизм изъятия налоговых платежей, в) налоговые стимулы, г) влияние налогов на доходность предприятий, д) рентабельность производства. Этот вывод базируется на аргументации того, что налоговое администрирование является одним из основных элементов устойчивого развития налоговой системы и экономики государства, так как оно формирует среду функционирования налоговой системы.

На основе развития концептуальных положений налогообложения в диссертационной работе автором предложены принципы налогового администрирования: а) принцип постоянства. Налоговое администрирование действует на постоянной основе, что выражается в едином подходе к субъектам администрирования; б) принцип изменчивости - проявляется в возможности внесения изменений в систему налогового администрирования с целью совершенствования его механизмов; в) принцип последовательности. Алгоритм налогового администрирования используется последовательно в соответствии с нормами налогового законодательства; г) принцип оперативности означает своевременное принятие управленческих решений, оперативное получение и использование в ходе администрирования налоговых платежей необходимой информации из внешних и внутренних источников; д) принцип обоснованности - это основополагающее начало налогового администрирования, в силу которого налоговые органы осуществляют свою деятельность по контролю и надзору за налоговым законодательством на основании поступивших и имеющихся достоверных сведений о налогоплательщике. Его сущность обусловлена проводимыми в обществе реформами, изменением общественных отношений, признанием прав и свобод человека и гражданина основной ценностью, ограничением публичной власти; е) принцип учета интересов, при котором система налогового администрирования стремится обеспечить оптимальное сочетание интересов личности, общества и государства; ж) принцип плановости, под которым понимается заранее намеченный порядок осуществления мероприятий налогового администрирования. Посредством данного принципа происходит управление ходом мобилизационной подготовки и мобилизации налоговых платежей во все уровни бюджетной системы; з) принцип эффективности. Означает достижение заданных результатов налогового администрирования за счет использования наименьшего объема бюджетных средств на его осуществление.

В работе аргументирована научно обоснованная классификация принципов налогового администрирования, которая представляет собой систему последовательного их разделения на группы для решения определенной теоретической или практической задачи. В первую группу входят принципы постоянства, изменчивости, оперативности, плановости; вторую группу представляют: принцип последовательности, принцип обоснованности, учета интересов, эффективности. Содержание принципов зависит от конкретных социально-экономических условий. Указанные принципы неразрывно связаны между собой, их взаимодействие превращает налоговое администрирование в целостную систему.

Воздействие налогового администрирования на структуру экономики автором рассматривается на примере региона и характеризуется с различных позиций: экономической, социальной, отраслевой, территориальной, природно-ресурсной, организационной. Данное воздействие основано на необходимости осуществления урегулирования взаимоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом. Действующая налоговая система и применяемые меры налогового администрирования часто приводят к банкротству значительного количества хозяйствующих субъектов. При этом в первую очередь сокращается число предприятий, находящихся в материальном секторе экономики, что влияет на ее структуру. Поэтому применение мер налогового администрирования по отношению к налогоплательщикам на региональном уровне можно характеризовать, например, числом предприятий, признанных банкротами.

Динамику количества заявлений, поданных налоговыми органами в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской республик для инициирования процедур несостоятельности (банкротства) и признанных банкротами можно проследить по данным табл. 1.

Таблица 1

Количество поданных заявлений в Арбитражный суд КБР для инициирования процедуры несостоятельности (банкротства)

Период Количество заявлений Количество возбужденных дел Количество предприятий признанных банкротами

01.01.2006г. 76 65 48

01.01.2007г. 45 47 37

01.01.2008г. 78 63 46

01.01.2009г. 45 36 41

01.01.2010г. 42 39 30

За последние пять лет признаны банкротами 202 хозяйствующих субъекта. Более 85% заявлений о признании должников банкротами (172 заявлений) поступило от налогового органа. Доля заявлений, поданных должниками, увеличилась с 11,8% в 2005 году (9 заявлений) до 31% в 2009 году (13 заявлений). От конкурсных кредиторов поступило 15 заявлений, или 7,4% от общего их количества. Наибольшее количество заявлений поступает от уполномоченного органа, вместе с тем за последние два года количество заявлений уменьшились по причине того, что у хозяйствующих субъектов, подпадающих под признаки несостоятельности, отсутствует имущество, которое можно использовать в конкурсной массе.

Применение принудительных мер налогового администрирования на уровне низовой налоговой инспекции характеризуется деятельностью налогового органа по взысканию налога за счет имущества налогоплательщика. Проведенные исследования на местном уровне свидетельствуют о том, что количество предприятий, являющихся базовыми для экономики г. Нальчика и республики в целом, уменьшилось на 15% (или на 19 предприятий) по причине признания их несостоятельными (банкротами). В то же время за последние 4 года (2006 — 2009гг.) в налоговом органе зарегистрировано всего пять новых субъектов, производящих товарно-материальные ценности. Эти обстоятельства негативно отразились на социально-экономическом положении республики.

Во-первых, количество безработных увеличилось, что потребовало дополнительных расходов бюджета в их поддержку. Во-вторых, бюджет не добирает налоговых платежей, которые могли бы поступить от предприятий в случае, если бы они не были признаны банкротами.

Практическое значение имеет вывод о взаимосвязи применения механизмов налогового администрирования с изменениями структуры экономики в результате инициирования и признания хозяйствующих субъектов несостоятельными. Структура экономики продолжает оставаться ориентированной на добычу природных ресурсов - растет удельный вес предприятий добывающих отраслей по сравнению с перерабатывающими, а также производящими товары народного потребления.

в области методологии: 4. Разработка методологического инструментария повышения стимулирующего воздействия налогового администрирования на эффективность налоговой системы в целом и усиления его роли в инновационных процессах.

Состав методологического инструментария на фоне мирового финан-совоэкономнческого кризиса приобретает особую актуальность. Это связано с воздействием налоговой системы и налогового администрирования на структуру экономики и на уровень налоговых рисков. Налоговый риск отражает возможность возникновения в перспективе неблагоприятных финансовых и правовых последствий для участников налоговых взаимосвязей в процессе осуществления налогового администрирования.

По результатам обобщения результатов исследования показано, что для логического снижения налоговых рисков необходима продуманная и сбалансированная система мер, подразумевающая предоставление определенных выгод в обмен на необходимые издержки, когда все стороны в налоговой сфере в той или иной мере заинтересованы в реализации единой задачи и их усилия действуют в одном направлении. Автор доказывает, что позитивный социально-экономический эффект здесь очевиден для трех основных субъектов налоговых отношений (государство, общество, налогоплательщики). Соискатель данное обстоятельство определяет как «консенсус интересов», в котором и заложен смысл стимулирующего налогового администрирования, воздействующего на производство и оказание качественных услуг.

Налоговое администрирование и его реализация с точки зрения практики управления налоговой системой позволили обозначить в диссертационной работе стимулирующую функцию налогового администрирования, являющуюся одним из условий повышения его эффективности. Стимулирующее содержание налогового администрирования представляет собой воздействие: а) на развитие экономики, так как от условий его организации зависит работа предприятий и индивидуальных предпринимателей; б) на величину задолженности, накопленной хозяйствующими субъектами с момента регистрации и постановки на учет в налоговом органе.

Анализ кредиторской задолженности хозяйствующих субъектов на . примере предприятий Кабардино-Балкарской республики показал, что в ее структуре задолженность по налогам и сборам составляет - 67%. Остальные 33% распределены следующим образом: 23% - задолженность поставщикам и подрядчикам 8% - задолженность по воде, газу, электроэнергии и другая задолженность, 2% - задолженность по заработной плате. Начисленные налоговые платежи в срок оплачиваются предприятиями в среднем всего на 50% - 65%.

Исследования показали, что у экономически активных хозяйствующих субъектов пени в 1,5-2 раза превышают недоимку по налогам и сборам. За последние 5 лет (2005-2009 гг.) прослеживается тенденция увеличения кредиторской задолженности по налоговым платежам. Налоговый долг в силу объективных и субъективных факторов налоговым органом не взыскивается.

В работе показано, что эти факторы обусловлены, во-первых, деятельностью налогового органа, когда неэффективная организация налогового администрирования приводит к тому, что налоговая инспекция не имеет возможности принудительно взыскать задолженность по причине нарушения процессуальных сроков предъявления требования об уплате налога. Другая причина - непринятие мер налогового администрирования (взыскание налога путем направления в банк инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств; приостановление операций по счетам в банке для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора; взыскание налога за счет имущества налогоплательщика).

Второй фактор связан с функционированием хозяйствующего субъекта. При применении принудительного механизма взыскания недоимки из-за отсутствия у налогоплательщика финансовых средств и ликвидного имущества поступления налоговых платежей в бюджет невозможны. Третий фактор - несовершенство налогового законодательства.

Практическое значение имеют антикризисные меры по управлению налоговым долгом, такие как списание налоговой задолженности, не взысканной налоговым органом более трех лет. Для решения данной проблемы предлагается авторская поправка статьи 59 НК РФ. Уменьшение кредиторской задолженности по налоговым платежам позволяет сформировать привлекательный инвестиционный имидж предприятия. В этом случае шансы на финансовое оздоровление хозяйствующего субъекта весьма велики, тем самым возрастает возможность дополнительного участия налогоплательщика в формировании доходной части государственной и муниципальной казны.

Применение уведомительных методов работы в налоговой сфере также представляет собой одно из направлений стимулирующего содержания налогового администрирования. Предлагается предоставить законодательную возможность хозяйствующим субъектам самостоятельно принимать решение о дате проведения выездной налоговой проверки налоговыми ор-

ганами. Это будет дисциплинировать налогоплательщика и позволит сосредоточиться на своем бизнесе. Для получения имущественного, социального налогового вычета физическими лицами, отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган с приложением документов из 14 наименований, что усложняет данный процесс и увеличивает материальные затраты хозяйствующих субъектов, связанные с подготовкой необходимых справок и бухгалтерских отчетов. При этом не учитывается, что налоговый орган имеет в своем информационном банке данных подавляющее количество требуемых у налогоплательщика документов. Сокращение количества документов и расширение уведомительных процедур позволит качественно улучшить взаимосвязи в налоговой сфере.

В диссертации доказано, что усиление стимулирующей функции налогового администрирования лежит в морально-этической плоскости налогообложения. Деятельность налоговых органов часто вызывает справедливые упреки со стороны налогоплательщиков, когда необоснованно выставляются инкассовые поручения, блокируется расчетный счет в кредитных учреждениях, требования об уплате налогов предъявляются в искаженном виде с указанием ошибочных сумм налогов. В этой связи соискателем предложено ввести категорию «налоговая дисквалификация». В интересах повышения налоговой дисциплины как работников налоговых органов, так и налогоплательщиков данное понятие было бы целесообразно использовать при квалификации административных правонарушений.

По мнению соискателя, конкуренция в сфере налогообложения возникает в том случае, если налогоплательщики имеют возможность уменьшить свое налоговое бремя путем перекачки капитала или рабочей силы из юрисдикции с высоким налогообложением в юрисдикцию с низкими налогами. Это возможно при условии создания определенных налоговых условий для юридических и физических лиц, стимулирующих активную предпринимательскую деятельность.

На региональном уровне воздействие налогообложением на инновации имеет ограниченное влияние по причине того, что имеющиеся полномочия у субъектов Российской Федерации распространяются лишь на три региональных налога (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) и на регулирующие налоги, поступающие одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному кодексу.

Налоговое администрирование на дашюм уровне связано с установлением региональных налогов (в соответствии с НК РФ), определением механизмов уплаты, расчета, отчетности, предоставления льгот и взыскания. Реализация региональной налоговой политики закреплена за налоговым органом и органами власти субъекта Российской Федерации в соответствии с полномочиями, установленными нормативно-правовыми актами.

Региональные власти заинтересованы в формировании привлекательных налоговых условий для потенциальных инвесторов, поскольку это связано с созданием новых рабочих мест и расширением источников налоговых поступлений в местный бюджет. Региональные ставки налогов и льготы создают возможность налоговой конкуренции между субъектами Федерации за инновации и инвестиции.

Налоговое администрирование местных налогов связано с администрированием налога на землю, налога на имущество физических лиц и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Особенностью является то, что местные органы власти предоставляют необходимую информацию низовым налоговым инспекциям в интересах администрирования налоговых платежей, поступающих в бюджет муниципального образования, тем самым участвуя в налоговом администрировании.

С социально-экономической точки зрения, региональная инновационная политика есть не что иное, как наиболее полное исполнение федеральными и региональными органами власти своих основных функций по отношению к научной, научно-технической сфере. Между субъектами Российской Федерации существует значительные различия в инновационной активности организаций. Соискатель отмечает, что инновационная активность в Кабардино-Балкарской Республике самая низкая в Южном и СевероКавказском федеральном округах. Удельный вес организаций, осуществляющих инновационную деятельность, в общем числе организаций составил 3,2%. Выше среднего российского уровня (10%) показатели в Республике Дагестан (10,7%), Волгоградской области (11,3%) и Ростовской области (11,4%).'

Таким образом, проблемы налогового администрирования проявляются, прежде всего, в налоговых отношениях и отражаются в следующем:

'См.: Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008; Р32. Стат. сб. / Рос-стат.-М, 2008. С. 178.

а) уровень собираемости налогов в региональные бюджеты недостаточен для покрытия имеющихся расходов; б) в большинстве случаев региональные бюджеты дотационны. Это означает, что в вопросах финансового участия в инновационных процессах, введении финансово-налоговых форм стимулирования (за исключением государственного заказа) региональные и местные власти ограничены в своих действиях. Налоговый рычаг воздействия на инновационные процессы региональной и муниципальной власти ограничены тремя региональными налогами, а также налогом на прибыль организаций в части зачисления налога в бюджет субъекта РФ, двумя местными налогами и специальным налоговым режимом.

5. Обоснование методических подходов к формированию эффективной системы налогового администрирования, опосредующих качественную реализацию и развитие функций налогов.

В работе указано, что от того, насколько четко организован труд персонала налогового органа, взаимодействие между подразделениями инспекций, зависит эффективность администрирования. Эффективное налоговое администрирование невозможно без высококвалифицированных кадров. Образовательный компонент представляет собой один из важнейших аспектов совершенствования системы налогового администрирования. Под эффективностью налогового администрирования понимается прежде всего достижение тех результатов, которые намечены государством на финансовый год, степенью приближения результата к цели с учетом затрат трудовых, материальных и финансовых ресурсов.

Проведенные автором исследования позволили выявить недостатки в работе налогового органа в процессе организации налогового администрирования и предложить меры по ее совершенствованию, которые систематизированы по блокам.

Соискатель пришел к выводу, что информационная модель налогового администрирования в обобщенном виде отражает содержание типичной исходной информации для целей налогообложения в системном виде, в т.ч: а) о способах организации налогового администрирования, б) о статистических данных о количестве налогоплательщиков, собираемости налоговых платежей, контрольных мероприятиях, задолженности, в) о налогоплательщике как носителе налога, г) об обстоятельствах уклонения от уплаты налога, д) налоговую отчетность налогоплательщика, е) принимаемые сведения от внешних источников (Федеральное казначейство, таможенные органы, регистрационная палата и другие).

Новизна предложений заключается в том, что на основе информационной модели налогового администрирования соискателем разработаны меры, позволяющие улучшить взаимодействие участников налоговых отношений, повысить собираемость налоговых платежей в бюджетную систему России. Суть предложений состоит в новом подходе к решению ряда проблем.

Первое. Изменения системы управления и организационной структуры налогового органа. Предложенная в диссертационной работе схема взаимодействия структурных подразделений налогового органа представляет собой единую интегрированную систему, которая объединяет направления деятельности инспекции: учет налогоплательщиков, налоговый контроль, урегулирование задолженности, ввод данных, претензионно-исковая работа, аудит. Она ориентирована на функциональный принцип работы VI прохождение всех документов в электронном виде по основным отделам (отдел общего обеспечения, отдел работы с налогоплательщиками, отдел ввода и обработки данных), осуществляющим информационный и электронный контроль.

Для этого система должна имеет модуль регистрации прохождения любого документа: декларации, заявления, запроса, постановления, решения, чтобы в любой момент можно было увидеть, где находится документ и в каком он «состоянии». Без такого модуля налоговики не только не смогут усилить контрольную функцию, но попросту захлебнутся в потоке документов между структурными подразделениями. Одна из целей, достигаемых с помощью предложенной модели, - улучшение обслуживания налогоплательщиков. Качественное информирование налогоплательщиков об исполнении налогового обязательства - путь к эффективному администрированию налоговых платежей.

Представленная в диссертационной работе новая модель организации деятельности налогового органа позволит сделать ее более эффективной, предложенные условия будут способствовать корректному, внимательному и уважительному отношению к участникам налоговых взаимосвязей.

Второе. Регламентация взаимоотношений между вышестоящими и нижестоящими налоговыми органами. В регламент работы налогового органа необходимо включить вопросы, решаемые на низовом уровне, и вопросы, которые разрешаются на уровне управления по субъектам Российской Федерации и аппарата ФНС России.

Третье. Согласование деятельности фискальных органов с региональными и местными органами власти. Совершенствование взаимоотношений предусматривается путем совместного решения ряда задач: расширение налогооблагаемой базы за счет создания новых рабочих мест и расширения производственных мощностей; анализа причин образования убытков хозяйствующих субъектов и принятие мер по исправлению ситуации; анализа фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов и принятие мер по доведению заработной платы до среднероссийского уровня; выявление лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без постановки на налоговый учет; выявление хозяйствующих субъектов, неэффективно использующих муниципальное и государственное имущество.

Эффективность системы налогового администрирования выражается в воздействии налогового администрирования на развитие отечественной экономики на основе имеющихся в арсенале государства рычагов.

Качество налоговой системы зависит от того, какие затраты несут государство и налогоплательщики на сбор и уплату налогов. Эффективность налоговой политики в государстве также связана с функционированием системы налогового администрирования. В связи с этим автор предлагает собственную оценку эффективности налогового администрирования, выработанную в ходе проведенного исследования на основе ряда показателей. В работе предложено основными показателями оценки системы налогового администрирования считать: а) сокращение издержек налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, б) экономию затрат государства на осуществление налогового контроля, в) показатель функционирования хозяйствующих субъектов в налоговой среде.

Соискателем сделан вывод о том, что формирование налоговой службы и налогового менталитета населения происходят параллельно: они развиваются в одном законодательном поле и реализуются в процессе начисления и уплаты налогов. Эффективное налоговое администрирование позволяет обеспечить равные условия для всех налогоплательщиков. Напротив, неэффективное администрирование налоговых платежей приводит к большему уклонению от уплаты налогов, способствует нечестной конкуренции между субъектами экономических отношений, коррупции, оттоку капитала за рубеж. Соответственно хозяйствующие субъекты, уклоняющиеся от уплаты налогов, находятся в более вы годном положении на рынке, нежели добросовестные налогоплательщики, повышая свою конкурентоспособность за счет нарушения налогового законодательства.

б. Вывод о том, что эффективное функционирование новых организационных форм налогового администрирования на федеральном, региональном и местном уровнях способствует росту величины получаемых доходов государством и муниципальными образованиями.

Проблема воздействия налогового администрирования на величину получаемого дохода государства в диссертационной работе рассматривается с точки зрения: а) налоговой доктрины, б) налоговой политики, в) финансовой политики, г) организационных форм налогового администрирования, используемых налоговым органом.

Воздействие налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства связано с характером организационных форм налогового органа. В работе оно раскрывается на примере деятельности Управления ФНС РФ по КБР. Меры и пути эффективного использования механизмов налогового администрирования в конечном итоге отражаются на доходной части бюджета государства и муниципального образования, так как 75-85% дохода составляют налоговые поступления.

Одним из важных условий стабилизации государственной финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Это достигается единой системой налогового контроля за исполнением правовых норм налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Как показывают проведенные исследования, собираемость налогов в 2008 году в КБР повысились по сравнению с 2007, в 2009 году ее уровень был достаточно высок, хотя и снизился по отношению к 2008 году (табл. 2).

Таблица 2

Собираемость налогов и сборов (без учета налога на доходы физиче-

ских лиц, государственной пошлины, штрафных санкций, ЕСН)

№ п/п период начнслено т.р. уплачено т.р. % собираемости

1 2005 год 1073949 621994 57,9

2 2006 год 1242383 960380 77,3

3 2007 год 1707199 1473592 86.3

4 2008 год 1451511 1564285 107,7

5 2009 год 1561502 1561400 99,99

Суммы начисленных налогов налогоплательщиками КБР за 2008 год по сравнению с 2007 годом уменьшились. Уплата налогов имеет хорошую

положительную динамику. В 2008 году в суммарном выражении сумма уплаченных налогов составила 106,2% по сравнению с 2007 годом, налоговые платежи увеличились на 90693 тыс.руб. Собираемость в 2008 году достигла 107,7%, что объясняется взысканием налогов, которые начислены в предыдущем году. Показатели 2009 года характеризуются практически 100% собираемостью, начисления в сравнении с 2008 годом увеличились на 109991 тыс.руб., а показатель суммы налоговых платежей уменьшился на 2885 тыс.руб.

Как видно из представленной табл. 3, в 2009 и 2008 году по сравнению с предыдущим годом количество выездных проверок уменьшилось (236, 247 и 318 соответственно), доначисления в суммарном исчислении в 2009 году увеличились по сравнению с 2008 году, вместе с тем показатели 2008 года в сравнении с 2007 годом уменьшились (263469 тыс.руб. и 481272 тыс.руб. соответственно). По выездным налоговым проверкам в 2007 году охват налогоплательщиков хоть и был на 59 проверок меньше по сравнению с 2006 годом (соответственно 318 и 377), доначисления увеличились на 123005 т.р. (соответственно 481272 тыс.руб. и 358267 тыс.руб.).

Таблица 3

Результаты контрольной работы (доначисления) (тыс. рублей)

Показатели 2005 год 2006 год 2007 год 2008 год 2009 год

Выездная налоговая проверка. 466765 358267 481272 263461 283720

В т.ч. : налоги 328327 257930 338761 202361 219629

Пени 45475 74629 28907 31730

Штрафы 54862 67882 32193 32361

Количество проверок 385 377 318 247 236

Камеральная налоговая проверка (с учетом автоматизированной проверки). 169584 295188 147925 1¡7892 122931

В т.ч. : налоги 140805 262501 139639 95251 97677

Пени 6985 3693 9375 10344

Штрафы 25702 4593 13266 14310

Количество проверок 5332 57601 30805 44066 41234

Тенденция к уменьшению количества проверок объясняется тем, что процедура выбора объекта проверки налоговым органом проходит несколько этапов, в ходе которых «отсеиваются» налогоплательщики, не склонные к нарушениям налогового законодательства.

Результаты контрольной работы показывают, что в КБР самые результативные проверки приходятся на НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ, акцизы, ЕСН. Эти налоги вызывают справедливые нарекания со стороны добросовестных налогоплательщиков вследствие усложненности налогового учета и увеличения затрат в силу необходимости содержания специального аппарата для составления необходимой налоговой отчетности и ведения налогового учета.

Проведенные исследования показывают, что недоимка в КБР по налоговым платежам имеет тенденцию к увеличению при сравнении 2009 года с 2008 годом. На 01.01.2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года задолженность увеличилась на 49366 тыс.руб. (1541198 тыс.руб. и 1491832 тыс.руб. соответственно). Уменьшение задолженности в 2008 году в сравнении с 2007 годом объясняется тем, что были списаны налоговые долги по предприятиям, где завершена процедура несостоятельности (банкротства) (табл. 4).

Таблица 4

Задолженность перед бюджетом всех уровней (тыс.рублей)_

Вид платежа 01.01.2006 01.01.2007 01.01.2008 01.01.2009 01.01.2010

налог 1227306 905594 757584 780145 810321

пеня, штраф 1119447 999704 821074 711687 730877

всего 2346753 1905298 1578656 1491832 1541198

Приведенные примеры организации деятельности по налоговому администрированию показывают, что основное направление работы сводится к предотвращению массового характера уклонения от уплаты налогов налогоплательщиками и устойчивого наполнения доходной части бюджета государства и муниципалитета. Также можно сделать вывод о том, что налоговая грамотность налогоплательщиков повысилась.

Отличительным качеством налогового администрирования на федеральном уровне является то, что налоговый орган осуществляет администрирование крупнейших налогоплательщиков по отраслевому признаку.

в области практики: 7. Вывод о том, что совершенствование механизмов налогового администрирования, придание им стимулирующего содержания в кризисных условиях предполагает применение совокупности новых методов, позволяющих решать основную задачу - обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы как фактора модернизации российской экономики.

В современных условиях экономического развития направление совершенствования налогового администрирования необходимо рассматривать с двух точек зрения. Во-первых, с учетом экономической и налоговой безопасности России, во-вторых, с позиции экономической программы развития страны на перспективу.

Налоговая безопасность представляет собой меры государства, направленные на обеспечение положительных налоговых потоков в объемах, необходимых для выполнения государственных задач и функций. Развитие налогового администрирования в России является неотъемлемым элементом противодействия угрозам налоговой безопасности и обеспечения стабильного функционирования бюджетно-налоговой системы, финансовой системы государства в целом. Стержнем налоговой безопасности страны выступает бюджетно-налоговая сфера. Именно поэтому показатели функционирования бюджета рассматриваются наряду с другими макроэкономическими показателями, характеризующими уровень социально-экономического развития той или иной территории.

В России происходит концентрация налоговых доходов в ведущих территориальных центрах - Москве, Санкт-Петербурге, Московской области. Дотационные регионы по сравнению с «самоокупаемыми» регионами получают безвозмездные поступления из федерального бюджета, иногда в несколько раз больше по сравнению с собственными доходами. Регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.

Налоговые отношения выступают основной мотивацией развития налогового потенциала, который базируется на теоретическом исследовании этой категории с позиции взаимодействия: а) стоимости создаваемых материальных благ как суммы стоимости потребленных средств производства; б) выплаченной заработной платы; в) прибыли; г) вновь созданной стоимости, которую затрагивает налогообложение, поскольку она представляет собой валовой национальный доход. Налоговый потенциал — это потенциальная возможность, используя объект налогообложения, приносить налоговые доходы в бюджеты различных уровней.

В условиях финансового кризиса и в посткризисный период одним из основных показателей «здоровья экономики» предприятия становится способность полностью выполнять обязательства по платежам, наличие у го-

сударства денежных средств, необходимых для выполнения этих обязательств, то есть платежеспособность. Проведенные исследования позволяют автору предложить более активное использование налоговых освобождений как инструмента финансового оздоровления предприятия.

Новый институт налогового освобождения должен способствовать повышению авторитета исполнительной власти, демонстрируя его принципиальность и государственный прагматизм, с одной стороны, экономическую дальновидность, с другой. В этом заключается один из аспектов социально-экономического назначения налогового освобождения как института финансового оздоровления предприятия.

С экономической точки зрения налоговое освобождение представляет собой элемент налоговой политики в целом, а в частности — элемент налогового администрирования по поддержке: а) хозяйствующего субъекта в части финансового оздоровления; б) государственного и муниципальных бюджетов в интересах устойчивого их пополнения налоговыми платежами; в) общества в части сохранения рабочих мест и снятия социальной напряженности.

Налоговое освобождение по проекту соискателя осуществляется органами исполнительной власти (на федеральном уровне Правительством РФ, на региональном - Правительством субъекта РФ и на муниципальном уровне - администрацией муниципального образования). Налоговое освобождение внедряется в рамках статьи 59 НК РФ и Постановления Правительства России. Суть налогового освобождения заключается в том, что из кредиторской задолженности выводятся суммы неоплаченных налогов, пени и штрафов, накопленные на 01.01.201] года с условием погашения текущих налоговых платежей, начисленных с 01.07.2010 года.

Сумма налоговой задолженности перед бюджетом из кредиторской задолженности организации и увеличивает долю государства и муниципалитета в уставном капитале конкретного предприятия. В случае принятия решения о налоговом освобождении задолженности организации по обязательным платежам ей предоставляется право перевода указанной суммы в увеличение уставного капитала организации как вклад Российской Федерации (субъекта РФ, муниципального образования) и списания данной задолженности по обязательным платежам.

Соискателем сделан вывод о том, что от состояния налоговой системы, от того, достигнут ли компромисс между фискальными интересами власти и интересами субъектов рыночной экономики, уровня налогового

администрирования зависят не только текущие финансовые возможности государства, но и инвестиционный потенциал, развитие производства, а также емкость потребительского рынка, рост экономики и благосостояние населения.

Налоговый компромисс - это взаимосогласованные нормативно-правовые меры по решению финансовых интересов сторон. Подобное взаимосоглашение будет иметь, по мнению соискателя, положительный результат для всех участников налоговых взаимосвязей. Кроме того, налоговые компромиссные нормы будут способствовать повышению доверия граждан к органам исполнительной и законодательной власти, укрепляя авторитет последних в глазах общественности. Компромиссная модель налогового администрирования обеспечивает создание таких налоговых условий, при которых налогоплательщики будут заинтересованы в выполнении своих конституционных обязанностей в части уплаты налогов и сборов. Она предполагает также устойчивое наполнение налоговыми платежами бюджетов всех уровней за счет количественного и качественного состава налогоплательщиков. Тем самым достигается налоговый консенсус между участниками налоговых правоотношений. Применение данной модели возможно и в случае нарушения налогового законодательства.

Реализация компромиссной модели налогового администрирования связана с введением таких понятий как, «уведомительный метод», «налоговая дисквалификация», «налоговое освобождение», «налоговый компромисс».

III. КРАТКИЕ ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ

1. Налоговое администрирование выступает как сложная комплексная социально-экономическая категория, которая отражает особую совокупность экономических отношений по организации, координации и управлению налогообложением в условиях развивающихся рыночных процессов .

2. Эффективность налогового администрирования в значительной мере зависит от уровня научного обоснования методологических основ его организации, отсутствие комплексного подхода приводит к значительным потерям доходов бюджетной системы.

3. Задачи налогового администрирования меняются в зависимости от политических, экономических и социальных условий жизни общества. Качественные изменения налогового администрирования превращают его из инструмента организации поступления доходов в активный регулятор эко-

номического развития и перевода экономики на использование инновационно-инвестиционных факторов роста.

4. Налоговое администрирование формирует среду функционирования налоговой системы, является формой отражения в ней общих интересов предпринимателей и государства, направленных на преодоление кризисных явлений, дальнейший экономический рост, повышение уровня жизни населения, обеспечение конкурентоспособности производства.

5. Повышение качества налогового администрирования будет способствовать его развитию как единой комплексной составляющей налоговой системы, определяющей ее общую направленность на решение социально-экономических задач государства путем мобилизации налоговых доходов.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах автора:

а) монографии

1. Хочуев В.А. Налоговое администрирование: теория и российская практика. —М.: Издательство «Социум», 2010. (10,9 п.л.).

2. Хочуев В.А. Налоговое администрирование. - Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых, 2007. (16,59 п.л.).

3. Хочуев В.А. Налоги и налогообложение. - Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006. (13,86 п.л.).

б) статьи в журналах, которые включены в перечень ВАК Минобразования России

4. Хочуев В.А. Стимулирующее содержание налогового администрирования // Государственная служба. - 2009. - № 5. (0,4 п.л.).

5. Хочуев В.А. Дотационность бюджета и влияние налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2009. - № 6(32). (0,4 п.л.).

6. Хочуев В.А. Оптимизация налогового администрирования как фактор повышения налоговой безопасности // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 8/1 (0,3 пл.).

7. Хочуев В.А. Налоговое администрирование как особый инструмент обеспечения экономической безопасности России // Научные ведомости Белгородского государственного университета. - 2009. - № 1(56). (0,5 п.л.).

8. Хочуев В.А. Теоретические основы налогового администрирования: понятия и определения // Налоговая политика и практика. - 2008. - № 5/1. (0,4 п.л.).

9. Хочуев В.А. Особенности системы управления налогового органа по работе с налогоплательщиками низового уровня // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. - 2007. - № 2(18). (0,6 п.л.).

10. Хочуев В.А. Оптимизация налогового администрирования: работа с налогоплательщиками // Налоговая политика и практика. - 2007. - № 8/1. (0,4 п.л.).

11. Хочуев В.А. Эффективность налогового администрирования и налоговый менталитет граждан //Налоговая политика и практика. - 2007. -№ 9/1. (0,3 п.л.).

в) другие научные издания

12. Хочуев В.А. Направление оптимизации налогового администрирования в решении инновационных процессов //Инновации. - 2009. - № 06(128).(0,3 п.л.).

13. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с налоговой политикой государства и проблемами безработицы. Меры по снижение безработицы в Кабардино-Балкарской Республике //Кабардино-Балкарский институт бизнеса. Сборник докладов научно-практической конференции. -Нальчик, 2007. (0,5 п.л.).

14. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с взысканием в бюджет задолженности по налогам и сборам.// Вопросы социально-экономических, правовых и культурологических исследований. Viva Voks. Кабардино-Балкарский институт бизнеса. Выпуск 14. - Нальчик, 2005. (0,4 п.л.).

15. Хочуев В.А. Некоторые вопросы, связанные с деятельностью благотворительных фондов // Вопросы социально-экономических, правовых и культурологических исследований. Viva Voks. Кабардино-Балскарский институт бизнеса. Выпуск 14. - Нальчик, 2005. (0,4 п.л.).

16. Хочуев В.А., Кулова J1.P. Особенности камеральной проверки // Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1).- Нальчик, 2002. (0,5 п.л.; автора - 0,3 п.л.).

17. Хочуев В.А., Бектемиров Т.А. К вопросу реструктуризации задолженности по налогам и сборам // Альманах социально-экономических и

правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1). - Нальчик, 2002. (0,5 пл.; автора - 0,3 п.л.).

18. Хочуев В.А. Особенности налогообложения образовательных учреждений и организаций // Альманах социально-экономических и правовых исследований Кабардино-Балкарского Института Бизнеса. Выпуск 8 (1). - Нальчик, 2002. (0,6 п.л.).

19. Хочуев В.А. Государственная политика зарубежных стран в области налогообложения // Вестник Кабардино-Балкарского Государственного Университета. Серия «Экономические науки». - 1999. - № 4. (0,6 п.л.).

20. Хочуев В.А. Некоторые вопросы по совершенствованию действующей налоговой системы в РФ // Доклады адыгской (Черкесской) Международной академии наук. - Нальчик, 1999. - № 2. (0,5 п.л.).

21. Хочуев В.А. Теоретические аспекты экономической природы налогов // Доклады адыгской (Черкесской) Международной академии наук. -Нальчик, 1999. - № 1. (0,4 п.л.).

г) учебные пособия

22. Хочуев В.А. Налоги миллениума: Учебное пособие. - Нальчик: Издательство М. и В.Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006. (14,48 п.л.).

23. Хочуев В.А. Оптимизация налоговой системы в условиях переходной экономики: Учебное пособие. - Нальчик: Издательский центр ЭльФа, 1999. (1,68 пл.).

ХОЧУЕВ ВАЛЕРИАН АУЛИЯЕВИЧ (РОССИЯ) Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации

В диссертации обоснованы теоретические и методологические подходы к созданию эффективного инструментария налогового администрирования. Основная идея качественного развития налогового администрирования заключается в разработке следующих направлений: а) уведомительный метод отношений между налоговой администрацией и налоговым органов, б) новый налоговый механизм способствующий создать условия финансового оздоровления предприятий, в) новый порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Результаты выполненного исследования позволили определить возможность повышения эффективности налоговой системы не только путем приведения ее характеристик в соответствие с изменяющимися в посткризисный переходный период условиями налогообложения, но и посредством выработки предложений по изменению самих условий налогообложения таким образом, чтобы они в наибольшей степени отвечали качественно новому содержанию налогового администрирования, а, соответственно, и задачам социально-экономического развития России в целом.

Hochuev Valerian Aulijaevich (Russia) The formation and development of taxing administration in the Russian Federation.

Theoretical and methodological approaches to the creation of affective instrument of taxing administration are mentioned in the dissertation. The main idea of qualitative development of taxing administration is in the working out of the following directions: a) informative method of the relationships between taxing administration and taxing agencies, b) a new taxing machine which is able to create the conditions of financial invigoration of the enterprises, c) a new order of writing down of debts from the taxes and takings. The results of the completed research allowed defining the possibility of raising the effectiveness of the taxing system. It was done not only with the help of making its characteristics in accordance with the changing conditions in post-crisis transitional period of the taxation, but with the help of forming suggestions by changing the conditions of taxation itselves in such a way so that they mostly respond to the development of taxation administration, and, accordingly, in socio-economic development of Russia in common.

Автореферат диссертации иа соискание ученой степени доктора экономических наук

Хочуев Валериан Аулияевич

Тема диссертационного исследования: Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ Пеньков Борис Ефимович

Изготовление оригинал-макета: Хочуев Валериан Аулияевич

Подписано в печать 28 октября 2010 г. Тираж 100 экз. Усл.2,00 п.л. Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 398. 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Хочуев, Валериан Аулияевич

ведение.

ЛАВА 1. Теоретико-методологические аспекты налогового» администрирования в троцессе становления и развития налоговой системы.

1.1. Эволюция методологических основ в процессе становления и развития налогового администрирования.

1.2. Налоговое администрирование как развивающее налогообложение звено.

1.3. Влияние совершенствования налогового администрирования на эффективность функционирования налоговой системы.

ГЛАВА 2. Формирование качественно новых принципов налогового администрирования.

2.1. Современные принципы и методы налогового администрирования и их развитие.

2.2. Налоговое администрирование как фактор реструктуризации экономики.

2.3. Развитие стимулирующего содержания налогового администрирования.

2.4. Воздействие налогового администрирования на развитие инновационных процессов.Г

ГЛАВА 3. Повышение эффективности организационных форм налогового администрирования.

3.1. Организационно-правовые формы налогового администрирования и их взаимодействие.

3.2. Международный опыт налогового администрирования.

3.3. Воздействие налогового администрирования на величину бюджетных поступлений государства.

ГЛАВА 4.Трансформация механизмов эффективного налогового администрирования.

4.1. Налоговое администрирование в системе антикризисного регулирования.

4.2. Налоговое администрирование и финансовое оздоровление предприятий.

4.3. Формирование перспективной модели налогового администрирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Становление и развитие налогового администрирования в Российской Федерации"

Актуальность темы; исследования обусловлена особой? ролыо налогового администрирования как одного^ из; механизмов, повышения эффективности, налоговой системы- страны, ее: управляемости; » качественного изменения налоговых отношении.в экономике.

Налоговое администрирование представляет собой активный-структурный элемент налоговой системы, способствующий ее устойчивому функционированию в экономике страны. Его целесообразно рассматривать как, сложную социально-экономическую категорию со» своей; структурой и функциями; Исследование становления и развития, налогового администрирования позволяет раскрыть его' социально-экономическое содержание, особенности трансформации, а также эволюцию развития; и современную' динамику.

В этой связи; представляется; весьма актуальным рассмотреть, с теоретических и прикладных позиций реализацию антикризисных, мер в-налоговой V сфере, проанализировать и обобщить результаты администрирования налоговых платежей* наметить основные направления, развития налогового администрирования; и определить, характер налоговой политики в перспективе.

В условиях формирования эффективной; рыночной экономики особую роль начинают играть экономические инструменты, способствующие наиболее эффективному решению социально-экономических задач общества; обеспечивающих надежность и устойчивость рыночных отношений. В> связи с этим научное и практическое значение приобретает исследование процесса становления; и развития налогового администрирования в России.

Исследование проблемы налогового администрирования непосредственно связано с повышением- эффективности налоговой системы,, качественным улучшением собираемости налогов и налоговых взаимосвязей. Налоговое администрирование имеет непосредственное отношение к формированию новой налоговой среды, способной значительно повысить эффективность всей налоговой системы.

Президент РФ Дмитрий Медведев, представляя 25.05.2009 г. Правительству РФ и руководителям палат Федерального Собрания основные тезисы Бюджетного послания на 2010-2012 годы, заявил, что налоговая политика должна быть нацелена на решение двух основных задач - модернизацию российской экономики и обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы1.

Председатель Правительства РФ В.В. Путин особое внимание уделяет роли налоговой политики в стимулировании экономического развития. Необходимо «активно задействовать налоговые механизмы для стимулирования инвестиций в развитие человеческого капитала, . упростить налоговую систему, минимизировав возможности произвольного толкования законодательства. Вводить налоговые стимулы для развития инновационной экономики»2.

Принятие Налогового кодекса РФ и его дальнейшее совершенствование создали правовое поле для дальнейшего развития налогового администрирования, которое можно рассматривать как сложную социально-экономическую систему с ее элементами, взаимосвязями и динамично развивающимися качественными характеристиками. Система налогового администрирования находится в процессе постоянного динамичного развития. Ее функционирование, как единой целостности, позволяет реализовать новые интеграционные качества на более высоком уровне.

Развитие методологии налогового администрирования невозможно без критического осмысления накопленного отечественного и зарубежного опыта его становления и реформирования, тенденций

1 Бюджетное послание Президента РФ О бюджетной политике в 2010-2012 годах [Электронный ресурс]. Сайт Президента РФ http://www.kremlin.ru.appears.2009.05.25.

2 Путин В.В. О стратегии развития России до 2020 года // Российская газета. 2008. №28. С. 2. изменения налогообложения < хозяйствующих субъектов с целью повышения его эффективности. Разработка методологических основ* налогового» администрирования, адекватных современным требованиям экономического развития, является важным, направлением научного поиска. Его результаты позволят получить теоретико-методологическую основу эффективной реализации налоговой политики государства.

В настоящее время возникает потребность в выработке целостной концепции методологического обеспечения налогового администрирования, т.е. разработке научных основ ее построения, комплекса аналитических процедур, необходимых для выявления позитивных и негативных сторон в развитии этой сложной социально-экономической категории. С практической точки- зрения такой подход предопределяет поиск и разработку новых форм и методов налогового администрирования, базирующихся на, более высоком качественном содержании всех его составляющих, что будет способствовать более успешному решению социально-экономических задач, стоящих перед российской экономикой, в том числе обоснованию наиболее эффективных направлений преодоления кризисных явлений й посткризисного развития.

Степень научной разработанности проблемы. При исследовании проблем развития налогового администрирования в научных публикациях основное внимание уделяется отдельным технологическим и функциональным аспектам. В то же время налоговое администрирование не рассматривается как целостная система с ее количественными и качественными характеристиками и интеграционными свойствами.

В качестве методологических подходов к исследованию проблем налогового администрирования использованы теоретические положения Д.М.Кейнса, У.Пети, Д.Рикардо, А.Смита и других ученых. Большое значение для исследуемой проблемы имеют теоретические вопросы, которые развивали в своих трудах Ж.Боден, Т.Гоббс, Дж.Локк, физиократические теории о справедливости налогообложения, о переложении налогов Ф.Кэнэ, О. Мирабо, А.Тюрго, а также проблемы * налоговой системы и налогового администрирования в работах Г. Доффа, В. Колмана, Л.Форреста и др.

В диссертации использовано теоретическое наследие российских ученых С.Ю.Витте, И.Х.Озерова, А.А.Соколова, И.И.Янжула, Я.Таргулова, В.И.Твердохлебова, Н.И.Тургенева.

Анализ эффективности налогового администрирования в России получил отражение в работах О.Б.Буздалиной, С.Ю.Глазьева,

A.З.Дадашева, В.М.Зарипова, В.А.Кашина, В.А.Красницкого, Л.ПХГавловой, 'В.Г.Пан-скова, А.Б. Паскачева, И.А. Перонко, С.Ф. Сутырина, Т.Ф. Юткиной и других. Ими исследуются отдельные проблемы налогового администрирования, пути улучшения взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

Функционирование налоговой системы России в контексте макроэкономической политики рассматривается многими экономистами, в т.ч. учеными Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации - А.В.Ароновым, А.Г.Куликовым,

B.Б. Кухаренко, И.Д. Мацкуляком, Б.Е. Пеньковым, H.H. Тютюрюковым, P.A. Чвановым и др.

В научных трудах излагаются» различные трактовки содержания налогового администрирования, где оно представлено в контексте «управления»1, «организации, управления, процесса»2, «деятельности и управления»3, «системы мероприятий и управления»1, «управления

См.: Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - Спб.: УЭФ. 1997. С.289.

2См.: Перонко И.А., Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник.2000. №10. С.23.

3См.: Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2002. С.4. системой организации отношений»2, как «категория- собирательная, условная»3, «инструмент регулирования»4.

Все это свидетельствует о том, что содержание и механизм налогового администрирования требуют дальнейшего г научного исследования. Новые задачи перед налоговым администрированием ставит и возникновение кризисных явлений в развитии экономики. Их решение связано, прежде всего, с обеспечением стабильных поступлений денежных средств в бюджеты различных уровней, поскольку от этого зависит реализация не только текущих, но и перспективных задач экономического- роста. Именно поэтому совершенствование налогового администрирования как среды* налоговых взаимосвязей, придание ему новых стимулирующих и организационных функций выступает важной государственной задачей.

Цель диссертационного исследования состоит в разработке научно-обоснованной концепции развития и системы функционирования налогового администрирования, методологического обоснования его дальнейшего совершенствования, повышения качества и эффективности.

Реализация данной цели обусловила необходимость решения следующих научных и практических задач: раскрыть особенности методологического инструментария налогового администрирования как эффективного элемента налоговой системы в условиях проявления финансового кризиса в экономике;

См.: Паскачев А.Б., Кашин В.А., Бобоев М.Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм.- М.: Гелиос АРВ. 2002. С.385.

2См.: Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в РоссиигМонография.- М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2005. С.16-18.

3 См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Р.Постатейный комментарий изменений Налогового кодекса РФ, часть 1 (в ред.Федерального закона от 27.07.200бг.№137-ФЗ).//Налоги и финансовое право. 2006. №8.С.З.

4 См.: Симиренко К.И. Эффективность государственной системы налогового контроля и налогового администрирования.//Современные тенденции развития российской и зарубежной теории и практики управления и учета: Материалы Международной научно-практической конференции. - Ставрополь: СевКавГТИ, 2006.С.18.

- охарактеризовать новые методологические подходы к организации налогового администрирования^ адекватные современным, процессам и, перспективным условиям развития налоговой системы и экономики; •

- обосновать налоговое администрирование как социально-экономическую категорию с присущими ей характерными:' качественными свойствами;

- выявить концептуальные закономерности становления и развития налогового администрирования в условиях трансформации инструментов и методов налогового регулирования в России;

- оценить направления стимулирующего воздействия налогового администрирования на развитие экономики; предложить систему показателей; характеризующих результативность налогового администрирования;

- разработать- качественно новые направления взаимоотношений налогоплательщиков, налогового органа и других участников налоговых взаимосвязей в системе.налогового администрирования;

- составить прогноз развития и разработать модель эффективного налогового администрирования в ,посткризисной экономике.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются экономические и организационные отношения, проявляющиеся в форме налогового администрирования в процессе реализации налоговой политики, государства.

Область исследований диссертационной работы соответствует требованиям Паспорта ВАК Минобрнауки РФ по, специальности 08:00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, а именно: п. 1.3. Теория и методология; влияния финансовой системы на результаты социально-экономического развития; п.2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой; политики и, основные направления реформирования: современной российской налоговой системы; п. 2.17. Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды классиков экономической науки, ведущих отечественных и зарубежных ученых по рассматриваемой проблеме, а также публикации в российских и зарубежных периодических изданиях, российская монографическая литература, информационные и аналитические ресурсы Интернета.

В основе методологии исследования лежит диалектический и эволюционный подходы, методы системного анализа, индукции и дедукции, обобщений, логического моделирования, текущего и прогностического анализа, а также фундаментальные научные положения общей теории налогов, развития налоговой системы, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых. Методология исследования базируется на системно-структурном анализе. С его помощью экономические процессы и финансовые взаимоотношения, связанные с налоговым администрированием, рассматриваются как целостное явление, находящееся в тесной взаимосвязи с реформированием экономики.

Информационной базой исследования послужили федеральные законы, в частности, Налоговый, Бюджетный, Таможенный, Уголовный кодексы РФ, Кодекс РФ об административных правонарушениях, Постановления Правительства РФ, законы субъектов Российской Федерации, в том числе Кабардино-Балкарской республики, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ и его структурных подразделений, данные Росстата и Федеральной налоговой службы, финансовая отчетность ряда отечественных предприятий.

Научная новизна диссертации заключается в теоретическом обосновании концепции и направлений совершенствования налогового администрирования как организационно-экономической системы воздействия на социально-экономические процессы и как экономической* категории, имеющей большое методологическое значение1 для развития налоговой системы в целом, устойчивого поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней, модернизации экономики России в текущем и посткризисном периодах.

В диссертации представлено решение крупной народнохозяйственной задачи повышения эффективности налогового администрирования в условиях развивающейся экономики России и ее регионов. Основные научные результаты исследования, полученные лично соискателем, и их научная новизна состоят в следующем:

1. Обосновано, что налоговое администрирование выступает как совокупность организационных действий государственных органов по формированию новой эффективной налоговой среды, обеспечивающей удовлетворение потребностей государства по устойчивому наполнению бюджетной системы налоговыми платежами и созданию благоприятных налоговых условий для юридических, физических лиц. Налоговое администрирование выступает не только как организующая основа налогообложения, но и как особый слой общественных отношений, возникающих между субъектами налоговой системы и налогоплательщиками. Сформулирована методологическая концепция развития налогового администрирования, позволяющая рассматривать его как механизм активного управления налогообложением, и которая заключается в оценке и выявлении налоговых рисков на основе сопоставления и анализа информации, получаемой из разных источников.

2. Конкретизирована система взаимосвязанных категорий, позволяющая исследовать, обобщить тенденции развития налогового администрирования во взаимосвязи с состоянием отечественной экономики в конкретном временном и правовом поле, таких как: налоговый менталитет», «налоговое освобождение», «налоговая дисквалификация», «налоговый компромисс», «агрессивная, (компромиссная) модель налогового администрирования». Налоговый менталитет характеризуется- как уровень экономического сознания индивидуума (или их группы) по отношению к уплате установленных налогов и сборов в том или ином обществе; налоговое освобождение как один из инструментов финансового оздоровления хозяйствующего субъекта; налоговая дисквалификация - элемент государственного принуждения в > отношении персонала налоговой администрации и налогоплательщиков; налоговый компромисс - взаимосогласованные нормативно-правовые меры в налоговой сфере по разрешению финансовых интересов сторон; существующая модель налогового администрирования в России - агрессивная, перспективная, сочетающая элементы компромиссной модели. Выделены четыре периода становления системы налогового администрирования.

3. Обоснованы принципы налогового администрирования на основе анализа концептуальных положений налогообложения: а) постоянства; б) изменчивости; в) последовательности; г) оперативности; д) обоснованности; е) учета интересов; ж) плановости; з) эффективности; аргументирована их научная классификация, которая представляет собой систему последовательных делений для решения теоретических или практических задач налогообложения: Приведенные принципы, разделенные в работе на два вида, неразрывно связаны между собой, превращая налоговое администрирование в целостную систему, ориентированную на реализацию его функций.

4. Определены пути преодоления такого негативного явления в администрировании налоговых платежей, как рост трансакционных издержек налогоплательщика. Раскрыты причины увеличения издержек субъектов хозяйствования, которые связаны с: затратами по организации налогового учета, отчетности, начислению и уплате налогов (содержание финансовой службы); издержками ненадлежащего исполнения налогового обязательства (затраты, связанные с уплатой штрафных санкций и пени);- издержками налогового планирования (содержание экономической службы); мерами налогового контроля (затраты, обусловленные исполнением налогового законодательства).

5. Разработана на основе комплексного подхода новая модель эффективного налогового администрирования, которая позволяет направить деятельность всех участников налоговых взаимосвязей на: а) повышение налоговой дисциплины как налогоплательщиков, так и персонала налогового органа; б) качественное улучшение администрирования на федеральном и региональном уровнях; в) уменьшение затрат налогоплательщиков в данной области. Предложена классификация факторов1 налогового риска налоговых администраторов и налогоплательщиков по масштабу его проявления и влияния на налоговую систему.

6. Доказано, что налоговое администрирование выступает результатом материализации знаний налоговых работников. Сформулирована концепция оценки качества сотрудников налоговых органов, на основе которой разработаны методика и аналитическая модель организации налогового администрирования на региональном и федеральном уровнях. Предлагаемая автором методика предусматривает возможность повышения образовательного уровня работников налоговой службы в интересах реализации задач, стоящих перед налоговым администрированием в зависимости от квалификации кадров, их аналитических навыков, способностей к объективному осмыслению механизма налогового администрирования. Аргументирована необходимость дальнейшего совершенствования* взаимоотношений налогового органа с юридическими и физическими • лицами на основе применения уведомительного метода в области налогового контроля и получения социального, имущественного налогового вычета, отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита с целью повышения эффективности предпринимательской деятельности.

7. Предложен на основе компромиссной модели новый налоговый механизм, способствующий созданию условий финансового оздоровления предприятий, существенным элементом которого является изменение порядка налогового освобождения, направленное на достижение социального, экономического и бюджетного эффектов. Суть налогового освобождения состоит в том, что из кредиторской задолженности выводятся суммы неоплаченных налогов, пени и штрафов, числящиеся за налогоплательщиком. Решение о налоговом освобождении и списании данной задолженности налогоплательщика должно стимулировать рост его капитализации, направленной на увеличение производительного капитала Российской Федерации.

8. Разработан новый порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам, при котором налоговая задолженность, не взысканная налоговым органом более трех лет в отношении хозяйствующих субъектов, осуществляющих активную производственно-хозяйственную деятельность, списывается с должника. Такой подход. обеспечит: а) инвестиционную привлекательность предприятий, б) дополнительные налоговые платежи в бюджетную систему России.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Обоснование теоретико-значимых положений о функциях налогового администрирования, влияющих на результативность налоговой системы.

2. Вывод о том, что развитие налогового администрирования играет роль катализатора эффективного распределения внутреннего валового продукта во взаимосвязи с задачами социально-экономического развития общества.

3. Положение о том, что налоговое администрирование, как: вид государственной; деятельности, в, налоговой- сфере основывается; на качественном развитии общих, принципов^ налогообложения, которые модифицируются в принципы налогового администрирования.

4. Разработка методологического инструментария- повышения? стимулирующего воздействия- налогового администрирования; наг эффективность налоговой системы в целом; и усиления его роли в инновационных процессах.

5. Обоснование методических подходов к формированию эффективной системы налогового администрирования, опосредующих качественную реализацию и развитиефункций налогов.

6!. Вывод: о том, что эффективное функционирование новых: организационных форм налогового администрирования • на; федеральном, региональном и местном; уровнях способствует росту величины: получаемых доходов государством и муниципальными образованиями. ,

7. Вывод о, том, что совершенствование механизмов^ налогового администрирования, придание им стимулирующего содержания в кризисных условиях предполагает применение совокупности новых методов; позволяющих решать основную задачу - обеспечение необходимого уровня: доходов: бюджетной системы: как фактора модернизации российской<экономики.

Научно-теоретическая значимость исследования; состоит в развитии теории и методологии налогового администрирования. Научно-теоретические аспекты диссертационной работы в- совокупности! вносят существенный вклад в современную: финансовую науку: определены концептуальные и методологические положения по управлению налоговым администрированием в-: условиях усложнения^ финансовых процессов. Представленная методология системного подхода к организации налогового- администрирования. может использоваться для. комплексного исследования финансово-налоговых аспектов, функционирования различных экономических субъектов; а также как основа для дальнейших теоретических разработок по совершенствованию налоговой системы.

Практическая значимость работы состоит в следующем: предложенная модель налогового администрирования- может быть использована как основа для совершенствования всей системы налогового администрирования, а ее применение в практике организации^ работы налогового органа будет способствовать объединению всех направлений деятельности налоговой службы как единой интегрированной системы в целях роста ее эффективности; рекомендации, предложенные автором для решения проблемы устойчивого пополнения бюджетов всех уровней налоговыми платежами, имеют важное практическое значение для развития экономики и преодоления кризисных явлений; материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном' процессе для подготовки специалистов, работающих в экономических, финансовых структурах, а- также для повышения квалификации государственных и муниципальных служащих.

Апробация и реализация результатов исследования. Предложенные автором методические положения внедрены в практику деятельности налоговых органов Кабардино-Балкарской Республики: в виде методики анализа при выполнении контрольных мероприятий и новой методики выявления налоговых рисков. Практические рекомендации автора по улучшению собираемости налоговых платежей в региональный и местные бюджеты направлены в Министерство финансов Кабардино-Балкарской Республики. Ряд положений диссертации используются' в учебном процессе по дисциплинам «Налоговое администрирование», «Налоги и налогообложение», на курсах повышения квалификации работников налоговых органов. Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, получили одобрение на конференциях, семинарах и круглых столах, в том числе: на четырех межвузовских научно-методических семинарах, проводимых на базе Кабардино-Балкарского института бизнеса (2006-2007 гг.), на научно-практических конференциях «Меры по снижению безработицы в Кабардино-Балкарской Республике» (Нальчик, 2007 г.); «Актуальные вопросы правового регулирования рыночной экономики» (Нальчик, 2006 г.). Результаты исследования по улучшению налогового администрирования в части финансового оздоровления хозяйствующих субъектов, а также по организации работы налогового органа в направлении качественного обслуживания налогоплательщиков направлены в Министерство экономического развития РФ и в Федеральную налоговую службу РФ.

Общее количество публикаций автора составляет 23 работы объемом 65,5 п.л. Основные из них, отражающие положения диссертации, опубликованы в 19 работах объемом свыше 50 п.л., в т.ч. три монографии объемом 41,35 п.л., восемь научных статей в изданиях, включенных в перечень ВАК Минобрнауки РФ.

Структура диссертации определяется общей концепцией, целью, задачами, логикой исследования и раскрывается во введении, четырех главах, содержащих 13 параграфов, выводах по главам, заключении. Диссертация содержит список использованных источников и литературы (203 наименования), приложения, таблицы и рисунки. Ее содержание раскрывается в определенной последовательности.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Хочуев, Валериан Аулияевич

9. Заключение Министерства финансов Российской Федерации должно содержать выводы: о способности организации осуществлять текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме в течение финансового года; о наличии мирового соглашения, заключенного организацией с конкурсными кредиторами на условиях, не дающих этим кредиторам преимуществ по сравнению с условиями налогового освобождения, предусмотренными настоящими Правилами, в случаях, когда в отношении этой организации было возбуждено производство по делу о нссо стоятельно сти (ба1 жротстве).

По результатам обобщения указанных выводов должно быть сформулировано заключение о возможности или невозможности налогового освобождения задолженности организации по обязательным платежам.

10. Заключение о невозможности налогового освобождения задолженности организации по обязательным платежам может быть принято Министерством финансов Российской Федерации при наличии хотя бы одного отрицательного вывода по вопросам, указанным в пункте 9 настоящих Правил.

11. Министерство финансов Российской Федерации рассматривает документы, поступившие из Федеральной налоговой службы Российской Федерации, и в течение 30 дней с даты их поступления, направляет подготовленное заключение организации - заявителю, а его копию - Федеральной налоговой службе Российской Федерации.

12. После получения заключения Министерство финансов Российской Федерации -заявитель обязуется заключить с Российским фондом федерального имущества соответствующий договор о вкладе Российской Федерации (иа сумму полученного освобождения) в уставной капитал организации.

Указанный договор заключается согласно примерным формам соответствующего договора и вступает в силу одновременно с принятием решения"о налоговом освобождении задолженности организации по обязательным платежам.

13. Федеральная налоговая служба Российской Федерации либо налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика не позднее чем в 2-недельный срок со дня получения рассматривает заявление о налоговом освобождении с прилагаемыми к нему документами, включая заключение Министерство финансов Российской Федерации, предусмотренный пунктом 12 настоящих Правил, и принимает соответствующее решение.

14. Решение о налоговом освобождении задолженности по обязательным платежам должно содержать: полное наименование, юридический адрес и идентификационный номер налогоплательщика; сумму задолженности с указанием сумм задолженности по налогам и сборам, а также начисленным на них пеням и штрафам (в случае реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам одновременно с задолженностью перед бюджетами соответствующих субъекга Российской Федерации и (или) муниципального образования указываются суммы задолженности по каждому из бюджетов); ' сумму: перевода, как вклад Российской Федерации, в уставной капитал и списания имеющей задолженности (данные суммы идентичны); указание на обязанность организации осуществлять текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме;

14. Организация, воспользовавшаяся налоговым освобождением, обязуется внести соответствующие изменения в учредительные документы в соответствии с действующими нормативно правовыми актами Российской Федерации.

15. Порядок списания задолженности определяется в соответствии со ст.59 НК РФ, предусматривающей случаи признания недоимки безнадежной. И в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам».

16. Контроль за исполнением организацией, в отношении которой принято решение о налоговом освобождении ее задолженности по обязательным платежам, а также обязательств по своевременной и полной уплате текущих платежей в течение финансового года осуществляется Федеральной налоговой службой Российской Федерации. полное наименование организации и ее ИНН и юридический адрес) прошу предоставить налоговое освобождение в сумме по основаниям указанным в Постановлении Правительство Российской Федерации от

01.10.2010 № «О порядке проведения в 2011 году налогового освобождения перед федеральным бюджетом» и на условиях, оговоренными Правилами проведения в 2011 году налогового освобождения задолженности юридического лица перед федеральным бюджетом.

Подпись руководителя организации М.П.

ПРОЕКТ 5

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО о выполнении налогоплательщиком условий предоставления налогового освобождения

ИНН, наименование организации) на период действия налогового освобождения обязуется неукоснительно выполнять все условия, в соответствии с которыми предоставлено налоговое освобождение, а именно:

1. Заключает с Российским фондом федерального имущества соответствующий договор.

2. Вносит соответствующие изменения в учредительные документы в соответствии с действующими нормативно правовыми актами Российской Федерации.

3. Своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги и сборы во все уровни бюджета.

Подпись руководителя организации М.П.

ФНС России

РЕШЕНИЕ

О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВОГО ОСВОБОЖДЕНИЯ

Рассмотрев заявление

ИНН/КПП, наименование организации) о предоставлении налогового освобождения с 01.01.2011 года. ФНС России решило: 1. Предоставить налоговое освобождение указать наименование организации) по следующим федеральным налогам и сборам: руб.), в т.ч. пеня,

1 .в сумме штраф (руб.) руб.), в т.ч. пеня,

2 .в сумме штраф (руб.)

3. и т.д.

Всего на сумму(руб.)

2. Перевести в уставной капитал организации сумму , как вклад

Российской Федерации.

3. Списать с организации сумму.

4. Установить, что налоговое освобождение предоставляется с условием обязанности организации осуществлять текущие обязательные платежи своевременно и в полном объеме.

В случае прекращения оснований, по которым представлено налоговое освобождение, орган, принявший решение о налоговом освобождении задолженности по обязательным платежам, в месячный срок принимает решение о прекращении действия предоставленного налогового освобождения указанной задолженности и инициирует процедуру несостоятельности (банкротства) в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Руководитель ФНС России

Старая редакция Новая редакция

Пункт 1 .которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: .которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера; а также накопленная налогоплательщиком задолженность с момента регистрации и постановки на налоговый учет и числящаяся более трех лет признается безнадежной и списывается в порядке, установленном: