Совершенствование механизма косвенного налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование механизма косвенного налогообложения"

На правах рукописи

БАГДАСАРЯН ЛЮБОВЬ ЮРЬЕВНА

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 А ДПР 2014

Ставрополь - 2014

005547583

Работа выполнена в федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования «СевероКавказский федеральный университет»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, доцент Бескоровайная Наталья Станиславовна

Аликаева Мадина Валентиновна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова», заведующий кафедрой экономики и финансов

Мамбетова Александра Александровна, доктор экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО «Ростовский государственный экономический университет» (РИНХ), доцент кафедры налогов и налогообложения

ФГБОУ ВПО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л. Хетагурова»

Защита состоится 27 мая 2014 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета Д 212.245.07 при ФГАОУ ВПО «СевероКавказский федеральный университет» по адресу: 355009, г. Ставрополь, ул. Пушкина, д. 1, ауд. 416.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет» по адресу: www.ncfu.ru.

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации: http://vak2.ed.gov.ru

Автореферат разослан «/У>> апреля 2014 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

О.В. Падалка

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Существующие проблемы функционирования принятой в нашей стране налоговой модели обусловлены некоторым несоответствием ее структуры, форм и методов реализации сложившейся системе и текущему состоянию социально-экономических отношений. Это проявляется в пассивном реагировании хозяйствующих субъектов и граждан на стимулирующие предпринимательскую активность воздействия государства, в том числе с помощью налоговых инструментов. Следствием выступают трудности формирования доходов бюджета, нарушения налогового законодательства, разбалансированность потребительского рынка, ресурсный дефицит Пенсионного фонда России и др.

В условиях масштабной экономической рецессии государство вынуждено совершенствовать инструменты реализации налоговой политики соответственно требованиям внешней среды. В частности, в последние годы акцентируется внимание на регулирующей роли косвенного налогообложения. Его механизм отличается адаптивным характером и стабилизирующим воздействием на динамику рыночных процессов.

Со стороны предпринимательских структур в адрес органов законодательной власти поступает множество предложений по реформированию косвенного налогообложения. Их содержание, как правило, является выражением мнения укрупненных групп хозяйствующих субъектов. При этом не рассматриваются перспективы эволюционной трансформации отдельных налогов с позиций реализации бюджетных интересов, отсутствуют аргументированные предложения по совершенствованию технологий их администрирования. Здесь необходимы поиск альтернативных механизмов преодоления создавшихся финансово-экономических трудностей, мобилизация резервов реализации фискальной и регулирующей функций косвенных налогов, что обуславливает высокую степень актуальности темы данного диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Фундаментальные исследования процессов построения и функционирования налоговых систем выполнили в своих работах классики экономической теории и известные зарубежные ученые: Э. Аткинсон, Дж. Бькженен, М. Вебер, Дж. Гэлбрейт, Дж. Кейнс, Р. Коуз, Д. Норт, В. Саммерс, П. Самуэльсон, А. Смит, Дж. Стиглиц, И. Фишер. М. Фридмен, Дж. Хикс, Й. Шумпетер, Л. Эбрилл и др.

Среди трудов отечественных ученых, посвященных изучению влияния налогообложения на экономические и социальные процессы, заслуживают внимания работы Л. И. Абалкина, А. Н. Брызгалина, Е. В. Бушмина, О. В. Врублевской, И. В. Горского, А. Г. Грязновой, А. 3. Дадашева, В. С. Золотарева, В. А. Кашина, В. Г. Князева, С.П. Колчина, В. В. Кузьменко. Н.В. Милякова, Л. П. Павловой, С. Г. Пепеляева, В. М. Пушкаревой, М. В. Романовского, А. И. Худякова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др. Вопросы трансформации инструментов косвенного налогообложения рассмотрены в исследованиях В.А. Алешина, Л. И. Гончаренко, И. В. Караваевой, В. Е. Кудряшовой, Н. Г. Кузнецова, В. Г. Панскова, А. Е. Шаститко, Е. Б. Шуваловой, Н. В. Яковлевой и др. Между тем отдельные аспекты модернизации налогообложения потребления в направлении его совместимости с соответствующей практикой развитых зарубежных государств в этих работах исследованы фрагментарно. Недостаточно внимания уделяется выявлению общих тенденций трансформации национальных налоговых систем в условиях макроэкономических кризисных проявлений. В части диагностики качества администрирования налога на добавленную стоимость в масштабах территориального экономического пространства российскими учеными проведено весьма ограниченное число исследований, не определены условия эффективной реализации фискальной функции НДС, не обоснованы направления и этапы совершенствования соответствующего механизма. Вышеуказанное предопределило выбор темы, постановку цели и задач работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в обосновании комплексного подхода к проведению модерниза-

ции косвенного налогообложения в направлении достижения максимального бюджетного эффекта и обеспечения социально-экономической стабилизации. Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

- в теоретическом аспекте исследовать социально-экономическую природу налогов на потребление и определить их роль в создании благоприятных условии для ведения хозяйственной деятельности и стимулирования экономического роста;

- систематизировать базовые принципы налогового регулирования развития экономики и выделить в их структуре совокупности реализующих интересы государства, бизнеса и граждан;

- выполнить анализ общих тенденций трансформации национальных налоговых систем развитых государств в условиях макроэкономических кризисных проявлений;

- провести диагностику качества администрирования налога на добавленную стоимость и выявить позитивные и негативные стороны этого процесса с точки зрения формирования бюджетных доходов;

- выделить совокупность факторов, определяющих результативность реализации фискальной функции налога на добавленную стоимость, и получить аналитическое выражение соответствующей эффективности;

- предложить комплекс направлений совершенствования механизма налогообложения добавленной стоимости, позволяющих противодействовать расширению теневой экономики.

Предметом исследования является совокупность финансово-экономических отношений, возникающих в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и реализуемых в условиях активного противодействия расширению внелегального сегмента рынка.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ, рассматриваемая в контексте мобилизации бюджетных поступлений инструментами косвенного воздействия на субъекты экономических отношений.

Теоретической и методологической основой диссертации явились труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области налогообложения, законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы Федеральной налоговой службы России (ФНС России), Министерства финансов РФ, Управления ФНС России по Ставропольскому краю, концепции и программы обеспечения устойчивого экономического роста в ведущих отраслях хозяйственного комплекса.

В процессе обработки и анализа эмпирических данных был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, сравнительный, экономико-математические методы с их многообразными алгоритмами и приемами.

Информационно-эмпирической базой диссертационного исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Федеральной налоговой службы России, Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ, данные официальных сетевых ресурсов, материалы научно-практических конференций и периодической печати, монографические исследования отечественных и зарубежных ученых, творческие разработки научных коллективов, а также личные наблюдения автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в обосновании концептуальных положений по совершенствованию механизма мобилизации финансовых ресурсов в бюджетную систему страны с использованием инструментов косвенного налогообложения.

Полученные результаты характеризуются следующим приращением научных знаний:

- раскрыто важнейшее свойство косвенных налогов, позволяющее позиционировать их в группе встроенных стабилизаторов, экономическая сущность которых реализуется посредством схемы предельных состояний — в ус-

ловиях абсолютно эластичного предложения и неэластичного спроса соответствующие изъятия осуществляются у потребителя, а при полностью эластичном спросе и неэластичном предложении носителем налога становится продавец;

- обоснована целесообразность модернизации налоговой системы страны, предполагающая приоритетную активизацию регулирующих принципов обложения субъектов экономических отношений в направлении интеграции налоговой и бюджетной политики, выравнивания доходов и обеспечения социальной защиты граждан, стимулирования воспроизводственных процессов, согласования механизмов взимания всех видов обязательных платежей, формирования эффекта обратной связи в структуре налогового механизма, а также соответствия международным стандартам;

- определена ведущая роль косвенного налогообложения в структуре стабилизирующих негативную макроэкономическую динамику инструментов государственного регулирования, которое в большей степени, чем прямое, соответствует принципу справедливости из-за возможностей дифференциации льготных ставок для стимулирования устойчивого развития отраслей внутреннего спроса, а также применения возмещений и освобождений от налогообложения, направленных на оптимизацию параметров функционирования потребительского рынка;

- проведено прогнозирование динамики эффективности администрирования налога на добавленную стоимость в среднесрочной перспективе, результаты которого свидетельствуют о наличии тенденции к снижению значений результативного признака, что позволяет утверждать о необходимости совершенствования действующего механизма реализации соответствующих налоговых изъятий и разработки адаптированной к текущему состоянию экономики страны модели косвенного налогообложения;

- доказано существование значительных резервов роста бюджетных поступлений, заключающихся в развитии механизма налогообложения добавленной стоимости за счет улучшения организации налогового контроля, г

рехода к более высокому уровню координации взаимодействия реализующих его органов, а также повышения уровня налоговой дисциплины;

- предложено использовать процедуры фискального рескрипта в качестве одного из элементов механизма администрирования налога на добавленную стоимость, что позволит хозяйствующим субъектам гарантировать правовую обоснованность товарообменных операций еще до заключения контракта или соглашения, а налоговым органам - эффективно противодействовать нарушениям налоговой дисциплины и расширению внелегального сегмента рынка.

Научная новизна подтверждается следующими полученными автором результатами, выносимыми на защиту:

- аргументирована целесообразность модернизации системы налогообложения потребления в направлении достижения максимального соответствия механизма ее реализации практике развитых зарубежных государств, что позволит обеспечить в стратегической перспективе равновесие между динамикой спроса и предложения на национальном сегменте рынка, интегрированном в глобальное экономическое пространство, а также обусловленный этим стабильный рост бюджетных доходов (п. 2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- дополнена система базовых принципов налогообложения совокупностью регулирующих, которые реализуют приоритетность экономических интересов государства и предусматривают соответствие налоговых и бюджетных инструментов регулирования, выравнивание доходов и социальную защиту граждан, стимулирование воспроизводственных функций организаций, обеспечение международной налоговой гармонизации, согласование механизмов взимания платежей, формирование устойчивой обратной связи в структуре налогового менеджмента (п.2.6 Паспорта специальности 08.00.10);

- выявлены общие тенденции трансформации национальных налоговых систем в условиях макроэкономических кризисных проявлений, состоящие в повышении значимости косвенных налогов для стабилизации бюджетных

поступлений, регулирования размеров потребительских расходов населения, а также снижения социальной напряженности и защиты наиболее уязвимых сегментов внутреннего рынка (п.2.9 Паспорта специальности 08.00.10);

- проведена диагностика качества администрирования НДС на уровне национального экономического пространства, позволившая констатировать позитивные и выявить негативные его составляющие, последние из которых обуславливают существенное превышение исчисленных сумм над фактическими изъятиями, значительные размеры задолженности предприятий, а также общее снижение эффективности реализации этого процесса в прогнозном периоде (п.2.17 Паспорта специальности 08.00.10);

- выделена группа факторов, определяющих результативность реализации фискальной функции акцизов и налога на добавленную стоимость, среди которых конструктивные особенности механизмов взимания, качество администрирования и масштабы налоговых правонарушений являются взаимозависимыми, а развитие производств с высокой добавленной стоимостью, инвестиционная активность и внешнеэкономическая деятельность относятся к категории значимых (п.2.17 Паспорта специальности 08.00.10);

- обоснованы направления и этапы совершенствования механизма налогообложения добавленной стоимости, включающие сокращение перечня освобождений, упрощение получения возмещений, изменение порядка начисления для импортных операций, использование предварительных соглашений о применении различных схем оптимизации, реализация которых будет способствовать достижению стабильности бюджетных поступлений, повышению эффективности деятельности органов государственного контроля и усилению социальной ориентированности налоговой политики (п.2.17 Паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическая н практическая значимость исследования определяется областью использования обоснованных в работе теоретических положений, актуальностью поставленных задач и соответствующих методических

рекомендаций по совершенствованию процесса мобилизации налоговых резервов в бюджетную систему страны.

Теоретическое значение диссертации заключается в развитии концептуального подхода к формированию эффективного механизма косвенного налогообложения. Выводы и результаты исследования могут быть использованы законодательными органами и органами государственного управления и контроля для повышения эффективности построения и функционирования налоговой системы. Разработанные в диссертации рекомендации являются полезными для подразделений Федеральной налоговой службы России при обосновании предложений по модернизации налогового администрирования. Непосредственное практическое значение имеют следующие результаты: предложенный алгоритм трансформации системы налогообложения потребления в направлении достижения максимальной совместимости механизма ее реализации с соответствующей практикой развитых зарубежных государств; аналитическая оценка качества администрирования НДС на уровне национального экономического пространства, свидетельствующая о снижении значений результативного признака в прогнозном периоде; направления совершенствования механизма налогообложения добавленной стоимости, обеспечивающие максимизацию налоговых изъятий в бюджетную систему страны.

Полученные выводы и предложения диссертации могут применяться в качестве учебно-методического материала при разработке и преподавании учебных дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование» «Федеральные налоги и сборы с организаций».

Апробация и реализация результатов исследований. Основные положения и результаты выполненного диссертационного исследования были изложены и получили положительную оценку на международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы в научной работе и образовательной деятельности» (г. Тамбов, 2013 г.); всероссийской научной конференции «Вузовская наука - Северо-Кавказскому федеральному округу» (г. Пятигорск, 2013 г.); IV всероссийской научной конференции «Совершен-

ствование налогообложения как фактор экономического роста» (г. Ставрополь, 2012 г.); региональной межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодая наука - 2009» (г. Пятигорск, 2009 г.), девятой региональной научно-практической конференции «Вузовская наука - региону Кавказские Минеральные Воды» (г. Пятигорск, 2007 г.), а также на научно-методических семинарах Института сервиса, туризма и дизайна (филиала Северо-Кавказского федерального университета в г. Пятигорске).

Публикации. По материалам диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 2,8 п.л. (авт. - 2,06 п.л.), в том числе 4 статьи - в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, представлено состояние изученности проблемы, указаны информационно-эмпирическая база и методологическая основа, сформулированы цель и задачи диссертации, раскрыты ее научная новизна, теоретическая и практическая значимость.

В первой главе «Теоретические основы формирования и функционирования системы налогообложения потребления» рассмотрена эволюция основных теорий осуществления налоговых изъятий, показаны возможности реформирования налоговой системы России в направлении достижения максимальной ее совместимости с практикой развитых зарубежных государств, систематизированы основные принципы налогообложения.

Во второй главе «Реализация базовых принципов налогообложения в реформируемой экономике России» выполнен анализ динамики и структуры налоговых поступлений в бюджетную систему, дана характеристика тенденций трансформации национальной налоговой политики в условиях макроэкономических кризисных проявлений, проведена оценка качества администрирования налога на добавленную стоимость.

Третья глава «Приоритетные направления реформирования косвенного налогообложения» посвящена обоснованию направлений повышения фискальной эффективности и регулирующих возможностей налога на добавленную стоимость, определению перспектив совершенствования соответствующего механизма, а также поиска рациональных методов предотвращения налоговых правонарушений.

В заключении содержатся выводы и рекомендации по результатам диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Аргументирована целесообразность модернизации системы налогообложения потребления в направлении достижения максимального соответствия механизма ее реализации практике развитых зарубежных государств.

Современные тенденции социально ориентированной оптимизации налоговой системы страны обусловлены рядом факторов, среди которых негативным проявлением характеризуются следующие: усиление миграции людей и капиталов из-за интенсификации процессов глобализации; возрастание потребностей в бюджетном финансировании проектов национального уровня значимости при неустойчивом функционировании воспроизводственного комплекса; недостаточность налогооблагаемых баз организаций и сложность контроля за их исчислением; отсутствие сформировавшейся налоговой культуры населения. Первый из них относится к категории объективно детерминированных посредством расширения межстранового ресурсного обмена. Это определяет необходимость проведения согласованной с международной практикой модернизации регламентирующих экономическую деятельность нормативно-правовых актов, в том числе косвенного налогообложения.

Высокоразвитые страны в настоящее время стремятся поддерживать достаточные стандарты социальных гарантий за счет сохранения уже достиг-

нутых конкурентных позиций на рынке высокотехнологичной продукции. В этой связи особое внимание уделяется налогообложению добавленной стоимости, особенно в сегменте материалоемких и капиталоемких производств. Такая расстановка акцентов в налоговой политике позволяет обеспечить стабильность бюджетных доходов независимо от результативности реализации прямых налоговых изъятий.

Косвенные формы налогообложения в целом имеют неоспоримые фискальные преимущества, к которым относятся следующие: высокий уровень обеспечения доходности бюджета из-за включения в облагаемую базу предметов массового потребления; наличие функциональной связи с платежеспособностью потребителей, определяющей перспективы минимизации размеров недоимок; возможности согласования экономических интересов хозяйствующих субъектов и государства за счет регулирования параметров рыночного спроса, в отличие от налогообложения капитала.

Важнейшей особенностью косвенных налогов является перелагаемость их от продавца к потребителю и наоборот согласно следующей схеме предельных состояний: в условиях абсолютно эластичного предложения и неэластичного спроса соответствующее изъятие осуществляется у потребителя; при полностью эластичном спросе и неэластичном предложении носителем налога выступает продавец. В последнем случае становятся очевидными экономические потери по причине сокращения объемов реализации и последующее снижение общественного благосостояния из-за вытеснения с рынка продавцов, оказавшихся неконкурентоспособными при уровне цен предложения, установившимся после введения косвенного налога.

Налоги на потребление обеспечивают 25-35% бюджетных доходов в большинстве стран ЕС, причем снижение экономической активности, как правило, сопровождается возрастанием их фискальной роли, а повышение — сокращением. В этой связи вопросы оптимальности соотношения прямого и косвенного налогообложения всегда относятся к категории весьма сложных. Принятие решений в пользу доминирования первых или вторых осуществля-

ется с учетом общемировых тенденций, а также ориентируясь на исторические, политические и национальные аспекты развития конкретной страны.

Глобализация экономических процессов способствует беспрецедентному возрастанию мобильности капитала, сокрытию облагаемых доходов, что требует эволюционной гармонизации налоговых систем и межстранового сотрудничества в области налогового контроля. Решение этих проблем возможно как посредством модернизации механизмов налогообложения потребления в направлении сохранения необходимых для будущего инвестирования денежных средств, так и за счет совершенствования налогового администрирования.

2. Дополнена система базовых принципов налогообложения совокупностью регулирующих, которые реализуют приоритетность экономических интересов государства.

Формирование эффективной налоговой системы государства основывается на известных базовых принципах, предполагающих справедливость, определенность, удобство для плательщика и экономию на издержках налогообложения получателя денежных средств. Исторические, экономические и социальные особенности развития страны обуславливают необходимость ориентации налоговой политики на решение, как правило, приоритетных текущих задач сбалансированного функционирования всех территориальных и отраслевых сегментов национального воспроизводственного комплекса. В этой связи классические правила согласования экономических интересов государства и налогоплательщиков могут быть дополнены и конкретизированы с учетом вновь возникающих внутренних и внешних противоречий.

Глобальные кризисные тенденции обострили проблемы современной экономики России, характеризующейся отсутствием сложившихся традиций саморегулирования отношений частной собственности и предпринимательства. Стала проявляться неопределенность масштабов и методов государственного воздействия на хозяйствующие субъекты и граждан, остаются невы-

сокими темпы роста уровня жизни населения, снижается эффективность реализации фискальной политики.

С целью устранения указанных негативных тенденций развития национальной экономики целесообразно модернизировать существующую налоговую политику посредством приоритетной активизации регулирующих принципов налогообложения. Они должны быть ориентированы на интеграцию налоговой и бюджетной систем, выравнивание доходов и социальную защиту населения, стимулирование воспроизводственных процессов, согласование механизмов взимания различных видов налогов, формирование эффекта обратной связи, соответствие международным стандартам (рисунок 1).

Рисунок 1 - Цели и принципы налогового регулирования экономики

Принципы выравнивания доходов и социальной защиты граждан предполагают достижение материального равенства в различных слоях общества. Стимулирование воспроизводственных функций организаций позволит укрепить экономический потенциал национального хозяйственного комплекса. Требование соответствия налоговых и бюджетных регулирующих инструментов исходит из необходимости подчинения норм, правил и технологий формирования социально ориентированных запасов денежных средств целям государственной экономической политики. Обеспечение международной налоговой гармонизации направлено на противодействие расширению теневого бизнеса и незаконной миграции капитала. Согласование механизмов взимания платежей следует признать важнейшим условием достоверной диагностики размеров налогового бремени хозяйствующих субъектов различных отраслевых сегментов и организационно-правовых форм. Наличие обратной связи в системе налогового менеджмента будет гарантировать устойчивое ее функционирование при различных изменениях состояния воспроизводственного комплекса.

Результативность реализации принципов налогового регулирования экономики может быть выражена посредством показателей эффективности деятельности организаций и трансформации всех видов капитала в доходы населения страны.

3. Выявлены общие тенденции трансформации национальных налоговых систем в условиях макроэкономических кризисных проявлений.

Современная практика показывает, что в экономически развитых странах наблюдается изменение соотношения различных групп налогов в направлении достижения общественного компромисса. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную долю бремени на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные в бюджетах финансовые ресурсы для реализации социальных программ и инвестирования.

Подобный опыт может быть реализован в российских условиях при усилении кризисных процессов, вероятность проявления которых остается достаточно высокой. Здесь целесообразно сохранить стабилизирующие качества косвенного налогообложения, которое в большей степени, чем прямое, соответствует принципу справедливости из-за возможности применения льготных ставок, освобождений, направленных на оптимизацию потребительских расходов. Кроме того, особый характер акцизов обусловливает возможность отказа от приобретения продукции, не относящейся к группе товаров первой необходимости.

В хозяйственном комплексе нашей страны ежегодно от 55% до 65% добавленной стоимости создается предприятиями экспортноориентирован-ных отраслей. Между тем основное бремя уплаты налога на добавленную стоимость ложится на хозяйствующие субъекты, производящие товары и услуги внутреннего спроса. Это обусловлено тем, что значительные объемы добавленной стоимости организаций-экспортеров реализуются в виде соответствующей продукции на внешнем рынке и не облагаются НДС.

В условиях глобального экономического кризиса возникает необходимость введения льготной ставки НДС для отраслей внутреннего спроса. Согласно произведенным расчетам, снижение ее значения на 5% позволит увеличить совокупную прибыль промышленности на 24%. Для нефтегазового комплекса этот показатель может составить лишь 6%, ввиду его высоких доходов.

Действующий в России порядок обложения налогом на добавленную стоимость транспортных и строительных предприятий обуславливает высокие цены на их продукцию. За счет уменьшения ставки НДС до 13% прирост совокупной прибыли организаций этих отраслей может составить 54%, что создаст объективные предпосылки к снижению ценовых параметров на перевозки и недвижимость. Расчеты также показывают, что применение льготного порядка обложения НДС предприятий связи и материально-технического снабжения позволит существенно улучшить финансово-экономическую ре-

зультативность их функционирования при незначительных бюджетных потерях (рисунок 2).

2 ё 20 5 а.

* л ¡г _

-е-

!

16.:

12;

16:2

I3

1- Стршхежетао

2 - Ыазшшостроенж

3 - Матергаяьш-теэоическж снабжение

4 - Транспорт

5 — Пншеважтфомышяекноета £ - Связь

7 - Легкая умышленность

Р1

ю,е

8.8

ГО

6.1

!:Г

Отрасли экономики

Рисунок 2 - Прогнозные оценки влияния налоговых льгот по НДС на результативность функционирования отраслей

Таким образом, снижение налоговой ставки по НДС до 13% для предприятий, которые реализуют товары и услуги на внутреннем рынке, позволит существенно увеличить размеры их доходов, при этом доля дополнительных ресурсов в сальдированном финансовом результате отраслей составит 6,1 -22,1%. В условиях проявляющегося мирового экономического кризиса вышеуказанное станет весомым фактором достижения стабильности и улучшения социально-экономического положения населения.

4. Проведена диагностика качества администрирования НДС на уровне национального экономического пространства, позволившая констатировать позитивные и выявить негативные его составляющие.

Налог на добавленную стоимость является наиболее весомым и относительно стабильным с фискальной точки зрения. В последние годы его

удельный вес в доходах консолидированного бюджета варьирует в пределах 15-16%. Вместе с тем анализ динамики бюджетных поступлений отражает некоторую противоречивость в эффективности администрирования НДС: при росте за период 2008-2012 гг. исчисленной суммы в 1,7 раза размер фактических налоговых изъятий увеличился лишь на 49,2% (таблица 1).

Таблица 1 - Динамика начислений и вычетов по налогу на

добавленную стоимость в РФ

Показатели 2008 г. 2009 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г.

Исчисленная сумма налога, млрд. руб. 16983 17290 19678 24970 29231

Сумма налоговых вычетов всего, млрд. руб. 15779 16056 18260 23290 27424

Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, млрд. руб. 2127 2341 2527 2934 3356

Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, млрд. руб. 922 1110 1122 1254 1558

Доля вычетов в начислениях, % 92,9 92,9 92,8 93,3 93,8

Доля НДС к возмещению в исчисленной к уплате, % 43,4 47,4 44,4 42.8 46,4

Последнее обусловлено высокой долей налоговых вычетов, которые за исследуемый период составляли 92,3-93,8%. При этом возмещение налога осталось достаточно высоким — более 40% от исчисленной к уплате суммы. Кроме того, конструкция налога предусматривает систему освобождений экономического, социального и иного характера. Их использование в финансовой сфере определяется весьма существенной долей потерь налоговых доходов бюджета — более 88% общей величины, а основные каналы сосредоточены в части: купли-продажи долей в уставном капитале, паевых и инвестиционных фондах; реализации ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок; осуществления банковских операций (за исключением инкассации); услуг по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению; проведения займов в денежной форме; выполнения НИОКР за счёт средств бюджетов и других источников.

Совокупность отмеченных налоговых льгот в целом оказывает позитивное влияние на активизацию инновационной и инвестиционной деятельности крупных и средних организаций. Вместе с тем особенности механизма взимания НДС, включающие множественность расчётов и неустойчивый характер налоговой базы, обуславливают значительные размеры задолженности предприятий по налогам и сборам. Так, по итогам 2012 г. доля НДС в общей сумме недоимки составила 41,2%, а удельный вес этого налога в соответствующих доходах бюджета — только 17,2%. Это свидетельствует о целесообразности совершенствования инструментов косвенного налогообложения, в частности, добавленной стоимости.

Для оценки эффективности администрирования НДС целесообразно использовать специальный интегральный показатель:

ЭуАТ= (!)

2СКГ у '

где Р - сумма бюджетных поступлений НДС;

К - величина конечного потребления в стране;

V - объём ВВП;

С - базовая ставка налога.

Он позволяет провести соответствующие оценки путём сравнения платежей по НДС с величинами конечного потребления и ВВП. Интегральный характер показателя Эудт учитывает ежегодные вариации налоговой базы из-за наличия значительного числа льготных ставок и освобождений, а также функционирования теневого сектора экономики.

По итогам проведённых расчётов было выполнено прогнозирование динамики эффективности администрирования НДС в среднесрочной перспективе (рисунок 3).

Результаты свидетельствуют о наличии тенденции к снижению значений Эудт, кривая которой не отличается значительным градиентом. Вместе с тем анализ полученных данных позволяет утверждать о необходимости совершенствования действующего механизма реализации соответствующих

са о

50 --

Эуа4 = 47,427Г0Д5?, I Я2 и 0,628

-Ш— результаты

аппрокеи-мируюшэя кривая

расчетов

2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Годы

Рисунок 3 — Результаты прогнозирования динамики эффективности администрирования НДС

налоговых изъятий и разработки адаптированной к текущему состоянию экономики страны модели.

5. Выделена группа факторов, определяющих результативность реализации фискальной функции акцизов и начога на добавленную стоимость.

Результаты анализа литературных источников, представляющих мнения отечественных и зарубежных исследователей в части повышения эффективности формирующих бюджет процессов, позволили выделить совокупность факторов, определяющих степень реализации фискальной функции косвенных налогов. К числу соответствующих российской практике относятся следующие: конструктивные особенности механизма взимания, качество администрирования, масштабы налоговых правонарушений, развитие производств с высокой добавленной стоимостью, инвестиционная активность, внешнеэкономическая деятельность (рисунок 4).

Проверка факторов на значимость в части НДС показала, что первые три являются взаимозависимыми, а вторые — значимыми. В качестве результативного признака (У) принято соотношение исчисленного к уплате НДС и ВВП.

Оппортунистическое поведение налогоплательщиков

Доля наличных платежей в экономике

Степень неформальности производственных отношений

ниц и. С ВЫСОКОЙ

и'|; добавленной

етошосн»

К0ЦСф)ЖШЩЦЦС №ЧХ']|ЦОСП1 МЁДОЮИОДЗ ВЗНМШЙЧЯ

Методы расчета Порядок применения вычетов Льготы и освобождения Гармонизация налогообложения внешнеторговых операций

Качни:» п.1 ичимчн

Организация процедур налогового контроля

Взаимодействие государственных контролирующих органов Порядок и сроки возмещения

Рисунок 4 - Система факторов, определяющих объемы платежей по косвенным налогам Полученная регрессионная модель имеет следующий вид:

у= -4,0574+0,3896хг0,2543х2-0,0924х3, (2)

где XI - доля отраслей материального производства в добавленной стоимости;

Хг — отношение инвестиций в основной капитал к ВВП;

Хз — доля экспорта в ВВП. Множественный коэффициент детерминации Я2 = 0,879, следовательно 87,9% вариации результативного признака обусловлено изменением факторных переменных. Конструктивные особенности механизмов взимания НДС, качество администрирования и масштабы налоговых правонарушений в совокупности определяют не более 12,1% величины соотношения исчисленного к уплате НДС и ВВП. Это является весомым подтверждением целесообразности совершенствования инструментов косвенного налогообложения и технологической основы их реализации.

В долгосрочной перспективе фискальная эффективность и регулирующие возможности НДС зависят от размеров внелегального сегмента экономики и качества администрирования, которое должно фиксировать особенности и мотивы теневого поведения налогоплательщиков. Учитывая определённую нейтральность НДС для производственных предприятий, можно утверждать о существовании значительных резервов роста бюджетных поступлений в совершенствовании организации процедур налогового контроля и улучшении координации взаимодействия реализующих его органов.

6. Обоснованы направление и этапы совершенствования механизма налогообложения добавленной стоимости.

Различные изменения порядка косвенного налогообложения, предложенные на уровне практических рекомендаций, включают снижение базовой ставки НДС, замену его налогом с продаж, применение аддитивного метода исчисления. Внедрение подобного рода нововведений, как показывают расчёты, неизбежно приведёт к значительным потерям бюджетных доходов из-за сокращения налоговой базы и увеличения количества соответствующих правонарушений. В этой связи целесообразна поэтапная модернизация механизма налогообложения добавленной стоимости при совершенствовании системы проведения контрольных мероприятий (таблица 2).

Таблица 2 - Этапы и результативность модернизации механизма

налогообложения добавленной стоимости

Номер этапа Содержание Ожидаемая результативность

1 Сокращение перечня операций, освобождённых от налогообложения согласно статье 149 НК РФ Увеличение бюджетных поступлений от НДС на 3,6-4,1%

2 Упрощение процедуры получения возмещений Снижение транзакционных издержек предприятия на 2,2-3,0%

3 Внедрение в практику предварительных соглашений о применении различных схем налоговой оптимизации Уменьшение размеров внелегального сегмента экономики

4 Использование метода начислений в операциях по импорту продукции Сокращение объёмов отвлечённых на уплату НДС оборотных средств организаций

Эволюционная трансформация налогообложения добавленной стоимости будет инициировать формирование налоговой системы страны на принципах нейтральности, справедливости и эффективности. Это не снижает степень значимости механизмов налогового контроля, которые обязаны противодействовать нарушениям действующего законодательства и расширению внелегального сегмента экономики.

Особое значение следует придать мониторингу деятельности налогоплательщиков посредством специального информационно-аналитического обеспечения инспекций. Повышение эффективности проведения камеральных проверок позволит своевременно идентифицировать незаконные схемы возмещения НДС из бюджета.

Упрощение процедуры получения возмещений может быть достигнуто посредством сокращения перечня предоставляемых в налоговые органы документов. Здесь целесообразно лишь зафиксировать факт вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации, при этом следует исключить требование наличия контракта исключительно с иностранным покупателем.

С целью противодействия расширению теневого сектора экономики необходимо законодательно признать уклонением от уплаты налогов реализацию любых схем, уменьшающих налоговые обязательства организации без достижения иного экономического эффекта. При этом весьма полезно внедрение в практику процедур фискального рескрипта, когда налогоплательщик до заключения контракта или соглашения вправе обратиться в инспекцию с запросом о правовой обоснованности сделки, представив для рассмотрения все необходимые документы.

Действующий в настоящие время метод начислений для определения налоговой базы по НДС не применяется по отношению к операциям по импорту продукции. Законодательно регламентированное устранение подобной практики существенно снизит риск необоснованных отказов в предоставлении вычетов со стороны налоговых органов, а также сократит объёмы отвлечённых организациями на уплату НДС оборотных средств.

25

ОБЩИЕ ВЫВОДЫ

1. Приоритеты совершенствования инструментов налогообложения потребления должны обеспечивать стимулирование экономической активности хозяйствующих субъектов без значительного снижения размеров бюджетных поступлений, а также достижение в стратегической перспективе равновесия между динамикой спроса и предложения на национальном сегменте рынка.

2. Система принципов налогового регулирования экономики предполагает многоаспектность проявления в части выравнивания доходов населения, социальной защиты граждан, стимулирования воспроизводственных функций организаций, соответствия налоговых и бюджетных регулирующих инструментов, согласования механизмов взимания платежей, формирования обратной связи в системе налогового менеджмента и обеспечения международной налоговой гармонизации.

3. Современная практика показывает, что основное бремя уплаты налога на добавленную стоимость ложится на хозяйствующие субъекты, производящие товары и услуги внутреннего спроса. В условиях глобальной экономической рецессии возникает необходимость введения льготной ставки НДС для предприятий соответствующих отраслей. Это позволит существенно улучшить финансово-экономическую результативность их функционирования при незначительных бюджетных потерях.

4. Для оценки эффективности администрирования налога на добавленную стоимость целесообразно использовать специальный интегральный показатель, учитывающий соотношение суммы бюджетных поступлений НДС с величиной конечного потребления в стране и объемом ВВП при фиксированной базовой налоговой ставке.

5. Проведенное моделирование процесса реализации фискальной функции НДС позволило идентифицировать совокупность факторов макроэкономического уровня значимости, определяющих масштабы соответствующих налоговых поступлений: доля отраслей материального производства

в добавленной стоимости, отношение инвестиций в основной капитал к ВВП, доля экспорта в ВВП.

6. С целью исключения значительных потерь бюджетных доходов из-за сокращения налоговой базы организаций и расширения внелегального сектора экономики целесообразна поэтапная модернизация механизма косвенного налогообложения в части добавленной стоимости, предполагающая следующее: сокращение перечня операций, освобожденных от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ; упрощение процедуры получения возмещений; внедрение в практику предварительных соглашений о применении различных схем налоговой оптимизации; использование метода начислений в операциях по импорту продукции.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ НАУЧНЫХ РАБОТАХ: Статьи в ведущих научных журналах, рекомендованных В.4К Министерства образования и науки РФ для публикации основных результатов диссертации на соискание ученой степени кандидата наук:

1. Багдасарян, Л.Ю. Современные принципы налогового регулирования экономики / Л.Ю. Багдасарян // TERRA ECONOMICUS. - Ростов-на-Дону: Южный федеральный университет, 2012. - Т. 10. - № 3,- С. 47-49. (0,4 п.л.).

2. Багдасарян, Л.Ю. Платежи по налогу на добавленную стоимость как индикатор состояния налоговой дисциплины в отраслях материального производства / Л.Ю. Багдасарян, Н.С. Бескоровайная, В.В. Кузьменко // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия «Экономика». — Майкоп: Из д-во АТУ, 2013.-Вып. 1 (115).-С. 181-187. (0,4 п.л./0,13 п.л.).

3. Багдасарян, Л.Ю. Концептуальное обоснование налогообложения добавленной стоимости / Л.Ю. Багдасарян // Вестник СевКавГТИ. - Ставрополь: СевКавГТИ, 2013.-Вып. 14.-С. 5-11. (0,4 п.л.).

4. Багдасарян, Л.Ю. Экономическое обоснование изменений в налоговом законодательстве / Л.Ю. Багдасарян, В.В. Кузьменко, Н.С. Бескоровай-

ная, //В мире научных открытий. - Красноярск, 2013. - № 12.1(48). - С. 59-71 (0,4 п.л./ 0,13 п.л).

Другие публикации:

5. Багдасарян, Л.Ю. К вопросу о региональном налоговом администрировании / Л.Ю. Багдасарян, A.A. Коваленко // Вузовская наука - региону Кавказские Минеральные Воды: материалы девятой региональной научно-практической конференции филиала СевКавГТУ в г. Пятигорске. - Пятигорск: Изд-во филиала СевКавГТУ в г. Пятигорске, 2007. - С. 161-163. (0,4 п.л./0,2 п.л.).

6. Багдасарян, Л.Ю. Налоговая нагрузка в экономике РФ: анализ динамики и основных тенденций / Л.Ю. Багдасарян // Молодая наука - 2009: материалы региональной межвузовской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов. - Пятигорск: Р1зд-во ПГЛУ, 2009. -Ч.Х11.-С. 111-113.(0,2 п.л.).

7. Багдасарян, Л.Ю. Необходимость косвенного налогообложения в РФ / Л.Ю. Багдасарян // Совершенствование налогообложения как фактор экономического роста: материалы IV всероссийской научной конференции. -Ставрополь: СКФУ, 2012. - С. 20-23. (0,2 пл.).

8. Багдасарян, Л.Ю. Эволюция косвенного налогообложения в России / Л.Ю. Багдасарян // Актуальные вопросы в научной работе и образовательной деятельности: материалы международной научно-практической конференции. - Тамбов: Бизнес-Наука-Общество, 2013. -Ч. 7. - С. 20-22. (0,2 пл.).

9. Багдасарян, Л.Ю. Налоговая система РФ: недостатки и способы их устранения / Л.Ю. Багдасарян // Вузовская наука - Северо-Кавказскому федеральному округу: материалы всероссийской научной конференции. - Пятигорск: ФГАОУ ВПО «СКФУ» (филиал) в г. Пятигорске, 2013. - Т. 1 (Ч 2). -С. 34-37. (0,2 пл.).

Подписано в печать 11.04.2014. Бумага офсетная. Гарнитура «Times». Формат 60x84/16. Усл. печ. л. 1,6. Тираж 100 экз. Заказ № 30.

Отпечатано в типографии «Сервисшкола», 355011, г. Ставрополь, ул. 45-я Параллель, 36, тел./факс: (8652) 57-47-27, 57-47-25, www.knigozona.ru, e-mail: s-school@mail.ru.