Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов малого предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов малого предпринимательства"

На правах рукописи

ИБРАГИМОВА АМИНАТ ХАБИБУЛЛАЕВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Специальности: 08.00.05- экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами) 08.00.10- финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Махачкала -2004

Диссертация выполнена в ГОУ ВПО «Дагестанский государственный институт народного хозяйства Правительства Республики Дагестан»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Ведущая организация: Управление Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Дагестан

Защита диссертации состоится 30 декабря 2004г. в 15 часов на заседании диссертационного совета К 800.001.01. в ГОУ ВПО «Дагестанский государственный институт народного хозяйства Правительства Республики Дагестан» по адресу: Россия, Республика Дагестан, г. Махачкала, пр. Акушинского 20, корпус 2,3-ий этаж, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ГОУ ВПО «Дагестанский государственный институт народного хозяйства Правительства Республики Дагестан»

Автореферат разослан 30 ноября 2004г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направить по адресу: 367008, Россия, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Д.Атаева 5, ученому секретарю диссертационного совета К 800.001.01 Казаватовой

Шахбанов Рамазан Бахмудович

Алклычев Алклыч Магомедович - кандидат экономических наук, доцент Бучаев Ахмед Гамидович

Н.Ю.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук

Казаватова Н.Ю.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство, как показывает опыт развитых стран, играет огромную роль в экономике и социальном развитии общества. Способствуя экономическому росту, ускорению научно - технического прогресса, развитию рыночной конкуренции, обеспечению занятости трудоспособного населения, малое предпринимательство формирует активную и деловую социальную прослойку общества - средний класс, способный ускорить процесс демократизации экономики и политического строя в стране. Однако темпы развития данного сектора экономики в России недостаточны для реализации потребностей общества. Сегодня в сфере российского малого предпринимательства занято около 13% работающих, тогда как в экономически развитых странах этот показатель доходит до 70%. Объем валового внутреннего продукта, создаваемого субъектами малого предпринимательства, составляет чуть более 12%, что в 5-6 раз меньше уровня стран с развитой рыночной экономикой.

Одним из существенных факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, является действующая налоговая Она не только не стимулирует развитие данной сферы экономики, дающейся в разносторонней государственной поддержке, но и серьезные проблемы при осуществлении производственно -ной и финансовой деятельности субъектов малого

Несмотря на функционирование с 1996 года специальных налогов!.' режимов для субъектов малого предпринимательства ускорение ления и развития данного сектора российской экономики не экономика малых предприятий не улучшилась, рентабельность венной деятельности не выросла, наоборот произошло свертывание тельности части субъектов малого предпринимательства, многие предприятия ушли в теневую экономику, сократились налоговые ления от данной категории налогоплательщиков.

Налоговая реформа 2002-2003 гг в части налогообложения малого предпринимательства также не исправила положение малых приятии, налоговая нагрузка данного сектора экономики и предприятий выросла. В связи с этим исследование механизма налоговггс регулирования становления и развития малого предпринимательства в временной российской экономике становится весьма актуальным.

Степень разработанности проблемы. Недостаточно исследована проблема становления и развития малого предпринимательства и его сударственного регулирования в теоретическом плане. Также недостаточно исследована проблема налогового регулирования экономики малого предпринимательства. Исследованием проблем государственною

3

~Р0С. НАЦИОНАЛЬНА!

БИБЛИОТЕКА

у ¿ЧЙЬМ

регулирования развития малого предпринимательства в современной отечественной науке занимались Алимова Т., Блинов А., Головин И., Долго-тяпова Т., Мягков П., Радаев В., Чепуренко А., Шулус А. и ряд других ученых и практиков. Отдельные вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства рассматривались в работах Ахмедуева А.Ш., Андреева И.М., Бучаева А.Г., Гамидовой М.С., Климовой МА, Карпова В.В., Князева В., Косолапова А., Маркова СА, Шахбанова Р.Б., Шуткина А. и ряда других экономистов.

В настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования теоретических принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства. В большинстве своем имеющиеся научные труды посвящены или изучению зарубежного опыта, или оценке результатов социологических обследований, или исследованию узких конкретных научно-практических проблем. В тоже время в экономической теории и практике недостаточно уделено внимание изучению механизма государственного воздействия на становление и развитие малого предпринимательства. Все это и предопределило выбор темы диссертационной работы, ее цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение состояния и развития малого предпринимательства и действующего механизма налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и разработка предложений по его совершенствованию.

В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:

- проведение системного анализа состояния и структуры малого предпринимательства в РФ и РД;

- оценка роли и особенностей функционирования субъектов малого предпринимательства;

- выявление особенностей функционирования и уточнение количественных параметров субъектов малого предпринимательства;

- обоснование объективной необходимости государственной поддержки малого предпринимательства;

- исследование диалектики развития механизма налогового регулирования становления и развития сектора малого предпринимательства в современной российской экономике;

- оценка действующих форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства и обоснование наиболее эффективного варианта налогообложения малых предприятий;

-анализ тенденций в налогообложении сектора малого предпринимательства;

-разработка путей совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм государственного налогового регулирования малого предпринимательства. Объектом исследования явилась сфера малого предпринимательства и хозяйствующие субъекты, относящиеся к данному сектору экономики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области рыночной экономики, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан, инструктивные и методические материалы правительственных органов.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.

Положения и выводы диссертации опираются на использовании методов статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.

Эмпирической и информационной базой исследования явились

статистические данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Дагестан, а также данные статистической и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов малого предпринимательства, материалы научных конференций, информация, опубликованная в периодических изданиях.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений позволяющий разработать эффективный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:

- проведен системный анализ структуры и состояния субъектов малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;

- теоретически обоснована позитивная роль малого предпринимательства в решении социально-экономических проблем рыночной экономики;

- уточнены критерии и обоснована необходимость снижения численных параметров отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства;

- теоретически обоснованы необходимость и определены мероприятия государственной поддержки малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;

- исследованы тенденции и выявлено негативное воздействие механизма налогообложения на развитие малого предпринимательства в РФ и

РД;

- исследована диалектика развития механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства в современной российской экономике и выявлены недостатки системы налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- разработана и апробирована методика оценки эффективности форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства и обоснована наиболее эффективная модель налогообложения субъектов малого предпринимательства;

-выявлены тенденции в налогообложении сектора малого предпринимательства и доказано увеличение совокупной налоговой нагрузки данного сектора экономики;

- предложена дифференцированная система налогообложения различных субъектов малого предпринимательства.

Практическая значимость и апробация работы. Практическая ценность диссертации состоит в том, что реализация рекомендаций, обоснованных в выполненной работе, может в значительной мере улучшить систему налогообложения субъектов малого предпринимательства и ускорить процесс становления и укрепления данного сектора экономики.

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах: ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного института народного хозяйства (2001-2004гт), Даггосуниверситета (2002-2004гг). Результаты диссертационного исследования были использованы Департаментом поддержки и развития малого предпринимательства Министерства экономики Республики Дагестан, Дагестанским территориальным управлением Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства при разработке региональных программ развития малого предпринимательства, различными субъектами малого предпринимательства при оптимизации ресурсного потенциала и налоговых платежей.

Отдельные предложения и рекомендации автора используются в учебном процессе при чтении спецкурсов «Экономика малых предприятий», «Налогообложение и бухгалтерский учет хозяйственной деятельности малых предприятий», «Бухгалтерский учет налогов» в Дагестан-

ском государственном институте народного хозяйства и Дагестанском государственном университете.

Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах в течение 2001-2004гг. Всего по теме диссертационной работы опубликовано 8 работ с общим объемом 2,45 п.л.

Объем и структура работы. Работа изложена на 146 страницах

машинописного текста, содержит 19 таблиц, 4 рисунка, 12 приложений. Список литературы включает 159 наименований.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении обосновывается актуальность избранной темы исследования, цель и задачи исследования, методологические основы исследования, научная и практическая значимость работы.

В первой главе «Состояние и развитие малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики» раскрывается сущность малого предпринимательства, его роль в рыночной экономике; рассмотрены особенности функционирования и развития малого предпринимательства, также исследована система государственной поддержки малого предпринимательства.

Во второй главе «Организация налогообложения субъектов малого предпринимательства» дается оценка системы налогообложения субъектов малого предпринимательства; рассматривается эволюция форм и систем налогообложения и зарубежный опыт налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В третьей главе «Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства» разработаны авторские предложения по совершенствованию налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В заключении сделаны выводы и предложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Первая глава «Состояние и развитие малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики» посвящена определению сущности и роли малого предпринимательства в рыночной экономике и рассмотрению нормативно-правовой базы его налогового регулирования. Мировой опыт подтверждает, что малое предпринимательство - важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство. Оно во многом определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, способствует поддержанию нормальной конкуренции в экономике, создает соци-

альную опору общественному устройству, а также формирует новый социальный слой предпринимателей.

Исследованием сущности и роли предпринимательства занимались различные ученые и практики, что привело к появлению различных теорий относительно понятия «предпринимательство», основанных на различных аспектах производственной и управленческой деятельности таких субъектов рынка.

Р. Кантильон отделил предпринимательскую функцию от функций капиталиста-собственника и управляющего, что зачастую не замечают современные авторы, которые напрямую связывают понятие «предпринимательство» с понятием «собственность».

В понимании сути и содержания предпринимательской деятельности особо важным считается вклад французского экономиста Ж-Б. Сэя, выделившего функцию предпринимателя как координатора факторов производства, а также представителей немецкой классической школы XVIII в. И. Тюнена и Г. Мангольдта, развивших идею о несении бремени риска как основной функции предпринимателя.

Начиная со второй половины XX в. все большее число исследователей предпринимательства делают попытки интегрированного рассмотрения предпринимательства полифункциональной деятельности во взаимосвязи с ее макросредой. Появление целостной полифункциональной теории предпринимательства связывают с работами Л. фон Мизеса и Ф. фон Хайека. В них впервые предпринимательство было рассмотрено как процесс развития идеи, а их последователь И. Кирцнер построил теорию предпринимательства как процесса перехода от одного равновесного состояния «арбитражных сделок» к другому.

Анализ проблем сектора малого и среднего предпринимательства ещё более осложняется в связи с различиями в официальных определениях мелких предприятий и используемой терминологии. Отечественные авторы во многих научных исследованиях дают более или менее произвольные определения этому сектору, исходя из численности рабочей силы или размера вложенного капитала, нередко в целях регулирования этого сектора или подготовки статистики, или же для обоснования предоставления правительственной помощи. Другие определения, касающиеся таких функциональных характеристик, как способ управления, право собственности, специализация и методы производства или даже ориентация на тот или иной рынок, используются для анализа при измерении производительности.

Вместе с тем в целях обоснования механизма государственной поддержки данного сектора экономики проведено установление определен-

ных количественных параметров, отличающих субъектов малого предпринимательства от крупных и средних предприятий.

В целях обеспечения сопоставимости структуры экономики РД с экономикой РФ, объективной оценки доли малого предпринимательства в социально-экономическом развитии Республики Дагестан, повышения уровня и эффективности государственной поддержки, правомерно, на наш взгляд, снижение уровня численного критерия субъектов малого предприятия, в частности:

- в производственной сфере до 50 человек;

- в торговле и в непроизводственной сфере до 15 человек.

Доля малых предприятий в общем количестве хозяйствующих субъектов в Республике Дагестан составляет 62,7%, а в Российской Федерации -31,2%.

В результате создается видимость высоких темпов развития малого предпринимательства в Дагестане, хотя на самом деле появление новых рыночных структур, представляющих сектор малого предпринимательства, происходит медленнее, чем в России в целом и в других регионах. Причиной этого являются особенности производственной структуры экономики республики, сформировавшейся в период командно-административной системы.

Развитие малого бизнеса в нашей стране началось в самом конце 80-х годов, и перспективы его становления были очевидными, хотя в силу многих причин до сих пор не удалось развить этот важный сектор экономики.

На начало 2003 года в России насчитывалось более 930 тыс. субъектов малого предпринимательства без учета крестьянских и фермерских хозяйств. В этой сфере трудятся на постоянной основе свыше 7 млн. человек или более 12 % всех занятых в народном хозяйстве. В 2002 г. малыми предприятиями произведено продукции и оказано услуг на сумму более 450 млн. руб. или 9,3 % всего объема отечественной продукции. Статистические данные свидетельствуют о том что, несмотря на имеющиеся препятствия, малое предпринимательство начинает играть всё более весомую роль в развитии национальной экономики. (Таблица 1).

Таблица 1

Динамика развития малого предпринимательства _в России в 1998-2003 гг._

Показатели 1998г 1999 г 2000г 2001г. 2002 г 2003 г.

Количество малых 868 891 879 843 882 891

предприятии, тыс ед

Объем производства, млрд. руб 261,9 423,7 623,6 853,9 1160,0 1682,4

Численность занятых, 7401 7543 7621 7436 7976 7433

тыс чел

Источник: Российский статистический ежегодник. - М.: ГКС, 1998-2003гг.

Высокая гибкость и маневренность позволяет малым предприятиям быстро и без существенных затрат диверсифицировать свое производство в зависимости от потребностей рынка. Тем самым, малое предпринимательство становится самоорганизующим регулятором рыночной экономики, обеспечивающим достижение и соблюдение рыночного равновесия спроса и предложения.

В Дагестане малое предпринимательство своё начало берёт с 1991 года. За прошедшие годы в республике зарегистрировано более 22 тыс. субъектов малого бизнеса, которые сегодня по данным Министерства экономики обеспечивают производство более 38 % ВРП республики. В этом секторе экономики заняты более 5% активных трудовых ресурсов республики. На начальном этапе развития малого предпринимательства в отраслевой структуре преобладали предприятия производственного назначения, а начиная с 1995 года около 75% субъектов малого бизнеса занимаются торгово-коммерческой деятельностью.

Динамика развития малого предпринимательства в Республике Дагестан представлена в таблице 2.

Высокая зависимость развития малого предпринимательства от внешних и внутренних факторов рыночной экономики предопределяет необходимость активной поддержки ее со стороны государства. Среди инструментов государственной поддержки малого предпринимательства наиболее существенным в современных российских условиях является налоговая система.

Таблица 2.

Динамика развития малого предпринимательства в Республике

Дагестан за 1992-2003 гг. (% к предыдущему году)

Показатели Годы

1992 1995 1998 1999 2000 2001 2002 2003

1.Количесвто малых предприятий 115 125 113 104 113 120 119 102

2.Численность занятых в сфере малого предпринимательства 111 177 133 107 106 122 119,4 110

З.Продукция малого предпринимательства 150,4 371 868 126 63 300,0 202,1 136,1

Источник: Социально-экономическое положение РД.-Махачкала: ГК РД по статистике, 1998-2003гг.

Начало 90-х годов - период возрождения и формирования налоговой системы России. Налоги заменили существовавшую систему планового

распределения прибыли предприятий, и государство стало влиять на развитие процессов в обществе посредством налогообложения.

Однако поддержка развития малого бизнеса, стимулирование хозяйственной инициативы граждан пока ещё не стали основой государственной налоговой политики, ориентиром для деятельности всех органов власти, как в центре так и на местах. Несогласованность экономической и налоговой политики приводит к тому, что в системе целевых установок государственного регулирования экономики интересы поддержки малого бизнеса вступают в противоречие с задачами достижения оптимальных макроэкономических показателей, фискальными механизмами наполнения бюджета, затратными методами решения социальных проблем.

Ретроспективный обзор становления нормативно-правовой базы, регулирующей развитие малого предпринимательства как субъекта рыночной экономики, позволяет выделить, на наш взгляд, три основных этапа развития правовой базы.

Первый этап, охватывающий период с начала 1987 года по конец 1990 года, обусловлен возрождением кооперативов, ликвидированных в нашей стране в первые годы социалистического строительства. Он непосредственно связан с принятием закона "О кооперации" (1987 г.), который создал правовую основу для легальной трудовой деятельности в негосударственном секторе экономики, и возникновением частных малых предприятий.

Второй этап развития нормативно-правовой базы становления малого предпринимательства охватывает период с начала 1991 г. по 1995 г. Первым шагом правительства страны, направленным на развитие малых предприятий и создание для них необходимых условий деятельности, явилось принятое Комиссией по совершенствованию хозяйственного механизма Положение об организации деятельности малого государственного предприятия, в котором предусмотрен упрощенный порядок создания малых предприятий государственными предприятиями и организациями. Разносторонняя поддержка сферы малого предпринимательства была отнесена к числу ведущих целей государственной политики на региональном и городском уровнях. Наряду с этим большую роль в этот период сыграло постановление Правительства РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 "О мерах по поддержке малых предприятий в РСФСР".

Необратимость процесса государственной поддержки малого предпринимательства была закреплена принятием Федерального Закона РФ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 18 июня 1995 г № 88-ФЗ, в котором с учетом сложившегося опыта формулируется концепция государственной поддержки малого предпринимательства.

В соответствии с Федеральным законом РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. субъекты малого предпринимательства, подпадающие под данный законопроект, получили право по своему выбору перейти на упрощенную систему налогообложения. С этого периода наступает третий этап когда в налоговой системе формируется специальный налоговый режим для субъектов малого предпринимательства.

Развивая упрощенную систему налогообложения малых предприятий, подготовлен и вступил в действие Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход при определенных видах деятельности». Согласно этому закону ряд категорий малых предприятий переводится в обязательном порядке на систему налогообложения вмененного (т.е. условного) дохода, исчисляемого исходя из торговой площади, количества оборудования и других ресурсных показателей предприятия. Вместе с тем анализ налоговой политики РФ по отношению к малому предпринимательству свидетельствует о том, что на государственном уровне признается необходимость формирования такой льготной системы налогообложения малого предпринимательства. Однако исследование эволюции механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства в период формирования рыночной экономической системы свидетельствует о наличии определенных проблем в реализации такой системы.

Во второй главе «Организация налогообложения субъектов малого предпринимательства» рассмотрена эволюция форм и систем налогообложения, дается оценка эффективности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в РФ, также зарубежный опыт налогообложения МП.

Действующая налоговая система предоставляет возможность выбора одного из следующих четырех вариантов налогообложения субъектов малого предпринимательства:

- единая система налогообложения юридических лиц;

- упрощенная система налогообложения доходов;

- упрощенная система налогообложения доходов за минусом расходов;

- система налогообложения вмененного дохода.

Несмотря на ряд льгот, предоставленных в части налогообложения субъектов малого предпринимательства, единая система налогообложения не привела к накоплению капитала, росту производственного потенциала малых предприятий и объема продукции, созданию дополнительных рабочих мест и заполнению рынка недостающей продукцией и услугами.

«Выравнивание» в налогообложении предприятий-монополистов и субъектов малого предпринимательства, располагающих совершенно неодинаковой производственно-технической, финансовой, инвестиционной, социально-экономической базой функционирования была одной из существенных недостатков действующего в то время налогового законодательства Российской Федерации.

Единая система налогообложения, установленная для всех категорий хозяйствующих субъектов без учета особенностей их функционирования, привела в определенной мере к спаду в становлении и развитии малого предпринимательства. Поскольку единая система налогообложения малых предприятий, производящих преобладающую часть промышленной продукции, оказывающих транспортные услуги, и услуги в сфере торговли, общественного питания, в связи, коммунально-бытовой сфере, научной деятельности, и в других отраслях непроизводственной сферы, не предусматривает снижение совокупной налоговой ставки, то она неспособна была оказывать стимулирующее воздействие на развитие малого бизнеса.

Начиная с 1996 года налоговое регулирование деятельности предприятий, представляющих сферу малого предпринимательства, осуществлялось в соответствии со специальными налоговыми режимами, которые в значительной мере изменили единую систему налогообложения, установленную для других (крупных и средних предприятий) налогоплательщиков. Указанные налоговые акты предоставляют право выбора системы налогообложения самим налогоплательщикам.

Сущность упрощенной системы налогообложения малых предприятий состоит в замене большого количества налогов единым налогом, исчисляемым от величины конкретного показателя финансово-хозяйственной деятельности. Введение в действие налогового законодательства, регулирующего деятельность субъектов малого предпринимательства, и допускающее различные варианты выбора систем налогообложения в том числе переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, явилось серьезным управленческим решением в стимулировании развития малого предпринимательства. Во-первых, в предоставлении свободы выбора механизма законодательно установленного порядка налогообложения прослеживается важный социально-экономический и политический аспект, характеризующий развитие демократических начал рыночной экономики. Во-вторых, в значительной степени сокращается трудоемкость процесса формирования учетно-аналитической информации, что видно из формальных преимуществ упрощенной системы налогообложения. В-третьих, хозяйствующий субъект, отчитывающийся по данной системе налогообложения, имеет возможность в значительной мере сократить налоговые платежи и, следователь-

но, направить финансовые ресурсы на расширение производства и социальное развитие коллектива.

Вместе с тем ограничения в численности работников и в объеме выручки не вполне оправдывают себя, поскольку допускают многообразие в ведении бухгалтерского учета и налоговых платежей. Во-первых, таким образом, безосновательно устанавливается дифференцированный подход для одинаковых малых предприятий, осуществляющих производственно -хозяйственную деятельность в одинаковых условиях, но имеющих различную численность работающих. Во-вторых, этим ограничением создаются условия несопоставимости всей учетно-аналитической информации, характеризующей величину налоговых платежей и их воздействие на экономику предприятия, финансовое состояние и платежеспособность предприятий. Неправомерным представляется разрешение этой категории малого предпринимательства права ведения учета и отчетности по сокращенной форме, в том числе без использования принципа двойной записи, что наносит большой методологический вред принципам организации бухгалтерского учета.

Большие надежды, возлагаемые на упрощенную систему налогообложения малых предприятий в целях укрепления малого предпринимательства и увеличения налоговых платежей в бюджет за период ее действия, не осуществились. Предприятия неохотно переходили на упрощенную систему налогообложения, продолжали скрывать свои доходы и уплачивать налоги с минимального оборота, чтобы не привлекать внимание налоговых органов. По состоянию на 1 января 2001 года в целом по РФ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности применяли всего лишь около 3 % малых предприятий и 4,2 % индивидуальных предпринимателей. В Республике Дагестан число малых предприятий, которые перешли на систему налогообложения совокупного дохода в 2000 году составляло лишь 0,54 % всего количества малых предприятий или 2,5 % от числа предприятий, имеющих право применения упрощенной системы налогообложения.

С 1999 года для определенных видов деятельности малых предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность по оказанию ремонтно-строительных, бытовых, парикмахерских, медицинских, косме-тологических, консультационных, бухгалтерских, аудиторских, юридических, общепита, розничной торговли и транспортных услуг устанавливается единый налог по ставке 20 % от величины вмененного дохода с уплатой в виде авансовых платежей 100 % суммы налога за календарный месяц.

Введение такой системы налогообложения малых предприятий, на наш взгляд, также не оправдало себя по различным причинам.

С точки зрения соответствия основным принципам теории налогообложения, налог на вмененный доход противоречит принципу справедливого и объективного налогообложения, поскольку налоговая база определена натуральными показателями, характеризующими ресурсы предприятия, а не фактическими доходами, т.е. результатами деятельности. В условиях становления рыночной экономики, отсутствия стабильности в осуществлении производственной деятельности хозяйствующих субъектов, взаимосвязь между ресурсами и доходами (результатами) не всегда может быть выражена прямой детерминированной зависимостью.

Чтобы облегчить процесс изъятия налога на вмененный доход, необходима четкая, обоснованная методологическая база, которая учитывала бы все возможные варианты осуществления производственно-хозяйственной деятельности конкретного предприятия, а не отрасли, как принято в действующей налоговой системе. Для этого необходимо было изучение хозяйственной и финансовой деятельности конкретного предприятия, оценка всех объективных и субъективных факторов, влияющих на доходы предприятия. Отсутствие этого привело к массовым конфликтным ситуациям между налогоплательщиками и органами налогового контроля.

Недостатком данного налогового акта является также то, что ставились единые налоговые условия для всех предприятий независимо от организационно-правовой структуры и формы собственности: в частности авансовый порядок уплаты налога на вмененный доход, на наш взгляд, ограничивает налоговые льготы, установленные действующим налоговым законодательством для субъектов малого предпринимательства.

Но и, наконец, введение единого налога на вмененный доход не могло решить проблему налоговых неплатежей в Российской Федерации. Такая форма налогообложения в принципе является возвратом к «отсталым» формам, применяемым на ранних стадиях становления государства и низкого уровня развития общественного производства. По содержанию этот налог является нечто промежуточным между поимущественными налогами и подоходными налогами и больше сближается с первой формой налогообложения, которая в современных условиях развития общества имеет тенденцию к снижению. По данным налоговой отчетности «упрощение» системы налогообложения принесло в консолидированный бюджет РФ в 2000 году всего 14,7 млрд. руб., в 2001 году 25,3 млрд. руб., что составляет менее 0,9% и 1,0 % налоговых доходов бюджета страны. А это значительно ниже удельного веса малого предпринимательства в экономике страны по численности работников и объему продукции. Такое положение объясняется тем, что значительная часть малого предпринимательства ушла в теневую экономику: доля скрытого присвоения прибыли в 2000

году составила 20,6 % ВВП или 810 млрд. руб., в 2001 году - 21,9 % или 1003 млрд. руб. При уровне налогообложения дохода в 15 % бюджет страны мог дополнительно получить 120-150 млрд. руб., а доля малого бизнеса возросла бы с 1 до 6-7% всех бюджетных поступлений.

Таким образом, несмотря на неоправданную изменчивость налогового законодательства в части налогообложения субъектов малого предпринимательства, видимых положительных тенденций в развитии малого предпринимательства не наблюдается. Наоборот, в период активного государственного налогового регулирования (1996-1998 гг.) идет процесс сокращения числа малых предприятий и ухудшение показателей его развития (Таблица 3).

Таблица 3

Динамика показателей развития малого предпринимательства России в период его активного налогового регулирования

Показатели Годы Отклонение

1995 1998 Абсолютное в %-х

1.Число малых предпри- 877,3 868,0 -9,3 -1,6

ятии, тыс.ед.

2.Численность работающих, 13871,0 7401,4 -6469,6 -46,6

тыс. чел.

З.Объем продукции, млрд. 408,0 261,9 -146,1 -36,0

руб.

4.Сумма убытков малых 12,9 81,0 68,1 527,8

предприятий, млрд. руб.

5. Рентабельность активов, 8,6 -2,0 -10,6 -123,4

%

6.Рентабельность продук- 18,2 3,8 -14,4 -79,0

ции, %

Источник: Малое предпринимательство в России. - М.: Госкомстат Рос-

сии,1999г.

В настоящее время в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса, для отдельных категорий малых предприятий вводится упрощенная система налогообложения доходов на основе уплаты единого налога.

По расчётам Минэкономразвития России для обычного налогоплательщика, не имеющего специальных налоговых льгот, налоговое бремя при переходе на новую упрощенную систему должно снизиться в 2-4 раза. По сравнению с общей системой налогообложения главное упрощение, заключается в том, что вместо нескольких налогов, имеющих самостоятельную налоговую базу и режим уплаты, вводится единый налоговый платеж.

С 2003 года согласно главе 26.3 НК РФ вводится также новая система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Для исчисления единого налога используются физические показатели по видам деятельности и базовая доходность, которая корректируется (умножается) на ряд коэффициентов.

Предложенная система налогообложения, как и предыдущие системы налогообложения малых предприятия имеет определенные недостатки. Об этом свидетельствует тот факт, что с 1 января 2003 года уже внесены некоторые изменения в главы 26.2. и 26.3 Налогового кодекса РФ. В частности уточнены базовые физические показатели, виды деятельности, которые подпадают под систему ЕНВД.

Сегодня достаточно трудно предположить результаты действия обновленной системы единого налога на вмененный доход, окажет ли оно положительное воздействие на развитие малого предпринимательства.

Реформирование подсистемы налоговой системы РФ, касающейся субъектов малого предпринимательства, призвано обеспечить баланс интересов государства и бизнеса. Сокращение налоговой нагрузки в 2-4 раза, как заявлено правительством, компенсируется расширением налоговой базы, в том числе за счет активизации предпринимательства и выхода части ее из теневой экономики. Однако отсутствие какой-либо методики оценки налогового бремени предприятий, применяемой на практике при анализе хозяйственной деятельности предприятий, и недостаточная теоретическая исследованность данной проблемы не обеспечивает в настоятс время объективной картины при оценке эффективности налоговой системы Российской Федерации, что, в конечном счете, не способствует её совершенствованию .

Обоснование предельной величины налоговой нагрузки, обеспечивающей наиболее эффективное выполнение фискальной и регулирующей функции налогов, является актуальной задачей экономической науки и практики в условиях перехода к рынку.

Оценка налогового бремени хозяйствующих субъектов - это сложная задача. Сложность обусловлена большим разнообразием налогов, различиями в объектах и базах исчисления и источниках их выплат, существованием значительного перечня льгот по сокращению налоговых платежей, а также отсутствием достоверной и объективной информации о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий. Проанализировав различные методические подходы, выяснив положительные и отрицательные стороны предлагаемых методик нами обосновано, что разнообразие источников налоговых выплат предопределяет целесообразность использования дифференцированного подхода к оценке налогового воздействия, позволяющего оценить влияние различных нало-

гов на различные составляющие финансовых результатов предприятия. Однако это не даёт общей оценки налогового бремени предприятия.

В связи с этим, мы считаем возможным соотнесение величины налоговых платежей предприятий с величиной чистой прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении после ее распределения. Чистая прибыль является конечным финансовым результатом предприятия, остающимся от валовой выручки после возмещения затрат, необходимых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности и уплаты налоговых платежей.

Аналитические расчеты, выполненные нами по оценке влияния действующей налоговой системы Российской Федерации на экономику малого предприятия, позволяют отметить не только правомерность наших утверждений, но и возможность применения данного показателя для прогнозирования и управления налоговыми платежами предприятия.

На основе предлагаемой методики нами были произведены расчеты сравнительной оценки эффективности различных вариантов налогообложения малых предприятий.

Для сравнительного анализа были использованы данные двух малых предприятий, осуществляющих деятельность в различных сферах экономики:

1)с высоким уровнем материальных затрат в себестоимости продукции;

2)с высоким уровнем затрат по оплате труда и, соответственно, с большими начислениями на зарплату и незначительными материальными затратами.

На основе предлагаемой методики и изменяя соотношение расходов на материалы и заработную плату, можно вывести определенную закономерность, используя которую можно установить предельный уровень налоговой нагрузки предприятия и решить вопрос о целесообразности замены обычной (единой) формы налогообложения на упрощенную или какую-нибудь другую.

Сравнение двух предприятий, имеющих различную структуру затрат, показывает, что система ЕНВД оказывается более выгодной для предприятий, имеющих высокий удельный вес трудовых затрат. Следовательно, такая форма налогообложения позволяет увеличивать оплату труда наемных работников, не опасаясь одновременного роста налоговых платежей.

Применяя систему единого налога на вмененный доход при однородных расходах на заработную плату и затратах на приобретение материальных ресурсов несмотря на включение в себестоимость суммы входного НДС, предприятия получают больше чистой прибыли, чем при дру-

гих упрощенных системах. Все это является результатом регулирования величины базовой доходности и суммы единого налога на вмененный доход региональными властными структурами.

Таблица 4

Уровень налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства при различных схемах налогообложения_

Системы налогообложения ООО «Дагестан» ООО «Восток»

Общая сумма налоговых платежей, т.р. Отнош ение суммы налогов к валовой выручке, % Отнош ение суммы налогов к чистой прибыли, % Общая сумма налоговых платежей Отнош ение суммы налогов к валовой выручке, % Отнош ение суммы налогов к чистой прибыли, %

1.Единая система 2573 17,2 144,8 4647 31,0 356,7

2.Упрощенная система налогообложения совокупного дохода, действовавшая в 1996-2002 гг. 2763 18,4 99,1 5200 34,7 450,7

3. Упрощенная система налогообложения валовой выручки, действовавшая в 1996-2002 гг. 2212 14,8 66,2 5818 39,0 215,5

4. Система налогообложения вмененного дохода, действовавшая в 19992002 гг. 110 0,7 2,0 50 0,4 0,8

5. Упрощенная система налогообложения доходов, действующая с 2003 г. 900 6,0 19,4 900 6,0 16,5

6. Упрощенная система налогообложения доходов, за минусом расходов, действующая с 2003 г. 833 5,6 17,7 953 6,4 17,7

7. Система ЕНВД, действующая с 2003 г. 450 3 8,8 324 2,2 5,4

В частности, величина базовой доходности, установленная Законом Республики Дагестан от 25 декабря 2001 года, несмотря не некоторое увеличение размеров базовой доходности по сравнению с действующими с

1999 года показателями, учитывала специфику развития региональной экономики и сектора малого предпринимательства в частности.

Анализ данных, приведенных в таблице 4 показывает, что невыгодно применять упрощенную систему налогообложения доходов за минусом расходов при высоком уровне в составе затрат фонда оплаты труда (ФОТ) и отчислений по единому социальному налогу. Это можно объяснить тем, что НДС, уплаченный поставщикам сырья, не предъявляется к возмещению из бюджета, а включается в себестоимость, уменьшая тем самым величину налогооблагаемых доходов и чистой прибыли предприятия. Следовательно, используя упрощенную систему налогообложения доходов за минусом расходов, малое предприятие перечисляет в бюджет меньше налогов, но и получает меньшую чистую прибыль.

Следует отметить, что предложенная методика исчисления коэффициента налоговой нагрузки позволяет объективно оценить эффективность налоговой системы и уровень воздействия налогов на экономику предприятия. Он подчеркивает эффективность применения упрощенной системы налогообложения и, в частности варианта, предлагающего в качестве базы исчисления единого налога, вмененного дохода, исчисляемого на основании заранее установленной величины доходности отдельных видов хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства.

В третьей главе «Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства» исследованы тенденции в налогообложении сектора малого предпринимательства, обосновываются предложения по совершенствованию системы налогообложения субъектов малых предприятий.

В современных условиях экономического развития, как и во все времена существования государственных налогов, одним из важнейших проблемных вопросов теории и практики налогообложения остается вопрос о налоговом пределе, т.е. совокупной налоговой нагрузке экономики страны, его секторов и конкретных хозяйствующих субъектов.

Становление рыночных отношений в России, сопровождающееся огромным дефицитом государственного бюджета и высоким уровнем инфляции, требует постоянного роста налоговых доходов государственного бюджета, что достигается путем повышения совокупной ставки налоговых изъятий. Однако, величина изъятия ВВП в России не самая высокая среди стран с развитой рыночной экономикой, хотя отдельные исследователи считают, что уровень налогов на 17-50 % выше, чем в странах с развитой рыночной экономикой. Ниже также уровень налоговой нагрузки экономики России и по сравнению со странами Восточной Европы, где проведены рыночные реформы и наблюдается экономический рост. В то же время проводить сравнение уровня налогообложения экономики России, нахо-

дящейся на этапе рыночной трансформации, и развитых зарубежных стран, неправомерно. Поэтому мы считаем, что уровень налогового изъятия ВВП для современной переходной российской экономики, тем более, что по Налоговому кодексу предполагается на уровне 32,8 %, остается достаточно высоким. Во всяком случае, он превосходит уровень 30 % и тем более 1/4 части ВВП, как определяют известные зарубежные экономисты.

О несоответствии уровня налогообложения налоговому потенциал}' экономики свидетельствует динамика недоимки налогоплательщиков, подтверждающая неспособность последних нести такую налоговую нагрузку. Следовательно, снижение совокупной налоговой ставки наряду с другими методами государственного налогового регулирования экономики позволит приостановить спад производства, укрепить производственный потенциал предприятий и на этой основе расширить налоговую базу и поступление налогов в будущем.

Наряду с необходимостью снижения совокупной налоговой сложившихся условиях развития российской экономики дифференциация его по регионам и субъектам федерации, а также раслям и секторам экономики. Во-первых, необходимость такого вытекает из требований классических принципов налогообложения, прс'-полагающих справедливость и объективность налогового изъятия налогоплательщиков. Во-вторых, это предполагает сама функция, приписываемая налогам

Проведенный анализ показал, что необходима лотовой нагрузки по отраслям и секторам экономики, мерным представляется переложение налоговой нагрузки сектора предпринимательства на другие сектора экономики, что будет вовать ускоренному развитию малого предпринимательства.

Невозможно решение этой проблемы путем расширения льгот для субъектов малого предпринимательства, как это предлагают которые экономисты. Не поможет, на наш взгляд, и реализация жений, суть которых состоит в передаче прав на предоставление вых льгот сектору малого предпринимательства субъектам федерации местным органам власти. Налоговые льготы, как отмечалось выше, ловиях налогового непослушания не могут играть регулирующей Радикальным решением может быть снижение совокупной ставки изъятия ВВП, создаваемого в секторе малого ва. Это признается рядом исследователей, некоторые из которых ве;ы^ объективно определяют предельную ставку совокупного ния сектора малого предпринимательства - на уровне 30-32 % щих налоговых ставок. Действительно, при снижении ставки

налогообложения малого предпринимательства 2-3 раза обеспечивается равномерность налогообложения малого предпринимательства и остальной части национальной экономики.

Наряду со снижением величины совокупной налоговой ставки в целях оптимизации налоговых платежей субъектов малого предпринимательства необходимо совершенствование самой системы единого налога.

Несмотря на то, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, малое предприятие несет существенную нагрузку в части этих взносов, поскольку сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 25%.

Таким образом, проведенный анализ показывает, что действующий режим налогообложения субъектов малого предпринимательства не является совершенным и каждый из предложенных в Налоговом кодексе вариантов (систем) налогообложения обладает существенными недостатками, которые не приводят к снижению общей совокупной налоговой нагрузки сектора малого предпринимательства, ущемляют права регионов и местных органов власти в формировании приемлемого механизма налогообложения малых предприятий, не сокращают процедуры их налогового учета.

Учитывая многообразие осуществления производственно -хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства, на наш взгляд правомерно использование различных вариантов их налогообложения.

Наиболее простой и наглядной должна быть система налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства, осуществляющих сезонную и эпизодическую нестационарную коммерческую деятельность (реализация с рук, лотков, автолавок и т.д.). Обременять эти предприятия и индивидуальных предпринимателей сложной системой регистрации и постановки на учет, ведения учета и отчетности, составления и предоставления в налоговые органы соответствующих деклараций не следует. Для этой категории хозяйствующих субъектов следует предусмотреть систему разового талона сроком не менее 1 месяца, объединяющего свидетельство о государственной регистрации, расчет налога и квитанцию по уплате налога. Главное преимущество такой системы - максимальное упрощение системы регистрации, налогообложения доходов и уплаты суммы причитающихся налогов. Определение стоимости разовых талонов

- это задача местных законодательных органов, которые на основе конкретных хронометражных наблюдений и обследований могут установить реальный уровень доходности бизнеса. При этом следует предусмотреть, что величина дохода, определяемого для выдачи талона и исчисления сумм налога, должна быть не менее величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем регионе РФ. Налоговая ставка должна быть также минимальной, т.е. на уровне 13 %, что соответствует ставке налога на доходы физических лиц. Такой подход является объективным и справедливым с точки зрения принципов налогообложения. Вместе с тем, предусмотренные ограничения предостерегают предпринимателей от нерациональных и неэффективных шагов в организации малого бизнеса.

Для малых предприятий, осуществляющих деятельность в производственной сфере, т.е. переработка сырья, материалов и изготовление продукции, целесообразно применение варианта налогообложения остаточных доходов, т.е. прибыли. Такие предприятия независимо от варианта налогообложения и системы учета осуществляют учет расходов в целях исчисления себестоимости продукции и установления продажной цены, т.е. в целях управления бизнесом. Следовательно, для таких субъектов хозяйствования ведение учета расходов способствует выявлению внутренних неиспользованных резервов и возможностей, и проблем в организации хозяйственного учета они не испытывают.

В то же время появляется возможность исчисления реального финансового результата и определение налоговой базы. Включение всех экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов предприятия в затраты для целей исчисления налогооблагаемой базы позволит сократить величину налогооблагаемых доходов по, сравнению с предлагаемой в настоящее время системой налогообложения доходов. В частности в состав расходов следует включать все виды уплачиваемых налогов и пошлин, отчисления на страхование, амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Для предприятий, осуществляющих деятельность в непроизводственной сфере, включая торгово-коммерческую деятельность, эффективнее применение варианта налогообложения валовой выручки, поскольку ведение учета расходов для таких предприятий усложнено и не все предприятия показывают реальные расходы, в частности оплата труда, стоимость приобретенных для перепродажи товаров и т, д. Налогообложение выручки позволяет более полно и объективно исчислять налогооблагаемую базу. Проблем в организации учета выручки у предприятий не будет, поскольку все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие налично-денежный оборот обязаны иметь контрольно-кассовые аппараты. В отличие от действующей системы налогообложения выручки, в ко-

торой ставка налога устанавливается Налоговым кодексом, налоговая ставка должна быть дифференцированной в зависимости от отрасли экономики и устанавливаться местными органами власти, но не менее 13 %, т.е. ставки налога на доходы физических лиц. В частности, наивысшая налоговая ставка может быть установлена для предприятий, осуществляющих торгово-коммерческую и посредническую деятельности, а для предприятий науки и образования, сферы услуг должна быть установлена минимальная ставка налогообложения доходов.

Таким образом, предлагаемые три варианта налогообложения учитывают специфику осуществления производственно-хозяйственной деятельности в сфере малого предпринимательства и позволяют полно и объективно организовать налоговый учет хозяйственной деятельности и исчислять причитающиеся к уплате в бюджет налоговые платежи.

Важным организационно-правовым вопросом, имеющим большое регулирующее значение для эффективного развития малого предпринимательства, является право налогового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. В этой связи действующая система налогообложения, лишившая право субъектов Российской Федерации в установлении элементов налогового регулирования, ущемляет права региональных законодательных и исполнительных органов власти в реализации программ поддержки малого предпринимательства. Поскольку малое предпринимательство призвано решать проблемы развития местного рынка и налоговые платежи от сектора малого предпринимательства должны быть сохранены на местах. Местные органы власти, располагая всей информацией о развитии местного рынка, степени развития малого предпринимательства, о налоговых поступлениях от сферы малого предпринимательства в конкретном муниципальном образовании могут более объективно подойти к проблеме налогового регулирования развития данного сектора экономики.

На наш взгляд, субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, должны быть освобождены от уплаты всех местных налогов, устанавливаемых на местах. Сохранение местных налогов одновременно с уплатой налога на вмененный доход является существенным недостатком действующей в настоящее время системы налогообложения малого предпринимательства.

Таким образом, реализация на практике обоснованных в работе предложений и рекомендаций позволит создать более гибкую систему налогообложения субъектов малого предпринимательства, учитьшающую специфику осуществления производственно-хозяйственной деятельности, дифференцировать систему налогообложения и в результате снизить величину налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и всего сектора

экономики. Кроме того, передача прав в налоговом регулировании местным органам власти позволит укрепить местные бюджеты, полно контролировать деятельность малых предприятия и эффективно проводить политику их государственной поддержки.

В заключении диссертационной работы делаются выводы и предложения.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

1. Ибрагимова А.Х. Проблемы финансирования малого бизнеса в РД и формы его поддержки/ Сборник научных трудов «Реформы в Дагестане», - том IV, ДГИНХ, Махачкала, 2002г.-0,25 п.л.

2. Ибрагимова А.Х. Малый бизнес: проблемы становления и развития/ Сборник научных трудов «Реформы в Дагестане», том V, ДГИНХ, Махачкала, 2003г.-0,35 п.л.

3. Ибрагимова А.Х. Некоторые вопросы перехода на упрощенную систему налогообложения. Сборник тезисов научно-практической конференции «Актуальные проблемы реформирования бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики». - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2003г. - 0,4 п.л.

4. Ибрагимова А.Х. Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства/Сборник научных трудов «Реформы в Дагестане», том VI, ДГИНХ, Махачкала, 2004г.-0,35 пл.

5. Ибрагимова А.Х. Реформа налогообложения малого бизнеса/ Сборник статей ассоциации молодых ученых Дагестана. - Махачкалг: ИСЭИ ДНЦ РАН, 2004г.-0,25 п.л.

6. Ибрагимова А.Х. Проблемы уплаты НДС при применении упрощенной системы налогообложения малого бизнеса./ Сборник статей и то зисов научно-практической конференции «Вопросы реформирования бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики». - Махачкала: ИПЦ ДГУ, 2004г. - 0,25 п.л.

7. Ибрагимова А.Х. Современные тенденции развития малого бизнеса и государственная налоговая политика./ Вестник ДГУ.- Махачкала, 2004г.-0,35 п.л.

8. Ибрагимова А.Х. Порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для субъектов малого бизнеса/Сборник статей ассоциации молодых ученых Дагестана. - Махачкала: ИСЭИ ДНЦ РАН, 2004г.-0,25п.л.

Формат 60x84.1/16. Печать ризографная. Бумага № 1. Гарнитура Тайме. Ус.п.л. - 1 ИВДПЛ, - 1 Заказ № 470 - 04 Тираж - 100 экз. Отпечатано в ООО «Деловой Мир» Махачкала, ул. Коркмасова, 35

№2 60 8 9

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Ибрагимова, Аминат Хабибуллаевна

Введение.3

Глава 1. Состояние и развитие малого предпринимательства в условиях становления рыночной экономики.9

1.1. Сущность малого предпринимательства и его роль в рыночной экономике.9

1.2.Особенности функционирования и проблемы развития малого предпринимательства.19

1.3.Система государственной поддержки малого предпринимательства.33

Глава 2. Организация налогообложения субъектов малого предпринимательства .45

2.1 Эволюция форм и систем налогообложения малых предприятий в Российской Федерации.45

2.2. Оценка эффективности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.63

2.3. Зарубежный опыт налогообложения малого предпринимательства.83-

Глава 3. Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.99

3.1.Оценка налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства.99

3.2.Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.112

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование механизма государственного налогового регулирования субъектов малого предпринимательства"

Актуальность темы исследования. Малое предпринимательство, как показывает опыт развитых стран, играет огромную роль в экономике и социальном развитии общества. Способствуя экономическому росту, ускорению научно - технического прогресса, развитию рыночной конкуренции, обеспечению занятости трудоспособного населения, малое предпринимательство формирует активную и деловую социальную прослойку общества - «средний» класс, способный ускорить процесс демократизации экономики и политического строя в стране. Однако темпы развития данного сектора экономики в России недостаточны для реализации потребностей общества. Сегодня в сфере российского малого предпринимательства занято около 13% работающих, тогда как в экономически развитых странах этот показатель доходит до 70%. Объем валового внутреннего продукта, создаваемого субъектами малого предпринимательства, составляет чуть более 12%, что в 5-6 раз меньше уровня стран с развитой рыночной экономикой.

Одним из существенных факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, является действующая налоговая система. Она не только не стимулирует развитие данной сферы экономики, нуждающейся в разносторонней государственной поддержке, но и создает серьезные проблемы при осуществлении производственно - хозяйственной и финансовой деятельности субъектов малого предпринимательства.

Несмотря на функционирование с 1996 года специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства ускорение становления и развития данного сектора российской экономики не произошло, экономика малых предприятий не улучшилась, рентабельность хозяйственной деятельности не выросла, наоборот произошло свертывание деятельности части субъектов малого предпринимательства, многие малые предприятия ушли в теневую экономику, сократились налоговые поступления от данной категории налогоплательщиков.

Налоговая реформа 2002-2003 гг в части налогообложения субъектов малого предпринимательства также не исправило положение малых предприятий, налоговая нагрузка данного сектора экономики и отдельных предприятий выросла. В связи с этим исследование механизма налогового регулирования становления и развития малого предпринимательства в современной российской экономике становится весьма актуальным.

Степень разработанности проблемы. Недостаточно исследована проблема становления и развития малого предпринимательства и его государственного регулирования в теоретическом плане. Также недостаточно исследована проблема налогового регулирования экономики сектора малого предпринимательства. Исследованием проблем государственного регулирования развития малого предпринимательства в современной отечественной науке занимались Алимова Т., Блинов А., Головин И., Долготяпова Т., Мягков П., Радаев В., Чепуренко А., Шулус А. и ряд других ученых и практиков. Отдельные вопросы налогообложения субъектов малого предпринимательства рассматривались в работах Ахмедуева А.Ш., Андреева И.М., Бучаева Г.А., Бучаева А.Г., Гамидовой М.С., Климовой М.А., Карпова В.В., Князева В., Косолапова А., Маркова С.А., Шахбанова Р.Б., Шуткина А. и ряда других экономистов.

В настоящее время практически отсутствуют фундаментальные исследования теоретических принципов налогообложения субъектов малого предпринимательства. В большинстве своем имеющиеся научные труды посвящены или изучению зарубежного опыта, или оценке результатов социологических обследований, или исследованию узких конкретных научно-практических проблем. В тоже время в экономической теории и практике недостаточно уделено внимание изучению механизма государственного воздействия на становление и развитие малого предпринимательства. Все это и предопределило выбор темы диссертационной работы, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является изучение состояния и развития малого предпринимательства и действующего механизма налогового регулирования субъектов малого предпринимательства и разработка предложений по его совершенствованию.

В соответствии с вышеизложенной целью в диссертации поставлены следующие основные задачи:

- проведение системного анализа состояния и структуры малого предпринимательства;

- оценка роли и особенностей функционирования субъектов малого предпринимательства;

- выявление особенностей функционирования и уточнение количественных параметров субъектов малого предпринимательства;

- обоснование объективной необходимости государственной поддержки малого предпринимательства;

- исследование диалектики развития механизма налогового регулирования становления и развития сектора малого предпринимательства в современной российской экономике;

- оценка действующих форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства и обоснование наиболее эффективного варианта налогообложения малых предприятий;

- анализ тенденций в налогообложении сектора малого предпринимательства;

- разработка путей совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является механизм государственного налогового регулирования малого предпринимательства. Объектом исследования явилась сфера малого предпринимательства и хозяйствующие субъекты, относящиеся к данному сектору экономики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов в области рыночной экономики, законодательные акты Российской Федерации и Республики Дагестан, инструктивные и методические материалы правительственных органов.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания, диалектический, системный и комплексный подход, исторические и логические методы, метод научной абстракции, анализ, синтез и ряд других.

Положения и выводы диссертации опираются на использовании методов статистического и экономического анализа, количественного и качественного изучения реальных объектов.

Эмпирической и информационной базой исследования явились статистические данные Государственного комитета по статистике Российской Федерации и Республики Дагестан, Министерства экономики Республики Дагестан, Управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Республике Дагестан, а также данные статистической и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов малого предпринимательства, материалы научных конференций, информация, опубликованная в периодических изданиях.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Наиболее существенные научные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:

- проведен системный анализ структуры и состояния субъектов малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;

- теоретически обоснована позитивная роль малого предпринимательства в решении социально-экономических проблем рыночной экономики;

- уточнены критерии и обоснована необходимость снижения численных параметров отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства;

- теоретически обоснованы необходимость и определены мероприятия государственной поддержки малого предпринимательства в условиях рыночной экономики;

- исследованы тенденции и выявлено негативное воздействие механизма налогообложения на развитие малого предпринимательства в РФ и РД;

- исследована диалектика развития механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства в современной российской экономике и выявлены недостатки системы налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- разработана и апробирована методика оценки эффективности форм и систем налогообложения субъектов малого предпринимательства, обоснована наиболее эффективная модель налогообложения субъектов малого предпринимательства;

-выявлены тенденции в налогообложении сектора малого предпринимательства и доказано увеличение совокупной налоговой нагрузки данного сектора экономики;

- предложена дифференцированная система налогообложения различных субъектов малого предпринимательства.

Практическая значимость и апробация работы. Практическая ценность диссертации состоит в том, что реализация рекомендаций, обоснованных в выполненной работе, может в значительной мере улучшить систему налогообложения субъектов малого предпринимательства и ускорить процесс становления и укрепления данного сектора экономики.

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях и семинарах: ежегодных научных конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного института народного хозяйства (2001-2004гг), Дагго-суниверситета (2002-2004гг).

Результаты диссертационного исследования были использованы Департаментом поддержки и развития малого предпринимательства Министерства экономики Республики Дагестан, Дагестанским территориальным управлением Министерства Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства при разработке региональных программ развития малого предпринимательства, различными субъектами малого предпринимательства при оптимизации ресурсного потенциала и налоговых платежей.

Отдельные предложения и рекомендации автора используются в учебном процессе при преподавании спецкурсов «Экономика малых предприятий», «Налогообложение и бухгалтерский учет хозяйственной деятельности малых предприятий», «Бухгалтерский учет налогов» в Дагестанском государственном институте народного хозяйства и Дагестанском государственном университете. Наиболее существенные результаты научного исследования обобщены в опубликованных работах в течение 2001-2004гг.

Всего по теме диссертационной работы опубликовано 8 работ с общим объемом 2,45 п.л.

Объем и структура работы. Работа изложена на 144 страницах машинописного текста, включающего 19 таблиц, 4 рисунка и 12 приложений. Список литературы включает 159 наименований. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Ибрагимова, Аминат Хабибуллаевна

Заключение

Развитие рыночных экономических отношений привело к появлению в современной российской экономике разнообразных субъектов рынка, различающихся не только по организационно-правовой форме, но и по масштабам своей производственно-хозяйственной деятельности. К таким самостоятельным субъектам относятся предприятия с небольшим объемом производства, так называемые «малые предприятия».

Малые предприятия за более чем десятилетний период формирования рыночной экономики прочно вошли в рыночное экономическое пространство РФ и сегодня они формируют более 20 % доходов государственного бюджета, а по некоторым регионам они дают более 50 % всех налоговых поступлений. Кроме того, малые предприятия снижают социальное напряжение в обществе, создавая дополнительные рабочие места, причем для инвалидов, студентов, подростков и для женщин, работающих на дому. Все это свидетельствует о весомой роли малого бизнеса в экономике страны и определяет необходимость государственной поддержки его развития.

Одним из основных условий, обеспечивающих успешное функционирование предприятий малого бизнеса, является механизм налогового регулирования их деятельности, отвечающий интересам государства и налогоплательщиков. Исследование государственной политики, направленной на поддержку и развитие малого предпринимательства, и механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства прослеживает наличие противоречий между этими составными элементами концепции государственного регулирования малого предпринимательства. С одной стороны, на государственном уровне признается объективная необходимость поддержки малого предпринимательства, как нового сектора национальной экономики, создающего условия функционирования конкурентной рыночной экономики. С другой стороны, в налоговой политике государства не наблюдается желание создать ощутимых налоговых льгот для данного сектора экономики, хотя наблюдается видимость регулярного «улучшения» системы налогообложения малого предпринимательства со стороны законодательных и исполнительных органов.

Анализ систем налогообложения малого бизнеса в современной российской экономике свидетельствует о существенных недостатках. Об этом свидетельствуют многочисленные и постоянные изменения, вносимые законодательными органами в действующую систему налогообложения.

Современный этап развития налогообложения связан с упрощением налоговой системы для субъектов малого предпринимательства. В частности с 1999 в нашей стране внедряется упрощенная система налогообложения вмененного дохода, которая имеет определенные преимущества, хотя и не лишена недостатков.

Начиная с 1 января 2003 года введены новые специальные режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Наиболее существенными их недостатками являются: включение субъектов малого предпринимательства в состав налогоплательщиков по НДС, по единому социальному налогу, по местным налогам; лишение прав субъектов РФ по выбору форм налогообложения и установлению размеров величины базовой доходности, зачисление налогов с субъектов малого предпринимательства в федеральный бюджет, жесткие условия перехода на упрощенные системы налогообложения и многие другие.

В целях оценки эффективности системы налогообложения субъектов малого предпринимательства нами разработана и апробирована методика оценки воздействия налоговой системы на эффективность финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В качестве показателя оценки величины налоговой нагрузки нами предлагается отношение суммы налоговых платежей предприятий к величине чистой прибыли предприятия, остающейся в его распоряжении после ее распределения. Чистая прибыль является конечным финансовым результатом предприятия, остающимся от валовой выручки после возмещения затрат, необходимых для осуществления производственно-хозяйственной деятельности и уплаты налоговых платежей.

Аналитические расчеты, выполненные нами по оценке влияния действующей налоговой системы Российской Федерации на экономику малого предприятия, позволяют отметить не только правомерность наших утверждений, но и возможность применения данного показателя для прогнозирования и управления налоговыми платежами предприятия.

На основе предлагаемой методики нами были произведены расчеты сравнительной оценки эффективности различных вариантов налогообложения малых предприятий. Расчеты показывают, что из всех предложенных начиная с 1996 года вариантов налогообложения субъектов малого предпринимательства, наиболее простой в учете и выгодной для предприятия является система единого налога на вмененный доход (ЕНВД), действующая с 01 января 1999г. по 01 января 2003 г.

Причем сравнение двух предприятий, имеющих различную структуру затрат, показывает, что система ЕНВД оказывается более выгодной для предприятий, имеющих высокий удельный вес трудовых затрат. Следовательно, такая форма налогообложения позволяет увеличивать оплату труда наемных работников, не опасаясь одновременного роста налоговых платежей.

Применяя систему единого налога на вмененный доход при однородных расходах на заработную плату и затратах на приобретение материальных ресурсов несмотря на включение в себестоимость суммы входного НДС, предприятия получают больше чистой прибыли, чем при других упрощенных системах. Все это является результатом обоснованной базовой доходности и суммы единого налога на вмененный доход.

Расчеты также показывают, что невыгодно применять упрощенную систему налогообложения доходов за минусом расходов при высоком уровне в составе затрат фонда оплаты труда (ФОТ) и отчислений по единому социальному налогу. Это можно объяснить тем, что НДС, уплаченный поставщикам сырья, не предъявляется к возмещению из бюджета, а включается в себестоимость, уменьшая тем самым величину налогооблагаемых доходов и чистой прибыли предприятия. Таким образом, используя упрощенную систему налогообложения доходов за минусом расходов, малое предприятие перечисляет в бюджет меньше налогов, но и получает меньшую чистую прибыль.

Таким образом, на основании сложившихся основных показателей деятельности малого предприятия можно подробно проанализировать эффективность перевода предприятия на упрощенную систему налогообложения, в частности, на систему налогообложения вмененного дохода. Следует отметить, что предложенная методика исчисления коэффициента налоговой нагрузки позволяет объективно оценить эффективность налоговой системы и уровень воздействия налогов на экономику предприятия. Он подчеркивает эффективность применения упрощенной системы налогообложения и, в частности, варианта, предлагающего в качестве базы исчисления единого налога, вмененного дохода, исчисляемого на основании заранее установленной величины доходности отдельных видов хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства. Кроме снижения общей совокупной налоговой нагрузки, упрощенная система налогообложения вмененного дохода в значительной мере сокращает отчетность, упрощает бухгалтерский учет и, главное, упрощает систему налогового учета в органах Министерства налогов и сборов Российской Федерации. Наряду с этой формой выгодной является система налогообложения доходов за минусом расходов. Поскольку перечень предприятий, имеющих возможность перехода на систему ЕНВД более ограничен, чем в первом варианте системы ЕНВД, то мы рекомендуем в современных условиях применение упрощенной системы налогообложения доходов за минусом расходов.

Исследование тенденций в налогообложении сектора малого предпринимательства, позволяющее установить степень тяжести налогового бремени, является важной предпосылкой формирования эффективной налоговой политики направленной на поддержку развития малого предпринимательства. Отсутствие такие исследований привело к тому, что совокупная налоговая нагрузка экономики республики в целом и сектора малого предпринимательства за последние пять лет выросла. Так, при росте ВРП Республики Дагестан за 1999-2003 гг. в 3,6 раза, сумма налоговых обязательств за этот период в целом выросла в 3,2 раза. Валовой региональный продукт, созданный в сфере малого предпринимательства, вырос в 2,8 раза, тогда как сумма единого налога с субъектов малого бизнеса выросла в 3,3 раза. А общая сумма налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства выросла 2, 6 раза. Совокупная налоговая нагрузка данного сектора экономики республики (35,5%) значительно выше средней совокупной налоговой нагрузки экономики республики (20,8 %). Следовательно, несмотря на заявления Правительства РФ о снижении налоговой нагрузки экономики сектора малого предпринимательства, в реальности усиливается фискальный характер предлагаемых налоговых нововведений.

Декларируя стабильность и предсказуемость налоговой системы, правительство регулярно вносит в Налоговый кодекс так называемые «технические поправки», которые зачастую оказываются вполне принципиальными. Именно такой «ловушкой» для ряда субъектов РФ и функционирующих в них субъектов малого предпринимательства оказалась новая система налогообложения вмененного дохода. Снижение ставки налога до 15 % при росте величины базовой доходности и ограничении прав регионов в их установлении приведет к росту налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства в отсталых регионах России.

Учитывая многообразие осуществления производственно-хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства правомерно использование различных вариантов налогообложения их. Наиболее простой и наглядной должна быть система налогообложения деятельности субъектов малого предпринимательства, осуществляющих сезонную и эпизодическую нестационарную коммерческую деятельность (реализация с рук, лотков, автолавок и т.д.). Обременять эти предприятия и индивидуальных предпринимателей сложной системой регистрации и постановки на учет, ведения учета и отчетности, составления и предоставления в налоговые органы соответствующих деклараций не следует. Для этой категории хозяйствующих субъектов следует предусмотреть систему разового талона сроком не менее 1 месяца, объединяющего свидетельство о государственной регистрации, расчет налога и факт уплаты налога. Главное преимущество такой системы - максимальное упрощение системы регистрации, налогообложения доходов и уплаты суммы причитающихся налогов. Определение стоимости разовых талонов - это задача местных законодательных органов, которые на основе конкретных хронометражных наблюдений и обследований могут установить реальный уровень доходности бизнеса. При этом следует предусмотреть, что величина дохода, определяемого для выдачи талона и исчисления сумм налога, должна быть не менее величины прожиточного минимума, установленного в соответствующем регионе РФ. Налоговая ставка должна быть также минимальной, т.е. на уровне 13 %, что соответствует ставке налога на доходы физических лиц. Такой подход является объективным и справедливым с точки зрения принципов налогообложения. Вместе с тем, предусмотренные ограничения предостерегают предпринимателей от нерациональных и неэффективных шагов в организации малого бизнеса.

Для малых предприятий, осуществляющих деятельность в производственной сфере, целесообразно применение варианта налогообложения остаточных доходов, т.е. прибыли. Такие предприятия независимо от варианта налогообложения и системы учета осуществляют учет расходов в целях исчисления себестоимости продукции и установления продажной цены, т.е. в целях управления бизнесом. Следовательно, для таких субъектов хозяйствования ведение учета расходов способствует выявлению внутренних неиспользованных резервов и возможностей и проблем в организации хозяйственного учета они не испытывают. В то же время появляется возможность исчисления реального финансового результата и определение налоговой базы. Включение всех экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов предприятия в затраты для целей исчисления налогооблагаемой базы позволит сократить величину налогооблагаемых доходов по сравнению с предлагаемой в настоящее время системой налогообложения доходов. В частности в состав расходов следует включать все виды уплачиваемых налогов и пошлин, отчисления на страхование, амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Для предприятий, осуществляющих деятельность в непроизводственной сфере, включая торгово-коммерческую деятельность, эффективнее применение варианта налогообложения валовой выручки, поскольку ведение учета расходов для таких предприятий усложнено и не все предприятия показывают реальные расходы, в частности оплата труда, стоимость приобретенных для перепродажи товаров и т. д. Налогообложение выручки позволяет более полно и объективно исчислять налогооблагаемую базу. Проблем в организации учета выручки у предприятий не будет, поскольку все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие налично-денежный оборот обязаны иметь контрольно-кассовые аппараты. В отличие от действующей системы налогообложения выручки, в которой ставка налога устанавливается Налоговым кодексом, налоговая ставка должна быть дифференцированной в зависимости от отрасли экономики и устанавливаться местными органами власти, но не менее 13 %, т.е. ставки налога на доходы физических лиц. В частности, наивысшая налоговая ставка может быть установлена для предприятий, осуществляющих торгово-коммерческой и посреднической деятельности, а для предприятий науки и образования, сферы услуг должна быть установлена минимальная ставка налогообложения доходов.

Таким образом, предлагаемые три варианта налогообложения учитывают специфику осуществления производственно-хозяйственной деятельности в сфере малого предпринимательства и позволяют полно и объективно организовать налоговый учет хозяйственной деятельности и исчислять причитающиеся к уплате в бюджет налоговые платежи.

Важным организационно-правовым вопросом является право налогового регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства. В этой связи действующая система налогообложения, лишившая право субъектов Российской Федерации в установлении элементов налогового регулирования, ущемляет права региональных законодательных и исполнительных органов власти в реализации программ поддержки малого предпринимательства. Поскольку малое предпринимательство призвано решать проблемы развития местного рынка и налоговые платежи от сектора малого предпринимательства должны быть сохранены на местах. Местные органы власти, располагая всей информацией о развитии местного рынка, степени развития малого предпринимательства, о налоговых поступлениях от сферы малого предпринимательства в конкретном муниципальном образовании могут более объективно подойти к проблеме налогового регулирования развития данного сектора экономики. На наш взгляд, субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, должны быть освобождены от уплаты местных налогов, устанавливаемых на местах. Сохранение местных налогов одновременно с уплатой налога на вмененный доход является существенным недостатком действующей системы налогообложения малого предпринимательства. Таким образом, реализация на практике обоснованных в работе предложений и рекомендаций позволит создать более гибкую систему налогообложения субъектов малого предпринимательства, учитывающую специфику осуществления производственно-хозяйственной деятельности, дифференцировать систему налогообложения и в результате снизить величину налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов и всего сектора экономики. Кроме того, передача прав в налоговом регулировании местным органам власти позволит укрепить местные бюджеты, полно контролировать деятельность малых предприятий и эффективно проводить политику их государственной поддержки.