Совершенствование системы налогового администрирования региона в рамках взаимодействия "налогоплательщик - государство" тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование системы налогового администрирования региона в рамках взаимодействия "налогоплательщик - государство""

На правах рукописи

0«

~и / ■

Найденов Алексей Сергеевич

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ РЕГИОНА В РАМКАХ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ «НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК - ГОСУДАРСТВО»

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 с—>

Екатеринбург - 2012

005042896

Работа выполнена в Центре экономической безопасности Федерального государственного бюджетного учреждения науки Института экономики Уральского отделения Российской академии наук.

Научный руководитель:

Научный консультант:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Куклин Александр Анатольевич

доктор экономических наук, доцент Агарков Гавриил Александрович

Пешина Эвелина Вячеславовна, доктор экономических наук, профессор, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уральский государственный экономический университет», проректор по научной работе

Морозов Владислав Васильевич, кандидат экономических наук, доцент, Федеральное государственное бюджетное учреждение науки Институт экономики УрО РАН, Центр стратегического развития территорий, старший научный сотрудник

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего

профессионального образования «Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н.Ельцина»

Защита состоится «16» мая 2012 г. в 10 час. на заседании диссертационного совета Д 004.022.02 при Федеральном государственном бюджетном учреждении науки Институте экономики Уральского отделения Российской академии наук по адресу: 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Федерального государственного бюджетного учреждения науки Института экономики Уральского отделения Российской академии наук.

Автореферат разослан 13 апреля 2012 г.

Ученый секретарь диссертационного совета^- , / /

доктор экономических наук, доцент X ^- ■ 1 Ю. Г. Лаврикова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Налоговая система выступает важнейшим экономическим институтом, посредством которого обеспечивается перераспределение доходов в целях повышения благосостояния общества и государства. Для управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика, которая, в свою очередь, осуществляется системой налогового администрирования. В этой связи исследования налоговых отношений и механизмов управления ими посредством системы налогового администрирования являются важным резервом повышения эффективности экономики страны в целом.

Актуальность исследования обусловлена также тем, что проводимые в России с начала 1990-х годов налоговые реформирования как в области налоговой политики, так и налогового администрирования, не отличаются научной обоснованностью, строгой последовательностью, не имеют единой четкой стратегии и зачастую носят конъюнктурный, сугубо фискальный характер.

Подобная нестабильность характера налоговых преобразований складывается, главным образом, вследствие отсутствия эффективных инструментов оценки влияния налоговой политики государства на деятельность хозяйствующих субъектов, а также вследствие недостаточной разработанности механизмов регулирования социально-экономических процессов со стороны системы налогового администрирования.

Кроме того, при внедрении изменений в налоговой системе и системе налогового администрирования со стороны налоговой администрации не учитываются важнейшие интересы налогоплательщиков по созданию благоприятных условий ведения хозяйственной деятельности, что подразумевает низкие издержки по осуществлению обязанностей по уплате налогов и сборов, высокую скорость и оперативность взаимодействия с органами государственной власти, снижение давления со стороны контролирующих органов и многое другое. На сегодняшний день, по оценкам Организации экономического сотрудничества и развития, трудозатраты, связанные с выполнением обязанностей по уплате налогов, вдвое превышают аналогичный показатель в европейских странах.

Несогласованность интересов государства и налогоплательщиков, низкая эффективность налогового администрирования и высокие административные барьеры обусловливают снижение конкурентоспособности экономики страны и актуализируют исследования системы налогового администрирования и вопросов повышения ее привлекательности.

Степень разработанности проблемы.

Диссертационное исследование базируется на общих положениях экономической теории, сформулированных Д. Кейнсом, А. Лаффером, В. Мирабо, В. Петти, Д. Рикардо, П. Самуэльсоном, Ж. Симондом де Сисмонди, А. Смитом, И. Фишером, М. Фридменом и другими основоположниками. До налоговой реформы 1930 года теория налогов в России развивалась в соответствии с мировыми стандартами и опиралась на исследования И. Кулишера, В. Лебедева, И. Озерова, А. Тривус, Н. Тургенева, И. Янжула и других авторов.

Исследование основано на трудах ведущих ученых, специализирующихся в области налогообложения России на современном этапе: Г. Агарков, Т. Ашомко, В. Бабанин, А. Брызгалин, Н. Викторова, Н. Воронин, А. Головкин, Т. Грицюк, Е. Евстигнеев, Е. Замирович, Т. Козенкова, А. Куклин. А. Лукьянов, И. Майбуров, В.

Морозов, В. Мудрых, С. Пепеляев, Э. Пешина, Г. Петрова, Р. Сабитов, А. Татаркин, Д. Черник, Р. Юрмашев и другие.

Проблемы исследования налогового администрировании рассматривались в работах многих российских экономистов: А. Аронова, Л. Гончаренко, А. Дадашева, В. Кашина, А. Киреенко, А. Лобанова, О. Мироновой, М. Мишустина, К. Новоселов, М. Оспанова, В. Панскова, А. Передернина, И. Перонко, Н. Тюпакова, А. Угрюмовой, Ф. Ханафеева, В. Хочуева и др.

Вопросы привлекательности системы налогового администрирования освещены в многочисленных работах западных исследователей, а также частично в некоторых публикациях отечественных ученых: Ф. Агузаровой, К. Алькантра, Д. Бадаева, Р. Брауна, М. Васильевой, Р. Вахитова, С. Йитзаки, М. Кальней, О. Кутяевой, М. Мазура, И. Калининой, А. Карлоса, Э. Пакмена, Е. Панкратовой, О. Попутаровского, Дж. Престона, С. Саймонса, Р. Симмонса, Дж. Слемрода, В. Смирновой, С. Солфа, С. Степановой, Т. Трамбика, Дж. Уолкера, Н. Хоулетта и др.

Объектом исследования является система налогового администрирования на федеральном и региональном уровнях.

Предмет исследования — система финансово-экономических отношений, связанная с совершенствованием налогового администрирования на федеральном и региональном уровнях в рамках взаимодействия «налогоплательщик - государство».

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и методических основ совершенствования системы налогового администрирования региона в рамках взаимодействия «налогоплательщик — государство».

Поставленная цель определила необходимость постановки и решения следующих задач:

1. Систематизировать теоретические подходы к исследованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер. Уточнить понятийный аппарат исследования системы налогового администрирования.

2. Разработать методический аппарат диагностики привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков.

3. Создать и апробировать методический аппарат диагностики и прогнозирования последствий изменения в налоговом администрировании на основе оценки уровня теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов.

4. Разработать концепцию совершенствования системы налогового администрирования региона.

Логическая схема диссертационного исследования представлена на рисунке 1.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили положения классической экономической теории, теории систем, институциональной экономики, теории развития региональных экономических систем. Для решения поставленных задач использовались методы системного анализа, теории вероятностей и математической статистики, синергетики, индикативного анализа, экономико-математического моделирования, экспертных оценок.

Информационную базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального и Территориальных Фондов Медицинского страхования, эмпирический материал, содержащийся в публикациях отечественных и зарубежных авторов, авторские разработки по исследуемым проблемам.

Разработка теоретических и методических основ совершенствования системы налогового администрирования региона в рамках взаимодействия «налогоплательщик - государство»

Система налогового администрирования на федеральном и региональном уровнях

Структурные особенности хозяйственного комплекса региона

Особенности стиля государственного управления в сфере налогообложения

Латентный характер ведения предпринимательской деятельности

Теоретическое обоснование

системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер

Методика оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков

Различия в региональном налоговом законодательстве

Особенности расходования бюджетов и внебюджетных фондов

Уровень налогового потенциала региона

Развитие теоретико-методологического подхода к исследованию налогового администрирования на основе диалектической связи привлекательности системы налогового администрирования и теневой экономической деятельности

Методический инструментарий прогнозирования объема теневых операций под воздействием изменений в социально-экономической среде и в системе налогового администрирования

Методика расчета величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов

Разработка концепции и сценариев Разработка программно-целевых

совершенствования системы —» мероприятий совершенствования

налогового администрирования для системы налогового

налогоплательщиков администрирования

Формирование стратегий и мероприятий по нейтрализации негативных тенденций и совершенствования системы налогового администрирования субъектов РФ, входящих в УрФО с использованием методического инструментария диагностики и прогнозирования

Мониторинг привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков Мониторинг уровня теневой экономики и прогнозирование последствий изменения в налоговой политике на теневую активность налогоплательщиков

Программно-технический комплекс «Мониторинг привлекательности системы налогового администрирования региона»

Совершенствование системы налогового администрирования для налогоплательщиков

Рисунок 1 - Логическая схема диссертационного исследования

5

Основные защищаемые положения и их научная новизна:

1. Обоснован теоретико-методологический подход к исследованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер на основе оценки состояния налогового администрирования посредством критерия привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщика, характеризующегося степенью удовлетворенности налогоплательщика совокупностью свойств системы налогового администрирования. Дано понятие налогового администрирования, раскрывающее особенности согласования интересов государства и налогоплательщиков в налоговых отношениях (пункт 2.1 паспорта специальностей ВАК РФ «Система государственных финансов, ее структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны»),

2. Разработана методика оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков, включающая: величину изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика, приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности, сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти. Предложен алгоритм, индикаторы и рейтинговые оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования (пункт 2.3 паспорта специальностей ВАК РФ «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике»).

3. Разработан и апробирован методический аппарат диагностики и прогнозирования динамики уклонения от уплаты налогов под воздействием изменений социально-экономической среды и налоговой системы:

• комплексная методика расчета величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, которая в отличие от существующих подходов учитывает не только скрытый объем производства, но и величину фиктивных финансовых операций, возникающих при занижении налогооблагаемой базы с целью уклонения от уплаты налогов;

• методический инструментарий прогнозирования объема операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, под воздействием изменений в социально-экономической среде и в системе налогового администрирования, позволяющий учитывать характеристики влияния налоговой политики на экономическое поведение хозяйствующих субъектов (пункт 2.11 паспорта специальностей ВАК РФ «Налоговые расследования»).

4. Предложена концепция совершенствования системы налогового администрирования на основе построения баланса интересов государства как субъекта и налогоплательщика как объекта управления и потребителя общественных услуг. Рассмотрены сценарии реализации основных направлений концепции на основе индикативной оценки достижения целевых параметров. Представлен программно-вычислительный комплекс «Мониторинг привлекательности системы налогового администрирования региона», позволяющий в автоматизированном режиме оперативно отслеживать выполнение предложенных мер (пункт 2.9 паспорта специальностей ВАК РФ «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы»).

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных в диссертации методик оценки привлекательности территориальных систем налогового администрирования и диагностики и прогнозирования теневой экономической активности для анализа

текущего и прогнозного состояния экономики, роли налоговой политики в обеспечении устойчивого социально-экономического развития. Полученные оценки являются основой для разработки программ и мероприятий по повышению привлекательности системы налогового администрирования.

Выполненный прогноз экономического развития территории под воздействием изменений в системе налогового администрирования и социально-экономическом положении территории на примере субъектов УрФО до 2016 г. может быть использован при разработке стратегий и прогнозов развития налоговой системы, а также формировании налоговой политики. Он также может служить в качестве исходных данных при прогнозировании развития отдельных сфер жизнедеятельности указанных территорий.

Теоретические положения исследования могут быть использованы в высших учебных заведениях для преподавания дисциплин «Региональная экономика и управление», «Экономическая безопасность», «Современные тенденции в развитии и управлении экономикой», «Налоги и налогообложении», «Финансы, денежное обращение и кредит».

Апробация работы. Отдельные положения исследования доложены на восьми международных (Екатеринбург, 2007-2010 гг.), двенадцати всероссийских научно-практических конференциях (Екатеринбург, 2007-2010 гг.; Москва, 2009) и пяти международных круглых столах и симпозиумах (Валенсия (Испания), 2009 г.; Стамбул (Турция), 2010 г.; Манчестер (Великобритания), 2010 г.; Ниигата (Япония),

2010 г.; Вашингтон (США), 2011 г.).

Полученные научные и практические результаты реализованы при выполнении федеральной целевой программы «Научные и научно-педагогические кадры инновационной России» на 2009-2013 гг., в рамках реализации мероприятия № 1.2.1 Проведение научных исследований научными группами под руководством докторов наук в 2009-2011 гг. (акт внедрения № 07-15/71-59 от 14.03.2012), четырех грантов Российского гуманитарного научного фонда, а также в рамках плановых научно-исследовательских работ Института экономики УрО РАН в 2008-2012 гг.

Результаты исследования механизмов повышения эффективности налогового администрирования нашли применение в Федеральной налоговой службе (акт внедрения № 2-1-05/224 от 16.07.2008 г.).

Теоретические, методологические и методические разработки диссертанта нашли применение в аналитических записках и докладах в Совет безопасности РФ «Динамика экономической безопасности регионов в условиях кризиса» (2008 г.); в Правительство Свердловской области «О посткризисном развитии России: модернизация, инновации и социальное государство» (2010 г.); в Совета Безопасности РФ «О состоянии национальной безопасности Российской Федерации в

2011 г. и мерах по ее укреплению». (2011 г.); в Министерство финансов Свердловской области «О выпадающих доходах консолидированного бюджета Свердловской области в связи с неконтролируемым использованием трудовых мигрантов» (2011 г.).

Авторские разработки были использованы при создании программного вычислительного комплекса «Оценка ущерба, наносимого теневой экономикой территориям различного уровня» (Свидетельство Роспатента № 2011612645 от 31 марта 2011 г.).

Публикации. Результаты исследований отражены в 41 публикациях общим объемом 194 пл., в том числе 24,2 авторских п.л., из них 7 работ в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определяемых Высшей

аттестационной комиссией РФ («Экономика региона», «Экономика. Налоги. Право», «Журнал экономической теории», «Вестник ТюмГУ»).

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы из 163 наименований; изложена на 193 страницах машинописного текста, включающего 6 таблиц и 24 рисунка; 5 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы цель и задачи, определены объект и предмет исследования, обозначена научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы совершенствования налогового администрирования в современных условиях» показана роль налогового администрирования в успешной реализации налоговой политики и обеспечении устойчивого социально-экономического развития, а также регулирования отдельных сфер и отраслей экономики. Рассмотрены место и роль налогового администрирования в структуре системы государственного управления народным хозяйством. Обоснован теоретико-методологический подход к совершенствованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер на основе принципов взаимного удовлетворения интересов государства и налогоплательщиков.

Во второй главе «Методические основы оценки системы налогового администрирования и уровня теневой экономики территорий» приведена методика оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков. Приводятся результаты апробации предложенного методического аппарата оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков на примере федеральных округов и субъектов РФ, входящих в Уральский ФО. Представлена комплексная методика оценки величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, которая позволяет оценить удовлетворительность соотношения интересов налогоплательщиков и государства. Предложен методический инструментарий прогнозирования теневой экономической активности вследствие изменений в социально-экономической среде и системе налогового администрирования. Выполнена диагностика привлекательности системы налогового администрирования на примере федеральных округов и субъектов РФ, входящих в Уральский ФО, представлен прогноз последствий существующих изменений в налоговой политике на теневую экономическую активность хозяйствующих субъектов.

В третьей главе «Концептуальные основы и сценарии совершенствования системы налогового администрирования» предложена концепция совершенствования системы налогового администрирования на основе создания механизмов саморегуляции налогового процесса с учетом построения баланса интересов государства как субъекта управления и налогоплательщиков как объекта управления и основного потребителя общественных услуг. Выполнен сценарный анализ последствий реализации концепции совершенстования системы налогового администрирования. Оценена эффективность предложенных программно-целевых мероприятий на примере субъектов РФ, входящих в Уральский федеральный округ.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты исследования.

2. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обоснован теоретико-методологический подход к исследованию системы налогового администрирования с учетом взаимосвязи и взаимообусловленности налоговой, бюджетной и социальной сфер на основе оценки состояния налогового администрирования посредством критерия привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщика, характеризующегося степенью удовлетворенности налогоплательщика совокупностью свойств системы налогового администрирования. Дано понятие налогового администрирования, раскрывающее особенности согласования интересов государства и налогоплательщиков в налоговых отношениях.

В работе показано, что реализация государством своих полномочий в части налогообложения и налоговых отношений является одним из важнейших инструментов регулирования социально-экономического развития национальной экономики. При этом осуществление государством своих полномочий в части налогообложения производится системой налогового администрирования. В этой связи актуализируется важность формирования теоретических основ исследования сущности налогового администрирования.

На сегодняшний день существуют следующие вариации к конкретизации сущности налогового администрирования (выделены характерные черты рассматриваемых подходов):

• деятельность по организации исполнения налогового законодательства (М. Мишустин);

• осуществление функций контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов (Т. Ашомко, И. Перонко, А. Силкина, Б. Тохтамуратова, Э. Цыганкова);

• обеспечение налоговых поступлений в бюджетную систему и внебюджетные фонды различного уровня (Л. Абрамчик, А. Иванов, О. Ногина, В. Пансков);

• организационно-распорядительная деятельность налоговых органов в части реализации налогового механизма (X. Исаев, М. Карасев, В. Незамайкин). Приведенные выше подходы к пониманию сущности налогового

администрирования вытекают из существующей государственной политики в сфере финансов и налогообложения, которая направлена прежде всего на устранение дефицита бюджетов различного уровня и поддержке существующего социально-экономического положения. На сегодняшний день отсутствует единая стратегия развития налоговой системы, принимаемые решения зачастую противоречивы (например, снижение налога на прибыль и последующее увеличение ставки обязательных социальных платежей), носят конъюнктурный характер (рост социальных налогов в связи с дефицитом Пенсионного фонда в ущерб экономической стабильности и заявляемой программы поддержки инновационных отраслей экономики, где высока доля затрат на заработную плату в общей структуре себестоимости), а также формируются в угоду экономических интересов групп населения с наибольшим доходом (сохранение плоской шкалы подоходного налога и установление верхней границы налоговой базы по социальным налогам).

Так как существующие определения не раскрывают в полной мере сущность термина «налоговое администрирование», диссертантом предложено авторское

понятие налогового администрирования. Налоговое администрирование - форма реализации управленческой деятельности органов государственной власти в сфере налоговых отношений посредством использования совокупности законодательно определенных методов и процедур в рамках установленных функций и компетенций, направленных на совершенствование налогового механизма с учетом согласования интересов государства и налогоплательщиков (рис. 2).

Согласование интересов государства и налогоплательщиков в ходе осуществления налогового администрирования подразумевает собой интерактивное взаимодействие субъекта управления (государства как интегральной категории министерств, ведомств и органов управления) и объекта управления в лице налогоплательщиков и формируемых ими звеньев социально-экономической среды. Это позволяет реализовать в процессе социально-экономического управления основные характеристики объекта управления, необходимые и достаточные для поступательного и ускоренного развития управляемой системы, создавая синергетический эффект за счет интеграции целей как субъекта, так и объекта управления.

Исходя из предложенного теоретического подхода к формированию системы налогового администрирования на основе согласования интересов государства и налогоплательщиков, предлагается в качестве критерия прогрессивности системы налогового администрирования использовать оценку привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщика.

В таблице 1 представлены основные подходы к оценке привлекательности системы налогового администрирования в работах отечественных и зарубежных исследователей.

Таблица 1 - Некоторые характеристики привлекательности системы налогового администрирования в отечественных и зарубежных работах._

Подходы, представители Сущность подхода

Налоговая служба США (Р. Браун, М. Мазур) Трудозатраты, связанные с: • осуществлением налоговых платежей; • подготовкой отчетности; • взаимодействием с налоговыми органами

Организация экономического сотрудничества и развития - ОЭСР (Дж. Престон, Э. Пакмен, Н. Хоулет) Ключевые параметры: • общее количество законодательно установленных и уплачиваемых налогоплательщиками налогов и сборов; • время, затрачиваемое на выполнение обязанностей по уплате налогов и сборов; • реальная налоговая ставка

КРМв международная аудиторская компания (Дж. Уолкер) Характеристики привлекательности: • последовательность налоговой политики; • определенность законодательных норм; • административная политика; • наличие продвинутых пользовательских сервисов; • оперативность работы органов налогового администрирования; • характер администрирования внешнеэкономической деятельности

1ВГВ — Международное бюро фискальной документации (Р. Вахитов) Оцениваемые параметры: • оперативность работы налоговых органов; • определенность налоговых последствий; • продуманность действий органов налогового администрирования; • обоснованность выносимых органами налогового администрирования решений

Международный валютный фонд (С. Йитзаки, Дж. Слемрод) Трудозатраты, связанные с: • осуществлением налоговых платежей; • подготовкой налоговой отчетности; • сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Гумбольдский университет (И. Калинина) Исследуемые параметры: • качество и скорость предоставление услуг со стороны налоговых органов; • клиент-ориентированность работы налоговой администрации; • уровень информационного взаимодействия налогоплательщиков и налоговой администрации.

Федеральная налоговая служба РФ Направления исследования: • взаимодействие сотрудников налоговых органов с налогоплательщиками при осуществлении мероприятий по контролю за соблюдением законодательства, учету налогоплательщиков, лицензированием отдельных видов деятельности; • процедуры и механизмы рассмотрения жалоб налогоплательщиков на стадии проведения выездного контроля; • урегулирование споров в досудебном порядке; • заполнение налоговых деклараций и форм налоговой отчетности; • информационное взаимодействие налоговых органов с налогоплательщиками с применением электронно-цифровых технологий • совершение сотрудниками налоговых органов должностных преступлений и нарушений профессиональной этики; • информационное обслуживание налогоплательщиков.

На основе анализа и систематизации существующих подходов к оценке привлекательности системы налогового администрирования диссертантом предложено авторское определение термина привлекательности системы налогового администрирования. Под привлекательностью системы налогового администрирования понимается степень удовлетворенности налогоплательщика совокупностью свойств системы налогового администрирования по следующим составляющим:

• величина изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика;

• приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности;

• сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

• административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти.

Привлекательность системы налогового администрирования в совокупности с уровнем теневой экономики позволяет в полной мере оценить эффективность реализации системой налогового администрирования своих функциональных обязанностей по сбалансированному управлению налоговым процессов.

2. Разработана методика оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков, включающая: величину изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика, приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности, сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти. Предложен

алгоритм, индикаторы и рейтинговые оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования.

В качестве критерия удовлетворительности существующей системы налогового администрирования автором предлагается оценка привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков. Учитывая, что налоговое администрирование в первую очередь должно быть направлено на решение социально-экономических задач, необходимо учитывать интересы налогоплательщика, который уплачивает налог и соотносит его величину с качеством и стоимостью полученных государственных услуг. Для решения задачи оценки привлекательности системы налогового администрирования в рамках диссертационного исследований предложен соответствующий авторский методический подход.

Методика оценки ситуационной диагностики привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков базируется на ранговом сравнительном анализе территориальных систем налогового администрирования. В основе сравнительного анализа лежит расчет комплекса показателей, характеризующих привлекательность системы налогового администрирования с точки зрения налогоплательщика, с последующим расчетом интегральных показателей и ранжированием субъектов Российской Федерации (общая схема методики представлена на рисунке 2).

Все показатели, участвующие в расчетах, сгруппированы в 4 блока:

1. Величина изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика.

2. Приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности.

3. Сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

4. Административный стиль регулирующей деятельности органов государственной власти.

В таблице 2 показаны примеры расчета некоторых индикативных показателей привлекательности системы налогового администрирования.

Рисунок 2 — Общий алгоритм расчета привлекательности системы налогового администрирования региона

Все рассчитанные показатели оценки привлекательности системы налогового администрирования региона нормализируются в соответствии с (1) (для показателей, оказывающих положительное влияние на привлекательность системы налогового администрирования) или (2) (для показателей, оказывающих отрицательное влияние на привлекательность системы налогового администрирования):

, Indicator/ -Mini

RIndicator/ =---— * 10, (1)

Maxi - Mini

, Миг/ - Indicator/

RIndicator/ =-'■—:-— * 10, где (2)

Maxf - Minj

i - индекс индикатора индикативной группы j;

RIndicator/ - нормализованное значение индикаторы i индикативной группы j в диапазоне от 0 до 10;

Indicator/ - значение индикатора i индикативной группы j;

Мах, - максимальное значение индикатора / индикативной группы j среди всех рассматриваемых территорий;

Mini - минимальное значение индикатора i индикативной группы j среди всех рассматриваемых территорий.

Таблица 2 - Пример расчета некоторых индикативных показателей

привлекательности системы налогового администрирования

Блок 1. Величина изъятия финансовых ресурсов из капитала налогоплательщика

Дифференциация налоговых платежей между прямым и косвенным налогообложением

^•1.3 _ПНиСк,,а<

где ПНиСткв - сумма поступивших налогов и сборов в части косвенных налогов; ПНиСесего - сумма поступивших налогов и сборов, всего.

Блок 2. Приемлемость правовой базы для ведения хозяйственной деятельности

Показатель изменчивости налогового законодательства

^введ . ияиквид _ НА + 4 НА

г т деист ' 4 НА

где Ч- число введенных нормативных актов за рассматриваемый период времени на территории;

Ч™Г> ~ число ликвидированных нормативных актов за рассматриваемый период времени на территории;

^НАСт ~ число действующих нормативных актов на рассматриваемый период времени на территории. _

Блок 3. Административные особенности при исполнении обязанностей по уплате налогов

Легкость подтверждения предоставляемых налоговых льгот и вычетов

_ НЛиВт1Луц

НЛиВзаяв '

где НЛиВп01уЧ - налоговые льготы и вычеты, полученные налогоплательщиками за

рассматриваемый период времени на территории; НЛиВэаяе - налоговые льготы и вычеты, заявленные к получению налогоплательщиками за рассматриваемый период времени на территории.

Блок 4. Сложность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Количество налоговых проверок на 1000 налогоплательщиков

и

^•4.2 __ _провер._

где Чпровер - количество проведенных налоговых проверок за рассматриваемый период времени на территории; алогопшт. ~ количество времени на территории, всего.

Цель нормализации значений индикативных показателей - приведение их единому виду для их дальнейшего сопоставления при расчетах интегральных индикаторов по индикативным блокам, а также последующего сопоставления субъектов РФ при оценке привлекательности системы налогового администрирования.

Дальнейший расчет групповых интегральных показателей привлекательности системы налогового администрирования производится следующим образом (3):

X RIndicator/

RIndicator J = --:—, где (3)

Amount1

RIndicator J - интегральный показатель привлекательности системы налогового администрирования для группы индикативных показателей у

AmountJ - количество индикаторов в группе индикативных показателей/

Расчет общего интегрального показателя привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков для субъектов РФ производится по (4):

FIndicator = £ RIndicatorJ , где (4)

j

FIndicator - общий интегральный показатель привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков (в диапазоне от 0 до 40).

С использованием предложенной методики оценки привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков проведен сравнительный анализ субъектов РФ.

На рисунке 3 представлена сравнительная диаграмма привлекательности системы налогового администрирования в федеральных округах Российской Федерации в процентном измерении к показателю щелевой» привлекательности системы налогового администрирования (максимально привлекательной системе налогового администрирования, возможной при существующих условиях ведения хозяйственной деятельности с учетом сложившихся экономических отношений по данным на 2010 год).

Под целевой_привлекательностью системы налогового

администрирования понимается совокупность наилучших достигнутых результатов по индикативным показателям оценки привлекательности системы налогового администрирования среди анализируемых территорий.

Как видно из рисунка 3, наиболее привлекательной является система налогового администрирования, сложившаяся в Приволжском, Сибирском и Дальневосточном федеральных округах. Основным фактором, оказывающим положительное влияние на степень привлекательности налогового администрирования в данных регионах, является относительно невысокая по сравнению с другими регионам сложность применения на местном уровне налогового законодательства. Это находит выражение в том числе, в однозначности понимания налогоплательщиками норм налогового права и, как следствие, низкой величине налагаемых штрафов и санкций (если в целом по России доля налагаемых на налогоплательщиков штрафов и санкций составляет 8,7%, то в Приволжском ФО этот показатель не превышает 7,9%).

На основе проведенного анализа можно сделать ряд ключевых выводов об особенностях существующей системы налогового администрирования:

1. Сложность получения налогоплательщиком законно причитающихся ему налоговых льгот и вычетов оказывает на привлекательность системы налогового администрирования равное влияние, как и реальная налоговая ставка.

2. Характер арбитражной практики в пользу налогоплательщиков, снижение количества необоснованных доначислений налогов, сборов и платежей оказывает существенное влияние на привлекательность системы налогового администрирования на территории.

3. Трудозатраты, связанные с исполнением обязанностей по ведению бухгалтерского, налогового и управленческого учета, взаимодействия с налоговыми органами, а также исполнением обязанностей по уплате налогов и сборов является ключевым фактором при формировании привлекательности системы налогового администрирования на территории.

57,00% 7------------------------------------------------------------------------------------ ----- -----------------

- 1 1 1 } %

? ] , 1..... 1-. к !

Рисунок 3 - Привлекательность системы налогового администрирования в федеральных округах (ФО) Российской Федерации, в % к «целевой» привлекательности системы налогового администрирования, 2010 г.

Как показывают проведенные исследования, система налогового администрирования, качество и привлекательность налоговых процедур формируют предпосылки для определения характера ведения хозяйствующими субъектами экономической деятельности либо в пользу официальной, либо в пользу теневой. Уклонение от уплаты налогов является результатом чрезмерного давления со стороны контролирующих органов, излишнего регулирования и неоправданных санкций. В этой связи актуализируются вопросы исследования формы и масштабов уклонения от уплаты налогов, что позволит в полной мере раскрыть влияние налогового администрирования на хозяйственную деятельность экономических субъектов.

3. Разработан и апробирован методический аппарат диагностики и прогнозирования динамики уклонения от уплаты налогов под воздействием изменений социально-экономической среды и налоговой системы:

• комплексная методика расчета величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, которая в отличие от существующих подходов учитывает не только скрытый объем производства, но

и величину фиктивных финансовых операций, возникающих при занижении налогооблагаемой базы с целью уклонения от уплаты налогов;

• методический инструментарий прогнозирования объема операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, под воздействием изменений в социально-экономической среде и в системе налогового администрирования, позволяющий учитывать характеристики влияния налоговой политики на экономическое поведение хозяйствующих субъектов.

Для большинства существующих методических подходов, применяемых для оценки теневого производства, характерны следующие недостатки: они не учитывают территориальные, производственные особенности и организационно-правовые особенности ведения предпринимательской деятельности. Кроме того, представляется недостаточно обоснованным использование данных о результатах контрольных мероприятий по налогу на добавленную стоимость для определения скрытого объема продукции. Это связано с тем, что уклонение от уплаты налогов может быть связано не только с сокрытием выручки, но также и с включением в себестоимость фиктивных затрат. Как следствие, это не позволяет учесть теневую деятельность налогоплательщиков, которые применяют специальные налоговые режимы.

Предлагается следующий подход к расчету величины теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов (Усэд)

у _ уОСН уУ<-'Ид уУСНдр уПСХН

'СЭД - "с +ус +ус с ! (5)

где У(?(и - объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты

налогов предприятиями, применяющими общую систему налогообложения;

иУснЛР

г— объем теневых операции, связанных с уклонением от уплаты налогов предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения (уплачивающих единый налог с доходов);

VУ.1"11'' — объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов предприятиями, применяющими упрощенную систему налогообложения (уплачивающих единый налог с доходов, уменьшенных на величину расходов);

уЕСХН _ 0бъем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов предприятиями, применяющими специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога.

Расчета объема теневых операций в разрезе применяемых систем налогообложения осуществляется на основе авторской методике, которая более подробно представлена в диссертационной работе.

На рисунке 4 показаны результаты расчета объема теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, в субъектах УрФО за период 2006-2011 гг. Как показал проведенный анализ текущей ситуации в УрФО, в субъектах округа она неоднородна. Кризисные явления в экономике, пик которых пришелся на 2008, 2009 года и частично 2010 г., оказали негативное влияние на регионы с сельскохозяйственной и обрабатывающей направленностью, где велика доля малого и среднего бизнеса. Так, например, в Свердловской и Курганской областях со второй половины 2008 года наблюдается существенный рост доли теневых операций в структуре налогооблагаемой базы хозяйствующих субъектов - с 25% от фактического объема налогооблагаемой базы во втором квартале 2008 года до 50 % во втором квартале 2009 года. Несмотря на наметившуюся к началу 2010 года

устойчивую тенденцию к снижению теневой активности, вплоть до конца 2011 года доля теневого сектора, связанного с уклонением от уплаты налогов, не уменьшилась до величины докризисного уровня.

Иная ситуация наблюдается в таких субъектах РФ, входящих в УрФО, как Тюменская область, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа. Здесь отмечается практически стабильное состояние - с начала экономического кризиса отмечается лишь небольшое увеличение доли теневых операций в структуре налогооблагаемой базы, а уже с III квартала 2009 года в указанных субъектах масштабы теневой деятельности существенно снизились: по состоянию на конец 2011 года показателю удалось приблизиться к докризисному уровню.

В отличие от остальных субъектов РФ, входящих в УрФО в Челябинской области сложилась особая ситуация. Данная область характеризуется более высоким уровнем теневой активности на всем отрезке наблюдения. Однако в то же время в период кризиса Челябинская область показала меньшую чувствительность к негативным проявлениям кризисных явлений в экономике.

Важной характеристикой Ханты-Мансийского и Ямало-Ненецкого автономных округов, а также Тюменской области является слабое влияние налоговой политики на динамику теневой деятельности.

70,00%

—♦—Курганская область - - - Свердловская область

—л—Тюменская область >■ Ханты-Мансийский автономный округ

—I—Ямало-Ненецкий автономный округ Челябинская область

Рисунок 4 - Динамика величины операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, в структуре фактической налогооблагаемой базы в субъектах РФ, входящих

в УрФО, %

На основе данных о состоянии и динамике изменений в теневом секторе экономики был получен прогноз изменений в теневой активности хозяйствующих субъектов. Общая блок-схема методического инструментария прогнозирования объема теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, под воздействием изменений социально-экономической среды и системы налогового администрирования представлена на рисунке 5.

В основе предложенного инструментария лежит построение экономико-математической модели теневой экономической деятельности под воздействием изменений внутрирегиональной социально-экономической среды. Таким образом, прогнозирование теневого сектора экономики сводится к решению следующих задач:

1. Оценка масштабов теневого сектора в деятельности хозяйствующих субъектов рассматриваемых территорий.

2. Отбор индикаторов, характеризующих факторы социально-экономической среды, оказывающих или способных оказать влияние на динамику теневой активности налогоплательщиков на конкретной территории.

3. Построение экономико-математической модели воздействия внутрирегиональных социально-экономических факторов экономической среды на динамику теневой активности экономических агентов на территории.

4. Прогнозирование динамики теневого сектора экономики регионов на основе предложенной экономико-математической модели.

Рисунок 5 - Блок-схема методического инструментария прогнозирования объема теневых операций под воздействием изменений в социально-экономической среде и в системе налогового администрирования

В качестве индикаторов социально-экономической среды были отобраны различные показатели, которые были сгруппированы в индикативные блоки, представленные на рисунке 6.

Состояние социально-экономической среды

Состояние внешнеэкономической среды Состояние рынка товаров и услуг

Состояние государственных финансов Состояние рынка труда

> Общее состояние хозяйствующих субъектов Доходы населения

> Состояние инвестиционной сферы Демографическое состояние

Состояние производственной сферы Правопорядок

Рисунок 6 - Индикативные блоки, учитывающие состояние социально-экономической среды на территории

С целью выявления наиболее значимых индикаторов, оказывающих влияние на теневую экономическую активность, на основе статистических данных

диссертантом проведен анализ показателей социально-экономической среды посредством метода главных компонент.

Полученная в результате база статистических данных меньшей размерности затем была использована для экономико-математического моделирования воздействия внешней среды на теневой сектор экономики. Для построения модели использовался метод группового учета аргументов (МГУА).

Использование этого метода позволяет решить проблему ограниченного ретроспективного ряда, а также позволяет избежать обязательного наличия контрольной выборки. МГУА является типичным методом индуктивного моделирования и одним из наиболее эффективных методов структурно-параметрической идентификации сложных объектов, процессов и систем по данным наблюдений в условиях неполноты информации.

На рисунке 7 представлены результаты моделирования динамики теневого сектора экономики в Свердловской области. Полученные модели были использованы для прогнозирования динамики теневой активности в регионах УрФО, в том числе с учетом сценарного подхода к оценке ставки тарифов на обязательное социальное

страхование.

70 !

30

20

10

0.....-.........................г...........,...........Г........................,........................Г...........,..................................................................................,.................................

—#—Фактическая величина доли теневых операций а структуре налогооблагаемой базы

-»-Расчетная величина доли теневых операций в структуре налогооблагаемой базы (сценарий сохранения ставки социальных платежей на уровне 26 %)

Расчетная величина доли теневых операций о структуре налогооблагаемой базы (сценарий увеличения ставки социальных платежей на уровне 34 %)

Рисунок 7 - Сравнение прогнозов динамики уклонения от уплаты налогов для сценария сохранения ставки по обязательным социальным платежам и сценария сохранения текущей налоговой политики (Свердловская область)

Сравнительный анализ сценариев показывает, что по итогам 2013 года различие в объеме теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, между сценарием снижения на дореформенный уровень и сценарием сохранения ставки тарифов на обязательное социальное страхование на уровне 2011 года составит 34%.

Прогноз на краткосрочный период до 2013 года также показывает, что при сохранении ставки тарифа доля теневого сектора экономики сохранится на существующем (по состоянию на конец 2011 года) уровне. Кроме того, снижение теневой активности возможно лишь при существенном изменении в налоговой политике в пользу уменьшения налоговой нагрузки и предоставления льгот для

малых предприятий. Малозначительные уступки со стороны государства (снижение ставки до 30%) не приведет к значительным результатам.

Полученные данные о текущем и прогнозном уровне уклонения от уплаты налогов позволяет уточнить основные проблемы и недостатки существующей налоговой системы и системы налогового администрирования, что дает возможность сформулировать и научно обосновать приоритетные направления реформирования налогового администрирования с целью его совершенствования.

4. Предложена концепция совершенствования системы налогового администрирования на основе построения баланса интересов государства как субъекта и налогоплательщика как объекта управления и потребителя общественных услуг. Рассмотрены сценарии реализации основных направлений концепции на основе индикативной оценки достижения целевых параметров. Представлен программно-вычислительный комплекс «Мониторинг привлекательности системы налогового администрирования региона», позволяющий в автоматизированном режиме оперативно отслеживать выполнение предложенных мер.

Эффективность системы налогового администрирования определяется исходя из того, насколько согласованы интересы государства и налогоплательщика в ходе реализации налогового процесса, что, в свою очередь, характеризуется уровнем теневой экономики. В этой связи концепция направлена на разработку и внедрение инструментов и механизмов, которые в конечном итоге в силу экономических факторов должны приводить к снижению уровня теневой экономики.

Концепция включает в себя реализацию широкого спектра мер по следующим направлениям:

• экономико-социальные меры;

• правовые меры;

• административные меры;

• информационные (политические) меры.

Отличительной особенностью является использование международных инструментов противодействия теневой экономике. В этой связи предлагается решение комплекса задач, направленных на повышение эффективности международного сотрудничества в части противодействия теневой экономической деятельности:

• создание единых теоретико-методологических основ исследования, анализа, оценки и учета теневой экономической деятельности;

• гармонизация национального налогового, гражданского и финансового законодательства отдельных стран в соответствии с международными требованиями по противодействию уклонению от уплаты налогов;

• координация деятельности национальных органов власти, направленная на противодействие теневой экономической деятельности;

• мониторинг международных финансовых потоков;

• создание единой информационной базы методов ведения теневой экономической деятельности и хозяйствующих субъектов, осуществляющих международную деятельность.

Предложен сценарный подход к прогнозированию последствий реализации концепции совершенствования системы налогового администрирования:

• административный — предполагает вмешательство государства и усиление его роли в регулировании социально-экономического развития и налоговой политики

посредством методов административного воздействия на налоговый механизм; приоритетность контрольных мероприятий, направленных на устранения возможных способов ведения теневой деятельности, а также наказания нарушителей фискальной дисциплины.

• либеральный - включает в себя, прежде всего, реализацию мер экономического воздействия на объекты управления, то есть создания предпосылок для добровольного перевода теневой деятельности в официальный сектор экономики.

• оптимальный - представляет собой интегральный сценарий развития, при котором предполагается одновременная реализация административного и либерального сценариев с последующим достижением синергетического эффекта по повышению привлекательности системы налогового администрирования для налогоплательщиков и, соответственно, снижения доли теневой экономики.

Для каждого сценария предложен перечень индикативных критериев достижения целевых ориентиров (таблица 3).

Оптимальный сценарий реализации концепции является наиболее эффективным и целесообразным, исходя из соотношения возможных рисков и ожидаемых результатов (таблица 4).

В качестве механизма реализации концепции диссертантом предложено поэтапное реформирование системы налогового администрирования.

На первом этапе (2012-2013 годы) предлагается реализовать меры, направленные на нейтрализацию отрицательных тенденций и повышение эффективности регулирующей функции системы налогового администрирования субъектов УрФО. Выбор приоритетных направлений в рамках законодательно выделенных полномочий основан на оценках привлекательности сложившейся системы налогового администрирования для налогоплательщиков и удовлетворительности для реализации государственных функций.

На втором этапе (2013-2015 годы) предлагается продолжить осуществление мер, направленных на нейтрализацию отрицательных тенденций и повышение эффективности регулирующей функции системы налогового администрирования. Также для повышения эффективности регулирующей функции налогового администрирования предлагается создание Межрегионального правительственного центра разработки и внедрения единой налоговой политики с учетом региональных особенностей развития экономики УрФО. Для этого формируются программно-целевые мероприятия, которые включают в себя:

1. Диагностику эффективности регулирующей функции системы налогового администрирования.

2. Прогнозирование экономического развития территорий вследствие изменений в системе налогового администрирования.

3. Оценку результативности мероприятий по повышению эффективности регулирующей функции системы налогового администрирования.

На третьем этапе (2015-2016 годы) предлагается продолжить осуществление мер, направленных на повышение эффективности регулирующей функции системы налогового администрирования. На основе проведенного мониторинга возможна корректировка программно-целевых мероприятий.

В рамках реализации концепции диссертантом представлен программно-вычислительный комплекс «Мониторинг привлекательности системы налогового администрирования региона». Архитектура программно-вычислительного комплекса представлена на рисунке 8.

Таблица 3 - Количественная оценка целевых индикаторов выполнения сценариев реализации концепции повышения привлекательности системы налогового администрирования (исходные / целевые значения)_____

Целевой ннднкатор 1 Курганская область Свердлов— | екая область Тюменская | область Ханты-Мансийский АО Ямало- Ненецкий АО Челябинск ая область

Административный сценарий

Прибыль предприятий по отношению к объему отгруженных товаров собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг, % 4,0/ 9,0 11,0/ 21,0 25,0/ 27,0 36,0/ 40,0 1,3/ 19,0 3,0/ 25,0

Задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему, в % к доходам консолидированного бюджета региона 4,0/ 2,0 4,0/ 4,0 7,0/ 5,0 35,0/ 32,0 4,0/ 1,4 7,7/ 7,3

Показатель рентабельности проданных товаров, работ, услуг предприятий и организаций, % 7,3/ 7,5 10,0/ 16,0 18,0/ 27,0 18,0/ 31,0 14,0/ 21,0 7,0/ 15,0

Инвестиции иностранных инвесторов по отношению к объему отгруженных товаров собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг, % 6,6/ 7,3 26,0/ 38,0 11,0/ 22,0 8,0/ 22,0 217,0/ 76,0 90,0/ 41,0

Численность населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума, в процентах от общей численности населения, % 16,8/ 16,8 10,1 / 10,1 12,5/ 10,3 10,8/ 7,4 7,7/ 6,5 10,4/ 10,4

Количества выявленных правонарушений по результатам выездных налоговых проверок и проверок в сотрудничестве с органами внутренних дел, % 62,0/ 67,0 74,0/ 78,0 69,0/ 76,0 74,0/ 76,0 70,0/ 78,0 66,0/ 70,0

Либеральный сценарий

Реальный размер назначенных пенсий по отношению к среднедушевым доходам населения, % 52,8/ 75,0 37,9/ 54,0 25,3/ 36,0 27,3/ 39,0 21,8/ 31,0 40,9/ 58,0

Оборот малых предприятий в общем объеме отгруженных товаров собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг, % 69,7/ 42,8 35,1/ 49,9 11,4/ 28,3 9,9/ 21,5 5,7/ 25,6 24,9/ 51,8

Прибыль предприятий по отношению к объему отгруженных товаров собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг, % 4,0/ 9,0 11,0/ 21,0 25,0/ 27,0 36,0/ 40,0 1,3/ 19,0 3,0/ 25,0

Количество арбитражных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками к количеству крупных и средних предприятий и организаций 21,8/ 11,3 5,5/ 3,0 2,6/ 2,2 5,7/ 4,9 13,9/ 13,1 6,5/ 4,0

Оптимальный сценарий

Индекс концентрации доходов (коэффициент Джини), % 0,40/ 0,38 0.43/ 0,42 0,46 1 0,45 0,43/ 0,42 0,43/ 0,42 0,40/ 0,37

Рост налогооблагаемой базы по налогу на прибыль предприятий, по отношению к объему отгруженных товаров собственного производства, выполненных собственными силами работ и услуг, % 17,8/ 32,9 17,9/ 31,4 9,4/ 12,6 28,3/ 51,1 50,2, 59,2 8,9/ 36,6

Доля инновационной продукции в общей структуре произведенных товаров, работ, услуг, % 1,4/ 5,8 4,8/ 8,8 0,7/ 1,5 0,7/ 1,2 0,8/ 1,1 1,4/ 2,9

Снижение количества правонарушений в сфере экономики к количеству крупных и средних предприятий и организаций на территории 3,1/ 2,2 3,4/ 2,5 2,6/ 1,2 2,6/ 1,0 2,1/ 0,8 5,7/ 3,9

Таблица 4 - Относительное изменение показателей, характеризующих привлекательность системы паю го во го администрирования и объема теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, в результате реализации

Показатель динамики Курганская область Свердловская область Тюменская область Ханты-Мансийский АО Ямало- Ненец-кий АО Челябинская область

Относительное изменение показателя

Административный сценарий

Привлекательность системы налогового администрирования, % 7,1 9,3 12,1 10,8 10,2 8,7

Объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, % -33 -29 -63 -68 -26 -27

Либеральный сценарий

Привлекательность системы налогового администрирования, % 9,2 12,9 11,4 6,7 6,8 12,1

Объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, % -53 -67 -22 - 18 -21 -34

Оптимальный сценарий

Привлекательность системы налогового администрирования, % 10,1 13,2 14,7 12,3 11,2 12,3

Объем теневых операций, связанных с уклонением от уплаты налогов, % -56 -72 -68 -73 -27 -34

Особенностью предлагаемого программно-вычислительного комплекса является возможность оперативно отслеживать ход выполнения поставленных задач и программно-целевых мероприятий.

Рисунок 8 - Архитектура программно-вычислительного комплекса «Мониторинг привлекательности системы налогового администрирования региона»

Реализация предложенной концепции совершенствования системы налогового администрирования позволит улучшить не только налоговую системы и систему налогового администрирования, но и создаст предпосылки положительного роста национальной экономики.

для динамичного и

3. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах, рекомендуемых ВАК

1. Найденов A.C.. Совершенствование информационного обеспечения диагностики уклонения от уплаты налогов: вероятностно-эвристический подход [Текст] / Найденов A.C. // Вестник Тюменского государственного университета. 2011.№ U.C. 219-221.0,2 п.л.

2. Найденов A.C. Сравнительный анализ привлекательности системы налогового администрирования в регионах России [Текст] / Найденов A.C., Чусова А.Е. //Экономикарегиона. 2011. № 3. С. 268-273.-0,4/0,2 п.л.

3. Агарков Г.А. Динамика теневого сектора экономики под воздействием глобализации и научно-технического прогресса [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. //Журнал экономической теории. 2010. № 4. С. 7-17.-0,9/0,3 п.л.

4. Агарков Г.А. Анализ динамики теневой экономики в Свердловской области прогресса [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. // Экономика региона. 2010. №4. С. 139-146.-0,5/0,2 п.л.

5. Агарков Г.А. Повышение эффективности налоговых проверок как приоритетное направление совершенствования системы налогового администрирования [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C. // Экономика. Налоги. Право. 2009. № 6. Стр. 4-13. 1,5/0,63 п.л.

6. Агарков Г.А. Влияние социально-экономических последствий мирового экономического кризиса на теневой сектор экономики региона [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. // Экономика региона. 2009. №4 (20). С 207-210. 0,8/0,25 п.л.

7. Агарков Г.А. Основные тенденции эволюции теневой экономики УрФО как отражение глобальных изменений мировой экономической системы [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. // Экономика региона. 2008. № 4. С. 68-74. - 0,5/0,2 п.л.

Монографии

1. Агарков Г.А. Актуальные проблемы противодействия теневой экономике: глобальный и региональный аспекты [Текст] / Куклин A.A., Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. / Под ред. A.A. Куклина. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2009. 160 с. - 10/2,5 п.л.

2. Найденов A.C. Роль налогового администрирования в противодействии теневой экономической деятельности [Текст] / Найденов A.C. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2012. 184 с. - 11,5 п.л.

Разделы в монографиях

1. Агарков Г.А. Воздействие теневой экономики на качество жизни в регионе [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. и др. // Качество жизни и экономическая безопасность России / Под ред. В. А. Черешнева, А. И. Татаркина. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2009. С. 900-931. - 1,8/0,4 п.л.

2. Агарков Г.А. Теневая экономика в российских регионах как фактор кризисного развития [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. // Социально-экономические риски: диагностика причин и прогнозные сценарии нейтрализации / Под ред. В. А. Черешнева, А. И. Татаркина. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2010. С. 794-837.-2,75/0,9 п.л.

3. Агарков Г.А. Прогнозирование теневой экономики в регионах Российской Федерации [Текст] / Агарков Г.А., Найденов A.C., Чусова А.Е. / Прогнозирование

социально-экономического развития региона. Под ред. Черешнев В.А., Татаркин

A.И., Глазьев С.Ю. Екатеринбург. 2011. 1104 с. С. 765-799. - 2,2/0,73 п.л.

Статьи в сборниках научных статей и материалах конференций

1. Naydenov, A. S. Tax administration appeal for taxpayers as a substantial feature of an effective tax administration system [Текст] / Naydenov A. S. // EBES 2010 conference program and abstract book. - Istanbul: Sazak Ofset, 2010. P. 156. - 0,1 п.л.

2. Naydenov, A. S. Influence of socio-economic consequences of World Economic Crisis on a Shadow Economy [Текст] / Naydenov A. S. // Vulnerability, Uncertainty, and Risk. Analysis, modeling, and management. Proceeding of the ICVRAM 2011 and ISUMA 2011 Conference. - Edited by Bilal M. Ayyub. Hyattsville, Maryland, 2010. P. 156. - 0,6 п.л.

3. Найденов, А.С. Оценка сравнительной привлекательности системы налогового администрирования территорий [Текст] / Найденов А.С. // Россия и страны Северо-восточной Азии: вопросы экономического сотрудничества / Под ред.

B. Фудзимото, П. А. Минакира, А.И. Татаркина. Осака (Япония) - Хабаровск (Россия) - Екатеринбург (Россия): Институт экономики УрО РАН. 2010. С. 179-188. -0,6 п.л.

4. Найденов, А.С, Прогнозирование динамики теневого сектора экономики региона в период экономического кризиса [Текст] / Найденов А.С. // Трансграничное сотрудничество: экономические и социально-гуманитарные аспекты развития Большого Алтая / Под общей ред. проф. Н.М. Никонова; Алт. гос. техн. ун-т им. И.И. Ползунова. - Барнаул: Изд-во АлтГТУ, 2010. - 162 с. С. 100-105.-0,3 п.л.

5. Найденов, А.С. Теоретические подходы к трактовке понятия налогового администрирования [Текст] / Найденов А.С. // Труды IV Всероссийского симпозиума по экономической теории (29 июня - 2 июля 2010 г.). Т. 2. Екатеринбург: ИЭ УрО РАН, 2010. С. 176-178. - 0,2 п.л.

6. Naydenov, A. S. Methodological approaches to the issue of effectiveness evaluation related to the tax administration system [Текст] / Naydenov A. S. // Papers Transido X Jornadas de Transición Económica "Economía rusa y europea: Problemas y perspectivas de colaboración" (Valencia, 23-24 de abril de 2009). - Valencia, 2009. P. 29-30.-0,1 п.л.

7. Найденов, А.С. Проблема трудовой миграции в контексте экономической безопасности [Текст] / Агарков Г.А., Найденов А.С. / Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы обеспечения геополитической безопасности России. - Екатеринбург, 2009. С. 8-10. - 0,2 п.л.

8. Agarkov, G. Improving tax administration: Russian practice and china's experience [Текст] / Agarkov G., Naidenov A., Chusova A. // Euroasian internation cooperation: the model and perspectives of development / Edited by Alexander I. Tatarkin, Lev A. Korshunov, Zhang Zhong - Sanchez, Antonio, Alexand I. Tatarkin - Urimqi China - Ekaterinburg (Russia) - Baranul (Russia): Publishing house of Institute of Economics UB RAS, 2009. P. 232-239.-0,5/0,2 п.л.

9. Найденов, А. С. Сущность налогового администрирования в современных условиях [Текст] / Найденов А.С. // Сборник докладов I Украинско-российского симпозиума «Теория и практика налоговых реформ» (21-23 мая 2009 г.). - Харьков, 2009.-С.325-328,-0,2 п.л.

10. Agarkov, G. Tax administration: the international experience and the Russian practice [Текст] / Agarkov G., Patimova E., Zvereva A., Naidenov A. // International collected scientific work by economic security's problem: society, state and region. — Valencia (Spain) - Ekaterinburg (Russia): Publishing house of Institute of Economics UB RAS, 2008. P. 95-104.-0,625/1,6 п.л.

Подписано к печати 20.03.2012 Формат 60x80 1/16 Усл. печ. л. 1,6 Тираж 150 экз.

Бумага офсетная. Ризография Уч. изд. л. 2 Заказ №3534

Типография Института экономики УрО РАН 620014, г. Екатеринбург, ул. Московская, 29