Совершенствование бухгалтерского учета в высших учебных заведениях Центросоюза тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кондрашина, Вера Васильевна

Введение

Глава I. Организация высшего образования в потребительской кооперации и роль учета в рациональном и экономном расходовании средств на подготовку кадров . . II

1.1. Характеристика организации высшего образования в потребительской кооперации . II

1.2. Особенности финансирования затрат, предназначаемых на подготовку кадров в вузах

1.3. Роль бухгалтерского учета в рациональном и экономном расходовании средств на подготовку кадров высшей квалификации.

Глава П. Организация бухгалтерского учета в вузах Центросоюза

2.1. Классификация расходов вузов и их нормирование

2.2. Организация учета материальных ценностей

2.3. Организация учета расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и со студентами по стипендиям

Глава Ш. Совершенствование бухгалтерского учета в вузах

Центросоюза.

3.1. Совершенствование учета материальных ценностей

3.2. Совершенствование учета расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и со студентами по сти- 124 пендиям

3.3. Пути механизации учета в вузах.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование бухгалтерского учета в высших учебных заведениях Центросоюза"

Актуальность проблемы. Экономическая программа, принятая ХХУ1 съездом КПСС, направлена на дальнейшее всестороннее развитие социалистического общества в интересах человека и для блага человека. Для успешного выполнения намеченной программы наряду с ростом материального производства большое внимание уделяется всемерному развитию непроизводственной сферы.

Народное образование и его составная часть - высшее образование является одной из важных отраслей непроизводственной сферы, играющей большую роль в воспроизводстве высококвалифицированной рабочей силы.

В 1982/83 учебном году система высшей школы страны насчитывала 891 высшее учебное заведение, в которых обучалось 5,3 млн. студентов. За годы десятой пятилетки вузами подготовлено свыше 3,7 млн. специалистов высшей квалификации. Расходы государственного бюджета на высшее образование за 1982 год составили 4,0 млрд. руб.

В решениях ХХУ1 съезда КПСС и постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР от II ноября 1979 года "0 дальнейшем развитии и улучшении деятельности потребительской кооперации" предусматривается дальнейшее расширение масштабов многоотраслевой хозяйственной деятельности потребительской кооперации.

В условиях усиления концентрации и централизации производства и обращения кооперативных организаций рост масштабов их хозяйства обусловливает необходимость увеличения количества и повышения качества специалистов с высшим образованием, выпускаемых вузами Центросоюза.

Общая сумма расходов на подготовку кадров в потребительской кооперации за 1982 год составила около 183 млн. руб. Ныне в потребительской кооперации насчитывается 8 вузов. Почти во всех союзных республиках организованы их филиалы, факультеты и учебно-консультационные пункты. На начало 1982/83 учебного года в кооперативных вузах обучалось свыше 51,1 тыс. студентов. Расходы на их обучение в 1982 году составили 26,9 млн. руб.

С ростом объема средств, выделяемых из фонда подготовки кадров Центросоюза на высшее образование, возрастает значение их экономии.

Большую роль в сокращении материальных, трудовых и финансовых затрат, выявлении и правильном использовании внутренних резервов играет рациональная организация бухгалтерского учета.

Совершенствование бухгалтерского учета во всех звеньях народного хозяйства, в том числе и в высшей школе является важнейшим условием повышения уровня управления и руководства.

Существующая организация бухгалтерского учета в кооперативных вузах неполностью отвечает возросшим требованиям контроля, руководства и управления. Бухгалтерский учет в вузах Центросоюза организуется по книжно-журнальной форме счетоводства. Не применяются прогрессивные высокоэффективные методы бухгалтерского учета. Мало используется передовой оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материальных ценностей. Отсутствует единая унифицированная система документации и классификации учетных номенклатур. Ни в одном кооперативном вузе не осуществлена полностью комплексная механизация учета. В потребительской кооперации отсутствуют проектные решения по механизации учета в учебных заведениях. В организации и методологии учета в кооперативных вузах наблюдается разнобой. Очень слабо обобщается и распространяется передовой опыт.

Вузовский учет в своем развитии значительно отстает от учета

- 5 в других отраслях народного хозяйства.

Одной из основных причин этого отставания является недостаточная разработка теории и методологии вузовского учета в экономической литературе.

В развитии советского бюджетного учета большой вклад внесли труды В.П. Голощапова, Е.П. Дедкова, В.А. Камина, З.У. Жутовой, А.Г. Зверева, И.П. Полевого, Н.Я. Пономарева и других экономистов. Однако организация бухгалтерского учета в вузах еще мало исследована.

По бухгалтерскому учету в вузах Центросоюза до сих пор отсутствует какая-либо литература.

Состояние бухгалтерского учета в кооперативных вузах, полная неразработанность вопросов его организации и методологии в экономической литературе обусловили актуальность, теоретическую и практическую значимость данной темы исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является изучение и обобщение имеющегося передового опыта ведения бухгалтерского учета в кооперативных и государственных вузах, причин его недостаточной эффективности, разработка методологических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета.

Для достижения поставленной цели были выдвинуты следующие задачи:

- определить роль бухгалтерского учета в рациональном и экономном расходовании средств на подготовку кадров высшей квалификации ;

- дать критическую оценку существующей организации бухгалтерского учета в кооперативных вузах;

- установить основные направления совершенствования организа

- 6 ции бухгалтерского учета в кооперативных вузах;

- разработать единую систему классификации учетных номенклатур для кооперативных вузов;

- обосновать экономическую эффективность внедрения прогрессивных методов учета;

- разработать практические рекомендации по внедрению принципов нормативного метода учета, по применению оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материальных ценностей в кооперативных вузах;

- разработать основные методологические положения по комплексной механизации учета в кооперативных вузах;

- обосновать принципы комплексной механизации (автоматизации) учета;

- определить основные пути дальнейшего развития механизации (автоматизации) учета в кооперативных вузах;

- обеспечить внедрение разработанных методик в ряде вузов.

Объект исследования. Объектом исследования явились вузы Центросоюза: Московский ордена Дружбы народов кооперативный институт (МКИ), Новосибирский институт советской кооперативной торговли (НИСКТ), Львовский торгово-экономический институт (ЛТЭИ), Полтавский кооперативный институт (ПКИ), Самаркандский кооперативный институт имени В.В. Куйбышева (СКй), Карагандинский (К№), Гомельский (ГКИ) и Белгородский (БКИ) кооперативные институты.

В результате анкетных опросов, дискуссий во время совещаний и консультативных встреч были установлены также позиции главных бухгалтеров кооперативных вузов и филиалов, работников Управления учета и отчетности и Главного управления учебных заведений Центросоюза по основным проблемам организации и методологии бухгалтерского учета в кооперативных учебных заведениях.

Автор изучил также организацию и методологию бухгалтерского учета в Московском экономико-статистическом институте, Университете дружбы народов имени П. Лумуыбы, организацию механизированной обработки информации в научно-исследовательском институте речного флота, в кустовом информационно-вычислительном центре Роскооп-спортконторы.

В качестве фактических цифровых данных использованы статистические материалы и годовые отчеты кооперативных вузов.

Методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились труды классиков маркоизма-ленинизма, Программа КПСС, решения съездов партии, Пленумов ЦК КПСС, постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР по экономическим и хозяйственным вопросам, по вопросам дальнейшего развития высшей школы, материалы съездов уполномоченных потребительской кооперации СССР и собраний Совета Центросоюза, постановления Правления Центросоюза. В работе были использованы труды советских ученых по бухгалтерскому учету, финансово-экономическим вопросам, механизации и автоматизации учета, инструктивные и статистические материалы, материалы годовой отчетности Главного управления учебных заведений Центросоюза, материалы обследования состояния бухгалтерского учета в кооперативных вузах и анкетных опросов главных (старших) бухгалтеров кооперативных вузов (филиалов).

Научная новизна. Вопросы организации и методологии бухгалтерского учета в кооперативных вузах исследуются впервые.

В работе обосновывается возрастание роли бухгалтерского учета в рациональном и экономном расходовании средств на подготовку кадров высшей квалификации в современных условиях совершенствования хозяйственного механизма в высшей школе.

В результате исследования развиты теоретические положения классификаций расходов в вузах, их нормирования и определения стоимости подготовки кадров. Вносятся практические рекомендации по совершенствованию аналитического учета расходов в кооперативных вузах.

Обоснована целесообразность внедрения прогрессивных методов учета (оперативно-бухгалтерский метод учета материальных ценностей, принципы нормативного метода учета заработной платы, стипендий, материальных ценностей). Даны практические рекомендации по их применению в кооперативных вузах. Разработаны формы нормативно-учетной документации.

Разработаны единые системы классификации основных средств, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для кооперативных вузов.

Внесены предложения по совершенствованию аналитического учета и инвентаризации материальных ценностей, учета износа и капитального ремонта основных средств кооперативных вузов.

Обоснована необходимость внедрения отчетности материально-ответственных лиц о наличии и движении материальных ценностей. Разработаны форш отчетов и соответствующих регистров.

Даны рекомендации по совершенствованию оценки материальных ценностей в кооперативных вузах.

В ходе исследования развиты теоретические положения комплексной механизации (автоматизации) учета. Обоснованы ее принципы. Определены комплексы задач и разработана модель комплексной механизации (автоматизации) учета в кооперативных вузах. Даны рекомендации по определению экономической эффективности от внедрения электронно-вычислительных машин в учетный процесс кооперативных вузов. Выявлены основные недостатки механизации учета в кооперативных вузах. Определены основные пути дальнейшего развития механизации (автоматизация) учета в кооперативных вузах.

Практическая значимость работы. Результаты проведенного исследования могут быть использованы не только в практике учетной работы вузов Центросоюза, но и других кооперативных учебных заведениях (техникумах, училищах, школах, учебно-курсовых комбинатах) .

Внедрение в практику разработанных рекомендаций способствует повышению качества, оперативности и эффективности учета в управлении вузами.

Апробация и реализация результатов исследования. Теоретические положения и практические рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета, разработанные в диссертации, внедрены в ряде кооперативных учебных заведений. В Московском ордена Дружбы народов кооперативном институте автором составлены номенклатуры-ценники материальных ценностей, внедрены формы отчетов материально-ответственных лиц, при его участии проводились работы по механизации бухгалтерского учета. В Новосибирском и Карагандинском кооперативных институтах внедрены и используются в практике работы бухгалтерий разработанные автором формы первичных документов, отчетов материально-ответственных лиц и регистров; классификации основных средств и материальных ценностей; методика составления номенклатур-ценников, учета расхода материальных ценностей и расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и со студентами по стипендиям по отклонениям от плановых показателей сметы, учета материальных ценностей по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу.

Результаты исследования нашли отражение в Методических указаниях по бухгалтерскому учету в вузах потребительской кооперации, подготовленных автором совместно с кафедрой бухгалтерского учета

Гомельского кооперативного института, и Методических рекомендациях по применению оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов в кооперативных учебных заведениях, выполненных автором по заданию Главного управления учебных заведений (ГУУЗа) Центросоюза.

Подготовленные диссертантом методические указания (в соавторстве) и рекомендации одобрены Главным управлением учебных заведений и Управлением учета и отчетности Центросоюза и внедряются в практику работы бухгалтерий кооперативных учебных заведений.

Результаты исследования докладывались и одобрены на ежегодных конференциях по итогам научно-исследовательской работы Московского ордена Дружбы народов кооперативного института (Москва, I981-1984 гг.), межвузовской научно-практической конференции "Кооперация и социализм" (Москва, 1983 г.), совещаниях главных (старших) бухгалтеров, их заместителей и проректоров по административно-хозяйственной работе кооперативных вузов и их филиалов (Гомель, 1982 г.; Москва, 1983 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликованы 3 работы общим объемом 3,3 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, изложена на 163 страницах. Она содержит 2 рисунка, 49 приложений (в том числе 25 таблиц) и список литературы, включающий 186 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кондрашина, Вера Васильевна

- 154 -ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система кооперативного образования - составная часть народного образования СССР. Особое место в ней занимают вузы Центросоюза. Подготовка специалистов высшей квалификации в них увеличивается из года в год. Только за годы десятой пятилетки кооперативными вузами выпущено 32 тыс. специалистов. В потребительской кооперации непрерывно растут расходы на подготовку кадров с высшим образованием. В 1982 году темп их роста по сравнению с 1978 годом составил 134,6%. Организация учета средств, получаемых из фонда подготовки кадров Центросоюза, и их расходования в соответствии со сметой играет большую роль в экономическом управлении вузами. Наибольший удельный вес в сметах кооперативных вузов занимают расходы на заработную плату, стипендии, приобретение оборудования, инвентаря и материалов для учебно-научных и хозяйственных целей. Рациональная организация бухгалтерского учета в высшей школе имеет важное значение в осуществлении контроля за правильным и эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет и планирование расходов на содержание вузов Центросоюза осуществляется по установленной номенклатуре, соответствующей классификации бюджетных расходов. Она не всегда удовлетворяет требованиям планирования, учета и анализа и поэтому не может рассматриваться как единственная группировка затрат.

Для определения ассигнований на текущее содержание вузов используются два метода: метод нормирования и метод, основывающийся на средних расходах, сложившихся за ряд лет. Первый метод применяется для расчета переменных расходов, второй - для определения расходов, имеющих постоянный характер. Некоторые нормативы в

- 155 вузах действуют уже давно без изменений и не соответствуют фактическим затратам. Существующая практика планирования расходов на содержание вузов исходит из денежных нормативов. Материальные же нормы, предопределяющие экономический эффект затрат и качественные показатели удовлетворения потребностей студентов и работников вузов, применяются ограниченно.

Одним из важных показателей оценки деятельности вузов является сумма затрат на обучение одного студента и подготовку одного специалиста. В действующей практике учета,планирования в кооперативных вузах этим показателям уделяется мало внимания.

Существующая в вузах бухгалтерская отчетность не позволяет получать некоторые данные, необходимые для определения отдельных видов расходов и суммы затрат на подготовку специалистов. Это вызывает необходимость внесения некоторых изменений в действующую систему бухгалтерского учета расходов кооперативных вузов.

Объем учетной информации в среднем по вузу составляет около 264 тыс. знаков в месяц. Наибольшая трудоемкость в вузах наблюдается по участкам учета заработной платы, стипендий и материальных ценностей. Значительная часть рабочего времени бухгалтеров затрачивается на ведение первичного учета. В практике работы вузов Центросоюза наряду с унифицированными формами первичных документов используются нетиповые формы. Применяется большое число разнообразных документов по одинаковым участкам учета. Мало используются накопительные документы. Большинство действующих в вузах форм документов не приспособлены для оперативного управления.

В кооперативных вузах отсутствуют единая унифицированная система классификации учетных номенклатур и номенклатуры-ценники, что отрицательно сказывается на организации учета и планирования материально-технического снабжения и учебного процесса, внедрении

- 156 электронно-вычислительной техники.

В вузах Центросоюза мало внимания уделяется использованию прогрессивных высокоэффективных методов бухгалтерского учета.

Действующая практика организации учета материальных ценностей в кооперативных вузах показывает большое разнообразие применяемых методов учета. В большинстве своем они основаны на параллельном ведении аналитического учета в бухгалтерии и у материал ьно-отв ет с тве иных лиц. Передовой оперативно-бухгалтерский метод учета используется мало.

В вузах Центросоюза бухгалтерский учет организуется по книжно-журнальной форме счетоводства. Механизация (автоматизация) учета осуществляется слабо. Решение учетных задач на вычислительных машинах не доведено до составления обобщающих проводок для записи в Главную книгу. Состояние организации механизированной обработки учетной информации в вузах не обеспечивает должного уровня полноты, достоверности и своевременности получения результатной информации.

Исходя из содержания диссертации и сказанного выше автором:

- разработана классификация расходов вузов Центросоюза по экономическому назначению расходов. Ее использование наряду с классификацией по элементам затрат (по статьям) позволит полнее сочетать классификацию расходов с задачами планирования, системой построения укрупненных нормативов, увязывать источники финансирования и методы определения расходов, отвечать требованиям рационального нормирования;

- доказывается необходимость пересмотра отдельных нормативов расходов и необходимость выражения основных денежных нормативов в материальной (натуральной) форме. Так, например, при определении норм расходов на приобретение книг исходить из стоимо

- 157 сти комплекта учебников и учебных пособий (40-60 руб.) и условия обновления их один раз в 4-5 лет. С учетом этого годовые затраты на приобретение книг должны будут составить 9-13 руб. на одного студента. Действующая же норма составляет 6 руб. 60 коп. на одного студента очного обучения и I руб. 20 коп. на одного студента заочного обучения;

- разработка нормативов в натуральном выражении должна предшествовать утверждению денежных норм. В диссертации даные рекомендации по их разработке. Использование нормативов в натуральном выражении улучшит обоснование планирования, позволит внедрить в вузах нормативно-учетную документацию и принципы нормативного метода учета расходов, усилит контроль за расходованием материальных и денежных ресурсов;

- произведены расчеты сумм затрат на обучение одного студента по формам обучения с учетом расходов предприятий и организаций на оплату дополнительных учебных отпусков и проезда к месту учебы заочникам;

- разработан регистр формы № K-3I и номенклатура статей затрат для ведения аналитического учета расходов учебных заведений. Их применение обеспечит наглядность отражения данных, единый порядок учета расходов, единообразие учетной номенклатуры статей затрат, облегчит контроль за исполнением сметы расходов и составление бухгалтерской отчетности;

- разработана классификация материальных ценностей исходя из их экономического назначения и физико-химических свойств или натурально-вещественного содержания;

- в классификации основных средств учебных заведений выделены в отдельные подгруппы такие специфические для них предметы, как "Технические средства обучения" и "Программное (математическое) обеспечение ЭВМ";

- на основе предложенных классификаций учетных номенклатур в Московском, Новосибирском и Карагандинском институтах разработаны и внедрены их коды и номенклатуры-ценники.

При построении номенклатур-ценников на материальные ценности соблюден принцип установления одного номенклатурного номера на одинаковые материалы (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) , находящиеся у разных материально-ответственных лиц. Соблюдение этого принципа позволяет получать данные о наличии, движении и остатках материальных ценностей по группам (подгруппам) и даже отдельным наименованиям, не затрудняет учет при движении ценностей от одного материально-ответственного лица к другому.

При разработке номенклатур-ценников объединены в учете под одним номенклатурным номером и в учетной цене (по заданному заранее проценту допустимого отклонения) одноименные материалы, незначительно различающиеся по цене или сорту (например, ручки канцелярские всех сортов, карандаши простые и т.д.). Это позволило сократить номенклатуру учитываемых материалов. Применение единых цен и постоянных номенклатурных номеров по всем материалам (предметам) является основой правильной организации учета материальных ценностей, планирования материально-технического снабжения и учебного процесса, внедрения в учете вычислительной техники ;

- с целью обеспечения соблюдения принципа оценки материальных ценностей в балансе по фактической себестоимости доказывается необходимость вести учет сумм скидок (наценок) и других доплат, включенных в счет поставщика, а также отклонений в ценах (при применении единых учетных цен) на отдельных аналитических счетах и ежемесячно распределять их пропорционально сумме остат

- 159 ка материалов на складе и выбывших материалов за месяц;

- делается вывод о целесообразности ежемесячного определения износа основных средств по форме предложенного нами расчета;

- обосновывается необходимость установления динамичных норм износа основных средств для учебных заведений. Это способствовало бы более точному исчислению затрат на подготовку специалистов;

- вносится предложение в начале каждого года производить проверку и корректировку начисленного износа. Это даст возможность избежать нарушения принципа начисления износа свыше 100% стоимости основных средств и позволит выявить изношенное и неиспользуемое оборудование и произвести их своевременное списание;

- доказывается необходимость отражения расходов на капитальный ремонт зданий и сооружений и инвентаря и оборудования на двух подстатьях одной статьи;

- обосновывается целесообразность ведения аналитического учета основных средств на карточках. Выбор регистра по форме - карточки или книги - является принципиальным вопросом. В вузах много операций по основным средствам, их номенклатура значительна (до 8-10 тыс. наименований). Книги же рассчитаны на ограниченный срок (4 года), затрудняют разделение труда учетных работников и использование электронно-вычислительных машин;

- внедрены разработанные нами формы первичных документов в Московском, Новосибирском и Карагандинском институтах (акты на списание материальных ценностей, опись-акт уценки товарных образцов, нормативно-учетная карта расхода материалов, лимитная карта на выдачу материалов структурному подразделению вуза, нормативно-учетные документы по заработной плате и стипендиям, карточки учета малоценного инвентаря и товарных образцов, отчеты материально-ответственных лиц). При их разработке учтены требования механизи

- 160 рованной обработки и оперативного управления, сокращения количества документов путем использования многострочных накопительных и нормативно-учетных документов;

- обосновывается необходимость и возможность внедрения в кооперативных вузах принципов нормативного метода учета и разработанной нами нормативно-учетной документации (нормативно-учетных карт расхода материалов, лимитных карт на ввдачу материалов структурному подразделению, лицевых счетов по заработной плате, расчетно-контрольных ведомостей по стипендии). Их использование в учете материальных ценностей позволяет сократить трудоемкость учетных работ в 1,3 раза, уменьшить количество выписываемых документов в 10,3 раза. Применение принципов этого метода в учете расчетов с рабочими и служащими по заработной плате и со студентами по стипендии уменьшает объем работ на этом участке в 2,7 раза - по заработной плате и в 3,6 раза - по стипендии. Помимо прямого эффекта - сокращение затрат труда - нормативный метод учета дает и косвенную эффективность - повышение оперативности учета и его аналитичности. Получение отчетных данных о ходе исполнения сметы расходов по заработной плате, стипендиям и материальным ценностям при данном методе взаимоувязывается со временем принятия управленческих решений в процессе осуществления учебно-научной и хозяйственной деятельности, а не по окончании отчетного периода;

- внедрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета материальных ценностей в Московском, Новосибирском и Карагандинском институтах. Автором разработаны "Методические рекомендации по применению оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов в кооперативных учебных заведениях", которые одобрены ГУУЗом Центросоюза и рекомендованы им для внедрения во всех

- 161 кооперативных учебных заведениях. По нашим подсчетам его использование позволит сократить аппарат бухгалтерии каждого учебного заведения на одну единицу, что даст примерно 1200-1400 руб. экономии в год;

- разработаны формы отчетов материально-ответственных лиц по видам ценностей (основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы) (об их внедрении упоминалось выше). Введение раздельного составления отчетности по видам ценностей всеми материально-ответственными лицами позволяет упорядочить обработку первичных документов в бухгалтерии, усиливает контроль за сохранностью материальных ценностей, обеспечивает единообразный подход к вопросам отчетности в кооперативных вузах, создает условия для облегчения механизированной обработки пачек документов по учету материальных ценностей;

- разработаны формы журналов синтетического учета материальных ценностей, составляемых по итоговым данным отчетов материально-ответственных лиц. Их введение дает возможность отказаться от составления оборотных ведомостей, облегчает сверку аналитического и синтетического учета. При механизации учета журналы заменяются машинограммами;

- дополнены карточки учета материальных ценностей разделом "Сведения об инвентаризациях". Благодаря этому можно не составлять описи в момент инвентаризаций, а производить отметки в карточках. Такой порядок ускорит ход инвентаризации, упростит и сократит трудоемкость ее проведения;

- построена общая модель бухгалтерского учета как целостной системы. Сложившаяся практика механизации разрозненных учетных задач в кооперативных вузах как бы нарушает сложившуюся гармонию в учете. Построение общей модели бухгалтерского учета позволит исключить стихийность в разработке и внедрении проектов механизации (автоматизации), создать единую систему комплексной обработки информации, устранить дублирование показателей, унифицировать кодирование, комплексно использовать выходные данные для осуществления контроля за сохранностью и использованием всех видов ресурсов;

- обосновывается целесообразность использовать для механизации бухгалтерского учета в кооперативных вузах малые специализированные машины, получившие название электронных бухгалтерских машин (Искра-554, Искра-555, Искра-226 и др.). На их базе удобно создавать системы обработки информации при минимальных трудовых и материальных затратах на приобретение и освоение;

- доказывается необходимость создания во всех вузах Центросоюза вычислительных центров, оснащенных электронно-вычислительными машинами.На их основе создавать автоматизированные системы управления вузом, где бухгалтерский учет и анализ выделять в отдельную подсистему;

- делается вывод о необходимости дальнейшего развития и совершенствования форм бухгалтерского учета, основанных на применении вычислительных машин - таблично-перфокарточную и таблично-автоматизированную.

По нашему мнению, предложения, разработанные в диссертации, должны сыграть активную роль в деле совершенствования организации и методологии бухгалтерского учета в вузах Центросоюза и воздействия на повышение уровня их деятельности - рациональное и экономное использование всех видов средств.

По заданию ГУУЗа Центросоюза автор принял участие в разработке научно-исследовательской темы "Бухгалтерский учет в вузах потребительской кооперации". В результате проведенной работы на

- 163 ми совместно с кафедрой бухгалтерского учета Гомельского кооперативного института разработаны "Методические указания по бухгалтерскому учету в вузах потребительской кооперации". Автором подготовлен раздел данных методических указаний "Учет материальных ценностей", в котором нашли отражение предложения по совершенствованию бухгалтерского учета, разработанные нами в диссертации. Методические указания в целом одобрены ГУУЗом Центросоюза.